C.P.N. Carlos A. SCHESTAKOW

Incorporado por ley 25.063 Régimen de retención de impuesto a las

ganancias aplicable a determinados sujetos, cuando distribuyan utilidades superiores a las determinadas sobre la base de aplicación de las normas generales de L.I.G., acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de la distribución

Grava la diferencia entre los resultados contables e impositivos, al momento de distribución del resultado a través de una retención, con carácter de pago único y definitivo, del 35 % sobre tal excedente.

Objetivo: lograr una mayor recaudación como consecuencia de la implícita derogación de las exenciones existentes en cabeza de las sociedades de capital cuando distribuyan sus utilidades.

Sujetos pasivos del gravamen a través de la retención: los accionistas

Agentes de retención: enumeración taxativa (art. 69.1 L.I.G.)

Sociedades anónimas y SCA (comanditaria).

SRL, SCA (comanditada) y SCS. Asociaciones civiles y fundaciones no

exentas. Fideicomisos del art. 69 a) 6. Fondos comunes de inv. Del 69 a) 7. Establecimientos permanentes del 69 b).

Distribuciones en efectivo. Distribuciones en especie.

No aplicable a distribuciones de resultados en acciones liberadas (art. 102.1 DR)

D.R. 102.1: se aplica a aquellos supuestos en los que se produzca la liquidación social o en su caso, el rescate de acciones, respecto del excedente de ut. Contable sobre impositivas.

Al momento de efectuarse el pago de las utilidades.

Momento del pago art. 18 L.I.G.

Básicamente

Art. 69.1: Necesidad de recalcular la utilidad impositiva para compatibilizar las sumas cotejables

Retención = (U.C. – U.I.) X 35%

Recálculo Utilidad Impositiva.(+) Utilidad impositiva(-) Impuesto determinado por los períodos por los que se distribuyen la utilidad.(+) Utilidades provenientes de otras sociedades de capital.(+) Exenciones originadas en leyes especiales.(=) Utilidad impositiva comparable

Se refieren a exenciones que surgen de textos legales distintos al de la L.I.G.

Art. 69.1: “...que superen las ganancias determinadas en base a la aplicación de las normas generales de esta ley”

Art. 69.1. “...la ganancia a considerar en cada ejercicio será la que resulte de detraer a la ganancia determinada en base a la aplicación de las normas grales. de esta ley...”

Proyecto de Ley 25.063 <27/03/98>: Utilizaba terminología distinta:▪ Ganancias gravadas con el impuesto▪ Beneficio impositivo.

DICT. (DAL) 16/01:“No deben tomarse en consideración

conceptos que tuvieren su origen en normas ajenas a la propia ley de ganancias.”

Alternativas

Llevar mayores de resultado contable e impositivo. Imputar la distribución contable contra la totalidad de impositiva.

NO PREVISTO

Proporcionar

IGUALES RESULTADOS FINALES PERO VARÍA DISTRIBUCIÓN EN EL TIEMPO

Principal problema: no fueron contempladas como una partida conciliatoria entre los resultados contables e impositivos.

Consecuencia: necesidad de planificar la política de distribuciones de utilidades con el objeto de evitar retenciones irrecuperables.

Segundo Simposio de Legislación Tributaria: Bs. As. 27-04-2000: propuso su inclusión.

TIPO SOCIALS.A.

ESTADO DE RESULTADO CONTABLE AL 31/12/09

RESULTADO ANTES DE IMP. A LAS GANANCIAS 200.000IMPUESTO A LAS GANANCIAS -59.570RESULTADO FINAL 140.430

DDJJ IMPUESTO A LAS GANANCIASCol I Col II

RESULTADO CONTABLE 140.430IMPUESTO A LAS GANANCIAS 59.570DONACIONES RECIBIDAS 25.000BIENES AMPARADOS LEY 19.640 4.800

Subtotales 29.800 200.000Base Imp. 170.200Impuesto 59.570

DISTRIBUYE LA TOTALIDAD DEL RESULTADO CONTABLE

UTILIDAD CONTABLE 140.430UTILIDAD IMPOSITIVA -115.430

Según DDJJ 170.200Impuesto a las ganancias -59.570Exenciones exógenas 4.800

DIFERENCIA 25.000IMPUESTO DE IGUALACIÓN 8.750

(35%)

ExplicaciónDonaciones recibidas 25.000

25.000

TIPO SOCIALS.A.

ESTADO DE RESULTADO CONTABLE AL 31/12/05

RESULTADO ANTES DE IMP. A LAS GANANCIAS 200.000IMPUESTO A LAS GANANCIAS -46.200RESULTADO FINAL 153.800

DDJJ IMPUESTO A LAS GANANCIASCol I Col II

RESULTADO CONTABLE 153.800IMPUESTO A LAS GANANCIAS 46.200AJUSTE AMORTIZACIONES 5.800DIVIDENDOS 8.000AJUSTE COSTO DE VENTAS 36.000DONACIONES RECIBIDAS 25.000BIENES AMPARADOS LEY 19.640 4.800

SUBTOTAL 73.800 205.800Base Imp. 132.000Impuesto 46.200

DISTRIBUYE LA TOTALIDAD DEL RESULTADO CONTABLE

UTILIDAD CONTABLE 153.800UTILIDAD IMPOSITIVA -98.600

Según DDJJ 132.000Impuesto a las ganancias -46.200Exenciones exógenas 4.800Dividendos 8.000

DIFERENCIA 55.200IMPUESTO DE IGUALACIÓN 19.320

(35%)

ExplicaciónAjuste costo de ventas 36.000Donaciones recibidas 25.000Ajuste amortizaciones -5.800

55.200

IMPUESTO DE IGUALACIONDIFERENCIAS TEMPORARIAS

Resultado contable 100.000,00 Impuesto a las ganancias (35.000,00) Resultado final (cont) 65.000,00

DDJJ GananciasResultado contable 65.000,00 Imp. A las ganancias 35.000,00 Resultado impositivo 100.000,00 Imp. A las ganancias 35.000,00

SUPUESTO: UTILIDAD GENERADA EN VTA DE BIENES DE USOSOCIEDAD OPTA POR APLICACIÓN ART. 67

Resultado contable 100.000,00 Impuesto a las ganancias - Resultado final 100.000,00

DDJJ Ganancias año 1Resultado contable 100,000.00 Imp. A las ganancias - Utilidad art. 67 (100,000.00) Resultado impositivo - Imp. A las ganancias -

SI DISTRIBUYOUTILIDAD CONTABLE 100,000.00 UTILIDAD IMPOSITIVA - DIFERENCIA 100,000.00 IMPUESTO DE IGUALAC 35,000.00

DDJJ Ganancias año 2Resultado contable - Imp. A las gananciasUtilidad art. 67 100,000.00 Resultado impositivo 100,000.00 Imp. A las ganancias 35,000.00

Art. 118.1 LIG: Las ganancias gravadas a

considerar: serán las determinadas a partir del primer ejercicio fiscal finalizado con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 25.063 (ejercicios cerrados a partir del 31-12-98)

Art. 118.1 LIG: Las utilidades que se imputarán

contra la misma: serán los pagados con posterioridad al agotamiento de las ganancias contables acumuladas al cierre del ejercicio anteerior a la referida vigencia (ejercicios cerrados hasta el 31-12-98)

“Borrón y cuenta nueva”

Deben dejarse de lado los quebrantos impositivos acumulados al momento cero, a los efectos de determinar la utilidad impositiva a comparar.