De acuerdo con la NIA 200, el objetivo de una auditora de estados financieros es: obtener una certeza razonable de que los estados financieros en su conjunto, con un alto nivel de seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoria, estn libres de errores materiales, ya sea por fraude o error, que le permita al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de informacin financiera aplicable, y emitir un informe sobre los estados financieros y comunicar las conclusiones de auditora.Esta norma de auditoria expone las responsabilidades del auditor independiente al momento de llevar a cabo una auditoria de estados financieros basndose en las normas internacionales. Expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de la auditoria diseada para cumplir dichos objetivos. Asimismo se presentan los requisitos estableciendo las responsabilidades generales del auditor independiente para cumplir con la norma. Las normas internacionales de auditoria requieren que el auditor: Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planeacin y desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales o sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoria basndose en la confiabilidad de la informacin, en caso de que exista duda sobre dicha confiabilidad o existan indicios de posible fraude, el auditor debe hacer una investigacin adicional y determinar que modificaciones a los procesos de auditoria son necesarias. Identifique y evale riesgos de representacin errnea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error, basndose en el entendimiento de la entidad, su entorno y control interno. Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si las representaciones errneas de importancia relativa existen, a travs del diseo e implementacin de respuestas apropiadas a riesgos evaluados. Establezca una opinin sobre los estados financieros basndose en conclusiones obtenidas de la evidencia de la auditoria. Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados obtenidos.En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoria sea insuficiente para fines de informacin a los presuntos usuarios de los estados financieros, se requiere que el auditor se abstenga de opinin o se retire del trabajo, cuando sea posible bajo las leyes o regulaciones aplicables. Otras responsabilidades del auditor pueden ser establecidas por las normas internacionales de auditoria o leyes o regulaciones aplicables.Es importante mencionar que los objetivos de la auditora son los mismos independientemente del tamao y complejidad de la entidad, la diferencia es la planificacin y ejecucin de la auditoria de acuerdo a la entidad y sus necesidades.Requisitos: El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de auditoria relevantes al momento de planear y desempear una auditoria, estos requisitos soportan cada objetivo del auditor. A continuacin se presentan los requisitos:Requisitos ticos relacionados a una auditoria de estados financieros: El auditor est sujeto a requisitos ticos relevantes y pertinentes a independencia, relacionados a auditorias de estados financieros. Estos requisitos estn comprendidos en el Cdigo de tica para contadores profesionales, incluyendo los relacionados a la independencia del auditor para salvaguardar su capacidad al momento de establecer su opinin sin influencias, permitindole ser objetivo y actuar con integridad, manteniendo una actitud de escepticismo profesional. Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo una posicin crtica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para identificar su validez y estar alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad de los documentos o representaciones de la administracin. Esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas o condiciones que puedan indicar posible fraude. Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos tcnicos y experiencia relevantes para seleccionar posibles cursos de accin dentro de la auditoria, para ejercer correctamente su profesin y realizar de una manera apropiada la auditoria. Los entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollan competencias necesaria para lograr juicios razonables. El juicio profesional es indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditoria, determinar la importancia relativa y riesgos de auditoria, y dictaminar sobre los estados financieros. Suficiente evidencia apropiada de auditoria y riesgo de auditoria: Una parte importante del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoria, lo que le permite soportar su opinin y dictamen de la auditoria. El auditor puede obtener estas evidencias de diferentes fuentes, como auditorias previas, procedimientos de control de calidad, registros contables, e incluso la falta de informacin se convierte en evidencia, cuando por ejemplo la administracin se niega a proporcionar documentos o informacin requerida.El auditor debe tener una base para la identificacin y valoracin de riesgos de representacin errnea de importancia relativa.Conduccin de una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria para alcanzar los objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las normas internacionales, como los legales o de regulacin vigentes. Con el fin de dar cumplimiento a todos los aspectos anteriormente mencionados es necesario que las firmas de auditora o el auditor independiente definan metodologas de trabajo que les permita estandarizar procedimientos que estn alineados con las Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad. Normalmente una metodologa de auditora debera incluir los siguientes aspectos:a) Administracin del proyecto: La firma de auditora o el auditor independiente, se deben asegurar que: Se haya obtenido la aceptacin del cliente. Se hayan revisado los aspectos de control de calidad para el trabajo incluyendo la revisin de la competencia del equipo para llevar a cabo la asignacin y control del cumplimiento de los requisitos ticos, incluyendo la revisin de los requisitos de independencia.b) Planeacin de la auditora: En la planeacin de la auditora, todos nuestros esfuerzos deben ir encaminados a: Detectar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones). Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros (rutinarias y no rutinarias) Detectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)c) Entendimiento de los procesos: En este paso entendemos como la informacin contable es procesada en cada uno los principales ciclos (Ventas, Compras, Nmina, etc), identificamos los riesgos que amenazan la razonabilidad de la informacin contable y los controles que mitigan los riesgos. Finalmente, evaluamos el diseo y la efectividad de estos controles. Adicionalmente, identificamos los controles con los cuales la compaa mitiga los riesgos de negocio y de fraude (identificados en la planeacin) para evaluar el diseo y la efectividad de estos controles.d) Pruebas sustantivas: Normalmente las pruebas sustantivas la aplicamos en dos fases, la primera en un precierre que lo mejor es que sea en una fecha cercana al cierre (septiembre, octubre o noviembre) y el cierre a 31 de diciembre. El alcance de los procedimientos sustantivos est definido por el resultado de las pruebas a los controles. A mayor confianza menor ser su alcance.e) Finalizacin de la auditora: Con base en los resultados obtenidos en los puntos a, b, c y d, el auditor elabora su dictamen. La norma internacional de Auditoria 210 trata de las responsabilidades del auditor para acordar los lineamientos y trminos del trabajo de auditoria con la administracin, o quienes estn encargados del gobierno corporativo.El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se hayan establecido las precondiciones para la auditoria, y confirmar que exista un entendimiento comn entre el auditor y la administracin sobre los trminos del trabajo a desarrollar.Precondiciones para la auditoria: El auditor debe establecer si estn presentes las condiciones para la auditoria, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco de referencia de informacin financiera aplicable usado para la elaboracin de los estados financieros es aceptable.Los estados financieros son diseados de acuerdo a las necesidades de la entidad, cuando estos estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las necesidades comunes de informacin financiera de un grupo de usuarios, estos estados financieros son conocidos como estados financieros de propsito general. Cuando se basan en un marco de referencia que cumple con las necesidades especficas de un usuario se denominan estados financieros de propsito especial. Los marcos de referencia de informacin financiera aceptables presentan relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad. Para determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurrir a las normas de informacin financiera establecidas por organizaciones autorizadas como lo son:Normas internacionales de informacin financiera (NIIF) promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.Normas Internacionales de Contabilidad del sector pblico (IPSAS) promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del sector pblico.Principios de Contabilidad promulgados por una organizacin autorizada.Al hacer la comparacin de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el auditor encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no conduce a estados financiero engaosos.De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administracin donde reconoce y entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o regulacin establecidas. Estas responsabilidades son sobre:Preparacin de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de informacin financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios que el auditor usa para auditar los estados financieros. As mismo el auditor determina si el marco de referencia de informacin financiera es aceptable cuando este incluye aspectos como la naturaleza de la entidad y de los estados financieros, propsito de los estados financieros; y adems la ley o regulacin lo prescribe como aplicable. De esta manera, los estados financieros deben ser de presentacin razonable, es decir que den un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo al marco de referencia de informacin financiera aplicable.Control interno: La administracin llevar a cabo el control interno que determine necesario para la preparacin de los estados financieros libres de representacin errnea por fraude o error; control que le da una seguridad razonable a la entidad. La eficiencia del control interno es responsabilidad de la administracin, e incluye actividades necesarias de acuerdo a la entidad como lo son valoracin del riesgo de la entidad, actividades de control y monitoreo de controles, para descubrir errores, ineficiencias, desviaciones de polticas establecidas o fraude.Proporcionar al auditor acceso a la informacin relevante para la preparacin de los estados financieros como registros y documentos, informacin adicional que pueda ser necesaria durante la auditoria, y acceso al personal de la entidad que el auditor determine para obtener evidencia de auditoria. Adems en caso de que sea necesario o requerido por las normas internacionales la administracin proporcionara representaciones escritas al auditor para soportar evidencia de auditoria.El auditor no deber aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea requerido por las leyes o regulaciones establecidas cuando:No estn presentes las precondiciones para la auditoria.La administracin no proporciona la informacin o representaciones escritas necesarias.La administracin impone dentro del acuerdo una limitacin al alcance del trabajo del auditor y dicha limitacin da como resultado una abstencin de la opinin del auditor sobre los estados financieros.El auditor establece que el marco de referencia de informacin financiera utilizado para la elaboracin de los estados financieros no es aceptable.No se obtiene un acuerdo de la administracin reconociendo sus responsabilidades.Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditoria: El auditor deber acordar los trminos de trabajo de auditoria con la administracin, los cuales deben ser registrados en una carta de compromiso de auditoria u otra forma de acuerdo escrito, que incluya el objetivo y alcance de la auditoria de estados financieros, las responsabilidades del auditor y la administracin, el marco de referencia de informacin financiera usado para la preparacin de los estados financieros, limitaciones inherentes, planeacin y desempeo de la auditoria, la referencia de la forma y contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y una declaracin que pueden existir circunstancias en las que el dictamen puede diferir de lo establecido; e incluso los honorarios o facturacin establecidos, y dems caractersticas relevantes a las circunstancias en que se desarrollara el trabajo de auditoria. Esto con el fin de evitar malentendidos respecto de la auditoria. Sin embargo, cuando la ley o regulacin prescribe con suficiente detalle los trminos del trabajo de auditoria, el auditor no necesita registrarlos en un acuerdo escrito, solo el hecho de que la administracin reconoce y entiende sus responsabilidades y hacer referencia a la ley o regulacin relevante.Auditorias recurrentes: El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los trminos del trabajo de auditoria y si es necesario recordar a la entidad los trminos existentes y cualquier cambio realizado para el trabajo de auditoria.