CURSO COMPLETO NPGC

5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com

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MOORE STEPHENSIBÉRICA DE AUDITORÍA

Moore StephensIbérica de Auditoria

NUEVO PLAN GENERAL

DE CONTABILIDAD



Introducción


Proceso de armonización contable

M S

• Inicio de la armonización contable en la Unión Europea.

• Cuarta Directiva del Consejo de 25-7-78 relativo a las

Cuentas Anuales.

• Séptima Directiva del Consejo de 13-6-83 relativa a las

Cuentas Consolidadas.

• Incorporación de las Directivas europeas a la legislación

española.• Ley 19/89 de 25 de julio, de reforma parcial y adaptación

de la legislación mercantil a las Directivas de la CEE en

materia de sociedades.

• Modificación del Código de Comercio

• Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas

• Plan General de Contabilidad

• Normas para formulación de Cuentas Anuales Consolidadas

• Adaptaciones sectoriales del Plan General de Contabilidad y

• Resoluciones del ICAC



Nuevo paso en la armonización contable

M S

• Unión Europea• Reglamento del 19-6-02 relativo a la aplicación de las

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC+NIIF).

• Incorporación a la Legislación Española.• Ley 16/2007 de 4 de julio de reforma y adaptación de

la Legislación Mercantil en materia contable para su

armonización internacional.

• Plan General de Contabilidad (Borrador)

-----------------------------------------------------

• Adaptaciones sectoriales del PGC

• Resoluciones del ICAC

Estructura de la Ley 16/2007 de 4 de julio

M S

• Artículo 1º, ap.1 .- Modifica artículos 34 a 42 del

Código de Comercio.

• Delimita la estructura básica del modelo contable

• Documentos que componen las Cuentas Anuales

• Definición de los elementos patrimoniales

• Relación de principios contables

• Artículo 1º, ap.2 .- Modifica artículos 42 a 49 del

Código de Comercio.

• Regula los aspectos fundamentales relativos a la

Consolidación de Cuentas Anuales



Estructura de la Ley 16/2007 de 4 de julio(Continuación)

• Artículo 2º .- Modifica determinados artículos delTexto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas.

• Recoge fundamentalmente las obligaciones relativas aformulación, auditoría, aprobación, depósito y publicaciónde las Cuentas Anuales.

• Artículo 3º .- Modifica el Texto Refundido de la Leyde Sociedades de Responsabilidad Limitada

M S


• Disposiciones adicionales (10)

• La disposición adicional 8ª modifica el Texto Refundido de

la Ley de Sociedades Anónimas

• Disposición transitoria

• Establece la obligación de elaborar un Balance al principio

del primer ejercicio de aplicación del PGC de acuerdo a sus

Normas Contables.

• Disposición derogatoria

M S




• Disposición final primera

• Autoriza al Gobierno para aprobar por Decreto el PGC y

sus Normas Complementarias y el PGC para PYMES.

Al Ministerio de Economía y Hacienda a aprobar

adaptaciones sectoriales del PGC y al ICAC para

establecer Normas de interpretación contable.

• Disposición final segunda

• Entrada en vigor 1 de enero de 2008

M S

Marco Vigente:Dualidad de sistemas vigentes

• Estados financieros individuales• Entidades que cumplen las condiciones de los artículos 1 y 2

del RD 296/2004 pueden aplicar el régimen de contabilidad

simplificada previsto en el mismo.

• Resto (excluidas las supervisadas por el Banco de España,DGSYFP O CNMV): Plan General de Contabilidad.

• Estados financieros consolidados• Grupos que incluyen entidades que han emitido valores

cotizados en un mercado de la UE aplican NIIF adoptadas por

la UE

• Resto optan por NIIF adoptadas por la UE o por RD

1815/1991M S



Marco legal propuesto:

Persistencia de la dualidad o multiplicidad• Estados financieros individuales:

• Pequeñas y medianas empresas: nuevo PGC para PYMES

• Dentro del RD que aprobará este texto, existen reglas específicas para

microempresas.

• Resto: nuevo PGC (excepto las supervisadas BR, DGSYFP

• Estados financieros consolidados:• Grupos que han emitido valores cotizados en un mercado de la

UE: NIIF adoptadas

• Resto de grupos consolidables pueden escoger entre NIIF

adoptadas por la UE y las futuras Normas de Consolidación

(que sustituirán a las del RD 1815/1991)

M S

Campo de aplicación del PGC de PYMES:Aplicación voluntaria condicionada

• Pueden aplicar sus normas las entidades que pueden presentar

balance abreviado, que son las que cumplan al menos dos de

estos tres criterios, durante dos ejercicios consecutivos:

• Activo no superior a 2.850.000€

• Importe neto de la cifra de negocios no superior a 5.700.000€

• Número medio de trabajadores no superior a 50

• Los límites se computan de acuerdo con las normas contables

aplicadas en el último cierre.

• Se pierde el derecho a aplicarlo si se deja de cumplir durante

dos ejercicios consecutivos.

• Se prohíbe la aplicación parcial.M S



Campo de aplicación del PGC de PYMES:Exclusiones

• Las que hayan emitido valores admitidos a cotización en

el mercado UE

• Las que pertenezcan a un grupo que deba presentar

cuentas consolidadas o lo haga voluntariamente.

• Las que tengan moneda funcional diferente al euro

• Las entidades financieras sometidas a supervisión

M S

El Borrador del nuevo PGC

• Introducción de un importante número de criteriosNIIF.

• No carácter supletorio expreso para las NIIFadoptadas, aunque parece reconocérseleimplícitamente.

• Normas sobre transición no forman parte integral delPGC, sino del RD que aprueba su texto (como en1990).

M S



M S

Diferencias respecto al PGC vigente

CaracterísticasPGC 08

Existen otros criterios devaloración

El principio de prudencia es unomas (no prevalente)

Sistema enfocado a ladeterminación del balance y del

patrimonio neto

Prevalece el fondo económicosobre la forma legal

PGC 90

Coste, criterio básico de mediciónde activos.

Fuerte apego al principio deprudencia.

Sistema enfocado a ladeterminación del resultado.

Forma legal de la transaccióninfluye fuertemente en la

contabilidad.

M S


Estructura

Nuevo PGC

Marco conceptual.

Normas de registro y valoración.

Cuentas anuales.

Cuadro de cuentas (noobligatorio).

Definiciones y relacionescontables (no obligatorio).

PGC 1990

Principios contables.

Cuadro de cuentas (no

obligatorio).

Definiciones y relacionescontables (no obligatorio).

Normas de elaboración.

Normas de valoración.



M S


Cuadro de cuentasPGC 1990

Cuentas de Balance1. Financiación básica

2. Inmovilizado3. Existencias

4. Deudores por operacionesde tráfico

5. Cuentas financierasCuentas de resultados

6. Gastos7. Ingresos

NUEVO PGC

Cuentas de Balance1. Financiación básica

2. Inmovilizado3. Existencias

4. Acreedores y deudores poroperaciones comerciales5. Cuentas financieras

Ingresos y gastos reconocidos en la cuentade Pérdidas y Ganancias

6. Compras y gastos7. Ventas e IngresosIngresos y gastos reconocidos en el

patrimonio neto8. Gastos imputados al

patrimonio neto9. Ingresos imputados al

patrimonio neto

M S

Diferencias respecto al PGC vigentePrincipios Contables

PGC 1990

Empresa en funcionamientoDevengo

Uniformidad

Prudencia (prevalece en caso deconflicto)

No compensaciónImportancia relativa

Precio de adquisiciónRegistro

Correlación de ingresos y gastos

Nuevo PGC

Empresa en funcionamientoDevengo

Uniformidad

Prudencia (es un principio mas)No compensación

Importancia relativa

¿Y el resto de principios?



M S


Otras diferenciasPGC 1990

No existen pronunciamientos ninormas que definan los conceptosfundamentales de los estadosfinancieros (activo, pasivo,patrimonio, ingresos, gastos)

En consecuencia, existen partidascuyo tratamiento contable es difícil de justificar:

Acciones propias

Gastos por intereses diferidos

Gastos por establecimientos, etc.

Nuevo PGCEl principio de prudencia pierde su carácterpreferente.

Se desarrolla el principio de precio deadquisición para los pasivos..

Se incorpora el criterio de valor razonablepara ciertos activos o pasivos

Define los conceptos básicos que aparecenen los estados financieros.

Indica en qué momento de tiempo sereconocen en los libros.

Enumera los métodos de valoración que seadmiten.

20

NUEVO PLAN GENERAL

DE CONTABILIDAD




Aplicación

M S

• En las primeras cuentas anuales que se formulen

aplicando el nuevo plan, la presentación de

información con los nuevos criterios a efectos

comparativos será voluntaria.

• Se mantiene la vigencia de las adaptaciones

sectoriales en vigor a la fecha de publicación del

R.D.

• Se mantienen en vigor las resoluciones aprobadas

por el ICAC

Contenido

M S

• Primera parte

• Marco conceptual de la contabilidad

• Segunda parte

• Normas de registro y valoración

• Tercera parte

• Cuentas anuales

• Quinta parte

• Definiciones y relaciones contables

• Cuarta parte

• Cuadro de cuentas



Obligatoriedad

M S

• Obligatorio para todas las empresas, cualquiera

que sea su forma jurídica, individual o societaria.

• No tendrán carácter vinculante los aspectos

relativos a numeración y denominación de

cuentas incluidos en la Cuarta Parte (excepto los

aspectos que contengan criterios de registro o

valoración)

• No tendrán carácter vinculante los movimientos

contables incluidos en la Quinta Parte.

PRIMERA PARTE

MARCO CONCEPTUAL DELA CONTABILIDAD

M S



1º Cuentas anuales. Imagen fiel

M S

Documentos que forman las cuentasanuales

NPGC

• Balance

• Cuenta de pérdidas y

ganancias (Formatoanalítico)

• Estado de cambios en

el patrimonio neto

• Estado de flujos de

efectivo

• MemoriaM S

PLAN 1990

• Balance

• Cuenta de pérdidas y

ganancias (Formato decuenta)

• Estado de Origen y

aplicación de fondos

• Memoria



Requisitos de las cuentas anuales• Claridad

M S

NPGC

• Se atenderá a larealidad económicay no sólo a su forma

jurídica

OBJETIVO: IMAGEN FIEL

PGC 1990

• La forma jurídica deuna transaccióninfluye de manerarelevante en lacontabilidad

• Contabilización de operaciones:

• Aplicación sistemática y regular de los requisitos,

principios y criterios contables incluidos en el NPGC

2º Requisitos de la información a

incluir en las cuentas anuales

• Relevante: útil para la toma de decisiones económicas

(debe mostrar los riesgos a que se enfrenta la empresa)

M S

• Clara: los usuarios de las CCAA deben poder formarse

juicios que les faciliten la toma de decisiones

• Fiable: libre de errores materiales y neutral

• Integra: sin omisión de información significativa

• Comparable: tanto de las CCAA de una empresa en el

tiempo, como de distintas empresas en un mismo

momento, para el mismo periodo



3º Principios contables

• Empresa en funcionamiento

• Devengo

• Uniformidad

• Prudencia

• No compensación

• Importancia relativa

M S

Cambio en principios contables• No están incluidos entre los principios contables

del Nuevo Plan General:

• Principio de registro

• Principio de adquisición

• Principio de correlación de ingresos y gastos (Realmente se recogen en otros apartados del Plan)

• En caso de conflicto:

M S

PGC 1990

• Prevalencia delprincipio de prudencia

NPGC

• Prevalencia del quemejor conduzca aexpresar la imagen fiel



4º Elementos de las cuentas anuales

• Activos

• Pasivos

• Patrimonio Neto

• Ingresos

• Gastos

Los ingresos y gastos pueden imputarse:

• A la cuenta de pérdidas y ganancias

• Directamente a patrimonio neto

(P.Ej.: Pérdidas o ganancias por revalorización de activos

disponibles para la venta)

M S

Definiciones de elementos (1)

• ACTIVOS: bienes, derechos y otros recursos controlados

económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados,

de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o

rendimientos económicos en el futuro.

• PASIVOS: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia

de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera

desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o

rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se

entienden incluidas las provisiones.

M S




• PATRIMONIO NETO: Constituye la parte residual

de los activos de la empresa, una vez deducidos todossus pasivos.

M S

ACTIVOSACTIVOS PASIVOSPASIVOS-


M S

PATRIMONIOPATRIMONIONETONETO

Aportaciones de propietarios

Resultados acumulados

Otras Partidas

Ajustes por cambio de valor

Subvenciones

……




• INGRESOS: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa

durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en

el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre

que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los

socios o propietarios.

• GASTOS: Decrementos en el patrimonio neto de la empresa

durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones

en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento devalor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en

distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su

condición de tales.

M S

º Criterios de registro

• En el PGC de 1990:

Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan

los derechos u obligaciones que los mismos originen

• En el NPGC:

Los activos, pasivos, netos, ingresos y gastos se

reconocerán en el balance, cuenta de pérdidas y

ganancias o estado de cambios en el patrimonio neto

cuando:

• Cumplan la definición del elemento correspondiente

• Exista probabilidad de obtención o cesión de recursos que

incorporen beneficios o rendimientos económicos

• y su valor pueda determinarse de forma fiable

M S



Registro de activos

• Los activos deben registrarse en el balance

cuando:

• Sea probable la obtención a partir de los mismos de

beneficios o rendimientos económicos para la

empresa en el futuro,

• y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.

M S

Registro de pasivos

• Los pasivos deben registrarse en el balancecuando:

• Sea probable que, a su vencimiento y para liquidar

la obligación, deban entregarse o cederse recursosque incorporen beneficios o rendimientoseconómicos futuros

• y siempre que su cuantía pueda determinarse confiabilidad.

M S



Registro de ingresos

• El reconocimiento de un ingreso tiene lugar :

• como consecuencia de un incremento de los

recursos de la empresa,

• y siempre que su cuantía pueda determinarse con

fiabilidad.

M S

Registro de gastos

• El reconocimiento de un gasto tiene lugar :

• como consecuencia de una disminución de losrecursos de la empresa,

• y siempre que su cuantía pueda valorarse o

estimarse con fiabilidad.

M S



Criterios de registro de ingresos y gastos

Los ingresos y gastos devengados en el periodo a

que se refieren las cuentas anuales se registrarán

en éste, estableciendose en los casos en que sea

pertinente, una correlacicorrelacióónn entre ambosentre ambos, que en

ningún caso puede llevar al registro de activos o

pasivos que no satisfagan la definición de estos.

M S

Criterios de valoración

Definición de valoración

proceso por el que se asigna un valor monetario a

cada uno de los elementos integrantes de las

cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto enlas normas de valoración relativas a cada uno de

ellos.

M S




• 1.- Coste histórico o coste

• 2.- Valor razonable

• 3.- Valor neto realizable

• 4.- Valor actual

• 5.- Valor en uso

• 6.- Coste amortizado

• 7.- Valor contable o en libros

• 8.- Valor residual

• 9.-Costes de transacción atribuibles a un

activo o pasivo financiero

• 10.- Costes de ventaM S


M S

VALORACIÓN INICIAL VALORACIÓN POSTERIOR

Coste histórico

Valor razonable

Valor actual

Coste histórico

Valor razonable

Valor neto realizable

Valor actual

Valor en uso

Coste amortizado

Valor contable

Valor residual




M S

1.- Coste histórico o coste

Precio de adquisición o coste de

producción

Valor que corresponda a la

contrapartida recibida a cambio de

incurrir en la deuda, o

la cantidad de efectivo u otrosactivos líquidos que se espera

entregar para liquidar una deuda

en el curso normal del negocio.

Activos:

Pasivos:

Coste histórico o coste de un activo

M S

Ejemplo

Compañía, S.A. compra una maquinaria por 1.200.000 €. El proveedor

concede un descuento del 5% en factura. El transporte y el seguro

hasta la factoría asciende a 150.000 € y es por cuenta de Compañía

S.A.

• Precio de adquisición a coste:

• Importe a pagar al proveedor: 1.200.000

5% S/ 1.200.000 = - 60.000

• Valor razonable del transporte

y seguro 150.000

Total coste de adquisición 1.290.000 €



Coste histórico o coste de un pasivo

M S

EjemploA Compañía, S.A. le conceden un préstamo de 500.000 € a un año. Al

vencimiento deberá devolver en un solo pago 570.000 € por el

reembolso del principal e intereses.

• Coste histórico del préstamo:

• Importe del principal recibido: 500.000

(Contraprestación recibida a cambio)

500.000 Bancos

a Deudas a corto 500.000


M S

2.- Valor razonable

• Importe por el que puede ser adquirido un activo o

liquidado un pasivo,

• entre partes interesadas

• debidamente informadas

• en condiciones de independencia mutua

SE CALCULARÁ POR REFERENCIA AUN VALOR DE MERCADO FIABLE




M S

Aplicación del valor razonable (1)

1 En el artículo 38 bis del C. Comercio• Activos financieros

• Cartera de negociación

• Disponibles para la venta

• Derivados

• Pasivos financieros

• Cartera de negociación

• Derivados

• Habilitación reglamentaria para ampliar el rango de

elementos a los que aplicar VR, condicionada a:

• En el caso de IF que esté en sintonía con las NIC/NIIF adoptadas

• Resto de elementos patrimoniales, que dicha valoración se

contemple con carácter único en las NIC/NIIF adoptadas.


M S

Aplicación del valor razonable (2)

2 En el Nuevo PGC

• Las permutas

• Instrumentos Financieros• Activos financieros mantenidos para negociar

• Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de

pérdidas y ganancias• Activos financieros disponibles para la venta

• Pasivos financieros mantenidos para negociar

• Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de

perdidas y ganancias

• Pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto

• Las coberturas contables

• Combinaciones de negocio

• En el cálculo del deterioro




M S

3.- Valor neto realizable

• Importe que se puede obtener por la enajenación

de un activo en el mercado, en el curso normal

del negocio

Se deben deducir los costes estimados necesarios

para llevar a cabo la enajenación

Valor neto realizable de un activo

M S

Ejemplo 1

Compañía, S.A. tiene a la venta 200 artículos que tienen un valor de

mercado de 2.500 € euros cada uno, asumiendo los costes de

trasporte hasta destino, que se estiman en 10.000 €

• Valor neto realizable:

• Importe que se puede obtener

por su venta en el mercado:

2.500 x 200 = 500.000

• Coste estimado para poder

realizar la venta: - 10.000

Valor neto realizable 490.000 €




M S

Ejemplo 2Compañía, S.A. tiene a la venta 24.000 artículos cuyo coste de

producción es 43 € y que tienen un valor de mercado de 45 € euros cada

uno. Los gastos totales de venta serán de 63.000 €

• Valoración a valor neto realizable:

• Importe que se puede obtener

por su venta en el mercado: 24.000 x 45 = 1.080.000

• Coste estimado de venta: -63.000

• Valor neto realizable 1.017.000

• Total coste de producción: 24.000 x 43 = 1.032.000

Corrección de valor: 15.000


M S

Ejemplo 3

Compañía, S.A. está construyendo 10 artículos para su venta. Hasta el

momento se ha realizado el 70% del trabajo, habiendo incurrido en un

coste de 150.000 €. Se estima que estos artículos tendrán un precio final

de mercado de 2.500 € cada uno y que los costes de venta serán de 10.000

€.

• Valor neto realizable:• Importe que se puede obtener por su venta

en el mercado: 2.500 x 10 = 250.000

• Coste estimado para terminar la producción

150.000 / 70% = 214.286 = coste total

214.286 * 30% = -64.286

• Coste estimado para poder realizar la venta: - 10.000

Valor neto realizable 175.714 €




M S

4.- Valor actual

• Activo:

valor actual de los flujos de efectivo a recibir en

el curso normal del negocio.

• Pasivo:

valor actual de los flujos de efectivo a pagar en el

curso normal del negocio.

La actualización debe hacerse a un tipo de

descuento adecuado

Valor actual

M S

Ejemplo

Para cancelar una deuda con un proveedor se ha pactado el pago de una

cantidad anual durante los 3 próximos años: 75.000 € el 31/12/20x1,

80.000 € el 31/12/20x2 y 90.000 € el 31/12/20x3.

Tipo del descuento a aplicar 5%.

75.000 80.000 90.000

01/01/20x1 31/12/20x1 31/12/20x2 31/12/20x3

Valor actual= 75.000 (1+0,05)-1 + 80.000 (1+0,05)-2 + 90.000 (1+0,05)-3 =221.736 €




M S

5.- Valor en uso

• Valor actual de los flujos de efectivo futurosesperados

• a través de su utilización en el curso normal del

negocio

• teniendo en cuenta su estado actual

• actualizados a un tipo de descuento adecuado

• ajustado por los riesgos específicos no considerados en

las estimaciones de flujos de efectivo futuros

Valor en uso

M S

Ejemplo

Queremos calcular el valor de uso de una maquina cuyos flujos esperados

de efectivo para los próximos 15 años ascienden a 4.650.000 € anuales.

Se considera que el tipo de descuento adecuado para este activo es el 6%.

4.650m€ 4.650m€ 4.650m€ 4.650m€ ……… 4.650m€

1 2 3 4 …………….. 15

Valor actual en uso = Valor actual de una renta de 15 años de

4.650.000€, actualizada al 6% = A10¬6%= 45.161.958 €




M S

6.- Gastos de venta

• Gastos directamente atribuibles a la venta de

un activo.

• No se habrían incurrido de no haber tomado la

decisión de vender.

• Se incluyen:

• Gastos legales necesarios para transferir propiedad

• Comisiones de venta

• No se incluyen:• Gastos financieros

• Impuestos sobre beneficios

• Gastos incurridos por estudio y análisis previo


M S

7.- Coste amortizado de un instrumento financiero

Es el importe al que inicialmente fue valorado un

activo financiero o un pasivo financiero

- Reembolsos de principal que se hubiesen producido

+/- La parte imputada a la cuenta de P&G -mediante la utilización del

método de interés efectivo- de la diferencia entre el importe

inicial y el valor de reembolso en el vencimiento

- Cualquier reducción de valor reconocida ( en el caso de los activos

financieros).




M S

Coste amortizadoTipo de interés efectivo

Es el tipo de actualización que iguala el valor en

libros de un instrumento financiero con los flujos de

efectivo estimados a lo largo de vida esperada del

instrumento ( a partir de sus condiciones

contractuales y sin considerar pérdidas por riesgo de

crédito futuras). En su cálculo se incluirán las

comisiones financieras que se carguen por

adelantado en la concesión de financiación.


M S

Coste amortizado Activos y pasivos financieros

Activos financieros:• Prestamos y partidas a cobrar

• Créditos por operaciones comerciales

• Créditos por operaciones no comerciales

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Pasivos financieros:• Débitos y partidas a pagar

• Débitos por operaciones comerciales

• Débitos por operaciones no comerciales



Coste amortizado

M S

Ejemplo 1 (1/2)

• Préstamo bancario 500.000,00

Devolución de principal a vencimiento

• Periodo: 4 años

• 01/01/2008 ----- 31/12/2011 • Interés nominal anual: 4,75% 23.750,00

pagadero al final de cada ejercicio

• Comisión de apertura: 2,50% 12.500,00

Coste amortizado

M S

Ejemplo 1 (2/2)

• Pagos a 31/12/20xx 23.750,00 (4,75% s/ 500.000,00)

• Pago a 31/12/2011 523.750,00 (500.000,00 + 23.750,00)

• Tipo de interés efectivo

5,46%

487.500 = 23.750/(1+X) + 23.750/(1+X)2 + 23.750/(1+X)3 + 23.750/(1+X)4

Coste

Flujos Gasto amortizado

01/01/2008 -487.500,00 487.500,00

31/12/2008 23.750,00 26.630,28 490.380,2831/12/2009 23.750,00 26.787,62 493.417,90

31/12/2010 23.750,00 26.953,55 496.621,45

31/12/2011 523.750,00 27.128,55 0,00



Coste amortizado

M S

Ejemplo 2 (1/3)

• Préstamo bancario 500.000,00 €


• 01/01/2008 ----- 31/12/2011

• Devolución en anualidades constantes postpagables • Interés nominal anual: 4,75%

Coste amortizado

M S

Ejemplo 2 (2/3)

• Pagos anual constante:

Valor actual de una renta X de 2 años al 4,75% nominal anual

• 500.000= A2¬0,0475 = a x 1- (1,0475)-2 / 0,0475 = 140.187,96 €

Capital Capital

Flujos Gasto amortizado pediente

01/01/2008 -500.000,00 500.000,00

31/12/2008 140.187,96 23.750,00 116.437,96 383.562,04

31/12/2009 140.187,96 18.219,20 121.968,77 261.593,27

31/12/2010 140.187,96 12.425,68 127.762,28 133.830,99

31/12/2011 140.187,96 6.356,97 133.830,99

Costeamortizado



Coste amortizado

M S

Ejemplo 3 (1/2)

• Préstamo concedido a terceros 500.000,00 €


• Cada 31/12 devolverá 1/4 del principal + intereses

01/01/2008 ----- 31/12/2011

• Interés nominal anual: 4,75%

• (coincide el interés nominal anual con el Tie)

Coste amortizado

M S

Ejemplo 3 (2/2)

• Pagos anuales deprincipal

• 1 ------- 125.000

• 2 ------- 125.000

• 3 ------- 125.000

• 4 ------- 125.000

• Pagos anualesde Intereses

• 23.750 (4,75% / 500.000)

• 17.813 (4,75% / 375.000)

• 11.875 (4,75% / 250.000)

• 5.938 (4,75% / 125.000)

Capital Capital

Flujos Gasto amortizado pediente

01/01/2008 -500.000,00 500.000,00

31/12/2008 148.750,00 23.750,00 125.000,00 375.000,00

31/12/2009 142.812,50 17.812,50 125.000,00 250.000,00

31/12/2010 136.875,00 11.875,00 125.000,00 125.000,00

31/12/2011 130.937,50 5.937,50 125.000,00

Costeamortizado



Coste amortizado

M S

Ejemplo 4 (1/2)

El 01/01/2008 adquirimos un valor de renta fija de 150.000 € con

vencimiento el 31/12/2010 y un interés del 4% a cobrar anualmente. El

valor de reembolso a vencimiento es de 200.000 €, y los gastos incurridos

en la adquisición ha son de 1.500 €.

• Inversión 150.000

• Periodo: 3 años. 01/01/2008 ----- 31/12/2010

• Interés a cobrar anualmente: 4,5% 6.750

cobradero al final de cada ejercicio

• Gastos compra: 1.500• Valor de reembolso 200.000

• Intereses implícitos: 200.000 - 151.500= 48.500

Coste amortizado

M S

Ejemplo 4 (2/2)

Capital CapitalFlujos Ingreso amortizado pediente

01/01/2008 -151.500,00 151.500,00

31/12/2008 6.750,00 20.879,82 -14.129,82 165.629,82

31/12/2009 6.750,00 22.827,20 -16.077,20 181.707,03

31/12/2010 206.750,00 25.042,97 -18.292,97 200.000,00

TIE:151.500 = 6.750 (1+i)-1 + 6.750 (1+i)-2 + 206.750 (1+i)-3= 13,78%

Costeamortizado




M S

8.- Costes de transacción

• Gastos directamente atribuibles a la compra o enajenación

de un activo financiero o a la emisión o asunción de un

pasivo financiero.

• No se habrían incurrido de no haber realizado la

transacción.

• Se incluyen:

• Comisiones pagadas a intermediarios (corretaje, fedatario

público, etc)

• No se incluyen:• Primas o descuentos

• Gastos financieros

• Gastos administrativos internos

• Gastos de estudio y análisis previo


M S

9.- Valor contable o en libros

Es el importe por el que un activo o un pasivo

se encuentra registrado en balance, una vez

deducida en el caso de los activos:

• Su amortización acumulada

• Cualquier corrección valorativa por deterioro que se

haya registrado




M S

10.- Valor residual

Es el importe que la empresa estima que

podría obtener en el momento actual por la

venta de un activo , una vez deducidos:

• Los gastos de realización estimados

7º Principios y normas de contabilidad

generalmente aceptados

M S

Los establecidos en:

• Código de Comercio y restante legislación mercantil

• Plan General de contabilidad y adaptacionessectoriales

• Normas de desarrollo del ICAC

• Otra legislación española que sea específicamente

aplicable



Gastos de establecimiento y

Gastos de formalización( subgrupo 20 y 27)


M S

Los gastos de establecimiento y los de formalizaciónde deudas no cumplen la definición de activo.

- Gastos de constitución.

Gasto del ejercicio.

-Gastos de primer establecimiento.

Algunos (pocos) podrían considerarse como

inmovilizado ( obras en locales alquilados,…),el resto gastos del ejercicio.

-Gastos de ampliación de capital.

Gasto del ejercicio.

-Gasto de formalización de deudas:Desaparecen del activo. Influyen en la determinación delcoste amortizado.



Las correcciones de los gastos de primerestablecimiento en el primer ejercicio

No por ello pierden el derecho a deducciónen el IS (Modificación art. 19 TR Ley IS)

Se abonarán con cargo a reservas (normade valoración 22 del PGC)

M S

Inmovilizado material




M S

Inmovilizado Material

según PGC 90

Normas de Valoración nº 2 y 3

( subgrupos 22 y 23)La clasificación se hace en función de las características

físicas.

Inmovilizado material según PGC 07

Norma 4Inversiones

inmobiliarias

Norma 2 y 3Inmovilizado

material

Norma 7Activos para

la venta

Se clasifican atendiendo a:-Su destino. Para qué vamos a usarlo

-Como se producen los flujos de caja

M S



A) ACTIVO NO CORRIENTE B) ACTIVO CORRIENTEI. Inmovilizado intangible I. Activos no corrientes mantenidos para la venta

1. Investigación y desarrollo II. Existencias2. Concesiones 1. Comerciales

3. Patentes, licencias, marcas y similares 2. Materias primas y otros aprovisionamientos

4. Fondo de comercio 3. Productos en curso

5. Aplicaciones informáticas 4. Productos terminados

6. Otro inmovilizado intangible 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados

II. Inmovilizado material 6. Anticipos a proveedores

1. Terrenos y construcciones III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar2. Insta laciones técnicas, maquinar ia, uti llaje, mobi liar io y otro 1. Clientes por ventas y prestac iones de servic ios

inmovilizado material 2. Clientes, empresas del grupo y asociadas

3. Inmovilizado en curso y anticipos 3. Deudores varios

III. Inversiones inmobiliarias 4. Personal

1. Terrenos 5. Activos por impuesto corriente

2. Construcciones 6. Otros créditos con las Administraciones Públicas

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 7. Accionistas por desembolsos exigidos

1. Acciones y participaciones en patrimonio en empresas del grupo IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadasy asociadas a largo plazo a corto plazo

2. Crédi tos a empresas del grupo y as oci adas a l argo pl az o 1. A cc iones y parti ci pac iones en pat rim oni o

3. O tras inversiones a largo plazo de empresas

V. Inversiones financieras a largo plazo 2. Créditos a empresas del grupo y asociadas

1. Acciones y participaciones en patrimonio a largo plazo a corto plazo

2. Créditos a empresas a largo plazo 3. Otras inversiones a corto plazo

3. Otras inversiones financieras a largo plazo V. Inversiones financieras a corto plazo

VI. Activos por impuesto diferido 1. Acciones y participaciones en patrimonioa corto plazo

2. Créditos a empresas a corto plazo

3. Derivados financieros a corto plazo

4. Otras inversiones financieras a corto plazo

VI. PeriodificacionesVII. Efectivo y otros activos liquidos equivalentes

1. Tesorería

2. Otros activos líquidos equivalentes

ACTIVO

MS

Valoración inicial:

Valoración posterior:

M S

precio de adquisición

ó

coste de producción

Precio de adquisición ó coste de producción

+

Amortización acumulada

+

posible deterioro



El precio de adquisición/coste de producción,

comprenden:Precio de compra/costes directos-indirectos imputables

- Descuento y rebajas de toda clase

+ Aranceles de importación

+ Impuestos indirectos no recuperables de la H. Pública

+ Costes directos e indirectos relacionados con la puestade servicio

+ Costes de desmantelamiento, retiro y restauración

+ Intereses capitalizados (obligatorio + 1 año)

Como antes, hasta la puesta en condiciones de funcionamiento.

M S

M S

COSTES DE DESMANTELAMIENTO (norma 2.1)

“Formará parte del valor de adquisición del inmovilizado material la

estimación del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas

del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales

como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,

siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas”

PGC 90provisión

PGC 07-Mayor valor activo amortizable y provisión

-Los cambios en la estimación de la provisión suponenun mayor / menor valor del inmovilizado

-Anualmente se actualiza la provisión por el importe delos gastos financieros



Ejemplo inmovilizado material (1)

Compramos una maquinaria el 1/1/08 a una empresa extranjera. El preciode compra es de 100.000 euros haciéndonos el proveedor un descuento enfactura de 1.000 euros. Los gastos del transporte hasta nuestrasinstalaciones corren por nuestra cuenta por importe de 10.000 euros.Nuestra empresa tiene una concesión administrativa por 5 años, y alfinalizar esta tendremos unos costes de desmantelamiento de lamaquinaria de 5.000 euros. El tipo de interés efectivo es del 6%.

Importe facturado por el vendedor 99.000,00

( 100.000 – 1.000 )

Gastos hasta la puesta en funcionamiento

Transporte 10.000,00

Valor actual de los costes de desmantelamiento 3.736,26

(5.000 * (1+0,06)-5)

Precio de adquisición 112.736,26M S

M S

109.000,00

3.736,26

Proveedores de

inmovilizado

Provisión por

desmantelamiento

aMaquinaria112.736,26

Ejemplo inmovi lizado materialPara contabilizar la adquisición de dicha maquinaria

Para contabilizar su amortización a 31 de diciembre de 2008 suponiendo que su vida útil son

10 años

11.273,63

Amortización acumulada del

inmovilizado material

a

Amortización del


11.273,63



M S

Ejemplo inmovi lizado material

A 31 de diciembre 2008 se hacen nuevas estimaciones de los gastos de desmantelamientoy como consecuencia de hechos que no se conocían en el ejercicio anterior se llega a laconclusión de que dichos gastos van a ascender a 3.200 euros

EL TIPO DE INTERES EFECTIVO SIGUE SIENDO EL 6%

LA NUEVA ESTIMACION DE LA PROVISION POR DESMANTELAMIENTO ES LASIGUIENTE:

3.200 * (1+0,06)-4 = 2.534,70

ESTIMACION DEL VALOR ACTUAL DE LA PROVISION ENERO 2008 3.736,26

ESTIMACION DEL VALOR ACTUAL DE LA PROVISION DICIEMBRE 2008 2.534,70

DIFERENCIA ESTIMACION 1.201,56

M S


Para corregir el valor de la provisión

1.201,56Maquinariaa

Provisión por

desmantelamiento

1.201,56



M S


Dado que el valor de la maquinaria varía con esta corrección, a 31 de diciembre de2008 el valor de la máquina será el siguiente:

Valor inicial 112.736,26

Amortización acumulada a 31/12/08 (11.273,63)

Corrección por cambio estimación (1.201,56)

Valor neto contable a 31/12/08 100.261,07

La vida útil restante del elemento son 9 años, por lo que a partir del 2009,practicaremos una amortización de:

100.261,07 / 9 = 11.140,12 euros

M S

Para contabilizar la amortización en el ejercicio 2009


11.140,12


del inmovilizado material

a

Amortización del


11.140,12



ADEMAS TENDREMOS QUE TENER EN CUENTA LA ACTUALIZACION FINANCIERA DE LAPROVISION

EN EL AÑO 2009

3.200 * (1 + 0,06)-4 = 2.534,70

EN EL AÑO 2010

3.200 * (1+0,06)-3 = 2.686,78

DIFERENCIA 152,08



Para contabilizar el efecto de la actualización financiera de la provisión en el ejercicio 2010

152,08

Provisión por

desmantelamiento

a

Gastos financieros152,08



M S

Provisión grandes reparacionesNo cumple la definición de pasivo ----- (sucesos pasados)

En consecuencia no se considera provisión

Supondrá un mayor coste del activo y se trata como

una sustitución.

Se puede usar el coste de la inspección futura comoindicativo del coste.

M S

Provisión grandes reparaciones

EJEMPLO VARADA OBLIGATORIA PARA BUQUESMERCANTES:

BUQUE: Glorioso I

VIDA UTIL DEL BUQUE: 10 años

PRECIO DE ADQUISICION: 1.100.000 euros

VARADA ESTIMADA (cada 2 años): 100.000 euros

Fecha adquisición del buque: 1/1/08

Fecha de varada: 1/1/10



M S

VALOR CONTABLE DEL BUQUE 1.100.000 euros

1/1/08 31/12/08 31/12/09 31/12/10

Total buque

Valor neto buque 1.100.000 950.000 950.000 775.000

Amortización - 150.000 150.000 175.000

Precio adquisición buque sin varada

Valor neto buque 1.000.000 900.000 800.000 700.000

Amortización - 100.000 100.000 100.000

Importe de la varada

Valor neto varada 100.000 50.000 0 75.000150.000

Amortización - 50.000 50.000 75.000

Nueva varadase da de baja la anterior VNC = 0se da de alta la nueva ej. 150.000€

Provisión grandes reparaciones

M S

GASTOS FINANCIEROS (norma 2.1)

Se incluirán como mayor valor del

inmovilizado los intereses de deudas

específicas ó genéricas.

Sustituye el “Se permite” del Plan del 90 por “se incluirán”, por

lo que es obligatorio. ( como la NIC).

-Tiempo de montaje más de 1 año.



Ejemplo inmovilizado material (2)

El 01 de enero de 2008 Incorporamos una nueva maquinaria en nuestraempresa por un coste de 45.000 €. Para su correcta instalaciónnecesitamos hacer un estudio técnico de resistencia del suelo, que nos harealizado una empresa especializada, con un coste de 12.000 € y comoconsecuencia del estudio, se decide reforzar la cimentación en la zona deinstalación de la máquina, trabajo que han realizado 2 empleados nuestrosdurante 18 meses, con un coste total de 30.000 € devengados en 2008 y13.000 € devengados en 2009.

Para la financiación de la nueva instalación pedimos un préstamo de100.000 €, a 2 años, con una comisión de apertura del 2,5% e interés anual

del 5%.

M S

M S

52.200,00Proveedores de inmovil.aMaquinaria

H. Pública IVA

soportado

45.000,00

7.200,00

Ejemplo inmovi lizado materialCoste de la maquinaria

Por la obtención de financiación del banco100.000,00 – 2,5%(100.000,00) = 97.500,00

97.500,00

Deudas con entidades de

crédito

a

Bancos97.500,00



M S

13.920,00Proveedores de

inmovilizado

a

Maquinaria

H. Pública IVA soportado

12.000,00

1.920,00

Ejemplo inmovilizado materialPor el coste del estudio técnico

M S

Ejemplo inmovi lizado materialPara contabilizar como mayor coste de la maquinaria los gastos de personal incurridos en la

cimentación del suelo

(Los gastos por sueldos y salarios y otros, han sido contabilizados en el momento de su

devengo en las cuentas de gasto que correspondan según su naturaleza)

30.000,00

13.000,00

Trabajos realizados para el




a

a

Maquinaria

Maquinaria

Año 2008

30.000,00

Año 200913.000,00



M S

Ejemplo inmovi lizado materialPor la contabilización de los intereses devengados hasta la puesta en funcionamiento

como mayor coste de la maquinaria

6.211,41

6.211,41


crédito

Incorporación al activo de

gastos financieros

a

a

Gastos financieros

Maquinaria

Año 20086.211,41

6.211,41

0,006.288,59105.000,0031/12/2009

98.711,416.211,415.000,0031/12/2008

97.500,00-97.500,0001/01/2008

CosteamortizadoGastoFlujos

M S

Ejemplo inmovi lizado materialPor la contabilización de los intereses devengados hasta la puesta en funcionamiento

como mayor coste de la maquinaria

6.288,59

3.145,00


crédito

Incorporación al activo de

gastos financieros

a

a

Gastos financieros

Maquinaria

(+ / - 50% S/ 6.288,59)

Año 20096.288,59

3.145,00

0,006.288,59105.000,0031/12/200998.711,416.211,415.000,0031/12/2008

97.500,00-97.500,0001/01/2008

CosteamortizadoGastoFlujos



M S

Permutas (norma 2.1.3)

Permuta

Comercial:

No comercial:

Cambian significativamentela configuración y/o el valor

actual de los flujos de caja.

Tiene por objeto activos dela misma naturaleza y uso

para la empresa.

Se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquierepor permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos nomonetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios

M S

Para la calificación de las permutas, hay que atender a laconfiguración de los flujos de efectivo.

Las diferencias de los flujos de caja tendrán las siguientes

características.

- Riesgo.

- Calendario o vencimientos.

- Importes.

- Valor actual de los mismos.




M S


Permutas comerciales.

El inmovilizado recibido se valora por el valor razonabledel activo entregado, salvo evidencia más clara del valorrazonable del activo recibido.

Podrán registrarse beneficios o pérdidas en la operación.

Permutas no comerciales.

El mismo tratamiento que en el PGC 90: el bien recibido

se valora por el valor contable del bien entregado, máscontraprestaciones monetarias. Límite: valor razonable delbien recibido, si fuera menor.

No se reconocen beneficios.

M S

Permutas Comercial. Ejemplo 1

La Compañía tiene un elemento de transporte cuyo valor razonable es

25.000 €, su precio de adquisición fue de 20.000 € y está amortizado en el

50%. Permutamos el elemento de transporte por equipos informáticos.

Valoración de los equipos informáticos

El inmovilizado recibido se valora por el valor razonable del activoentregado:valor inmovilizado recibido = V.R. activo entregado = 25.000 €

Contabilización

25.000 Equipos informáticos10.000 Amortización acumulada

a Elementos de transporte 20.000a Beneficios procedentes

del inmovilizado mat. 15.000



M S

Permutas Comercial. Ejemplo 2

La Compañía posee un terreno rústico que tiene registrado por un valor

contable de 1.000.000 €. Su valor de mercado es de 1.500.000 € y

acuerda permutarlo por un inmueble propiedad de la compañía Inmuebles

reunidos, pagando adicionalmente un importe de 175.000 € en metálico.

Valoración del inmueble

El inmovilizado recibido se valora por el valor razonable del activo entregado:valor inmovilizado recibido = V.R. activo entregado + contrapartida monetaria=1.675.000 €

Contabilización1.675.000 Construcciones

a Terrenos 1.000.000a Bancos 175.000a Beneficios procedentes

del inmovilizado mat. 500.000

M S

Permutas No comercial. Ejemplo 3

La Compañía posee una fotocopiadora – Impresora - fax que figura

registrada en contabilidad por un coste de 60.000 € y una amortización

acumulada de 20.000 €. Decide cambiarla por otra fotocopiadora que

realiza las misas funciones, pagando 2.000 € adicionales

Valoración de la fotocopiadora

El inmovilizado recibido se valora por el valor contable del activo entregado:valor inmovilizado recibido = valor contable del activo entregado +contrapartida monetaria = 60.000 – 20.000 + 2.000 = 42.000 €

Contabilización

42.000 Equipos informáticos (nueva)20.000 Amortización acumulada (vieja)

a Equipos I. (vieja) 60.000a Bancos 2.000



M S

Aportaciones de capital no dinerarias (norma 2.1.4)

SOCIEDAD RECEPTORA

Los bienes de inmovilizado recibidos serán valorados porsu valor razonable

en el momento de la aportación (el de la escritura)

SOCIEDAD APORTANTE

REGLA GENERAL : las acciones recibidas, se valoran

al valor razonablereconociendo beneficios o pérdidas

(permuta comercial)EXCEPCIÓN: Operaciones entre empresas del grupo

sin reconocer beneficios

(permuta no comercial)(como en PGC 90: R 27.06.92)

M S

Valoración posterior (norma 2.2)

Con posterioridad a su reconocimiento inicial

EL INMOVILIZADO MATERIAL

se valorará por su precio de adquisición o coste de producción

menos: valorativas la amortización acumulada y

las correcciones por deterioro

Con posterioridad a su reconocimiento inicial

EL INMOVILIZADO MATERIAL

se valorará por su precio de adquisición o coste de producción

menos: valorativas la amortización acumulada y

las correcciones por deterioro

En la memoria

(no en el balance)

se indicará

de cada partida de inmovilizado material

sus amortizaciones y correcciones valorativas acumuladas

En la memoria

(no en el balance)

se indicará

de cada partida de inmovilizado material

sus amortizaciones y correcciones valorativas acumuladas



M S

Amortización (norm a 2.2.1)

Las amortizaciones se realizarán:

- De forma sistemática.

- De forma racional.

- Atendiendo a su vida útil y Valor residual.

- De forma independiente para cada parte concoste significativo y vida útil distinta.

M S


Buque 10 años

Motor 6 años

Chapa y pintura 3 años

De forma independiente siempre que tengan un coste

significativo – en la memoria sistemas contables yamortizaciones de cada bien



M S


Los cambios en el valor

residual, la vida útil y el

método de amortización

Correcciones valorativas pordeterioro

Se consideran cambios en estimaciones contables

(norma 22 del PGC)

Aplicación prospectiva

M S

Deterioro de valor (norma 2.2.2)

Son las Provisiones del PGC 90

Se mantiene el mismo tratamiento: se producirán cuando

el valor contable supere al importe recuperable.

Importe recuperable: el > entre

Valor razonable – costes de venta

Valor en uso

Se calculará elemento a elemento, o en su caso, para una unidadgeneradora de efectivo:

Igual que PGC 90 y PGC 07



M S


¿ Qué es una unidad generadora de efectivo?

Grupo más pequeño de activos que genera entradas de

efectivo, independientes de las generadas por otros activos.

Por ejemplo, los elementos

componentes de una fábrica.

Una pérdida por deterioro en una unidad generadora deefectivo que tenga asignado un Fondo de Comercio obligaráa reducir en primer lugar el valor contable de este.

M S


Valor en uso: Valor actual de los flujos de

efectivo futuros esperados, a través de su utilización

en el curso normal del negocio, actualizados a un

tipo de interés “adecuado”.

Valor en uso: Valor actual de los flujos de

efectivo futuros esperados, a través de su utilización

en el curso normal del negocio, actualizados a un

tipo de interés “adecuado”.

Cuando reconocemos pérdidas por deterioro de unactivo, ajustaremos las amortizaciones posteriores

teniendo en cuenta el nuevo valor contable



M S

Baja (norma 2.2.3)

“ … en el momento de la enajenación odisposición por otra vía o cuando no se

espere obtener beneficios o rendimientos

económicos en el futuro”

Los beneficios o pérdidas no se clasifican

en las cuentas anuales como

extraordinarios sino dentro de los gastos

de explotación.

Inversiones inmobiliarias




M S

Inversiones inmobiliarias (norma 4)

Las inversiones inmobiliarias son inmuebles(terrenos o edificios) que se tienen:

* Para obtener rentas

* Para obtener plusvalías

* Para obtener ambas.

Las inversiones inmobiliarias NO se tienen para:

• su uso en la producción o suministro de bienes oservicios, o bien para fines administrativos

• su venta en el curso ordinario de las operaciones

M S

Inversiones inmobiliarias (norma 4)

Tratamiento contable igual al resto delinmovilizado material.

Las inversiones inmobiliarias se pondrán

separadamente en el balance.

Las inversiones inmobiliarias SI se amortizan



Activos no corrientes

mantenidos para la venta


M S

Activos mantenidos para la venta (norma 7)

¿ Cuando clasificamos un activo disponiblepara la venta?

La dirección ha decidido:

Recuperar su valor contable por la venta y no por su uso

continuadoAdemás es necesario que:

el activo deba estar disponible para su venta inmediata

en sus condiciones actuales y

en los términos usuales y habituales

que la venta sea altamente probable.



M S


La dirección está comprometida con un plan paravender el activo y haber realizado acciones para ello

La venta debe negociarse a un precio adecuado enrelación al valor del bien

El plazo para que la venta se complete debe ser

inferior al año desde la fecha de calificación

Las acciones para completar el plan deben indicarque es improbable que se produzcan cambiosimportantes en el mismo, o que no se lleve a cabo

¿ Cuando se considera la venta como altamenteprobable?

M S


Valoración inicial:

Valor contable antes de dicha clasificación

El menor de

Valor razonable - los costes de venta

Valoración posterior:

Se dotarán las correspondientes correcciones valorativas, pero dichosactivos no se amortizan.

Las correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión, seregistrarán en la cuenta de p&g.



M S


Cuando deje de cumplir los requisitos para clasificarlo como mantenidopara la venta:

- Reclasificación del activo, según su naturaleza.

- Figurará en el balance por el menor de:

* El importe que tenía antes de su clasificación como activono corriente, ajustado por cualquier amortización, depreciacióno revalorización que se hubiera reconocido si no se le hubiesecalificado nunca de esa manera

•La cantidad recuperable a la fecha de la decisión de novender

Cualquier diferencia se registrará en la cuenta de p&g.

Activos no corrientes mantenidos para laventa (Ejemplo)

Nos dedicamos a la producción y crianza de vinos en el Somontano yCariñena. Por una decisión estratégica hemos decidido vender la línea deembotellado que teníamos en Cariñena y partir de ahora embotellaremosúnicamente en Barbastro.

Los activos y pasivos relacionados con la Unidad Generadora de Negocio

son:Valor neto Valor

contable Razonable

Construcciones: 1.200.000 € 1.500.000 €

Maquinaria 650.000 € 850.000 €

Coste de venta estimado 50.000 €

Existe un préstamo solicitado para la adquisición de maquinaria que tieneun valor contable de 250.000 €.



M S

Activos mantenidos para la venta (Ejemplo)

Valoración:

Valor contable antes de dicha clasificación

(1.200.000 + 650.000 = 1.850.000)

El menor de

Valor razonable - los costes de venta

(1.500.000 + 850.000 – 50.000 = 2.300.000)

Contabilización

250.000 Deudas con entidades de crédito1.850.000 Activos disponibles para la venta (580)

a Construcciones 1.200.000a Maquinaria 650.000a Pasivos afectos a activos

disponibles para la venta 250.000

128

Inmovilizado intangible

(Norma 5ª)




Normas aplicables

Se aplicarán las normas relativas al inmovilizadomaterial, sin perjuicio de:

• Lo dispuesto en la norma de registro y valoración delinmovilizado intangible

• Lo previsto en las normas particulares sobre inmovilizadointangible

• Lo establecido para el fondo de comercio en la norma decombinaciones de negocio

M S

Reconocimiento Para su reconocimiento inicial es preciso:

• Cumpla de definición de activo (Recurso controlado por la empresa, derivado de sucesos

pasados, del que se espera obtener beneficios futuros)

• Cumpla con los criterios de reconocimiento y registro

(Que sea probable la obtención de beneficios en el futuro yse pueda valorar con fiabilidad)

• Cumpla el criterio de identificabilidad• Sea separable• Surja de derechos legales o contractuales

Incumplimiento contabilización como gasto

M S



Tipos de intangibles•• Elementos patrimoniales intangibles constituidos porElementos patrimoniales intangibles constituidos por

derechos susceptibles de valoraciderechos susceptibles de valoracióón econn econóómica:mica:

Gastos de I + D, Concesiones administrativas, PropiedadGastos de I + D, Concesiones administrativas, Propiedadindustrial, Fondo de comercio, Derechos de traspaso,industrial, Fondo de comercio, Derechos de traspaso,Aplicaciones informAplicaciones informááticas, etc.ticas, etc.

•• Otros inmovilizados intangibles:Otros inmovilizados intangibles:

Gastos de adquisiciGastos de adquisicióón de carteras de clientes, derechos den de carteras de clientes, derechos deuso, derechos comerciales, propiedad intelectual, licencias,uso, derechos comerciales, propiedad intelectual, licencias,pactos de no competencia, etc.pactos de no competencia, etc.

•• No se reconocerNo se reconoceráán como inmovilizados intangibles:n como inmovilizados intangibles:

Las marcas, cabeceras de periLas marcas, cabeceras de perióódicos o revistas, los sellos odicos o revistas, los sellos odenominaciones editoriales, listas de clientes y otras partidasdenominaciones editoriales, listas de clientes y otras partidasgeneradas internamentegeneradas internamente

M S

Valoración posterior

Deben clasificarse como de:

M S

Vida útil limitada

•Se amortizan de forma normal

Vida útil ilimitada•No se amortizan

•Cada ejercicio se realizará untest de deterioro

Vida útil:Tiempo durante el cual se espera que

generen entradas netas de flujos de caja



M S

Normas particularesInvestigación y

desarrollo

Otros inmovilizadosintangibles

Programas deordenador

Derechos de

traspasoFondo de comercio

Propiedad industrial

M S

Gastos de I + DEn principio: gasto del ejercicio

No obstante podría activarse como In. Intangible si:

Se tienen motivos fundados

de:

éxito económico

rentabilidad económica

del proyecto

Están específicamente

individualizados porproyectos y su coste

claramente establecido

Si existen dudas razonables:

Deben imputarse directamente

a pérdidas del ejercicio



M S

Amortización de los Gastos de I + D

Gastos de investigación Gastos de desarrollo

Durante su vida útil.

Siempre dentro del plazo de 5 años

Durante su vida útil,

que se presume es de 5 años (salvo

prueba en contrario)

Gastos de I + D (Ejemplo)

Nuestra Compañía, que se dedica a la fabricación de materias primas ymejorantes para panadería y bollería, encarga a la Universidad de Alcaláde Henares un proyecto de investigación para la consecución de un nuevoproducto que aumente el volumen del pan en un 10%, utilizando lasmismas cantidades de materia prima que hasta ahora, para lo que el 1 deen enero de 2008 se firma un acuerdo de colaboración por el quefinanciamos la investigación a cambio de que si termina con éxito, lapropiedad industrial será nuestra.

En el momento de la firma se entrega un talón por 11.600 € y el 15noviembre se entrega otro talón de 29.000 €.

El 1 de enero de 2009, al ver la evolución favorable del proyectos, se decideun tercer pago de 58.000 €.

Por supuesto, hemos recibido facturas de la Universidad por todos losimportes pagados.

Por último, el 30 de junio de 2009 se culmina el proyecto y se inscribe elnuevo producto en el Registro de la Propiedad Industrial, con unos costesde 10.000 €.




M S

11.600,00Bancos

a

Gastos de investigación y

desarrollo del ejercicio

(620)

IVA soportado

10.000,00

1.600,00

Por el pago realizado en el momento de la firma

Por el pago realizado el 15 de noviembre

29.000,00Bancos

a

Gastos de investigación ydesarrollo del ejercicio

(620)

IVA soportado

25.000,00

4.000,00


M S

35.000,00


inmovilizado intangible

a

Gastos de investigación

(200)

35.000,00

Al cumplir los requisitos del la Norma 6ª a) de activan los gastos imputados en el ejercicio




M S

58.000,00Bancos

a

Gastos de investigación y

desarrollo del ejercicio

(620)

IVA soportado

50.000,00

8.000,00

Por el pago realizado en enero de 2009


M S

50.000,00



a

Gastos de investigación

(200)

50.000,00

El 30 de junio, que termina el proyecto con éxito

Por el coste del Registro de la Propiedad

11.600,00Bancos

a


IVA soportado

10.000,00

1.600,00




M S

8.500,00


del inmovilizado

intangible

a

Amortización del


(85.000 / 5 / 2)

8.500,00

Por la amortización del ejercicio 2009 de los gastos de investigación

Por la amortización del ejercicio 2009 de la Propiedad Industrial

1.000,00



a

Amortización del


(10.000 / 5 / 2)

1.000,00

M S


P r o c e d e n

c i a

Proyectosdesarrollados

por la empresa

Se capitalizan cuando se

obtenga la correspondiente

patente o similar (incluido

el coste de registro y

formalización)

Adquisición aterceros

Coste de adquisición de

los derechos

Amortización y corrección por

deterioro

Según criterios generales

para los inmovilizados

intangibles



M S

Fondo de comercio

ProcedenciaSólo puede aparecer poradquisición onerosa, dentro de unacombinación de negocios

Corrección Valorativa

Será la diferencia entre el importepagado en una combinación denegocios y el valor de los elementosidentificables

Valoración

No se amortiza

Se realiza un test de deterioro almenos al cierre de cada ejercicio

La corrección valorativa no esreversible

M S

Ejemplo Fondo de comercio (1)

Compramos el 100% de los activos y pasivos de otra empresa,por los que pagamos 1.500 €.

La Compañía adquirida tiene:

• Inmovilizado material por 900 €

• Deudas por 100 €

Asiento de compra

900 Maquinaria

700 Fondo de comercio a Deudas 100

a Bancos 1.500

Fondo de comercio = 1.500 - 900 + 100 = 700



M S

Ejemplo fondo de comercio (2)

Al cierre del ejercicio se realiza un test dedeterioro y se determina que el fondo decomercio tiene un valor de 1.000 €.

No se registra nada

M S


Al cierre del siguiente ejercicio se realiza un test dedeterioro y se determina que el fondo de comerciotiene un valor de 500 €.

Asiento de corrección

200 Pérdida procedente del

inmovilizado intangible a Fondo de comercio 200



M S


Al cierre del ejercicio 3 se realiza un nuevo test dedeterioro y se determina que el fondo de comerciotiene un valor de 700 €.

NO se registra nadaLas correcciones por deterioro en el fondo de comercio son

irreversibles

M S

Modificación Ley de S. Anónimas Art. 213

Se prohíbe toda distribución de beneficios a menos que elimporte de las reservas disponibles sea como mínimo, igual alimporte de los gastos de Investigación y Desarrollo que figurenen el activo del balance

En cualquier caso, deberá dotarse una reserva indisponibleequivalente al fondo de comercio que aparezca en el activo delbalance, destinándose a tal efecto una cifra del beneficio, querepresente, al menos, un cinco por ciento del importe del citadofondo de comercio. Si no existiese beneficio, o este fueseinsuficiente, se emplearán reservas de libre disposición



M S

Derechos de traspaso

M S

Procedencia Sólo puede aparecer por adquisición

onerosa

Corrección Valorativa

Por el importe de la adquisiciónValoración

Según lo establecido con carácter

general para los inmovilizados

intangibles

M S

Programas de ordenador

P r o c e d e n

c i a

Desarrolladospor la empresa

Gastos de desarrollo

(incluidos gastos de

desarrollo de páginas web)

Adquisición aterceros

Coste de adquisición de

los programas

Amortización y

corrección por deterioro

Amortización: Durante su vida útil, que se

presume es de 5 años (salvo prueba en

contrario)

Corrección valorativa: Según criterios

generales para los inmovilizados intangibles

r e C c r o i n t o e c r i i m o i e n t

o



M S

Otros inmovilizados intangibles

Concesiones administrativas

Reconocimiento

Cuando se cumplan:

•los requisitos

establecidos en Marco

conceptual

•los requisitos

específicos de registro

y valoración

Propiedad intelectual

•Amortización y

corrección valorativa

por deterioro:

•Según lo especificado

con carácter general

para los inmovilizados

intangibles.

Derechos comerciales

Licencias

Arrendamientos y otras operaciones

de naturaleza similar




M S

Arrendamientos (norma 8)

Arrendamiento financiero o leasing

Se transfieren sustancialmente todos los riesgos ybeneficios derivados de la propiedad.

Arrendamientos operativos o normales o renting

El resto.

Se distingue el tipo de arrendamiento atendiendo al fondo delcontrato, y no a la forma.

M S


Un arrendamiento se considera financiero si:

- No existen dudas sobre el ejercicio de la opciónde compra ( igual que en el PGC 90 )

- y … (aunque no exista opción de compra)…



M S

Arrendamientos (norma 8)Un arrendamiento se considera financiero si:

1.- La propiedad del activo se transfiere o de sus condiciones dededuce que se va a transferir.

2.- El plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de la vidaeconómica del activo y de las condiciones pactadas se desprende laracionalidad económica de la cesión

3.- Cuando al comienzo del arrendamiento, el valor actual de lospagos mínimos acordados supongan las práctica totalidad del valor

razonable del activo.

4.- Los activos son de uso “especializado para el arrendatario” de talforma que solo el puede usarlo.

M S


Un arrendamiento se considera financiero si:

6.- Las variaciones en el valor valor razonable del valor residual delactivo recaen en el arrendatario

7.- El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el contratodurante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamientosinferiores a los habituales del mercado

5.- Cuando el arrendatario puede cancelar el contrato y la pérdidassufridas por el arrendador son asumidas por el arrendatario.



M S


CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO FINANCIERO

- Se registra el activo como inmovilizado material o intangible según lanaturaleza del bien adquirido.

- No se activan los intereses.- El activo y la deuda (pasivo financiero) se registran por el mismo importe, queserá el menor de:

-Valor razonable del activo arrendado.-Valor actual de los pagos al inicio incluido opción de compra, excluidoel coste de los servicios e impuestos repercutibles por el arrendador.

(Tipo interés implícito contrato ó el de mercado)

-Los gastos directos iniciales inherentes a la operación, a cargo del arrendatario,serán mayor valor de activo-La carga financiera se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y seimputará a P y G del ejercicio en que se devengue. (método del interés efectivo)

- Las cuotas de amortización se calculan considerando la vida útil del bien

M S


ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Contabiliza las cuotas como gasto del ejercicio,

cuenta (621) Arrendamientos.

•

LA CONTABILIZACIÓN COINCIDE CONLA ESTABLECIDA EN EL PLAN DEL 90



M S

LEASE - BACK

Se mantiene el tratamiento del plan del 90

Matices:

-No se varía la calificación del activo.

-La carga financiera, en función del tipo de interésefectivo.


Arrendamiento financiero

M S

Ejemplo

El 1 de enero de 2008 firmamos un contrato de arrendamiento financiero

de una maquinaria por 520.000 €. Las condiciones del leasing son las

siguientes:

4 pagos iguales de 141.137,96 € al final de los ejercicios 2008 a 2011

Una opción de compra de 20.000 €

Vida útil estimada de la maquinaria de 10 años

Tipo de interés al 4,75%




M S

Ejemplo

Capital CapitalFecha Pagos Intereses amortizado pediente

01/01/2008 -500.000,00 520.000,0031/12/2008 141.137,96 24.700,00 116.437,96 403.562,0431/12/2009 141.137,96 19.169,20 121.968,77 281.593,2731/12/2010 141.137,96 13.375,68 127.762,28 153.830,99

31/12/2011 141.137,96 7.306,97 133.830,99 20.000,00564.551,85 64.551,85 500.000,00


M S

Ejemplo

¿Realmente es un arrendamiento financiero?:

No existen dudas razonables de que se ejercitará la opción de compra:

Valor de la opción de compra: 20.000

Valor contable del activo a 31/12/2011

(momento en que se ejerce la opción): 520.000 / 10 x 6 = 312.000

Se ejercerá la opción de compra




M S

Ejemplo

Contabilización:

Se registra el activo material clasificado de acuerdo con su naturaleza y

un pasivo por el mismo importe.

El importe por el que se registra será el menos de:

Valor razonable del activo arrendado (precio de mercado

pagado) 520.000

Valor actual de los pagos acordados, incluida la opción

de compra.141.137,96 (1+0,0475)-1 + 141.137,96 (1+0,0475)-2 + 141.137,96 (1+0,0475)-3

+ 141.137,96 (1+0,0475)-4 + 20.000 (1+0,0475)-4 = 520.000


M S

Ejemplo

1.- Asiento inicial:

520.000 Maquinaria

aAcreedores por arrendamiento

financiero a corto plazo 116.437,96

Acreedores por arrendamiento

financiero a largo plazo 403.562,04




M S

Ejemplo

2.- Al final del primer año, desembolsamos el primer pago: Capital +

intereses devengados.

116.437,96 Acreedores por arrendamiento

financiero a corto plazo

24.700,00 Gastos financieros

22.582,07 Hacienda Pública, IVA soportado

a

Bancos 163.720,03


M S

Ejemplo

3.- También al final del primer año, amortizamos el inmovilizado:

52.000,00 Amortización inmovilizado material

(520.000 x 10% - 10 años)

a


inmovilizado material 52.000,00----- x -----

4.- Reclasificamos a corto plazo la deuda que se pagará en 2009:

121.968,77 Acreedores por arrendamiento

financiero a largo plazo

a

Acreedores por arrendamiento

financiero a corto plazo 121.968,77




Instrumentos financieros(Norma 9ª)

Definición de instrumento financiero“Un contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y,simultáneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonioen otra empresa.”

Activos financieros:

•Efectivo y otros activos líquidos

•Créditos por operaciones comerciales yno comerciales

•Obligaciones, bonos, pagarés y otrosvalores representativos de deudasadquiridos.

•Acciones, participaciones y otrosinstrumentos de patrimonio

•Derivados (futuros, opciones, etc), convaloración favorable para la empresa

Pasivos financieros:

•Débitos por operaciones comerciales y

no comerciales

•Obligaciones, bonos, pagarés y otrosdébitos emitidos.

•Derivados (futuros, opciones, etc), convaloración desfavorable para la empresa

Instrumentos de patrimonio propio:

•Acciones ordinarias emitidas



Clasificación a efectos de valoración

M S

Activos financieros:• Efectivo y otros activos

líquidos• Préstamos y partidas a

cobrar• Inversiones mantenidas hasta

el vencimiento

• Act. Fin. mantenidos paranegociar

• Otros activos a valorrazonable con cambios en la

cuenta de P&G (Híbridos)• Inversiones en empresas del

grupo, multigrupo y asociadas

• Act. Fin. Disponibles para laventa.

Pasivos financieros:• Débitos y partidas a

pagar• Ps. Fin. Mantenidos para

negociar

• Otros pasivos a valorrazonable con cambios enla cuenta de P&G

Préstamos y partidas a cobrar (1)

M S

Créditos comerciales

Originados en la venta de bienesy prestación de servicios poroperaciones de tráfico

Créditos no comerciales

No tienen origen comercial. Nosean derivados, No esténnegociados y tengan cuantíadeterminada o determinable.

Valoración inicial Valor razonable

Valor razonable de la contraprestación

entregada + gastos directos (salvo

evidencia en contrario)

Valor razonableValor razonable de la contraprestación

entregada + gastos (salvo evidencia en

contrario)

Se podrá aplicar el

Valor nominalCuando no tengan vencimiento > 1 año,no

tengan interés contractual y no se

significativo el efecto de actualizar los

flujos de efectivo



Préstamos y partidas a cobrar (2)

M S

Créditos comerciales convencimiento no > 1 año yvalorados inicialmente a valornominal

Créditos no comerciales ycréditos comerciales valoradosinicialmente a valor razonable


Valor nominal(salvo que se hubieran deteriorado)

Coste amortizadoContabilización de los intereses en la

cuenta de P&G, aplicando el método detipo de interés efectivo

Deterioro de valorPérdidas por deterioro

•Diferencia entre su valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros quese estima va a generar (descontados al tipo de interés efectivo)

Correcciones valorativas•Al menos al cierre del ejercicio

•Siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito se ha deteriorado

•Se reconocerán como gasto o ingreso en la cuenta de P&G.

Préstamos y partidas a cobrar

M S

Ejemplo 1

En el ejercicio 2008 facturamos a un cliente servicios por 15.000 €. Se

acuerda con el cliente un aplazamiento en el cobro de 6 meses, por el que

se cobrarán 350 €

• Valoración inicial: a valor razonable

15.000 Clientes

a Ingresos por prestación de

servicios 15.000

x

• Al existir un tipo de interés contractual

350 Clientes

a Ingresos de créditos 350




M S

Ejemplo 2(1/2)

En el ejercicio 2.008 facturamos a un cliente ventas por 20.000 €. Se

acuerda con el cliente un aplazamiento en el cobro de 2 años, por el que

se cobrarán intereses del 5%.

01/01/2008 31/12/2008 31/12/2009

20.000 20.000 x (1+0,05)2 = 22.050

Valoración inicial = valor razonable = precio de la transacción = valorrazonable de la contraprestación entregada

20.000 Clientesa ventas de mercaderías 20.000


M S

Ejemplo 2 (2/2)

Valoración posterior = a coste amortizado ( al se el vencimiento > 1año) utilización TIE

20.000 = 22.050 x (1 + i)-2 ; i = 5%

Coste Capital Costefinanciero Cobros amortizado Amortizado

01/01/2008 20.000,00

31/12/2008 1.000,00 0,00 -1.000,00 21.000,00

31/12/2009 1.050,00 0,00 -1.050,00 22.050,00

Al final del ejercicio se contabilizan los intereses financierosdevengados:

1.000 Clientesa ingresos financieros 1.000

Total clientes: 20.000 + 1.000 = 21.000 Coste amortizado



Inversiones mantenidas hasta el vencimientoValores representativos de deuda que no sean derivados, con fecha vencimientofija, cobros determinados o determinables, que se negocien en mercado activo yque la compañía tenga la intención y capacidad de mantenerlo hastavencimiento.

Valoración InicialValor razonable

que salvo evidencia en contrario = precio de la transacción + gastos transacciónLos intereses explícitos devengados y no vencidos deben segregarse

Valoración posteriorCoste amortizado

Contabilización de los intereses en la cuenta de P&G, aplicando el método de tipo

de interés efectivoDeterioro de valor

“Igual criterio que para préstamos y partidas a cobrar”Como sustituto del flujos de efectivos futuros, se puede utilizar valor demercado (siempre que este sea representativo del valor que pudiera recuperar laempresa)

M S

Ejemplo (1/5)

El 01/01/2008 adquirimos un valor de renta fija de 125.000 € de

nominal con vencimiento el 31/12/2010 y un interés del 4,5% a

cobrar anualmente. El valor de reembolso a vencimiento es de

145.000 €, y los gastos incurridos en la adquisición ha son de 2.500

€.

• Inversión 125.000

• Periodo: 3 años: 01/01/2008 ----- 31/12/2010• Interés a cobrar anualmente: 4,5%

5.625 cobradero al final de cada ejercicio

• Gastos compra: 2.500

• Valor de reembolso:145.000

• Intereses implícitos: 145.000 - 127.500 = 17.500




M S

Ejemplo (2/5)

TIE127.500 = 5.625 (1+i)-1 + 5.625 (1+i)-2 + 150.625 (1+i)-3= 8,61%

• Valoración inicial: a valor razonable

127.500 Inversiones mantenidas a vencimiento

a Bancos 127.500


145.000,00-6.321,4511.946,45150.625,0031/12/2010

138.678,55-5.820,0811.445,085.625,0031/12/2009

132.858,47-5.358,4710.983,475.625,0031/12/2008

127.500,00-127.500,0001/01/2008

amortizadoamortizadoIngresoFlujos

CosteCapital

M S

Ejemplo (3/5)

• Al final del ejercicio 2008:

5.625,00 Bancosa Ingresos financieros 5.625,00

5.358,47 Inversiones mantenidas a vencimiento

a Ingresos financieros 5.358,47

VALORACIÓN A COSTE AMORTIZADO: 127.500 + 10.983,47 – 5.625,00= 132.858,47




M S

Ejemplo (4/5)

• Al final del ejercicio 2009:




VALORACIÓN A COSTE AMORTIZADO: 132.858,47 + 11.445,08 – 5.625,00= 138.678,55


M S

Ejemplo (5/5)

•Al final del ejercicio 2009:




145.000,00 Bancos

a Inversiones mantenidas

a vencimiento 145.000,00




Inversiones mantenidas hasta el vencimientoEjemplos

•INVERSIONES ADMITIDAS:•Renta Fija.

•INVERSIONES NO ADMITIDAS:•Renta Variable•Renta Fija perpetua•Participación en UTE´s (Norma 20. Negocios conjuntos)

M S

Activos financieros mantenidos para negociar

M S

•Si se origina o adquiere con el propósito de venderlo en el corto plazo.•Si forma parte de una cartera identificada y gestionada para obtenerganancias en el c/p.•Si es un derivado que no es instrumento de garantía financiera nicobertura

Valoración Inicial

Valor razonableque salvo evidencia en contrario = precio de la transacciónLos gastos de transacción directamente imputables

P&G


Valor razonableSin deducir gastos de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenaciónLos cambios en el valor razonable

P/G



Activos financieros mantenidos para negociar

M S

EjemploAl 31/12/2008 adquirimos 1.000 acciones de Telefónica para colocar

excedentes de tesorería. Su cotización es de 19 € la acción y su valor

nominal 8 €. El banco carga unos gastos de 190 €

Registramos estas acciones en la cartera de “activos financieros

mantenidos para negociar”.

• Valoración a valor razonable: Precio de la

transacción (precio de cotización).

• Los gastos incurridos en la compra, se contabilizan en P&G

• Contabilización

• 19.000 Acciones mantenidas

para negociar

190 Gastos financieros a Bancos 19.190

Otros activos financieros a valor razonable con cambiosen la cuenta de pérdidas y ganancias (I.F. Híbridos)

Valoración Inicial

Valor razonableque salvo evidencia en contrario = precio de la transacciónLos gastos de transacción directamente imputables

P&G


Valor razonable Sin deducir gastos de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación Los cambios en el valor razonable

P/G



Ejemplo 1Invertimos en un depósito garantizado a un año en el BBVA:

Inversión de 25.000 € que el banco garantiza al 100% al vencimiento.

Si el IBEX aumenta obtendríamos un rendimiento igual a la diferencia entre lacotización del índice en el momento inicial y al vencimiento.

¿Clasificación del depósito garantizado por la Compañía?

Estamos ante un instrumento financiero hibrido, que combina:

Un contrato principal: el depósito

Un derivado financiero: opción sobre el IBEX (que no puede ser transferido demanera independiente)

Valoración: por separado

El depósito en la cartera que corresponda

El derivado a valor razonable con cambios en la cuenta de P&G

Ejemplo 2

EL BBVA nos concede un préstamo de 500.000 € a 15 años, con una comisión porcancelación anticipada del 2,5% sobre el capital pendiente en el momento de lacancelación.

¿Clasificación del préstamo por la Compañía?

Estamos ante un instrumento financiero hibrido, que combina:

Un contrato principal: el préstamo

Un derivado financiero: opción de cancelación

Valoración: conjuntamente como un instrumento financiero hibrido

A valor razonable con cambios en la cuenta de P&G



Inversiones en participaciones en empresas

del grupo, multigrupo y asociadas (1)

M S

Según la norma 13 de elaboración de las cuentas anuales

Valoración Inicial

Valor a costeValor razonable de la contraprestación entregada + gatos


Valor a coste - correcciones valorativas por deterioro acumuladas

Deterioro de valor

Valor en libros - Importe recuperable

Importe recuperable (Salvo mejor evidencia): Patrimonio neto de la entidadparticipada corregido por las plusvalías tácitas que subsistan. Alternativamentecomo el mayor de:

Valor razonable- gastos de venta Valor actual de los flujos de efectivo futuros de la inversión

Todas las correcciones valorativas a PyGReversión del deterioro tendrá como límite el valor en libros

Inversiones en participaciones en empresas delgrupo, multigrupo y asociadas (2)

M S

Particularidades

.- Cuando existía participación anterior a la calificación como grupo, multigrupoo asociada (GMA):

•En la valoración inicial: se considera como coste de dicha inversión el valorcontable que debiera tener la misma inmediatamente antes de que la empresapase a ser GMA.•Los ajustes valorativos realizados con anterioridad a la calificación de GMA ,imputados directamente a patrimonio neto, se mantienen hasta la baja (a PyG) ohasta que se produzcan las siguientes circunstancias

•En caso de ajustes valorativos previos por aumento de valor: Lascorrecciones valorativas por deterioro se registrarán contra la partida depatrimonio que recoge los ajustes previos, hasta el importe de los mismos. Elexceso se registrará en P&G.•En caso de ajustes valorativos previos por disminuciones de valor: Cuando elimporte recuperable sea superior al contable, este se incrementará hasta ellímite de los ajustes previos contra la partida de patrimonio sobre la que sehicieron los ajustes. Si existe evidencia de deterioro se registrará en P&G.



Inversiones en participaciones en empresas del

grupo, multigrupo y asociadas (3)

M S

Particularidades

.- Derechos y dividendos: (Sin cambios respecto a PGC 90)•Derechos de suscripción: mayor coste inicial.

•Dividendos devengados no vencidos: se separan.

.- Asignación de valor sucesiva (ej. baja del balance): (sin cambios respecto aPGC 90)

•Coste medio ponderado por grupos homogéneos

.- Empresa participada fuera del territorio español y con altas tasas de inflación.

•Ver norma de moneda extranjera.

Activos financieros disponibles para la venta

M S

• Los que no se hayan incluido en ninguna de las categorías anteriores.• Nunca créditos por operaciones comerciales y no comerciales.

Valor razonable• que salvo evidencia en contrario = precio de la transacción + gastos• Formará parte de la valoración inicial, en su caso, el importe de los derechos

preferentes de suscripción

Valoración Inicial

Valoración Posterior• Valor razonable sin deducir gastos de enajenación• Las variaciones de valor a PATRIMONIO NETO, hasta que :

• Causen baja => P&G.• Exista evidencia objetiva de deterioro P&G

Deterioro• Corrección valorativa: coste - el valor razonable en el momento de la valoración (a

P&G).• Reversión a P&G, salvo excepciones.



Suponemos que la renta fija adquirida en el ejemplo anterior la

clasificamos como disponible para la venta el 01/01/2009, en este

momento su valor razonable es de 135.858,47 €.


Ejemplo (1/3)

145.000,00-6.321,4511.946,45150.625,0031/12/2010

138.678,55-5.820,0811.445,085.625,0031/12/2009

132.858,47-5.358,4710.983,475.625,0031/12/2008

127.500,00-127.500,0001/01/2008

amortizadoamortizadoIngresoFlujos

CosteCapital

La reclasificar el activo, debemos valorarlo por su valor razonable,

reconociendo la diferencia en el PN:


Ejemplo (2/3)

Valor razonable a 01/01/2008: 135.858,47

Importe por el que figura registrado como

activo mantenido a vencimiento 132.858,47

Diferencia 3.000,00




Ejemplo (3/3)

Asientos a realizar

135.858,47 Inversiones disponibles para la venta

a Inversiones mantenidas a

vencimiento 132.858,47

a Ingresos por activos no

corrientes mantenidos

venta (96) 3.000,00

3.000,00 Ingresos por activos no corrientesmantenidos para la venta (96)

a Ajustes por valoración en

activos no corrientes mantenidos

para la venta (136) 3.000,00

Reclasificaciones de activos financieros (1)

M S

HACIADE

NEGOCIACIÓN

VENCIMIENTO

PRÉSTAMOSDISPONIBLE

VENTA

NEGOCIACIÓN

VENCIMIENTO

PRÉSTAMOS

DISPONIBLEVENTA




PARTICULARIDADES

1.- “Cartera de inversión a vencimiento”:•No se puede tener nada ahí sí en el ejercicio actual o los dosprecedentes se han vendido o reclasificado activos de esa carterapor importe no insignificante.•Excepciones:

Muy próximas al vencimiento.Cobrado casi la totalidad del principal.Suceso aislado, fuera del control de la empresa, norecurrente y que no pudiera ser anticipado.

Reclasificación a disponibles para la venta

Valoración a valor razonablelos cambios a patrimonio netoM S


M S

2.- Nueva contabilización en “cartera de inversión al vencimiento”:

1ºclasificada

vencimiento

2ºclasificadadisponible

para la venta

3ºclasificada

vencimiento

VALOR CONTABLE = NUEVO COSTE AMORTIZADO

CAMBIOS PREVIOS EN PATRIMONIO NETO SE AMORTIZAN POR LAVIDA RESIDUAL




M S

2.- Salida de “inversiones en el patrimonio de empresas del grupo,multigrupo y asociadas”

1ºGMA

2ºclasificadadisponible

para la venta

VALORACION COMO DISPONIBLE PARA LA VENTA

Pasivos financieros

M S

DefiniciónLos instrumentos emitidos se clasificarán como pasivos financieros, en suen sutotalidad o en una de sus partestotalidad o en una de sus partes, siempre que de acuerdo con su realidadeconómica supongan para la empresa una obligaciobligacióón contractualn contractual, directa oindirecta, de entregar efectivo u otro activo financierode entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiaro de intercambiar

activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencactivos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmenteialmente

desfavorables.desfavorables.

ObservacionesObservacionesLos activos y pasivos que no tengan origen contractual (tales como elimpuesto sobre las ganancias, que se crea como resultado de un requisitolegal impuesto por el Gobierno), no serán activos financieros ni pasivosfinancieros, respectivamente.La contabilización del impuesto sobre las ganancias se trata en la NV 13Impuesto sobre beneficios.De forma similar, las obligaciones implícitas, según se definen en la NV 15Provisiones y contingencias, no proceden de contratos y no son pasivosfinancieros.



Pasivos financieros (1)

M S

Débitos y partidasa pagar

Pasivos financierosmantenidos

para negociar

Otros pasivosfinancieros a VR

con cambios en P&G

Esta categoría es un “cajón desastre” donde seclasifican TODOS los pasivos financieros salvo quese clasifiquen en otra cartera. Incluye:

a) Débitos por operaciones comerciales:son aquellos pasivos financieros que se originanen la compra de bienes y servicios por parte dela empresa, y

b) Débitos por operaciones no comerciales:

son aquellos pasivos financieros que, no siendoinstrumentos derivados, no tienen origen

comercial, incluidos los débitos representadospor valores negociables y los resultantes de lacompra de activos no corrientes.

Clasificación en función de valoración:

P. F. a VR concambios en el

patrimonio neto


M S


Pasivos financieros

mantenidospara negociar

Otros pasivosfinancieros a VR

con cambios en P&G

Un pasivo financiero se posee para negociar cuando:

a) Se emita principalmente con el propósito dereadquirirlo en el corto plazo,

b) Forme parte de una cartera de instrumentosfinancieros identificados y gestionadosconjuntamente con el objeto de obtenerganancias en el corto plazo,

c) Sea un instrumento financiero derivado(Ni contratos de garantía, ni designados comode cobertura).

Clasificación en función de valoración:

P. F. a VR concambios en el

patrimonio neto




M S



para negociar

A valor razonableque, salvo evidencia en contrario, será el precio detransacción, que equivaldrá al valor razonable de lacontraprestación recibida ajustado por los gastos detransacción que les sean directamente atribuibles.

ExcepciónLos débitos por operaciones comerciales con vto. no>1año y que no tengan un tipo de interés contractual,

se podrán valorar por su valor nominal, cuando elefecto de no actualizar los flujos de efectivo no seasignificativo.

-Incluidos débitos con administraciones públicas-

Valoración inicial


M S


Pasivos financieros

mantenidospara negociar

Coste amortizadoLos intereses se contabilizarán en P&G, aplicandoel método del tipo de interés efectivo. Si no estáconcretado el tipo de interés, se utilizará el tipo de

interés de mercado para operaciones similares.

ExcepciónLos débitos por operaciones comerciales con vto. no>1año y que se valorasen inicialmente por su valornominal, continuarán valorándose por dicho importe





M S



para negociar

Valor razonable

que salvo evidencia en contrario = precio de latransacción

Los gastos de transacción que sean directamente

imputables se recogerán en la cuenta de P&G

Valoración inicial y posterior


M S

Gastos por interesesdiferidos

Gastos de

formalización dedeudas

Desaparecen,ya que los pasivos financieros se valoraninicialmente siempre por su valor razonable.

Principales diferencias respecto al PGC 90

Desaparecen,ya que los gastos iniciales ajustan el valorrazonable del pasivo y se imputan a P&G

conforme al del tipo de interés efectivo.



M S

Si se produjese un intercambio de instrumentos de deuda entre unprestamista y un prestatario, siempre que éstos tengan condicionessustancialmente diferentes, se registrará la baja del pasivofinanciero original y se reconocerá el nuevo pasivo financiero quesurja. De la misma forma se registrará una modificación sustancialde las condiciones actuales de un pasivo financiero.

La empresa dará de baja un pasivo financiero cuando la obligaciónse haya extinguido

Baja de Pasivos Financieros (1)

En el caso de un intercambio de instrumentos de deuda que notengan condiciones sustancialmente diferentes, el pasivo financiero

original no se dará de baja del balance. El coste amortizado delpasivo financiero se determinará aplicando el tipo de interésefectivo, que será aquel que iguale el valor en libros del pasivofinanciero en la fecha de modificación con los flujos de efectivo apagar según las nuevas condiciones.

M S

el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero,incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, seadiferente, al menos en un 10 % del valor actual de los flujos de

efectivo remanentes del pasivo financiero original, actualizadosambos al tipo de interés efectivo de éste

Las condiciones de los contratos se consideran sustancialmentediferentes cuando:




M S


207

1.- debemos determinar si existen condicionessustancialmente diferentes

2.- Calculo el VA de los flujos

pendientes del préstamo a Tiedel préstamo original

Determinamos si la diferencia

es superior al 10%

Una entidad acuerda con el acreedor intercambiar un préstamo, porotro pasivo financiero

3.- Calculo el VA de los flujos

del nuevo instrumento a Tiedel préstamo

No se da de baja el pasivo y el

nuevo coste amortizado se

calcula con un nuevo Tieresultante de

VA Préstamo = VA Flujos nuevo

pasivo

NO

Se da de baja el pasivo, y se

registra un nuevo pasivo

SI


Existencias



ValoraciónPrecio de adquisición o coste de producción

M S

PARTICULARIDADES

En las existencias que necesitan un periodo de tiempo superior a un añopara estar en condiciones de ser vendidas se incluirán en el precio de

adquisición o coste de producción los gatos financieros, en los términosprevistos en la norma sobre inmovilizado material

Los descuentos por pronto pago en factura reducen el coste deadquisición. Los descuentos por pronto pago no incluidos en factura serecogen en la cuenta 606 “descuentos sobre compras por pronto pago”

Precio de adquisición

M S

Importe facturado por el vendedor

-cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares, así

como los intereses incorporados al nominal de los débitos

+todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se

hallen ubicados para su venta (transportes, aranceles de aduanas,

seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las

existencias.

+Impuestos indirectos no recuperables directamente de la Hacienda

Pública.

(se podrán incluir los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no

superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto

de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo)



Coste de producción

M S

Precio de adquisición de las materias primas y otras materias

consumibles+

Los costes directamente imputables al producto

+la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamenteimputables a los productos, en la medida en que tales costes

correspondan al período de fabricación, elaboración o construcción en los

que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de

utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.

-Los costes de subactividad van directamente a P&G-

+Se incluirá (obligatorio) en el coste de producción en las existencias que

necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en

condiciones de ser vendidas, los gastos financieros, en los términos

previstos en la norma sobre el inmovilizado material

Coste adquisición

M S

Compramos mercaderías por 1.500 con un descuento porpronto pago en factura de 100.

1.500 Compras (600) a Bancos (572)

Descuentos s/ compras por pronto pago(765)

1.400

100

1.400 Compras (600) a Bancos (572) 1.400

Plan de 1990

NPGC



Se compra mercadería por 1.500 y antes del vencimiento sepaga al proveedor, que nos hace un descuento de 100.

1.500 Compras (600) a Proveedores (400) 1.500

1.500 Proveedores (400) a Bancos (572) Descuentos s/ compras por pronto pago (765)

1.400

100

1.500 Compras (600) a Proveedores (400) 1.500

1.500 Proveedores (400) a Bancos (572) Descuentos s/ compras por pronto pago (606)

1.400

100

Coste adquisición

Plan de 1990

NPGC

M S

M S

Las prestaciones de servicios, cuyo ingreso no se haya reconocidoconforme a lo establecido en la norma relativa a ingresos por ventas yprestación de servicios, se considerarán existencias y se valoraránpor su coste de producción.

Coste existencias en prestación de servicios




Ingresos por ventas y prestaciónde servicios

M S

Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación deservicios se valorarán:

•Por el valor razonable de la contrapartida derivada de los mismos , quesalvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichosbienes y servicios, deducido:

cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares quela empresa pueda conceder,

así como los intereses incorporados al nominal de los créditos(se podrán incluir los intereses incorporados a los créditos comerciales convencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interéscontractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no seasignificativo)

•No se reconocerá ningún ingreso por la permuta de bienes o servicios,por operaciones de tráfico, de similar naturaleza y valor.

Aspectos comunes



M S

•Se contabilizarán sólo cuando se cumplan todas y cada una de lassiguientes condiciones:

•Se hayan transfieran al comprador los riesgos y beneficios, de tiposignificativo, inherentes a la propiedad de los bienes, con independenciade su transmisión jurídica. Se presume que no hay venta cuando laempresa tiene la opción de recompra a un precio fijado = préstamo)•No se mantenga la gestión corriente de los bienes vendidos. ni retieneel control efectivo de los mismos•El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad•Sea probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos

económicos derivados de la transacción•Los costes incurridos o a incurrir en la transacción pueden servalorados con fiabilidad

Ingresos por ventas

M S

Ingresos por prestación de servicios•Los ingresos por prestación de servicios se reconocerán cuando elresultado de la transacción pueda ser estimado con fiabilidad,considerando para ello el porcentaje de realización del servicio en la fechade cierre del ejercicio, si:

•El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad;

•Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientoseconómicos derivados de la transacción;

•El grado de realización de la transacción, en la fecha de cierre delejercicio, puede ser valorado con fiabilidad, y

•Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedanpor incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.




Moneda extranjera

Moneda extranjeraTransacción en moneda extranjera:

Transacción cuyo importe se denomina o exige en una moneda distinta a la funcional.

Moneda funcional :

la del entorno económico principal en que opera la empresa. Si la empresa está domiciliada en España se presume que es el euro.

M S



Moneda extranjera

Valoración

1.- Partidas monetarias

2.- Partidas no monetarias

M S

Tipos de elementos patrimoniales

Partidas MonetariasEfectivo y activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con unacantidad determinada o determinable de unidades monetarias

• Prestamos y partidas a cobrar

• Débitos y partidas a pagar• Inversiones en renta fija

Valoración inicial: tipo de cambio de contado. Se permite el tipo decambio medio del periodo (máximo mensual) si el tipo no ha sufridovariaciones significativas durante el mismo.

Valoración posterior: tipo de cambio al cierre del ejercicio.

Diferencias de cambio + ó – se reconoce en la cuenta de P&G

M S



Tipos de elementos patrimonialesPartidas no monetarias

Activos y Pasivos que no se consideren partidas monetarias:

• Inmovilizados, existencias, acciones.

Valoradas al coste histórico:

Valoración inicial: Igual que las monetarias

Valoración posterior: tipo de cambio de la fecha en que fueronregistradas.

Límite: importe recuperable * tipo de cambio de cierre

Caso particular 1: inversiones en el patrimonio de empresas del

grupo, multigrupo y asociadas: se aplica el tipo de cambio cierreCaso particular 2: empresas extranjeras afectadas por altas tasas deinflación. Estados financieros ajustados de acuerdo con los “ajustespor altas tasas de inflación” de las Normas para la Formulación deCuentas Anuales Consolidadas

M S

Tipos de elementos patrimoniales

Partidas no monetariasValoradas a valor razonable (Acciones)

Valoración inicial: Igual que las monetarias

Valoración posterior: tipo de cambio en fecha de determinación delvalor razonable.

Las diferencias de cambio se llevan a Patrimonio Neto o P&G,dependiendo de si la variación del VR de la partida no monetaria selleva a uno u otro:

Instrumentos de patrimonio clasificados como disponibles parala venta: a Patrimonio Neto

Instrumentos de patrimonio clasificados como mantenidos paranegociar: a PyG.

M S



Conversión de CCAA a moneda depresentación

Cuando la moneda funcional de una empresa es distinta de lade presentación (€), la conversión de las CCAA se realizaráaplicando las Normas para la Formulación de Cuentas AnualesConsolidadas

Si la empresa española es partícipe en activos o explotacionesen el extranjero controlados conjuntamente y la moneda depresentación es distinta de la funcional, la conversión se realizaNOFCAC.

Activos y pasivos: tipo de cambio de cierrePatrimonio Neto: tipo de cambio histórico

M S

Impuesto sobre beneficios




M S

NIC 12 Impuestosobre las ganancias

Resolución de 15 demarzo de 2002, del

ICAC

Será necesarioregulación posterior

Resolución de 9 deoctubre de 1997, del

ICAC

Norma 13ªNorma 16ª

PGC 08PGC 90

Impuesto sobre beneficios (norma 13)

Los impuestos sobre beneficios son aquellos impuestos

directos que se liquiden a partir de un resultado empresarial,

calculado de acuerdo con las normas fiscales que sean de

aplicación

M S

Gasto (ingreso)por impuesto

474 Activos por diferencias

temporarias deducibles

474 Impuesto sobre

beneficios anticipado

479 Pasivos por diferencias

temporarias imponibles

479 Impuestos sobre

beneficios diferidos

4752 HP Acreedora por

impuesto sobre sociedades

4752 HP acreedora por

impuesto de sociedades

4709 HP deudor por

devolución de impuestos

4709 HP Deudor por

devolución de impuestos

473 HP retenciones y pagos

a cuenta

473 HP retenciones y pagos

a cuenta

6300 Impuesto corriente

6301 Impuesto diferido

8300 Impuesto corriente

8301 Impuesto diferido

630 Impuesto sobre

beneficios

PGC 08PGC 90

Impuesto sobre benefic ios (norma 13)

Activos ypasivos por

impuestocorriente

Activos ypasivos porimpuestosdiferidos



M S

Activos y pasivos por impuesto corriente (norma 13.1)

“… cantidad que satisface la empresa comoconsecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto

…” (igual que PGC 90)

Corresponde al gasto por impuesto corriente (antes delas retenciones y pagos a cuenta)

Deducciones y compensación de pérdidas fiscalessupondrán un menor impuesto corriente (igual que PGC 90)

M S

Activos y pasivos por impuesto diferido (norma 13.2)

DIFERENCIAS TEMPORARIAS: Las derivadas de ladiferente valoración, contable y fiscal atribuida a los

activos, pasivos y determinados instrumentos depatrimonio de la empresa en la medida que tengan

incidencia en la carga fiscal futura

Denominación

Impuesto diferido

Cálculo

Estructura gasto

Diferencia

Temporaria (temporales y otras)

Activo y pasivo

Comparando activos y pasivos

Gto corriente y gto. Imp. Dif.

Temporal

Pasivo

Comparando ingresos y gastos

Gasto por impuesto sobre soc.

PGC 08PGC 90



M S


Las diferencias temporarias, se producen:

Normalmente, por la existencia de diferencias temporales;

En otros casos, tales como:

- En los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que

no se computan en la base imponible, incluidas las variaciones de valor de

los activos y pasivos siempre que dichas variaciones difieran de las

atribuidas a efectos fiscales;

- En una combinación de negocios, cuando los elementos patrimoniales se

registran por un valor contable que difiere del valor atribuido a efectos

fiscales; y

- En el reconocimiento inicial de un elemento, que no proceda de una

combinación de negocios, si su valor difiere del atribuido a efectos fiscales.

M S

Son aquellas que darán lugar a menores

cantidades a pagar o mayores cantidades

a devolver por impuestos en ejercicios

futuros

Deducibles

Son aquellas que darán lugar a mayorescantidades a pagar o menores cantidades

a devolver por impuestos en ejercicios

futuros

Imponibles

DefiniciónDiferencias

temporarias




M S

Diferencias temporarias (norm a 13.2.1)

CALCUL OS DE LA S DIFERENCIAS TEMPORARIAS (TEMPORALES SEGÚN EL NUEVO PGC)

SEGÚN EL PGC 90

TOTAL 2.008 2.009 2.010 2.011 2.012 2.013

LEASING cta. 217/XXX TRACTORA 5555ABC

FECHAALTA: MAYO 08

VALOR COMPRA: 54.091,00

% MAX. AMORT. TABLAS : 10%

LIMITE RECUPERACION COSTE (2 x 10%)

1er año de contrato 7.212,13

Resto de los años 10.818,20

Recuperación coste s/ contrato 54.091,00 9.187,29 12.533,59 13.313,87 14.142,72 4.913,53

Gasto fiscalmente deducible 54.091,00 7.212,13 10.818,20 10.818,20 10.818,20 10.818,20 3.606,07

Amortización Económica 54.091,01 3.606,07 5.409,10 5.409,10 5.409,10 5.409,10 5.409,10

Diferencia temporal 0,00 3.606,07 5.409,10 5.409,10 5.409,10 5.409,10 -1.803,03

M S

Diferencias temporarias (norm a 13.2.1)

CALCULOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (TEMPORALES SEGÚN EL NUEVO PGC)

TOTAL 2.008 2.009 2.010 2.011 2.012 2.013

SEGÚN EL PGC 08

LEASI NG cta. 228/XXX TRACTORA 5555ABC

en la compraRecuperación coste s/contrato 9.187,29 12.533,59 13.313,87 14.142,72 4.913,53

Diferencia valor fiscal ejercicio 200X - ejercicio 200X-1 7.212,13 10.818,20 10.818,20 10.818,20 10.818,20 3.606,07

Valor contable de la tractora 54.091,00 50.484,93 45.075,83 39.666,73 34.257,63 28.848,53 23.439,43

Valor fiscal de la tractora 54.091,00 46.878,87 36.060,67 25.242,47 14.424,27 3.606,07 0,00

Diferencia temporaria y temporal acumulada 3.606,07 9.015, 17 14. 424,27 19.833,37 25.242,47 23. 439,44Diferencia temporaria y temporal del ejercicio 3.606,07 5.409,10 5.409,10 5.409,10 5.409,10 -1.803,03



M S

Activos y pasivos por impuesto corriente y diferido (norma 13.2.3)

VALORACION:

Por las cantidades que se espera pagar o recuperar delas autoridades fiscales (igual PGC 90)

Impuestos diferidos al tipo de gravamen esperado en sureversión (igual PGC 90)

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no debenser descontados (igual PGC 90)

M S

Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios (norma 13.4)

GASTO IS = GASTO CORRIENTE + GASTO IMPUESTO DIFERIDO

GASTO CORRIENTE = RECONOCIMIENTO IMPUESTO CORRIENTE YCANCELACION DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA

GASTO IMPUESTO DIFERIDO = RECONOCIMIENTO Y CANCELACION DELOS PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

NOTA: SIEMPRE QUE PONEMOS GASTO, SE REFIERE A GASTOS O INGRESOS



M S

Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios (norma 13.4)

CONTRAPARTIDAIMPUESTO

CORRIENTE YDIFERIDO

COMBINACION DE

NEGOCIOS CONCARGO O ABONO

AL FC

RELACIONTRANSACCION PN

SE INSCRIBIRAN ENPN

GENERALMENTESE INSCRIBIRAN EN

PYG

Ejemplo Impuesto sobre sociedades

M S

DURANTE EL EJERCICIO 2008 COMPAÑÍA, S.A. HA OBTENIDO UN RESULTADOCONTABLE ANTES DE IMPUESTOS DE 20.000.000 DE EUROS.

LAS DIFERENCIAS PERMANENTES DEL EJERCICIO SUPONEN UNA DISMINUCION NETAEN LA BASE DEL IMPUESTO DE 10.000 EUROS; LO FORMAN UN AUMENTO POR UNASANCION NO DEDUCIBLE DE 40.000 EUROS Y UNA DISMINUCION POR LA CORRECCIONMONENTARIA EN LA VENTA DE UN INMUEBLE SUJETO A REINVERSION DE 50.000EUROS

LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS NETAS SUPONEN UNA DISMINUCION DE 150.000EUROS.

LAS DEDUCCIONES APLICADAS DURANTE EL EJERCICIO ASCIENDEN A 500.000EUROS.

LAS RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA REALIZADOS ASCIENDEN A 10.000 Y 5.000.000DE EUROS RESPECTIVAMENTE



M S


EN CONSECUENCIA

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 20.000.000

DIFERENCIAS PERMANENTES (10.000)

DIFERENCIAS TEMPORARIAS (150.000)

BASE DEL IMPUESTO 19.840.000

CUOTA PREVIA (30%) 5.952.000

DEDUCCIONES (500.000)

CUOTA 5.452.000

RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA (5.010.000)

IMPORTE A PAGAR 442.000

M S


Para contabilizar el gasto por impuesto corriente.

5.010.000

442.000

HP Retenciones y pagos a

cuenta (473)

HP acreedora por impuesto a

pagar (4752)

a

a

Impuesto corriente

(6300)

5.452.000



M S


DIFERENCIAS TEMPORARIAS (150.000)

LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS O EN ESTE CASO TEMPORALES SE DEBEN A:

UN AUMENTO EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO POR UNA PROVISION DECLIENTES DUDOSOS QUE NO TIENEN UNA ANTIGÜEDAD SUPERIOR A 6 MESES PORIMPORTE DE 200.000 EUROS.

EL CALCULO DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS POR LOS LEASING EN EL BALANCE DELA COMPAÑÍA QUE DAN LUGAR A UNA DISMINUCION DE 350.000 EUROS

EN CONSECUENCIA:

DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE (30% * 200.000) 60.000

DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE (30% * 350.000) 105.000

M S

Para contabilizar las variaciones de los activos y pasivos diferidos por las diferencias

temporales por los leasing y por los gastos no deducibles hasta que la dotación de

provisión de dudoso cobro de clientes tenga una antigüedad mínima de 6 meses.

105.000

Pasivos por diferencias

temporarias imponibles (479)

(350.000 *30%)

a

Activos por diferencias

temporarias deducibles

(4740) (200.000 *30%)

Impuesto diferido (6301)

(150.000 *30%)

60.000

45.000




M S


CAMBIO DE TIPO IMPOSITIVO

ADEMAS DURANTE ESTE EJERCICIO 2008 SE HA APROBADO UNA LEY POR LA QUE APARTIR DEL EJERCICIO 2010 EL T IPO IMPOSITIVO PASA DE SER EL 30% AL 25%.

LA COMPAÑÍA HACE UN ANALISIS DE TODOS SUS ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS,LLEGANDO A LA CONCLUSION QUE TODOS LOS ACTIVOS DIFERIDOS VENCEN EN 2009,Y EN CUANTO A LOS PASIVOS DIFERIDOS HACE UN RECALCULO DE LA REVERSION AL25% Y OBTIENE UNA MENOR DEUDA DE 100.000 EUROS.

EN CONSECUENCIA PROCEDE REGULARIZAR LA CUENTA 479 EN 100.000 EUROS

M S

Para contabilizar la corrección en los pasivos diferidos como consecuencia del cambio del

tipo impositivo en el 2010 que pasa del 30% al 25%.


100.000

Ajustes positivos en la

imposición sobre beneficios

(638)

a

Pasivos por diferenciastemporarias imponibles

(479)

100.000



M S


DEDUCCIONES

LA COMPAÑÍA HA VENDIDO EN 2008 UNOS INMUEBLES CON UN BENEFICIO DE8.333.333 EUROS, POR IMPORTE DE 100.000.000 DE EUROS. DADO QUE DURANTE ELEJERCICIO HA REINVERTIDO EN ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO POR IMPORTE DE50.000.000 DE EUROS DURANTE EL EJERCICIO 2008 APLICA UN DERECHO ADEDUCCION POR REINVERSION DE 8.333.333 / 2 * 12% = 500.000 EUROS

LA APLICACIÓN DE LA DEDUCCION POR TANTO ES, SOBRE LA MITAD DEL BENEFICIOPORQUE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 SOLO HA REINVERTIDO LA MITAD DELPRODUCTO DE LA VENTA. COMO LA COMPAÑÍA TIENE UN PLAN DE REINVERSIONPARA EL AÑO QUE VIENE QUE SUPERA LOS 50.000.000 DE EUROS, LA COMPAÑÍA

TENDRA DERECHO A DEDUCIRSE 500.000 EUROS EN EJERCICIOS FUTUROS.

M S

Por un lado en la contabilización del impuesto la compañía se ha deducido ya 500.000

euros. Por otro lado la compañía genera un derecho a deducción de 500.000 euros en

ejercicios futuros que deben contabilizarse con abono al patrimonio neto.


500.000Impuesto diferido (8301)a

Derechos por

deducciones y

bonificaciones

pendientes de aplicar

(4742)

500.000

500.000ReservasaImpuesto diferido (8301)500.000



M S


SUBVENCIONES

LA COMPAÑÍA HA OBTENIDO EL 1/1/08 UNA SUBVENCION SORE UN ACTIVOAMORTIZABLE POR IMPORTE DE 100.000 EUROS QUE SE AMORTIZA EN 10 AÑOS. PORELLO EL IMPORTE DE DICHA SUBVENCION QUE SE HA ABONADO A RESULTADOSASCIENDE A 10.000 EUROS A FECHA DE CIERRE EXISTE UN SALDO ENSUBVENCIONES PENDIENTES DE IMPUTAR DENTRO DEL PATRIMONIO NETO DE 90.000EUROS

EN CONSECUENCIA:

DIFERENCIA TEMPORARIA (90.000 *30% = 27.000)

M S


Por un lado en la contabilización del impuesto la compañía se ha deducido ya 500.000

euros. Por otro lado la compañía genera un derecho a deducción de 500.000 euros en

ejercicios futuros que deben contabilizarse con abono al patrimonio neto.

27.000

Pasivos por diferencias

temporarias imponibles

(479) (90.000 *30%)

aImpuesto diferido (8301)27.000

27.000(8301) Impuesto diferidoa

(130) Subvenciones

oficiales de capital

27.000



M S

CALCULO CONTABILIZACIÓN LIQUIDACIÓN

GASTO IMPUESTO IMPUESTO

RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS 20.000.000,00 20.000.000,00

RESULTADO CONTABLE DESPUES DE IMPUESTOS 14.603.000,00

DIFERENCIAS PERMANENTES (10.000,00) (10.000,00) 5.387.000,00

AUMENTOS

Gastos no deducibles - sanciones y multas 40.000,00 40.000,00 40.000,00

Gasto por impuesto sobre sociedades 5.497.000,00

DISMINUCIONES

Corrección monetaria venta inmuebles en 2008 (50.000,00) (50.000,00) (50.000,00)

Gasto por impuesto sobre sociedades corrección tipo impositivo (100.000,00)

DIFERENCIAS TEMPORALES (TEMPORARIAS) 0,00 (150.000,00) (150.000,00)

AUMENTOS 0,00 200.000,00 200.000,00

Deterioro valor de un terreno 200.000,00 200.000,00

DISMINUCIONES 0,00 (350.000,00) (350.000,00)

Impuestos diferidos leasing (350.000,00) (350.000,00)

B ASE DE CAL CUL O DEL GAS TO / BAS E I MP ONI BL E 19. 990.000, 00 19.840.000, 00 19.840.000,00

CUOTA / CUOTA IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (30%) 5.997.000,00 5.952.000,00 5.952.000,00

DEDUCCIONES EN LA CUOTA (500.000,00) (500.000,00) (500.000,00)

Deducciones (500.000,00) (500.000,00) (500.000,00)

GAST O POR IMPUEST O / CUOT A POSIT IVA 5.497.000,00 5.452.000,00 5.452.000,00

Retenciones y pagos a cuenta 2008 0,00 (5.010.000,00) (5.010.000,00)

IMPORTE A PAGAR 442.000,00 442.000,00

COMPAÑÍA, S.A.

BORRADOR IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DEL EJERCICIO 2008


Provisiones y contingencias



ProvisionesLa empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo ladefinición y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidosen el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminadosresulten indeterminadosrespecto a su importe o a la fecha en que se cancelarrespecto a su importe o a la fecha en que se cancelaráán.n.

M S

Pueden venir determinadas:

por una disposición legal

por una disposición contractual

por una obligación implícita o tácita

(En este caso su nacimiento se sitúa en la expectativa válida creada por laempresa frente a terceros, de asunción de una obligación)

En la memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobrelas contingenciascontingencias que tenga la empresa relacionadas conobligaciones distintas de aquéllas que deban ser registradascomo provisiones

Provisiones

M S

Se reconocerá una provisión cuando se den las siguientescondiciones:

La empresa tiene una obligaciobligacióón presenten presente (ya sea legal,contractual o implícita) como resultado de un suceso pasado

Es probable que tenga que desprenderse de recursos quedesprenderse de recursos queincorporen beneficios econincorporen beneficios econóómicos para cancelar tal obligacimicos para cancelar tal obligacióónn

puede hacerse una estimacipuede hacerse una estimacióón fiablen fiable del importe de laobligación, ya que se desconoce su cuantía y la fecha de surealización.



Provisiones y pasivos contingentes

M S

No se informará en lamemoria

No se dotaráprovisión

Probabilidad de existencia

de la obligación actual

es remota

Probabilidad de existencia

de la obligación actual

> 50%

Si la estimación no esfiable, se informará en la

memoria

Si la estimación esfiable se dotará

provisión

Se informará en lamemoria

Pasivo contingente

No se dotaráprovisión

Probabilidad de existenciade la obligación actual

< 50%

ProvisiónAnálisis de la evidencia

disponible

Valoración de provisiones (1)

M S

De acuerdo con la información disponible en cada momento, lasprovisiones se valorarvaloraráánn en la fecha de cierre del ejercicio:

• Por el valor actual de la mejor estimación posible del importe

necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación,registrándose los ajustes por actualización como un gasto financieroconforme se vayan devengando

• cuando se trate de provisiones con vencimiento = ó > 1 año, y elefecto financiero no sea significativo, no será necesario llevar acabo ningún tipo de descuento



Valoración de provisiones (2)

M S

Si existe compensación de un tercero

Al liquidar la operación

No se minorará el importe de la deuda

Se reconocerá en el activo el derecho de cobro, si no existendudas de su percepción

El importe de dicho activo no podrá exceder del importede la obligación registrada contablemente.

Si existe un vínculo legal o contractual por el que se haya

exteriorizado parte del riesgo Si la empresa no está obligada a responder, se tendrá en

cuenta para estimar el importe por el que figurará la provisión.

Tipos de provisiones

M S

14 PROVISIONES

140. Para retribuciones y otras prestaciones al personal

141. Para impuestos

142. Para otras responsabilidades

143. Por desmantelamiento, retiro o rehabilitación

145. Para actuaciones medioambientales146. Para reestructuraciones

147. Por transacciones con pagos basados en

instrumentos de patrimonio

Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivono corriente del balance. Existen las mismas cuentas

en el pasivo corriente (Ctas grupo 52)



Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal

M S

DefiniciDefinicióón:n:

Tendrán la consideración de retribuciones al personal a largo plazo, lasprestaciones post-empleo, tales como

Pensiones

Otras prestaciones por jubilación o retiro

cualquier otra prestación a largo plazo que suponga una compensacióneconómica a satisfacer con carácter diferido respecto al momento en quese presta el servicio

Tipos:Tipos:

Retribuciones a largo plazo de aportaciRetribuciones a largo plazo de aportacióón definidan definida

Retribuciones a largo plazo de prestaciRetribuciones a largo plazo de prestacióón definidan definida

Retribuciones a largo plazo deRetribuciones a largo plazo deaportaciaportacióón definidan definida

M S

DefiniciDefinicióón:n:

Cuando consistan en contribuciones de carácter predeterminado a unaentidad separada (aseguradora o plan de pensiones), siempre que laempresa no tenga la obligación legal, contractual o implícita de realizar

contribuciones adicionales si la entidad separada no pudiera atender loscompromisos asumidos.

Registro:Registro:

Sólo cuando, al cierre del ejercicio, figuren contribuciones devengadas nosatisfechas.



Retribuciones a largo plazo deRetribuciones a largo plazo de

prestaciprestacióón definidan definida

M S

Definición:

Cuando no tengan el carácter de aportación definida

Registro:

Diferencia entre:

valor actual de las retribuciones comprometidas (calculado mediantemétodos actuariales)

valor razonable de los eventuales activos afectos a los compromisos

con los que se liquidaran las obligaciones.

La variación del cálculo del valor actual de la provisión en la fecha decierre del ejercicio irá a P&G.


Transacciones con pagosbasados en instrumentos de

patrimonio



DefiniciDefinicióónn

M S

Son aquellas que, a cambio de recibir bienes o servicios,incluidos los servicios prestados por los empleados, seanliquidadas por la empresa con instrumentos de patrimonio propioo con un importe en efectivo que esté basado en el valor de losinstrumentos de patrimonio propio, tales como:

opciones sobre acciones

ó derechos sobre la revalorización de las acciones

ReconocimientoReconocimiento

M S

Bienes y serviciosrecibidos

Retribución a cambiode los B y S

Como activo o

gasto, atendiendo

a su naturaleza

Instrumentos depatrimonio

Importe en efectivo,basado en el valor de

instrumentos de patrimonio

pasivoIncremento

en el

patrimonio

Débito Crédito




M S


Si hubiera incurrido enuna obligación

presente

Si no hubiera incurridoen una obligación

presente

Patrimonio netoPasivo


M S

Si la opción de cobro con instrumentos de patrimonio óen efectivo corresponde al prestador / proveedor de los bienes

servicios

Instrumento financiero

compuesto

Componente PasivoPor el derecho a exigir

pago en efectivo

Componente PatrimonioPor el derecho a exigirPago en instrumento de

patrimonio



ValoraciValoracióónn

M S

Habrá que distinguir:

Transacciones liquidadascon instrumentos de

patrimonio

Transacciones liquidadasen efectivo


M S

Transacciones liquidadas con instrumentos depatrimonio

Si tienen como contrapartidaservicios prestados por

empleados

Si tienen como contrapartidabienes o servicios distintos de

los prestados por los

empleados

a VALOR RAZONABLE DE LOS

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

CEDIDOS, referido a la fecha del

acuerdo de cesión

Si se puede estimar confiabilidad

Tanto los servicios prestado como el instrumento a reconocer se valoran:

Si no se puede estimar confiabilidad

Por el VALOR RAZONABLE

de los bienes y servicios

recibidos

Por el VALOR RAZONABLEde los instrumentos de

patrimonio cedidos


de los bienes y servicios

recibidos


de los instrumentos de

patrimonio cedidos




M S

Transacciones liquidadas en efectivo

a VALOR RAZONABLE DEL PASIVO A RECONOCER, referido a la fecha de valoración:

a) Fecha del acuerdo de cesión en las transacciones con empleados

a) Fecha de recepción de los bienes o servicios distintos de los

prestados por los empleados

Tanto los bienes y servicios recibidos como el pasivo a reconocer se valoran:

EjemploEjemplo 1/61/6

M S

La Cia, S.A.:1.- adquiere 1.000 títulos para su autocartera, por 30,10 €/ acción

2.- Posteriormente vende 500 de esos títulos por 24.920 €

3.- Se paga el mantenimiento de equipos de comunicación con 100 acciones

propias, cuyo valor razonable es de 35 €. El valor razonable de los servicios nose puede determinar con fiabilidad.

4.- Paga con 200 acciones propias a un empleado por los servicios prestados.El valor razonable de los títulos es de 30,10 €/acción.

5.- Se 200 títulos, cuyo valor razonable es de 34 € cada uno a un profesional,como consecuencia de un curso impartido, cuyo valor razonable estimado conFiabilidad es de 7.000 €




M S

1.- adquiere 1.000 títulos para su autocartera, por 30,10 €/ acción

30.100 Acciones propias(1.000 * 30,10)

a Bancos 30.100


M S

2.- Posteriormente vende 500 de esos títulos por 24.920 €

Contraprestación recibida 24.920Importe en libros del instrumento de patrimonio 15.050(500 * 30,10)

----------------

Diferencia 9.870

------------------------------- X --------------------------------24.920 Bancos

aAcciones propias 15.050Reservas voluntarias 9.870

------------------------------- X --------------------------------º




M S

3.- Se paga el mantenimiento de equipos de comunicación con 100 acciones

propias, cuyo valor razonable es de 35 €. El valor razonable de los servicios nose puede determinar con fiabilidad.

*Valor razonable del instrumento de patrimonio cedido(ya que los servicios recibidos no se pueden determinarcon fiabilidad) 100 * 35: 3.500

*Valor contable de los títulos (100 * 30,10) 3.010-------------------

Diferencia 490

3.500 Servicios profesionales independientes (gasto)a

Acciones Propias 3.500------------------------------- X --------------------------------

490 Acciones propiasa

Reservas Voluntarias 490------------------------------- X --------------------------------


M S

4.- Paga con 200 acciones propias a un empleado por los servicios prestados.El valor razonable de los títulos es de 30,10 €/acción.

*Valor razonable del instrumento de patrimonio cedido: 200 * 30,10: 6.020

6.020 Sueldos y salarios (gasto)a

Acciones Propias 6.020




M S

5.- Se 200 títulos, cuyo valor razonable es de 34 € cada uno a un profesional,como consecuencia de un curso impartido, cuyo valor razonable estimado con

Fiabilidad es de 7.000 €

*Valor razonable del instrumento de patrimonio cedido: 200 * 34: 6.800* Importe en libros del instrumento de patrimonio: 200 * 30,10: 6.020

----------Diferencia 780

Nueva valoración780 Acciones propias

aReservas voluntarias 780

Cesión de reservas al profesional

7.000 Servicios profesionales independientes (gasto)a

Acciones propias 6.800Reservas voluntarias 200


Subvenciones, donaciones olegados




M S

ReintegrablesReintegrables No reintegrablesNo reintegrables

Pasivo,

hasta que adquieren la condición de no

reintegrables

Patrimonio neto,

Reconociéndose en P&G como ingresos

sobre una base sistemática y racional de

forma correlacionada con los gastos

derivados de la subvención, donación o

legado

Momento del reconocimiento,

Cuando exista un acuerdo individualizado de concesión

Se hayan cumplido las condiciones establecidas

No existan dudas razonables sobre la recepción


M S

De carDe caráácterctermonetariomonetario

De carDe caráácter nocter nomonetario o enmonetario o en

especieespecie

Valor razonable del importeValor razonable del importeconcedidoconcedido Valor razonable del bien recibidoValor razonable del bien recibido

Ambos valores referenciados al momento del reconocimientoAmbos valores referenciados al momento del reconocimiento



Criterios de imputaciCriterios de imputacióón a resultadosn a resultados

M S

De explotaciDe explotacióónn

Tipos Tipos

GenGenééricosricos

AdquisiciAdquisicióón de activosn de activoso cancelacio cancelacióón den de

pasivospasivos

Para financiar gastosPara financiar gastosespecespecí í ficosficos

Financian dFinancian dééficit deficit deexplotaciexplotacióón del ejercicion del ejercicio

Financian dFinancian dééficit deficit deexplotaciexplotacióón de ej. futurosn de ej. futuros

Ingresos del ejercicioIngresos del ejercicio

Ing. de esos ejerciciosIng. de esos ejercicios

Imputaci Imputaci ó ó n n

EjercEjerc. en que se imputan. en que se imputanlos gastos financiadoslos gastos financiados

Ej. en que se reconozcanEj. en que se reconozcan

Activos no corrientesActivos no corrientes

ExistenciasExistencias

Activos financierosActivos financieros

AmortAmort//deprecdeprec//enajeenaje/baja/baja

DepreciacDepreciac//enajenacenajenac/baja/baja

DepreciacDepreciac//enajenacenajenac/baja/baja

La correcciLa correccióón valorativa por deterioro de elementos, en la parte que hayann valorativa por deterioro de elementos, en la parte que hayansido financiados gratuitamente se considerarsido financiados gratuitamente se consideraráá, en todo caso, irreversible, en todo caso, irreversible

CancelaciCancelacióón de deudan de deuda Ej. En que se canceleEj. En que se cancele

El 1 de enero de 2008, El Gobierno de La Rioja nos concede una

subvención para la compra de una maquina empaquetadora por importe

de 50.000 €. Hemos estimado que la máquina tendrá una vida útil de 10

años.

SubvencionesSubvenciones No reintegrables de carNo reintegrables de caráácterctermonetariomonetario (Ejemplo)(Ejemplo)

• Valoración:

• Al ser de carácter monetario se valora por el importe

concedido

• Contabilización:

• Se contabiliza como ingresos directamente imputables a

Patrimonio Neto.



SubvencionesSubvenciones (Ejemplo)(Ejemplo)

50.000 H. Pública deudora por subvenciones

concedidas

a Ingresos por subvenciones

de capital (940) 50.000

50.000 Ingresos por subvenciones

de capital (940)

a Subvenciones oficiales

de capital (130) 50.000

5.000 Subvenciones oficialesde capital (130)

a Transferencia de

Subvenciones oficiales

de capital (840) 5.000

El 1 de enero de 2008, el socio mayoritario de nuestra empresa dona un

equipo multimedia cuyo valor razonable es de 11.000 €

SubvencionesSubvenciones No reintegrables de carNo reintegrables de caráácter nocter nomonetario y realizada por sociomonetario y realizada por socio (Ejemplo)(Ejemplo)

• Valoración:• Al ser de carácter no monetario se valora su valor razonable

• Contabilización:

• Se contabiliza directamente en los fondos propios, con

considerándose ingreso



SubvencionesSubvenciones (Ejemplo)(Ejemplo)

11.000 Equipos

a Aportaciones de socios

o propietarios(118) 11.000

Operaciones entre empresas del grupo




M S

ALCANCE CONTROL O DIRECCION UNICA

(norma 13 elaboración CCAA)

Operaciones entre empresas del grupo (norma 21 PGC)

CONTABILIZACIÓN 1.- DE ACUERDO A LAS NORMAS GENERALES = VR

2.- SI EL PRECIO ACORDADO = VALOR RAZONABLE,ATENDIENDO A LA REALIDAD ECONOMICA.

3.- APORTACIONES NO DINERARIAS; POR EL VALORCONTABLE DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES QUEINTEGREN EL NEGOCIO.

4.- OPERACIONES DE FUSION ESCISION YAPORTACION NO DINERARIA DE UN NEGOCIO, SEGÚNLA RELACION ENTRE ELLAS.

M S

FUSION, ESCISION Y APORTACION NO DINERARIA DE UN NEGOCIO:

SI EXISTE EMPRESA DOMINANTE EMPRESA DOMINANTE VALORESCONTABLES ANTES DE LAOPERACIÓN

EMPRESA DEPENDIENTE VALORESQUE CORRESPONDERÍAN A LOSMISMOS EN LAS CCAACONSOLIDADAS

SI NO EXISTE EMPRESA DOMINANTE AMBAS A LOS VALORES CONTABLESANTES DE LA OPERACIÓN Y LADIFERENCIA A RESERVAS

IMPORTANTE: LAS PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO NETO DE OTRAS EMPRESASNO CONSTITUYEN EN SI MISMAS UN NEGOCIO.

Operaciones entre empresas del grupo (norma 21)




Cambios de criterio, errores yestimaciones

Tratamiento en el PGC de 1990

NV 21ª PGC. Cambios en criterios contables y estimaciones

No podrán modificarse los criterios de contabilización de unejercicio a otro (Principio de uniformidad)

En casos excepcionales, si se produce un cambio, la variaciónde los activos y pasivos se imputarán como resultadosextraordinarios

A los cambios que se produzcan por información adicional, nose les aplica el apartado anterior



Tratamiento en el NPGC

NV 22ª NPGC

Nuevos conceptos a considerar

Aplicación retroactiva


Aplicación retroactiva

Consiste en aplicar el nuevo criterio como si se hubiese aplicado

siempre con anterioridad.


Consiste en aplicar el nuevo criterio desde el momento en quese produce el cambio

Cambios de criterio y errores

Aplicación

Cuando se produzca un cambio de criterio contable, se aplicaráde forma retroactiva y

Su efecto habrá de calcularse desde el ejercicio más antiguopara el que se disponga de información

Se ajustan activos y pasivos por el efecto acumulado en el saldoinicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguo presentado

Debe incorporarse la correspondiente información en lamemoria de las cuentas anuales

Registro



Cambios en estimaciones

Aplicación

Son consecuencia de la obtención de información adicional, deuna mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos,no deben considerarse cambios de criterio contable

Se aplicará de forma prospectiva

Su efecto se imputará como:

Ingreso o gasto del ejercicioDirectamente en patrimonio neto

en ingresos o gastos de ejercicios futuros

Registro

Se informará en la memoria de los cambios que afecten al ejercicio oque afectarán a ejercicios futuros


Hechos posteriores al cierredel ejercicio



Clasificación y registro

Que pongan demanifiestocondiciones queya existían alcierre delejercicio

Que pongan demanifiestocondiciones queno existían al

cierre delejercicio

Deberían tenerse encuenta para la

formulación de

cuentas anuales o,

en su caso para sureformulación

Motivarán en las cuentas anuales,

en función de su naturaleza:

Ajustes

Información en la memoria

Ambos

No supondrán la

inclusión de un

ajuste en las cuentas

anuales

Si los hechos son importantes se

facilitará información en lamemoria:

de la naturaleza del hecho

posterior

estimación de su efectoó, en su caso, una manifestación

de la imposibilidad de realizar la

estimación

En toso caso, deberá incluirse en la memoria información de todos loshechos posteriores que afecten al principio de empresa enfuncionamiento

Ejemplos (hechos posteriores que ponen de manifiesto

condiciones que ya existían al cierre del ejercicio)

La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirmaque la entidad tenía una obligación presente en la fecha del balance.La entidad ajustará el importe de cualquier provisión reconocida previamenterespecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NV 15ª Provisiones ycontingencias, o bien reconocerá una nueva provisión.

La situación concursal de un cliente, ocurrida después de la fecha del balance,generalmente confirma que en tal fecha existía una pérdida sobre la cuentacomercial a cobrarLa entidad necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta

La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de laparticipación de los trabajadores en las ganancias netas o del pago porincentivos. Si en la fecha del cierre de las cuentas la entidad tenía la obligación,ya sea de carácter legal o implícita, de efectuar tales pagos, como resultado dehechos anteriores a esa fechaLa entidad necesita ajustar el importe en libros



Ejemplos (hechos posteriores que ponen de manifiestocondiciones que no existían al cierre del ejercicio)

La reducción en el valor de mercado de las inversiones de una entidad,ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de formulación. La caída del valorde mercado no está, relacionada con las condiciones de las inversiones en lafecha del balance, sino que refleja circunstancias acaecidas en el ejerciciosiguiente.la entidad no ajustará los importes previamente reconocidos en sus estadosfinancieros para estas inversiones.

Una sociedad sufre un incendio el la primera semana de enero y se destruyenla práctica totalidad de las instalaciones. El hecho surge con posterioridad alcierre del ejercicio

La compañía no tiene que ajustar las cuentas, pero al tratarse de un hechorelevante, debe incluir en la memoria información en cuanto a:

su naturaleza

una estimación de su efectoó, en su caso, manifestación de la imposibilidad de realizar dicha estimación

Normas de elaboración de las

cuentas anuales – Estados

Financieros.




M S

ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)

DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES:

. Balance

. Cuenta de pérdidas y ganancias

. Estado de cambios en el patrimonio neto

. Estado de flujos de efectivo(no obligatorio cuando se puede presentar bce, ECPN y memoria abreviada)

. Memoria

M S


- FORMULACION CCAA

- ESTRUCTURA DE LAS CCAA

- CUENTAS ANUALES ABREVIADAS

(similar estructura, diferentes cifras)

SIMILAR AL PGC 90



M S


ORDEN Y FORMATO DE LAS CUENTAS ANUALES

NO DESARROLLADAS POR LA NIC 1

SIGUIENDO CON LA TRADICION EN ESPAÑA DE UN PGCCOMPLETO SE DESARROLLAN EL ORDEN Y EL FORMATODE LAS CUENTAS ANUALES

M S


PGC 90

ACTIVO

A) Acc ion is tas desembolsos noexigidos

B ) Inm ov il izado

C) Gastos a distr ibuir en var ios

ejerciciosD) Act ivo c ir cu lante

PASIVO

A) Fon dos p ropi os

B) Ingresos a distr ibuir en var iosejercicios

C) Provis iones para riesgos y gastos

D) Deudas a la rgo p lazo

E) Deudas a cor to p lazo

ESTRUCTURA DEL BA LANCE

PGC 08

ACTIVO

A) Act ivo no cor rien te

B) Act ivo cor rien te

PASIVO

A) Pat rimonio neto

B) Pas ivo no co rrien te

C) Pas ivo corr ien te




A) ACTIVO NO CORRIENTE B) ACTIVO CORRIENTEI. Inmovilizado intangible I. Activos no corrientes mantenidos para la venta

1. Desarrollo II. Existencias2. Concesiones 1. Comerciales

3. Patentes, licencias, marcas y similares 2. Materias primas y otros aprovisionamientos

4. Fondo de comercio 3. Productos en curso

5. Aplicaciones informáticas 4. Productos terminados

6. Otro inmovilizado intangible 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados

II. Inmovilizado material 6. Anticipos a proveedores

1. Terrenos y construcciones III. Deudores comerciale s y otras cuentas a cobrar2. Instalaciones técnicas y otro 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios

inmovilizado material 2. Clientes, empresas del grupo y asociadas

3. Inmovilizado en curso y anticipos 3. Deudores varios

III. Inversiones inmobiliarias 4. Personal

1. Terrenos 5. Activos por impuesto corriente

2. Construcciones 6. Otros créditos con las Administraciones Públicas

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 7. Accionistas por desembolsos exigidos

1. Acciones y participaciones en patrimonio en empresas del grupo IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadasy asociadas a l argo plazo a corto plazo

2. Crédi tos a empres as del grupo y as oc iadas a l argo plaz o 1. Ac ci ones y parti ci pac iones en pat ri moni o

3. Otras inversiones a largo plazo de empresas

V. Inversiones financieras a largo plazo 2. Créditos a empresas del grupo y asociadas

1. Acciones y participaciones en patrimonio a largo plazo a corto plazo2. Créditos a empresas a largo plazo 3. Otras inversiones a corto plazo

3. Otras inversiones financieras a largo plazo V. Inversiones financieras a corto plazoVI. Activos por impuesto diferido 1. Acciones y participaciones en patrimonio

a corto plazo

2. Créditos a empresas a corto plazo

3. Derivados financieros a corto plazo

4. Otras inversiones financieras a corto plazo

VI. PeriodificacionesVII. Efectivo y otros activos liquidos equivalentes

1. Tesorería

2. Otros activos líquidos equivalentes

ACTIVO

MS


A) PATRIMONIO NETO B) PASIVO NO CORRIENTE

A-1) Fondos Propios I. Provisiones a largo plazo

I. Capital 1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al person

1. Capital escriturado 2. Actuaciones medioambientales

2. (Capital no exigido) 3. Provisiones por reestructuración

II. Prima de e misión 4. Otras provisiones

III. Reservas II. Deudas a largo plazo

1. Legal y estatutarias 1. Obligaciones y otros valores negociables

2. Otras reservas 2. Deudas con entidades de crédito

IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 3. Acreedores por arrendamiento financiero

V. Resultados de ejercicios anteriores 4. Derivados

1. Remanente 5. Otros pasivos financieros

2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo

VI. Otras aportaciones de socios IV. Pasivos por impuesto diferidoVII. Resultado del ejercicio V. Periodificaciones a largo plazo

VIII. (Dividendo a cuenta) C) PASIVO CORRIENTE

IX. Otros instrumentos de patrimonio I. Pasivos vinculados con activos no corrientes manteni

A-2) Ajustes por cambios de valor II. Provisiones a corto plazo

I. Activos financieros disponibles pa ra la venta III. Deudas a corto plazo

II. Operaciones de cobertura 1. Obligaciones y otros valores negociables

III. Otros 2. Deudas con entidades de crédito

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 3. Acreedores por arrendamiento financiero

3. Derivados

4. Otros pasivos financieros

IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

1. Proveedores

2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas

3. Acreedores varios

4. Personal (remuneraciones pendientes de pago)

5. Pasivos por impuesto corriente

6. Otras deudas con las Administraciones Públicas

7. Anticipos de clientes

VI. Periodificación a corto plazo

PASIVO

MS



M S

DIFERENCIAS EN EL BALA NCE CON EL PGC DEL 90o ACTIVOS Y PA SIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES

o EXISTENCIAS DE CICLO SUPERIOR AL AÑO, CLIENTES Y PROVEEDORESCON VENCIMIENTO SUPERI OR AL A ÑO DEBERÁN SER DESGLOSADOS

o REFERENCIAR NOTAS DEL BALANCE A LA MEMORIA

o APARECEN LAS INVERSIONES INMOBILIARI AS

o APAR ECEN LOS ACTIVOS Y PASIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA

o APAR ECEN DESGLOSADOS ACTIVOS Y PASIV OS POR IMP UESTODIFERIDO DENTRO DE LOS EPÍGRA FES ACTIVO Y P ASIVO NOCORRIENTES. SE DISTINGUEN LOS ACTIVOS Y P ASIVOS P OR ELIMPU ESTO SOBRE SOCIEDADES DEL RESTO DE ACTIVOS Y P ASIVOS CONADMINISTRACIONES PUBLICAS

o DESAPA RECEN LOS GASTOS DE ESTABLECIMI ENTO Y LOS GASTOS ADISTRIBUI R EN VARIOS EJERCICIOS

o DESAPARECEN LOS INGRESOS A DISTRIBUI R EN VARI OS EJERCICIOS

o CAMBIA LA ESTRUCTURA DE LAS PROVI SIONES Y SOLO SE REGISTRANCUANDO CUMPLAN LA DEFIN ICION DE PASIVO

… … … … … … …


M S

DIFERENCIAS EN EL BALA NCE CON EL PGC DEL 90

..................

o NO SE DESGLOSAN LAS CORRECCIONES VALORATIVAS EN EL BA LANCE

o LAS ACCIONES PROPI AS MINORAN EL PATRI MONIO NETO

o LOS ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS MINORAN ELPATRI MONIO NETO (CAPI TAL NO EXIGIDO)

o EL PATRIMON IO NETO INCLUYE ADEMAS DE LOS FONDOS PROPI OS LOSAJUSTES POR CAMBI OS DE VALOR Y LAS SUBVENCIONES, DONACIONES YLEGADOS

o LOS INSTRUMENTOS COMPUESTOS SE SEGREGARÁN EN PATRIMONI ONETO O PASIVO

o SE SUSTITUYE EL EPIGRAFE A PORTACIONES DE SOCIOS PARACOMPENSACION DE PERDIDAS POR EL DE OTRAS AP ORTACIONES DESOCIOS

o MAYOR SEPARA CION DE INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO YASOCIADAS




M S


ACTIVOS CORRIENTES

VENTA EN EL CICLO NORMAL DE EXPLOTACION

VENCIMIENTO NO SUPERIOR AL AÑO

ACTIVOS FINANCIEROS PARA NEGOCIAR

EFECTIVO

PASIVOS CORRIENTES

OBLIGACIONES A LIQUI DAR EN EL CICLO NORMAL DEEXPLOTACION

VENCIMIENTO NO SUPERIOR AL AÑO

PASIVOS FIN ANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

EL RESTO DE ACTIVOS Y PA SIVOS SE CLASIFICARAN COMO CORRIENTES

A) OPERACIONES CONTINUADAS 13. Ingresos financieros1. Importe neto de la cifra de negocios a) De participaciones en instrumentos de patrimonio

a) Ventas a1) En empresas del grupo y asociadas

b) prestaciones de servicios a2) En terceros

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado

de fabricación b1) De empresas del grupo y asociadas

3. Trabajos realizados por la empresa para su activo b2) De terceros

4. Aprovisionamientos 14. Gastos financierosa) Consumo de mercaderias a) Por deudas con empresas del gurpo y asociadas

b) Consumo de materias primas y otras materias consumi bles b) Por deudas con terceros

c) Trabajos realizados por otras empresas 15. Variación del valor razonable en instrumentos financierosd) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos a) Cartera de negociación y otros

5. Otros ingresos de explotación b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros

a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente disponibles para la venta

b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio 16. Diferencias de cambio

6. Gastos de personal 17. Deterioro y resultado de enajenaciones de instrumentosa) Sueldos, salarios y as imilados financierosb) Cargas sociales a) Deterioros y pérdidas

c) Provisiones b) Resultados por enajenaciones y otras

7. Otros gastos de explotación A.2) RESULTADO FINANCIERO (13+14+15+16+17)a) Servicios exteriores A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)b) Tributos 18. Impuesto sobre beneficiosc) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DEd) Otros gastos de gestión corriente OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+18)

8. Amortización del inmovilizado B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 19. Resultado del ejercicio procedente de operaciones10. Excesos de provisiones interrumpidas neto de impuestos11. De te rior o y re su lt ad o por ena je na cione s d e inm ovi li za do A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO ( A.4+ 19)

a) Deterioros y pérdidas

b) Resultados por enajenaciones y otras

12. Otros resultados

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACION (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)

PERDIDAS Y GANANCIAS

MS




M S


DIFERENCIAS EN LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANAN CIAS CON EL PGC 90

o FORMATO ANALITICO

o INCLUYE IN GRESOS POR AJUSTE EN EL VALOR RAZONABLE

o DESAPARECE LA CATEGORIA DE RESULTADOS EXTRAORDINARIOSDICHOS INGRESOS Y GASTOS SE REPARTEN EN LOS EPIGRAFES 11, 12 Y17

o LAS PROVISI ONES POR GASTOS DE PERSONAL TIENEN UN EPIGRAFEESPECIFICO

o LAS SUBVENCIONES SE IMPUTARAN SEGÚN LA FINALI DAD A DISTINTOSEPIGRAFES DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

o EN EL SUPUESTO EXCEPCIONA L DE UNA COMBINACION DE NEGOCIOSCUYO VALOR DE LOS ACTIVOS MENOS LOS PASIVOS ES SUPERIOR ALCOSTE LA DI FERENCIA SE ABONARA A RESULTADOS; DIFERENCIA

NEGATIVA DE COMBINA CIONES DE NEGOCIO (EN EL BORRADOR NO SECONTEMPLA EN QUE EPI GRAFE SE RECOGE)

o SURGE UN EPIGRA FE NUEVO QUE SE DENOMINA R ESULTADO DELEJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES INTERRUMPI DAS NETO DEIMPUESTOS

M S


PRI MER CUADRO, CAMBIOS EN EL P N DERIVADOS DE:

1) EL RESULTADO DEL EJERCICIO DE LA CUENTA DE PY G

2) LOS INGRESOS Y GASTOS QUE DEBAN IMP UTARSE A PN

3) LAS TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PYG DURANTE EL EJERCICIO

EL SEGUNDO CUADRO (MAS COMPLETO) CAMBIOS EN PN DERIVADOS DE:

1) EL SALDO TOTAL DE LOS INGR ESOS Y LOS GASTOS RECONOCIDOS

2) LAS VAR IACIONES EN EL PN POR OPERA CIONES CON LOS SOCIOS

3) LAS R ESTANTES

4) INF ORMARA DE LOS AJUSTES AL PN POR CAMBIOS EN CRITERIOSCONTABLES Y CORRECCIONES DE ERRORES

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRI MONIO NETO



M S

Notas en lamemoria 2.009 2.008

A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 0 0

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto 0 0

I. Por valoración de instrumentos financieros 0 0

II. Por coberturas 0 0

III. Subvenciones, donaciones y legados 0 0

IV. Por ganancias y pérdidas acturariales y otros ajustes 0 0

V. Efecto impositivo 0 0

C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias 0 0

VI, Por valoración de instrumentos financieros 0 0VII. Por coberturas 0 0

VIII, Subvenciones, donaciones y legados 0 0

IX. Efecto impositivo 0 0

TOTAL INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS 0 0

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO COMPAÑIA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

(Importes en euros)ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS COMPAÑIA A 31 DE DICIEMBRE DE 2009


M S

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


INFORMA SOBRE EL ORIGEN Y LA U TILIZACION DE LOS ACTIVOS MONETARI OSREPRESENTATIVOS DE EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LIQUI DOS EQUIVALENTESCLASIFICANDO LOS MOVIMI ENTOS POR ACTIVIDADES E INDICANDO LAVARI ACION NETA DE DICHA MAGNITUD EN EL EJERCICIO

SUSTITUYE AL CUADRO DE FINA NCIACION DEL PGC DEL 90

SE FORMULAN P OR EL METODO INDIRECTO (EN LAS NIC OFRECE LAS DOSOPCIONES DIRECTO E INDIRECTO RECOMENDANDO LA PRIMERA )

SE DIVIDE EN TRES P ARTES; FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS …

ACTIVIDADES DE EXPLOTACION (intervienen en la determinación del resultado)

ACTIVIDADES DE IN VERSION (adquisiciones y enajenaciones inmovilizado)

ACTIVIDADES DE FINA NCIACION (colocación y cancelación de pasivosfinancieros, instrumentos de patrimonio o dividendos)



M S


2.009A) FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES EXPLOTACION 0

Resultado antes de impuesto 0Ajustes del resultado 0

Amortización del inmovilizado 0

Variación de las provisiones 0

Resultado por bajas y enajenaciones de inmovilizado 0

Subvenciones traspasadas al resultado del ejercicio 0

Cambios en el capital corriente 0Existencias 0

Deudores y cuentas a cobrar 0

Acreedores y cuentas a pagar 0

Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación 0Pago impuesto sobre beneficios 0

B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSION 0Pagos por inversiones 0

Empresas del grupo y asociadas 0

Inmovilizado intangible 0

Inmovilizado material 0

Otros activos financieros 0

Cobros por desinversiones 0Inmovilizado material 0

C) FLUJO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACION 0Aumentos y disminuciones de instrumentos de patrimonio 0

Emisión de instrumentos de patrimonio 0

Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero 0Devolución de deudas con entidades de crédito 0

Pagos por dividendos y remune racione s de otros i nstrumentos de pa trimonio 0Pago dividendos 0

E) AUMENTOS/DISMINUCION NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES 0

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Normas de elaboración de las cuentas anuales –

Memoria.




M S

MEMORIA (Tercera parte PGC)

1. Actividad de la empresa

- En caso de existir grupo de sociedades en el sentido delartículo 42 del Código de comercio (control); Nombre dela dominante directa y la última. Registro Mercantil dondeestén depositadas las cuentas anuales consolidadas.Fecha de formulación de las mismas.

- Mencionar si la moneda funcional no es el euro.

M S


2. Bases de presentación

- Se desglosarán las incertidumbres significativas. En elcaso de no preparase las cuentas de acuerdo al principiode empresa en funcionamiento se desglosarán lasrazones y las hipótesis sobre las que se han elaborado.

- Cambios en criterios contables: Naturaleza, descripción,importe de la corrección ….

- Correcciones de errores: Naturaleza , ejercicios en losque se produjo el error, importe de la corrección …




4. Normas de registro y valoración

PGC 90 criterios de contabilización y valoración delas diferentes partidas

PGC 07 Además de los criterios de contabilizacióny valoración con mucho más detalle, justificación dela clasificación de algunos activos y pasivos, criteriosaplicados para determinar la existencia de evidenciaobjetiva de deterioro en ciertos activos. Especialatención a los instrumentos financieros.

M S



Criterios de valoración de otras partidas no recogidas en

PGC 90:

Coberturas contables

Elementos patrimoniales de naturaleza medioambiental

Gastos de personal

Pagos basados en acciones

Combinaciones de negocios y negocios conjuntos ...

M S



M S



…

Criterios empleados en transacciones entre partesvinculadas

Activos no corrientes mantenidos para su venta

Operaciones interrumpidas.

M S


5. Inmovilizado material:

Costes estimados de desmantelamiento

Información muy detallada sobre la naturaleza, importe ycriterios de cálculo de la corrección valorativa por deterioro

Importe de las compensaciones de terceros que se incluyan enel resultado del ejercicio sobre elementos cuyo valor se hubieradeteriorado, perdido o retirado

El resultado del ejercicio derivado de la enajenación odisposición por otros medios de elementos de inmovilizadomaterial



M S


6. Inversiones inmobiliarias:

Tipos de inversiones inmobiliarias y destino de lasmismas

Ingresos y gastos que provienen de dichas inversiones

La existencia de restricciones a la realización de lasmismas, al cobro de los ingresos que generan o de losrecursos obtenidos por su enajenación

Obligaciones contractuales para la adquisición,construcción y desarrollo de estas inversiones.

M S


7. Inmovilizado intangible:

Características de las inversiones en inmovilizado intangibleadquiridas a empresas del grupo y asociadas

Información muy detallada sobre la naturaleza, importe y criterios de

cálculo de la corrección valorativa por deterioro Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiación,

así como compromisos firmes de venta

El resultado en el ejercicio derivado de su enajenación o disposición

Importe de los desembolsos de I+D y justificación de su capitalización

Detalle de los intangibles con vida útil indefinida (naturaleza, importe yrazones que lo justifican



M S


7. Fondo de comercio:

Desglose de la cifra de negocios correspondiente a cadacombinación de negocios

Conciliación en detalle de los saldos al inicio y al final delejercicio

Importe, circunstancias y criterios de valoración de losdeterioros sufridos por dichos activos

M S


8. Arrendamientos (tanto para los financieros como para

Los operativos)

Los arrendadores:

Cobros mínimos a recibir en un año, entre uno y cincoaños y más de cinco años

Descripción general de los acuerdos significativos

Importe de las cuotas contingentes



M S


8. Arrendamientos (tanto para los financieros como para

Los operativos)

Los arrendatarios:

Pagos mínimos a recibir en un año, entre uno y cinco años ymás de cinco años

Descripción general de los acuerdos significativos

Importe de las cuotas contingentes

Pagos mínimos a recibir por subarriendos

M S


9. Instrumentos financieros

Información relacionada con el balance:

a) Se desglosará el valor en libros de cada una de las categorías de

Activos financieros y pasivos financieros

b) Importe y método de cálculo sobre activos y pasivos a valor

Razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias

c) Reclasificaciones

d) Clasificación por vencimientos

e) Transferencias de activos financieros

f) Activos cedidos y aceptados en garantía

g) Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de crédito

h) Impago e incumplimiento de las condiciones contractuales



M S



Información relacionada con la cuenta de pérdidas y ganancias y el

Patrimonio neto:

a) Las pérdidas y ganancias netas procedentes de las distintas

Categorías de instrumentos financieros

b) Los ingresos y los gastos financierosc) Correcciones valorativas por deterioro para cada clase de activo

M S



Otras informaciones:

a) Información descriptiva y numérica de la contabilidad de coberturas

b) Valor razonable de cada clase de instrumento financiero comparándolocon el valor en libros

c) Información sobre empresas del grupo, multigrupo y asociadas;principalmente la información que ya se desglosaba en el PGC 90,aunque es necesario desglosar más información

d) Información cuantitativa y cualitativa sobre la naturaleza y el nivel deriesgo procedente de instrumentos financieros

e) Fondos propios: Similar al PGC 90. Hay que ofrecer más información



M S


10. Existencias:

a) Las circunstancias que han motivado las correccionesvalorativas por deterioro

b) El importe de los gastos financieros capitalizados duranteel ejercicio

M S


10. Moneda extranjera:

a) Importe global de los elementos de activo y pasivodenominados en moneda extranjera

b) El importe de las diferencias de cambio por tipos deinstrumentos financieros reconocidas en PyG

c) Las diferencias de conversión clasificadas como uncomponente separado del patrimonio neto

d) Información específica cuando la empresa tenga negociosen el extranjero y estén sometidos a altas tasas deinflación



M S


11. Situación fiscal:

a) En la conciliación entre el resultado contable con la baseimponible del impuesto se incluirán los ingresos y gastosdirectamente imputados al patrimonio neto

b) Desglose del gasto por impuesto (corriente y diferido)

c) Impuesto a pagar en las distintas jurisdicciones fiscales

d) Cambios en los tipos impositivos aplicablese) Provisiones y otras contingencias de carácter fiscal

M S


23. Operaciones con partes vinculadas:

a) Información separada para cada una de las siguientescategorías: Entidad dominante, otras empresas del grupo,negocios conjuntos, empresas asociadas, empresas con

control conjunto, personas físicas con participacionessignificativas en la sociedad, personal clave de la dirección dela empresa y otras.

b) Identificación de las personas o empresas con las que se harealizado la transacción

c) Detalle de la operación y su cuantificación, expresando lapolítica de precios seguida poniéndola en relación aoperaciones análogas realizadas



M S


23. Operaciones con partes vinculadas:

d) Beneficio o pérdida en la operación

e) Importe de los saldos pendientes

f) Correcciones valorativas realizadas sobre los saldos

g) Importe de los sueldos, dietas y remuneraciones decualquier clase devengados durante el ejercicio por el

personal de alta dirección y los miembros del órgano deadministración.

M S


Otra información a suministrar en las que hay diferencias importantesrespecto al PGC 90 sobre:

a) Provisiones y contingencias

b) Información sobre medioambiente

c) Retribuciones a largo plazo al personal

d) Transacciones basados en instrumentos de patrimonio

e) Combinaciones de negocios

f) Negocios conjuntos

g) Activos no corrientes mantenidos para la venta y operacionesinterrumpidas



Adaptación de la normativa

fiscal a la reforma contable


M S

Introducción

La adaptación de la normativa fiscal a la reforma contablese ha llevado a cabo por la LEY 16/2007, de 4 de julio, de

reforma y adaptación de la legislación mercantil en materiacontable para su armonización internacional con base en lanormativa de la Unión Europea (BOE 5 de julio)



M S

Introducción (continuación)

El apartado VII de la exposición de motivos:

Necesidad de la reforma

“... Ello es consecuencia de que este Impuesto parte del resultado contable para determinar la base imponible sometida a tributación, por lo que cualquier modificación de dicho resultado afecta a la determinación de esa base impositiva siendo, por tanto, necesaria su adaptación al nuevo marco contable”

M S

Introducción (continuación)

“Las modificaciones en dicho Impuesto se han realizado persiguiendo

que afecten lo menos posible a la cuantía de la base imponible que se deriva de las mismas, en comparación con la regulación anterior, es decir, se pretende que el Impuesto sobre Sociedades tenga una posición neutral en la reforma contable . Una muestra de lo anterior es el nuevo tratamiento fiscal del

fondo de comercio, el cual se seguirá depreciando a efectos fiscales aún cuando a efectos contables no se amortice y, por tanto, no se registre ningún gasto por este concepto.”

Eduardo Sanz Gadea

“La nueva regulación de la contabilidad no determinará, tras lasmodificaciones introducidas en el TRIS por aplicación de ladisposición adicional octava de la Ley 16/2007, una variacióncuantitativamente apreciable de la base imponible del Impuestode Sociedades.”



Importancia Fiscal de la regulación contable

El artículo 10.3 de la Ley del Impuesto de Sociedadesestablece:

“3. En el método de estimación directa, la base imponible secalculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptosestablecidos en esta ley, el resultado contable determinado deacuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, enlas demás leyes relativas a dicha determinación y en lasdisposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.”

Así pues, todo lo no regulado expresamente por lanormativa fiscal se regirá por lo dispuesto en la normativacontable.

M S

Importancia Fiscal de la regulación contable(Continuación)

Título IV del TRLIS, la base imponible: (artículos10 a 25)• Artículo 11: Correcciones de valor - amortizaciones

• Artículo 12: Correcciones de valor - pérdidas por deterioro de valor

de elementos patrimoniales

• Artículo 13: Provisiones

• Artículo 14: Gastos no deducibles

• Artículo 15: Reglas de valoración: regla general y reglas especiales en

los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias

• Artículo 16: Operaciones vinculadas

M S



M S

Fondo de comercio

El artículo 12.6 de la Ley del Impuesto de Sociedadesestablece:

“6. Será deducible el precio de adquisición originario del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a ) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título oneroso.

b ) Que la entidad adquiriente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo

42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deducción se aplicará respecto del precio de adquisición del fondo de comercio satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.

(continúa en página siguiente)

M S

Fondo de comercio (Continuación)

“…..(viene de página anterior)

c ) Que se haya dotado una reserva indisponible , al menos, por el importe fiscalmente deducible, en los términos establecidos en la legislación mercantil. Caso de no poderse dotar dicha reserva, la

deducción está condicionada a que se dote la misma con cargo a los primeros beneficios de ejercicios siguientes.

Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias . Las

cantidades deducidas minorarán, a efectos fiscales, el valor del fondo de comercio.”



M S

Operaciones vinculadas

Hasta 2006:

• La Administración Tributaria podría valorar por su valor normalde mercado las operaciones vinculadas cuando la valoraciónconvenida, considerando el conjunto de las partes, produzcauna menor tributación en España o un diferimiento.

•La valoración administrativa no determinará una tributaciónsuperior para el conjunto de las entidades.

•No sancionable

M S

Operaciones vinculadas (continuación)

Desde 2007:

• Las operaciones vinculadas se valorarán POR ELCONTRIBUYENTE por su valor normal de mercado.

• El contribuyente será el que tenga que demostrar que ha

realizado las operaciones a valor de mercado. A tal efecto, seestablece una obligación de documentación pendiente dedesarrollo reglamentario.

• La Administración podrá comprobar que se han valorado porsu valor normal de mercado.



M S

Operaciones vinculadas (Continuación)

•Ajuste secundario: cuando el valor declarado sea distinto al demercado, la diferencia tendrá la calificación fiscal quecorresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiestocomo consecuencia de dicha diferencia:

En supuestos de vinculación socio-sociedad

a) Diferencia a favor del socio: participación en beneficios enla proporción que corresponda al porcentaje de participaciónen la entidad

b) Diferencia a favor de la entidad: aportación a fondospropios

M S

Operaciones vinculadas (Continuación)

•Sancionable:

–La falta de la obligación de documentar

–No realizar los ajustes conforme a la documentación

……………………………………..

En general, debe coincidir la contabilidad y la fiscalidad.En la memoria hay que facilitar información sobre lasoperaciones vinculadas.

Esta obligación contable es similar a la obligación recogida en lanormativa fiscal respecto a la documentación que debe ponersea disposición de la Administración respecto a las operacionesvinculadas, que está pendiente de desarrollo reglamentario (art.16.2 LIS)



M S

Cuentas que desaparecen200 Gastos de Constitución

201 Gastos de primer establecimiento

202 Gastos de ampliación de Capital

27x Gastos a distribuir en varios ejercicios

A partir de ahora serán gastos del ejercicio.

La contabilización de los ajustes que deban realizarse en laprimera aplicación del PGC - Balance de apertura - será unapartida de reservas, salvo que la normativa establezca otra cosa.

En el caso de Gastos por intereses diferidos, el ajuste serealizará disminuyendo el importe de las deudas, que figurarán enel pasivo por el nominal más los intereses devengados y nopagados.

M S

Apuntes realizados contra cuentas de neto

Artículo 19.3 LIS:

“3. No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo

previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente.”

En la práctica habrá que analizar los apuntes realizados

contra las cuentas de patrimonio neto para ver si tienenincidencia fiscal (por ejemplo, correcciones de errores...).

(Desaparecen las cuentas de ingresos y gastos deejercicios anteriores - 779 y 679 -).



M S

Provisión para grandes reparaciones y fondo

de reversiónDesaparecen las provisiones para grandes reparaciones.

Desaparece la provisión para el Fondo de reversión.

Los gastos cubiertos por éstas deberán ser tenidos en cuenta en lavaloración del activo con el que se relacionan y se amortizarán en el

período en que proceda.

M S

Activación de gastos financieros

Se activarán los gastos financieros que se hayandevengado antes de la puesta en condiciones defuncionamiento de inmovilizados que necesiten un periodosuperior a un año para estar en condiciones de uso. Hastaahora era opcional.

En las existencias que necesiten un periodo de tiemposuperior a un año para estar en condiciones de servendidas se incluirán los gastos financieros que se hayandevengado con anterioridad a la puesta en condiciones de

venta (promoción inmobiliaria)



M S

Diferencias de cambio

Las diferencias de cambio, tanto positivas comonegativas, que se originen al cierre del ejercicio se

reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Deducción por reinversión

• Que hayan pertenecido

al Inmovilizado

material, Inmovilizadointangible, o

Inversiones

inmobiliarias

Afectos a actividades

económicas

Que hubiesen estado en

funcionamiento al menos

un año dentro de los tres

años anteriores a la

transmisión.

Elementos patrimoniales transmitidos

M S



• Valores representativos de

la participación en el

capital o en los fondos

propios de toda clase de

entidades que

> Otorguen una

participación => 5%

> se hubieran poseído => 1

año

Reglas específicas para el cálculo de la deducción

cuando los valores transmitidos correspondan a

entidades que tengan elementos patrimoniales no

afectos a actividades económicas:

Si elementos no afectos > 15%

La deducción no se aplicará sobre la parte de la

renta obtenida en la transmisión que corresponda al

porcentaje de elementos no afectos.

El porcentaje se calculará sobre el balance

consolidado si los valores transmitidos pertenecen

a una entidad dominante del grupo según loscriterios del art. 42.Cco.

De forma opcional, podrá determinarse el

porcentaje según los valores de mercado de los

elementos que integran el balance.

Deducción por reinversión (Continuación)

Elementos patrimoniales transmitidos

M S


• Pertenecientes al

Inmovilizado material,

Inmovilizado intangible, o

Inversiones inmobiliarias

Cuya entrada en

funcionamiento se

realice dentro delperíodo de

reinversión.

M S

Elementos patrimoniales objeto de la reinversión:




• Valores representativos de

la participación en el

capital o en los fondos

propios de toda clase de

entidades que otorguen una

participación => 5%

Reglas específicas para el cálculo de la

deducción cuando los valores adquiridos

correspondan a entidades que tengan elementos

patrimoniales no afectos a actividades

económicas:

Si elementos no afectos > 15%

NO se entenderá realizada la inversión para la

parte del precio de adquisición que corresponda

al porcentaje de elementos no afectos.

El porcentaje se calculará sobre el balance

consolidado si los valores adquiridos pertenecen

a una entidad dominante del grupo según loscriterios del art.42.Cco.

De forma opcional, podrá determinarse el

porcentaje según los valores de mercado de los

elementos que integran el balance.

M S

Elementos patrimoniales objeto de la reinversión:


• Que no otorguen una participación en el capital social o fondos propios.

• Sean representativos de la participación en el capital social o en los fondos

propios de entidades no residentes en territorio español cuyas rentas no puedanacogerse a la exención establecida en el artículo 21 de esta Ley.

• Sean representativos de instituciones de inversión colectiva de carácter

financiero.

• Sean representativos de entidades que tengan como actividad principal la

gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en

el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el

patrimonio.

M S

Valores no comprendidos entre representativos de laparticipación en el capital social o en los fondos propios (aefectos de su cómputo como elementos susceptibles de generarderecho a la deducción o reinversión) :




No se entenderá realizada la reinversión cuando la adquisición se

realice mediante operaciones realizadas entre entidades de un

mismo grupo en el sentido del artículo 16 de esta Ley acogidas al

régimen especial establecido en el capítulo VIII del título VII de

esta Ley. Tampoco se entenderá realizada la reinversión cuando la

adquisición se realice a otra entidad del mismo grupo en el

sentido del artículo 16 de esta Ley, excepto que se trate de

elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversionesinmobiliarias.

M S

Supuestos en los que no se entiende realizada la reinversión.

Disposición transitoria borrador Real Decreto

por el que se aprueba el Plan General de

Contabilidad




M S

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

CIERTA NORMATIVA PENDIENTE DE REVISION:

Revisión de las normas para Formulación de las CCAA Consolidadas

Adaptaciones sectoriales

Resoluciones del ICAC

En tanto no se revise dicha normativa, permanecerá vigente siempreque no esté conflicto con las normas de valoración del nuevo PGC.

M S


… Así mismo, los criterios de valoración de los activos y pasivos de

empresas que consolidaron en NIIF en ejercicios anteriores son

válidos siempre que no estén en conflicto con los criterios del nuevo PGC

La aplicación de la cuarta y quinta parte del PGC no serán de carácter

obligatorio excepto en lo que se refiere a las normas de valoración.

Al inicio del primer ejercicio en el que la empresa deje de aplicar el PGC

PYMES el PGC se aplicará de forma retroactiva.




PRIMERA APLICACIÓN DEL PGC

Presentación CCAA (2 opciones):

a) Presentación de los saldos iniciales según las CCAA aprobadas:

Apartado en la memoria denominado “Aspectos derivados de latransición a las nuevas normas contables” donde se expliquen lasprincipales diferencias en criterios contables, cuantificación delimpacto en el PN y conciliación de las diferencias.

b) Adaptación de los saldos iniciales al nuevo PGC

Apartado en la memoria en el que se expliquen las principalesdiferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicioanterior y los actuales, cuantificándose el impacto de la variación en elPN y conciliación de las diferencias

M S

M S


BALANCE DE APERTURA DEL EJERCICIO EN QUE SE APLIQUE PORPRIMERA VEZ EL NPGC

Registro:

Se registrarán todos los activos y pasivos que cumplan los criteriosde reconocimiento.

Se darán de baja todos los activos y pasivos que no cumplen loscriterios de reconocimiento.

Se reclasificarán los elementos patrimoniales que correspondan.

Se podrá optar por:

valorar todos los elementos patrimoniales de acuerdo a principiosy normas del PGC 90, salvo instrumentos financieros, a valorrazonable.

Valorar todos los elementos patrimoniales con principios y normasdel PGC 07



M S



Contabilización:

REGLA GENERAL

APLICACIÓN RETROACTIVA

A RESERVAS

M S



EXCEPCIONES A LA APLICACIÓN RETROACTIVA O CONTABILIZACION ENRESERVAS

Las diferencias de conversión acumuladas que surjan en la primera aplicaciónde la Norma 11º.2.”Conversión de las cuentas anuales a la moneda depresentación”. Podrán registrarse en reservas voluntarias

No será obligatoria la aplicación retroactiva de la Norma 17 “transacciones conpagos basados en instrumentos de patrimonio.

Se podrá incluir a la fecha del balance de apertura un instrumento financiero enla categoría:

Valor razonable con cambios en la cuenta de P&G

Inversiones mantenidas hasta vencimiento.

Cuando se cumplan los requisitos establecidos en la Norma 9º“Instrumentos financieros” para cada uno de ellas en la fecha delbalance de apertura.



M S



EXCEPCIONES A LA APLICACIÓN RETROACTIVA O CONTABILIZACION ENRESERVAS

Las provisiones correspondientes a obligaciones asumidas derivadas de :

Desmantelamiento o retiro

U otras asociadas al inmovilizado material, tales como costes derehabilitación del lugar donde se asienta

Podrán contabilizarse por el valor actual que tengan en la fecha de balancede apertura (corregidos por la amortización acumulada que le hubiesecorrespondido)

La empresa podrá optar por no aplicar con efectos retroactivos el criterio decapitalización de gastos financieros

M S



LA APLICACIÓN RETROACTIVA ESTA PROHIBIDA EN LOS SIGUIENTESCASOS

Si una empresa dio de baja activos y pasivos financieros no derivadosconforme a las normas contables anteriores, no se reconocerán

aunque lo exija la Norma 9º “Instrumentos financieros”.Las coberturas que no cumplan las condiciones para serlo, no podrán

contabilizarse como tales.

Salvo evidencia objetiva de que se produjo un error, las estimacionesdeben ser coherentes con las que se realizaron en su día

Las empresas aplicarán los nuevos criterios para activos no corrientes,grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta yoperaciones interrumpidas, de forma prospectiva y a partir de lainformación disponible en la fecha del balance de apertura.



Combinaciones de negocio, consolidación y transacciones intergrupo


M S

Desarrollo de la normativa en consolidación

Séptima Directiva 1983 relativa a las cuentas con solidadas

Real Decreto 1815/1991 Normas para la Formulación de las CCAA

Consolidadas

Reglamento (CE) Nº 1606/2002 UE Aplicación NIC, NIIF e interpretaciones

Cotizadas Obligación de consolidar con arreglo a lasNIIF desde el 1/1/05

No cotizadas Consolidación según RD 1815/1991 o NIIF(opcion al); vigente en art 43bis Ley 16/2007

EN ESPAÑA mediante la Disposició n final un décima de la Ley 62/2003



M S

Desarrol lo de la normativa en consolidación

LEY 16/2007 ADAPTACION DE LA L EGISLACION MERCANTIL A NIIF

LEY 16/2007

Modificación de los art 42 a 49del Código de Comercio

ReglamentoPENDIENTE EN EL CORTO

PLAZO

BORRADOR DEL PGC

Combinaciones de negocios(norma 19)

Negocios conjuntos(norma 20)

NIIF

NIC 27 Estados financi erosconsolidados y separados

NIC 28 Inversiones enEntidades Asociadas

NIC 31 Particip aciones ennegocios conjuntos

NIIF 3 Combinaciones d enegocios

M S

CONSOLIDACION LEY 16/2007

OBLIGA CION DE CONSOLIDAR

CONTROL

Por participaciones

Facultad de nombr ar o destituir a la mayoría del Órgano de Admin istración

Puede dispon er en virtud de acuerdos de la mayoría de los derechos d e voto

Haya designado al Órgano de Administración durante los dos ejercicios anteriores

POR LO TANTO Ya no se consolid a por unid ad de decisión

No se consolidan los gru pos horizontales



M S

CONSOLIDACION LEY 16/2007

OBLIGACION DE CONSOLIDAR EXCEPCIONES

1) NO SOBREPASE DOS DE LOS LIMITES PARA LA FORMULACIÓN DE CUENTA DEPERDIDAS Y GANANCIAS AB REVIADA EXCEPTO QUE AL GUNA COTICE

2) CUANDO AL MISMO TIEMPO SEA DEPENDIENTE DE OTRA EN LA UE Y LOS SOCIOS (ALMENOS EL 10%) NO LO HAYAN SOLICITADO, Y CONSOLIDE

M S

CONSOLIDACION LEY 16/2007PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION

ART 45 Los activos, pasivos, ingr esos y gastos se valoraránsiguiendo métodos uniformes

ART 46 METODO DE INTEGRACION GLOBAL

A) Compensación in versión de la dominante con VR activos y pasivosde las dependientes.

B) Diferencia positi va = FONDO DE COMERCIO

C) Diferencia negativa = P y G

D) Incorporación de los ingresos y gastos de las dependientes

E) Eliminación de los créditos y los débitos, ingresos y gastos y los resultadosgenerados por las transacciones de las sociedades incluidas en la consolidación



M S

CONSOLIDACION LEY 16/2007PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION

ART 47 Cuando se gestione conju ntamente con otras se utili zará el método deintegración proporcional.

Cuando exista influenci a significativa (20%) método de puesta en equivalencia

METODO DE PUESTA EN EQUIVALENCIA

A) Por primera vez % (valor de la participación – VR activos y pasivos asumid os)

Diferencia posi tiva = Mayor valor inversió n (explicación memoria)

Diferencia negativa = P y GB) A partir de ahí las variaciones en el PN supond rán un mayor o menor valor de

la inversión un a vez eliminada el % sobre lo s resultados (márgenes)

C) Los beneficios distribuidos reducen el valor contable de la participación

M S

Combinaciones de negocios (norma 19 PGC)

AMBITO DE APLICACION

FUSIONES O ESCISIONES

LA ADQUISICION DE ELEMENTOS DE UNAEMPRESA QUE CONSTITUYA UNO O MASNEGOCIOS

ADQUISICION DE PARTICIPACIONES

CONTROL SIN REAL IZAR INVERSION

NORMA 19 COMBINACIONES DENEGOCIOS

APARTADO 2.5 NORMA INSTRUMENTOSFINANCIEROS

FUSION, ESCISION Y APORTACIONES NODINERARIAS ENTRE EMPRESAS DELGRUPO SEGÚN LA NORMA 21



M S

Combinaciones de negocios(norma 19 PGC)

METODO DE ADQUISICION

EMPRESA ADQUIRENTE

LA QUE ADQUIERE EL CONTROL

GENERALMENTE

LA QUE ENTREGUE LA CONTRAPESTACIONA CA MBIO DEL NEGOCIO

OTROS CRITERIOS (ENTRE DOS O MAS)

CUANDO EL VR ES SIGNFICATIVAMENTESUPERIOR A LAS DEMAS

LA QUE DESIGNE EL EQUIPO DEDIRECCION

VOLUMEN DE ACTIVOS, INGRESOS ORESULTADOS SIGNIFICATIVAMENTESUPERIOR A LAS DEMAS

M S



FECHA DE ADQUISICION

EN LA QUE SE ADQUIERE EL CONTROL



M S

Combinaciones de negocios(norma 19 PGC)


COSTE DE LA COMBINACION DE NEGOCIOS

VR DE ACTIVOS, PASIVOS INCURRIDOS O ASUMIDOS E INSTRUMENTOS DEPATRIMONIO EMITIDOS (VR, generalmente precio cotización)

+

VR CONTRAPRESTACION ADICIONAL EVENTOS FUTUROS PROBABL ES YMEDIBLES (AJUSTABLE)

+

OTROS COSTES; HONORARIOS PROFESIONALES QUE INTERVENGAN ENLA OPERACIÓN (nun ca los gastos de emisión de instrumen tos de patrimoni oo de los pasivos financieros entregados)

M S



RECONOCIMIENTO Y VALORA CION DE LOS A CTIVOS IDENTIFICABLES A DQUIRIDOS Y LOS PASIVOSASUMIDOS

GENERALMENTE

VALOR RAZONABLE

EXCEPCIONES

ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA VR – g astos venta

ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO VN

CONTRATO ARRENDAMIENTO OPERATIVO

En condiciones favorables INTANGIBLEEn condiciones desfavorables PROVISION

ACTIVOS Y PASIVOS PLANES DE PENSIONES PRESTACION DEFINIDA

VA



M S



DETERMINACION DEL IMPORTE DEL FONDO DE COMERCIO O DE LA DIFERENCIA NEGATIVA

EXCESO DEL COSTE DE LA COMBINACION DE NEGOCIOS SOBRE EL VALOR DE ACTIVOSADQUIRIDOS MENOS PASIVOS ASUMIDOS

FONDO DE COMERCIO (valoración según NV intangibles)

ACTIVOS – PASIVOS SUPERIOR AL COSTE DE LA COMBINACION DE NEGOCIOS

SUPUESTO EXCEPCIONAL


M S


CONTABILIDAD PROVISIONAL

SI NO SE PUEDE CONCLUIR EL PROCESO DE VALORACION SE UTILIZARÁN VALORESPROVISIONALES

CUANDO TENGAMOS LA VALORACION DEFINITIVA (antes de un año)

AJUSTES CON CARÁ CTER RETROACTIVO

…....



M S


COMBINACIONES DE NEGOCIOS POR ETAPA S

COSTE DE LA COMBINACION DE NEGOCIOS EN CADA TRANSACCION

EN CADA TRANSACCION SE DETERMINARA EL FC O DIFERENCIA NEGATIVA DE CONSOLIDACION

LA DIFERENCIA ENTRE EL VR PARTICIPACION EN CADA UNA DE LAS TRANSACCIONES

Y EL VR EN LA FECHA DE ADQUISICION

A RESERVAS

M S

Negocios conjuntos (norma 20 PGC)

TIPOS

EXPLOTACIONES Y A CTIVOSCONTROLADOS DE FORMA

CONJUNTA

EMPRESAS CONTROLA DAS DEFORMA CONJUNTA O

MULTIGRUPO

NO SE MANIFIESTAN A TRAVES DELA CONSTITUCION DE UNA

EMPRESA

SE MANIFIESTAN A TRAVES DE LACONSTITUCION DE UNA PERSONA

JURIDICA INDEPENDIENTE

EJEMPLOS: UTES, COMUNIDADESDE BIENES …

VALORACIÓN SEGÚN NORMA 2.5INSTRUMENTOS FINANCIEROS



M S

Negocios conjuntos (norma 20 PGC)

VALORACION EXPLOTACIONES Y ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA

INTEGRACION PROPORCIONAL

(igual que hasta ahora)

M S

NIC 27 Estados financieros consolidados yseparados

PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACION EN LA NIC 27

ANAL OGO A L OS PROCEDIMIENTOS ESTABL ECIDOS EN LA NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS

ANAL OGO A LOS PROCEDIMIENTOS ESTABL ECIDOS EN LA NORMA 19 DEL PGC

LA POCA INFORMACION SOBRE EL PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION DE LA L EY 16/2007COINCIDE CON LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS EN LA NORMA 19 DEL PGC, Y AUNQUETODAVIA NO SE HA HECHO UN BORRADOR DEL REGLAMENTO DE NORMAS PARA LAFORMULACION DE LAS CCAA CONSOLIDADAS PODEMOS SUPONER QUE IRA EN LA LINEA DE LANORMA 19 DEL PGC (COMBINACIONES DE NEGOCIOS)



M S

ALCANCE CONTROL O DIRECCION UNICA

(norma 13 elaboración CCAA)


CONTABILIZACIÓN 1.- DE ACUERDO A LAS NORMAS GENERALES = VR

2.- SI EL PRECIO ACORDADO = VALOR RAZONABLE,ATENDIENDO A LA REALIDAD ECONOMICA.

3.- APORTACIONES NO DINERARIAS, SALVO PRUEBAEN CONTRARIO TRATAMIENTO PERMUTA NO

COMERCIAL.

4.- OPERACIONES DE FUSION ESCISION YAPORTACION NO DINERARIA DE UN NEGOCIO, SEGÚNLA RELACION ENTRE ELLAS.

M S

FUSION, ESCISION Y APORTACION NO DINERARIA DE UN NEGOCIO:

SI EXISTE EMPRESA DOMINANTE EMPRESA DOMINANTE VALORESCONTABLES ANTES DE LAOPERACIÓN

EMPRESA DEPENDIENTE VALORESQUE CORRESPONDERÍAN A LOSMISMOS EN LAS CCAACONSOLIDADAS

SI NO EXISTE EMPRESA DOMINANTE AMBAS A LOS VALORES CONTABLESANTES DE LA OPERACIÓN Y LADIFERENCIA A RESERVAS

IMPORTANTE: LAS PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO NETO DE OTRAS EMPRESASNO CONSTITUYEN EN SI MISMAS UN NEGOCIO.




M S

Ejemplo combinación de negocios

Ejemplo

La sociedad Móvil grande, S.A. adquiere mediante su estrategia de expansión, a31 de diciembre de 2008, el 100% de la sociedad Móvil barato, S.A. por importede 20 millones de euros a pagar en efectivo durante el ejercicio 2009. A su vez,en dicha fecha, adquiere el 100% de la sociedad Móvil eficiente, S.A. por importede 10 millones de euros a pagar mediante la ampliación de capital de Móvilgrande, S.A. Finalmente con fecha 1/1/08 crea una UTE con la sociedadTelefonía fija, S.A. en la que comparten unos activos y personal para ofrecer unaoferta única de tarifas para móviles y teléfonos fijos al 50%.

A continuación se detallan los balances individuales de cada una de las

anteriores sociedades con fecha 31 de diciembre de 2008 (nota: el balance deMóvil grande, S.A. es a 31 de diciembre antes de las operaciones de compra yde la integración de la UTE)

También detallamos la cuenta de pérdidas y ganancias de Móvil grande, S.A. yde la UTE Móvil – fijo a 31 de diciembre de 2008

M óvi l gr and e ( *) M óvi l ba ra to M óvi l e fi ci en teACTIVO 665.000 100.000 50.000

A) ACTIVO NO CORRIENTEI. Inmovilizado intangible 100.000 30.000 1.000II. Inmovilizado material 500.000 20.000 1.000III. Inversiones inmobiliariasIV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazoV. Inversiones financierasa largo plazoVI. Activos por impuesto diferido 40.000

B) ACTIVO CORRIENTEI. Activos no corrientes mantenidos para la venta 5.000II. ExistenciasIII. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 48.000IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadasa corto plazo 10.000V. Inversiones financieras a corto plazo 10.000VI. Periodificaciones 1.000VII. Efectivo y otros activos liquidos equivalentes 15.000 34.000

A) PATRIMONIO NETO 580.000 10.000 20.000

PASIVO 85.000 90.000 30.000

B) PASIVO NO CORRIENTEI. Provisiones a largo plazo 30.000 10.000II. Deudas a largo plazo 50.000 20.000 10.000III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazoIV. Pasivos por impuesto diferido 10.000

C) PASIVO CORRIENTEI. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la ventaII. Provisiones a corto plazo 10.000III. Deudas a corto plazo 20.000 30.000IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 5.000 10.000VI. Periodificaciones

(*) Balance antes de adquisiciones e integraciónMS

BALANCES SOCIEDADES A 31 DE DICIEMBRE DE 2008(Cifras en miles de euros)



Móvil grande UTE

A) OPERACIONES CONTINUADAS1. Importe neto de la cifra de negocios 1.000.000 100.000

2. Variación de e xistencias de productos terminados y en curso

3. Trabajos realiza dos por la empresa para su activo

4. Aprovisionamientos (700.000)

5. Otros ingresos de explotación

6. Gastos de personal (120.000) (110.000)

7. Otros gastos de explotación (50.000)

8. Amortización del inmovilizado (60.000)

9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras

10. Excesos de provisiones

11. Deterioro y resultado por enaje naciones de inmoviliza do

12. Otros resultados (1.000)

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACION (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12) 69.000 (10.000)

13. Ingresos financieros

14. Gastos financieros (1.000)

15. Variación del valor razonable en instrumentos financieros

16. Diferencias de cambio

17. Deterioro y resultado de ena jenaciones de instrumentos

financieros (50)

A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2) 67.950 (10.000)

18. Impuesto sobre beneficios (23.783) 0

A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO P ROCEDENTE DEOPERACIONES CONTINUADAS (A.3+18)

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS

19. Resultado del ejercicio procedente de operaciones

interrumpidas neto de impuestos

A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+19) 44.168 (10.000)

MS

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS A 31/12/08

(Cifras en mi les de e uros)

M S


Ejemplo

INFORMACION ADICIONAL

Cuando se analizaron los balances de Móvil barato, S.A. para su adquisiciónverificaron mediante la tasación de un perito que el valor de mercado de uninmueble era superior al valor contable del mismo en 1.000 miles de euros.

Así mismo, para la sociedad Móvil barato se pudo observar que el arrendamientooperativo de un potente equipo informático se firmó en su día en condicionesdesfavorables para la compañía, ya que actualmente se puede conseguir aprecios más asequibles. Dicho contrato vence en un año y el importe totalestimado a pagar por encima del mercado asciende a 500 miles de euros.



M S


Ejemplo


Por otro lado la compañía Móvil grande, S.A. paga más por el valor razonable delos activos y pasivos adquiridos reconocibles, porque sabe que va a adquirir losclientes de Móvil barato, S.A., que va a suponer una nueva línea de negocio, queva a potenciar las sinergias del grupo, y sobre el que existe un plan de negocio,donde la facturación a partir de su adquisición se va a incrementarexponencialmente.

M S


Ejemplo


Cuando se analizaron los balances de Móvil eficiente, S.A. se verificó que habíauna diferencia negativa de consolidación. La sociedad adquirente se replantealos valores razonables de los saldos de dicha compañía llegando a la conclusión

de que el balance no tiene activos o pasivos mantenidos para la venta, no tieneactivos ni pasivos diferidos, no tiene activos y pasivos asociados a planes depensiones de prestación definida. Además revisa exhaustivamente los valoresde los activos y pasivos a incorporar y se encuentran contabilizados a valorrazonable (concretamente el inmovilizado material e inmaterial se ha adquiridomuy recientemente, y no ha sufrido variaciones por deterioro por lo que el valorde activo coincide con el valor razonable)



M S

Ejemplo combinación de negociosAsiento que refleja la adquisición de la sociedad Móvil barato, S.A.

30.000

20.000

10.000

500

30.000

20.000

Provisiones a largo plazo

Deudas a largo plazo

Pasivos por impuestos

diferidos

Provisiones a corto plazo (3)

Deudas a corto plazo

Deudas por la adquisición de

la compañía (4)

a


Inmovilizado material (1)

Activos no corrientes

Inversiones financieras

Periodificaciones

Efectivo

Fondo de comercio (2)

30.000

21.000

5.000

10.000

1.000

34.000

9.500

M S


Asiento que refleja la adquisición de la sociedad Móvil eficiente, S.A.

10.000

10.000

10.000

20.000

Provisiones a largo plazo

Deudas a largo plazo

Acreedores comercialesDiferencia negativa de

consolidación (cta de PyG) (*)

a



Deudores

1.000

1.000

48.000

(*) En el supuesto excepcional de que el valor de los activos identificables adquiridosmenos el de los pasivos asumidos fuese superior al coste de la combinación de negocios,

el exceso se contabilizará en la cuenta de pérdidas y ganancias



M S


Asiento de integración de UTE móvil – fijo

20.000

5.000

50.000

Patrimonio neto (*)

Acreedores comerciales

Cifra neta de negocios

a


Gastos de personal

25.000

55.000

(*) Suponemos que la UTE contabilizó como patrimonio neto la aportación inicial de los dossocios para comprar el inmovilizado.

M S


Asiento de eliminación inversión fondos propios de la UTE suponiendo que la compañía

aportó 25.000 miles de euros en su constitución para la compra del inmovilizado necesario

para la actividad en común, que la UTE lo contabilizó como patrimonio neto y que Móvil

grande, S.A. lo contabilizó como un crédito a corto plazo.

25.000

Inversiones financieras a corto

plazo

aPatrimonio neto25.000

Con lo cual en el balance después de integración y eliminación queda un saldo del

patrimonio neto de 20.000 – 25.000 = -5.000 que es la mitad de las pérdidas del ejercicio

2008




Asiento de eliminación de ingresos y gastos y de débitos y créditos, suponiendo que la

UTE hubiera facturado 10.000 miles de euros a Móvil grande, S.A. y que Móvil grande

tuviera un saldo acreedor pendiente al cierre de 3.000 miles de euros

10.000

3.000

Aprovisionamientos

Deudores

a

a

Cifra de negocios

Acreedores comerciales

10.000

3.000

Ejemplo de adaptación de las Cuentas Anuales del ejercicio que cierra a

31 de diciembre de 2007 al nuevo PGC




31/12/2007 01/01/2008

A) ACCIONISTAS DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS 100.000

B) INMOVILIZADO 868.800 A) ACTIVO NO CORRIENTE 779.800I. Gastos de establecimiento 10.000

I. Inmovilizado intangible 60.000

II. Inmovilizaciones inmateriales 165.000 1. Investigación y desarrollo 10.000

1. Gastos de investigación y desarrollo 10.000 4. Fondo de comercio 50.000

3. Fondo de comercio 100.000

5. Aplicaciones informáticas 4.000 II. Inmovilizado material 482.800

6. Derechos s/ bienes en reg arrto financ 150.000 1. Terrenos y construcciones 280.800

9. Amortizaciones (99.000) 2. Instalaciones técnicas, maquinaria

Utillaje, mobiliario y otro inmoviliz ado 202.000

III. Inmovilizaciones materiales 647.800

1.Terrenos y construcciones 500.000 III. Inversiones inmobiliarias 200.000

2. Instalaciones técnicas y maquinaria 200.000 1. Terrenos 40.000

3. Otras instalaciones, utillaje y mobiliario 30.000 2. Contrucciones 160.000

5. Otro inmovilizado 10.000

7. Amortizaciones (92.200) IV. Inversiones en empresas del grupo y asoc 10.000

1. Instrumentos de patrimonio 10.000

IV. Inmovilizaciones financieras 16.000

1. Participaciones en empresas del grupo 10.000 V. Inversiones financieras a largo plazo 9.000

5. Cartera de valores a largo plazo 6.000 1. Instrumentos de patrimonio 9.000

lVI. Deudores por operaciones de tráfico 30.000 VI. Activos por impuesto diferido 18.000

C) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS 8.000

ACTIVO

31/12/2007 01/01/2008

D) ACTIVO CIRCULANTE 1.833.200 B) ACTIVO CORRIENTE 1.929.200

II Existencias 594.000 I. Activos no corrientes mantenidos para la vent 70.000

1. Comerciales 600.000

7. Provisiones (6.000) II. Existencias 590.000

1. Comerciales 590.000

III. Deudores 994.000

1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 1.050.000 III. Deudores comerciales y cuentas a cobrar 1.024.000

2. Empresas del grupo deudores 3.000 1. Clientes ventas y prest serv a c/p 950.000

4. Deudores varios 25.000 1. Clientes ventas y prest serv a l/p 30.000

5. Personal 4.000 2. Clientes empresas del grupo y asociadas 3.000

6. Administraciones Públicas 12.000 3. Deudores varios 25.000

7. Provisiones (100.000) 4. Personal 4.000

5. Activos por impuesto corriente 2.000

IV Invers iones financ ieras temporales 70.000 6. Otros créditos con Adminis traciones Pública 10.000

5. Cartera de valores a corto plazo 70.000

V. Invers iones financ ieras a corto plazo 90.000

V. Acciones propias a corto plazo 30.000 1. Instrumentos de patrimonio 90.000

VI. Tesoreria 145.200 VII. Efectivo y otros activos liquidos equivalentes 155.200

1. Tesorería 145.200

2. Otros activos líquidos equivalentes 10.000

TOTAL GENERAL (A+B+C+D) 2.810.000 TOTAL ACTIVO (A+B) 2.709.000

ACTIVO



31/12/2007 01/01/2008

A) PATRIMONIO NETO 870.800A) FONDOS PROPIOS 920.000 A-1) FONDOS PROPIOS 804.700

I. Capital suscrito 400.000 I. Capital 300.000

1. Capital escriturado 400.000

2. (Capital no exigido). (100.000)

IV. Reservas 300.000 III. Reservas 314.700

1. Reserva legal 30.000 1. Legal o estatutarias 30.000

5. Otras reservas 270.000 2. Otras reservas 284.700

IV. (Acciones propias). (30.000)

VI. Pérdidas y ganancias (bº o pda) 220.000 VII. Resultado del ejercicio 220.000

A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR 17.100

I. Ac tivos financieros disponibles para la venta 2.100

III. Otros 15.000

B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS 70.0001. Subvenciones de capital 70.000 A-3) SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS 4 9.000

C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS 12.000 B) PASIVO NO CORRIENTE 149.2003. Otras provisiones 12.000

I. Provisiones a largo plazo 11.000

D) ACREEDORES A LARGO PLAZO 240.000 2. Actuaciones medioambientales 11.000

II Deudas con entidades de crédito 140.000 II. Deudas a largo plazo 107.0001. Deudas a largo plazo con entidades de crédito 60.000 2. Deudas con entidades de crédito 107.000

2. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 80.000

IV. Pasivos por impuesto diferido 31.200

VI. Acreedores por operaciones de tráfico a largo plazo 100.000

PASIVO

31/12/2007 01/01/2008

E) ACREEDORES A CORTO PLAZO 1.568.000 C) PASIVO CORRIENTE 1.689.000

II. Deudas con entidades de c rédito 684.000 I. Pas ivos vinculados con activos disponibles par a la ven 45.000

1. Préstamos y otras deudas 630.000

2. Deudas por intereses 4.000 III. Deudas a corto plazo 674.000

3. Acreedores po r arrendamiento financiero a c/p 50.000 2. Deudas con entidades de crédito 664.000

5. Otras (fianzas, depósitos, efectos a pagar etc…) 10.000

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto 15.000

1. Deudas con empresas del grupo 15.000 IV Deudas con empresas del grupo y asociadas 15.000

1. Deudas con empresas de l grupo y asoc iadas 15.000

IV Acreedores comerciales 700.000

2. Deudas por compras y prestaciones de servicios 700.000 V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 955.0001. Proveedores a c/p 600.000

V. Otras deudas on comerciales 169.000 1. Proveedores a l/p 96.000

1. Administraciones Públicas 145.000 3. Acreedores varios 100.000

3. Otras deudas 10.000 4. Personal (remuneraciones ptes de pago) 14.000

4. Remuneraciones pendientes de pago 14.000 5. Pasivos por impuesto corriente 95.000

6. Otras deudas con las Administraciones Públ icas 50.000

TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E+F) 2.810.000 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 2.709.000

PASIVO



Notas aclaratorias al Balance al 31/12/2007


Activo

M S

Gastos de investigación y desarrollo

Importe de los gastos activados: 10.000€, y sin amortizar hasta la fecha

Fondo de comercio

Adquirido onerosamente por 100.000€, con una amortización acumulada de

50.000€, siendo su valor neto al cierre de 50.000€

Aplicaciones informáticas

Programas informáticos, en uso, por un importe bruto de 4.000€ y totalmente

amortizados

Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero

Maquinaria financiada por leasing con una entidad de crédito, por un importe bruto de

150.000€, amortización acumulada de 45.000€, siendo su valor neto al cierre de

105.000€



Activo (continuación)

M S

Terrenos y construcciones

Propietaria de:

- Un pabellón donde se desarrolla la actividad con un coste de 300.000€,

incluidos 60.000€ de terrenos, amortización acumulada de 19.200€,

siendo su valor neto al cierre de 280.800€ incluidos terrenos.

- Un pabellón adquirido para alquiler o venta, sin amortizar, siendo el valor

del terreno de 40.000€ y el de la construcción de 160.000€

siendo su valor neto al cierre de 280.800€ incluidos terrenos.

Instalaciones técnicas y maquinaria

Dos líneas completas de manipulación y montaje por un importe bruto total de

200.000€, amortización acumulada de 60.000€, siendo el valor neto de cada una deellas de 70.000€.

Al cierre del ejercicio se acuerda la venta de una de las dos líneas descritas.


M S

Otras instalaciones, utillaje y mobiliario

Varias instalaciones etc, por un importe bruto de 30.000€, amortización acumulada de

9.000€, siendo su valor neto al cierre de 21.000€.

Otro inmovilizado

Equipos informáticos por un importe bruto de 10.000€, amortización acumulada de

4.000€, siendo su valor neto al cierre de 6.000€.

Cartera de valores a largo plazo

Participaciones en un fondo de inversión (de renta variable) por un importe total de

6.000€, suyo valor razonable es de 9.000€, luego existe un incremento de 3.000€ al

cierre del ejercicio.

Deudores por operaciones de tráfico a largo plazo

Saldo a largo plazo con un cliente, sin carga financiera implícita.




M S

Gastos a distribuir en varios ejercicios

Saldo final de la carga financiera del leasing, siendo 5.000€ a corto plazo y 3.000€ a

largo plazo.

Administraciones públicas

El saldo deudor incluye 2.000€ en concepto de retenciones y pagos a cuenta.

Cartera de valores a corto plazo

Se compone de inversiones en::

- Acciones cotizadas por un importe total de 60.000€, cuyo valor razonable

es de 90.000€ al cierre del ejercicio, y que la sociedad se dispone a

liquidar a corto plazo.

- Letras del tesoro de vencimiento enero del 2008, cuyo saldo de 10.000€

incluye los intereses devengados.

Pasivo

M S

Subvenciones de capital

Subvención recibida por 100.000€, que al cierre del ejercicio presentaba un saldo

pendiente de traspasar a ingreso de 70.000€ (traspaso anual de 15.000€).

Provisiones para riesgos y gastos

Dicha provisión, por 12.000, corresponde a la estimación del importe a desembolsar

en 2.010 como consecuencia de la limpieza y regeneración de suelo industrial, que por

normativa se ve obligada a realizar la Sociedad en dicho ejercicio. Los intereses

implícitos ascienden a 1.000€.

Deudas a largo plazo con entidades de crédito

Parte a largo plazo de dos préstamos solicitados pera la adquisición de las líneas de

manipulación y montaje, la parte pendiente a corto plazo asciende a 30.000€. Al ser

préstamos de iguales características, el capital pendiente de amortizar de cada uno de

ellos asciende por tanto a 45.000€.



Pasivo (continuación)

M S

Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

Parte a largo plazo del leasing, incluida carga financiera, siendo el importe a corto

plazo de 50.000€.

Acreedores por operaciones de tráfico a largo plazo

Corresponde a existencias adquiridas a final del año, no consumidas, y financiadas por

el proveedor a dos años. El importe a abonar al vencimiento, 100.000€, lleva implícita

una carga financiera de 4.000€.

Préstamos y otras deudas a corto plazo

Parte a corto plazo de los préstamos por 30.000€, mas el riesgo en curso por 600.000€.

Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

Parte a corto plazo del leasing, incluida carga financiera.

Pasivo (continuación)

M S

Deudas por compras o prestaciones de servicios

De los cuales 100.000€ son acreedores por servicios.

Administraciones públicas

El saldo acreedor incluye la cuota a pagar por impuesto de sociedades por 95.000€.



Plan General contable para PYMES


PGC para PYMES (Alcance)

PGC Para PYMES tiene carácter voluntario

Pueden aplicar PGCPYMES las empresas que puedan presentar balance y ECPNabreviados

La opción de aplicar PGCPYMES deberá mantenerse durante 3 ejercicios(excepto si sobrepasa cifras de PGC)

Cifras (Si se cumplen 2 de 3 durante 2 ejercicios con secutivos):

• Activos 2.850.000

• Importe neto de la cifra de negocios 5.700.000

• Número medio de empleados 50

M S




M S

No pueden aplicar PGCPYMES las entidades

• Con valores admitidos a cotización

• Que formen parte de un grupo que formule o debiera haber formuladoCuentas Anuales Consolidadas

• Con moneda funcional distinta del euro

• Entidades financieras

M S


APLICACIÓN DEL PGCPYMES

• SE PROHIBE SU APLICACIÓN PARCIAL

• SI SE REALIZAN OPERACIONES NO CONTEMPLADAS EN ESTE PLANHABRA QUE REMITIRSE AL PGC CON EXCEPCION DE LOS ACTIVOSNO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOSMANTENIDOS PARA LA VENTA



M S

PGC para PYMES (Marco conceptual)

El marco conceptual no sufre ninguna modificacióndestacable.

El estado de flujos de efectivo se contempla como undocumento voluntario.

M S

PGC para PYMES (Normas de Registro y Valoración)

SE ELIMINAN LAS SIGUIENTES NORMAS:

Fondo de comercio

Instrumentos financieros compuestos

Derivados que tengan como subyacente inversiones eninstrumentos de patrimonio cuyo VR no pueda ser determinado con fiabilidad

Contratos de garantía financiera

Fianzas entregadas y recibidas …



M S


SE ELIMINAN LAS SIGUIENTES NORMAS:

Coberturas contables

Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal

Transacciones con pagos basados en instrumentos depatrimonio

Combinaciones de negocio

Operaciones de fusión, escisión y aportaciones nodinerarias de un negocio entre empresas del grupo


CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO:

Se elimina el criterio de valoración a valor razonable conimputación directa de los cambios de valor a patrimonio neto eninstrumentos financieros.

Desaparecen las cuentas 8 y 9 del PGC. Con lo cual se eliminanmuchos de los activos y pasivos a valor razonable con cambiosen el patrimonio neto.

Eliminación del estado de ingresos y gastos reconocidos dadala práctica ausencia de operaciones que conllevan la imputaciónde ingresos y gastos contra el PN. El ECPN es un solo cuadro.

M S




M S

INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

Se han simplificado los criterios de valoración de losinstrumentos financieros, eliminando algunas categorías ymanteniendo los criterios de valoración para aquellascategorías que subsisten.

M S


INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

Se han eliminado las siguientes categorías:

• Prestamos y partidas a cobrar A coste amortizado

• Inversiones mantenidas a vencimiento

• Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta depérdidas y ganancias ( Los únicos activos a valor razonable con cambiosen la cuenta de PyG son los mantenidos para negociar)

• Disponibl es para la venta



M S


MONEDA EXTRANJERA:

Se han eliminado las referencias a:

• Concepto de moneda funcional

• Hiperinflación

•

Conversión de Cuentas Anuales

M S

PGC para PYMES (Normas de elaboración CCAA)

CUENTAS ANUALES:

Modelos iguales a las Cuentas Anuales abreviadas,eliminando epígrafes no desarrol lados en el PGCPYMES.

EFE voluntario

Eliminación del estado de ingresos y gastosreconocidos (El ECPN es un solo cuadro).



ESTADOS FINANCIEROS BALANCE DE PYMES

A) ACTIVO NO CORRIENTE B) ACTIVO CORRIENTEI. Inmovilizado intangible I. Existencias

II. Inmovilizado material II. Deudores comerciales y otras cuentas acobrar

III. Inversiones inmobiliarias 1. Clientes por ventas y prestaciones de

servicios

IV. Inversiones en empresas del grupo y 2. Accionistas (socios) por desembolso

asociadas a largo plazo exigidos

3. Otros deudores

V. Inversiones financieras a largo plazoIII. Inversiones en empresas del grupo y

VI. Activos por impuesto dife rido asoc iadas a corto plazo

IV. Inversiones financieras a corto plazo

V. Per iodificaciones

VI. Efectivo y otros activos liquidosequivalentes

ACTIVO

MS

ESTADOS FINANCIEROS BALANCE DE PYMES

A) PATRIMONIO NETO B) PASIVO NO CORRIENTE

A-1) Fondos Propios I. Provisiones a largo plazo

II. Deudas a largo plazo

I. Capital 1. Deudas con entidades de crédito

1. Capital escriturado 2. Acreedores por arrendamiento financiero

2. (Capital no exigido) 3. Otras deudas a largo plazo

II. Prima de emisión III. Deudas con empresas del grupo y

III. Reservas asociadas a largo plazo

IV. (Acciones y partic ipaciones en IV. Pasivos por impuesto d iferido

patrimonio propias) V. Periodificaciones a largo plazoV. Resultados de ejercicios anteriores

VI. Otras aportaciones de socios C) PASIVO CORRIENTE

VII. Resultado del ejercicio I. Provisiones a corto plazo

VIII. (Dividendo a cuenta) II. Deudas a corto plazo

1. Deudas con entidades de crédito

A-2) Subvenciones, donaciones y legados 2. Acreedores por arrendamiento financiero

recibidos 3. Otras deudas a corto plazo

III. Deudas con empresas del grupo y

asociadas a corto plazo

IV. Acreedores comerciales y otras cuentas

a pagar

1. Proveedores

2. Otros acreedores

VI. Periodificación a corto plazo

PASIVO

MS



1. Importe neto de la cifra de negocios A) RESULT ADO DE EXPLOT ACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)

2. Variación de existencias de productos terminados y 12. Ingresos financierosen curso de fabricación

13. Gastos financieros3. Trabajos realizados por la empresa para su activo

14. Variación del valor razonable en4. Aprovisionamientos instrumentos financieros

5. Otros ingresos de explotación 15. Diferencias de cambio

6. Gastos de personal 16. Deterioro y resultado de enajenacionesde instrumentos financieros

7. Otros gastos de explotaciónB) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)

8. Amortización del inmovilizadoC) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)

9. Imputación de subvenciones de inmovil izado 17. Impuesto sobre beneficiosno financiero y otras

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)10. Excesos de provisiones

11. Deterioro y resultado por enajenaciones deinmovilizado


MS

ESTADOS FINANCIEROS CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIA S

M S

PGC Micros (Alcance)

Empresas que habiendo optado por el PGCPYMEScumplan durante dos ejercicios consecutivos, dos de lassiguientes circunstancias:

• Acti vo no supere 1.000.000 de euros

• Cifra anual de negocios no supere 2.000.000 de euros

• Número medio de trabajadores no supere los 10 personas



M S

PGC Micros (Alcance)

Criterios para determinar las magnitudes son iguales alos establecidos para el PGCPYMES, excepto que paraactivos hay que considerar el importe de los compromisosfinancieros pendientes derivados de contratos dearrendamiento financiero

M S

PGC Micros (Normas de valoración)

Contratos de arrendamiento f inanciero:

• Clasificación : PGCPYMES

• Contratos de arrendamiento financiero distintos de terrenos, solares y otrosactivos no amortizables, se reconocen como gasto en PyG las cuotas devengadas,sin perjuicio de incluir desgloses específicos

Impuesto sobre beneficios: Registro en PyG por elimporte que resulte de las liquidaciones fiscales.

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CURSO COMPLETO NPGC