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Cumplimiento normativo en materia de subcontratación ... · PDF fileambos en Materia Administrativa del Tercer Circuito. 18 de abril de 2016. Unanimidad de cinco votos de los Magistrados

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    ANLISIS Y OPININ

    Durante 2017 se establecieron nuevos re-quisitos a cumplir, de manera que las opera-ciones de subcontratacin laboral prestadas al amparo del artculo 15-A de la Ley Federal del Trabajo (LFT) puedan tener consecuencias fiscales. Por tanto, ante esta nueva dinmica de fiscalizacin emprendida en contra de los prestadores de servicios de subcontrata- cin laboral (outsourcing), resulta primordial el establecimiento de procedimientos de compliance fiscal en materia de nminas; ello a efecto de evaluar, determinar y establecer procedimientos de cumplimiento normativo acordes con los nuevos requerimientos apli-cables a los servicios de subcontratacin la-boral prestados a partir del 1 de enero de 2017

    Mtro. y Lic. Rodrigo Rosales Rangel, Director

    de Investigacin Fiscal de Garca Hidalgo Tax Advisors

    Cumplimiento normativo en materia de subcontratacin laboral (outsourcing)

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    CASO DE XITO EN MATERIA DE COMPLIANCE DE NMINA

    F inalmente, tras las reformas normativas rea-lizadas tanto a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) como a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) durante 2017, se establecieron nuevos requisitos a cumplir, a efecto de que las ope-raciones de subcontratacin laboral prestadas al amparo del artculo15-A de la LFT puedan tener consecuencias fiscales.

    Durante el ejercicio fiscal 2016 existi un acalorado debate entre los rganos jurisdiccionales de nuestra nacin, en relacin con la determinacin de la pro-cedencia de la tasa del 16% del impuesto al valor agregado (IVA) para gravar los servicios denomina-dos como subcontratacin laboral, prestados al amparo del artculo 15-A de la LFT.

    Ese debate culmin con la emisin de dos jurispru-dencias dictadas por el Poder Judicial de la Federa-cin (PJF), mismas que a continuacin se refieren:

    PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIEN-TES. PARA DETERMINAR SI LA SUBCONTRA-TACIN DE PERSONAL ACTUALIZA O NO EL SUPUESTO EXCLUYENTE DE ESA FIGURA, GRAVADA POR EL IMPUESTO AL VALOR AGRE-GADO, PREVISTO EN EL PENLTIMO PRRA-FO DEL ARTCULO 14 DE LA LEY RELATIVA, ES NECESARIO ACUDIR AL NUMERAL 15-A DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido juris- prudencialmente que el principio de aplicacin es-tricta de las leyes fiscales, contenido en el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no impide que el intrprete acuda a los diversos mtodos que per-miten conocer la verdadera intencin del legislador, cuando de su anlisis literal se genere incertidum-bre sobre su significado; ni tampoco constituye un obstculo para que la ley tributaria se aplique en congruencia con otras que guarden relacin con el tema y formen parte del contexto normativo en el que aqulla se encuentra inmerso, siempre que no exista prohibicin expresa. De ah que, como el con-cepto de subordinacin previsto en el artculo 14, penltimo prrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que establece que no se considera pres-

    tacin de servicios independientes la que realiza una persona de manera subordinada mediante el pago de una remuneracin, circunstancia que excluye el pago del impuesto relativo, se encuentra estrecha-mente vinculado con la definicin de relacin la-boral contenida en la Ley Federal del Trabajo, se concluye que para dilucidar en cada caso concreto si la subcontratacin de personal encuadra o no en ese supuesto, no slo resulta permisible, sino incluso ne-cesario, acudir al artculo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, ya que ste fija ciertas condicionantes sin las cuales ese tipo de contratos implica la existen-cia de una verdadera subordinacin del trabajador hacia el contratante, lo cual no puede desconocer-se para efectos fiscales, porque podra dar lugar a que una relacin laboral quedara comprendida en la actividad de prestacin de servicios independientes gravada por el impuesto al valor agregado, con la consiguiente posibilidad de que el contratante acre-dite el impuesto trasladado por el contratista, pese a que aquella norma lo excluye en forma expresa, siempre y cuando la prestacin cumpla con los tres requisitos que seala el numeral aludido de la ley laboral, es decir, que ese tipo de trabajos cumpla con las condiciones de que: a) No podr abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares en su totalidad, que se desarrollen en el centro de trabajo; b) Deber justificarse por su carcter espe-cializado; y c) No podr comprender tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los traba-jadores al servicio del contratante. As, corresponde a la contribuyente acreditar que la contratacin de los servicios independientes o subcontrata- cin que refiere el dispositivo 15-A mencionado, se actualiz para poder acreditar la devolucin del im-puesto que solicita.

    PLENO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TER-CER CIRCUITO.

    Contradiccin de tesis 13/2015. Entre las sustenta-das por los Tribunales Colegiados Quinto y Cuarto, ambos en Materia Administrativa del Tercer Circuito. 18 de abril de 2016. Unanimidad de cinco votos de los Magistrados Jos Manuel Mojica Hernndez, presidente interino por autorizacin expresa del artculo 14 del Acuerdo General 8/2015 del Pleno del Consejo de la Judicatura Federal, relativo a la in-tegracin y funcionamiento de los Plenos de Circuito;

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    Rogelio Camarena Corts, Filemn Haro Sols, Jorge Humberto Bentez Pimienta y Juan Bonilla Pizano, en suplencia por ausencia del Magistrado Roberto Charcas Len. Ponente: Rogelio Camarena Corts. Secretario: Jos Guadalupe Castaeda Ramos.

    Criterios contendientes:

    El sustentado por el Quinto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito, al resolver el amparo directo 238/2015, y el diverso sustentado por el Cuarto Tribunal Colegiado en Ma-teria Administrativa del Tercer Circuito, al resolver la revisin fiscal 76/2015 y el amparo directo 215/2015.

    Esta tesis se public el viernes 15 de julio de 2016 a las 10:15 horas en el Semanario Judicial de la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir del lunes 1 de agosto de 2016, para los efectos previstos en el punto sptimo del Acuerdo General Plenario 19/2013.

    No. de Registro 2012122. Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin. Dcima poca. Plenos de Circuito. Libro 32. Tomo II. Materia administrativa. Tesis de jurisprudencia. Tesis: PC.III.A. J/18 A (10a.). Julio de 2016. Pg. 1581.

    IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LA SUB-CONTRATACIN DE PERSONAL A TRAVS DE EMPRESAS TERCERAS O DENOMINADAS OUTSOURCING, PUEDE CONSIDERARSE PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIEN-TES, QUE SON OBJETO DE CAUSACIN Y ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO RELATIVO. Si bien el artculo 15-A de la Ley Federal del Tra-bajo, interpretado jurisprudencialmente por la Su-prema Corte de Justicia de la Nacin, seala que cuando una relacin contractual se realiza entre un beneficiario de servicios laborales subcontra-tados y un intermediario o contratista indepen-diente, comparten una responsabilidad solidaria en relacin con los trabajadores subcontratados; lo cierto es que el artculo 14, prrafo primero, fraccin I, segundo y tercer prrafos, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, seala como uno de los objetos de gravamen del impuesto al valor agregado, a la prestacin de servicios indepen-dientes, y considera como tal, entre otras, a la prestacin de obligaciones de hacer que realice

    una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y el nombre o clasifica-cin que a dicho acto le den otras leyes. As las cosas, si bien los servicios obtenidos por una empresa por parte de una tercera o denominada outsourcing, pueden consistir, entre otros, en el de subcontratacin de personal y, por tanto, en este aspecto, conforme al artculo15-A de la Ley del Seguro Social, el beneficiario del servicio puede responder solidariamente con los traba-jadores subcontratados como el mismo patrn (intermediario o contratista independiente); es el caso que dicho servicio no constituye el nico de los obtenidos por la empresa por parte del tercero, pues regularmente dentro de los servicios propor-cionados tambin se incluyen: la administracin de nmina, la supervisin del cumplimiento de las labores, la asignacin y/o reasignacin de personal, entre otros, es decir, se trata de una prestacin u obligacin de hacer en beneficio o a favor de otra persona, que comprende una diver-sidad de servicios que no pueden encuadrarse en las excepciones a que se refiere la parte final del artculo 14 citado, en la medida en que: a) tanto el contratante o beneficiario como el intermedia-rio o contratista independiente, adquieren entre s, derechos y obligaciones mutuos, distintos a los de la subcontratacin de personal y b) porque es evi-dente que no estamos frente a actividades empre-sariales, pues su objetivo primordial (no el nico) es la subcontratacin de personal con todos los dems servicios que le siguen, no as cualquiera de las actividades empresariales a que se refiere la Ley del Impuesto al Valor Agregado (enajenacin, use o goce temporales de bienes, importacin o exportacin de mercancas), y si bien dichas pres-taciones son proporcionadas entre personas mo-rales, lo cierto es que ello no impide que se trate de servicios personales independientes, en la medida que es a travs de las personas que asigna el in-termediario o contratista independiente como se proporciona los servicios personales independien-tes al beneficiario, es decir, no lo hace de manera directa sino a travs de terceros, lo cual no se en-cuentra prohibido por la legislacin de la materia. De tal suerte que esta clase de servicios s se pue-den considerar como parte del objeto del impues-

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    to al valor agregado gravado de conformidad con el artculo 14, fraccin I, de la Ley relativa, pues se trata de servicios independientes

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