SISTEMA TRIBUTARIO CHILENOFilosofía hasta el 31.12.83 soc.de personas

Socio Socio

EMPRESA

G.C. o Adicional

Base

Devengada

Primera Categoría

Base Devengada

__________________________________________________________

SISTEMA TRIBUTARIO CHILENOFilosofía hasta el 31.12.83 Sociedad Anónimas

Accionista Accionista

SOCIEDAD ANONIMA

G.C. Adicional

Base

Percibida

Primera Categoría

Base Devengada

__________________________________________________________

Tasa Adicional

SISTEMA TRIBUTARIO CHILENOFilosofía desde 01.01.84

Socio Socio

EMPRESA

Global

Complementario

Base Percibida

Primera Categoría

Base Devengada

__________________________________________________________

__________________________________________________________

OBJETIVO DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES DE UNA SOCIEDAD DE PERSONA

• Indicar hasta que monto los retiros tributan.

• Ejemplo:

• FUT: 15.000.000

• Retiro: 18.000.000

• Conclusión:

• Afecto a Global o Adicional 15.000.000

• Retiro en exceso para el año siguiente 3.000.000

• Indicar los créditos disponibles.(10%, S/C,15%,16%, 16,5% y17%)

__________________________________________________________OBJETIVO DEL FUT EN SOCIEDAD ANÓNIMA

• Sólo indicar los créditos disponibles.

• Ejemplo: FUT 70.000.000

• Dividendo: 120.000.000

• Conclusión:

• Con Crédito en Global o Adicional 70.000.000

• Sin Crédito en Global Complementario 50.000.000

__________________________________________________________

REGLA DEL F.U.T.

Artículo 14 de la Ley de la Renta

• La cuenta se saca al final.

•Al cierre del balance.

•Término de giro.

• Nunca los retiros EFECTIVOS hacen negativo el F.U.T.

•Retiro de activos:

•Cuentas por cobrar.

•Caja.

•Activo fijo.

•Los Retiros están en función de la persona y no del % societario

PARTIDAS DEL FUT

(Sociedad de personas)

• Remanente ejercicio anterior (+/-)

• Renta liquida imponible (+/-)

- Se reponen pérdidas (+)

- Menos : retiros presuntos (+)

•Participaciones en Sociedad c/simplificada. (+/-)

• Participaciones en Sociedad c/completa. (+)

•Agencias o sucursales de empresas extranjeras (+) (artículo 58 Nº1)

• Reinversiones (+)

TIPOS DE RETIROS

• Efectivos

• En Exceso

• Presuntos

• Por uso de bienes que no producen renta

__________________________________________________________CONCEPTO RETIROS

• Retiros en dinero o especie.• Rentas remesadas al exterior.

• Préstamos que las sociedades de personas

efectúen a los socios personas naturales o

contribuyentes del impuesto Adicional que no sean

personas naturales, cuando este último caso el SII

determine es un retiro en cubierto de utilidades

tributables. (Ley 19.506)

__________________________________________________________

RETIROS EFECTIVOS

(características)

• Tributa el socio que efectivamente retira.

• Tributa sólo si queda cubierto por F.U.T.

• No toman en consideración el porcentaje de participación en la sociedad.

• Son reinvertibles Art 14 letra c)

• Se imputan actualizados.

__________________________________________________________ORDEN EN QUE SE GRAVAN LOS RETIROS

• Los retiros se gravan por sus montos efectivos y según su orden de precedencia.

• Imputación:

•Utilidades Tributables

•Depreciación Acelerada

•FUNT

RETIROS PRESUNTOS

1. Tributan los socios de la sociedad de personas.

2. Tributan en relación a su porcentaje de participación en las utilidades.

3. Tributa cada socio en particular si se identifica en su beneficio el gasto

4. Tributan siempre, no dependen del saldo del Fondo de Utilidades Tributables

5. En la medida de que los socios sean personas jurídicas, el retiro debe encadenado hasta los socios personas naturales (incrementando el FUT)

6. Estos retiros presuntos tienen derecho la crédito de Primera Categoría.

RETIROS PRESUNTOS

(Gastos Rechazados)

TASA RLI

SIN O. ING.

O. ING.

CON RLI -

REM.FUT -

REM.FUT -

REM.FUT +

CON RLI -

CON RLI -

TASA VIG. NO DEVOLVIBLE

TASA O.I

TASA REM

CON RLI +

RETIROS PRESUNTO

(Socio es otra sociedad)

1. No afecta el FUT de la Sociedad (Socia) ya que, se incrementa y disminuye el F.U.T.

2. Se traslada a los Socios persona natural, en proporción a sus participaciones, si el socio es una S.A. se aplica el impuesto del Artículo 21 de la Ley de la Renta.

3. Corresponde a un 20% (valor neto) en el caso de los vehículos, un 11% (avalúo fiscal) en el caso de inmuebles y un 10% (Valor neto) en el caso de otros bienes Muebles

RETIROS POR EL USO DE BIENES

•Rebajan el FUT siempre

•Afectan al Socio beneficiado

• Inexistencia de FUT, sin crédito

•Imputación a FUT igual a retiros efectivos

• Se rebajan antes de los retiros en exceso y retiros efectivos

1. Caso que el adquirente es una Persona

Natural.

2. Caso que el adquirente es una Soc. de

Personas.

3. Caso en que el adquierente es una S.A.

RETIROS EN EXCESO

RETIRO EN EXCESO

• Persona Natural: Asume como retiro efectivo cuando exista FUT suficiente

• Sociedad de persona: Independiente de su FUT los socios pagan el Global Complementario o Adicional

• Sociedad Anónimas: Independiente de su FUT la apaga el 35% (artículo 21°)

REINVERSION

• No procede aplicar Impuesto Global Complementario o Adicional las rentas que el empresario individual o socios de sociedades de persona retiren de sus empresas para invertirlas en otras empresas o sociedades que cumplan copulativamente los siguientes requisitos, todos dentro del plazo máximo de 20 días corridos desde la fecha del retiro:– Ser contribuyentes de Primera Categoría.– Que estén obligados a determinar sus rentas efectivas por

medio de contabilidad completa, ya sea acogidas al art. 14 bis o art. 20 de la LIR

REINVERSION

• La inversión debe ser:– Aumentos efectivos de capital en una empresa individual.– Aporte de capital en el caso de sociedades de persona.– En el caso de sociedades anónimas, como primer titular, de

acciones de pago.

• Para efectuar la reinversión no es necesario que el aporte se señale en el contrato social, debiendo solamente registrarse adecuadamente.

• En el caso de reinversiones en SA, ellas no forman parte del FUT (1.05.98)

REINVERSION

• Obligaciones Tributarias– Certificado N°15 (Provisorio) y Certificado N°16

(Definitivo)

– Declaración Jurada N°1821 (Empresa receptora)

– Declaración Jurada N°1822 (Venta de las acciones)

– Declaración Jurada (Adicional)• Ley 19.879 (24/06/2003)

• Reinversiones del 1/01/200 a 23/06/2003

FUT DEVENGADO

• Letra A), N°1, a), del artículo 14º de la Ley de la Renta

• Compatibilidad.

• Porcentaje en la sociedad.

• Requerimiento de más de una sociedad.

• Criterio de devengamineto.

• Efecto de la pérdidas tributarias.

DEPRECIACION ACELERADA

• Inciso tercero, del N°5 del Artículo 31°, permite la aplicación depreciación acelerada, solamente para la determinación del impuesto de Primera Categoría.

• La diferencia entre la depreciación normal v/s acelerada, no permite postergar los impuestos Global Complementario o Adicional.

• Vigencia, a contar del Año Tributario 2002, respecto de los bienes que se acojan al régimen de depreciación acelerada desde dicho año. En otras palabras afecta los bienes que a contar del año calendario 2001 se aplique depreciación acelerada.

DEPRECIACION ACELERADA

Renta Líquida Imponible

Ut.Bce. 18.000

Menos:

Dif. Dep. (14.000)

RLI 4.000

FUT

Remanente 0

RLI 4.000

Dif. Dep. 14.000

Saldo FUT 18.000

UT. C/C : 4.000

UT. S/C : 14.000

Activo Fijo 9,000,000V. Util 9 años

Año Dep. Normal Dep. Ace. Diferencia FUT1 1,000,000 3,000,000 (2,000,000) (2,000,000)2 1,000,000 3,000,000 (2,000,000) (4,000,000)3 1,000,000 3,000,000 (2,000,000) (6,000,000)4 1,000,000 1,000,000 (5,000,000)5 1,000,000 1,000,000 (4,000,000)6 1,000,000 1,000,000 (3,000,000)7 1,000,000 1,000,000 (2,000,000)8 1,000,000 1,000,000 (1,000,000)9 1,000,000 1,000,000 0

EFECTO EN FUT

REGLAS DEL FUT DE UNA SA

• La situación tributaria del dividendo se define cuando existe remanente.

• Toda cantidad que se distribuye tributa, salvo que se impute al F.U.N.T.

• Nunca se hace negativo por distribuciones.

• Se hace negativo por retiros presuntos (gastos rechazados y bines que no generan renta).

• No existen dividendos en exceso.

• Se imputa la Base Imponible y no RLI

PARTIDAS DEL FUT SA

• Remanente ejercicio anterior. (+/-)– Reajuste (parcial) (+/-)– Menos: (-)

• Gastos rechazados desembolsados y provisionados el año anterior.

• Distribuciones

• Renta Líquida Imponible (+/-)– Se repone pérdida (+)– Menos: Retiros presuntos (gastos rechazados)

PARTIDAS DEL FUT SA

• Participaciones. (+)– Contabilidad completa.– Contabilidad simplificada.– Renta presunta. (flujo efectivo)

• Reinversiones (+)• Rentas exentas de Primera Categoría.(+)• SUBTOTAL• Bienes que no generan Renta (-)• Dividendos distribuidos (-) • SALDO DE FUT EJERCICIO SIGUIENTE

ARTICULO 21°(PRESTAMOS ACCIONISTAS)

• Afecta a las S.A.• Préstamos a los accionistas, personas naturales y

empresas extranjeras.• No se rebaja del Fondo de Utilidades Tributables.• No tiene derecho al crédito por Impuesto de Primera

Categoría.• Caso de las cuentas por cobrar con accionistas.

RETIROS PRESUNTOS QUE DISMINUYEN FUT

• No se afectan en Global Complementario o Adicional:– Multas tributarias, municipales.– Patentes Mineras– Impuesto de Primera Categoría.– Impuesto Único artículo 21.– Impuesto territorial.

ARTICULO 31Nº 3 LIR

• Utilidades Propias

• Utilidades de Terceros

• Efecto en la RLI

• Efecto en FUT

• Tasa de impuesto a recuperar

UTILIZACION DE LAS PERDIDAS

• Limitación en la utilización de las pérdidas tributarias.

• Condiciones (no se puede utilizar la pérdida)

– Cuando ocurre un cambio en la propiedad de los derechos sociales, acciones, o derecho a participar en las utilidades.

– Adicionalmente, cualquiera de estas tres situaciones:

1.Se modifica el giro doce meses antes o doce meses después, salvo que mantenga el giro principal.

2.No se cuente con bienes de capital suficientes o de un valor proporcional al de adquisición de los derechos o acciones.

3.Se obtengan solamente ingresos por participaciones como socio o accionista o por reinversiones.

UTILIZACION DE LA PERDIDAS

• Cambio de propiedad.– Nuevos socios o accionistas adquieran o

terminen de adquirir directa o indirectamente, a través de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos, acciones o participaciones. (Norma en el tiempo)

– Limitación, artículo 100 de la Ley N°18.045

• Vigencia, del 19 de junio del año 2001.

CREDITO (Impuesto de Primera Categoría)

• Aplicación del crédito. (Ley Nº 18.293)• Global Complementario. (Artículo 56º Nº3)• Adicional. (Artículo 63º)• Incremento (artículo 54º Nº1 y 62º), el crédito es

parte de la base imponible:– Retiro 1.000.000– Incremento 204.819 – Base 1.204.819

• Exceso de crédito.• Pérdida tributaria de las sociedades.

INCREMENTO V/S CREDITO

• Oficio N°1752 (05/08/1997)– Materia: Efectos Tributarios del incremento por

concepto de Impuesto de Primera Categoría.– Pregunta: Reconsideración de la prohibición de

incrementar los retiros cuando el contribuyente ha retirado toda la utilidad tributable, dentro de la cual se incluye total o parcialmente el Impuesto de Primera Categoría.

– Respuesta: El SII ha señalado que este criterio, se aplicando desde el año 1993.

FUT NETO

• Oficio N°4306 (26/11/1999)– Materia: Situación del impuesto de Primera

Categoría que se rebaja del FUT– Respuesta:

1. Provisionado o no el impuesto de Primera Categoría no se rebaja del FUT cuando el tributo ha sido retirado.

2. Diferencia de reajuste que se produce con el Impuesto de Primera Categoría, en una renta sin crédito.

FUT NETO (Ejemplo)

Detalle Control Impuesto Utilidad Incremento CréditoUT. Bruta 1ra. Cat. Neta 1ra. Cat. 1ra. Cat.

Remanente Ej. Anterior 50,000,000 8,250,000 41,750,000 8,250,000 8,250,000Reajuste 2.5% 1,250,000 206,250 1,043,750 206,250 206,250Remanente reajustado 51,250,000 8,456,250 42,793,750 8,456,250 8,456,250

Menos:Impuesto Renta (8,464,500) (8,456,250) (8,250) (1,630) (1,630)Utilidades disponibles 42,785,500 0 42,785,500 8,454,620 8,454,620

Retiros (42,785,500) 0 (42,785,500) (8,454,620) (8,454,620)Remanente de FUT 0 0 0 0 0

FUT NETO

• Oficio N°2762 (3/06/2003)– Materia: Situación del Impuesto de Primera

Categoría que se rebaja del FUT– Solicitud: Reconsideración de las instrucciones

impartidas en el Oficio N°4306– Consulta: Vigencia del criterio señalado en el

Oficio 4.306 (26/11/1999)– Respuesta: La vigencia es la misma señalada en la

circular N°42, de 1995 (Año 1990)

Ejemplo

RLI AT 2002Pérdida S/Balance (274,000)

Fondo de Utilidades TributablesDetalle Control Utilidades

Remanente Ej. Anterior 10,000,000 10,000,000Reajuste 3.1% 310,000 310,000Remanente reajuatado 10,310,000 10,310,000

Menos:Impuesto Renta (1,536,000) (1,536,000)Utilidades disponibles 8,774,000 8,774,000

RLI (274,000) (274,000)Remanente de Fut 8,500,000 8,500,000

Ejemplo

RLI AT 2002Pérdida S/Balance (274,000)

Fondo de Utilidades TributablesDetalle Control Utilidad Impuesto

Neta 1ra. Cat.Remanente Ej. Anterior 10,000,000 8,500,000 1,500,000Reajuste 3.1% 310,000 263,500 46,500Remanente reajuatado 10,310,000 8,763,500 1,546,500Menos:Impuesto Renta (1,536,000) (1,536,000)Utilidades disponibles 8,774,000 8,763,500 10,500RLI (274,000) (274,000) Remanete de Fut 8,500,000 8,489,500 10,500

RESPUESTA SII

• Contribuyente– Ut.C/C $8.489.500 y Ut.S/C $10.500– La sociedad solamente desarrolló actividades en un

solo ejercicio, la cual pagó impuesto, por tal situación no tiene utilidades que no han pagado impuesto.

• SII:– El SII: El crédito es $8.500.000*0.17647=1.500.000– Recuperación sobre la pérdida de 274.000

Detalle Total Inc. Credito$ Neto Impuesto Neto Impuesto 1ra. Cat. 1ra. Cat.

Remanenete 996,180 495,208 500,972 97,855 97,855Reajuste 2,5% 24,905 12,380 12,524 2,446 2,446Total 1,021,085 507,588 513,496 100,302 100,302

Impuesto (513,997) (501) (513,496) (99) (99)RLI 15,398,500 12,780,755 2,617,745 2,617,745 2,617,745Gasto Rechazado(200,000) (200,000) 0 (34,000)

Subtotal 15,705,587 507,087 0 12,580,755 2,617,745 2,717,948 2,683,948Ajuste Incremento (1,912,158)Retiro (15,000,000) (507,087) 0 (12,580,755) (1,912,158) (805,790) (2,683,948)

Saldo 705,587 0 0 0 705,587 0 0

Año 2003 Año 2004

EJEMPLO

CREDITO V/S INCREMENTO (Gastos rechazados)

• Utilidad balance $ 80• Gasto rechazado $ 20• RLI $ 100 y Retiro $ 75• Impuesto de Primera Categoría 17• Incremento $ 5 (Gasto rechazado 4.096 y retiro

0.904)• Conclusión:

– Retiro + Gasto Rechazado + Incremento = RLI– Impuesto renta a imputar año siguiente $ 5

EFECTO EN FUT Contribuciones

• Oficio N°4518 (12/09/2003)– Materia: Situación tributaria del impuesto

territorial frente al registro de FUT.

– Antecedente: El SII mediante Oficio N°4306, estableció que el impuesto de Primera Categoría, debía registrarse en una columna separada, imponiendo la teoría del “FUT NETO”

Contribuciones

• El Oficio N°4306, no contempla el efecto en el FUT NETO de las contribuciones, siendo la metería de consulta en el Oficio N°4518

Alternativas propuestas por el Contribuyente

Aternativa N°1 14,000,000Se Agrega:Gastos Automóvil 2,000,000Contribuciones 4,000,000

RLI 20,000,000Impuesto 16% 3,200,000Contribuciones (3,200,000)

Pago 0

Alternativas propuestas por el Contribuyente

• Alternativa N°1FUT

Detalle Control FUT NETO ImpuestoRLI 20,000,000 16,800,000 3,200,000MenosContribuciones (4,000,000) (800,000) (3,200,000)Gastos Automóvil (2,000,000) (2,000,000)Saldo FUT 14,000,000 14,000,000 0

Impuesto Determinado 3,200,000Impuesto en Global Contribuciones (exceso) 152,381 Gasto automóvil 380,952Saldo FUT 2,666,667

Total 3,200,000

Alternativas propuestas por el Contribuyente

• Alternativa N°2Utilidad Bce. 14,000,000Se Agrega:Gastos Automóvil 2,800,000Contribuciones 1,500,000Provisión impuesto 1,700,000

RLI 20,000,000Impuesto 16% 3,200,000Contribuciones (1,500,000)Pago 1,700,000

Alternativas propuestas por el Contribuyente

• Alternativa N°2FUT

Detalle Control FUT NETO ImpuestoRLI 20,000,000 16,800,000 3,200,000MenosContribuciones (1,500,000) (1,500,000)Gastos Automóvil (2,800,000) (2,800,000)Saldo FUT 15,700,000 14,000,000 1,700,000

Impuesto Determinado 3,200,000Impuesto en Global Contribuciones (exceso) 0 Gasto automóvil 533,333Saldo FUT 2,666,667

Total 3,200,000

Respuesta SII• Alternativa N°1

FUTDetalle Control FUT NETO Impuesto

RLI 20,000,000 16,800,000 3,200,000MenosContribuciones (4,000,000) (4,000,000) Gastos Automóvil (2,000,000) (2,000,000)Saldo FUT 14,000,000 10,800,000 3,200,000

Impuesto Determinado 3,200,000Impuesto en Global Contribuciones 761,904 Gasto automóvil 380,952Saldo FUT 2,057,141Total 3,199,997

Respuesta SII

• Alternativa N°2FUT

Detalle Control FUT NETO ImpuestoRLI 20,000,000 16,800,000 3,200,000MenosContribuciones (1,500,000) (1,500,000) Gastos Automóvil (2,800,000) (2,800,000)Saldo FUT 15,700,000 12,500,000 3,200,000

Impuesto Determinado 3,200,000Impuesto en Global Contribuciones 285,714 Gasto automóvil 533,333Saldo FUT 2,380,950

Total 3,199,997

OFICIO N° 299 de 20.01.2004 (contribuciones)

• Materia: Imputación del impuesto de Primera Categoría cubierto por contribuciones.

• Respuesta SII: Se debe imputar la totalidad del impuesto; sea éste compensado por contribuciones.

EJEMPLO

FUTDetalle Control FUT NETO Impuesto

RLI 20,000,000 16,800,000 3,200,000MenosContribuciones (1,500,000) (1,500,000) Gastos Automóvil (2,800,000) (2,800,000)Saldo FUT 15,700,000 12,500,000 3,200,000Impuesto Renta (3,200,000) (3,200,000)Saldo de FUT 12,500,000 12,500,000 0

FUT(Declaraciones Juradas)

• Declaraciones Juradas:– Sociedades de persona:

• Retiros F-1886• Gastos rechazados directos F-1893• Gastos rechazados indirectos F-1813• Reinversiones F-1821

– Sociedades anónimas:• Dividendos distribuidos F-1884• Reinversiones F-1821 y F-1822