DCG 9 - medias.dunod.commedias.dunod.com/document/9782100751747/Feuilletage.pdf · Chapitre 7 Les ventes Synthèse de cours : Comptabilisation des ventes. TVA sur les ventes de prestations

DCG 9Introduction

à la comptabilité

Charlotte DISLEAgrégée d’économie et gestion Docteur en sciences de gestion

Maître de conférences IAE-CERAG

Anne-Marie BOUVIERAgrégée d’économie et gestion

Professeur en classes préparatoires au DCG

TOUT-EN-UN

5e édition

263281DKJ_INTRODUCTION_CS6_OS.indb 1 12/07/16 08:50

© Dunod, 2016

11 rue Paul Bert 92240 Malakoff

www.dunod.com

ISBN 978-2-10-075174-7

ISSN 1269-8792

AVERTISSEMENT

Afin de recréer les conditions de l’examen, la plupart des exercices proposés sont réalisables sans calculatrice.


III

Tabledesmatières

Chapitre 1 Définition et principes de la comptabilité

Synthèse de cours 1

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 1 Entreprise Juge (d’une réalité économique à une traduction comptable). Cas 2 Entreprise Xmas (date de clôture des comptes). 2

Chapitre 2 L’écriture comptable


Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 3 Flux comptables (flux comptables). Cas 4 Entreprise Giroud (l’enregistrement comptable : notions de débit, crédit, principe de la partie double et réciprocité des comptes). Cas 5 Société Prigent (des pièces comptables à une traduction comptable). 7

Chapitre 3 Actif et passif


Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement :

Cas 6 Actifs (définition des actifs). Cas 7 Passifs (définition des passifs). Cas 8 Bilan d’une SARL (bilan évolutif d’une SARL). 15

Chapitre 4 Charges et produits


Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 9 Entreprise Juliette (établissement d’un compte de résultat). Cas 10 Entreprise Julien (détermination du résultat de l’exercice). Cas 11 Entreprise de Monsieur Thomas (formation du résultat). 21

Chapitre 5 La taxe sur la valeur ajoutée

Synthèse de cours : Mécanisme de la TVA. Territorialité de la TVA. Fait générateur et exigibilité. Comptabilisations relatives à la TVA. Comptabilisation de la liquidation de la TVA. 25


IV

Table des matières

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 12 Entreprise Tolazo (diverses opérations d’achats et de ventes). Cas 13 SA Diapason (décompte de TVA et liquidation). Cas 14 Entreprise Lafleur (comptabilisation, liquidation, déclaration de la TVA). 29

Chapitre 6 Les achats


Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 15 SARL Construitou (reconstituer une facture). Cas 16 Entreprise Remember (achats de marchandises et approvisionnements). Cas 17 Entreprise Boubou (achats et prestations de services). Cas 18 Entreprise Faccio (factures et avoirs pour retours). 34

Chapitre 7 Les ventes

Synthèse de cours : Comptabilisation des ventes. TVA sur les ventes de prestations de services. Comptabilisation des retours provenant des clients 38

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 19 Société Batitou (ventes de biens par une entreprise industrielle). Cas 20 Cabinet Expertplus (prestations de services). Cas 21 Société Aux plaisirs du gourmet (ventes de biens, produits et marchandises et prestations de services). 39

Chapitre 8 Les réductions sur achats et ventes

Synthèse de cours : Comptabilisation des réductions à caractère commercial. Comptabilisation des réductions à caractère financier 46

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 22 Facture SA Équip’ Boutique (Établir une facture comportant des réductions). Cas 23 SARL Toot1fo – Facture (réductions opérées sur la facture d’origine). Cas 24 SARL Toot1fo – Avoir (réductions opérées sur la facture d’avoir). Cas 25 Entreprise Guicheron (combinaison de différents types de réductions et de retours). 47

Chapitre 9 Les frais accessoires liés aux achats et aux ventes

Synthèse de cours : Frais accessoires sur achats. Frais accessoires liés aux ventes 51

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 26 Société Fleck (frais accessoires liés aux achats). Cas 27 SA Téléphonix (frais accessoires liés aux ventes). Cas 28 SARL Deltasport (frais accessoires sur achats et ventes). 52

Chapitre 10 Les autres charges et produits

Synthèse de cours : Les charges. Les produits 58

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 29 Entreprise Lagent (comptabilisation des autres charges). Cas 30 SA Téobab (comptabilisation des autres produits). Cas 31 SARL Leïko (comptabilisation de charges et de produits). 59


V

Table des matières

Chapitre 11 Les charges de personnel

Synthèse de cours : Les éléments constitutifs des charges de personnels. Les documents liés aux charges de personnel. La comptabilisation des charges de personnel 64

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 32 Salaires au sein de la SA Paibien (détermination des bases de calcul des cotisations sociales). Cas 33 Sarl Caritou (bulletins de paie et décompte des retenues sociales). Cas 34 Client Bouflor (comptabilisation de la paie). Cas 35 Taxes des entreprises (les charges fiscales liées à la paie). 66

Chapitre 12 Les immobilisations incorporelles et corporelles

Synthèse de cours : Évaluation des immobilisations à l’entrée dans l’entité. Comptabilisation des immobilisations à l’entrée dans l’entité 71

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 36 Société Toumarbre (comptabilisation d’une immobilisation acquise et d’une immobilisation produite par l’entreprise pour elle- même). Cas 37 Entreprise Lefrançois (comptabilisation d’une immobilisation corporelle par composants et dépenses de gros entretien). Cas 38 Entreprise Marivier (avances et acomptes sur commandes d’immo-bilisations et immobilisations en cours : reconstituer une facture). Cas 39 SA Merline (immobilisations incorporelles logiciels). Cas 40 Entreprise Labell (entrée de diverses immobilisations dans l’actif). 73

Chapitre 13 Les règlements

Synthèse de cours : Typologie des règlements. Comptabilisation des règlements. Comptabilisation des avances et acomptes sur commandes de biens ou d’immobilisations. Comptabilisation des avances et acomptes sur commandes de prestations de services 79

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 41 Entreprise Jaoui (moyens de règlement au comptant). Cas 42 Sarl Bonzon (avances et acomptes). 83

Chapitre 14 Les opérations sur titres

Synthèse de cours : Type de titres. Méthodes d’évaluation d’acquisition des titres. Comptabilisation des produits financiers. Cession des titres 87

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 43 SA Rabineau (acquisition de titres). Cas 44 SA Meyer (revenu des titres). Cas 45 Société Dutours (cessions de valeurs mobilières). Cas 46 Opérations de la société Lefrançois (acquisition, cession et revenus de titres). 89

Chapitre 15 Les opérations de financement

Synthèse de cours : Financement des investissements. Le financement de l’exploitation 94

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 47 Entreprise de Monsieur Lefrançois (le capital individuel et le compte de l’exploitant). Cas 48 Entreprise Collas (comptabilisation d’emprunts bancaires).


VI

Table des matières

Cas 49 Société Latulipe (effets de commerce – remises à l’escompte – remises à l’encaissement). Cas 50 Société Servadi (affacturage). Cas 51 Entreprise Ballard (cession de créances professionnelles). Cas 52 SA Roucoul (recouvrement des créances clients et financement de l’exploitation). 97

Chapitre 16 Le financement par subventions

Synthèse de cours : Comptabilisation des subventions d’exploitation. Comptabilisation des subventions d’équilibre. Comptabilisation des subventions d’investissement 103

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 53 Société Vitadom (subvention d’exploitation). Cas 54 Société Persoplus (subvention d’équilibre). Cas 55 Société Risktoo (subvention d’investissement). Cas 56 SA Bernard (les différentes catégories de subventions). Cas 57 Laiterie Mont- Saint- Hilaire (subvention d’investissement portant sur une immobilisation amortissable). 105

Chapitre 17 Les opérations en devises

Synthèse de cours : Achats de biens et services libellés en devises. Ventes de biens et services libellés en devises. Immobilisations 111

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 58 Société Worher (exportations). Cas 59 Entreprise Nano (importations). Cas 60 Société Dietrich (acquisition d’une immobilisation avec acompte). Cas 61 Société Aurélien (emprunts et prêts en devises). Cas 62 Société Osmoz (exportations, livraisons intracommunautaires, importations, acquisitions intracommunautaires). 112

Chapitre 18 Les emballages

Synthèse de cours : Définition. Acquisition des emballages. Consignation des emballages. Retour 118

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 63 Société Coline (achats d’emballages). Cas 64 Entreprise Clémence (consignation et déconsignation d’emballages). Cas 65 Entreprise Courbinette (emballages non retournés). Cas 66 Entreprise Fabrick (ventes, achats, consignation, déconsignation, non- restitution d’emballages). 120

Chapitre 19 L’amortissement des immobilisations


Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 67 Entreprise Yaka (tableaux d’amortissement). Cas 68 Société Larivière (composants – impact des amortissements). Cas 69 Société Cerise (Plan comptable général, tableau d’amortissement). Cas 70 Réseau Xerox (détermination du résultat). Cas 71 PME Alban (rythme d’amortissement). 125


VII

Table des matières

Chapitre 20 Les dépréciations des immobilisations


Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 72 Entreprise Cédric (indice de perte de valeur). Cas 73 Entreprise Tondeur (calcul et comptabilisation d’une dépréciation). Cas 74 Entreprise Thomas (amortissement et dépréciation). Cas 75 Société Vassal (dépréciation, comptabilité et fiscalité). 130

Chapitre 21 Évaluation des stocks à l’inventaire


Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 76 Entreprise François (valorisation des stocks). Cas 77 Entreprise IUP (constatation des stocks à l’inventaire). Cas 78 SA Florence (enregistrement des stocks au bilan et au compte de résultat). 137

Chapitre 22 Les dépréciations des autres éléments d’actif


Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 79 Société Kelly (dépréciation des titres). Cas 80 SARL Dorian (dépréciation des stocks et des créances clients). Cas 81 Société Sigma (le suivi des dépréciations). 143

Chapitre 23 Les provisions inscrites au passif du bilan


Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 82 Entreprise Anna (critères de définition d’une provision). Cas 83 Entreprise AZF (évaluation et comptabilisation de provisions). Cas 84 Entreprise Kodak (provisions pour restructurations). 151

Chapitre 24 Le traitement des dettes et créances en monnaie étrangère

Synthèse de cours : Travaux comptables courants. Travaux comptables d’inventaire 157

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 85 Société Strange (conversion des dettes et créances en monnaies étrangères). Cas 86 Société Amy (comptabilisation des écarts de conversion). Cas 87 Société Kelly et client américain (évolution et évaluation d’une créance libellée en monnaie étrangère). Cas 88 Entreprise Strange – Fournisseur Al – Client Mike (impact des délais de règlement sur les risques de change). 159

Chapitre 25 Les cessions d’immobilisations


Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 89 Société Vallée (cession d’immobilisations corporelles diverses). Cas 90 Société Papajoanou (cession d’une immobilisation acquise par composants). Cas 91 Société Chambaud (cessions d’une immobilisation subventionnée).


VIII

Table des matières

Cas 92 Société Malavoy (cession de titres). Cas 93 Entreprise Levasseur (cession et tableaux annexes). 166

Chapitre 26 Les autres opérations de régularisation

Synthèse de cours : Charges constatées d’avance. Produits constatés d’avance. Charges à payer. Produits à recevoir. 171

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 94 Location des bureaux de l’entreprise Julien (comptabilisation d’un loyer). Cas 95 Entreprise FredSoub (travaux de régularisation multiples). Cas 96 Société Michel (participation et impôt sur les sociétés). Cas 97 Entreprise Atlant (régularisations et image de l’entreprise). 174

Chapitre 27 La clôture et la réouverture des comptes. L’affectation du résultat

Synthèse de cours : Clôture des comptes et constatation du résultat. Réouverture des comptes. Affectation du résultat dans une entreprise individuelle. Affectation du résultat dans les sociétés 178

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 98 SA Colimence (clôture et réouverture des comptes). Cas 99 Entreprise Erika (affectation du résultat dans une entreprise individuelle). Cas 100 Société Marima (affectation du résultat dans une société). 179

Chapitre 28 Documents de synthèse : bilan et compte de résultat


Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 101 Société InfoPratic (construction d’un bilan et d’un compte de résultat provisoire). Cas 102 Société Yves Lecoquin (construction d’un bilan et d’un compte de résultat). Cas 103 Société BO (synthèse des écritures comptables et lecture des documents comptables). 186

Chapitre 29 Les systèmes comptables

Synthèse de cours : Le système classique. Le système centralisateur 193

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 104 Société Verdeley (ventes, système classique et système centralisateur). Cas 105 Entreprise Viallate (utilisation d’un compte de virement interne). Cas 106 Société Montalembert (comptabilisation aux journaux auxiliaires). 194

Chapitre 30 Les contrôles comptables

Synthèse de cours : Les contrôles généraux. Les contrôles spécifiques 200

Tests de connaissances • Exercices d’application • Cas d’approfondissement : Cas 107 Cabinet comptable Jevoitou (correction d’erreurs dans les écritures comptables). Cas 108 Société Salander (rapprochement bancaire). Cas 109 Entreprise MIA (apurement des comptes d’attente). Cas 110 Société Syan (suivi d’un compte client). 201


IX

Table des matières

Corrigés

Chapitre 1 Définition et principes de la comptabilité 210

Chapitre 2 L’écriture comptable 215

Chapitre 3 Actif et passif 225

Chapitre 4 Charges et produits 228

Chapitre 5 La taxe sur la valeur ajoutée 233

Chapitre 6 Les achats 240

Chapitre 7 Les ventes 245

Chapitre 8 Les réductions sur achats et ventes 252

Chapitre 9 Les frais accessoires liés aux achats et aux ventes 259

Chapitre 10 Les autres charges de produits 266

Chapitre 11 Les charges de personnel 273

Chapitre 12 Les immobilisations incorporelles et corporelles 277

Chapitre 13 Les règlements 286

Chapitre 14 Les opérations sur titres 292

Chapitre 15 Les opérations de financement 302

Chapitre 16 Les financements par subventions 310

Chapitre 17 Les opérations en devises 317

Chapitre 18 Les emballages 325

Chapitre 19 L’amortissement des immobilisations 332

Chapitre 20 Les dépréciations des immobilisations 339

Chapitre 21 Évaluation des stocks à l’inventaire 345

Chapitre 22 Les dépréciations des autres éléments d’actif 353

Chapitre 23 Les provisions inscrites au passif du bilan 363

Chapitre 24 Le traitement des dettes et créances en monnaie étrangère 369

Chapitre 25 Les cessions d’immobilisations 376

Chapitre 26 Les autres opérations de régularisation 387

Chapitre 27 La clôture et la réouverture des comptes. L’affectation du résultat 392

Chapitre 28 Documents de synthèse : bilan et compte de résultat 398

Chapitre 29 Les systèmes comptables 406

Chapitre 30 Les contrôles comptables 414



C H A P I T R E

1

1Définitionetprincipesdelacomptabilité

Synthèse de cours

La comptabilité est un système d’information fournissant une information intelligible, significative, fiable et pertinente sur la réalité économique de l’entreprise. Elle permet notamment de rendre compte des relations de l’entreprise avec ses partenaires et d’infor-mer sur la situation patrimoniale et les performances de l’entreprise.

Montant de la dettefinancière

Entreprise • Bilan• Compte de résultat

Est-ce que l’entrepriseest endettée ?

Est-ce que l’activitéde l’entreprise croît ?

Lecture comptable

Montant du chiffred’affaires de l’exercice

et de l’exerciceprécédent


2

1CHAPITRE

Définition et principes de la comptabilité

L’information comptable est une donnée quantitative monétaire retraçant un événement affectant la situation financière ou la performance de l’entreprise à une date donnée et justifié par un document (exemple : octroi d'un emprunt, ventes de marchandises).

Dans le cadre d’une comptabilité d’engagement, les opérations de l’entreprise sont comptabilisées dès lors qu’elles se réalisent, et donc indépendamment de leur règlement (exemple : une vente est enregistrée même si elle n'est pas encore réglée). Les choix de traduction comptable (exemple : doit- on enregistrer les événements futurs affectant la situation de l’entreprise ?) sont guidés par le cadre normatif de la comptabilité.

L’objectif de ces normes, traduites dans le PCG pour les entreprises françaises, est de four-nir une image fidèle de l’entreprise. Pour ce faire, de nombreux principes sont à respecter.

Le tableau suivant en présente certains :

Principes Définitions

Permanence des méthodes Sauf exception, les choix comptables ne peuvent être modifiés d’un exercice à l’autre.

Non-compensation Chaque élément qui doit être comptabilisé doit l’être de façon séparée.

Prudence La comptabilité doit intégrer par anticipation des événements futurs courus à la fin de l’exercice s’ils sont susceptibles d’affecter le patrimoine et le résultat de l’entreprise.

Coûts historiques Le patrimoine est évalué à son prix ou coût d’origine net d’éventuelles pertes de valeur et amortissements.

Continuité d’exploitation Présomption de poursuite d’activité dans l’enregistrement comptable.

L’information comptable peut être produite et contrôlée par des professionnels. L’expert- comptable, le commissaire aux comptes et le comptable de l’entreprise sont les principaux

acteurs de la tenue et du contrôle des comptes de l’entreprise.

Tests de connaissances

(Plusieurs réponses possibles par question)

1 La comptabilité est :

❑❑❑ A une technique de collecte, de traitement et d’analyse de l’information.❑❑❑ B un système d’information.❑❑❑ C un ensemble de documents et de procédures.❑❑❑ D un élément de preuve.❑❑❑ E un outil de gestion de l’entreprise.


3

1CHAPITRE


2 L’information comptable est :

❑❑❑ A une donnée quantitative monétaire.❑❑❑ B une donnée datée.❑❑❑ C une donnée assortie d’un justificatif.❑❑❑ D une donnée relative à une entreprise.❑❑❑ E une donnée toujours établie par un professionnel de la comptabilité.❑❑❑ F une donnée toujours certifiée par un professionnel de la comptabilité.

3 Un exercice correspond toujours à :

❑❑❑ A un découpage comptable de la vie de l’entreprise.❑❑❑ B une année civile.❑❑❑ C douze mois.

4 La comptabilité d’une entreprise peut traduire :

❑❑❑ A des événements passés.❑❑❑ B des événements présents.❑❑❑ C des événements futurs.

5 En comptabilité d’engagement, on tient compte de :

❑❑❑ A la trésorerie de l’entreprise.❑❑❑ B le règlement des opérations.❑❑❑ C les opérations réalisées par l’entreprise, que celles- ci aient donné lieu ou non à un

règlement.

6 La tenue de la comptabilité d’une entreprise peut être réalisée par :

❑❑❑ A l’assistant comptable.❑❑❑ B le responsable comptable.❑❑❑ C l’expert- comptable.❑❑❑ D le commissaire aux comptes.

7 Le contrôle de la comptabilité d’une entreprise peut être réalisée par :

❑❑❑ A l’assistant comptable.❑❑❑ B le responsable comptable.❑❑❑ C l’expert- comptable.❑❑❑ D le commissaire aux comptes.

8 La production des chiffres comptables doit permettre de fournir une information utile :

❑❑❑ A aux propriétaires de l’entreprise.❑❑❑ B aux dirigeants de l’entreprise.❑❑❑ C aux fournisseurs.❑❑❑ D aux clients.❑❑❑ E aux salariés.❑❑❑ F aux institutions financières.❑❑❑ G à l’État.

9 L’établissement d’une comptabilité financière d’une entreprise peut consister à :

❑❑❑ A la tenue des comptes.❑❑❑ B la révision des comptes.


4

1CHAPITRE


❑❑❑ C l’arrêté des comptes.❑❑❑ D l’établissement des déclarations fiscales.❑❑❑ E la mise en place d’une organisation comptable.

10 Les principales missions de l’expert- comptable sont :

❑❑❑ A la tenue des comptes.❑❑❑ B la révision des comptes.❑❑❑ C l’attestation des comptes❑❑❑ D la certification des comptes.❑❑❑ E le contrôle de la conformité de la comptabilité aux règles et normes en vigueur❑❑❑ F la mise en procédure d’alerte.

Exercices d’application

CAS 1 ENTREPRISE JUGE

Thème : D’une réalité économique à une traduction comptable

L’entreprise Juge, installée depuis une vingtaine d’années en Ardèche, produit et vend des fram-boises, des fraises, des poires, des pommes et des kiwis. Elle vous communique un extrait des opé-rations qu’elle a réalisées au cours de l’exercice N–1 et N. Elle dispose, par ailleurs, d’informations sur l’exercice N+1. L’entreprise Juge vous informe qu’elle clôture ses comptes le 31/12/N. La comptabilité de l’entreprise Juge est une comptabilité d’engagement.Extrait des opérations réalisées par l’entreprise Juge :• 15/12/N–1 : Facturation d’une vente d’une palette de fruits à la coopérative du village Poket.

• 20/12/N–1 : Emprunt contracté auprès de la Banque Populaire.

• 22/12/N–1 : Achat de cartons d’emballage, le fournisseur communique la facture correspon-dante le 05/01/N.

• 15/01/N : Règlement de la palette de fruits vendue le 15/12/N–1 par la coopérative du village Poket.

• 20/01/N : Paiement de la mensualité de l’emprunt contracté auprès de la Banque Populaire.

• 12/02/N : Embauche d’un nouvel employé.

• 28/02/N : Constatation et versement du salaire du nouvel employé.

• 15/03/N : Livraison de fruits à la coopérative Poket, l’entreprise Juge n’a pas communiqué la facture correspondante.

• 21/03/N : Facturation de la livraison effectuée le 15/03/N.

• 31/03/N : Détermination de la productivité des employés.

• 12/04/N : Réception d’un bon de commande effectuée auprès de l’entreprise Zenatti pour la fourniture d’engrais.

• 15/04/N : Réception de la facture correspondante au bon de commande reçu le 12/04/N.


5

1CHAPITRE


• 16/04/N : Livraison des engrais commandés auprès de l’entreprise Zenatti.

• 17/04/N : Règlement de l’entreprise Juge auprès de l’entreprise Zenatti.

• 05/05/N : Estimation de la part de marché de l’entreprise Juge et de ses concurrents.

• 18/12/N : Condamnation judiciaire suite à une plainte déposée par un voisin exploitant : dommages et intérêts, appel de l’entreprise Juge.

• 20/12/N : Ouverture d’une nouvelle coopérative, Bayard. L’entreprise Juge prévoit une hausse de 5 % de ses ventes.

• 21/12/N : Détermination du résultat généré par la vente des fraises.

• 28/12/N : Livraison, facturation et règlement de palettes de fruits et de conserves à la coo-pérative Bayard.

• 05/01/N+1 : Retour d’un lot de conserves vendu le 28/12/N à la coopérative Bayard (date de péremption : 28/11/N).

➲ Questions

1) Quels sont les événements à comptabiliser par l’entreprise Juge au cours de l’exercice N ?

2) Quels sont les principes et règles comptables sous- jacents au choix des événements consi-dérés ?

3) Quels sont les avantages et les inconvénients de ces principes et règles ?

Cas d’approfondissement

CAS 2 ENTREPRISE XMAS

Thème : Date de clôture des comptes

L’entreprise Xmas a été créée le 20/03/N. Elle exerce une activité de négoce de jouets. Elle fait appel à un expert- comptable afin d’opérer des choix comptables optimaux. Elle s’interroge notam-ment sur le choix de la date de clôture de ses comptes.

1) Définir un exercice comptable.

2) Présenter le ou les principes conduisant à découper la vie de l’entreprise en différents exercices comptables.

3) Dans quel cas l’exercice comptable peut- il être supérieur ou inférieur à douze mois ?

4) Quelles sont les solutions possibles qui s’offrent à l’entreprise Xmas pour définir la date de clôture de son premier exercice ?

5) Quels facteurs doivent être pris en compte par l’entreprise Xmas pour la détermination de la date de clôture de l’exercice ?

6) L’entreprise Xmas pourra- t-elle par la suite modifier la date de clôture de ses exercices comptables ? Si oui, quels sont les organes compétents, les conditions et les formalités à respecter ?

7) Qu’est- ce qui peut motiver un changement de date de clôture ?


C H A P I T R E

6

2L’écriturecomptable

Synthèse de cours

L’écriture comptable consiste à traduire les flux économiques et financiers de l’entreprise qu’il convient d’enregistrer. Elle se caractérise par :

– l’information sur l’origine du flux à comptabiliser, soit la ressource ;

– l’information sur la destination du flux à comptabiliser, soit l’emploi ;

– le montant du flux à comptabiliser ;

– la pièce justificative du flux à comptabiliser.

Le principe de la partie double impose de comptabiliser pour chaque opération l’emploi et la ressource correspondante.

Exemple : achats de marchandises par une entreprise à une autre entreprise, règlements comptant.

Entreprise cliente Entreprise fournisseur

Ressource

Règlements comptant

Achats de marchandises

Emploi

L’enregistrement comptable se réalise grâce à l’utilisation de comptes. Le compte est un tableau synthétique décrivant de façon formalisée l’emploi ou la ressource d’un flux. Il se définit par un numéro et par un intitulé, et précise le montant et la nature du mouvement induit par le flux : débit (emploi) ou crédit (ressource).

La différence entre les mouvements débiteurs et créditeurs du compte représente son solde.


7

2CHAPITRE

L’écriture comptable

ExEmplE d’un schéma dE comptE

Nom du compte : Numéro du compte :

Date Explication Débit Crédit Solde

La comptabilisation des flux de l’entreprise est retranscrite de façon chronologique dans le livre-journal ou à travers la présentation des différents comptes dans le grand livre.

Livre-journal

Enregistrement des opérations

Réalité → Flux

Grand livre

Par ordre chronologique Par nature de l’opération


I. QCM(Plusieurs réponses possibles par question)

1 Une écriture comptable se caractérise par :

❑❑❑ A au minimum deux montants.❑❑❑ B une pièce justificative.


8

2CHAPITRE


❑❑❑ C une saisie informatique.❑❑❑ D un emploi.❑❑❑ E une ressource.❑❑❑ F une date.

2 Si on traduit comptablement un flux :

❑❑❑ A on appelle « emploi » l’origine d’un flux économique.❑❑❑ B on appelle « emploi » la destination d’un flux économique.

3 La ressource d’un flux s’inscrit au « débit » d’un compte :

❑❑❑ A Vrai❑❑❑ B Faux

4 Dans les tableaux comptables (bilan, compte de résultat, compte), la partie droite représente les ressources et la partie gauche représente les emplois :


5 Un compte est :

❑❑❑ A un extrait de relevé bancaire.❑❑❑ B mouvementé notamment lorsque l’entreprise réalise un encaissement ou un décaissement.

6 Un compte est caractérisé par :

❑❑❑ A un numéro.❑❑❑ B un intitulé.❑❑❑ C des dates.❑❑❑ D un numéro de pièces.❑❑❑ E une présentation normalisée.

7 Débiter le compte banque de l’entreprise signifie que :

❑❑❑ A l’entreprise a augmenté ses liquidités sur son compte bancaire.❑❑❑ B l’entreprise a utilisé des liquidités de son compte bancaire.❑❑❑ C le compte banque constitue une ressource pour l’opération enregistrée.

8 Créditer le compte « dettes fournisseurs » signifie :

❑❑❑ A effectuer un achat à crédit auprès d’un fournisseur.❑❑❑ B que l’entreprise règle un achat réalisé antérieurement à un fournisseur.

9 Un compte est débiteur si le total des opérations inscrites au débit du compte est supérieur au total des opérations enregistrées au crédit du compte :


10 Il existe différentes catégories d’emplois :

❑❑❑ A les emplois intermédiaires.❑❑❑ B les emplois définitifs.❑❑❑ C les emplois internes.❑❑❑ D les emplois externes.


9

2CHAPITRE


II. QCM(Plusieurs réponses possibles par question)

1 Une pièce comptable est :

❑❑❑ A un document traduisant une opération de l’entreprise.❑❑❑ B un élément de preuve d’une opération réalisée ou affectant l’entreprise.❑❑❑ C un support de l’information comptable à enregistrer.

2 Quelles sont les opérations qui donnent lieu à un enregistrement comptable :

❑❑❑ A la réception de la commande d’un client.❑❑❑ B la facture d’acquisition d’une voiture de fonction.❑❑❑ C le règlement des frais de réception engagés par le représentant commercial.❑❑❑ D le règlement des salaires.❑❑❑ E le contrat de travail d’un nouveau salarié.❑❑❑ F l’appel d’offre pour l’achat d’un distributeur de boissons.❑❑❑ G le retrait d’espèces pour verser un pourboire au facteur.❑❑❑ H l’avis de la banque pour l’envoi de nouveaux chéquiers.

3 Une vente s’enregistre à partir :

❑❑❑ A du bon de commande reçu d’un client.❑❑❑ B du bon de livraison signé par le client.❑❑❑ C du double de la facture adressée au client.

4 Le plan de comptes prévus par le PCG :

❑❑❑ A est conçu d’après une codification alphabétique.❑❑❑ B est conçu d’après une codification décimale.❑❑❑ C est organisé en classes numérotées de 1 à 8.❑❑❑ D s’applique à toutes les entreprises.

5 Les classes des comptes sont définies telles que :

❑❑❑ A les comptes de la classe 1 à 5 représentent les comptes de bilan.❑❑❑ B le comptes de la classe 6 à 8 représentent les comptes de gestion.

6 Le principe de la partie double signifie que :

❑❑❑ A toute opération comptable entraîne l’inscription d’un même total, au crédit d’un ou plusieurs comptes d’une part, et au débit d’un ou plusieurs comptes d’autre part.

❑❑❑ B les comptes sont vérifiés deux fois.❑❑❑ C sur une période, pour l’ensemble des opérations comptabilisées, le total des débits

= total des crédits.❑❑❑ D on enregistre une opération dans les comptabilités des deux entreprises concernées.❑❑❑ E on enregistre la réalisation de l’opération réelle et le règlement de cette opération.❑❑❑ F on enregistre dans différents documents comptables la même opération❑❑❑ G on enregistre l’origine et la destination de l’opération.❑❑❑ H on reporte dans le grand livre les enregistrements comptables inscrits dans le journal.

7 Dans les comptes de l’entreprise, si celle- ci réalise une vente à crédit de produits à un client :

❑❑❑ A le compte « Client » est débité.❑❑❑ B le compte « Fournisseurs » est débité.


10

2CHAPITRE


❑❑❑ C le compte « Banques » est crédité.❑❑❑ D le compte « Ventes de produits finis » est crédité.

8 Le solde d’un compte est la différence entre le total des montants des opérations inscrites au débit et au crédit du compte :


9 La réciprocité des comptes induit que :

❑❑❑ A certains comptes de l’entreprise fonctionnent « en miroir ».❑❑❑ B certaines comptabilités fonctionnent « en miroir ».❑❑❑ C toutes les opérations conduisent à un double enregistrement dans les comptes de l’entreprise.❑❑❑ D un débit d’un compte correspond à un crédit d’un ou de plusieurs comptes.

10 L’application du principe de la partie double peut- être vérifiée au travers :

❑❑❑ A du journal.❑❑❑ B des pièces comptables.❑❑❑ C du grand livre.❑❑❑ D de la balance.


CAS 3 FLUX COMPTABLES

Thème : Flux comptables

➲ Question

Indiquer pour les opérations suivantes la nature, l’origine et la destination du flux correspon-dant et spécifier la classe des comptes mobilisés pour leur traduction comptable. Présenter les réponses dans le tableau ci- après.

InformationsNature du flux Analyse du flux

Physique Monétaire Financier Emploi Ressource

1. Achats de matières premières au comptant2. Paiement des salaires3. Ventes de produits finis à crédit4. Souscription d’un emprunt bancaire5. Apport de capital d’un associé6. Acquisition à crédit d’un chariot élévateur7. Constatation d’une amende fiscale pour retard de paiement

☞


11

2CHAPITRE


InformationsNature du flux Analyse du flux

Physique Monétaire Financier Emploi Ressource

8. Retrait de liquidités pour la caisse de l’entreprise9. Règlement d’un client10. Achat de fournitures, pour moitié au comptant

CAS 4 ENTREPRISE GIROUD

Thème : L’enregistrement comptable : notions de débit, crédit, principe de la partie double et réciprocité des comptes

L’entreprise Giroud est spécialisée dans la production et le négoce de noix. L’entrepreneur Giroud présente quelques difficultés à distinguer les informations fournies par sa comptabilité et par sa banque. Vous disposez de l’extrait de son relevé bancaire suivant :

Entreprise Giroud

Solde créditeur au 02/10/N : + 12 520,78 €Historique du compteCompte n° 123456789

Compte chèques

Date compta

Libellé opération RefDate

opérationDate

valeurMontant

débitMontant

crédit

03/10 Frais de commissions pour prédécision ; 6 écritures facturées à 6,94 HT

EC25097 01/10 01/10 49,80

02/10 Échéance prêt dont Int 3 620,03 987654 01/10 01/10 10 022,26

01/10 Chèque 000229 01/10 30/09 480,00

01/10 CB Station BP CL72OR 01/10 30/09 67,13

28/09 Chèque 000225 28/09 27/09 98,68

28/09 Ret DAB Grenoble Notre- D Cart *908834416 retrait le 28/09 à 11:39

3V2378 28/09 28/09 100,00

28/09 Virement Entreprise Schmitt 045129 28/09 28/09 1 876,45

27/09 Virement Entreprise Olive 046720 27/09 27/09 2 834,40

27/09 Prélèvement EDF BY2950 27/09 27/09 250,45

➲ Questions1) Les comptes de l’entreprise et le relevé bancaire de l’entreprise fournissent- ils les mêmes

informations ?

2) Quels sont les partenaires concernés par les opérations transcrites dans l’extrait du relevé bancaire ?

3) Après avoir précisé la définition d’un flux, représenter schématiquement les flux ne met-tant en jeu que la banque et l’entreprise Giroud transcrits par l’extrait de relevé bancaire.

☞


12

2CHAPITRE


4) Après avoir rappelé les notions de débit et de crédit, les spécifier pour les flux définis à la question 3 à l’aide de compte en T dans la comptabilité de l’entreprise Giroud.

5) Définir et illustrer le principe de la partie double.

6) Définir et illustrer la réciprocité des comptes. Expliquer pourquoi l’on entend dire que « la comptabilité fonctionne à l’envers ».


CAS 5 SOCIÉTÉ PRIGENT

Thème : Des pièces comptables à une traduction comptable

Le dirigeant de la société Prigent, dont l’activité est la commercialisation de produits informa-tiques, désire tenir lui- même la comptabilité de l’entreprise. Il souhaite plus particulièrement exa-miner les documents comptables fournis ci- après. Afin de l’éclairer sur les principes fondamentaux de l’organisation comptable et des écritures comptables, il vous est demandé de répondre aux questions suivantes :

➲ Questions

1) Présenter l’organisation comptable à réaliser pour la tenue des comptes d’une entreprise. Préciser les principales obligations légales des entreprises en matière de tenue de comptabilité.

2) Définir ce qu’est une pièce comptable.

3) Après avoir défini le livre journal, le compte et le grand livre, effectuer les enregistrements comp-tables des pièces comptables fournies par l’entreprise dans ces différents documents (négliger la TVA). L’information communiquée par ces différents documents est- elle identique ? (Hypo-thèse simplificatrice = les soldes initiaux des comptes mouvementés sont nuls)

4) Présenter de quelles manières le principe de la partie double peut être contrôlé au travers des documents comptables.

Documents fournis par l’entreprise Prigent

Eurobarre est un client de l’entreprise Prigent

À rédiger exclusivement en euros

Payez contre ce chèque non endossable sauf au profit d’une banque, d’une caisse d’épargne ou d’un établissement assimiléSeize euros et soixante douze cents

à Prigent

PAYABLE en France 16,722, place de Stalingrad EUROBARRE SARL92800 Puteaux 20 rue Lucien Volin À PuteauxTel. 01 41 02 84 39 92800 Puteaux Le 10/07/N

Entreprise Prigent Ets MARTINBon de livraison n° 271 23, rue Lamartine13/07/N 75009 PARIS

France

Pack informatique : 2 750 euros HT – remise 5 %263281DKJ_INTRODUCTION_CS6_OS.indb 12 12/07/16 08:50

13

2CHAPITRE


INILOGOffre N° 2000550

PrigentSelon votre demande, voici ma meilleure offreDésignation Quantité Prix unitaire Total HTÉcran plat IMAG 1 100,00 100,0017 pouce

PC P4 DVD 1 900,00 900,00

Graveur CD-R 1 185,00 185,0012X8X8

00,581 1latoT

La Taverne du Nilhttp://www.La-taverne.com

RestaurantFacture 24309Table 816/07/NMezzé 3 57 = 171 Arak 6 6 = 36 Bière 2 4 = 8 Total TTC

en

Facture réglée par carte bancaire

215

Documents fournis par l’entreprise Prigent

Eurobarre est un client de l’entreprise Prigent

À rédiger exclusivement en euros

Payez contre ce chèque non endossable sauf au profit d’une banque, d’une caisse d’épargne ou d’un établissement assimiléSeize euros et soixante douze cents

à Prigent

PAYABLE en France 16,722, place de Stalingrad EUROBARRE SARL92800 Puteaux 20 rue Lucien Volin À PuteauxTel. 01 41 02 84 39 92800 Puteaux Le 10/07/N

Entreprise Prigent Ets MARTINBon de livraison n° 271 23, rue Lamartine13/07/N 75009 PARIS

France

Pack informatique : 2 750 euros HT – remise 5 %

Casino Brive La Gaillarde05 55 74 20 50

Vous souhaitre la Bienvenue **********************

09/07/NCaisse 001

Classeurs 9,12 ESPÈCES 10,00 À RENDRE 0,88 1 euro = 6,55957 F5 articles18:29

Ouverture Lundi à samedi 9h – 19h30

Bon de commandeDistributeur ID A 011285 en

Adresse de facturationPrigent11, rue des Tilleuls 38000 Grenoble

Réf. Art.Prix TTC

QuantitéTotalTTC

2000 Chi-Machine 580 1 580

2010 Housse support Offert 1 0

2020 Sac transport 70 1 70

Frais de port 12 12

Total 592

Le billet de train a été acheté à un distri-

buteur automatique le jour du départ et

le règlement a été effectué par carte

bancaire.


C H A P I T R E

14

3Actifetpassif

Synthèse de cours

La comptabilité d’une entreprise fait état de sa situation patrimoniale. Pour ce faire, elle représente :

– au travers des comptes d’actif : les biens identifiables, contrôlés par l’entreprise et qui lui procurent des avantages économiques futurs ;

– au travers des comptes de passif : les ressources à la disposition de l’entreprise.

Automatiquement, l’actif égalise le passif.

Se distinguent au niveau de l’actif :

– les immobilisations : incorporelles, corporelles et financières ;

– les actifs circulants : stocks, créances, disponibilités…

Le passif se compose :

– des capitaux propres : apport des propriétaires de l’entreprise, résultat de l’entre-prise… ;

– du passif externe : obligation de l’entreprise à l’égard de tiers conduisant de façon probable ou certaine à une sortie de ressources au bénéfice des tiers sans contre-partie attendue : dettes, provisions…

Actif Passif

Actif immobiliséImmobilisations incorporelles– Frais d’établissement– Frais de recherche et développement– Concessions, brevets, licences– Droit au bail– Fonds commercial– Autres immobilisations corporelles

Capitaux propresCapitalRéserves– Réserve légale– Réserve statutaire– Autres réservesReport à nouveauRésultat de l’exercice

☞


15

3CHAPITRE

Actif et passif

Actif Passif

Immobilisation corporelles– Terrains– Agencements et constructions– Matériels industriels…– AutresImmobilisations financièresTitres de participationAutres immobilisations financièresActif circulantStocks et en- coursClientsAutres créancesDisponibilités– VMP– Banque– Caisse

Provisions

DettesEmprunts et dettes assimilées(dont concours bancaires)

Passif circulantFournisseursPersonnelÉtatOrganismes sociauxDettes diverses


(Plusieurs réponses possibles par question)

1 Un actif est toujours :

❑❑❑ A un élément dont l’entreprise est propriétaire.❑❑❑ B un élément dont elle dispose à long terme.❑❑❑ C un élément qu’elle contrôle.❑❑❑ D un élément qui génère des avantages économiques.

2 Un élément satisfaisant aux critères de définition d’un actif est toujours comptabilisé en actif :

❑❑❑ A Oui❑❑❑ B Non

3 Un élément génère des avantages économiques futurs si :

❑❑❑ A il est utilisé pour l’activité de l’entreprise.❑❑❑ B il a une valeur vénale.❑❑❑ C il est obligatoire pour l’activité de l’entreprise (exemple : normes de sécurité).❑❑❑ D il permet des économies de coûts.

4 L’obligation caractérisant un élément de passif peut- être :

❑❑❑ A légale.❑❑❑ B contractuelle.❑❑❑ C liée à des habitudes et politique de l’entreprise.

☞


16

3CHAPITRE

Actif et passif

5 L’obligation caractérisant un élément de passif est attachée à un tiers défini et individualisé :


6 Dans le passif, les dettes financières :

❑❑❑ A comprennent les dettes de long terme.❑❑❑ B comprennent les dettes de court terme.❑❑❑ C représentent les dettes contractées.❑❑❑ D intègrent les intérêts attachés à la dette.

7 À votre avis comment se traduit l’acquisition d’une machine industrielle qui n’est pas réglée comptant, au niveau du bilan juste après l’opération ?

❑❑❑ A augmentation de l’actif immobilisé.❑❑❑ B augmentation du passif.❑❑❑ C diminution des fonds propres.

8 Dans le cas d’un fabricant de vêtements :

❑❑❑ A les machines à coudre sont à l’actif.❑❑❑ B le stock de tissu est au passif.

9 Un actif circulant :

❑❑❑ A est un actif détenu successivement par plusieurs agents économiques.❑❑❑ B est un actif de court terme.❑❑❑ C peut comprendre les stocks.❑❑❑ D peut comprendre les créances.

10 Les capitaux propres :

❑❑❑ A intègrent les capitaux apportés par les propriétaires de l’entreprise.❑❑❑ B représentent une ressource pour l’entreprise.❑❑❑ C représentent une dette pour l’entreprise.


CAS 6 ACTIFS

Thème : Définition des actifs

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Conditions de définition

d’un actif

La dépense est- elle identifiable ?

La dépense est- elle porteuse d’avantages économiques futurs ?

☞


17

3CHAPITRE

Actif et passif

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Conditions de comptabilisation

d’un actif (reconnaissance

d’un actif comptable)

Est- il probable que les avantages économiques futurs associés à la dépense iront à l’entreprise(1) ?

Est- il possible d’estimer de manière fiable le coût de l’actif ?

Comptabilisation à l’actif

(1) Il est nécessaire que l’entreprise démontre qu’elle exerce un contrôle suffisant, c’est- a- dire qu’elle dispose des risques et des avantages attaches à l’élément en question. C'est également une condition de définition d'un actif.

➲ Questions

Définir, à l’aide du tableau, si les éléments suivants peuvent être comptabilisés en tant qu’actif :

1) Facture de dépenses de l’entretien de l’ascenseur (contrat de maintenance et équipe-ments de sécurité).

2) Facture de dépenses pour l’entretien de l’ascenseur (contrat avec l’entreprise de net-toyage de l’immeuble).

3) Acte notarié pour l’acquisition de l’immeuble où est localisé le siège social (celui- ci était loué auparavant).

4) Facture d’achats de matériels informatiques pour le remplacement des ordinateurs de l’ensemble des bureaux.

5) Facture d’achat de matériels de bureau pour la nouvelle secrétaire (300 euros HT).

6) Facture d’achat d’un logiciel utilisé en interne pour gérer de manière rationnelle les stocks.

7) Quittance de loyer pour la location par crédit- bail d’un véhicule utilitaire pour les besoins de l’entreprise.

8) Facture d’achat d’un stock de marchandises.

9) Disposition d’un photocopieur acquis six ans auparavant utilisé pour l’entreprise mais qui n’a plus de valeur marchande.

10) Disposition d’un véhicule utilitaire acquis deux ans auparavant mais qui n’est plus uti-lisé par l’entreprise car il est trop petit. Le véhicule est encore coté à l’argus.

☞


18

3CHAPITRE

Actif et passif

CAS 7 PASSIFS

Thème : Définition des passifs

➲ Questions

Définir, à l’aide du tableau ci-dessous, si les éléments suivants peuvent être comptabilisés en tant que passif :

Obligation envers un tiers ?

Type d’obligation : juridique, implicite

Type de tiers : identifié, non identifiable, isolé, groupe

Obligation existante à la clôture de l’exercice ?

Fait générateur ?

Sortie de ressources ?

Contrepartie équivalente ?

Montant ou échéance incertains ?

Objet nettement précisé ?

Estimation fiable ? Comment ?

Nature comptable :

1) Octroi d’un emprunt bancaire de 12 000 €, remboursement par annuités constantes, durée : 5 ans, taux : 5 %.

2) Constatation d’une commande auprès d’un fournisseur. Le montant et la date de livraison sont définis.

3) Livraison de la commande réalisée auprès du fournisseur. La facture est adressée à la livraison.

4) Réception par l’entreprise d’un avis d’imposition (IS).

5) Utilisation à titre gratuit d’équipements publics par une association dans le cadre de l’organisation d’un événement de fin d’année. À la suite de l’événement, l’association supporte une dépense estimée à 5 % de son budget total pour la remise en état des équipements utilisés.

6) Garanties sur achats facturées par une société de matériels informatiques aux clients dési-rant bénéficier de la prise en charge des frais de main- d’œuvre et pièces si leurs matériels sont défectueux dans les deux ans suivant l’acte d’achat. Une étude statistique indique qu’en moyenne 2 % des clients font jouer leurs garanties.

7) Offre commerciale d’une enseigne de fournitures d’outils de bricolage : « Satisfait ou remboursé ». Les magasins de cette enseigne se proposent de rembourser les achats des clients non satisfaits.

8) Condamnation d’une entreprise par les prud’hommes suite à un litige avec un de ses employés. L’entreprise est tenue de verser six mois de salaires à l’employé. L’entreprise fait appel.


19

3CHAPITRE

Actif et passif

9) Nouvelle obligation juridique d’installation de système de sécurité sur les points d’eau. Les collectivités accueillant des enfants sont tenues de respecter cette nouvelle directive, aucune mesure n’est cependant appliquée à ce jour.

10) Constatation d’un risque économique : une entreprise soucieuse du marasme économique ambiant craint que son chiffre d’affaires connaisse une diminution de 10 %.


CAS 8 BILAN D’UNE SARL

Thème : Bilan évolutif d’une SARL

Une société à responsabilité limitée est créée par deux associés, l’un, Charybde, apportant 30 000 €, l’autre, Scylla, apportant 70 000 €. Le 1er décembre N, les sommes sont déposées en banque au nom de la SARL. Quelques semaines plus tard, il apparaît que la société a effectué les seules opérations suivantes : acquisition d’un terrain : 60 000 €, construction d’un atelier : 80 000 €, acquisition de matériels d’injection plastique : 90 000 €, de mobiliers et matériels informatiques : 10 000 € et achat de matières premières (billes de plastique) pour 60 000 € au fournisseur Palermo, dont seule la moitié est payée comptant, le reste à 60 jours. Les achats de matières premières sont inscrits en stock de matières premières. Aucune opération de transformation n’a eu lieu à la date du 1er janvier N+1. La banque Elbonerg a accepté d’ouvrir une ligne de crédit à la société pour financer les besoins de financement du premier exercice. Il reste 12 000 € sur le compte bancaire à cette date.

➲ Questions

1) Présenter le bilan d’ouverture de la SARL en date du 1er janvier N+1.

Devant le déséquilibre financier entre fonds propres et dettes, la banque demande aux associés d’assainir leur structure financière. Le fournisseur Palermo accepte de vendre pour 90 000 € de mar-chandises supplémentaires, nécessaires au démarrage de la production, mais demande à convertir l’intégralité de sa créance en capital, ce qui éteindra toute dette de la SARL à son encontre.

2) Présenter le bilan de la SARL après cette opération.

Le 2 janvier N+1, compte tenu du déséquilibre financier soulevé par la banque Elbonerg, les deux associés de la SARL précédente recherchent un nouvel associé. Finalement, c’est Stromboli qui est pressenti et qui apporte en numéraire à la SARL la somme de 60 000 €.

3) Présenter le bilan après cette augmentation de capital.


20

C H A P I T R E 4

Chargesetproduits

Synthèse de cours

Les différentes activités de l’entreprise lui permettent de générer un résultat correspondant à la différence entre les produits et les charges de l’exercice.

RÉSULTAT =

Comptes soldés en fin d’exercice

Ressources internes

Opérations générantun enrichissement

de l’entreprise(Exemple : ventesde marchandises)

Emplois définitifs

Consommation de biensou services du fait

de l’activité de l’entreprise(Exemple : achats

de matières premières)

Produits⇒ Classe 7

Charges⇒ Classe 6

• Produits > Charges ⇒ Bénéfice• Produits < Charges ⇒ Perte

ExploitationFinancierExceptionnel

–

comptE dE résultat

Charges Produits

Charges d’exploitation• Achats de matières premières• Variation de stocks de matières premières• Autres achats et charges externes• Impôts, taxes et versements assimilés• Charges de personnels• Charges sociales• …

Produits d’exploitation• Ventes de produits finis• Production stockée• Production immobilisée• Production en cours• Autres produits• …

☞


21

4CHAPITRE

Charges et produits

Charges Produits

Charges financières• Charges d’intérêts• Dotations aux amortissements et dépréciations• …

Produits financiers• Intérêts• Reprises sur dépréciations• …

Charges exceptionnelles• Amendes, pénalités• Valeurs comptables des éléments d’actifs cédés• …Impôt sur les sociétésParticipation des salariés

Produits exceptionnels• Amendes, pénalités• Produits de cession• …

Résultat : Bénéfice Résultat : Perte


I. QCM(Plusieurs réponses possibles par question)

1 L’entreprise Camille a besoin d’un camion pour son exploitation. Elle constate divers emplois :

❑❑❑ A l’acquisition du camion constitue une charge pour l’entreprise.❑❑❑ B l’achat de carburant représente une charge pour l’entreprise.

2 Pour financer l’acquisition de ce camion, l’entreprise Camille contracte un emprunt auprès de sa banque. Elle verse le mois suivant une mensualité :

❑❑❑ A le remboursement de l’emprunt constitue une charge pour l’entreprise.❑❑❑ B le paiement des intérêts représente une charge pour l’entreprise.

3 L’entreprise Camille a fait un achat de marchandises à crédit auprès de ses fournisseurs. Comme elle n’a pas réglé la facture correspondante, elle n’enregistre pas de charges :


4 Les charges sont inscrites pour leur montant TTC :


5 L’entreprise Rémi exploite son local commercial pour exercer son activité de négoce de glaces et de friandises :

❑❑❑ A le fait de disposer du local commercial constitue un produit pour l’entreprise.❑❑❑ B la vente de glaces représente un produit pour l’entreprise.

6 Pour l’acquisition du local commercial, l’entreprise Rémi souscrit un emprunt. La disposi-tion du montant emprunté constitue un produit pour l’entreprise :


☞


22

4CHAPITRE

Charges et produits

7 L’entreprise Rémi vend des glaces au restaurant Lamentin. Ce dernier le paie un mois plus tard. L’entreprise Rémi doit- elle enregistrer une augmentation de son résultat au moment de la vente ?


8 Les produits sont enregistrés pour leur montant hors taxes :


9 Dans le Plan comptable général, on distingue au niveau du compte de résultat :

❑❑❑ A les charges internes.❑❑❑ B les produits d’exploitation.❑❑❑ C les charges courantes.❑❑❑ D les ressources externes.❑❑❑ E les charges externes.❑❑❑ F les produits financiers.❑❑❑ G les charges d’activité.❑❑❑ H les emplois définitifs.

10 Le résultat apparaît :

❑❑❑ A au compte de résultat de l’entreprise.❑❑❑ B au bilan de l’entreprise.

II. QUESTIONSDans cette liste d’événements économiques, lesquels sont constitutifs d’une charge ou d’un produit ?

1 Achat d’un lot de marchandises

2 Cession de marchandises à un client

3 Acquisition d’un véhicule destiné au commercial

4 Constatation des salaires à verser au personnel

5 Signature d’un contrat

6 Jugement de la cour d’appel prononçant la condamnation de l’entreprise au paiement de dommages et intérêts à un de ses salariés en compensation d’un licenciement sans cause réelle et sérieuse

7 Constatation annuelle de la perte de valeur des immobilisations

8 Paiement des salaires au personnel

9 Augmentation de capital par apport en espèces

10 Octroi d’un emprunt contracté auprès d’une filiale


23

4CHAPITRE

Charges et produits


CAS 9 ENTREPRISE JULIETTE

Thème : Établissement d’un compte de résultat

Les comptes de l’entreprise Juliette, société anonyme créée en N, se résument ainsi au 31/12/N (chiffres en k€) :Produits financiers (dividendes perçus) : 800 • Emprunts bancaires : 1 800 • Réserves : 1 300 • Immobilisations corporelles : 3 350 • Rémunérations du personnel : 7 780 • Autres créances : 920 • Dettes fournisseurs : 1 300 • Créances clients : 2 500 • Dettes fiscales et sociales : 50 • Disponibilités : 500 • Charges sociales : 800 • Capital social : 3 000 • Commissions facturées par l’entreprise Juliette sur ventes : 11 300 • Immobilisations financières : 1 000 • Charges externes : 2 700.Remarque : Toutes les informations ne sont pas à exploiter.

➲ Question

Présenter le compte de résultat.

CAS 10 ENTREPRISE JULIEN

Thème : Détermination du résultat de l’exercice

On vous communique les informations suivantes concernant l’entreprise Julien. Au cours de l’exer-cice N, les opérations suivantes ont été effectuées :• achats de marchandises à crédit : 57 000 €, réception de la facture correspondante ;

• ventes à crédit de marchandises : 70 000 €, facture adressée aux clients ;

• encaissements de la facture de ventes : 60 000 € par chèque et 10 000 € par virement ;

• paiements aux fournisseurs des achats de marchandises : 52 000 € par chèque et 5 000 € en espèces ;

• réception d’un avis d’imposition : 6 000 € ;

• paiement de toutes les dettes existantes au bilan, envers l’État : 8 500 € ;

• réception d’un avis de virement bancaire pour le paiement de la mensualité d’un emprunt contracté auprès de sa banque : 5 000 € d’intérêts + 15 000 € pour remboursement en capital. L’entreprise Julien ne reçoit pas d’autres documents concernant le remboursement de cet emprunt.

➲ Question

Déterminer le résultat de l’exercice N de l’entreprise Julien.


24

4CHAPITRE

Charges et produits


CAS 11 ENTREPRISE DE MONSIEUR THOMAS

Thème : Formation du résultat

Monsieur Thomas possède depuis de nombreuses années une entreprise de fournitures et instal-lations de composants électriques. Il a réalisé, l’exercice précédent, un résultat bénéficiaire de 200 000 €. Au cours du mois de janvier N, l’entreprise effectue les opérations suivantes :• Constatation et paiement du loyer trimestriel par chèque, soit 30 000 €, ainsi que versement

d’un loyer d’avance à titre de caution, de 30 000 €.

• Achat d’appareils électriques destinés à la revente, règlement par chèque : 210 000 € (HT).

• Facturation de ventes de marchandises au client Cédric : 350 000 € (HT). Un chèque de 100 000 euros est reçu et porté à l’encaissement ; le solde devant être payé par effet ou vire-ment pour le 15 mai N.

• Facturation aux clients d’une prestation de maintenance : 140 000 € (HT).

• Réception de 250 000 € par chèque pour le règlement d’un client dont la facture était établie au cours de l’exercice précédent.

• Réception de la facture d’entretien pour le nettoyage des locaux : 12 000 € (HT), à régler pour février.

• Acquisition d’une licence exclusive pour un logiciel de CAO, 60 000 € (HT), dont la moitié est payée, par chèque, comptant.

• Comptabilisation des salaires du mois : 85 000 € brut, dont 70 000 € payés par chèque aux salariés. Les charges sociales patronales s’élèvent à 38 000 €, à payer pour fin mars N, avec les cotisations sociales retenues sur salaires, y compris CSG et CRDS.

• Avis de la banque prélevant les agios du mois : 6 000 € d’intérêts, 1 000 € (HT) de commis-sions bancaires.

• Constatation et règlement d’une amende pour pénalités de retard auprès de l’administration fiscale : 300 €.

➲ Questions

1) Doit- on considérer le résultat de l’exercice précédent pour déterminer le résultat de l’exer-cice N ?

2) Établir le compte de résultat provisoire fin janvier N.

3) Proposer une décomposition du résultat afin d’en analyser sa formation.

4) Au cours de l’exercice N, l’entreprise enregistre une dégradation de ses liquidités. Est- ce contradictoire avec la réalisation du résultat calculé dans les questions précédentes ?
