17
SRPEN / 2015 Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 1 Sledujte nás DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z JUDIKATURY DAŇOVÉ A PRÁVNÍ AKTUALITY 08

DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

  • Upload
    others

  • View
    0

  • Download
    0

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 1

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

PRÁVNÍ NOVINKY

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

Z JUDIKATURY

DAŇOVÉ A PRÁVNÍ AKTUALITY 08

Page 2: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 2

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

Petr Toman Partner

Daňové poradenství

Úvodní slovoPetra Tomana

Vážené čtenářky, vážení čtenáři,

přestože�parlament�má�legislativní�prázdniny,�kolečko�daňových�změn�se�točí�dál.�I�v�červenci�jsme�se�tak�dočkali�dalších�legislativních�počinů.�Vláda�schválila�návrh�zákona�o�dani�z�hazardních�her,�nahrazující�dosavadní�odvody,�poslanecká�sněmovna�projednala�v�prvním�čtení�návrh�zákona�o�evidenci�tržeb�a�také�Generální�finanční�ředitelství�vydalo�dlouho�očekávané�informace�k�uplatňování�DPH�u�nemovitosti�od�1.�ledna�2015�(sic!)�či�snad�již�„téměř“�konečnou�podobu�Informace�ke�kontrolnímu�hlášení.

Na�začátku�letních�prázdnin�zaujala�diskuze�ke�skutečnosti,�že�výběru�daní�se�v�letošním�roce�nedaří�a�skutečné�inkaso�daňových�příjmů�je�výrazně�nižší�než�ve�stejném�období�loňského�roku.�Vysvětlení�ministerstva�financí�pak�směřuje�na�předzásobení�obchodníků�tabákovými�výrobky�před�zvýšením�sazby�spotřební�daně,�k�zavedení�druhé�snížené�sazby�DPH�a�na�masivní�vratky�dlouhodobě�zadržovaných�nadměrných�odpočtů.�Tato�vysvětlení�zcela�určitě�mají�své�ratio.�Zejména�pokud�si�poslední�část�vysvětlení�dáme�do�kontextu�s�informacemi�z�jiného�zdroje,�že�takto�zadržovaných�a�následně�vrácených�odpočtů�bylo�za�více�než�12,5�mld.�Kč.�

Lze�očekávat,�že�mnozí�z�postižených�budou�požadovat�úrok�ze�zadržovaného�odpočtu.�Domněnku,�že�by�to�v�mnoha�případech�i�přes�chybějící�zákonné�ustanovení�mohlo�být�možné,�nakonec�již�potvrdil�Nejvyšší�správní�soud.�V�naší�praxi�se�s�podobnými�požadavky�klientů�již�poměrně�často�setkáváme.�Přestože�je�zřejmé,�že�státní�správa�je�bude�hromadně�zamítat,�předpokládám,�že�soudní�praxe�může�být�těmto�požadavkům,�s�ohledem�na�dřívější�rozhodnutí,�více�nakloněna.�

Přeji�Vám�hezký�zbytek�léta.

Page 3: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 3

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

DAŇOVÉ NOVINKY

Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

V červenci vláda schválila návrh tzv. zvýhodněných průmyslových zón a rozšířila existující podporu. Ta se týká vytváření nových pracovních míst, rekvalifikace a školení zaměstnanců.

Tzv.�zvýhodněnými�průmyslovými�zónami,�ve�kterých�lze�získat�vyšší�podporu,�se�na�návrh�Ministerstva průmyslu a obchodu staly: strategická průmyslová zóna Ostrava – Mošnov, zóna Holešov�a�strategická�průmyslová�zóna�Most�–�Joseph.�Nově�zde�lze�získat�podporu�300�000�Kč�na�jedno�nové�pracovní�místo�zřízené�podle�zákona�o�investičních�pobídkách.�V�průmyslové�zóně�Most�–�Joseph�je�navíc�možná�hmotná�podpora�50�%�z�nákladů�na�rekvalifikaci�nebo�školení�zaměstnanců.

Zachována�zůstává�podpora�200�000�Kč�na�jedno�nové�pracovní�místo�zřízené�v�tzv.�regionech�A.�To�jsou�územní�oblasti�s�mírou�nezaměstnanosti�nejméně�o�50�%�vyšší,�než�je�průměrná�míra�nezaměstnanosti�v�Česku.�Patří�mezi�ně�Kadaň,�Chomutov,�Litvínov,�Most,�Ústí�nad�Labem,�Krnov,�Bruntál,�Rýmařov,�Ostrava,�Bohumín,�Karviná,�Orlová,�Havířov�a�Český�Těšín.�Zároveň�byla�navýšena�hmotná�podpora�na�rekvalifikaci�nebo�školení�zaměstnanců.�Ta�nyní�činí�50�%�z�nákladů�na�rekvalifikaci�nebo�školení�zaměstnanců.

V�tzv.�regionech�B�(Kraslice,�Sokolov,�Podbořany,�Žatec,�Louny,�Děčín,�Varnsdorf,�Rumburk,�Znojmo,�Moravský�Krumlov,�Hodonín,�Kyjov,�Veselí�nad�Moravou,�Přerov,�Lipník�nad�Bečvou,�Hranice,�Jeseník)�činí�výše�hmotné�podpory�na�rekvalifikaci�nebo�školení�zaměstnanců�25�%�z�nákladů�na�rekvalifikaci�nebo�školení�zaměstnanců.�Hmotná�podpora�na�jedno�zde�zřízené�nové�pracovní�místo�je�100�000�Kč.

Navýšení�hmotné�podpory�o�20�procentních�bodů�v�případě�malého�podniku�a�10�procentních�bodů�v�případě�středního�podniku�vláda�zachovala.�To�platí�i�pro�navýšení�hmotné�podpory�o�10�procentních�bodů�v�případě�rekvalifikace�nebo�školení�zaměstnanců�se�zdravotním�postižením�nebo�znevýhodněných�zaměstnanců.�Nově�bylo�stanoveno,�že�podpora�u�nákladů�na�rekvalifikaci�nebo�školení�bude�činit�nejvýše�70�%.

Silvie Jurčíková[email protected] T:�+420�222�123�814

Tomáš [email protected]

T:�+420�222�123�623

Page 4: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 4

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

DAŇOVÉ NOVINKY

Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

Od června 2015 byly otevřeny první výzvy dotačních programů i pro velké podniky. Současně se spustil nový systém pro administraci projektů a podávání žádostí ‒ MS2014+. Na jaké činnosti můžete dotaci získat?

Aktuálně�byly�vyhlášeny�první�výzvy�v�rámci�všech�stěžejních�dotačních�programů�Operačního�programu�Podnikání�a�inovace�pro�konkurenceschopnost�(OPPIK).�Který�je�pokračováním�předchozího�OPPI.�V�rámci�OPPIK�můžete�nyní�podat�žádost�o�dotace�z�následujících�programů:�

• Inovace – podpora investic v rámci inovací ve výrobě, včetně organizačních a marketingových inovací

• Úspory�energie�(dříve�Eko-energie)�–�podpora�investičních�akcí�v�rámci�energeticky�úsporných�opatření�(zateplování,�rekuperace,�atd.)

• Potenciál�–�podpora�investic�do�vybudování�či�rozšíření�výzkumně-vývojových�center

• Aplikace�–�podpora�provozních�nákladů�vzniklých�při�řešení�projektů�aplikovaného�výzkumu�a�experimentálního�vývoje

• ICT�a�strategické�služby�–�podpora�zakládání�a�rozšiřování�center�vývoje�SW,�sdílených�služeb�a�datových�center

Příjem�předběžných�(dříve�registračních)�žádostí�bude�u�většiny�programů�probíhat�do�konce�srpna.�Jelikož�se�nový�systém�MS2014+�potýká�s�řadou�technických�problémů,�schvalování�předběžných�žádostí�potrvá�oproti�původním�předpokladům�déle.�Doporučujeme�podávat�předběžné�žádosti�co�nejdříve.�

Příjem�plných�žádostí�bude�zahájen�v�září�2015.�Většina�výzev�(např.�Inovace,�Potenciál)�je�koncipována�jako�kontinuální,�takže�projekty�se�budou�vyhodnocovat�průběžně�podle�okamžiku�podání�plné�žádosti.�Tu�lze�podat�až�po�schválení�předběžné�žádosti.�Je-li�plná�žádost�podána�dříve,�může�mít�vyšší�šanci�na�úspěch.�Zároveň�si�řídící�orgán�u�většiny�uvedených�programů�vyhradil�právo�zastavit�příjmy�plných�žádostí,�ve�chvíli,�kdy�budou�finanční�prostředky�v�plánované�výši�pro�daný�program�již�alokovány.�Okamžik�podání�žádostí�je�tak�důležitým�aspektem.�Máte-li�zájem�o�podrobnější�informace�z�této�oblasti,�kontaktujte�nás.

Karin Osinová[email protected] T:�+420�222�123�461

Tomáš [email protected]

T:�+420�222�123�623

Page 5: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 5

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

DAŇOVÉ NOVINKY

Novinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti

Generální finanční ředitelství (GFŘ) zveřejnilo aktualizovanou informaci k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti. Ten se nově aplikuje od 1. července 2015 i na obiloviny a technické plodiny (s výjimkou cukrové řepy, která bude zahrnuta od 1. září 2015). Od 1. ledna 2016 bude platit také pro dodání nemovité věci.

Od�1.�dubna�2015�byl�rozšířen�výčet�plnění,�při�jejichž�poskytnutí�má�být�použit�režim�přenesení�daňové�povinnosti.�Odloženou�účinnost�v�tomto�případě�měly�obiloviny�a�technické�plodiny,�včetně�olejnatých�semen�a�cukrové�řepy.�Ty�jsou�uvedeny�pod�kódy�nomenklatury�celního�sazebníku�v�kapitole�10�nebo�kapitole�12,�na�které�se�režim�přenesení�daňové�povinnosti�aplikuje�od�1.�července�2015�(s�výjimkou�cukrové�řepy,�u�níž�se�režim�uplatní�od�1.�září�2015).�

GFŘ�proto�aktualizovalo informaci�k�aplikaci�režimu�přenesení�daňové�povinnosti.�Uvádí�v�ní,�že�pro�jeho�aplikaci�musí�být�splněno�zařazení�pod�4místný�nebo�6místný�kód�nomenklatury�celního�sazebníku.�Zároveň�upřesňuje,�že�technickou�plodinou�se�rozumí�plodina,�kterou�není�možné�běžně�bez�dalších�úprav�použít�ke�konečné�spotřebě.�Režim�přenesení�daňové�povinnosti�se�bude�od�1.�ledna�2016�vztahovat�i�na�dodání�nemovité�věci�mezi�dvěma�plátci,�pokud�se�prodávající�rozhodne�uplatnit�daň�i�přes�uplynutí�5leté�lhůty�pro�osvobození�takového�dodání.�

Dále�bychom�vás�chtěli�upozornit,�že�byly�zveřejněny�odpovědi�GFŘ�na�nejčastější�dotazy�k�aplikaci�režimu�přenesení�daňové�povinnosti.�Najdete�je�zde.

Aleš Krempa �[email protected] T:�+420�222�123�551

Iva Císařová [email protected] T:�+420�222�123�709

Page 6: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 6

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

DAŇOVÉ NOVINKY

Kontroly převodních cen se obává 40 % firem

Dvě pětiny firem působících v Česku mají obavy ze zvýšeného zájmu správce daně. Každá desátá pak považuje oblast převodních cen za příležitost a nástroj pro budoucí plánování. Vyplývá to z ankety KPMG Česká republika.

Od�začátku�letošního�roku�se�počet�kontrol�v�oblasti�převodních�cen�zvýšil.�Z�tiskových�prohlášení�Finanční�správy,�ale�i�našich�zkušeností�vyplývá,�že�kontroly�jsou�přísnější.�Jejich�cílem�je�identifikovat�transakce�mezi�spřízněnými�subjekty�směřující�do�zemí�s�výhodnějším�zdaněním�a�ověřit,�zda�podmínky�spolupráce�odpovídaly�tržním�vztahům.

Dokumentaci�převodních�cen�nemá�k�dispozici�třetina�dotázaných�firem.�8�%�respondentů�ji�má,�ale�nikdy�ji�neaktualizovali.�Dokumentaci�pravidelně�aktualizuje�60�%�společností,�z�nich�více�než�polovina�každý�rok.�Tyto�pozitivní�výsledky�jsou�do�jisté�míry�dané�strukturou�respondentů,�z�nichž�většina�patřila�mezi�střední�a�velké�podniky�s�mezinárodním�složením.�Situace�u�menších�podniků�může�být�odlišná.

Daniel Szmaragowski [email protected]

T:�+420�222�124��841

Page 7: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 7

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

DAŇOVÉ NOVINKY

XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

Generální finanční ředitelství zveřejnilo XML strukturu kontrolního hlášení včetně XSD schématu. Struktura je klíčová pro správné nastavení interních systémů a zajištění bezproblémového podávání kontrolního hlášení.

Od�1.�ledna�2016�bude�většina�plátců�DPH�povinna�podávat�nový�výkaz�–�kontrolní�hlášení.�To�bude�podáváno�výhradně�elektronicky.�Generální�finanční�ředitelství�(GFŘ)�už�na svých stránkách�zveřejnilo�jeho�strukturu�XML�včetně�schématu�XSD,�zároveň�ale�upozorňuje,�že�do�okamžiku�zveřejnění�formuláře�na�daňovém�portálu�v�aplikaci�EPO�nelze�drobné�změny�ve�struktuře�vyloučit.�

GFŘ�aktualizovalo�také�předběžnou�informaci�k�vyplnění�kontrolního�hlášení.�Ta�nově�potvrzuje,�že�ve�zvláštních�případech,�kdy�nebude�mít�odběratel�lokálního�zdanitelného�plnění�tuzemské�DIČ, bude moci poskytovatel plnění reportovat bez ohledu na limit ve sběrné kategorii, která uvedení�DIČ�nevyžaduje.�Jinak�spočívají�novinky�hlavně�v�textových�úpravách.

Veronika Jašová �[email protected]

T:�+420�222�123�754

Iva Císařová [email protected] T:�+420�222�123�709

Page 8: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 8

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

DAŇOVÉ NOVINKY

DPH u nemovitých věcí upřesněna

Generální finanční ředitelství (GFŘ) vydalo dlouho očekávanou Informaci k uplatňování zákona o DPH u nemovitých věcí po 1. lednu 2015. Velký důraz klade na koncept funkčního celku, resp. princip hlavního a vedlejšího plnění. Důležitou roli nyní bude hrát i cíl sledovaný smluvními stranami. Předchozí informace k DPH u nemovitých věcí pozbývají platnost.

Aktuální Informace�GFŘ�k�uplatnění�zákona�o�DPH�u�nemovitých�věcí klade velký důraz na koncept�funkčního�celku.�Ten�si�lze�představit�jako�soubor�pozemků�zastavěných�stavbou�a�jednoho�nebo�i�více�souvisejících�pozemků,�které�této�stavbě�náleží�nebo�jí�slouží.�V�současném�znění�zákona�je�vymezení�funkčního�celku�jedním�z�rozhodujících�kritérií�pro�určení�sazby�daně�u�dokončené�stavby�pro�bydlení�a�stavby�pro�sociální�bydlení.�Od�1.�ledna�2016�bude�tento�pojem�klíčový�i�pro�určení�osvobození�při�dodání�nemovité�věci�(pozemku).�

Při�stanovení�režimu�DPH�pro�dodání�funkčního�celku�je�podle�informace�třeba�vycházet�z�tzv.�určujícího�prvku,�tedy�z�té�části�uvedeného�celku,�která�je�cílem�sledovaným�smluvními�stranami.�Například�při�převodu�rodinného�domu�společně�s�garáží,�kde�každá�stavba�bude�stát�na�samostatném�pozemku,�bude�za�funkční�celek�považován�celý�převáděný�soubor�nemovitých�věcí.�Určujícím�prvkem�pro�stanovení�režimu�DPH�bude�převod�rodinného�domu.�Dle�informace�nemohou�ale�funkční�celek�tvořit�nemovité�věci�s�různým�hospodářským�účelem�(např.�rodinný�dům�pro�bydlení�a�autodílna�pro�podnikání).

Informace�srovnává�pojem�funkční�celek�s�principem�hlavního�a�vedlejšího�plnění.�Zdůrazňuje,�že�koncept�hlavního�a�vedlejšího�plnění�bylo�možné�aplikovat�již�před�1.�lednem�2015.

Pozemek�je�informací�vymezen�jako�plocha�ohraničená�způsobem�užití�pozemku�nebo�parcela�označená�parcelním�číslem�s�tím,�že�pozemek�může�sestávat�z�jedné�nebo�z�více�parcel.�Následně�informace�připouští�i�jemnější�dělení�parcely,�protože�uvádí,�že�funkční�celek�se�stavbou�může�tvořit�jen�část�pozemku�evidovaného�jako�jedno�parcelní�číslo.�Rozdílný�způsob�funkčního�využití�by�však�měl�být�zachycen�v�katastru�nemovitostí.�

Pozemek,�na�kterém�je�umístěna�drobná�stavba�(zabetonovaná�lavička,�sušák,�anténa)�nebo�stavba�sloužící�k�ochraně�či�kvalitnějšímu�využití�pozemku�(plot,�opěrná�zídka),�může�být�podle�informace�považovaný�za�nezastavěný.�Je�třeba�vždy�posoudit,�nakolik�je�taková�stavba�cílem�sledovaným�smluvními�stranami�a�jakou�jí�v�dané�transakci�tyto�strany�přisuzují�funkci.�Za�nezastavěný�pozemek�ovšem�nelze�považovat�pozemek,�na�kterém�se�nachází�inženýrská�síť�ve�vlastnictví�stejné�osoby,�jako�samotný�pozemek.�V�tomto�případě�bude�pro�režim�DPH�pro�převáděný�pozemek�určující�časový�test�dle�inženýrské�sítě.�

GFŘ�deklaruje,�že�ode�dne�vydání�této�informace�pozbývají�platnosti�dříve�vydané�informace�upravující�uplatnění�DPH�u�nemovitých�věcí.�Výjimkou�je�vymezení�podlahové�plochy�rodinného�domu�pro�sociální�bydlení�uvedené�v�informaci�z�roku�2008.�To�zůstává�nadále�platné.�Kvůli�změně�či�upřesnění�přístupu�finanční�správy�především�v�oblasti�stanovení�funkčního�celku�doporučujeme�revidovat�dosavadní�přístup�k�uplatnění�DPH�u�převodu�nemovitých�věcí.

Veronika Jašová �[email protected]

T:�+420�222�123�754

Klára Kameníková [email protected] T:�+420�222�123�499

Page 9: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 9

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

PRÁVNÍ NOVINKY

Zákon o ozdravných postupech bank

Opožděnou transpozici evropské směrnice o ozdravných postupech a řešení krize bank navrhuje vláda schválit v prvním čtení. Příslušné zákony mají upravit plánování, prevenci, podmínky a způsob řešení finanční krize včetně konkrétních opatření.

Provedení�směrnice�o�ozdravných�postupech�a�řešení�krize�bank�představuje�klíčový�prvek�evropské�bankovní�unie.�Cílem�právní�úpravy�je�zajistit�fungování�finančních�trhů�i�v�případě�krize.�Evropská�komise�v�květnu�požádala�11�členských�států�včetně�ČR�o�nápravu,�protože�lhůta�pro�implementaci�do�našeho�práva�uplynula�už�s�koncem�roku�2014.

Ministerstvo�financí�připravilo�ve�spolupráci�s�Českou�národní�bankou�návrh�zákona�o�ozdravných�postupech�a�řešení�krize�na�finančním�trhu�(ZOPRK)�a�související�návrh�zákona,�kterým�se�mění�některé�zákony�v�souvislosti�s�přijetím�ZOPRK.�Ten�zavádí�nový�orgán�pro�řešení�krize,�jímž�má�být�ČNB.�Ta�získá�nástroje�a�pravomoci�k�řešení�krize.�Smyslem�regulace�je,�aby�v�případě�selhání�bank�bylo�možné�situaci�řešit�bez�nutnosti�poskytnutí�půjček�z�veřejných�rozpočtů.�ZOPRK�upravuje�plánování,�prevenci,�podmínky�a�způsob�řešení�krize�včetně�jednotlivých�opatření.

Související�zákon�zároveň�stanovuje�pravidla�fungování�Garančního�systému�finančního�trhu,�do�něhož�se�začlení�současný�Fond�pojištění�vkladů.�Zákon�novelizuje�celkem�21�právních�předpisů,�největších�změn�má�doznat�zákon�o�bankách,�ale�úpravy�se�nevyhnou�ani�např.�insolvenčnímu�zákonu.�Návrh�má�přirozeně�také�mezinárodní�rozměr�v�oblasti�spolupráce�jednotlivých�národních�orgánů�pro�řešení�krize.

V�případě,�že�český�stát�nevyhoví�žádosti�komise�do�dvou�měsíců�od�jejího�přijetí,�může�být�věc�v�rámci�řízení�o�nesplnění�povinnosti�postoupena�Soudnímu�dvoru�EU.�Proto�navrhuje�vláda�poslancům,�aby�oba�zákony�schválili�mimořádným�procesním�postupem�hned�v�prvním�čtení.�Plánovaná�účinnost�je,�s�výjimkou�některých�ustanovení,�první�den�měsíce�následujícího�po�jejich�vyhlášení.

Martin Hrdlík [email protected]

T:�+420�222�123�392

Linda Kolaříková [email protected] T:�+420�222�123�889

Page 10: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 10

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

PRÁVNÍ NOVINKY

Pravidla vyplácení dividend

Mimo záloh na dividendy a vyplácení jiných prostředků ze společností má svá pravidla i samotné vyplácení podílu na zisku. Přinášíme jejich stručné shrnutí.

Podíl na zisku se podle zákona o obchodních korporacích stanoví na základě schválené účetní závěrky,�ať�už�řádné�či�mimořádné.�O�jeho�rozdělení�rozhoduje�nejvyšší�orgán�korporace,�většinou�valná�hromada�obchodní�společnosti.�O�vyplacení�takto�určeného�podílu�na�zisku�společníkům,�popřípadě�i�dalším�osobám,�rozhoduje�statutární�orgán�obchodní�korporace.�Ten�je�také�zodpovědný�v�případě,�že�rozdělení�a�výplata�podílů�na�zisku�neproběhly�v�souladu�se�zákonem.

Nejobecnějším�pravidlem�pro�výplatu�jakýchkoliv�prostředků�z�obchodní�korporace�je�tzv.�úpadkový�test.�Podle�něj�nelze�vyplatit�zisk�(včetně�záloh)�ani�jiné�prostředky,�pokud�by�si�takovým�jednáním�přivodila�obchodní�korporace�úpadek�podle�insolvenčního�zákona.�Pokud�k�úpadku�dojde�i�přesto,�že�společnost�žádné�prostředky�v�rozporu�s�tímto�pravidlem�nevyplatí,�stále se uplatní povinnost členů statutárního orgánu podat ze strany obchodní korporace v�případě�úpadku�tzv.�dlužnický�insolvenční�návrh.

Pro�společnost�s�ručením�omezeným�a�akciovou�společnost�stanovuje�zákon�i�další�pravidla,�jež�musí�být�v�případě�výplaty�zisku�splněna.�Podle�těchto�pravidel�nesmí�částka�určená�k�rozdělení�mezi�společníky�překročit�výši�hospodářského�výsledku�posledního�skončeného�účetního�období�zvýšenou�o�nerozdělený�zisk�z�předchozích�období�a�sníženou�o�ztráty�z�předchozích�období�a�o�příděly�do�rezervních�a�jiných�fondů�zřízených�na�základě�zákona�či�společenské�smlouvy.

Výše�popsaný�výpočet�je�třeba�v�každém�případě�dodržet,�není-li�tomu�tak,�nastupuje�již�zmíněná�osobní�odpovědnost�členů�statutárního�orgánu.�V�případě�akciové�společnosti�jsou�důsledky�o�to�přísnější,�že�k�rozhodnutí�valné�hromady,�která�by�rozhodla�o�rozdělení�prostředků�v�rozporu�s�výše�uvedeným�pravidlem,�se�vůbec�nepřihlíží�jako�by�nebylo�nikdy�učiněno.�Ve�vztahu�k�osobě,�které�byl�podíl�na�zisku�vyplacen�v�rozporu�se�zákonem,�je�pak�rozhodující�její�dobrá�víra.�Chybí-li,�je�taková�osoba�povinna�veškerá�plnění�do�společnosti�vrátit.

Martin Kofroň�[email protected]:�+420�222�123�745

Linda Kolaříková [email protected] T:�+420�222�123�889

Page 11: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 11

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

Soudní dvůr Evropské unie rozhodl ve věci Maphre warranty. Šlo v ní o kvalifikace poskytování záruk jako pojišťovacích činností osvobozených od DPH. Dle soudu naplnila podstata záruk poskytovaných při prodeji ojetých automobilů definiční znaky pojišťovací operace jako samostatného plnění. Mohly by tak být od DPH osvobozeny. Je otázka, jaké další typy služeb by takto bylo možné pro účely DPH podřadit pod pojišťovací činnosti.

Soudní�dvůr�Evropské�unie�na�začátku�července�projednal�případ�Mapfre�Warranty�(C-584/13.�Meritem�sporu�mezi�státní�správou�a�společností�Mapfre�Warranty�bylo,�zda�poskytování�záruky�na�ojeté�vozy�za�paušální�úplatu�spadá�do�kategorie�pojišťovacích�operací�osvobozených�od�DPH,�nebo�jestli�jde�o�běžné�poskytování�služeb,�které�by�naopak�DPH�podléhat�mělo.�Řízení�se�také�dotklo�zrcadlového�posouzení�těchto�služeb�z�pohledu�daně�z�pojistných�transakcí�(kterou�dosud�Česká�republika�nezavedla).

Záruky�za�mechanické�vady�poskytované�společností�Mapfre�Warranty�nabízeli�prodejci�vozů�jako�doplňkovou�službu�zákazníkům.�Společnost�ale�přímo�nevstupovala�do�smluvního�vztahu�s�konečným�zákazníkem,�pouze�s�prodejci�vozů.�V�případech,�kdy�byly�v�rámci�dohodnuté�záruční�doby�zjištěny�vybrané�závady,�nesla�náklady�na�jejich�opravu�společnost.�Za�tuto�službu�si�firma�účtovala�paušální�částku�a�nesla�tak�riziko�ztráty�(ale�měla�i�potenciál�zisku)�z�dané�činnosti.�

Soud�přisvědčil�názoru�generálního�advokáta�a�rozhodl�tak,�že�by�v�daném�případě�mělo�jít�o�plnění,�které�je�od�DPH�osvobozeno,�na�základě�těchto�argumentů:

• Poskytování�záruk�v�konkrétní�situaci�naplňuje�charakteristiky�pojišťovacích�služeb,�tak�jak�byly�nastíněny�již�v�předchozí�judikatuře�Soudního�dvora�Evropské�unie,�tj.�společnost�Mapfre�Warranty�za�určitý�předem�přijatý�paušální�poplatek�na�sebe�přebírá�riziko,�že�při�vzniku�budoucí�nejisté�události�(poruchy�automobilu)�ponese�příslušné�náklady.

• Poskytování�záruky�nepředstavuje�v�daném�případě�vedlejší�plnění�k�hlavnímu�plnění�(prodeji�vozu),�jelikož�má�toto�plnění�své�vlastní�ekonomické�ratio/účel.�Skutečnost,�že�na�záruku�lze�do�jisté�míry�nahlížet�jako�na�komponent�zlepšující�využití�nakoupeného�výrobku,�není�v�dané�situaci�relevantní,�protože�tato�okolnost�vyplývá�již�ze�samotné�povahy�záruky.�Nadto�je�potřeba�v�daném�případě�zdůraznit,�že�tuto�službu�poskytuje�nezávislý�subjekt,�v�jehož�diskreci�také�bylo�právo�vypovědět�záruční�smlouvu,�aniž�by�toto�mělo�vliv�na�samotnou�dohodu�o�koupi�„pojištěného“�vozu.

Riziko�případné�finanční�ztráty�společnosti�Mapfre�Warranty�bylo�v�daném�případě�pojištěno�u�jiné�společnosti�(Mapfre�asistencia).�Je�však�otázkou,�zda�to�mělo�nějaký�vliv�na�rozhodnutí�soudu.

Uvedené�závěry�jsou�konzistentní�se�současnou�českou�praxí,�kdy�česká�daňová�správa�obdobným�způsobem�nahlíží�např.�na�asistenční�služby�poskytované�nezávislými�subjekty.�V�souladu�se�závěry�Generálního�finančního�ředitelství�je�možné�posuzovat�jako�pojišťovací�činnost�osvobozenou�od�DPH�asistenční�služby,�u�nichž�jejich�poskytovatel�nese�za�paušální�odměnu,�která�se�neodvíjí�od�počtu�vyřízených�případů,�riziko,�že�jeho�asistenční�činnost�může�skončit�i�ztrátou.�V�praxi�asi�každému�vytane�na�mysl�otázka,�na�jaký�další�typ�služeb�by�bylo�možné�tyto�principy�ještě�uplatnit.

Alena Švecová �[email protected] T:�+420�222�123�618

Klára Veselá [email protected]

T: +420 222 124 214

Page 12: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 12

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

Studie EK vidí 5 cest, jak zefektivnit zdanění transakcí

Nová studie Evropské komise se zaměřuje na uplatnění DPH v rámci transakcí probíhajících mezi členskými státy. Analyzuje možnosti, jak změnit dosavadní systém DPH spočívající ve zdanění v zemi původu (sídlo dodavatele) na zdanění v zemi určení v rámci celé EU.

Evropská�komise�zjistila�dva�zásadní�nedostatky�stávajícího�systému�DPH�založeného�na�zdanění�v�zemi�původu,�které�je�třeba�co�nejvíce�eliminovat.�Prvním�jsou�dodatečné�administrativní�náklady�spojené�se�společnostmi�obchodujícími�v�rámci�EU�ve�srovnání�se�společnostmi�působícími�jen�na�lokálních�trzích.�Druhým�je�náchylnost�k�daňovým�podvodům�(především�tzv.�karuselové�obchody).�Studie�navrhuje�pět�variant,�které�by�mohly�stávající�systém�DPH�vylepšit či výrazně změnit:

1)� Zdokonalení�současného�systému�bez�výrazných�změn�–�např.�zavedení�určitých�zjednodušení�(řetězové�transakce,�konsignační�sklady)�plošně�pro�všechny�státy�EU

2)� Zdanění�sledující�tok�zboží�a�zdanění�dodavatelem�v�zemi�určení�(tzv.�systém�One-Stop-Shop�–�OOS)

3)� Zdanění�sledující�tok�zboží�a�uplatnění�mechanismu�přenesení�daňové�povinnosti

4)� Sjednocení�místa�plnění�u�dodání�zboží�a�poskytnutí�služby

5)� Zdanění�sledující�tok�dokumentů�dodavatelem�v�zemi�určení�(OOS)

Z�pohledu�snížení�administrativních�nákladů�Komise�vyhodnotila�variantu�4�jako�možnost,�která�ušetří�nejvíce�nákladů�spojených�s�vykazováním�DPH�v�rámci�EU.�Varianty�2�a�5�jsou�alternativy,�které�ušetří�administrativní�náklady�především�středním�a�velkým�podnikům.�Možnost�1�vidí�jako�eventualitu,�která�administrativně�ulehčí�podnikům�provádějícím�řetězové�transakce�či�konsignační�sklady.�Varianta�3�by�měla�přinést�určité�snížení�administrativních�nákladů�všem�podnikům.�Z�hlediska�snížení�daňových�úniků�se�jeví�jako�nejefektivnější�varianty�2�a�5.�Naopak�varianta�4�by�dle�Komise�mohla�daňovým�únikům�nahrávat�do�karet.�Studie�tak�nemá�jasný�závěr�a�jednotlivé�možnosti�budou�zřejmě�podrobeny�dalším�analýzám,�o�kterých�vás�budeme�informovat.

Aleš Krempa �[email protected] T:�+420�222�123�551

Šárka Hakrová [email protected] T:�+420�222�124�258

Page 13: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 13

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

Protiústavnost FATCA?

Skupina v čele s americkým senátorem Randem Paulem podala žalobu proti americkému daňovému úřadu a ministerstvu financí. Napadají v ní ústavnost kontroverzního zákona FATCA, zejména ve vztahu k prováděcím mezinárodním smlouvám. Jednou z výslovně dotčených smluv je také smlouva uzavřená s Českou republikou.

Skupina�žalobců�zpochybňuje�ústavnost�kontroverzního�zákona�FATCA,�především�ve�vztahu�k�vybraným�prováděcím�mezinárodním�smlouvám.�Česko�je�jednou�z�mnoha�zemí,�které�mají�s�USA�uzavřenu�mezinárodní�smlouvu�k�provedení�zákona�FATCA�(Dohoda�FATCA).�Na�jejím�základě�a�dle�speciálního�prováděcího�zákona�musí�české�finanční�instituce�reportovat�Specializovanému�finančnímu�úřadu�vybrané�informace�o�účtech�držených�americkými�osobami.�

Žaloba�podaná�u�federálního�soudu�v�Ohiu�napadá�mezinárodní�smlouvy�ve�věci�FATCA�jako�protiústavní,�včetně�smlouvy�uzavřené�s�Českou�republikou.�Argumentace�žalobců�poukazuje�na�nesprávný�postup�při�uzavírání�těchto�mezinárodních�smluv,�protiústavnost�samotné�úpravy�ve�vztahu�k�ochraně�soukromí�a�zakázanou�diskriminaci�amerických�občanů�žijících�v�zahraničí.�Žaloba�také�polemizuje�s�přiměřeností�30procentní�sazby�daně�a�její�ústavností�jako�sankce�za�neplnění�povinností�v�souvislosti�s�FATCA.

Výsledek�soudního�sporu�nelze�v�tuto�chvíli�předjímat.�Nicméně�s�ohledem�na�poměrně�rozsáhlou�judikaturu�hájící�pravomoci�americké�vlády�v�oblasti�stanovení�daní,�vidí�odborná�veřejnost�šance�na�pozitivní�výsledek�spíše�jako�omezené.�Dopady�opačného�výsledku�na�povinnosti�českých�finančních�institucí�by�byly�velmi�zajímavé.

Alena Švecová �[email protected] T:�+420�222�123�618

Miroslava Švédová [email protected] T:�+420�222�124��757

Page 14: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 14

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

Z JUDIKATURY

Zločin a trest v daních – dějství druhé

Ústavní soud koncem školního roku přezkoumal návrh Městského soudu v Praze na zrušení pokuty za opožděné tvrzení daně. Zvažoval, zda jde o nepřípustný zásah do základního práva vlastnit majetek, které je zaručeno Listinou základních práv a svobod. Ustanovení § 250 daňového řádu však plně obstálo v tzv. testu proporcionality a odneslo si tak 30. června 2015 od jeho Ústavního soudu vysvědčení potvrzující ústavnost.

V�dubnových�Daňových�a�právních�aktualitách�jsme�ocenili�přístup�čtvrtého�senátu�Nejvyššího�správního�soudu.�Ten�se�v�rámci�jednoho�ze�svých�posledních�rozhodnutí�(4�Afs�210/2014-28)�zamýšlel�nad�tím,�zda�penalizace�dle�daňového�řádu�je�v�souladu�se�všemi�právními�a�ústavními�principy.�Na�jaře�to�vypadalo,�že�se�soudy�v�případě�daňových�penalizací�začínají�stále�více�zamýšlet�nad�jejich�přiměřeností.�S�příchodem�parného�léta�však�tento�entuziazmus�postupně�pohasíná.�Plně�v�duchu�Dostojevského�románové�tvorby�totiž�dospěla�jedna�z�dějinných�linií�soudního�přezkumu�daňových�„trestů“�k�nepříliš�pozitivnímu�závěru.�

Ústavní�soud�v�rámci�jednoho�ze�svých�posledních�nálezů�přezkoumal�návrh�Městského�soudu�v�Praze�na�zrušení�pokuty�za�opožděné�tvrzení�daně.�Městskému�soudu�se�s�ohledem�na�okolnosti�kauzy,�která�se�dostala�pod�jeho�diskreci,�nejevila�tato�pokuta�v�obecné�rovině�jako�přiměřená�zejména�kvůli�nemožnosti�přihlédnout�ke�konkrétní�situaci�poplatníka.�Soud�řešil�dopady�podání�daňových�přiznání�elektronicky,�avšak�zákonem�nepředvídaným�postupem.�To�v�daném�případě�ve�svém�důsledku�vyústilo�v�pozdní�podání�daňových�tvrzení�až�na�základě�výzvy�správce�daně.

Dle�Ústavního�soudu�sama�konstrukce�výše�sankce�za�pozdní�podání�tvrzení�určitým�způsobem�zohledňuje�závažnost�porušení�pravidel.�S�ohledem�na�to,�že�se�odvíjí�od�výše�daňové�povinnosti,�reflektuje�do�jisté�míry�i�ekonomickou�situaci�daného�subjektu.�V�rámci�přezkumu�pak�soud�zdůraznil�také�možnosti�automoderace�této�sankce�přímo�zakotvené�v�současné�legislativě�(např.�„zastropování“�pokuty�či�možnost�snížení�pokuty�v�určitých�případech�na�polovinu).�

Plénum�Ústavního�soudu�dále�poukázalo�na�předvídatelnost�a�právní�jistotu�zajištěnou�právě�takto�stanovenou�sankcí.�Nezdá�se,�že�by�pokuta�v�obecné�rovině�nakládala�daňovým�subjektům�tak�nesnesitelné�břemeno,�že�by�mohlo�být�vnímáno�jako�rozporné�s�požadavkem�na�přiměřenost�sankce.�Soud�akcentoval�motivační�funkci�ustanovení�pro�včasné�podávání�daňových�tvrzení,�která�je�jedním�z�klíčových�předpokladů�zajištění�efektivity�výběru�daní.�Ustanovení�§�250�daňového�řádu�tak�ve�výsledku�obstálo�v�tzv.�testu�proporcionality�a�soud potvrdil�jeho�ústavnost.

Alena Švecová �[email protected] T:�+420�222�123�618

Eva Doložílková [email protected] T:�+420�222�123�696

Page 15: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 15

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

Z JUDIKATURY

O emisních povolenkách rozhodne Odvolací finanční ředitelství

Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu o uplatnění darovací daně z bezúplatného nabytí emisních povolenek poskytlo určitou kapku naděje energetickým společnostem. Osud zdanění emisních povolenek je teď ale v rukou Odvolacího finančního ředitelství.

Nejvyšší�správní�soud�(NSS)�rozhodl�o�zrušení�rozhodnutí�Finančního�ředitelství�v�Praze,�které�společnosti�ŠKO-ENERGO�vyměřilo�daň�darovací�z�bezúplatného�nabytí�povolenek�na�emise�skleníkových�plynů.�Energetickým�společnostem�tak�svitla�určitá�naděje�na�vrácení�zaplacené�darovací�daně�ve�výši�32�%�z�povolenek�přidělených�v�letech�2011�a�2012.�

Rozsudek�navazuje�na�rozhodnutí�Soudního�dvora�Evropské�unie�z�jara�tohoto�roku.�Soudní�dvůr�Evropské�unie�konstatoval,�že�darovací�daň�uvalená�na�emisní�povolenky�přidělené�v�letech�2011�a�2012�obecně�představuje�poplatek�za�přidělení�emisních�povolenek.�Jeho�uvalení�by�pak mohlo být v rozporu se směrnicí, kterou EU zavedla systém obchodování s emisními povolenkami.�V�souladu�s�ní�musely�členské�státy�EU�přidělit�alespoň�90�%�povolenek�zdarma�(posuzováno�ve�vztahu�ke�každému�dotčenému�odvětví).

NSS�rozebral�závěry�rozsudku�Soudního�dvora�Evropské�unie�a�vrátil�předmětnou�kauzu�zpět�k�řízení�Odvolacímu�finančnímu�ředitelství.�Dal�mu�však�detailní�návod,�jak�by�se�mělo�v�kauze�dále�postupovat�při�určení,�zda�uvalení�daně�darovací�respektovalo�podmínky�směrnice�EU�a�zda�je�slučitelné�s�požadavkem�na�bezplatné�přidělení�povolenek.�Základem�pro�stanovení�klíčové�maximální�10%�hranice�pro�úplatné�přidělení�povolenek�má�být�počet�povolenek,�které�byly�v�období�od�roku�2008�do�roku�2012�přiděleny�odvětví�energetiky�specifikovaném�v�příloze�I�směrnice�2003/87/ES�(tj.�spalovací�zařízení�o�jmenovitém�tepelném�příkonu�větším�než�20MW�s�výjimkou�spaloven�odpadů,�rafinerie�minerálních�olejů�a�koksovací�pece).

Úkolem�Odvolacího�finančního�ředitelství�bude�propočítat,�jestli�počet�povolenek�(tj.�ne�jejich�hodnota),�které�v�letech�2011-12�podléhaly�dani�darovací,�nepřesahoval�danou�10%�hranici�pro�úplatné�přidělení�povolenek.�Následně�by�měl�být�zvažován�postup�u�jednotlivých�subjektů.�Další�vývoj�kauzy�je�čistě�v�rukou�odborníků�z�Odvolacího�finančního�ředitelství.�Dle�stanoviska�ministerstva�financí�má�být�situace�vyřešena�s�co�nejmenším�dopadem�na�státní�rozpočet.

Alena Švecová �[email protected] T:�+420�222�123�618

Eva Doložílková [email protected] T:�+420�222�123�696

Page 16: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 16

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

Z JUDIKATURY

Nárok na odpočet u holdingových společností?

Daňové správy členských států EU se v poslední době začaly stále ve větším detailu zabývat nároky na odpočet DPH uplatňovanými holdingovými společnostmi. Soudní dvůr EU v červenci poskytl určitou inspiraci, jak by se mělo v případě určení nároku na odpočet v praxi postupovat.

Daňové�správy�v�řadě�členských�států�(např.�v�Nizozemí�nebo�Velké�Británii)�začaly�věnovat�zvýšenou�pozornost�uplatněnému�nároku�na�odpočet�u�tzv.�aktivních�holdingových�společností�(tj.�společností�zaměřených�vedle�samotné�držby�podílů�také�na�další�aktivity�jako�jsou�poradenské�služby�či�financování�skupiny).�Doměrky�daní�tak�v�praxi�např.�v�Nizozemí,�které�je�v�zásadě�Mekkou�holdingových�společností,�dosahovaly�nemalých�částek.�

Určení�nároku�na�odpočet�u�holdingových�společností,�které�zároveň�poskytují�další�služby,�může�být�v�praxi�poměrně�komplikované.�Nizozemská�daňová�správa�se�tak�zaměřovala�na�striktní�rozlišení�ekonomických�a�neekonomických�aktivit�(držba�podílů)�daných�společností�a�vztah�konkrétních�přijatých�plnění�k�těmto.�Výsledkem�zkoumání�bylo�zjištění�poměru,�v�jakém�je�možné�uplatnit�nárok�na�odpočet�u�plnění�majících�vazbu�na�oba�typy�činností�daného�subjektu.

Na�začátku�července�přispěchal�daňové�správě�na�pomoc�Soudní�dvůr�Evropské�unie.�V�rámci�jednoho�ze�svých�posledních�rozhodnutí�se�věnoval�právě�podmínkám�uplatnění�nároku�na�odpočet�u�akvizičních�nákladů�souvisejících�s�pořízením�majetkových�účastí�holdingovou�společností.�Šlo�o�spojené�případy�ve�věci�Larentia+Minerva�mbH�&�Co.�KG�(C-108/14)�a�Marenave�Schiffahrts�AG�(C-109/14).�Dle�soudu�je�zapotřebí�v�případě�nákupu�podílu�tzv.�aktivním holdingem rozlišit dvě situace:

• Holdingová�společnost�poskytuje�poradenské�služby�(např.�manažerské�služby)�všem�dceřiným�společnostem�(tzv.�čistý�aktivní�holding).

• Poradenské�služby�poskytuje�pouze�vybraným�dceřinkám�(tzv.�smíšený�aktivní�holding).

V�prvním�případě�dospěl�soud�poměrně�překvapivě�k�jasnému�závěru,�že�náklady�na�akvizici�podílů�v�dceřiných�společnostech,�kterým�jsou�poskytovány�poradenské�služby�(tj.�společnost�se�přímo�či�nepřímo�podílí�na�řízení�dceřiné�společnosti),�souvisejí�s�její�ekonomickou�činností.�Na�tyto�náklady�by�mělo�být�pohlíženo�jako�na�součást�režií�holdingové�společnosti,�které�tak�určitým�způsobem�vždy�vstupují�do�kalkulace�poskytovaných�služeb.�Nárok�na�odpočet�u�takových�nákladů�pak�může�být�dle�soudu�plně�uplatněn�s�ohledem�na�vazbu�na�poskytované�zdanitelné�poradenské�služby.�Výjimkou�by�byla�situace,�kdy�holding�poskytuje�i�osvobozená�plnění�bez�nároku�na�odpočet,�např.�financování.�

Na�rozdíl�od�některých�existujících�výkladů�/�přístupů�soud�v�situaci�tzv.�čistého�aktivního�holdingu�nijak�netrval�na�potřebě�detailně�osvědčit�existenci�přímé�a�bezprostřední�vazby�plnění�na�zdanitelný�výstup�dané�korporace.�Ani�nezkoumal�míru�zapojení�holdingové�společnosti�do�poskytování�zdanitelných�poradenských�služeb�(tj.�zda�a�v�jaké�výši�se�tyto�náklady�reálně�ve�zdanitelných�výnosech�holdingu�projevily).�V�zásadě�se�tak�oprostil�od�myšlenky,�že�i�v�případě�čistého�aktivního�holdingu�by�část�nákladů�mohla�teoreticky�souviset�se�samotnou�držbou�podílů�(tj.�neekonomickou�aktivitou�bez�možnosti�nárokovat�DPH�u�souvisejících�vstupů).�Pouze�v�případě�smíšeného�holdingu�je�pak�dle�soudu�případné�zkoumat�vazbu�přijatých�plnění�na�prováděné�hospodářské�činnosti�a�nárok�na�odpočet�tak�uplatnit�dle�poměru�ekonomických�činností�(poradenství)�a�neekonomických�aktivit�(prostá�držba�podílů).�Doporučujeme�proto�věnovat�uplatněnému�nároku�na�odpočet�u�holdingové�společnosti�zvýšenou�pozornost.�

Alena Švecová �[email protected] T:�+420�222�123�618

Klára Veselá [email protected]

T: +420 222 124 214

Page 17: DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z … · 2020. 9. 8. · / No vinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti / K ontroly převodních cen se obává

SRPEN / 2015Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice 17

Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY

/ Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/ Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK

/ �Novinky�v�lokálním�režimu�přenesení�daňové povinnosti

/ �Kontroly�převodních�cen�se�obává�40�%�firem�

/ XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

/ �DPH�u�nemovitých�věcí�upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY

/ Zákon o ozdravných postupech bank

/ Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

/� �Studie�EK�vidí�5�cest,�jak�zefektivnit�zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY

/� Zločin�a�trest�v�daních�–�dějství�druhé

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací�finanční�ředitelství�

/ Nárok na odpočet u holdingových společností?

/� �NSS:�Odpočty�na�výzkum�a�vývoj�posoudí znalec

Z JUDIKATURY

NSS: Odpočty na výzkum a vývoj posoudí znalec

Nejvyšší správní soud rozhodl ve sporu mezi poplatníkem a správcem daně. Zrušil rozsudek Krajského soudu v Hradci Králové (sp. zn. 52 Af 30/2013-105) a věc vrátil Odvolacímu finančnímu ředitelství k dalšímu řízení. Zdůraznil především potřebu přizvat k hodnocení projektů znalce, pokud důkazní prostředky předkládané poplatníkem nelze odmítnout bez odborných technických znalostí.

Nejvyšší�správní�soud�(NSS)�rozhodl�ve�sporu�mezi�poplatníkem�a�správcem�daně�o�to,�zda�aktivity�spojené�s�výrobou�vstřikovacích�forem�představují�výzkum�a�vývoj,�nebo�zda�mají�pouze�inovativní�charakter.�V�červnu�2015�NSS�vydal�rozsudek�sp.�zn.�10�Afs�24/2014-119.�Tím�zrušil�rozsudek�královéhradeckého�krajského�soudu�i�rozhodnutí�Finančního�ředitelství�v�Hradci�Králové�a�věc�vrátil�Odvolacímu�finančnímu�ředitelství�k�dalšímu�řízení.�

Podle�odůvodnění�rozsudku�se�krajský�soud�ani�finanční�ředitelství�dostatečně�nevypořádaly�s�důkazními�prostředky�předloženými�stěžovatelem�(tabulky,�výkresy,�dokumentace,�vyjádření�odborných�osob�apod.).�NSS�upozornil,�že�bez�dostatečného�porozumění�technickým�aspektům�projektů�poplatníka�správní�orgány�nemohly�spolehlivě�vyvrátit�jeho�závěr,�že�projekty�měly�charakter�výzkumu�a�vývoje.�Pokud�poplatník�předkládal�různé�technické�důkazní�prostředky,�pro�jejichž�posouzení�neměl�správce�daně�odborné�technické�znalosti,�musí�je�znovu�posoudit.�NSS�tedy�doporučil�ustanovit�technického�znalce.�K�dalším�otázkám,�např.�k�možnosti�zahrnout�do�odpočtu�náhrady�mzdy�za�dovolenou,�se�soud�nevyjádřil.

Zveřejnění�judikátu�ukazuje�na�potřebu�shromáždit�dostatečné�množství�technických�informací�pro�uplatnění�odpočtu�na�výzkum�a�vývoj.�O�dalším�vývoji�sporu�budeme�informovat.

Michaela Thelenová [email protected] T:�+420�222�123�520

Odborné školení KPMG Business Institute

www.kpmgbusinessinstitute.cz

Školení: DPH u mezinárodních obchodních transakcí – příklady z praxe, 8. září 2015