Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za rok … v znení neskorších opatrení v rámci transformácie výsledku hospodárenia vykázaného podľa medzinárodných

Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Daňové priznanie k dani

z príjmov právnickej osoby za rok 2013

I. Úvod do problematiky

Legislatívna úprava

Podávanie daňového priznania upravujú:

Zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (Daňový

poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v

znení neskorších predpisov (§ 15 – upravuje povinnosť

podať daňové priznanie a určuje spôsob a formu podania

daňového priznania)

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

v znení neskorších predpisov (§ 49 – upravuje lehoty na

podávanie daňového priznania)

Kto má povinnosť podať DP:

Povinnosť podať daňové priznanie má:

daňovník s neobmedzenou daňovou

povinnosťou (rezident) založený za účelom

podnikania

PO so sídlom alebo miestom skutočného

vedenia na území SR (a.s., s.r.o., k.s., v.o.s.,

družstvo),

Zdroj príjmov na území SR aj zdroj príjmov zo

zahraničia (metóda zápočtu alebo vyňatia

podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia).


daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou

(nerezident)

PO, ktorá nemá sídlo alebo miesto skutočného vedenia

na území SR,

Zdroj príjmov na území SR, u ktorých nie je daň

vysporiadaná zrážkou,

Zdrojom príjmov nerezidenta na území SR sú napr.:

príjmy z činností vykonávaných prostredníctvom jeho

stálej prevádzkarne; zo služieb vrátane obchodného,

technického alebo iného poradenstva, z riadiacej a

sprostredkovateľskej činnosti a pod. činností

poskytovaných na území SR; odplaty za poskytnutie

práva na použitie predmetu priemyselného práva,

softvéru, know-how...


daňovník, ktorý nie je založený alebo zriadený

za účelom podnikania, NBS, FNM SR

Ak má zdaniteľné príjmy, resp. príjmy plynúce

z činností, ktorými dosahujú zisk alebo

ktorými sa dá zisk dosiahnuť,

Sem patria PO v zmysle § 12 ods. 3 ZDP:

záujmové združenia právnických osôb,

profesijné komory, občianske združenia,

politické strany, rozpočtové a príspevkové

organizácie, vysoké školy...

Zdaňovacie obdobie

Zdaňovacím obdobím je:

kalendárny rok,

hospodársky rok,

kratšie obdobie:

ak daňovník vznikol v priebehu kalendárneho roka,

ak sa daňovník zrušuje s likvidáciou alebo konkurzom

(zdaňovacie obdobie sa končí dňom predchádzajúcim

dňu vstupu do likvidácie alebo dňu vyhlásenia

konkurzu),

ak sa daňovník zrušuje zamietnutím návrhu na

vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku (deň

predchádzajúci dňu zamietnutia návrhu na vyhlásenie

konkurzu),

Zdaňovacie obdobie

ak daňovník mení zdaňovacie obdobie

z kalendárneho roka na hospodársky rok,

alebo naopak (zdaňovacie obdobie sa končí

dňom predchádzajúcim dňu zmeny obdobia),

pri zmene právnej formy daňovníka v

prípadoch ak dochádza k zmene osobných

spoločností (v.o.s. a k.s.) na kapitálové

spoločnosti (s.r.o. alebo a.s.) a naopak

(zdaňovacie obdobie sa končí dňom

predchádzajúcim dňu zápisu zmeny do

obchodného registra); uvedené sa nevzťahuje

na zmenu s.r.o. na a.s. alebo družstvo, a.s. na

s.r.o. alebo družstvo a družstva na a.s. alebo

s.r.o. (§ 41 ods. 7 ZDP).

Zdaňovacie obdobie

iné obdobie:

daňovník, ktorý vstúpil do likvidácie (zdaňovacie

obdobie trvá odo dňa vstupu do likvidácie do dňa

ukončenia likvidácie, najneskôr do 31.12. druhého

roka nasledujúceho po roku vstupu do likvidácie;

nasledujúcim zdaňovacím obdobím je kalendárny rok),

daňovník, na ktorého bol vyhlásený konkurz

(zdaňovacie obdobie trvá odo dňa vyhlásenia

konkurzu do dňa ukončenia konkurzu, najneskôr do

31.12. druhého roka nasledujúceho po roku

vyhlásenia konkurzu; nasledujúcim zdaňovacím

obdobím je kalendárny rok),

Zdaňovacie obdobie

daňovník v likvidácii, na ktorého sa vyhlási

konkurz,

daňovník u ktorého sa po skončení konkurzu

začne likvidácia.

V prípade, ak bola daňovníkovi povolená

reštrukturalizácia, táto skutočnosť nie je

dôvodom pre zmenu zdaňovacieho obdobia a

zdaňovacím obdobím zostáva kalendárny rok (§

14 ods. 2 ZDP)

Lehota na podanie daňového priznania

Do 3 kalendárnych mesiacov po uplynutí

zdaňovacieho obdobia, pričom ak pripadne posledný deň

lehoty na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja,

posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci

pracovný deň,

Na základe oznámenia podaného daňovníkom

správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie

daňového priznania v zmysle § 49 ods. 3 ZDP, pričom

zdaňovacie obdobie sa predĺži najviac:

o 3 celé kalendárne mesiace, pričom daňovník v

oznámení uvedie novú lehotu, ktorou je koniec

kalendárneho mesiaca, v tejto lehote daňovník podá

daňové priznanie a v tejto lehote je daň aj splatná,


o 6 celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou

príjmov daňovníka sú aj príjmy plynúce zo zdrojov v

zahraničí, pričom daňovník v oznámení uvedie novú

lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca;

v tejto lehote daňovník podá daňové priznanie a v tejto

lehote je daň aj splatná,

v prípade daňovníka v konkurze alebo

v likvidácii na základe žiadosti podanej správcovi

dane najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na

podanie daňového priznania, pričom správca dane

môže rozhodnúť o predĺžení lehoty na podanie

daňového priznania najviac o 3 kalendárne mesiace.


Ustanovenia § 49 ods. 3 písm. a) a b) sa nesmeli

použiť pri podávaní daňového priznania, ktorého

posledný deň lehoty na podanie pripadol na

kalendárny rok 2013 (prechodné ustanovenia - §

52t k ZDP účinnému od 01.01.2013)

Spôsob podania daňového priznania

Daňové priznanie sa podáva na predpísanom

tlačive miestne príslušnému správcovi dane

nasledovným spôsobom:

ústne (formou zápisnice),

písomne (poštou, telefaxom –do 5 dní je

povinnosť doručiť podanie aj v písomnej forme),

Písomne (elektronickými prostriedkami)

podané v súlade s uzatvorenou dohodou,

podpísané ZEP-om.

Spôsob podania daňového priznania

Povinnosť doručovať podania elektronickými

prostriedkami podľa § 13 ods. 5 ZSD finančnej správe

má:

daňový subjekt, ktorý je platiteľom DPH,

daňový poradca za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri

správe daní,

advokát za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe

daní.

zástupca (okrem daňového poradcu / advokáta) za daňový

subjekt, ktorý je platiteľom DPH, ktorého zastupuje pri

správe daní.

Prílohy k podaniu sa môžu doručovať aj inak ako

elektronickými prostriedkami.

Tlačivá daňového priznania a príloh

Daňovník, ktorý je založený za účelom podnikania

(s.r.o., a.s., k.s., v.o.s. a družstvo) predkladá:

daňové priznanie k dani z príjmov na tlačive č.

MF/20231/2013-721 (uverejnené vo FS 12/2013),

súvaha na tlačive Úč POD 1-01, vzor MF SR č.

25947/1/2010/1 (uverejnené vo FS 12/2010)

výkaz ziskov a strát na tlačive Úč POD 2-01, vzor MF SR

č. 24219/3/2008/1 (uverejnené vo FS 12/2010),

poznámky v rozsahu a štruktúre ustanovenej Opatrením

MF SR č. 4455/2003-92 v znení neskorších predpisov

(publikované vo FS 12/2013) – slovná + tabuľková forma.

Tlačivá daňového priznania a príloh

Daňovník vykazujúci výsledok hospodárenia podľa

medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo

(§ 17a ZoÚ) predloží ako prílohu:

evidenciu v rozsahu účtovnej závierky zostavenej podľa

ZoÚ a príslušného opatrenia s výnimkou poznámok, ak

daňovník pri vyčíslení základu dane vychádza z výsledku

hospodárenia, ktorý by vyčíslil, ak by účtoval v sústave

podvojného účtovníctva alebo

prehľad úprav vykonaných podľa opatrenia MF SR č.

MF/011053/2006-72 v znení neskorších opatrení v rámci

transformácie výsledku hospodárenia vykázaného podľa

medzinárodných štandardov finančného vykazovania na

upravený výsledok hospodárenia.

Platenie dane

Povinnosť zaplatiť daň v lehote na podanie

daňového priznania (bezhotovostne alebo

poštovým peňažným poukazom),

Daň sa neplatí, ak daň na úhradu vypočítaná

v daňovom priznaní nepresiahne sumu 5 €.

Odklad platenia dane alebo platenie

v splátkach, potrebné je podať žiadosť správcovi

dane vrátane ekonomickej analýzy podniku a

zaplatiť správny poplatok (9,5 €).

V odôvodnených prípadoch môže správca dane

na žiadosť daňovníka určiť platenie

preddavkov na daň inak.

Platenie dane

Preplatok na dani z príjmov, pričom preplatok

je možné:

použiť na úhradu splatného preddavku na daň

z príjmov,

použiť na vyrovnanie daňového nedoplatku,

požiadať v daňovom priznaní o vrátenie

(vrátenie najneskôr do 40 dní odo dňa vzniku

daňového preplatku; nie je stanovená

minimálna výška preplatku),

Sankcie

Za podanie daňového priznania po lehote na

jeho podanie vo výške od 30 € do 16 000 €,

Za nepodanie daňového priznania do lehoty

určenej na výzve vo výške od 60 € do

32 000 €,

Za nezaplatenie dane v lehote vo výške

4-násobku úrokovej sadzby ECB platnej v deň

vzniku daňového nedoplatku (min. 15 %), a to za

každý deň omeškania platby, najviac za obdobie 4

rokov omeškania s platbou dane; sankčný úrok sa

nevyrubí, ak nepresiahne v jednotlivom prípade

sumu 10 € (3 €, ak je správcom dane obec).

Sankcie

V prípade kladného rozdielu medzi daňou

zistenou správcom dane a daňou vypočítanou

daňovníkom alebo dane a daňou určenou

správcom dane podľa pomôcok vo výške 3-

násobku úrokovej sadzby ECB platnej v deň

doručenia rozhodnutia, min. vo výške 10 % zo

zisteného rozdielu.

Ak daňovník podal dodatočné daňové priznanie, z

ktorého vznikol kladný rozdiel medzi pôvodnou

výškou dane a daňou uvedenou v dodatočnom

daňovom priznaní, pokuta sa uloží vo výške 1,5-

násobku úrokovej sadzby ECB, min. vo výške

5 % zo zisteného rozdielu.

II. Daňový výdavok (náklad)

Daňový výdavok (náklad)

Charakteristika daňového výdavku (nákladu):

výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a

udržanie príjmov,

je preukázateľne vynaložený,

je zaúčtovaný v účtovníctve.


Výdavky na spotrebované pohonné látky:

podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané

podľa spotreby uvedenej v OEV alebo v TP (alternatívne

dokladom vydaným autorizovanou osobou, doplňujúcimi

údajmi výrobcu (predajcu) alebo vnútorným aktom

riadenia pri nákladných automobiloch alebo pracovných

mechanizmoch),


Zoznam autorizovaných osôb na výkon úradného merania:

SLOVDEKRA s.r.o.

Polianky 19, 841 01 Bratislava

EXAKTA, s.r.o. Košice

Hraničná 2, 040 17 Košice

REVIMONT – DG, s.r.o.

038 04 Bystrička 111

SÚDST, s.r.o.

Kvačalova 782/11, 010 01 Žilina

Ing. Igor Škrobánek – O.P.C.D.

Na Skotňu 471/54, 013 01 Teplička nad Váhom



na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac

do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému

sledovania prevádzky vozidiel,



Vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80%

z celkového preukázateľného nákupu pohonných

látok za zdaňovacie obdobie primeraného počtu

najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na

začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia

pre každé motorové vozidlo samostatne (od r. 2010 súvisí

aj s § 49 ods. 5 Zákona o DPH)


Tvorba rezerv na:

Nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a

príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za

zamestnanca,

nevyfakturované dodávky a služby,

zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a

výročnej správy a na zostavenie daňového priznania,

vyprodukované emisie,

lesnú pestovnú činnosť vychádzajúc z projektu

lesnej pestovnej činnosti na obdobie do doby

zabezpečenia mladého lesného porastu potvrdenom

odborným lesným hospodárom


likvidáciu hlavných banských diel, lomov a odpadov pri

banskej činnosti alebo činnosti vykonávanej banským

spôsobom,

rekultiváciu pozemkov dotknutých banskou činnosťou

alebo činnosťou vykonávanou banským spôsobom,

uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich

uzavretí,

nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z

domácnosti, ak výška rezervy vypočítaná a preukázaná

daňovníkom zodpovedá nákladom spojeným s nakladaním

s elektroodpadom,

účelovú finančnú rezervu podľa osobitného zákona.


Tvorba opravnej položky (§ 20 ods. 14 ZDP)

v závislosti od uplynutia doby po splatnosti:

20% (viac ako 360 dní)

50% (viac ako 720 dní)

100% (viac ako 1 080 dní)


Odpis pohľadávky (§ 19 ods. 2 písm. i) ZDP), ak platí:

pohľadávka je po splatnosti viac ako 720 dní,

menovitá hodnota pohľadávky nepresahuje sumu

331,94 €,

celková hodnota pohľadávok voči tomu istému

dlžníkovi k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia

nepresahuje sumu 331,94 €.

III. Výpočet základu dane

Výpočet základu dane

Výpočet splatnej dane z príjmov sa uskutočňuje mimo

sústavy účtovníctva.

Pri výpočte splatnej dane z príjmov sa vychádza z výsledku

hospodárenia pred zdanením, ktorý sa zistí v zmysle § 9

ods. 2 Postupov účtovania ako rozdiel výnosov

účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov

účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov

591, 592, 593, 594, 595 a účtov vnútroorganizačných

výnosov a vnútroorganizačných nákladov.

Výpočet základu dane Výsledok hospodárenia pred zdanením sa pre účely

výpočtu splatnej dane z príjmov upravuje na základ dane.

Úprava výsledku hospodárenia pred zdanením zisteného

v účtovníctve na základ dane predstavuje radu (často

zložitých) prepočtov a odpočtov.

Úprava výsledku hospodárenia pred zdanením

v účtovníctve na základ dane sa v zmysle § 17 ods. 2

Zákona o dani z príjmov vykoná:

zvýšením o sumy nákladov zaúčtovaných v účtovníctve,

ktoré nemožno zahrnúť podľa ZDP do daňových

výdavkov, alebo ktoré boli do daňových výdavkov

zahrnuté v nesprávnej výške,


zvýšením o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku

hospodárenia, ale podľa ZDP sú zahrnované do základu

dane,

znížením o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku

hospodárenia, ale podľa ZDP sa nezahrnú do základu

dane,

ostatné úpravy ako napr. odpočet daňovej straty


Príjmy (výnosy) a výdavky (náklady), o ktorých sa účtovalo

do 31.12.2008 v slovenských korunách, ktoré ovplyvňujú

základ dane v zdaňovacích obdobiach končiacich po 1.

januári 2009, prepočítavajú sa konverzným kurzom a

zaokrúhlia na eurocenty nahor (§ 52e ods. 6 ZDP),

Daňová strata, ktorá bola vykázaná za obdobia pred

31.12.2008 v slovenských korunách sa pre účely jej

uplatnenia prepočíta konverzným kurzom a zaokrúhli na

eurocenty nahor (§ 52e ods. 6 ZDP).


A. Pripočítateľné položky k základu dane

Pripočítateľné položky k základu dane

Medzi náklady, ktoré sú súčasťou výsledku

hospodárenia, ale nemožno ich zahrnúť do daňových

výdavkov patria najmä:

úplatky alebo iné neoprávnené výhody poskytnuté inej

osobe priamo alebo sprostredkovane,

výdavky prevyšujúce príjmy v zariadeniach na

uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb

s výnimkou vlastného stravovacieho zariadenia,

pričom v takomto prípade sa do základu dane nezahŕňa

45% z rozdielu, o ktorý úhrn výdavkov (nákladov)

z prevádzky takéhoto zariadenia prevyšuje úhrn

príjmov.


odpisy technického zhodnotenia prenajatého majetku,

ak nájomca nemal písomný súhlas prenajímateľa na

technické zhodnotenie predmetu nájmu a po ukončení

nájmu je nájomca povinný uviesť predmet nájmu do

pôvodného stavu (tzn. nedochádza k prevzatiu

technického zhodnotenia prenajímateľom),

náklady na reprezentáciu (okrem nákladov na reklamné

predmety v hodnote neprevyšujúcej 16,60 € za jeden

predmet),


poskytnuté peňažné a nepeňažné dary,

náklady na osobnú spotrebu,

náklady vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu

dane (napr. náklady na prepis majetku získaného

bezodplatne, ak nie sú súčasťou obstarávacej ceny),

nezmluvné pokuty a penále (napr. pokuta za

oneskorené podanie daňového priznania, penále za

oneskorenú úhradu dane z príjmov, preddavkov na daň

z príjmov, atď.),

prirážky k základným sadzbám poplatkov za

znečisťovanie ovzdušia a za ukladanie odpadov a prirážky

k základným odplatám za vypúšťanie odpadových vôd,


manká a škody presahujúce prijaté náhrady (napr. od

poisťovne), okrem mánk a škôd vzniknutých v dôsledku

živelnej pohromy, spôsobených neznámym páchateľom

v tom zdaňovacom období kedy táto skutočnosť bola

potvrdená políciou a stratného v maloobchodnom

predaji na základe ekonomicky odôvodnených noriem

úbytkov tovaru určených daňovníkom,

neuhradené zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania

(napr. úroky z omeškania podľa § 369 Obchodného

zákonníka č. 513/1991 Zb. v znení neskorších predpisov)

do doby ich úhrady,


neuhradené provízie fyzickým osobám a neuhradené

nájomné fyzickým osobám, týkajúce sa daného

zdaňovacieho obdobia,

daň z príjmov a daň platená za iného daňovníka,

nerealizované kurzové straty z prepočtu

nezinkasovaných pohľadávok a neuhradených záväzkov

ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ak

daňovník takýto postup oznámil správcovi dane pred

začatím zdaňovacieho obdobia (§ 17 ods. 17 ZDP),

rozdiel z postúpenia pohľadávky, ktorý prevyšuje

prijatú náhradu z takéhoto postúpenia (resp. časť

menovitej hodnoty, ktorá by prevyšovala opravnú položku

uznanú za daňový výdavok v momente postúpenia

pohľadávky),


tvorba opravných položiek a rezerv, okrem opravných

položiek a rezerv taxatívne vymedzených v ZDP; medzi

rezervy, ktorých tvorbu nemožno uznať za daňové

náklady patria rezervy na:

náklady súvisiace s odstránením znečistenia

životného prostredia (okrem rezerv na odstránenie

znečistenia v súvislosti s banskou činnosťou),

reklamácie a záručné opravy,

odstránenie odpadov a obalov (okrem rezerv na

nakladanie s odovzdaným elektroodpadom),

rekultiváciu pozemkov (okrem uzavretia, rekultivácie

a monitorovania skládok po ich uzavretí),


demoláciu budov,

odstupné,

odmeny členom dozornej rady a iných orgánov

spoločnosti,

členské príspevky do zväzov, spolkov, komôr a

podobne, ktoré sa týkajú vykazovaného účtovného

obdobia,

bonusy, skontá, rabaty a podobne, ktoré sa týkajú

výrobkov, tovaru a služieb predaných pred

ukončením vykazovaného účtovného obdobia,

pokuty a penále,

finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk,


povinnosť spätného odkúpenia obalov,

prebiehajúce a hroziace súdne spory,

vyplácanie prémií a odmien,

vyplácanie odchodného, vyplácanie plnení pre

zamestnancov pri životných jubileách alebo

pracovných jubileách a iných plnení pre

zamestnancov (zamestnanecké požitky),

provízie obchodným zástupcom,

na stratové zmluvy a nevýhodné zmluvy, ktorými sú

zmluvy, pri ktorých náklady nevyhnutné na splnenie

zmluvných povinností prevyšujú ekonomický úžitok,

ktorý sa zo zmluvy očakáva,


náklady na uvedenie prenajatého majetku

do predchádzajúceho stavu (podľa § 41 PÚ),

vypustené emisie do ovzdušia,

iné riziká a straty súvisiace s činnosťou

účtovnej jednotky.

náklady presahujúce stanovené limity ako

napr. stravné nad rámec zákona, rozdiel o ktorý

prevyšujú účtovné odpisy daňové odpisy,

náhrady za pracovné cesty zamestnancov nad

rámec zákona, tvorba sociálneho fondu nad

rámec zákona, atď.


Medzi náklady, ktoré nie sú súčasťou výsledku

hospodárenia, ale podľa ZDP sú súčasťou základu dane:

významné opravy chýb výnosov minulých účtovných

období (okrem prípadov, keď daňovník v minulosti

zahrnul do výsledku hospodárenia vyššie výnosy, t.j.

v minulosti vykázal vyšší základ dane a zaplatil vyššiu

daň z príjmov; v takomto prípade sa totiž daňovník môže

rozhodnúť, že významné opravy chýb výnosov minulých

účtovných období nebudú súčasťou základu dane v tom

zdaňovacom období, kedy v účtovníctve daňovníka došlo

k opravám výnosov minulých účtovných období);

významné opravy chýb výnosov minulých období sa

neúčtujú výsledkovo, t.j. prostredníctvom


účtov nákladov a výnosov, ale súvahovo, a to priamo na

účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov (resp. 429 –

Neuhradená strata minulých rokov).

neuhradený záväzok prislúchajúci k daňovému nákladu

alebo k výdavku (nákladu) prislúchajúcemu

k odpisovanému a neodpisovanému majetku, zásobám

a inému majetku, pri ktorom vzniká náklad pri jeho

zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania

a to v tom zdaňovacom období, v ktorom od jeho

splatnosti uplynula doba 36 mesiacov


B. Odpočítateľné položky od základu dane

Odpočítateľné položky od základu dane

Medzi položky, ktoré sú súčasťou výsledku

hospodárenia, ale podľa ZDP sa nezahrnú do základu

dane patria najmä:

príjmy získané darovaním alebo dedením, ktoré sú

účtované do výnosov (napr. peňažný dar od osoby, ktorá

nie je spoločníkom alebo členom),

podiel na zisku inej právnickej osoby, ktorý nie je

predmetom dane,

zúčtovanie (použitie, zrušenie) rezerv a rozpustenie

opravných položiek, ktorých tvorba nebola uznaná za

daňový výdavok,

neprijaté (nezinkasované) zmluvné pokuty, penále

a úroky z omeškania,


nerealizované kurzové zisky z prepočtu

nezinkasovaných pohľadávok a neuhradených záväzkov

ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ak

daňovník takýto postup oznámil správcovi dane pred

začatím zdaňovacieho obdobia (§ 17 ods. 17 ZDP),

významné opravy chýb nákladov minulých účtovných

období (okrem prípadov, keď daňovník v minulosti

zahrnul do VH nižšie náklady, t.j. v minulosti vykázal

vyšší ZD a zaplatil vyššiu daň z príjmov; v takomto

prípade sa daňovník môže rozhodnúť, že významné opravy

chýb nákladov minulých účtovných období nebudú

súčasťou ZD v tom zdaňovacom období, kedy

v účtovníctve daňovníka došlo k takýmto opravám),


suma, ktorá už bola u toho istého daňovníka zdanená

podľa tohto zákona alebo podľa predchádzajúcich

predpisov (napr. inkaso odpísanej pohľadávky alebo jej

časti, ktorej odpis nebol uznaný za daňové výdavky),

príjmy prislúchajúce k výdavkom (nákladom), ktoré

neboli uznané za daňový výdavok podľa § 19 ZDP, ktorý

bol daňovník povinný účtovať,

Výnosy z úrokov pripísaných na bankovom účte, ktoré

boli zdanené zrážkovou daňou a táto daň sa nepovažuje

za preddavok.


C. Ostatné položky, ktoré sú alebo nie sú

súčasťou základu dane

Čo ďalej je súčasťou základu dane

Súčasťou základu ďalej je aj:

nepeňažný príjem ako napr.:

zostatková cena technického zhodnotenia

prenajatej veci u prenajímateľa (pri použití

rovnomerného odpisovania podľa § 27 ZDP), ktoré

uskutočnil nájomca nad rámec povinností

dohodnutých v nájomnej zmluve v zdaňovacom

období, v ktorom došlo k skončeniu nájmu,

výdavky vynaložené nájomcom na opravy

prenajatého hmotného majetku zahrnuté do

daňových výdavkov nájomcu nad rámec povinností

nájomcu dohodnutých v nájomnej zmluve a to na

strane prenajímateľa,

Čo ďalej je súčasťou základu dane

každé iné nepeňažné plnenie získané aj zámenou,

ocenené cenami bežne používanými v mieste a v

čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu,

kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného

plnenia,

v prípade zahraničnej závislej osoby rozdiel,

o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných vzťahoch

zahraničných závislých osôb vrátane cien za poskytnuté

služby, pôžičky a úvery líšia od cien používaných medzi

nezávislými osobami v porovnateľných obchodných

vzťahoch, ak takýto rozdiel znížil základ dane (použije sa

postup podľa § 18 ZDP).

Čo ďalej nie je súčasťou základu dane

Súčasťou základu ďalej nie je:

rozdiel medzi menovitou hodnotou nakúpených

vlastných akcií pri následnom znížení základného

imania a nižšou hodnotou, za ktorú sa vlastné akcie

nakúpili,

dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného

hmotného majetku (táto dotácia sa zahrnie do základu

dane počas doby odpisovania majetku),

Documents

Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za rok … v znení neskorších opatrení v rámci transformácie výsledku hospodárenia vykázaného podľa medzinárodných