24
Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu 1 CAPITOLUL III Contabilitatea capitalurilor proprii Capitalurile proprii reprezintă dreptul acţionarilor asupra activelor unei entităţi, după deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului financiar. 3.1. Contabilitatea capitalului social Conform OMFP 3055/2009, capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., în funcţie de forma juridică a entităţii. Capitalul social subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital. Contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale subscrise şi vărsate. Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni, încorporarea rezervelor, cu excepţia rezervelor legale şi alte operaţiuni, potrivit legii. Operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi, răscumpărarea acţiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi sau alte operaţiuni, potrivit legii. Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu. Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune şi valoarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale. Conturile corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv. Legea societăţilor comerciale 31/1990 republicată mentionează că aporturile în numerar sunt obligatorii la constituirea oricărei forme de societate. Aporturile în natură sunt admise la toate formele de societate. Aceste aporturi se realizează prin transferarea drepturilor corespunzătoare şi prin predarea efectivă către societate a bunurilor aflate în stare de utilizare. Aporturile în creanţe nu sunt admise la societăţile pe acţiuni care se constituie prin subscripţie publică şi nici la societăţile în comandită pe acţiuni sau cu răspundere limitată. Prestaţiile în muncă nu pot constitui aport la formarea sau majorarea capitalului social. Asociaţii în societatea în nume colectiv şi asociaţii comanditaţi se pot obliga la prestaţii în muncă cu titlu de aport social, dar care nu pot constitui aport la formarea sau la majorarea capitalului

Curs tea Capitalurilor CALOTA

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

1

CAPITOLUL III Contabilitatea capitalurilor proprii

Capitalurile proprii reprezintă dreptul acţionarilor asupra activelor unei entităţi, după deducerea

tuturor datoriilor.

Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat,

rezultatul exerciţiului financiar.

3.1. Contabilitatea capitalului social

Conform OMFP 3055/2009, capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc.,

în funcţie de forma juridică a entităţii.

Capitalul social subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de

constituire a persoanei juridice şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.

Contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi

valoarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale subscrise şi vărsate.

Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului

sunt: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni, încorporarea rezervelor, cu excepţia rezervelor

legale şi alte operaţiuni, potrivit legii.

Operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în

principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale sau diminuarea valorii

nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi, răscumpărarea

acţiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi sau alte operaţiuni, potrivit legii.

Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului

propriu.

Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintă excedentul

dintre valoarea de emisiune şi valoarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale. Conturile

corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv.

Legea societăţilor comerciale 31/1990 republicată mentionează că aporturile în numerar sunt

obligatorii la constituirea oricărei forme de societate.

Aporturile în natură sunt admise la toate formele de societate. Aceste aporturi se realizează prin

transferarea drepturilor corespunzătoare şi prin predarea efectivă către societate a bunurilor aflate

în stare de utilizare.

Aporturile în creanţe nu sunt admise la societăţile pe acţiuni care se constituie prin subscripţie

publică şi nici la societăţile în comandită pe acţiuni sau cu răspundere limitată.

Prestaţiile în muncă nu pot constitui aport la formarea sau majorarea capitalului social.

Asociaţii în societatea în nume colectiv şi asociaţii comanditaţi se pot obliga la prestaţii în muncă

cu titlu de aport social, dar care nu pot constitui aport la formarea sau la majorarea capitalului

Page 2: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

2

social. În schimbul acestui aport, asociaţii au dreptul să participe, potrivit actului constitutiv, la

împărţirea beneficiilor şi a activului social, rămânând, totodată, obligaţi să participe la pierderi.

Societăţi pe acţiuni: Capitalul social al societăţii pe acţiuni şi al societăţii în comandită pe

acţiuni nu poate fi mai mic de 25.000 euro, în echivalentul a 90.000 lei, calculat la cursul de

schimb comunicat de Banca Naţională a României la data subscrierii.

Numărul acţionarilor în societatea pe acţiuni nu poate fi mai mic de 2. La constituire, capitalul

social subscris, vărsat de fiecare acţionar, nu va putea fi mai mic de 30 % din cel subscris, dacă

prin lege nu se prevede altfel. Restul de capital social va trebui vărsat în termen de 12 luni de la

înmatriculare.

Societatea se poate constitui numai dacă întregul capital social a fost subscris şi fiecare acceptant

a vărsat în numerar jumătate din valoarea acţiunilor subscrise la Casa de Economii şi

Consemnaţiuni - C.E.C. - S.A. ori la o bancă sau la una dintre unităţile acestora. Restul din

capitalul social subscris va trebui vărsat în termen de 12 luni de la înmatriculare. Acţiunile ce

reprezintă aporturi în natură vor trebui acoperite integral.

Societăţi cu răspundere limitată: Capitalul social al unei societăţi cu răspundere limitată nu

poate fi mai mic de 200 lei şi se divide în părţi sociale egale, care nu pot fi mai mici de 10 lei. În

societatea cu răspundere limitată, numărul asociaţilor nu poate fi mai mare de 50.

3.1.1. Contabilitatea operaţiilor privind constituirea şi majorarea de capital social

Problema 1. Societatea comercială ”Mara” SA emite 25.000 acţiuni, valoarea nominală 4

leiu/acţiune; la data subscrierii se varsă 30 % din nominala acţiunilor, diferenţa de 70 % fiind

vărsată după 3 luni.

a) Subscriere acţiuni 25.000 acţ. * 4 lei / acţ = 100.000 lei:

b) primire aport ( tranşa 1 ) 25.000 acţiuni * 4 lei/acţ * 30%

= 25.000 acţiuni * 1,20 lei/acţiune = 30.000 lei

c) virare capital:

456 = 1011 100.000 lei

„Decontări cu acţionari/asociaţi

privind capitalul”

„Capital subscris nevărsat”

5121 = 456 30.000 lei

„Conturi la bănci în lei” „Decontări cu

acţionari/asociaţi privind

capitalul”

1011 = 1012 30.000 lei

„Capital subscris nevărsat” „Capital subscris vărsat”

Page 3: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

3

d) primire aport ( tranşa 2 ) 25.000 acţiuni * 4 lei/acţ * 70%

= 25.000 acţiuni * 2,80 lei/ acţiune = 70.000 lei

e) virare capital:

Problema 2: Societatea comercială “Alfa” S.A., cu un capital social de 100.000 lei (20.000

acţiuni * 5 lei/acţiune valoare nominală), rezerve existente de 40.000 lei, decide emisiunea

publică de noi acţiuni pentru mărirea capitalului social, conform prospectelor de emisiune şi

proceselor verbale de evaluare a bunurilor. S-au emis 10.000 de acţiuni noi, valoarea de emisiune

a acţiunii este de 5,2 lei/acţiune care remunerează aporturile acţionarilor astfel:

- 7.000 acţiuni pentru aporturile în natură constând în maşini de lucru;

- 3.000 acţiuni pentru aporturile în numerar.

Pentru emisiunea de noi acţiuni s-au efectuat cheltuieli cu tipărirea şi distribuirea acţiunilor în

sumă de 1.800 lei care se decontează astfel: cu numerar 500 lei şi din contul de disponibil la

bancă 1.300 lei. Cheltuielile efectuate se amortizează într-o perioadă de cinci ani.

Situaţia înainte de majorarea capitalului social:

● Capital social………… 100.000 lei (20.000 acţiuni * 5 lei VN)

(+) Rezerve………………...40.000 lei

= Capitaluri proprii………140.000 lei

Valoarea nominală (VN) = Capital social/Nr. acţiuni = 100.000 lei/20.000 acţiuni = 5 lei/acţiune

Valoarea contabilă veche(VMC0) = Capital propriu/Nr. acţiuni =140.000 lei/20.000 acţiuni = 7

lei/acţiune

Situaţia după majorarea capitalului social:

● Capital social iniţial………………….100.000 lei (20.000 acţiuni * 5 lei VN)

(+) Rezerve………………………………..40.000 lei

= Capitaluri proprii iniţiale………… 140.000 lei

(+) Creştere capitaluri proprii…………52.000 lei (10.000 acţiuni * 5,2 lei VE)

creştere capital social..…………….50.000 lei (10.000 acţiuni * 5 lei VN)

prima de emisiune…………………..2.000 lei (10.000 acţiuni * 0,2 lei)

= Total capitaluri proprii……………192.000 lei

5121 = 456 70.000 lei

„Conturi la bănci în lei” „Decontări cu

acţionari/asociaţi privind

capitalul”

1011 = 1012 70.000 lei

„Capital subscris nevărsat” „Capital subscris vărsat”

Page 4: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

4

Valoarea nominală (VN1) = 150.000 lei/30.000 acţiuni = 5 lei/acţiune

Valoarea contabilă nouă (VMC1) = 192.000 lei/30.000 acţiuni = 6,4 lei/acţiune

Raportul de paritate = acţiuni vechi/acţiuni noi = 20.000/10.000 = 2/1

1 DS (drept de subscriere) = VMC0 – VMC1 = 7 lei – 6,4 lei = 0,6 lei/acţiune

Notă:

Dreptul de subscriere (DS) reprezintă pierderea de valoare a unei acţiuni datorată creşterii de

capital.

Cu ajutorul lui se realizează protecţia financiară a vechilor acţionari, care primesc pentru fiecare

acţiune deţinută un DS, egal ca valoare cu diferenţa dintre valoarea contabilă veche şi valoarea

contabilă nouă a unei acţiuni. Reprezintă un titlu de valoare negociabil, a cărui valoare depinde de

poziţia întreprinderii pe piaţa financiară.

Poziţia vechiului acţionar: Pentru a cumpăra o acţiune nouă un vechi acţionar trebuie să deţină 2

DS, conform raportului de paritate şi să achite 5,2 lei/acţiune subscrisă (numai preţul de

emisiune); diferenţa până la 6,4 lei/acţiune (cursul unei acţiuni după majorare) se concretizează

în drepturile de subscriere acordate de societate pentru a compensa pierderea de valoare produsă

prin diminuarea teoretică a titlurilor deţinute.

Dacă, de exemplu, un acţionar deţine 501 acţiuni (vechi), după operaţia de creştere a capitalului el

va avea 501 acţiuni * 7 lei + 501 DS * 0,6 lei = 3.807,6 lei.

Pentru a subscrie la noile acţiuni, deţinerea celor 501 DS îi permit:

● fie cumpărarea a 250 acţiuni noi (250 acţiuni * 5,2 = 1.300 lei ) şi disponibilizarea unui DS

pe care îl vinde;

● fie cumpărarea a 251 acţiuni noi, iar pentru ultima acţiune trebuie să mai achiziţioneze un

DS pe care un alt acţionar îl are disponibil, astfel că această acţiune va costa: 5,2 lei (VE)

+0,6 lei (1 DS) = 5,8 lei.

Poziţia noului acţionar: Un acţionar nou, care doreşte să intre pentru prima dată în posesia

acţiunilor firmei, va trebui să achite 5,2 lei/acţiune subscrisă (valoarea de emisiune), plus încă

două DS, ce pot fi cumpărate de la bursă, la cursul de la data tranzacţiei.

Înregistrarea în contabilitate a operaţiilor determinate de creşterea de capital:

a) Subscrierea la capitalul social (promisiunea de aport a acţionarilor):

456

„Decontări cu

acţionari/asociaţi

privind capitalul”

= %

1011

„Capital subscris nevărsat”

1041 „Prime de emisiune”

52.000 lei

50.000 lei

(10.000 acţiuni * 5 lei VN)

2.000 lei

(10.000 acţiuni * 0,2 lei)

Page 5: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

5

b) Înregistrarea aporturilor primite:

maşini de lucru: 7.000 acţiuni * 5,2 lei/acţiune……………………..= 36.400 lei

disponibilităţi: 3.000 acţiuni * 5,2 lei/acţiune ………… …………. = 15.600 lei

________________________________________________________________

Total: 52.000 lei

%

2131 „Echipamente tehnologice

(maşini, utilaje şi instalaţii de

lucru)”

5121 „Conturi la bănci în lei”

= 456

„Decontări cu

acţionari/asociaţi privind

capitalul”

52.000 lei

36.400 lei

15.600 lei

c) Virarea capitalului:

1011 = 1012 50.000 lei

„Capital subscris nevărsat” „Capital subscris vărsat”

d) Înregistrarea cheltuielilor de tipărire şi distribuire a acţiunilor:

201

„Cheltuieli de constituire”

= %

5121 „Conturi la bănci în lei”

5311 „Casa în lei”

1.800 lei

1.000 lei

800 lei

e) Înregistrarea amortizării cheltuielilor de constituire în anul I 1.800 lei : 5 ani = 360 lei:

6811

„Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizărilor”

= 2801

„Amortizarea cheltuielilor de

constituire”

360 lei

Această înregistrare se repetă şi în următorii patru ani, până la amortizarea completă a

cheltuielilor de constituire.

Problema 3. Societatea comercială ,,Pustnicul” SA decide majorarea capitalului social în

următoarele condiţii: capital social iniţial 100.000 lei, divizat în 5.000 acţiuni .rezerve legale

20.000.

Acţiuni emise 2.500, valoarea nominală nouă este egală cu cea veche, iar preţul de emisiune 21

lei.

Efectuaţi înregistrările în contabilitate şi determinaţi raportul de paritate între acţiunile vechi şi

cele noi.

Valoarea nominală=Capital social/Numar acţiuni = 100.000.000 lei/5.000 acţiuni = 20.000

lei/acţiune

Page 6: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

6

a) subscrierea acţiunilor:

● 2.500acţ * 21 lei/acţ = 52.500 lei

(-) 2.500acţ * 20 lei/acţ = 50.000 lei

= 2500act * 1 leu/act = 2.500 lei

456

„Decontări cu acţionari /

asociaţi privind capitalul”

= % 52.500 lei

1011

„Capital subscris nevărsat”

50.000 lei

1041

„Prime de emisiune”

2.500 lei

b) primire aport:

5121

„Conturi la bănci în lei”

= 456

„Decontări cu acţionari/

asociaţi privind capitalul”

52.500 lei

c) virare capital:

1011

„Capital subscris nevărsat”

= 1012

„Capital subscris vărsat”

50.000 lei

Situaţia iniţială Modificări Situaţia finală

K social 100.000 lei + 50.000 lei K social 150.000 lei

+Rezerve 20.000 lei Rezerve 20.000 lei

+Prime emisiune 2.500 lei Prime emisiune 2.500 lei

=Kproprii 120.000 lei = 52.500 = Kproprii 172.500 lei

Nr acţ 5.000 buc + 2.500 buc Nr acţ 7.500 buc

VN 20 lei/buc VN 20 lei/buc VN 20 lei/buc

VMC 24 lei/buc VE 21 lei/buc VMC 23 lei/buc

VMC (valoarea matematică contabilă) = Capitaluri proprii/Număr acţiuni

Raport de paritate =Acţiuni vechi /Acţiuni noi = = 2 v/ 1n.

Pentru a subscrie o acţiune nouă doritorii trebuie să posede două DS uri (2 drepturi de subscriere).

Valoarea unui DS = 24 lei – 23 lei = 1 leu.

Page 7: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

7

PROBLEME PROPUSE

Problema 1. După numeroase conflicte conjugale, doamna Tache îl convinge pe domnul Tache

Clipălungă să-şi deschidă propria afacere. Aceasta are o scurtă întâlnire cu avocatul Dolărel, în

urma căreia se naşte actul constitutiv al societăţii ,,Extrema nopţii‟‟ SRL. Prin actul constitutiv,

asociatul unic promite ca aport un autoturism în valoare de 20.000 lei şi numerar 10.000 lei.

Pe data de 15.10.N achită din banii proprii puşi la dispoziţia societăţii taxe de înfiinţare la

Registru1 Comerţului 1.000 lei şi taxe avocăţeşti de 500 lei. La aceiaşi dată asociatul face dovada

că a depus numerarul în contul bancar al societăţii. Pe data de 01.11.N se înfiinţează societatea,

moment în care aportul în natură este vărsat de asociatul unic. În ceea ce priveşte sediul societatea

inchiriază o clădire care valorează 20.000 lei.

Înregistraţi în contabilitatea firmei operaţiile de mai sus şi determinaţi numărul de părţi sociale

emise de societate, cunoscând că valoarea nominală a unei părţi sociale este de 100 lei.

Problema 2. Doi asociaţi, Gogu şi Turturică, subscriu la capitalul social 40.000 lei, în bani

10.000 lei şi în natură diferenţa. Ei aduc ca aport o construcţie evaluată la 35.000 lei. Ulterior

societatea închiriază un autoturism în valoare de 50.000 lei, primesc un împrumut bancar pe

termen de 5 ani în valoare de 50.000 lei şi achiziţionează utilaje în valoare de 100.000 lei.

Înregistraţi toate aceste operaţiile şi determinaţi situaţia netă a patrimoniului.

Problema 3. Societatea comercială ”Pasiuni amare” SA emite 2.000 acţiuni, valoarea nominală 5

leu/acţiune, la data subscrierii se varsă 30 % din nominala acţiunilor, diferenţa fiind vărsată după

3 luni. Cheltuielile de constituire sunt achitate în numerar la data subscrierii acţiunilor. Se cere

contabilizarea tranzactiilor mai sus-prezentate.

Problema 4. La înfiinţarea unei societăţi pe acţiuni se subscriu 20.000 acţiuni, valoarea nominală

10 lei/acţiune, 40% se varsă la data subscrierii iar diferenţa de 60% dupa două luni. Un acţionar

care deţine 3.000 acţiuni varsă anticipat tranşa a 2-a si anume cu o lună mai devreme. Să se

înregistreze în contabilitate subscrierea şi vărsarea capitalului social.

Problema 5. Societatea comercială ”BB Băftosu” SA emite 20.000 acţiuni, valoarea nominală 5

lei/acţiune.La data subscrierii se primesc aporturi reprezentând 30% din nominala acţiunilor

subscrise urmând ca restul să fie acordat peste 6 luni.

Un acţionar varsă anticipat 3.000 acţiuni; la data celei de a 2-a tranşe, 2 acţionari aflaţi în

dificultate, renunţă la vărsarea celor 6.000 de acţiuni aflate în posesia lor, drept pentru care

societatea le anulează şi vinde 6.000 acţiuni cu 4.000 lei/acţiune, percepând penalităţi şi dobânzi

în valoare de 2.000 lei. Să se înregistreze în contabilitate operaţiunile economico-financiare.

Problema 6. Se emit 10.000 acţiuni la 15.08.N, valoarea nominala unitară 10 lei, cheltuielile de

constituire în cuantum de 50 lei sunt achitate prin cec bancar..Aporturile se primesc în două

tranşe:

- tranşa 1 : 40% la data subscrierii,

- tranşa 2 : 60% după 6 luni.

După 3 luni de la data subscrierii, doi acţionari care posedă 4.000 de acţiuni, efectuează anticipat

vărsământul.

Page 8: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

8

La tranşa a 2-a, un acţionar care posedă 1000 acţiuni, se află în dificultate şi anunţă că nu-şi mai

poate plăti acţiunile, ca urmare societatea decide anularea acţiunilor şi emiterea altor acţiuni care

sunt vândute pe piaţa bursieră cu 1.200 lei.Acţionarului aflat în dificulate i se percep penalizări de

200 lei şi dobânzi de 100 lei. Să se înregistreze în contabilitate operaţiunile economico-financiare.

Problema 7. Societatea comercială ,,Răzvrătirea „‟SA, cu un capital social de 100.000 lei,

divizat în 5.000 acţiuni, rezerve legale 20.000 lei, decide majorarea capitalului social prin

emisiunea a 2.500 bucăţi, valoarea nominală nouă egală cu cea veche, iar valoarea de emisiune

21.000 lei. Aporturile se primesc în numerar depus în conturile bancare ale societăţi. Efectuaţi

înregistrările în contabilitate şi determinaţi raportul de paritate între acţiunile vechi şi cele noi şi

valoarea unui DS.

Problema 8. Societatea comercială ,,Dor Mărunt‟‟ având capitalul social 500.000 lei divizat în

2.000 acţiuni, rezerve 10.000 lei, decide majorarea capitalului social cu 1.000 acţiuni, valoarea de

emisiune fiind egală cu valoarea matematică a acţiunilor vechi.

Să se calculeze valoarea matematică înainte şi după majorarea capitalului social, raportul de

paritate şi valoarea unui DS.

Problema 9. Societatea comercială ,,Murmur‟‟ SA, cu un capital social de 700.000 lei divizat în

3.500 acţiuni, rezerve 35.000 lei, cheltuieli în avans 5.000 lei, decide majorarea capitalului din

rezervele existente pentru 21.000 lei. Determinaţi :

a) raportul de paritate ;

b) numărul de DA-uri;.

c) mărimea distinctă a unui drept de atribuire (DA).

Problema 10. SC ,, Forţa Ursului „‟SA cu un capital social de 600.000 lei, divizat în 1.000

acţiuni, rezerve legale 100.000 lei, rezultatul reportat (profit) 100.000 decide majorarea

capitalului social prin emisiunea a 500 acţiuni, valoarea de emisiune unitară este de 700 lei. Să se

inregistreze în contabilitate operaţiunile privind majorarea de capital şi să se calculeze pierderea

de valoare şi raportul de paritate.

Care este preţul plătit pe o acţiune în cele trei cazuri de mai jos ?

a) un acţionar posedă două acţiuni vechi si doreşte una nouă.

b) un acţionar nu posedă acţiuni dar vrea să subscrie una nouă.

c) un acţionar posedă trei acţiuni vechi şi işi doreşte una nouă .

Problema 11. Societatea comercială “Alfa” S.A. deţine un capital social de 150.000 lei (30.000

acţiuni * 5 lei/acţiune valoare nominală). Rezervele societăţii sunt în sumă de 30.000 lei.

Datorită necesităţii întăririi capitalului, societatea realizează la 14 octombrie N o majorare de

capital în cuantum de 20.000 lei prin încorporarea unei părţi din rezerva existentă. S-au emis

4.000 de acţiuni noi care vor fi atribuite în mod gratuit acţionarilor.

a) Să se evidenţieze situaţia capitalului societăţii înainte şi după majorare;

b) Să se calculeze valoarea nominală şi valoarea matematică unitare în ambele situaţii;

c) Să se determine valoarea unui drept de atribuire (DA);

d) Să se precizeze poziţia unui vechi acţionar şi a unui nou acţionar la majorarea capitalului

social;

Page 9: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

9

e) Să se înregistreze în contabilitate majorarea capitalului social din rezervele existente.

Problema 12. Societatea comercială “Timpuri memorabile” SA, dispune de capital social de

120.000 lei (40.000 acţiuni * 3 lei/acţiune valoare nominală), rezerve legale 24.000 lei, profit

reportat 56.000 lei. Urmărind protejarea trezoreriei, Adunarea Generală a Acţionarilor decide

conversia datoriei societăţii faţă de bancher; astfel în schimbul creditului bancar pe termen lung

de 50.000 lei se emit 10.000 de acţiuni, care sunt distribuite societăţii bancare.

Să se înregistreze în contabilitate operaţiile determinate de creşterea capitalului social prin

conversia creditului în capital propriu. Precizaţi tratamentul contabil aplicabil de dvs. în situaţia

în care bancherul solicită şi primeşte 15.000 acţiuni.

Problema 13. La începutul perioadei de gestiune soldul iniţial al contului “Capital social” este de

638.000 lei. Înregistraţi în contabilitate următoarele operaţiuni economico-financiare din cursul

perioadei:

a) Majorarea capitalului social prin emiterea a 12.000 de acţiuni, valoarea nominală 10 lei,

preţ de emisiune 11 lei;

b) Încorporarea rezervelor statutare în valoare de 50.000 lei în capitalul social;

c) Rambursarea unei părţi din capital către acţionari în valoare de 100.000 lei;

d) Încorporarea în capitalul social a primelor de aport în sumă de 5.000 lei;

Înregistraţi în contabilitate operaţiunile de mai sus şi determinaţi mărimea capitalului social

existent la sfârşitul perioadei.

3.1.2. Contabilitatea operaţiilor privind reducerile de capital

În cadrul unei societăţi, reducerea capitalului este determinată de necesitatea însănătoşirii

situaţiei financiare prin resorbţia pierderii, de gestionarea dificilă a unui capital devenit prea mare

în raport cu volumul activităţii sau de retragerea unor acţionari.

Diminuarea capitalului social se poate realiza pe următoarele căi:

acoperirea pierderilor exerciţiilor anterioare sau a celui recent încheiat;

rambursarea unei părţi din mărimea capitalului către acţionari;

răscumpărarea propriilor acţiuni şi anularea acestora;

scutirea parţială sau totală a asociaţilor de vărsăminte în cadrul aportului la capitalul social.

Pentru primele două căi de diminuare a capitalului, înregistrarea în contabilitate se poate realiza

în două variante:

a) varianta reducerii valorii nominale a acţiunilor şi menţinerea numărului acestora;

b) varianta reducerii numărului de acţiuni /părţi sociale şi menţinerea valorii nominale iniţiale.

Exemplu: Compania A decide reducerea capitalului social, în vederea acoperii pierderilor din

exerciţiile anterioare.

Potrivit hotărârii AGA, capitalul social se reduce de la 1.000.000 lei la 800.000 lei, pentru

acoperirirea pierderilor contabile de 200.000 lei.

Page 10: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

10

1012

„Capital subscris vărsat”

= 1171

„Rezultatul reportat,

reprezentând profitul

nerepartizat sau

pierderea neacoperită”

50.000.000 lei

O altă modalitate de reducere a capitalului social este rambursarea unei părţi din mărimea

capitalului către acţionari

Exemplu: Societatea comercială “Pustnicul” S.A., cu un capital social de 100.000 lei (20.000

acţiuni * 5 lei /acţiune valoare nominală) şi rezerve statutare în cuantum de 40.000 lei decide

reducerea capitalului social, care devenise supradimensionat, prin rambursarea către acţionari a

20% din valoarea capitalului social.

Situaţia înainte de reducerea capitalului social:

● Capital social……………….. 100.000 lei (20.000 acţiuni * 5 lei VN)

(+) Rezerve………………………. 40.000 lei

= Total capitaluri proprii………140.000 lei

Valoarea nominală (VN) = Capital social /Nr. acţiuni = 100.000 lei/20.000 acţiuni = 5 lei

/acţiune

Valoarea contabilă veche(VMC)=Capital propriu/Nr.acţiuni =140.000 lei/20.000 acţiuni=7 lei

/acţiune

Situaţia după reducerea capitalului social: varianta reducerii numărului de acţiuni şi

menţinerea valorii nominale iniţiale

● Capital social iniţial………………100.000 lei (20.000 acţiuni * 5 lei VN)

(-) Reducere capital social…………….20.000 lei (20.000 acţiuni *20%* 5 lei VN)

= Capital social rămas……………… 80.000 lei

(+) Rezerve……………………………. .40.000 lei

= Total capitaluri proprii…………….120.000 lei

număr de acţiuni existente după reducere = 16.000 titluri;

Valoarea nominală nouă = 80.000 lei/16.000 acţiuni = 5 lei/acţiune (aceeaşi ca înainte de

reducere);

Valoarea contabilă nouă = 120.000 lei/16.000 acţiuni = 7,5 lei/acţiune (creşte cu 0,5 lei faţă de

situaţia iniţială)

a) Înregistrarea reducerii capitalului social:

1012

“Capital subscris vărsat”

= 456

“Decontări cu acţionari/asociaţi

privind capitalul”

20.000 lei

Page 11: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

11

b) Rambursare către acţionari:

456

„Decontări cu acţionari/asociaţi

privind capitalul”

= 5121

„Conturi la bănci în lei”

20.000 lei

PROBLEME PROPUSE

Problema 1. Societatea comercială “Viforul lăuntric” S.A. a hotărât să răscumpere de pe piaţa

bursieră 2.000 din propriile sale acţiuni, la preţul de 16 lei /bucata. Societatea a decis ca acţiunile

răscumpărate să fie anulate, deoarece capitalul social de 80.000 lei (5.000 acţiuni*valoarea

nominală 16 lei), era supradimensionat în raport cu activitatea entităţii.

Efectuaţi înregistrările în contabilitatea societăţii în urma acestor tranzacţii.

Arătaţi care sunt înregistrările în contabilitate atunci când preţul de răscumpărare ar fi fost

următorul:

a) 17 lei /acţiune

b) 15 lei/acţiune

Problema 2. Societatea comercială ,,Xtreme‟‟SA cu un capital social de 362.000 lei, divizat în

36.200 acţiuni decide reducerea capitalului social ca urmare a diminuarii semnificative a

volumului producţiei; în urma deciziei AGA se reduce capitalul social cu 20 %, drept pentru care

se răscumpără acţiunile cu 11 lei/acţiune şi se distribuie către proprietari. Efectuaţi înregistrările

în contabilitatea societăţii ,,Xtreme‟‟SA.

Problema 3. Societatea comercială ,,Dor de ducă‟‟SA decide răscumpărarea a 1.000 actiuni,

valoarea nominală = 5.000 lei, preţul de răscumpărare 5.500 lei. Acţiunile sunt distribuite

salariaţilor ca formă de motivare. Efectuaţi înregistrările contabile necesare.

Problema 4. Un acţionar al societăţii ,,Zorilă‟‟ SA decide retragerea sa din societate şi ca urmare

a deciziei AGA se reduce capitalul social proporţional cu cele 1000 acţiuni deţinute de proprietar.

Valoarea nominală/acţiune = 100 000 lei; preţul de răscumpărare = 90 000 lei. Înregistrariţi

operaţiunile de mai sus.

3.2. Contabilitatea rezervelor

Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau

contractuale şi alte rezerve.

Rezervele legale se constituie anual din profitul entităţii, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi

din alte surse prevăzute de lege.

Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.

Page 12: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

12

Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entităţii, conform

prevederilor din actul constitutiv al acesteia.

Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net

pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a

acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

Din profitul societăţii se va prelua, în fiecare an, cel puţin 5 % pentru formarea fondului de

rezervă, până ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.

Dacă fondul de rezervă, după constituire, s-a micşorat din orice cauză, va fi completat, cu

respectarea prevederilor de mai sus.

De asemenea, se include în fondul de rezervă, chiar dacă acesta a atins suma prevăzută mai sus

excedentul obţinut prin vânzarea acţiunilor la un curs mai mare decât valoarea lor nominală, dacă

acest excedent nu este întrebuinţat la plata cheltuielilor de emisiune sau destinat amortizărilor.

Diferenţele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse în rezerve, fără a majora

capitalul social.

Conform legii 571/2003, privind codul fiscal şi normelor de aplicare, rezerva legală este

deductibilă în limita unei cote de 5 % aplicată asupra profitului contabil, înainte de determinarea

impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile aferente

acestor venituri neimpozabile, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social

subscris şi vărsat sau din patrimoniu, după caz, potrivit legilor de organizare şi funcţionare. În

cazul în care aceasta este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice

formă, reconstituirea ulterioară a rezervei nu mai este deductibilă la calculul profitului impozabil.

Sumele înregistrate în conturi de rezerve legale şi rezerve reprezentând facilităţi fiscale nu pot fi

utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. În cazul în care nu

sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculează impozitul pe

profit şi se stabilesc dobânzi şi penalităţi de întârziere, de la data aplicării facilităţii respective,

potrivit legii.

Cota de 5% reprezentând rezerva legala se aplică asupra diferenţei dintre totalul veniturilor, din

care se scad veniturile neimpozabile şi veniturile din impozitul pe profit amânat, şi totalul

cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent şi amânat şi cheltuielile

aferente veniturilor neimpozabile, înregistrate în contabilitate. Rezerva se calculează cumulat de

la începutul anului şi este deductibilă la calculul profitului impozabil.

În cazul în care această rezervă este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită sub

orice formă, rezerva reconstituită ulterior acestei utilizări în aceeaşi limită nu mai este deductibilă

la calculul profitului impozabil.

Problema 1. Societatea comercială “Zumzet” SA, cu un capital social de 250.000 lei, rezerve

legale existente 10.000 lei, venituri totale ale exerciţiului financiar 1.000.000 lei, din care

neimpozabile 50.000 lei, cheltuieli totale 800.000 lei, din care impozit pe profit al anului încheiat

40.000 lei, cheltuieli privind amenzile faţă de autorităţile române 50.000 lei şi cheltuieli aferente

veniturilor neimpozabile 10.000 lei. Determinarea rezervei legale de constituit în exerciţiul

financiar N se face astfel :

Page 13: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

13

● Rezerva maximă = 20% * Capitalul social = 20% * 250.000 lei = 50.000 lei

(-) Rezerva existentă = 10.000 lei

= Rezerva necesară = 40.000 lei

Observăm că societatea mai are de constituit rezerve legale de 40.000 lei, pentru a putea atinge o

cincime din mărimea capitalului social (pentru care se acceptă deductibibilitatea rezervelor legale

la calculul impozitului pe profit).

Baza de calcul a rezervei legale = (Total venituri - venituri neimpozabile) – (Total cheltuieli -

cheltuieli cu impozitul pe profit – cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile) = (1.000.000 lei –

50.000 lei) – (800.000 lei – 40.000 lei– 10.000 lei) = 950.000 lei – 750.000 lei = 200.000 lei

Rezerva legală de constituit în exerciţiul curent = 5 % * 200.000 lei = 10.000 lei

Deoarece rezerva de constituit în exerciţiul curent (10.000 lei) este mai mică decât rezerva

necesară de 40.000 lei, societatea va constitui o rezervă de 10.000 lei pentru acest exerciţiu.

Contabilizarea constituirii rezervei legale la data de 31 decembrie N:

129

„Repartizarea profitului”

= 1061

„Rezerve legale”

10.000 lei

În situaţia în care rezerva legală de constituit era egală cu 100.000 lei (5% * baza de calcul a

rezervei legale 2.000.000 lei), atunci rezerva legală admisă la deducere era egală cu 40.000 lei.

De asemenea, cu ocazia aprobării situaţiilor financiare anuale, adunarea generală a acţionarilor

decide constituirea unei rezerve de statutare din profiturile nerepartizate ale anilor precedenţi în

valoare totală de 200.000 lei.

Contabilizarea constituirii rezervei statutare la data aprobării situaţiilor financiare:

1171

„Rezultatul reportat,

reprezentând profitul

nerepartizat sau pierderea

neacoperită”

= 1063

„Rezerve statutare sau contractuale”

200.000 lei

După ani şi ani, adunarea generală a acţionarilor decide acoperirea pierderii contabile acumulate

la nivelul entităţii, în cuantum de 80.000 lei, formula contabila aferentă fiind:

1063

„Rezerve statutare sau contractuale”

= 1171

„Rezultatul reportat,

reprezentând profitul

nerepartizat sau

pierderea neacoperită”

80.000 lei

Page 14: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

14

3.3. Contabilitatea rezultatului curent şi a rezultatului reportat

În cursul exerciţiului financiar, conturile de venituri şi cheltuieli se închid provizoriu în contul de

profit şi pierdere. De asemenea, la fiecare dată a bilanţului, societatea va trebui să cuprindă în

rezultatul exerciţiului şi operaţiunile legate de inventarierea anuală a a patrimoniului, de

diferenţele de curs valutar aferente evaluării bilanţiere a creanţelor, datoriilor şi disponibilităţilor

în valută, precum şi operaţiunile legate de ajustarea pentru deprecierea de valoare a diverselor

active.

Aplicarea principiului independenţei exerciţiului conduce la delimitarea în timp a veniturilor şi a

cheltuielilor astfel încât rezultatul exerciţiului să evidenţieze fie profitul net contabil (soldul

creditor al contului 121 “Profit şi pierdere”), fie pierderea netă contabilă (soldul debitor al

contului 121 “Profit şi pierdere”).

Profitul net sau pierderea netă aferentă exerciţiului este prezentată în situaţiile financiare ale

entităţii, atât în structura capitalurilor proprii (conducând la creşterea sau diminuarea capitalurilor

proprii, după caz), cât şi în structura contului de profit şi pierdere.

Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor

financiare anuale.

Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului curent, în baza unor prevederi

legale, se înregistrează prin articolul 129 “Repartizarea profitului” = 106 “Rezerve”, în timp ce

profitul rămas după această repartizare se preia în contul 117 “Rezultatul reportat”, de unde

urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale.

Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din

rezerve şi capital social, potrivit hotărârii generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea

prevederilor legale.

Problemă rezolvată Societatea comercială “Zumzet” SA, cu un capital social de 250.000 lei,

rezerve legale existente 10.000 lei, prezintă următoarea situaţie după determinarea rezultatului net

al exerciţiului financiar “N” :

a) Venituri totale ale exerciţiului financiar 1.000.000 lei, din care:

- venituri din servicii 800.000 lei

- alte venituri din exploatare 150.000 lei

- venituri din titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului 50.000 lei

(dividende cuvenite)

b) Cheltuieli totale ale exerciţiului financiar 800.000 lei, din care:

- cheltuieli privind salariile 500.000 lei;

- alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi 200.000 lei;

- cheltuieli privind amenzile şi penalităţile 50.000 lei;

- cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante 10.000 lei;

- cheltuieli privind impozitul pe profit 40.000 lei;

Adunarea generală a acţionarilor a decis la 15 martie “N+1”, cu ocazia aprobării situaţiilor

financiare finale ale anului “N”, repartizarea profitului pe următoarele destinaţii:

Page 15: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

15

a) constituirea rezervei legale;

b) acoperirea pierderii nete contabile din anul “N-1” în valoare de 20.000 lei;

c) dividende datorate proprietarilor 100.000 lei;

d) constituirea unei rezerve statutare, pentru diferenţa de profit.

La data de 20 mai “N+1”, societatea achită proprietarilor persoane juridice dividendul net de

90.000 lei, deoarece 10.000 lei au fost reţinuţi sub forma impozitului pe dividende.

A) Înregistrarea operaţiunilor în anul “N”

a) închiderea conturilor de venituri:

%

704

„Venituri din lucrări executate şi

servicii prestate”

7588 „Alte venituri din exploatare”

7611

„Venituri din acţiuni deţinute la

entităţile afiliate”

= 121

„Profit şi pierdere”

1.000.000 lei

800.000 lei

150.000 lei

50.000 lei

b) închiderea conturilor de cheltuieli:

121

„Profit şi pierdere”

= %

628 „Alte cheltuieli cu serviciile executate de

terţi‟‟

641 „Chelt privind salariile personalului‟‟

6581 „Despăgubiri, amenzi şi penalităţi”

6814

„Cheltuieli privind ajustările pentru

deprecierea activelor circulante”

691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit”

800.000 lei

200.000 lei

500.000 lei

50.000 lei

10.000 lei

40.000 lei

c) repartizarea profitului la rezerve legale şi acoperirea pierderii contabile din “N-1”:

129

“ Repartizarea profitului”

= %

1061 “Rezerve legale”

1171 „Rezultatul reportat,

reprezentând profitul

nerepartizat sau pierderea

neacoperită”analitic pierdere N-1

30.000 lei

10.000 lei

20.000 lei

Page 16: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

16

După cum observaţi, repartizarea profitului din anul “N” la rezerva legală şi acoperirea pierderii

contabile din anul “N-1”, se înregistrează în contabilitate la sfârşitul exerciţiului “N”, deşi

hotărârea AGA a fost luată la data de 15.03. “N+1”.

De asemenea, modul de calcul al rezervei legale este redat în subcapitolul precedent, cu privire la

contabilitatea rezervelor.

În situaţiile financiare ale anului “N”, rezultatul net al exerciţiului se va regăsi atât în bilanţul

contabil, în structura capitalurilor proprii sub forma profitului net contabil, cât şi în contul de

profit şi pierdere, cu aceiaşi valoare de 200.000 lei.

Repartizarea profitului de 30.000 lei, se va regăsi numai în structura capitalurilor proprii, cu

minus 30.000 lei.

B) Înregistrarea operaţiunilor în anul “N+1”

a) la data de 01.01. “N+1”, societatea trebuie să înregistreze închiderea contului 121 “Profit şi

pierdere” şi a contului 129 “Repartizarea profitului”, astfel:

121

„Profit şi pierdere”

= %

129 „Repartizarea profitului”

1171

„Rezultatul reportat,

reprezentând profitul

nerepartizat sau pierderea

neacoperită”analitic profit N

200.000 lei

30.000 lei

170.000 lei

După această înregistrare, conturile 121 şi 129, se vor solda, urmând ca de la această dată, contul

121 “Profit şi pierdere” să preia doar cheltuielile şi veniturile anului “N+1”.

Contul 117 “Rezultatul reportat”analitic profit “N”, evidenţiază profitul net al anului “N”, care se

reportase pentru anul “N+1”, în valoare de 170.000 lei ( 200.000 lei minus 30.000 lei, deja

utilizaţi pentru rezerva legală şi acoperirea pierderii contabile a anului “N-1”).

b) la data de 15.03.“N+1”, societatea înregistrează, în baza hotărârii AGA, repartizarea

profitului rămas al anului “N” în valoare de 170.000 lei, astfel:

1171

„Rezultatul reportat,

reprezentând profitul

nerepartizat sau pierderea

neacoperită”analitic profit N

= %

457 „Dividende de plată”

1063

„Rezerve statutare sau

contractuale”

170.000 lei

100.000 lei

70.000 lei

Page 17: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

17

c) la data de 20.05.“N+1”, societatea achită persoanelor juridice proprietare, prin virament

bancar, dividendul net în valoare de 90.000 lei, calculat astfel:

● Dividend brut 100.000 lei

(-) Impozit pe dividende 10% 10.000 lei

= Dividend net 90.000 lei

457

„Dividende de plată”

= 5121

„Conturi la bănci în lei”

90.000 lei

Legea 571 / 2003, privind codul fiscal, la articolul 36 alin. 3 (valabil pentru asociaţi/acţionari

persoane juridice), precizează: “Impozitul care trebuie reţinut se plăteşte la bugetul de stat până la

data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plăteşte dividendul.

În cazul în care dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-au

aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende se plăteşte până la data de 31

decembrie a anului respectiv”.

457

„Dividende de plată”

= 446

„Alte impozite, taxe şi vărsăminte

asimilate”

analitic impozit pe dividende

10.000 lei

Problemă rezolvată Societatea comercială “Murmur” SA, cu un capital social de 250.000 lei,

rezerve legale existente 50.000 lei, a efectuat următoarele tranzacţii în exerciţiul financiar “N” :

a) Materii prime cumpărate 100 lei;

b) stocuri iniţiale de materii prime 200 lei;

c) stocuri finale de materii prime 180 lei;

d) vânzări de mărfuri: 400 lei (preţ vânzare); 260 lei cost

e) salarii datorate 200 lei;

f) salarii plătite 150 lei;

g) achiziţie construcţie 5.000 lei;

h) amortizare costrucţie 100 lei;

i) amenzi datorate 100 lei;

j) amenzi plătite 100 lei;

k) servicii prestate de terţi fără factură 200 lei;

l) servicii prestate de terţi 400 din care plătite 100 lei;

m) servicii prestate terţilor fără factură 500 lei;

n) primirea facturii de la furnizorii de servicii 200 lei

(prestaţia a fost efectuată anterior);

o) chirii datorate 1.000 lei din care pentru exerciţiul curent 200 lei;

p) servicii prestate terţilor 2.000 lei din care încasate 1.500 lei;

q) dividende cuvenite şi încasate 500 lei.

Adunarea generală a acţionarilor a decis la 20 aprilie “N+1”, cu ocazia aprobării situaţiilor

financiare finale ale anului “N”, repartizarea profitului pe următoarele destinaţii:

a) dividende datorate proprietarilor 1.400 lei;

Page 18: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

18

b) constituirea unei rezerve statutare, pentru diferenţa de profit net.

La data de 15 iunie “N+1”, societatea achită proprietarilor persoane juridice dividendul net, iar la

data de 25 iulie “N+1”, achită şi impozitul pe dividende reţinut la sursă.

A) Înregistrarea operaţiunilor în anul “N”

a) Materii prime cumpărate 100 lei:

301

„Materii prime”

= 401

,,Furnizori”

100 lei

b) stocuri iniţiale 200 lei ; c) stocuri finale 180 lei

Stoc iniţial + intrări – ieşiri = stoc final 200 + 100 - 180 = 120 lei valoarea ieşirilor

601

„Cheltuieli cu materiile prime”

= 301 „Materii prime”

120 lei

d) vânzare de mărfuri pe bază de factură : 400 lei preţ de vânzare; 260 lei cost de achiziţie.

4111

,,Clienţi”

= 707 ,,Venituri din vânzarea

mărfurilor”

400 lei

607

,,Cheltuieli privind mărfurile”

= 371

,,Mărfuri”

260 lei

e) salarii datorate 200 lei:

641

,,Cheltuieli privind salariile

personalului”

= 421 ,,Personal - salarii

datorate”

200 lei

f) salarii plătite 150 lei:

421

,,Personal - salarii datorate”

= 5311 ,,Casa în lei”

150 lei

g) achiziţie construcţie 5.000 lei:

212 ,,Construcţii”

= 404 ,,Furnizori de imobilizări”

5.000 lei

h) amortizare construcţie 100 lei:

6811

„Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizărilor”

= 2812

,,Amortizarea

construcţiilor”

100 lei

Page 19: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

19

i) amenzi datorate 100 lei:

6581

„Despăgubiri, amenzi şi

penalităţi”

= 4481 ,,Alte datorii faţă de

bugetul statului”

100 lei

j) amenzi plătite 100 lei:

4481

,,Alte datorii faţă bugetul

statului”

= 5121 ,,Conturi la bănci în lei”

100 lei

k) servicii prestate de terţi fără factură 200 lei:

628

,,Alte cheltuieli cu serviciile

executate de terţi”

= 408 ,,Furnizori facturi

nesosite”

200 lei

l1) servicii facturate de terţi 400 lei:

628

,,Alte cheltuieli cu serviciile

executate de terţi”

= 401 ,,Furnizori”

400 lei

l2) plată furnizori 100 lei:

401

,,Furnizori”

= 5121 “Conturi la bănci în lei”

100 lei

m) servicii prestate terţilor fără factură 500 lei:

418

,,Clienţi - facturi de întocmit”

= 704 ,,Venituri din lucrări

executate şi servicii

prestate”

500 lei

n) primire factură de la furnizorii de servicii 200 lei:

408

,,Furnizori facturi nesosite”

= 401 ,,Furnizori”

200 lei

o) chirii datorate 1.000 lei, din care pentru exerciţiul curent 200 lei:

%

612

„Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de

gestiune şi chiriile”

471

,,Cheltuieli înregistrate în avans”

= 401 ,,Furnizori”

1.000 lei

200 lei

800 lei

Page 20: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

20

p) servicii prestate terţilor 2.000 lei ; încasare de la client 1500 lei:

4111

,,Clienţi”

= 704 ,,Venituri din lucrări executate şi

servicii prestate”

2.000 lei

5121

,,Conturi la bănci în lei”

= 4111 ,,Clienţi”

1.500 lei

q) dividende cuvenite şi încasate 500 lei:

5121

„Conturi la bănci în lei”

= 7611

„Venituri din acţiuni

deţinute la entităţile

afiliate”

500 lei

b) Închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri:

D 121 “Profit şi Pierdere‟‟ C

Ch. materii prime 120 V. din vz. mărf. 400

Ch. priv. mărfurile 260 V. din serv. prest 2.500

Ch. priv. salariile 200 V. din participaţii 500

Ch. priv. amenzile 100

Ch. priv. amortizarea 100

Ch. priv. serviciile 600

Ch. priv. chiriile 200

TOTAL CHELTUIELI 1.580 TOTAL VENITURI 3.400

b1) Închiderea conturilor de cheltuieli:

121

,,Profit şi pierdere”

= %

60x ,,Cheltuieli privind stocurile”

607 ,,Cheltuieli privind mărfurile”

641 ,,Cheltuieli cu salariile personalului”

6581

„Despăgubiri, amenzi şi penalităţi”

6811

„Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizărilor”

628 ,,Alte cheltuieli cu serviciile executate de

terţi”

612 „Cheltuieli cu redevenţele, lo”caţiile de

gestiune şi chiriile

1.580 lei

120 lei

260 lei

200 lei

100 lei

100 lei

600 lei

200 lei

Page 21: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

21

b2) Închiderea conturilor de venituri:

%

707

„Venituri din vânzarea

mărfurilor”

704

„Venituri din lucrări executate şi

servicii prestate”

704

„Venituri din lucrări executate şi

servicii prestate”

7611

„Venituri din acţiuni deţinute la

entităţile afiliate”

= 121 ,,Profit şi pierdere”

3.400 lei

400 lei

500 lei

2.000 lei

500 lei

c) Determinarea şi înregistarea impozitului pe profit:

● Venituri totale 3.400 lei

(-) Cheltuieli totale 1.580 lei (mai puţin cheltuiala cu impozitul pe profit)

= Rezultat contabil 1.820 lei

Acest rezultat contabil îl putem denumi profit brut contabil, numai în măsura în care din masa

cheltuielilor totale am exclus eventuala cheltuiala cu impozitul pe profit, înregistrată pe parcursul

exerciţiului finaciar.

Pentru determinarea impozitului pe profit, se pleacă de la rezultatul contabil, la care se adaugă

cheltuielile considerate nedeductibile din punct de vedere fiscal şi se scad deducerile fiscale (de

natura veniturilor neimpozabile, rezervelor legale). De asemenea, se scade eventuala pierdere

fiscală din anii precedenţi. Astfel:

● Rezultat brut contabil 1.820 lei

(+) Cheltuieli nedeductibile 100 lei (amenda datorată autorităţilor române)

(-) Venituri neimpozabile 500 lei (dividendul cuvenit, deoarece s-a impozitat la sursă)

= Rezultat fiscal 1.420 lei

Profit impozabil = 1.420 lei

Impozit pe profit = 16% * 1.420 lei = 227,2 lei

691

„Cheltuieli privind impozitul pe

profit”

= 4411

„Impozitul pe profit”

227,20 lei

Concomitent, se înregistrează închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:

121

„Profit şi pierdere”

= 691

„Cheltuieli cu impozitul pe

profit”

227,20 lei

Page 22: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

22

După aceste înregistrări, contul 121“ Profit şi pierdere” arată astfel:

D 121 “Profit şi Pierdere‟‟ C

Ch. materii prime 120 V. din vz. mărf. 400

Ch. priv. mărfurile 260 V. din serv. prest 2.500

Ch. priv. salariile 200 V. din participaţii 500

Ch. priv. amenzile 100

Ch. priv. amortizarea 100

Ch. priv. serviciile 600

Ch. priv. chiriile 200

Cheltuieli privind 227,20

impozitul pe profit

TOTAL CHELTUIELI 1.807,20 TOTAL VENITURI 3.400

Soldul final creditor al contului 121“ Profit şi pierdere” reprezintă profitul net contabil al

exerciţiului financiar, determinat ca diferenţă între totalul veniturilor şi totalul cheltuielilor din

contabilitate, inclusiv impozitul pe profit al întregului exerciţiu financiar.

Abia acum, contabilul va înscrie în registrul de evidenţă fiscală datele cu privire la modul de

calcul al impozitului pe profit, după cum urmează:

● Venituri totale 3.400,00 lei

(-) Cheltuieli totale 1.807,20 lei ( inclusiv cheltuiala cu impozitul pe profit)

= Rezultat net contabil 1.592,80 lei

(+) Cheltuieli nedeductibile 327,20 lei (amenda plus impozitul pe profit)

(-) Venituri neimpozabile 500,00 lei (dividendul cuvenit)

= Rezultat fiscal 1.420,00 lei

Profit impozabil = 1.420,00 lei

Impozit pe profit = 16% * 1.420 lei = 227,20 lei

Rezultat net contabil = Rezultat brut contabil 1.820 lei – Impozit pe profit 227,20 lei

= 1592,80 lei (profit net contabil).

Observaţie:

Rezerva legală nu s-a mai constituit deoarece, la data calcului impozitului pe profit, ea reprezenta

deja o cincime din capitalul social, aşa cum prevăd normele legale în vigoare.

Dacă entitatea doreşte să constituie rezerve legale şi după atingerea acestui prag, evident că poate

să o facă, dar rezerva legală suplimentară nu va mai constitui o deducere fiscală pentru entitate. În

situaţiile financiare ale anului “N”, rezultatul net al exerciţiului se va regăsi atât în bilanţul

contabil, în structura capitalurilor proprii sub forma profitului net contabil, cât şi în contul de

profit şi pierdere, cu aceiaşi valoare de 1.592,80 lei.

Page 23: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

23

B) Înregistrarea operaţiunilor în anul “N+1”

a) la data de 01.01.“N+1”, societatea trebuie să înregistreze închiderea contului 121 “Profit şi

pierdere”:

121

„Profit şi pierdere”

= 1171

„Rezultatul reportat,

reprezentând profitul

nerepartizat sau pierderea

neacoperită”/ profit N”

1.592,80 lei

Contul 121 “Profit şi pierdere” se va solda, urmând ca de la această dată, contul 121 “Profit şi

pierdere” să preia doar cheltuielilie şi veniturile anului “N+1”.

b) la data de 20.04.“N+1”, societatea înregistrează, în baza hotărârii AGA, repartizarea

profitului net al anului “N” în valoare de 1.592,80 lei, astfel:

1171

„Rezultatul reportat,

reprezentând profitul

nerepartizat sau pierderea

neacoperită”analitic profit N

= %

457 „Dividende de plată”

1063

“Rezerve statutare sau

contractuale”

1.592,80 lei

1.400,00 lei

192,80 lei

c) la data de 15.06.“N+1”, societatea achită persoanelor juridice proprietare, prin virament

bancar, dividendul net în valoare de 1.260 lei, calculat astfel:

● Dividend brut 1.400 lei

(-) Impozit pe dividende 10% 140 lei

= Dividend net 1.260 lei

457

„Dividende de plată”

= 5121

„Conturi la bănci în lei”

1.260 lei

Concomitent, se înregistrează reţinerea impozitului pe dividende, aşa cum este declarat către

autorităţile române în declaraţia aferentă lunii iunie ”N+1”:

457

„Dividende de plată”

= 446

„Alte impozite, taxe şi

vărsăminte asimilate”

analitic impozit pe dividende”

140 lei

d) la data de 25.07.“N+1”, societatea achită impozitul pe dividende:

446

„Alte impozite, taxe şi

vărsăminte asimilate”

analitic impozit pe dividende

= 5121

„Conturi la bănci în lei”

140 lei

Page 24: Curs tea Capitalurilor CALOTA

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Ştiinţe Economice

Curs de Contabilitate financiară lect. univ. dr. Calotă Traian Ovidiu

24

Problema 1. Societatea comercială “BB Păgubosu‟” SA, cu un capital social de 250.000 lei,

rezerve legale existente 50.000 lei, a efectuat următoarele tranzacţii în exerciţiul financiar “N”:

Achiziţie construcţii 8.000 lei; plată furnizori de imobilizări 8.000 lei; servicii prestate terţilor

40.000 lei; încasări de la clienţi 25.000 lei; salarii datorate 2.000 lei; salarii plătite 1.800; vânzări

de mărfuri 5.000 lei; costul mărfurilor livrate 2.000 lei; plată furnizori 500 lei; încasări de credite

bancare 20.000 lei; lucrări executate terţilor 20.000 lei; venituri din dobânzi 200 lei; dobânzi

datorate 1.000 lei; dobânzi plătite 1.200 lei; consum de materiale 3.000 lei; chirii datorate pentru

anul curent 1.000 lei, din care plătite 1.100 lei; amortizare construcţii 1.000 lei; stocuri iniţiale de

materii prime 8.000 lei; cumpărări de materii prime 9.000 lei; stocuri finale de materii prime

10.000 lei; obţinere produse finite 1.000 lei; servicii prestate de terţi 600 lei; vânzări de produse

finite 10.000 lei, costul produselor livrate 3.000 lei; vânzări de terenuri 20.000 lei; costul

terenului cedat 4.000 lei.

Adunarea generală a acţionarilor a decis la 10 aprilie “N+1”, cu ocazia aprobării situaţiilor

financiare finale ale anului “N”, repartizarea profitului pe următoarele destinaţii:

a) dividende datorate proprietarilor 80% din profitul net;

b) constituirea unei rezerve statutare, pentru diferenţa de profit net.

La data de 15 mai “N+1”, societatea achită proprietarilor persoane juridice dividendul net, iar la

data de 25 iunie “N+1”, achită şi impozitul pe dividende reţinut la sursă.

Problema 2. Societatea comercială “Renaşterea” SA, cu un capital social de 500.000 lei, rezerve

legale existente 50.000 lei, a efectuat următoarele tranzacţii în exerciţiul “N”:

Reparaţii executate de terţi 5.000 lei; servicii prestate terţilor 25.000 lei; cumpărare mărfuri 6.000

lei; salarii datorate 8.000 lei; salarii plătite 7.500 lei; vânzări de mărfuri 20.000 lei; costul

mărfurilor livrate 15.000 lei; cumpărări de materiale 4.000 lei; plată furnizori 2.500 lei; consum

materiale 1.000 lei; amortizare echipament 2.000 lei; amortizare mijloc de transport 1.000 lei;

obţinere produse finite 4.000 lei; dobânzi datorate 1.000 lei; dobânzi plătite 1.200 lei; amortizare

teren 800 lei; chirii cuvenite pentru două exerciţii 5.000 lei, din care pentru anul curent 4.000 lei;

chirii datorate pentru anul curent 500 lei, din care plătite 400 lei; dividende datorate 8.000 lei, din

care plătite 6.000 lei; vânzări de echipamente 19.000 lei; costul echipamentului cedat 8.000 lei,

este complet recuperat prin amortizare; amortizare utilaje 500 lei; amenzi datorate autorităţilor

române 1.000 lei, din care plătite 900 lei; dividende cuvenite 5.000 lei şi încasate 3.000 lei.

Adunarea generală a acţionarilor a decis la 15 februarie “N+1”, cu ocazia aprobării situaţiilor

financiare finale ale anului “N”, repartizarea profitului pe următoarele destinaţii:

a) constituirea de rezerve legale;

a) dividende datorate proprietarilor 60% din profitul net rămas;

b) constituirea unei rezerve statutare, pentru diferenţa de profit net rămas.

La data de 20 mai “N+1”, societatea achită proprietarilor persoane juridice dividendul net, iar la

data de 25 iunie “N+1”, achită şi impozitul pe dividende.