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05 PARA TOMARSE EN CUENTA¿PRÓRROGA PARA EL DICTAMEN? 0
HIPOTECA: GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL 0
PAÍSES DE LA OCDE RECAUDAN MENOS 0
MAYOR RECAUDACIÓN POR JUEGOS EN LÍNEA 0
OPERADORA VIRTUAL PARA CAPITALINOS 0
NOTA DEL EDITOR 0
07 LA EMPRESA CONSULTACONTABILIDAD SIMPLIFICADA 0
COMPROBANTES POR CAMBIO DE DOMICILIO 0
ACTIVIDAD PREPONDERANTE AL INICIAR 0
ACTIVIDADESNO DONATARIAS ¿OBLIGADAS A DICTAMINAR? 0
08 LOS TRIBUNALES RESOLVIERONACTO DE IMPOSIBLE REPARACIÓN ¿IMPUGNABLE? 0
¿EMBARGO IGUAL A ASEGURAMIENTO? 0
13 DE ACTUALIDAD SÍNTESIS DE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA 0
FISCAL PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EN EL PERÍODO DEL 15 AL 29 DE MAYO DE 2010
IDCONLINEFISCALIZAN PRÁCTICAS INDEBIDAS 0
APLAZAN RESOLUCIÓN DE AMPAROS DE ISR 0
LA REFORMA FISCAL “IDEAL” 0
ESTÍMULO FISCAL A DONATARIAS 0
Nueva mecánica prevista para las sociedades de inversión y las obligaciones de cálculo y retención añadidas en ese régimen.
Nueva regulación de las sociedades de inversión
DE TRASCENDENCIA
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Nueva regulación de las sociedades de inversiónConozca el nuevo esquema para las sociedades de inversión y las obligaciones de cálculo y retención que se adicionan en el régimen.
Como consecuencia de las diversas reformas a la Ley del Impuesto sobre la Ren-ta (LISR), en opinión del licenciado Rodolfo Sánchez
Arellano del Grupo de Práctica Fiscal de Baker & McKenzie, tratándose del régimen aplicable a las sociedades de inversión, es de vital importancia com-prender su alcance y efecto, para cuando llegado el momento que deban cumplir-se obligatoriamente, no resulte tan com-plicada su aplicación.
Generalidades Las sociedades de inversión son sociedades anónimas regula-das en sus aspectos operacionales por la Ley de Sociedades de Inversión; tienen por objeto principal la adquisición y venta de activos objeto de inversión, con recursos provenientes de la colocación de las acciones representativas de su capital social entre el público inversionista. Los tipos de sociedades de inver-sión reconocidos por dicho ordenamiento son de:
renta variable (“SIRV”) 0
instrumentos de deuda (“SIID”) 0
capitales (“SINCA”) 0
objeto limitado (“SIOL”) 0
Todas ellas, excepto las SINCAS, son consideradas como no contribuyentes del ISR.
Las SIID operan exclusivamente con activos objeto de in-versión cuya naturaleza corresponda a valores, títulos o docu-mentos representativos de una deuda a cargo de un tercero (valores); en cambio las SIRV operan con activos cuya natu-raleza corresponda a acciones, obligaciones y demás valores; así como títulos o documentos representativos de una deuda a cargo de un tercero.
¿Qué ocurrirá hasta 2010?Durante este año, los accionistas de las SIID están obligados al pago del ISR so-bre los intereses devengados a su favor a través de dichas sociedades. Por su parte, los accionistas de las SIRV deben aplicar a los rendimientos de las socie-dades el régimen correspondiente de acuerdo con el origen de sus rendimien-tos; es decir, se atiende al componente de interés, dividendos y de ganancias por enajenación de acciones que cada
sociedad reporte.Las reglas aplicables que entrarán en vigor a partir del 1o
de enero de 2011 equiparan, en términos generales, el trata-miento fiscal de los accionistas de las SIID y de las SIRV. Esos accionistas estarán obligados a aplicar a los rendimientos de las sociedades el régimen que les corresponda de acuerdo con sus componentes de interés, dividendos y de ganancia por enajenación de acciones.
¿Qué sucederá a partir de 2011?A partir del siguiente año, dichas sociedades deberán calcular el rendimiento de sus accionistas partiendo de una asignación diaria de los ingresos gravados devengados a su favor, ya sea por concepto de intereses, dividendos o ganancias de capital, incluyendo la forma de calcular la asignación.
Es de destacar que mediante este procedimiento, los inte-reses provenientes de la porción de la cartera de deuda de las sociedades de inversión se gravan sobre una base de devenga-do, aun cuando no hubiesen sido pagados por el intermedia-rio financiero correspondiente.
El nuevo tratamiento atiende al objetivo específico de la reforma, consistente en simplificar el cálculo del impuesto generado por el ingreso por intereses a las personas físicas, englobando dentro de un mismo tratamiento fiscal a los ren-dimientos derivados de instrumentos financieros. El nuevo
El nuevo esquema equipara el tratamiento fiscal de los accionistas de las sociedades de renta variable con las de instrumentos de deuda.
ersión y las
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tratamiento tiene dos premisas generales: realizar la reten-ción conforme se devenguen los rendimientos y la tasa de retención será del 30% sobre el interés real devengado.
Las modificaciones al régimen fiscal de las sociedades de inversión obedecen a las adecuaciones efectuadas al de inte-reses, siendo oportuno tener presente las principales caracte-rísticas de éste:
la retención efectuada por los miembros del sistema finan- 0
ciero será mensual sobre los intereses devengados y será definitivala tasa de retención aplicable será del 30% sobre el interés 0
real, el cual será determinado con base en unidades de inversión (UDIS)el entero de la retención por parte de la entidad financiera 0
se realizará dentro de los tres días siguientes a haberse efectuadoel cálculo de los ingresos por intereses se hará de forma 0
cedular; para estos efectos, la institución financiera llevará una cuenta en la que de existir intereses negativos, puede generarse un crédito fiscal, el cual será posible acreditar contra retenciones en los diez ejercicios siguientesse enumeran las cuentas o activos financieros, a los cua- 0
les se aplica este nuevo régimenla retención será sobre fondos líquidos disponibles, que 0
resultará fundamental a efecto de determinar si existen rendimientos sujetos a retenciónla cancelación, enajenación o traspaso de cuentas, genera la 0
obligación de retener. En el caso de traspasos, la institución financiera que reciba los recursos será responsable solida-ria del pago de los impuestos generados por ese actoComo indiqué, el nuevo régimen engloba dentro del mis-
mo concepto a los rendimientos generados por las SIID y las SIRV, estableciendo una nueva mecánica para la determina-ción de los intereses reales devengados correspondientes a los accionistas de tales sociedades; resultando un esquema basa-do en la diferencia entre las entradas y salidas de la inversión, debiendo convertirse los saldos en UDIS.
Intereses reales devengados MECÁNICA PARA SU DETERMINACIÓN Quienes distribuyan acciones emitidas por las SIID y SIRV deben determinar los intereses reales devengados diariamen-te por cada tipo de contribuyente, así como el ISR diario por acción correspondiente.
Para calcular los intereses reales devengados, es necesario aplicar el procedimiento previsto para la determinación de intereses provenientes de instituciones que componen el sis-tema financiero, pero sobre una base diaria. Para ello, cada día se comparará el saldo inicial de las acciones en circulación contra el saldo final. La comparación se hará por cada tipo de contribuyente, adicionando al saldo inicial los depósitos efectuados en la jornada por la sociedad de inversión corres-
pondiente, mientras que el saldo final estará disminuido con los retiros.
El saldo inicial y final de las acciones emitidas por la socie-dad de inversión tratándose de las SIID o SIRV, será el valor que tengan para cada contribuyente al inicio y al final de cada día; para estos efectos, deberán ser convertidas al valor de la UDI del día anterior y del día de que se trate, respectivamente. El resultado se plasmará en pesos considerando el valor de la UDI del día en cuestión; el producto será el interés real devengado diario por cada tipo de contribuyente.
Se consideran como depósitos y retiros, el valor de las compras o ventas, según corresponda, de las acciones de la sociedad de inversión, realizadas en la fecha cuando efectiva-mente sean liquidadas, para lo cual deberán estar convertidos a UDIS.
El problema principal de esta mecánica es considerar el va-lor total de las acciones emitidas por la sociedad de inversión, siendo que en los casos de las SIRV, ese valor está compuesto por conceptos adicionales a la porción de la cartera de deuda; lo correcto sería efectuar el cálculo considerando única-mente los saldos de este último tipo de cartera.
La consecuencia de ese problema consiste en duplicar el gravamen correspondiente a la ganancia por la enajenación de la cartera accionaria propiedad de las SIRV y en la va-riación de la valuación de ella, pues la ganancia se estaría gravando mediante dos normas distintas. Con esta mecánica el mismo concepto se estaría gravando con las disposiciones que regulan los intereses reales devengados y con las de la ganancia en la venta de cartera crediticia.
Ganancia diaria por enajenación de cartera accionariaLa mecánica contenida en el Reglamento de la LISR para determinar la ganancia diaria por la enajenación de cartera accionaria gravada y por la variación de la cartera neta de gastos, se incorpora a la Ley. Por lo tanto, las personas físicas
Puntos a considerar en el nuevo régimen
Las SIID y SIRV calcularán el rendimiento de sus accionistas partien- 0
do de una asignación diaria de los ingresos gravados devengadosLa problemática principal de la mecánica es considerar el valor total 0
de las acciones emitidas por la sociedad de inversiónEl reporte de intereses reales negativos da derecho a aplicar un 0
crédito fiscalLa retención sobre los intereses reales devengados, debiera ser 0
mensual, pero se entiende que será diariaLas operadoras de sociedades de inversión y quienes distribuyan 0
acciones, serán responsables solidarios
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y morales deberán considerar como ingreso acumulable la ga-nancia obtenida conforme dicho procedimiento; en el caso de residentes en el extranjero, la sociedad de inversión efectuará la retención del ISR que corresponda en términos de la Ley.
Un hecho atinado es haber precisado que las personas fí-sicas y los residentes en el extranjero estarán exentos por la enajenación de cartera representada por acciones considera-das como colocadas entre el gran público inversionista, siem-pre y cuando respeten los términos previstos en la LISR.
La mecánica establecida para la determinación de la ganancia diaria por la enajenación de cartera accionaria gravada a través de las sociedades de inversión y la variación de dicha cartera, será aplicable para cualquier otro tipo de ingreso, distinto de intere-ses, dividendos o ganancias por enajenación de acciones.
ISR diario por acciónEl ISR se determinará aplicando la tasa máxima de ese gra-vamen, sobre el monto de los intereses reales devengados por cada tipo de accionista. Es oportuno insistir que los intereses reales devengados no hacen distinción entre los distintos tipos de cartera administrada por cada sociedad.
El ISR diario por acción se calculará dividiendo el grava-men relativo a cada tipo de contribuyente, entre el número de acciones en circulación, correspondiente al día inmediato an-terior. Evidentemente, el monto del impuesto se determinará conforme el nuevo procedimiento, explicado anteriormente.
Las personas que distribuyan las acciones de las sociedades de inversión serán las encargadas de efectuar la retención y en-tero del impuesto correspondiente. Dicha retención se conside-rará como pago definitivo del impuesto a cargo de las personas físicas y de residentes en el extranjero, y como pago provisional para las personas morales residentes en México. El entero del impuesto se hará dentro de los tres días hábiles siguientes.
Cuando los accionistas reporten intereses reales negativos, se tendrá derecho a aplicar un crédito fiscal, consistente en el resultado de multiplicar la tasa máxima aplicable a la tarifa para determinar el ISR a cargo de las personas físicas, por el monto de la pérdida. En este caso se calculará un crédito fiscal por acción correspondiente a cada tipo de accionista. El crédito por accionista se determinará multiplicando el crédito fiscal por acción, por el número de acciones propiedad de cada uno de ellos, correspondiente al día inmediato anterior.
Otro problema detectado que afecta a este régimen, es la redacción en varios de sus apartados; uno de ellos es el referi-do al momento de efectuar la retención. Conforme al esquema general de retención sobre los intereses reales devengados, ésta debiera efectuarse de manera mensual; sin embargo, la redac-ción lleva a concluir que es forzoso realizarlo diariamente.
Obligaciones y responsabilidad solidaria Quienes distribuyan las acciones emitidas por las sociedades de inversión, proporcionarán mensualmente a los accionistas,
el estado de cuenta con la información relativa a los intereses reales devengados a su favor y en su caso, las retenciones de ISR efectuadas, así como el crédito fis-cal a su favor, entre otros elementos.
Asimismo, entregarán a los accionis-tas de esas sociedades, a más tardar el 15 de febrero de cada año, una constancia con la información correspondiente al año anterior, relativa a la ganancia o pér-dida en la venta de acciones de su cartera accionaria gravada y de la variación en la valuación de dicha cartera; la cantidad de los dividendos brutos acumulables y el ISR acreditable; así como el monto de cualquier otro tipo de ingreso obtenido a través de estas sociedades.
Las operadoras de sociedades de inversión y las personas que lleven a cabo la distribución de sus acciones, serán res-ponsables solidarias por las omisiones en el pago de impues-tos en que pudieran incurrir los accionistas de tales socieda-des, cuando la información contenida en los estados de cuenta o constancias sea incorrecta o incompleta, o bien, cuando la legislación fiscal así lo señale.
Residentes en el extranjeroCon la reforma se busca transparentar el tratamiento fiscal aplicable a los intereses que se encuentran gravados para es-tos contribuyentes.
El procedimiento consiste en disminuir del precio de venta de las acciones, el costo promedio ponderado de su adqui-sición; ambos conceptos deberán ser calculados en la propor-ción que represente la cartera de inversión de instrumentos de deuda gravada para los residentes en el extranjero, entre el total de los títulos de deuda correspondientes a este tipo de accionistas.
En el caso de ingresos distintos a intereses, el ingreso acu-mulable se determinará de conformidad con la mecánica pre-vista para los residentes en México.
La retención del ISR se considerará como pago definitivo. La tasa de gravamen aplicable a la parte de intereses, será en atención al beneficiario efectivo de los rendimientos. La tasa de retención correspondiente a la ganancia por la cartera accionaria gravada será del 25%.
CorolarioEl nuevo esquema aplicable a las sociedades de inversión, el cual estará en vigor a partir del 1o de enero de 2011, deviene en obligaciones de cálculo y retención incorporadas para las personas que efectúan la distribución de acciones emitidas por ese tipo de sociedades complejas y de difícil cumplimiento.
Además, pueden implicar que un mismo tipo de ingreso se grave de dos maneras diferentes, con lo cual la carga fiscal será muy onerosa.
FISCAL
Sociedades de inversión 0
de capitales (2 de diciembre de 2009)
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La hipoteca es una garantía real constituida sobre bienes que no se entregan al acreedor, y que da derecho a éste, en caso de incumplimiento de la obligación garantizada, a ser pagado con el valor de los bienes, en el grado de preferencia estableci-do por la ley (artículo 2893 del Código Civil Federal).
En materia tributaria, esta figura jurídica es un medio permi-tido para garantizar el interés fiscal de un crédito que se tenga a cargo de conformidad con el artículo 141, fracción II del CFF.
La hipoteca se constituye sobre los inmuebles por el 75% del valor del avalúo o catastral.
Mediante escrito libre se realizará la solicitud, de conformi-dad con la ficha 115/CFF “Presentación de garantías del inte-rés fiscal”, prevista en el Anexo 1-A de la Resolución Miscelá-nea Fiscal para 2009 (RMISC), manifestándose la voluntad de ofrecer garantía del interés fiscal de un crédito a través de la hipoteca, debiendo anexar el certificado de libertad de gravá-menes del Registro Público de la Propiedad (RPP) respectivo (artículo 93 del Reglamento del CFF).
El inmueble ofrecido no deberá tener gravamen alguno o afectación urbanística, o agraria. En el supuesto de tenerlos, la suma del importe de ellos y el interés fiscal podrá ser hasta el 75% del valor, pudiéndose garantizar con la misma hipoteca los recargos futuros o ampliarla cada año.
El otorgamiento de la garantía se da a través de escritura pública que se inscribirá en el RPP indicando los datos del crédito fiscal garantizado.
Adicionalmente, se adjuntará a la solicitud lo siguiente:
copia certificada de la escritura públi- 0
ca o título de propiedad que acredite al interesado como legítimo propieta-rio del bienoriginal del certificado de libertad de 0
gravamen o de la constancia de no afectación agraria o urbanística vi-gentes a la fecha de presentación del trámite, los cuales no deberán tener una antigüedad mayor a seis meses a la fecha de expediciónfotocopia de la última boleta de pago del impuesto pre- 0
dialescrito del cónyuge o copropietario(s), cuando se trate de 0
sociedad conyugal o el bien se tenga en copropiedadpoder para actos de dominio, en su caso 0
original del avalúo pericial o catastral vigente a la fecha de 0
presentación de la solicitud cuya antigüedad no exceda de seis meses a la fecha de expedición, conteniendo como mínimo tres fotografías del bienRespecto de la antigüedad del certificado de libertad de
gravámenes y de la constancia de no afectación agraria o ur-banística, derivado de la diferencia existente entre lo previsto en el RCFF en su numeral 93 (tres meses) y lo estipulado en la ficha 115/CFF publicada en el Anexo 1-A de la RMISC 2009 (seis meses), prevalece el beneficio de la ficha indicada al haber sido publicada en el DOF y al representar la forma en que el contribuyente debe presentar el trámite.
El Servicio de Administración Tributaria (SAT) publicó recien-temente en su portal de Internet el Sistema de Presentación del Dictamen Fiscal (SIPRED´2009) con algunas de las suge-rencias planteadas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) previamente efectuadas ante esa autoridad.
Por lo tanto, resulta puntual recordar que la obligación de presentar los dictámenes concernientes vence el próximo 30 de junio en términos del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación (CFF), aunque también en dicho precepto se prevé que el SAT mediante reglas de carácter general, podrá señalar períodos para la presentación del dictamen por grupos, toman-
do en consideración el Registro Federal de Contribuyentes correspondiente a los obligados, aunque la autoridad hacenda-ria se encuentra actualmente evaluando la fecha límite para la presentación rela-tiva, derivado de la reciente publicación del sistema indicado y el plazo real con el que se cuenta para el llenado respec-tivo, sin embargo, no deberá dejarse de lado la fecha límite señalada para evitar contingencias.
FISCAL
Resultados de la nego- 0
ciación SAT-IMCP (10 de marzo de 2010)
Qué hay de nuevo con 0
el SIPRED 2009 (26 de noviembre de 2009)
JURÍDICO CORPORATIVO
Asegure el pago con la 0
hipoteca (25 de mayo de 2010)
¿Prórroga para el dictamen?
Hipoteca: garantía del interés fiscal
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Países de la OCDE recaudan menos
Mayor recaudación por juegos en línea
Derivado de la peor recesión mundial, a través de estadísticas efectuadas por la Organización para la Cooperación y el De-sarrollo Económicos (OCDE), se conoció que la recaudación generada por contribuyentes cautivos en los 30 países miem-bros de esa organización se redujo considerablemente, incluso las cotizaciones a la seguridad social se vieron levemente afec-tadas, aunque expertos consideran la posibilidad de revertir esa tendencia este año como consecuencia de las presiones sobre los gobiernos para reducir sus desequilibrios fiscales.
La OCDE contempla que la deuda pública en esos países llegará al 100% del producto interno bruto, representando casi el doble del endeudamiento de hace 20 años.
Ante tal panorama los expertos recomiendan la reducción de tasas impositivas al empleo para acelerar la recuperación, además de la necesidad de un cambio fiscal sustentable for-mando parte de un paquete amplio y equilibrado de modifi-caciones en la estructura tributaria, garantizando una mayor recaudación a los gobiernos.
En el caso de México, la OCDE destaca que la carga adi-cional sobre el empleador significa un costo laboral, ejem-plificando el caso de las aportaciones patronales a las admi-nistradoras de fondos para el retiro (Afores), siendo un pago obligatorio, aunque no con el carácter de carga fiscal.
Debido a la crisis económica mundial y los estragos que trajo consigo, los gobiernos de todos los paí-ses se verán obligados a buscar medios idóneos de recaudación considerando reestructuras para ami-norar el impacto de la recesión y en ese tenor se contempla una tendencia a relajar las disposiciones prohibitivas de los juegos en línea.
Como resultado del avance tecnológico y apertura de las redes sociales, se está creando un nuevo mercado donde los juegos de azar y en línea se postulan cada vez más como un ne-gocio exitoso y prolífico, existiendo la posibilidad de aprove-charlos con fines recaudatorios y no desperdiciar esa oportu-nidad como actualmente se hace por la restricción legislativa relativo a ese tópico casi a nivel mundial.
Se tiene la expectativa de que los juegos en línea crezcan 42%, de 21 mil millones de dólares en 2008 a 30 mil millones de dólares para 2012 (H2 Gambling Capital). El potencial de mayor crecimiento en el sector es enorme, como en algunos de los mercados más grandes, aunque actualmente los juegos
de azar en línea están prohibidos, pero se vislum-bra un cambio progresivo en países como Estados Unidos.
En México se ha visto gradualmente ese cam-bio a partir de la modificación a la Ley Federal de Juegos y Sorteos en 2004, donde se permitieron los juegos en línea, con el otorgamiento de aproxima-
damente 200 permisos en 2006. La tendencia perseguida por el legislador respecto a la recaudación y control de esas actua-ciones, resulta aplaudible al irse acoplando a las necesidades sociales, ya que al expandirse el mercado de juegos de azar virtuales, la industria necesitará atender las inquietudes y motivos de preocupación afectas a ese tipo de figuras tales como: la seguridad del usuario respecto del operador al ser digno de su confianza, el control de acceso para menores de edad, así como la adicción a los juegos en línea, cuestiones tan relevantes que exigirán un esquema de inspección y vigilancia únicamente proveído por los gobiernos, que incidirán en una mayor recaudación.
FISCAL
Juegos en línea ¡súper 0
negocio! (19 de mayo de 2010)
Operadora virtual para capitalinosLa Secretaría de Finanzas del Distrito Federal cuenta ahora con un nuevo servicio denominado operadora virtual Justi-na, que los contribuyentes podrán utilizar para agilizar el tiempo de espera a sus consultas respecto de nueve de los principales tópicos que se detectó eran recurrentes. La asis-tencia se efectuará a través del número telefónico 55 88 33 88, pudiendo solicitar información y orientación las 24
horas del día de los 365 días del año.Entre las ventajas de Justina se destacan las siguientes:otorgar calidad y atención a la ciudadanía en los servicios 0
que presta la dependencia obtener información rápida y eficiente de los servicios y 0
trámites prestados por la Secretaría como: predial, tenen-cia, lugares de pago, horarios de atención, beneficios fisca-
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les y reclasificación de subsidios de tarifa de aguapermitir una mejor recaudación al facilitar e informar al 0
contribuyente respecto de las obligaciones fiscales que debe cubrir en tiempo y forma
El sistema se irá enriqueciendo incorporando las nuevas preguntas realizadas por los usuarios de manera constante, y se espera en un futuro poder proporcionar la línea de captura para los diversos pagos.
Nota del EditorEn la edición 230, en la sección de Fiscal, dentro del apartado de Trascendencia titulado “Multas: como eliminarlas o dismi-nuirlas”, en la página tres relativa a la impugnación de las multas existe una imprecisión en cuanto al plazo de la presen-tación del recurso de revocación. Dice lo siguiente:
“…Recurso de revocación… 0
…Tratándose de actos dentro del procedimiento administra-tivo de ejecución, existen excepciones al plazo señalado para interponer el recurso en comento; éstas son:
en cualquier tiempo antes de la convocatoria de la pri- 1
mera almoneda por violaciones antes del remate de los bienes embargados (artículo 127 del CFF)”. Debe decir:
“…Recurso de revocación… 0
…Tratándose de actos dentro del procedimiento administra-tivo de ejecución, existen excepciones al plazo señalado para interponer el recurso en comento; éstas son:
hasta la publicación de la convocatoria y dentro de los 1
10 días siguientes a ésta, por violaciones cometidas an-tes del remate de los bienes embargados (artículo 127 del CFF)”.
CONTABILIDAD SIMPLIFICADATributo en el régimen de actividades empresariales y profesio-nales, desarrollando ambos tipos de negocios. Recientemente me comentaron la posibilidad de llevar contabilidad simpli-ficada al prestar los servicios profesionales, ¿es correcto el criterio?
No es correcto el comentario indicado, pues el contri-buyente deberá llevar la contabilidad como lo marca el Código Fiscal de la Federación (CFF).
Lo anterior se basa en el artículo 133, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), al señalar: tratándose de personas físicas quienes únicamente presten servicios pro-fesionales, podrán llevar un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones, en lugar de la contabilidad a que se refiere el artículo 28 del CFF.
Asimismo, el artículo 167, último párrafo del Reglamento de la LISR, prevé: las personas que perciban ingresos por actividades profesionales y empresariales al mismo tiempo, no podrán aco-gerse al beneficio de llevar contabilidad simplificada.
Luego entonces, al desarrollar ambos tipos de actividades no es posible llevar una contabilidad simplificada.
COMPROBANTES POR CAMBIO DE DOMICILIOAsesoro a una empresa a quien le presenté su cambio de domicilio fiscal el 11 de mayo de 2010, por lo que será necesa-rio cambiar los comprobantes. Hasta el año pasado no existía plazo para seguir utilizando los comprobantes con el domicilio anterior, ¿es posible utilizarlos ahora, y en su caso, hasta qué fecha?
Los contribuyentes seguirán usando los comprobantes con el domicilio fiscal anterior hasta el mes siguiente a aquél en el cual se presente el aviso de cambio de domicilio fiscal en el Registro Federal de Contribuyentes
(RFC), de conformidad con el artículo 47, segundo párrafo del Reglamento del CFF.
Ahora bien, en el caso en particular, si el aviso en cuestión lo presentó el 11 de mayo, se tiene como fecha límite para poder utilizar los comprobantes indicados hasta el 11 de junio, derivado de la interpretación conjunta y armónica de los artículos 12 del CFF y el aludido 47.
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ACTIVIDAD PREPONDERANTE AL INICIAR ACTIVIDADPretendemos constituir una empresa cuyo giro sea el auto-transporte terrestre de carga y dentro de sus posibles clientes se encuentran partes relacionadas. Al llevar a cabo la inscrip-ción en el RFC como contribuyente del régimen simplificado, la autoridad negó el trámite argumentando no cumplir con el requisito de preponderancia, además de no haber obtenido ingresos en los últimos 12 meses. ¿Es válido el rechazo?
No es correcta la respuesta de la autoridad fiscal, al ser procedente su inscripción en el régimen simplifi-cado, aun cuando no hubiese obtenido ingresos en los 12 meses anteriores, siempre y cuando esos ingresos
por la prestación de los servicios a terceros independientes sean mayores a los percibidos por prestarlos a partes relacionadas.
La actividad preponderante se define como la actividad económi-ca por la cual en el ejercicio relativo, el contribuyente obtenga el ingreso superior respecto de cualquiera de sus otras actividades. Asimismo, quienes se inscriban en el RFC manifestarán como actividad preponderante aquélla por la que estimen obtendrán el mayor ingreso (artículo 57 del RCFF).
Por lo tanto, al realizar el trámite de la inscripción en el RFC deberá manifestar su estimación de que los ingresos deriva-dos de operaciones con partes independientes será superior a los provenientes de partes relacionadas, y en ese tenor no debiera existir inconveniente alguno para poder tributar en el régimen simplificado.
El erróneo criterio de la autoridad se basa en que hasta el 7 de diciembre de 2009, el RCFF consideraba en su artículo 43 como actividad preponderante, aquélla por la cual la totalidad de ingre-sos obtenidos en el último ejercicio de 12 meses fuese superior a los obtenidos por el contribuyente respecto de cada una de sus otras actividades en el mismo periodo, condición no vigente en el nuevo Reglamento.
NO DONATARIAS ¿OBLIGADAS A DICTAMINAR?Una persona moral con fines no lucrativos, sin autorización para recibir donativos deducibles de impuestos, durante el ejercicio fiscal de 2009 empleó a más de 300 trabajadores, ¿por ese ejercicio está obligada a presentar dictamen fiscal?
No deberá presentar el dictamen, en principio porque el artículo 32-A, fracción II del CFF, sólo establece la obligatoriedad para las personas morales con fines no lucrativos que cuenten con autorización para recibir
donativos deducibles en los términos de la LISR. En segundo término, no toma relevancia el haber manejado
la persona moral a más de 300 empleados, pues del análisis efectuado a la fracción I, del artículo 32 del CFF, se aprecia que la hipótesis está referida a las personas morales del régimen general, en virtud de que la acumulación de ingresos únicamen-te procede respecto de quienes tributen en el Título II, no así tratándose de los considerados como no contribuyentes (Título III) al estipularse para ellos un tratamiento especial (remanente de ingresos y egresos) de naturaleza diversa, y la cuestión relativa a contar con más de 300 trabajadores está vinculada con el mismo supuesto, es decir, la hipótesis del monto de los ingresos, el valor del activo o de los trabajadores son causas que van dirigidas a la misma clase de persona moral, sin que los dos primeros le resul-ten aplicables a aquélla que tiene fines no lucrativos.
Por otro lado, resulta imposible la presentación del dictamen fiscal para persona moral con fines no lucrativos, al no estar contemplada esa opción dentro de los formatos de instructivos de llenado para el dictamen 2009 contenidos en el Anexo 16 de la Cuarta Resolución de modificaciones a la Resolución Misce-lánea Fiscal para 2009, publicado el 16 de abril de 2010, incluso no verse plasmada en el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED) 2009.
Acto de imposible reparación ¿impugnable?
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. TRA-TÁNDOSE DE EMBARGOS, SÓLO PROCEDE CUANDO EL DEUDOR ALEGUE QUE RECAYERON SOBRE BIENES INEMBARGABLES, CONFORME AL ARTÍCULO 127, PRIMER PÁRRAFO, DEL CÓ-DIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. Conforme al ci-tado precepto, no cualquier embargo puede impugnarse en todo momento a través del recurso de revocación y, opcionalmente, del juicio contencioso administrativo,
sino sólo los recaídos sobre bienes a los cuales se les ha concedido la prerrogativa de que, por ningún motivo, sean sustraídos del patrimonio del deudor, por ser indis-pensables para su subsistencia, derecho que podrá ser oponible, en vía de revocación, dentro de los 10 días si-guientes a partir de la diligencia relativa, o bien, dentro del plazo legalmente previsto para promover el juicio contencioso administrativo, cuando el afectado opte por este medio de defensa. No es obstáculo para lo anterior, la diversa excepción que el propio artículo 127 contiene en relación con otros actos impugnables inmediatamen-
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te a través del recurso de revocación, consistentes en los “de imposible reparación material”, ya que si este enunciado de la norma también comprendiera a todo género de embargos, ello haría inoficiosa la acotación previamente realizada en el propio precepto en cuanto a que solamente cierto tipo de embargos son impugna-bles en revocación. En efecto, acorde con el principio de interpretación que postula que las disposiciones legales deben articularse de forma que no se contradigan ni in-curran en redundancias contradictorias, debe estimarse que los embargos dictados en el procedimiento adminis-trativo de ejecución no configuran el diverso supuesto de excepción −fundado en la imposibilidad de repara-ción material− previsto en el primer párrafo del artículo 127 del Código Fiscal de la Federación, ya que si así fue-ra, no serviría que el legislador hubiera reservado para cierto tipo de embargos la procedencia de la revocación, como son los recaídos sobre bienes inembargables, toda vez que la segunda excepción permitiría impugnar todo aquel acto que despachara ejecución sobre los bienes del deudor, aun cuando no se alegara que recayó sobre cosas que legalmente son inaccesibles para el fisco, con lo cual perdería eficacia la restricción apuntada, hacien-do estéril el propósito de dar celeridad al procedimiento administrativo de ejecución. Contradicción de tesis 69/2010.- Entre las sustentadas por el Primer Tribunal Colegiado Auxiliar con residen-cia en Guadalajara, Jalisco, el Primer Tribunal Colegia-do en Materia Administrativa del Tercer Circuito y el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito.- 14 de abril de 2010.- Cinco votos.- Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.- Secretaria: Hilda Marcela Arceo Zarza.Jurisprudencia número 2a./J. 51/2010.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación, Novena Época, Tomo XXXI, abril de 2010, pág. 429.
Al hacer un repaso de los criterios vertidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) respecto del procedi-miento administrativo de ejecución (PAE) durante el 2009 y el presente año, es de advertir la tendencia a que pudieran lle-gar a surgir arbitrariedades por parte de la autoridad fiscal al momento de llevar a cabo los embargos sobre bienes propie-dad del contribuyente con fines supuestamente recaudatorios, resultando en un completo estado de indefensión al limitar el derecho a defenderse el afectado únicamente hasta los 10 días siguientes a aquél de la publicación de la convocatoria de remate, implicando para tal efecto la extracción previa de los bienes del domicilio del supuesto deudor permitiendo un saqueo desmedido por parte de la autoridad, pues primero se lleva los bienes y luego se verá si procedía o no el cobro, inci-
diendo en un menoscabo del patrimonio sin previa audiencia, y en caso de resultar posteriormente una sentencia favorable, años después, se estaría en la posibilidad de devolución de lo embargado causando daños irreparables a los afectados, discernimiento no compartido por la Corte al determinar la improcedencia de los medios de defensa: recurso de revo-cación y juicio de nulidad antes de la indicada publicación de la convocatoria, dentro de la jurisprudencia número 2ª./J. 18/2009 titulada: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN. POR REGLA GENERAL, LAS VIOLA-CIONES COMETIDAS ANTES DEL REMATE SON IM-PUGNABLES MEDIANTE EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO HASTA QUE SE PUBLIQUE LA CON-VOCATORIA RESPECTIVA, ACORDE CON EL ARTÍCU-LO 127, PRIMER PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERA-CIÓN EL 28 DE JUNIO DE 2006, la cual sirvió de base para sobreseer varios medios de defensa mediante resoluciones de-finitivas, mismas obviamente impugnadas mediante amparo en los cuales se hicieron valer algunos de los argumentos indicados en la jurisprudencia trascrita inicialmente.
De la jurisprudencia indicada en primer lugar, anterior-mente transcrita, se desprende que únicamente se podrá in-terponer recurso de revocación o juicio de nulidad a partir de día hábil siguiente a aquél en que surta efectos la notificación del requerimiento de pago o de aquél del embargo, sólo tra-tándose de actos de ejecución sobre bienes legalmente inem-bargables a los cuales el legislador les ha dado ese carácter o los actos de imposible reparación material, puntualizando que los embargos dictados dentro del PAE no configuran una imposible reparación y en ese tenor no resulta viable su im-pugnación a través de los medios de defensa indicados.
Ahora bien, seguramente los juicios de nulidad interpues-tos recientemente argumentando diversa posición al criterio de la SCJN serán rechazados haciendo valer la jurisprudencia en análisis, dando pauta para interponer un amparo di-recto en contra de los actos de imposible reparación, teniendo ese carácter toda clase de embargos por la repercusión apa-rejada, al limitar de modo directo e inmediato el derecho real que tiene el afectado sobre los bienes de su propiedad.
Una premisa para la procedencia del juicio de garantías se cumple al cubrir uno de los principios que rige al amparo: el principio de definitividad, consistente en agotar los medios de defensa o recursos ordinarios previstos en la ley que rige el acto, antes de acudir a la acción constitucional, de conformi-dad con lo dispuesto por los artículos 73, fracción XIII de la Ley de Amparo (LA) y 107, fracción III, inciso b) de la Consti-tución Política de los Estados Unidos Mexicanos, sin embargo, es factible acudir al juicio de garantías con fundamento en el artículo 58 de la LA, puesto que el sobreseimiento del juicio de nulidad es una resolución que pone fin al juicio, y además
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traerá como consecuencia un acto de imposible reparación consistente en el embargo de un bien, al afectarle directamen-te su derecho real de propiedad.
Lo antes expuesto ha sido corroborado por los Tribunales en las siguientes tesis número P./J. 24/92 y VI.2o.C. J/239, vi-sibles en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomos 56 y XVIII, correspondientes a los meses de agosto de 1992 y noviembre de 2003, Octava y Novena Época, fojas 11 y 756, respectivamente, que a la letra se insertan:
EJECUCION IRREPARABLE. SE PRESENTA, PARA EFECTOS DE LA PROCEDENCIA DEL AMPARO IN-DIRECTO CONTRA ACTOS DENTRO DEL JUICIO, CUANDO ESTOS AFECTAN DE MODO DIRECTO E INMEDIATO DERECHOS SUSTANTIVOS. El artículo 114 de la Ley de Amparo, en su fracción IV previene que procede el amparo ante el juez de Distrito contra actos en el juicio que tengan sobre las personas o las cosas una ejecución que sea de imposible reparación, debién-dose entender que producen “ejecución irreparable” los actos dentro del juicio, sólo cuando afectan de modo directo e inmediato derechos sustantivos consagrados en la Constitución, y nunca en los casos en que sólo afectan derechos adjetivos o procesales, criterio que debe aplicarse siempre que se estudie la procedencia del ampa-ro indirecto, respecto de cualquier acto dentro del juicio.Contradicción de tesis 47/90. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero y Cuarto en Materia Civil del Primer Circuito, al resolver los amparos en revisión números 1303/90 y 939/89, respectivamente. 9 de enero de 1992. Mayoría de dieciséis votos. Ponen-te: Mariano Azuela Güitrón. Disidentes: Lanz Cárdenas, Cal y Mayor Gutiérrez y Gil de Lester. Ausente: Adato Green. Secretario: Miguel Angel Castañeda Niebla.El Tribunal en Pleno en su sesión privada celebrada el miércoles diecinueve de agosto en curso, por una-nimidad de diecinueve votos de los señores ministros Presidente Ulises Schmill Ordóñez, Ignacio Magaña Cárdenas, José Trinidad Lanz Cárdenas, Miguel Montes García, Samuel Alba Leyva, Noé Castañón León, Felipe López Contreras, Luis Fernández Doblado, Victoria Ada-to Green, Santiago Rodríguez Roldán, Ignacio Moisés Cal y Mayor Gutiérrez, Clementina Gil de Lester, Atanasio González Martínez, José Manuel Villagordoa Lozano, Fausta Moreno Flores, Carlos García Vázquez, Maria-no Azuela Güitrón, Juan Díaz Romero y Sergio Hugo Chapital Gutiérrez: aprobó, con el número 24/1992, la tesis de jurisprudencia que antecede. Ausentes: Carlos de Silva Nava y José Antonio Llanos Duarte. México, D. F., a 20 de agosto de 1992.Nota: Esta tesis también aparece en el Apéndice al Se-manario Judicial de la Federación 1917-1995, Tomo VI,
Materia Común, Segunda Parte, tesis 244, página 164.
ACTOS DE IMPOSIBLE REPARACIÓN. DEBE AGO-TARSE EL PRINCIPIO DE DEFINITIVIDAD PARA PROMOVER AMPARO EN SU CONTRA. El hecho de que un acto de autoridad tenga sobre las personas o las cosas una ejecución de imposible reparación que afec-te directa e inmediatamente derechos sustantivos del gobernado, de ninguna manera constituye una excep-ción al principio de definitividad que rige en materia de amparo, consistente en agotar los medios de defensa o recursos ordinarios previstos en la ley que rige el acto, antes de acudir a la acción constitucional, de conformi-dad con lo dispuesto por los artículos 73, fracción XIII, de la ley de la materia y 107, fracción III, inciso b), de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL SEXTO CIRCUITO.Amparo en revisión 24/2003. Fausto Cruz Domínguez. 23 de enero de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Ma. Elisa Tejada Hernández. Secretario: Nelson Loranca Ventura.Amparo en revisión 233/2003. José Luis Merino Buenfil. 14 de agosto de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Ma. Elisa Tejada Hernández. Secretario: Nelson Loranca Ventura.Amparo en revisión 275/2003. Agustín Armenta Díaz. 28 de agosto de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario: Raúl Rodríguez Eguíbar.Amparo en revisión 308/2003. 9 de octubre de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Raúl Armando Pallares Valdez. Secretario: Eduardo Iván Ortiz Gorbea.Amparo en revisión 350/2003. 16 de octubre de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Ma. Elisa Tejada Her-nández. Secretario: Enrique Baigts Muñoz.Véase: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XVI, agosto de 2002, página 1272, tesis I.3o.C.44 K, de rubro: “DEFINITIVIDAD. ESTE PRINCIPIO DEL JUICIO DE AMPARO DEBE CUM-PLIRSE AUN ANTE LA RECLAMACIÓN DE ACTOS QUE REVISTAN UNA EJECUCIÓN IRREPARABLE.” y Tomo VI, agosto de 1997, página 650, tesis IV.4o.2 K, de rubro: “ACTOS DE IMPOSIBLE REPARACIÓN. PARA QUE PROCEDA EL AMPARO EN SU CONTRA DE-BEN AGOTARSE LOS RECURSOS ORDINARIOS.”
En cuanto a demostrar el interés jurídico del quejoso, ello se materializa cuando el acto de autoridad tiene sobre las personas o las cosas una ejecución de imposible reparación que afecte directa e inmediatamente derechos sustantivos del gobernado, y en el caso en particular, el embargo trabado so-
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bre bienes propiedad afectado, tiene dicho carácter, al coartar de manera directa e inmediata, los derechos del propietario, en tanto le priva de la facultad de disponer plenamente de los bienes embargados, es decir, del derecho de enajenarlos, impidiéndole además el uso y disfrute de los bienes secues-trados, situación que no es susceptible de repararse, pues aun cuando el contribuyente obtenga sentencia favorable, esto no le restituirá de la afectación por el tiempo de vigencia del embargo, y más aún si se llegan a rematar los bienes.
Sirve de sustento las siguientes tesis números II.1º.C.T.9 K y 2a. CIV/99, visibles en el Semanario Judicial de la Federación, Novena Época, Tomos II y X, correspondientes a los meses diciembre de 1995 y agosto de 1999, , páginas 488 y 227, respectivamente:
ACTOS DE IMPOSIBLE REPARACION; QUE DEBE CONSIDERARSE COMO, EN EL JUICIO DE AMPA-RO. Por actos de imposible reparación, se deben consi-derar aquellos cuyas consecuencias, sean susceptibles de afectar derechos personales, reales o del estado civil de las personas, cuyos efectos no puedan repararse en el juicio del que dimanan tales actos, aunque se obtenga senten-cia definitiva favorable, así como que sus efectos sean cier-tos, inmediatos e independientes de cualquier otro evento; y que no puedan ser modificados por actuación posterior alguna, dada en el trámite y resolución del juicio.Primer Tribunal Colegiado en Materias Civil y de Traba-jo del Segundo Circuito. Improcedencia 70/95. Pinturas Luxton, S.A. de C.V. 26 de octubre de 1995. Unanimidad de votos. Ponente: Fernando Narváez Barker. Secretaria: Gloria Burgos Ortega. Improcedencia 10/95. Sun Che-mical, S.A. de C.V. 9 de marzo de 1995. Unanimidad de votos. Ponente: Fernando Narváez Barker. Secretaria: Gloria Burgos Ortega.
EMBARGO. ES UN ACTO DE EJECUCIÓN IRRE-PARABLE DENTRO DEL JUICIO, RESPECTO DEL QUE PROCEDE EL AMPARO INDIRECTO. De lo dispuesto en los artículos 107, fracción VIII, de la Cons-titución General de la República, 114, fracción IV y 158 de la Ley de Amparo, se desprende que en contra de las violaciones que se actualicen durante el procedimiento de un juicio, procede el amparo indirecto, como excep-ción, cuando se trate de actos en el juicio cuya ejecución sea de imposible reparación, actos que de acuerdo con el criterio sustentado por la Suprema Corte de Justicia de la Nación, son los que afectan de modo directo e inmediato derechos sustantivos del gobernado consa-
grados en la Constitución Federal y no sólo derechos adjetivos o procesales; hipótesis en la que encuadra el embargo practicado en el juicio, dado que afecta de manera directa e inmediata derechos sustantivos del propietario del respectivo bien, en tanto le priva de la facultad de disponer plenamente de los bienes embar-gados, esto es, del derecho de enajenarlos (venderlos, arrendarlos, darlos en comodato, prenda o garantía, etcétera), además de constituirse el depósito, se le impi-de el uso y disfrute de los bienes secuestrados, durante todo el tiempo que dure el juicio, lo cual no será suscep-tible de repararse, pues aun cuando el afectado obtenga sentencia favorable y se levante el embargo, esto no le restituirá de la afectación de que fue objeto por el tiem-po en que estuvo en vigor el embargo. Por consiguiente, el embargo decretado durante el juicio, en el momento en que se produce, afecta de manera irremediable dere-chos fundamentales contenidos en las garantías indivi-duales, razón por la cual no es necesario esperar hasta que se dicte la sentencia correspondiente o se decrete el remate durante el procedimiento de ejecución, para poder combatir la actuación relativa mediante el juicio de amparo indirecto.Amparo en revisión 562/99. Víctor René del Sagrado Corazón de Jesús Cantillo Barceló y otra. 11 de junio de 1999. Cinco votos. Ponente: Juan Díaz Romero. Secreta-rio: Armando Cortés Galván.
Los efectos naturales de las actas de requerimiento de pago y embargo, representan perjuicios en sentido amplio al contri-buyente ligados a su irreparabilidad, por lo tanto, si las actua-ciones del PAE se encuentran encaminadas al embargo de bienes del particular, se deduce que los efectos del acto son de difícil reparación, dando posibilidad a interponer el ampa-ro directo cuando sea sobreseído el juicio original en contra del embargo, expresando que se debió tomar en considera-ción la naturaleza del acto que se impugnaba y la afectación de imposible reparación que le ocasiona al contribuyente la sustracción de su domicilio de los bienes, y en ese tenor se pe-dirá entrar al estudio de los agravios hechos valer en el juicio original pidiendo el amparo y protección de la justicia federal y no simplemente determinar la existencia de una causal de improcedencia derivada de una disposición de una ley fiscal.
Por lo antes expuesto, resulta viable la interposición del amparo directo en contra de actos de imposible reparación de conformidad con los criterios referidos, no siendo óbice para ello la reciente jurisprudencia de la SCJN comentada.
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¿Embargo igual a aseguramiento?EMBARGO PRECAUTORIO EN MATERIA FISCAL. ES UNA INSTITUCIÓN DIFERENTE DEL ASEGU-RAMIENTO DE BIENES (INTERPRETACIÓN DEL DEROGADO ARTÍCULO 145 Y DEL VIGENTE AR-TÍCULO 145-A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDE-RACIÓN). El Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la jurisprudencia P./J.17/95, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo II, septiembre 1995, página 27, con el rubro: EMBARGO PRECAUTORIO. EL ARTÍCULO 145 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FE-DERACIÓN QUE LO PREVÉ VIOLA EL ARTÍCULO 16 DE LA CONSTITUCIÓN. − estableció que la traba del embargo precautorio sobre bienes del contibuyente, sin encontrarse determinada o cuantificada la obliga-ción fiscal, resulta contraria al artículo 16 de la Cons-titución Política de los Estados Unidos Mexicanos, al crearse un estado de incertidumbre en el contribuyente quien desconoce la justificación del aseguramiento para garantizar un supuesto crédito fiscal con un monto no determinado, sin que la finalidad de proteger el inte-rés fiscal justifique dicha medida, lo cual dio lugar a la derogación del precepto 145 del Código Fiscal de la Federación y a la emisión del vigente artículo 145-A del mismo ordenamiento que contiene la institución del ase-guramiento de bienes, la cual es de naturaleza diversa al embargo precautorio en materia fiscal. Así, la dife-rencia entre ambas instituciones se da porque el ase-guramiento de bienes no siempre busca garantizar el interés fiscal vinculado a un adeudo tributario o a su cobro, sino que persigue fines sociales o económicos, o salvaguardar la salud pública o el comercio interior, haciendo que cese el acto prohibitivo para no causar daños irreparables a dichos bienes jurídicos, esto es, ambas instituciones constituyen, para efectos prácticos, un aseguramiento o embargo de bienes, pero mientras el embargo precautorio tiene por objeto asegurar el co-bro de una deuda tributaria sin ser exigible, el asegu-ramiento de bienes es una medida provisional basada en la exigencia de velar por el interés público, como es la efectividad de la actuación de la autoridad y cuya validez depende de un adecuado ejercicio proporcional al daño que pretende evitarse, pues garantiza que el contribuyente no se oponga u obstaculice la iniciación o desarrollo de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales, o que el procedimiento adminis-trativo de visita domiciliaria no pueda comenzar por haber desaparecido el contribuyente o por ignorarse su domicilio, de esta manera la medida preventiva sería acorde con el principio de seguridad jurídica porque existe proporcionalidad y coherencia con el objeto, pues
mediante el aseguramiento puede descubrirse el estado fiscal del sujeto obligado, permitirse el funcionamiento de la negociación, y no parece necesario para cumplir con el propósito, inmovilizar el resto de los bienes de una empresa, como inmuebles, cuentas bancarias, depósitos o valores, porque no hay seguridad que deter-mine correctamente su situación fiscal, sino simular un mecanismo de garantía para futuros créditos fiscales, lo cual sería objeto de un análisis de legalidad de una situación concreta. Amparo en revisión 1936/2009. Tour Pacific, S.C. 11 de noviembre de 2009. Cinco votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Secretario: Emmanuel G. Rosales Guerrero.
ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO EN MATERIA FISCAL. EL ARTÍCULO 145-A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, PUBLICADO EN DIARIO OFI-CIAL DE LA FEDERACIÓN DEL 28 DE JUNIO DE 2006, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA. Conforme al indicado precepto, las auto-ridades fiscales podrán decretar el aseguramiento de los bienes o de la negociación del contribuyente cuando éste se oponga u obstaculice la iniciación o desarrollo de sus facultades de comprobación o no se pueda noti-ficar su inicio por haber desaparecido o por ignorarse su domicilio; después de iniciadas dichas facultades, el contribuyente desaparezca o exista riesgo inminente de que oculte, enajene o dilapide sus bienes; se niegue el contribuyente a proporcionar la contabilidad que acre-dite el cumplimiento de las disposiciones fiscales a que está obligado; se realicen visitas a contribuyentes con locales, puestos fijos o semifijos en la vía pública y és-tos no puedan demostrar que se encuentran inscritos en el registro federal de contribuyentes, ni exhibir los comprobantes que amparen la legal posesión o pro-piedad de las mercancías que vendan en esos lugares, de manera que una vez inscrito el contribuyente en el citado registro y acreditada la posesión o propiedad de la mercancía, se levantará el aseguramiento realizado; y se detecten envases o recipientes que contengan bebidas alcohólicas sin que tengan adheridos marbetes o precin-tos, o bien no se acredite la legal posesión de los marbe-tes o precintos, se encuentren alterados o sean falsos. En estos supuestos debe levantarse acta circunstanciada, en el entendido de que el aseguramiento precautorio que-dará sin efectos si la autoridad no emite resolución o determina algún crédito en los plazos señalados en el mismo Código. Por tanto, el artículo 145-A del Código Fiscal de la Federación no viola el principio de segu-ridad jurídica contenido en el artículo 16 de la Consti-tución Política de los Estados Unidos Mexicanos, porque
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su objeto es conocer la situación fiscal de los sujetos obligados, para lo cual el aseguramiento pretende ga-rantizar que el contribuyente no pueda alterar, cambiar o modificar los elementos de valoración y comproba-ción fiscal, levantándose acta circunstanciada donde consten detalladamente los antecedentes y alcances de la determinación de la autoridad, de manera que no se deja en estado de incertidumbre al gobernado por la aplicación en su perjuicio de esta medida. Tesis aislada XXVI/2010. Amparo en revisión 1936/2009. Tour Pacific, S.C. 11 de noviembre de 2009. Cinco votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Secretario: Emmanuel G. Rosales Guerrero. Aprobada por la Primera Sala de la SCJN, en sesión de tres de febrero de dos mil diez. Méxi-co, Distrito Federal.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación, Novena Época, Tomo XXXI, febrero 2010, pág. 110 y 116, res-pectivamente.
De los criterios transcritos sustentados por la Primera Sala de la SCJN se desprenden las diferencias existentes entre las figuras jurídicas del embargo precautorio y el aseguramiento de
bienes. El primero pretende asegurar el cobro de un crédito fiscal determinado sin ser exigible, buscando garantizar el in-terés fiscal respectivo, el segundo persigue ciertos fines: socia-les o económicos, salvaguardar la salud pública o el comercio interior, deteniendo el acto prohibitivo para no causar daños irreparables como el impedir el inicio o continuación de las fa-cultades de comprobación por haber desaparecido el buscado o por ignorarse su domicilio con el objeto de conocer la real situación fiscal del contribuyente y que éste no pueda alterar o modificar su contabilidad. Por otro lado, el aseguramiento quedará sin efectos si la autoridad no emite resolución o de-termina un crédito.
El artículo 145-A del CFF que prevé la figura del asegura-miento de bienes no resultará violatorio del numeral 16 Consti-tucional, cuando se cumpla con el objeto de conocer únicamente la situación fiscal del contribuyente fundando y motivando debi-damente la causa para su procedencia, con los límites señalados, sin impedir el funcionamiento ordinario de la negociación ni tener que inmovilizar el resto de los bienes de una empresa, y de no hacerlo de esa manera puede implicar una inconstitucionali-dad del acto de aplicación que puede hacerse valer en un medio de defensa.
Relación de disposiciones en materia fiscal publicadas en el DOF del 14 al 29 de mayo de 2010.
Secretaría de Hacienda y Crédito Público
Tasas para el cálculo del impuesto especial sobre producción y servicios aplicables a la enajenación de gasolinas y diesel en el mes de abril de 2010(14 de mayo)
Se dan a conocer las tasas para calcular el impuesto indicado para abril 2010
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Decreto por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta(26 de mayo)
Se otorga un estímulo fiscal consistente en un crédito a las donatarias autorizadas, que conforme al séptimo párrafo del artículo 93 de la LISR deban determinar el impuesto que corresponda por ingresos derivados de actividades distintas a los fines para los que fueron autorizadas.El crédito equivalente al monto del ISR causado a partir del 1o de mayo de 2010, el cual será acreditable únicamente contra el impuesto que se deba pagar en los términos del citado artículo.El beneficio sólo procederá si las personas indicadas destinan la totalidad de sus ingresos a los fines propios de su objeto social, incluso los generados por actividades diversas a ese objeto, y no dará lugar a devolución o compensación. Asimismo, se perderá el derecho a acreditar el impuesto cuando no se efectúe en el ejercicio en que deba hacerse.Vigente a partir del 27 de mayo y hasta 31 de diciembre de 2011
Suprema Corte de Justicia de la Nación
Acuerdo General número 7/2010, de diecisiete de mayo de dos mil diez, del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, por el que se ordena a los Juzgados de Distrito el envío directo a esta Suprema Corte de Justicia de la Nación de los amparos en revisión en los que se impugna el artículo 32, fracción XVII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada el primero de octubre de dos mil siete, así como el aplazamiento en el dictado de la resolución en dichos asuntos, radicados tanto en este Alto Tribunal como en los Tribunales Colegiados de Circuito(21 de mayo de 2010)
Los Juzgados de Distrito deberán enviar directamente a la Suprema Corte de Justicia de la Nación los amparos donde se impugnó el artículo 32, fracción XVII de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en el DOF del 1o de octubre de 2007, relativo a no considerar como deducible las pérdidas que provengan de la enajenación de acciones, en los que se hubiese dictado o se dictare la sentencia correspondiente y contra los cuales se hubiere interpuesto o se interponga el recurso de revisión.Las revisiones ya radicadas en la SCJN o en los Tribunales Colegiados de Circuito, se deberá continuar el trámite hasta el estado de resolución y aplazarse el dictado de ésta, en tanto el Tribunal Pleno establezca el o los criterios jurisprudenciales respectivos, y les sean comunicados.Vigente a partir del 22 de mayo de 2010
Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta sección,
comuníquese con el Coordinador Editorial: Lic. Julio Ernesto Martínez Pantoja, correo electrónico: [email protected] o Editor Titular:Lic. Joyce Pasantes Pérez, correo electrónico: [email protected]
Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas. Teléfono: 9177-4144.
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09 ARRENDAMIENTO, ¿NO SE LE OLVIDA NADA?
Repaso de los requisitos de las deducciones y del cálculo de los pagos provisionales del ISR e IETU de las personas físicas
Conozca los pasos a seguir por las sociedades controladoras para pagar el ISR diferido en junio de 2010 derivado de las reformas para 2010
A pagar el ISR por consolidación
CASOS PRÁCTICOS
Tarifas y tablas del ISR 0
INPC 0
TIIE a 28 días 0
Cetes a 28 días 0
Salario mínimo 0
Tasa de inflación anual 0
Tasas de recargos 0
federales, para el DF y Estado de MéxicoTipo de cambio 0
Equivalencia 0
de monedasUdis 0
CPP: de pasivos, en Udis 0
y dólares
Multas actualizadas 0
Tratados para evitar 0
la doble tributación y mucho más
INDICADORES
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A pagar el ISR por consolidaciónRespuestas a los problemas derivados de los cambios para 2010, que deben enfrentar las empresas controladoras.
1. ANTECEDENTES2. ESQUEMA GENERAL DEL CÁLCULO DEL ISR DIFERIDO3. REVERSIÓN DEL ISR CORRESPONDIENTE A PÉRDIDAS FISCALES 3.1. CONFORME A LA LISR 3.2. CONFORME A LA RMISC
4. REVERSIÓN DEL ISR CORRESPONDIENTE POR DIFERENCIAS DE REGISTROS CUFIN 4.1. MODIFICACIONES AL SALDO DEL REGISTRO DE LA CUFIN CONSOLIDADA5. CONCLUSIONES
CASOS PRÁCTICOS
En esta edición se muestra la primera de dos partes, de la colaboración de los contadores públicos certificados Juan Ma-nuel Puebla Domínguez y Héctor García Alpízar del despacho Ernst & Young, Mancera, S.C., donde con un matiz práctico se analiza la reforma fiscal al régimen de consolidación, en particular, de las disposiciones contenidas en el artículo cuarto transitorio de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) para 2010, que regulan la determinación del ISR diferido hasta el 31 de diciembre de 2004, cuya primer parcialidad deberá ser enterada durante el mes de junio de 2010.
1. Antecedentes.Sin duda la reforma fiscal más trascendente para el ejercicio 2010, dado su impacto recaudatorio, es la relacionada con el régimen de consolidación fiscal, pues a través de ella se busca que el diferimiento del impuesto sobre la renta (ISR) logrado a través del citado régimen por las empresas que consolidan para efectos fiscales, el cual han diferido desde la fecha cuan-do optaron por dicho régimen y hasta el 31 de diciembre de 2004, no vaya más allá de cinco años, empezando por el cál-culo y entero en junio de 2010 del ISR.
Esta reforma ha sido duramente criticada; ya que en lu-gar de buscar un mayor fortalecimiento de un régimen del cual México es pionero a nivel internacional al establecer las primeras disposiciones hace más de treinta años, se enfoca primordialmente a inhibirlo, obligando en algunos casos a los grupos empresariales a concluir en forma anticipada con dicho régimen.
Desde que se dio a conocer la iniciativa de reforma por el ejecutivo federal y hasta la fecha, se han publicado un sin-número de artículos técnicos en donde se han desarrollado diversos tópicos fiscales de la reforma al régimen de consoli-dación fiscal.
Deficiencias técnicas y omisiones en el reconocimiento de algunos beneficios, han generando efectos fiscales nocivos para los contribuyentes, carentes de toda lógica.
En algunos casos, la redacción de las disposiciones fiscales, implican el pago de un ISR cuando no se ha tenido beneficio alguno, o importes a cargo mayores a los que realmente de-ben corresponder.
Partidas que generan un impuesto diferido en la consolidación:
pérdidas fiscales individuales de las empresas del grupo utilizadas 0
en la consolidacióndividendos que excedieron el saldo de la CUFIN o CUFINRE entre los 0
integrantes del grupodiferencias entre las CUFIN individuales y la consolidada 0
partidas especiales de consolidación generadas hasta el 31 de di- 0
ciembre del 2001 ( enajenación de acciones, activos fijos, etc, entre empresas del grupo)
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Algunos de los problemas técnicos identificados desde la lectura de los borradores de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se tomaron en consideración durante el pro-ceso legislativo, incorporándose a la reforma; algunos otros, han sido objeto de la emisión de reglas complejas a través de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMISC), los cuales buscan aclarar o precisar las disposiciones contenidas en la LISR; sin embargo, aún existen temas poco claros o con disposiciones incompletas.
En resumen, esta reforma traerá consigo la reversión en el presente ejercicio de los beneficios acumulados al 31 de diciembre de 2004, para que a partir del ejercicio fiscal de 2005 se reviertan los beneficios después de cinco ejercicios de diferimiento. Esto es, la reversión a partir de 2010 de los beneficios acumulados obtenidos hasta 2004; mientras que por los obtenidos a partir de 2005, se iniciarán su reversión a partir de 2011.
El impuesto diferido que deba ser reversado de conformi-dad con lo anterior, se enterará en cuatro parcialidades, de acuerdo con lo siguiente:
Año 6 y 7 8 9 y 10
Por ciento del impuesto a devolver 25% 20% 15%
Para la determinación del ISR diferido susceptible de ser reversado año con año, se establecen dos alternativas:
la contemplada en el artículo 71 de la LISR para casos de 0
desincorporación de sociedades o desconsolidación, yla establecida en el artículo 71-A de la LISR a partir de 0
2010Sólo por lo que respecta a la determinación y pago del
efecto acumulado del impuesto diferido y no pagado al 31 de diciembre de 2004, en las disposiciones contenidas en el artículo cuarto transitorio de la LISR, publicado el siete de diciembre del 2009, se establece la opción de llevar a cabo su determinación aplicando el procedimiento establecido en el artículo 71 o bien el contenido en el artículo cuarto de las disposiciones transitorias para el ejercicio 2010.
2. Esquema General del cálculo del ISR DiferidoEn términos generales, las partidas que bajo el régimen de consolidación fiscal generan un impuesto diferido consisten en:
Partidas que generan un impuesto diferido
Observación
Pérdidas fiscales De empresas controladas y de la controladora, determinadas de manera individual, que fueron utilizadas en la consolidaciónDividendos en exceso Cuando se distribuyan en exceso del saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) o Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida
(CUFINRE) entre los integrantes del Grupo (en lo sucesivo, dividendos contables)Diferencias entre las CUFINES Sobre una base individual contra la base consolidadaEfectos de partidas especiales de consolidación
Generadas hasta el 31 de diciembre del 2001 ( enajenación de acciones, activos fijos, etc., entre empresas del grupo)
De acuerdo con las disposiciones transitorias para 2010, el entero de la primera parcialidad del impuesto diferido corres-pondiente a los ejercicios anteriores a 2005, deberá llevarse a cabo a más tardar en el mes de junio de 2010, por ello a continuación se ejemplifican las actividades y cálculos a rea-lizar por las empresas, con la intención de cumplir con esta obligación.
3. Reversión del ISR correspondiente a pérdidas fiscalesHasta el ejercicio fiscal de 2009, las pérdidas fiscales obtenidas en lo individual por las sociedades controladas y por la contro-ladora que se hubieran utilizado para determinar el resultado fiscal consolidado de un ejercicio, debían revertirse cuando se diera alguno de los siguientes supuestos:
expirara el plazo para su amortización en lo individual 0
se desincorporara la sociedad que las generó 0
se desconsolidara el grupo, o 0
se modificara la participación accionaria de la controladora 0
en la sociedad controlada que las generóA partir de 2010, se adiciona a los supuestos anteriores, la
obligación de revertir el impuesto que hubiera sido diferido por tal concepto a partir del sexto ejercicio posterior a aquél en que se sufrieron.
3.1. CONFORME A LA LISREn la fracción VIII del artículo cuarto transitorio de la LISR para 2010, se contempla el mecanismo para la reversión de las pérdidas fiscales y pérdidas por enajenación de acciones (ambas generadas hasta el 31 de diciembre de 2004), que no se hubieran podido amortizar en lo individual al 31 de diciem-bre de 2009, el cual consiste en lo siguiente:
Se considerará el monto de las pérdidas fiscales de las sociedades controladas y de la sociedad controladora de ejer-cicios anteriores, así como las pérdidas provenientes de la
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enajenación de acciones, disminuidas en la determinación del resultado fiscal consolidado o la pérdida fiscal consolidada de ejercicios anteriores, y que la sociedad o sociedades que las generaron no hubieran podido disminuir al 31 de diciembre de 2009.
Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, así como las pérdidas en enajenación de acciones correspondientes a las sociedades controladas y a la controladora, se consi-derarán en la participación consolidable del ejercicio in-mediato anterior a aquél en el que se deba realizar el pago del impuesto diferido.
Las pérdidas que provengan de la enajenación de accio-
nes se actualizarán desde el mes en que ocurrieron y hasta el último mes del ejercicio de 2004. En el caso de las pérdidas fiscales pendientes de amortizar en lo individual por las socie-dades controladas y la controladora, se actualizarán desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrie-ron y hasta el último mes del ejercicio de 2004.
A la cantidad que se obtenga conforme lo anterior, se le aplicará la tasa prevista en el artículo 10 de la LISR.
Para la determinación y pago del impuesto diferido, no se considerarán las pérdidas fiscales de la sociedad controla-dora y las controladas generadas con anterioridad al ejercicio de 1999.
A través de la Regla I.3.5.12. de la RMISC, se reconoce el derecho de las sociedades controladoras consideradas como puras, de no reversar las pérdidas que hayan generado con anterioridad al ejercicio de 2002, aclarando que tampoco se comprenderán dichas pérdidas para la determinación del im-puesto diferido bajo el régimen de consolidación fiscal.
No obstante, la aplicación de esta regla se encuentra sujeta a que la sociedad controladora disminuya de las pérdidas fis-cales generadas en los ejercicios de 2000 y 2001, el monto de las pérdidas en venta de acciones que se hubieran disminuido contra ganancias que, en su caso, hubiera obtenido la misma sociedad en la enajenación de acciones y otros títulos valor cuyo rendimiento no fuera considerado interés.
A continuación esquematizamos el procedimiento para la determinación del ISR diferido en el rubro de pérdidas fiscales.
UTILIDAD (PÉRDIDA) CONSOLIDADA EN 2004
Concepto Ejercicio 2004
Utilidad controladora $50.00Menos: Pérdida controlada “A” 100.00Más: Utilidad de la controlada “B” 30.00Igual: Utilidad (pérdida) consolidada en 2004 ($20.00)
Considerando que la participación consolidable es en 100% se obtiene una pérdida consolidada y los siguientes importes:
Concepto Ejercicio 2004
Resultado fiscal consolidado $0.00ISR pagado $0.00
El impuesto que se hubiera pagado si no se consolidara es:
ISR SIN CONSOLIDAR
Concepto Ejercicio 2004
Utilidad controladora $50.00Más: Utilidad de la controlada “B” 30.00Igual: Utilidad total 80.00Por: Tasa del ISR 30%Igual: ISR sin consolidar $24.00
Nota: Considérese la tasa del 30% de ISR para el ejercicio de 2004
Al aplicar la fracción VIII, del artículo cuarto Transitorio de la LISR para 2010, se obtiene el siguiente ISR a cargo:
ISR DIFERIDO POR PÉRDIDAS FISCALES CONFORME A LA LISR
Concepto En 2010
Pérdida 2004 de la controlada “A” no amortizada en lo individual
$100.00
Por: Tasa del ISR 30%Igual: ISR diferido por pérdidas fiscales conforme
a la LISR$30.00
Como puede apreciarse, en el caso ejemplificado la apli-cación de las disposiciones transitorias llevarían al contribu-yente al entero de un ISR de $30.00 que resulta superior, si consideramos que de no existir consolidación este grupo hubiera enterado solo $24.00.
3.2. CONFORME A LA RMISCSin embargo, con el objeto de eliminar esta incongruencia, a través de la regla I.3.5.11. de la RMISC, se permite a los contribuyentes que para la determinación del impuesto dife-rido a restituir, correspondiente a ejercicios fiscales anteriores a 2005, no considerar las pérdidas fiscales obtenidas por la sociedad controladora y sus controladas en aquellos ejercicios en que se determinó pérdida fiscal consolidada. De esta ma-nera, se tendría el siguiente efecto:
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ISR DIFERIDO POR PÉRDIDAS FISCALESCONFORME A LA RMISC
Concepto En 2010
Pérdida 2004 de la controlada “A” no amortizada en lo individual
$100.00
Menos: Pérdida 2004 de la controlada “A”, hasta el monto de la pérdida consolidada pendiente de amortizar
20.00
Igual: Base 80.00Por: Tasa del ISR 30%Igual: ISR diferido por pérdidas fiscales
conforme a la RMISC$24.00
De acuerdo con el ejemplo anterior, con la aplicación de la regla I.3.5.11. de la RMSC, se determinaría un impuesto diferido a reversar más congruente y cercano al impuesto que realmente los contribuyentes difirieron en el régimen de con-solidación fiscal, en este caso los $24.
Quienes opten por la alternativa establecida en dicha regla, en los ejercicios posteriores en que se amortice la pérdida fis-cal consolidada ($20), deberán adicionar el monto amortizado a la cantidad sobre la cual se determinará el ISR diferido por pérdidas no amortizadas en lo individual por las controladas y la controladora, de los cinco ejercicios siguientes.
Retomado el ejemplo anterior, si en el ejercicio fiscal de 2005 se amortizara la pérdida fiscal consolidada generada en 2004, se estaría a lo siguiente:
UTILIDAD (PÉRDIDA) CONSOLIDADA EN 2005
Concepto Ejercicio 2005
Utilidad controladora $40.00Menos: Pérdida controlada “A” 40.00Más: Utilidad de la controlada “B” 20.00Igual: Utilidad (pérdida) consolidada en 2005 $20.00
ISR PAGADO EN 2005
Concepto Ejercicio 2005
Utilidad consolidada en 2005 $20.00Menos: Pérdidas consolidadas pendientes de amortizar 20.00Igual: Resultado fiscal consolidado en 2005 0.00Por: Tasa del ISR 30%Igual: ISR pagado en 2005 $0.00
El impuesto que se hubiera pagado si no se consolidara es:
ISR SIN CONSOLIDAR PENDIENTE DE ENTERAR
Concepto Ejercicio 2005
Utilidad controladora $40.00Utilidad de la controlada “A” 0.00
Más: Utilidad de la controlada “B” 20.00Igual: Base 60.00Por: Tasa del ISR 30%Igual: ISR sin consolidar pendiente de enterar $18.00
De la aplicación de la fracción I, del artículo 71-A de la LISR y la regla I.3.5.11. de la RMISC, se obtiene el siguiente resultado:
ISR DIFERIDO POR PÉRDIDAS FISCALES
Concepto Ejercicio 2010
Pérdida controlada “A” $40.00Más: Pérdida fiscal consolidada amortizada 20.00Igual: Base 60.00Por: Tasa del ISR 30%Igual: ISR diferido por pérdidas fiscales $18.00
4. Reversión del ISR correspondiente por diferencias de registros CUFINOtro de los conceptos respecto del que se genera un impues-to diferido bajo el régimen de consolidación fiscal es el que resulta de la comparación del saldo del registro de la CUFIN consolidada al 31 de diciembre del ejercicio de 2004, con la suma de los saldos de CUFIN que en lo individual tengan a la misma fecha la sociedad controladora y las controladas en la participación consolidable, cuando el consolidado resulte inferior.
Para la determinación de este efecto, se estará a lo siguiente.Se comparará el saldo del registro de la CUFIN de las so-
ciedades controladas y de la controladora en la participación que corresponda al cierre del ejercicio inmediato anterior a aquél al que corresponda el pago del impuesto diferido, con el registro de la CUFIN consolidada a la misma fecha.
Cuando el registro de la CUFIN consolidada sea superior al de las sociedades controladas y de la controladora, se dismi-nuirá del primero el saldo del segundo.
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SUMA DE CUFIN INDIVIDUALES
Registro CUFIN participación consolidableConcepto Importe
CUFIN controlada “A” $200.00Más: CUFIN controlada “B” 80.00Más: CUFIN controladora 0.00Igual: Suma de CUFIN individuales $280.00
Comparativo del registro de CUFINES al 31 de diciembre de 2004:
NUEVO SALDO DEL REGISTRO DE CUFIN CONSOLIDADA
Concepto Importe
Registro CUFIN consolidada $300.00Menos: Suma de CUFIN individuales 280.00Igual: Nuevo saldo del registro de CUFIN consolidada $20.00
Si por el contrario, el saldo del registro de la CUFIN con-solidada es inferior al de las sociedades controladas y de la controladora, la diferencia se considerará utilidad fiscal y se multiplicará por el factor de 1.4286, y sobre el resultado la controladora determinará el impuesto que resulte de aplicar la tasa prevista en el artículo 10 de la LISR.
SUMA DE CUFIN INDIVIDUALES
Registro CUFIN participación consolidableConcepto Importe
CUFIN controlada “A” $200.00Más: CUFIN controlada “B” 180.00Más: CUFIN controladora 0.00Igual: Suma de CUFIN individuales $380.00
Comparativo del registro de CUFINES al 31 de diciembre de 2004:
UTILIDAD POR COMPARATIVO DE CUFINES
Concepto Importe
Suma de CUFIN individuales $380.00Menos: Registro CUFIN consolidada 300.00Igual: Utilidad por comparativo de CUFINES $80.00
ISR DIFERIDO A ENTERAR
Concepto Importe
Utilidad por comparativo de CUFINES $80.00Por: Factor de piramidación 1.4286Igual: Utilidad piramidada 114.29Por: Tasa del ISR para 2010 30%Igual: ISR diferido a enterar $34.29
4.1. MODIFICACIONES AL SALDO DEL REGISTRO DE LA CUFIN CONSOLIDADAAhora bien, para efectos de la comparación de los saldos del registro de la CUFIN consolidada con la suma de los saldos que en lo individual tengan las sociedades controladora y controladas, en su participación consolidable, el saldo del re-gistro de la CUFIN consolidada será objeto de los siguientes ajustes:
El saldo final del registro de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada al 31 de diciembre de 2004, se incrementará con el monto de los dividendos o utilidades no provenientes de la CUFIN ni de la CUFINRE (contables) por los que se pague el impuesto sobre la renta que corresponda. Para estos efectos, los dividendos o utilidades pagados que se incrementan, son equivalentes a los dividendos piramidados disminuidos con el impuesto correspondiente.
Se incrementará con la cantidad que resulte de disminuir con el ISR correspondiente, el monto de las pérdidas genera-das hasta el 31 de diciembre de 2004, que se hubieran rever-tido por no haberse podido amortizar en lo individual al 31 de diciembre de 2009, siempre que se pague el impuesto en los términos de las disposiciones transitorias. El incremento al saldo del registro de la CUFIN consolidada procederá hasta los ejercicios en que las pérdidas reversadas sean amortizadas en lo individual.
Para una mejor comprensión de lo antes expuesto, a con-tinuación se expone un ejemplo del incremento al registro de CUFIN consolidada, derivado de reversión de pérdidas:
Incrementos al registro de la CUFIN consolidada por pér-didas que se revierten.
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UTILIDAD FISCAL CONSOLIDADA 2004
Concepto Importe
Utilidad controlada “B” $300.00Más: Utilidad controladora 20.00Menos: Pérdida controlada “A” 100.00Igual: Utilidad fiscal consolidada 2004 $220.00
De 2005 a 2008, la controlada “A” no genera utilidades.
2009La controladora efectúa la reversión por pérdida de la con-
trolada “A” por $100.00, que ésta no pudo disminuir al 31 de diciembre de 2009 y en consecuencia se paga el ISR sobre ese monto, es decir por $30.00 (art. Cuarto Transitorio de la LISR para 2010, fracción VIII, inciso a)
2011La controlada “A” amortiza pérdidas en forma individual
UTILIDAD FISCAL CONSOLIDADA
Concepto Importe
Utilidad controlada “A” $100.00Más: Utilidad controlada “B” 200.00Más: Utilidad controladora 10.00Igual: Utilidad fiscal consolidada $310.00
UTILIDAD FISCAL CONSOLIDADA
Concepto Importe
Utilidad fiscal consolidada $310.00Menos: Disminución de pérdidas en términos del párrafo
quinto del artículo 68 de la LISR100.00
Igual: Utilidad fiscal consolidada $210.00
Asimismo, en 2011 se incrementará el registro de la CUFIN consolidada en la cantidad de $70.00, resultado de disminuir a la pérdida amortizada de $100.00 el ISR corres-pondiente de $30.00.
Se incrementará con el monto de las pérdidas fiscales ocurridas con anterioridad al 1º de enero de 1999 por las so-ciedades controladoras y las controladas, respecto de las cua-les no existe la obligación de revertir sus efectos en el ejercicio en que se pierda el derecho a su amortización.
Este ajuste al igual que el del numeral siguiente son nece-sarios, toda vez que dada la estructura del procedimiento para la determinación del impuesto diferido, todos aquellos efectos que debiendo ser identificados como las pérdidas fiscales ge-neradas en lo individual y no amortizadas en los cinco ejer-cicios siguientes, serán reconocidos, pero, bajo la perspectiva del ajuste por diferenciales de CUFINES. De esta manera, en el caso de las pérdidas fiscales anteriores a 1999 (y a 2002 para las controladoras puras), de nada serviría por una parte aceptar que las mismas no deben ser revertidas, si por la otra no se reconoce dicho beneficio para fines de la comparación de los registros de la CUFIN individuales y consolidado.
Para estos efectos, la regla I.3.5.13., fracción I de la RMISC, permite al contribuyente incrementar el saldo de la CUFIN con-solidada que se tenga al 31 de diciembre de 2004, en lugar de incrementar el existente al 31 de diciembre de 2009, para lo cual aclara que el monto a incrementar al referido saldo será el monto de las pérdidas anteriores a 1999 disminuido con el impuesto que resulte de aplicar a las mismas la tasa del 30%.
Con el objeto de corregir una grave omisión de la refor-ma fiscal y en congruencia con el reconocimiento del derecho que tienen las sociedades controladoras consideradas como puras, de no reversar las pérdidas que hubieran generado con anterioridad al ejercicio de 2002, la regla I.3.5.13., fracción II de la RMISC, permite incrementar el saldo del registro de la CUFIN consolidada al 31 de diciembre de 2004, con el monto de las pérdidas que las controladoras puras hayan generado en lo individual hasta el ejercicio fiscal de 2001 y que no hayan podido amortizar al 31 de diciembre de 2009. El incremento procederá una vez disminuido el impuesto que resulte de apli-car a las referidas pérdidas, la tasa del 30%.
A continuación se ejemplifica el efecto de las pérdidas an-teriores a 1999 (anteriores a 2002 para controladoras puras), respecto de las cuales no existe la obligación de llevar a cabo su reversión en el ejercicio en que en lo individual se pierde el derecho a su amortización. Para ello se considerará una parti-cipación al 100% y una tasa del ISR continua del 30%.
Resultados consolidados en el ejercicio de 1998
UTILIDAD (PÉRDIDA) FISCAL CONSOLIDADA 1998
Concepto Importe
Utilidad controladora $50.00Menos: Pérdida controlada “A” 50.00Igual: Utilidad (pérdida) fiscal consolidada 1998 $0.00
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ISR PAGADO
Concepto Importe
Utilidad (pérdida) fiscal consolidada 1998 $0.00Menos: Pérdidas pendientes de amortizar 0.00Igual: Resultado fiscal 1998 0.00Por: Tasa del ISR 30%Igual: ISR pagado $0.00
CUFIN 1998
Concepto Importe
Controladora $35.00Controlada “A” 0.00Consolidada $0.00
De no haberse consolidado se hubiera obtenido el siguiente impuesto a cargo:
ISR SIN CONSOLIDAR
Concepto Importe
Utilidad controladora $50.00Por: Tasa del ISR 30%Igual: ISR sin consolidar $15.00
El efecto diferido a 2004, por pérdidas fiscales es:
ISR DIFERIDO POR PÉRDIDAS FISCALES
Concepto Importe
Controlada A (proveniente de 1998) $0.00Por: Tasa del ISR 30%Igual: ISR diferido por pérdidas fiscales $0.00
A continuación se efectúa la comparación de las CUFIN comparando el procedimiento previsto en la fracción VIII, del artículo Cuarto Transitorio de la LISR y el de la regla I.3.5.13. de la RMISC:
REGISTRO DE LA CUFIN CONSOLIDADA AJUSTADO
ConceptoFracción
VIIIRegla
I.3.5.13.
Registro de la CUFIN consolidada $0.00 $0.00Más: Incremento por pérdidas fiscales
generadas antes de 199950.00 35.00
Igual: Registro de la CUFIN consolidada ajustado
$50.00 $35.00
SUMA DE CUFIN INDIVIDUALES
ConceptoFracción
VIIIRegla
I.3.5.13.
CUFIN controladora $35.00 $35.00Más: CUFIN controlada “A” 0.00 0.00Igual: Suma de CUFIN individuales $35.00 $35.00
En la siguiente cédula puede apreciarse el efecto de apli-car las disposiciones previstas en la LISR o en la RMISC, pues en la primera no se contempla la posibilidad de dismi-nuirle el ISR correspondiente por lo cual se consideran los $50.00, en cambio conforme a la RMISC puede disminuirse el citado impuesto y sólo se consideran $35.00.
DIFERENCIA DE CUFINES
ConceptoFracción
VIIIRegla
I.3.5.13.
Registro de la CUFIN consolidada ajustado
$50.00 $35.00
Menos: Suma de CUFIN individuales 35.00 35.00Igual: Diferencia de CUFINES $0.00 $0.00
ISR DIFERIDO POR CUFINES
ConceptoFracción
VIIIRegla
I.3.5.13.
Diferencia de CUFINES $0.00 $0.00Por: Factor de piramidación 1.4286 1.4286Igual: Diferencia piramidada 0.00 0.00Por: Tasa del ISR 30% 30%Igual: ISR diferido por CUFINES $0.00 $0.00
Bajo el ejemplo anterior, la pérdida de $50.00 obtenida en el año de 1998 por la sociedad controlada “A”, generó en su momento un ISR diferido de $15.00, el cual debía pagarse solo hasta que dicha entidad se desincorporara o bien disminuyera la participación accionaria de la sociedad controladora.
De esta manera, en el ejercicio fiscal de 2009, una vez transcurrido el plazo legal de 10 años establecido en la ley para amortizar las pérdidas fiscales, se genera un beneficio permanente de $15.00, derivado de la pérdida que la controla-da “A” no pudo amortizar, pues como ha quedado escrito, hasta el ejercicio de 1998, no existía obligación alguna de adicionar la utilidad fiscal o disminuir la pérdida fiscal con el monto de las pérdidas aprovechadas en la consolidación fiscal, en el ejer-cicio en el cual la sociedad que las generó pierde el derecho a su amortización.
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Continuando con el ejemplo anterior, con la aplicación de la fracción VIII del artículo Cuarto Transitorio de la LISR para 2010, se permite incrementar el saldo del registro de la CUFIN consolidada ($0.00) con el monto de las pérdidas fiscales anterio-res a 1999 que no pudieron ser amortizadas por la sociedad que las generó (en este caso $50.00).
Al resultar superior el saldo del registro de la CUFIN con-solidada así determinado de $50.00, comparado con la suma de los registros individuales de la CUFIN en la participación consolidable de $35.00, no se genera el pago de un impuesto diferido, si no únicamente la disminución del registro de la CUFIN consolidada en la cantidad de $35.00, para quedar en $15.
Ahora bien, conforme a la regla I.3.5.13. de la RMISC, se aclara que el monto en el cual el saldo del registro de la CUFIN consolidada de $0.00, debe ser incrementado, es el que resulte una vez disminuidas las pérdidas fiscales anteriores a
1999 con el impuesto que correspondería de aplicar el 30% ($50.00 menos $15.00 = $35.00). Así, al comparar el saldo del registro de la CUFIN consolidada de $35.00, con la suma de los registros individuales de la CUFIN en la participación con-solidable también de $35.00, no se genera el pago de un im-puesto diferido, si no la disminución del registro de la CUFIN consolidada en $35.00, para quedar en cero.
5. ConclusionesA tan solo unos días para efectuar el primer pago (junio 2010) del ISR diferido en consolidación hasta el 31 de diciembre del 2004, aún existen dudas relacionadas con la mecánica de cálcu-lo y entero del impuesto. En este sentido, los contribuyentes de-ben tomar diversos criterios que pudieran ser cuestionados por las autoridades fiscales, por lo que es recomendable, preparar con el mayor cuidado posible, el cálculo del impuesto referido a partir de las particularidades de cada grupo.
Arrendamiento, ¿no se le olvida nada?Principales consideraciones para calcular los pagos provisionales de los arrendadores de inmuebles para uso habitacional en ISR e IETU.1. ISR 1.1. INGRESOS 1.2. DEDUCCIONES 1.2.1. DEDUCCIONES CON COMPROBANTES 1.2.2. DEDUCCIONES CUANDO SE ARRIENDA UNA PARTE DEL INMUEBLE
1.2.3. DEDUCCIÓN OPCIONAL 1.3 APLICACIÓN DE LAS PÉRDIDAS2. IETU3. IVA4. CASO PRÁCTICO5. CONCLUSIONES
1. ISR
1.1. INGRESOSCuando las personas físicas obtienen ingresos por arrendar un bien inmueble, deben cumplir con sus obligaciones fis-cales en el Capítulo III, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) denominado de los ingresos por arren-damiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. Asimismo, quienes obtengan ingresos por los siguientes conceptos, deberán tributar en dicho régimen (artículo 141 de la LISR):
subarrendamiento y en general por otorgar a título onero- 0
so el uso o goce temporal de bienes inmuebleslos rendimientos de certificados de participación inmobi- 0
liaria no amortizablesEl régimen de arrendamiento se encuentra basado en un
esquema de flujo de efectivo, es decir, sólo se acumularán los ingresos efectivamente cobrados y procederá la deducción de los gastos efectivamente erogados. Para el cálculo de los pagos provisionales, sólo deberán considerarse los ingresos y
deducciones correspondientes al mes por el cual se determina el pago, y sobre la base gravable así determinada, se aplicará la tarifa mensual del artículo 113 de la LISR.
Cuando arriende un local comercial y una casa habitación
El IVA trasladado al contribuyente
Será
Identificado con la realización de actos gravados
Totalmente acreditable
Identificado con la realización de actos exentos
No podrá acreditarse
No identificado en los supuestos anteriores
Se acreditará en la proporción que guarden los actos gravados respecto del total de actos del mismo período
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Quienes únicamente obtengan ingresos por este concepto y las rentas mensuales no excedan del equivalente a 10 veces el salario mínimo del Distrito Federal elevado al mes ($57.46 por 30 por 10 igual a $17,238.00, para 2010) no estarán obli-gados a efectuar pagos provisionales del ISR.
1.2. DEDUCCIONES
1.2.1. DEDUCCIONES CON COMPROBANTESDebido a la naturaleza de estos ingresos, la LISR sólo permite las deducciones que se enlistan a continuación y que deberán reunir los requisitos previstos en el Capítulo X, del Título IV de la LISR (arts. 142 y 172 de la LISR):
Gasto Observaciones
Impuesto predial (1) El correspondiente al año calendarioContribuciones locales de mejoras, de planificación o de cooperación para obras públicas que afecten al inmueble (1)
Sin comentarios
Impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles (1)
Para los casos en que la entidad federativa donde se encuentre el inmueble exista esta contribución
Gastos de mantenimiento (1) Que no impliquen adiciones o mejoras al bienConsumo de agua (1) Siempre que los derechos no los paguen quienes usen o gocen del inmuebleIntereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra, construcción o mejoras del inmueble (1)
Deben corresponder a inmuebles por los cuales se obtienen ingresos acumulables por arrendamiento (art. 173, fracción VII de la LISR)
Salarios, comisiones y honorarios (1) El total de estos gastos, no podrán exceder del equivalente al 10% de los ingresos por arrendamiento obtenidos en el ejercicio (art. 173, fracción VI de la LISR)
Impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a la ley corresponda cubrir sobre salarios pagados (1)
Sin comentarios
Primas de seguros (1) Que amparen el bien respectivoDepreciación de las inversiones en construcciones Comprende las adiciones y mejoras.
Se deducirán conforme al Capítulo X, del Título IV de la LISR a razón de un 5% anual (art. 174 de la LISR)
Rentas pagadas al arrendador Sólo procederá en el caso de subarrendamiento del inmueble
Nota: (1) Si el arrendamiento del inmueble no comprendió todo el ejercicio, sólo procederán los pagos realizados por estos conceptos, efectuados desde los tres meses inmediatos anteriores a aquel en que se otorgue el uso o goce del inmueble
En este régimen no son deducibles las inversiones ni los pagos por el arrendamiento de automóviles, por disposición expresa (art. 173, fracción III de la LISR).
1.2.2. DEDUCCIONES CUANDO SE ARRIENDA UNA PARTE DEL INMUEBLEExisten casos donde el propio contribuyente ocupa parte del inmueble arrendado u otorga el uso de una parte del mismo de manera gratuita. En estos supuestos la LISR establece que los gastos, el impuesto predial, los derechos de cooperación
de obras públicas y las rentas pagadas para el caso de subarren-damiento, serán deducibles en la proporción que se determine de considerar el número de metros cuadrados de construcción de la unidad por él ocupada u otorgada de manera gratuita en relación con el total de metros cuadrados de construcción del bien inmue-ble.
Esta situación que aparentemente se ve fácil de aplicar, requiere de realizar las siguientes consideraciones por tipo de deducción, tal y como se muestra en la siguiente tabla:
Gasto Observaciones
Impuesto predial Se aplica proporcionalmente al número de metros cuadrados que representa la parte arrendada en el total de metros del inmueble, por disposición expresa del antepenúltimo párrafo del artículo 142 de la LISR
Contribuciones locales de mejoras, de planificación o de cooperación para obras públicas que afecten al inmueble Gastos de mantenimiento Rentas pagadas al arrendadorImpuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles
Se aplica al 100% porque el impuesto local únicamente se determina en función de los ingresos que se obtengan por otorgar el uso o goce temporal del bien
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Gasto Observaciones
Intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra, construcción o mejoras del inmueble
Deducibles al 100%. La parte arrendada como deducción correspondiente al capítulo, y la parte correspondiente a los metros cuadrados que utilice el contribuyente como casa habitación serán deducibles vía deducción personal
Consumo de agua Aun cuando no existe disposición expresa relativa a este concepto, califican dentro del concepto general de gastos, por lo que serán deducibles proporcionalmenteSalarios, comisiones y honorarios
Impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a la ley corresponda cubrir sobre salarios pagados Primas de seguros Depreciación de las inversiones en construcciones De una interpretación literal podría deducirse al 100%, toda vez que de manera
expresa no está contemplada en el antepenúltimo párrafo del artículo 142 de la LISR. Además, cabe señalar que la LISR da un tratamiento diverso a los gastos e inversiones. Inclusive, la Suprema Corte de Justicia de la Nación en una jurisprudencia concluye lo siguiente:
RENTA. GASTO E INVERSIÓN. DIFERENCIAS PARA EFECTOS DE SU DEDUCIBILIDAD EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. El artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta precisa los conceptos que tiene derecho a deducir el contribuyente, entre los que se encuentran los gastos y las inversiones. Sin embargo, la propia ley establece un tratamiento diferente para la aplicación de dichos conceptos, el cual atiende a que los gastos pierden potencial para generar ingresos en el futuro, ya que sólo tienen significado y efectos en el ejercicio al cual corresponden; mientras que las inversiones (específicamente los activos fijos), en términos generales, pierden dicho potencial para generar ingresos de manera paulatina y conforme se deprecian por su uso, incidiendo en la consecución de los fines de la empresa, no sólo en el ejercicio en que se eroga el costo correspondiente, sino que trasciende a varios periodos fiscales. En consecuencia, tratándose de erogaciones conceptuadas como gastos, su deducción debe realizarse en atención a las normas contenidas en los artículos 22, fracción III, 24, fracción III y, 25, fracción IV, de la ley citada, esto es, en el ejercicio fiscal en que se realizaron, en tanto que respecto de las inversiones, concretamente de bienes de activo fijo, la deducción correspondiente debe hacerse en términos de las reglas señaladas en los artículos 41, 42 y 44 del ordenamiento mencionado, vía depreciación y en los diversos ejercicios fiscales que correspondan al caso.Tesis de jurisprudencia 11/2004. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del 13 de febrero de 2004. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. XIX, Febrero de 2004. Página: 229.
No obstante lo anterior, cabe recordar que se entiende por activo fijo el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes en el desarrollo de sus actividades, razón por la cual la parte que no se utiliza para generar ingresos gravados técnicamente no sería un activo fijo.Además el principio general de todas las deducciones es que sea estrictamente indispensable para la realización de las actividades del contribuyente.Por esta razón, consideramos que la deducción deberá aplicarse de manera proporcional
1.2.3. DEDUCCIÓN OPCIONALEl régimen de arrendamiento es el único de la LISR, donde se prevé que los contribuyentes podrán aplicar una deducción opcional en sustitución de las deducciones señaladas, consis-
tente en disminuir el importe que resulte de multiplicar el 35% sobre los ingresos efectivamente cobrados, conocida como deducción ciega. Quienes opten por esta deducción, también podrán deducir el impuesto predial pagado y deberán:
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aplicarla por la totalidad de los inmuebles que otorguen 0
en arrendamiento a partir del primer pago provisional del ejercicio (art. 183 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta –RLISR–) ejercerla durante los pagos provisionales de enero a no- 0
viembre, pudiendo cambiarla en el pago provisional de diciembre o en la declaración anual
1.3 APLICACIÓN DE LAS PÉRDIDASPara determinar los ingresos acumulables del ejercicio, el con-tribuyente disminuirá de las rentas efectivamente cobradas las deducciones autorizadas y si éstas son superiores, la pérdida obtenida podrá deducirse de sus demás ingresos acumulables en la declaración anual con excepción de los obtenidos por concepto de salarios y de actividades empresariales y profe-sionales (art. 184 del RLISR).
Cuando dicha pérdida se obtenga en los pagos provisiona-les, sólo podrá disminuirse contra los ingresos acumulables por arrendamiento de los períodos siguientes. Asimismo, si alguna deducción no se efectúa en el mes que le correspondió podrá hacerse en alguno de los períodos siguientes o hasta en la declaración anual (art. 185 del RLISR).
2. IETULos ingresos por arrendamiento también se encuentran grava-dos por el impuesto empresarial a tasa única (IETU), conside-rando los efectivamente cobrados (art. primero, fracción III de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única –LIETU–).
Las deducciones autorizadas para este impuesto serán las siguientes:
impuesto predial 0
contribuciones locales de mejoras, de planificación o de co- 0
operación para obras públicas que afecten al inmuebleimpuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el 0
uso o goce temporal de bienes inmueblesgastos de mantenimiento 0
consumo de agua 0
comisiones y honorarios 0
primas de seguros 0
inversiones en construcciones 0
rentas pagadas al arrendador (en el caso de subarrenda- 0
miento)Como se observa, a diferencia del ISR, los salarios y las
contribuciones relacionadas con éstos no son deducibles para el impuesto empresarial a tasa única (IETU), sino más bien so-bre dichos gastos podrá determinarse un crédito por salarios y contribuciones de seguridad social acreditable contra el IETU (arts. 8 y 10 de la LIETU).
Asimismo para este impuesto las inversiones en construc-ciones serán deducibles en su totalidad al momento de su adquisición en lugar de hacerlo mediante la depreciación.
Respecto a las demás deducciones, deberán reunirse los mismos requisitos para el ISR y se aplicarán las mismas con-dicionantes para el caso de su deducción parcial.
Cabe destacar que la LIETU no prevé una deducción opcio-nal como la del 35% de la LISR, por lo que para determinar la base gravada para el IETU, sólo podrán considerarse los gastos efectivamente erogados. De igual forma los intereses reales pagados no son deducibles para el IETU (art. 5 de la LIETU).
A diferencia del cálculo de la base gravable para el ISR, en el IETU los ingresos y deducciones que se considerarán para determinar los pagos provisionales serán acumulados. Es decir, cada mes deberán ir considerándose dichos conceptos desde el primero de enero hasta el último día del mes al que corres-ponda el pago provisional, por ejemplo, en el pago provisional de febrero se considerarán los ingresos y deducciones de éste mes y los de enero.
Los contribuyentes que cuentan con la opción de no efec-tuar pagos provisionales del ISR, también quedarán exceptua-dos de hacerlos para el IETU (regla I.4.16. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010).
Quienes sí deban efectúar pagos provisionales, podrán acreditar los pagos del ISR (acumulados desde el primer mes del éjercicio y hasta el pago del mes período anterior) contra el IETU a cargo del mismo período (art. 10 de la LIETU y regla I.4.18. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009).
3. IVACuando el destino del inmueble arrendado sea para uso habi-tacional y no se otorgue amueblado, no se causará el impuesto al valor agregado (IVA) por la operación. En cualquier otro su-puesto deberá pagarse el IVA correspondiente (arts. primero, fracción III y 20, fracción II de la Ley del Impuesto al Valor Agragado –LIVA–).
Para determinar el impuesto a cargo de cada mes, contra el impuesto causado podrá acreditarse el IVA que hubieran trasladado al contribuyente correspondiente al mismo perío-do, así como el que en su caso le hubieran retenido conside-rando los requisitos para su acreditamiento en términos del artículo quinto de la LIVA.
Cuando se trate de actividades gravadas para IVA, sin im-portar el importe de las rentas cobradas, deberán efectuarse pagos mensuales, los cuales tienen el carácter de definitivos (art. 5-D de la LIVA).
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4. Caso prácticoPara comprender mejor el régimen fiscal de las personas fí-sicas que obtienen ingresos por arrendamiento de inmuebles destinados para el uso de casa habitación, considérese el su-puesto del señor Julio Moreno García, quien adquirió el 15 de marzo del 2000 un edificio, el cual consta de cinco departa-mentos, de los cuales otorga cuatro en arrendamiento y el otro es habitado por él y desea conocer el ISR y IETU a su cargo del mes de enero de 2010 conforme a los siguientes datos:
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DEL MES
Concepto Importe
Renta por cada departamento $9,500.00Por: Número de departamentos arrendados 4Igual: Ingresos por arrendamiento del mes $38,000.00
Concepto ImporteImpuesto predial del ejercicio 2010 (1) $9,560.00Gastos de mantenimiento 1,450.00Consumo de agua pagado por el arrendador 1,050.00Salarios vigilante 5,200.00Cuotas IMSS e Infonavit 987.00Primas de seguros del inmueble 800.00Honorarios contador $1,000.00
Nota: (1) Se deduce en su totalidad en el mes en que se paga al tratarse de un régimen basado en el flujo de efectivo
La depreciación del período del inmueble es la siguiente:
DEPRECIACIÓN DEL PERÍODO ACTUALIZADA
Concepto Importe
Monto original de la inversión (MOI) $1,950,000.00Por: Por ciento de depreciación anual 5%Igual: Depreciación anual 97,500.00Por: Factor de actualización 1.5746Igual: Depreciación anual actualizada 153,523.50Entre: Doce 12Igual: Depreciación del período actualizada $12,793.63Donde:
Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes de la primera mitad del período (diciembre 2009)
138.541
Entre: INPC del mes de adquisición (marzo 2000) 87.984Igual: Factor de actualización 1.5746
Toda vez que el arrendador ocupa parte del inmueble, de-berá determinarse la proporción para las deducciones que le es aplicable conforme a lo siguiente:
FACTOR DE GASTOS NO DEDUCIBLES
Concepto Importe
Metros cuadrados de la construcción ocupada por el arrendador
55
Entre: Total de m2 del inmueble 350Igual: Factor de gastos no deducibles 0.1571
FACTOR DE GASTOS DEDUCIBLES
Concepto Importe
Unidad 1Menos: Factor de gastos no deducibles 0.1571Igual: Factor de gastos deducibles 0.8429
Los salarios y honorarios deducibles no podrán exceder del 10% del monto de los ingresos cobrados:
SALARIOS Y HONORARIOS DEDUCIBLES
Concepto Importe
Ingresos por arrendamiento del mes $38,000.00Por: Por ciento límite 10%Igual: Tope para salarios y honorarios deducibles 3,800.00Contra: Suma de salarios y honorarios pagados 6,200.00Igual: Salarios y honorarios deducibles $3,800.00
En este rubro cabe precisar que los $3,800.00 serían de-ducibles en su totalidad si el 100% del inmueble se arrienda, pero en este caso no es así, por lo cual deberá aplicar al monto citado el factor deducible correspondiente.
Considerando las deducciones reales del período se obtiene le siguiente base gravable para el ISR:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL PERÍODO
Concepto Monto erogado Factor Monto deducible
Impuesto predial del período deducible $9,560.00 0.8429 $8,058.12Más: Gastos de mantenimiento 1,450.00 0.8429 1,222.21Más: Consumo de agua pagado por el arrendador 1,050.00 0.8429 885.05
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Concepto Monto erogado Factor Monto deducible
Más: Salarios y honorarios deducibles 3,800.00 0.8429 3,203.02Más: Cuotas IMSS e Infonavit 987.00 0.8429 831.94Más: Primas de seguros 800.00 0.8429 674.32Más: Depreciación del período actualizada 12,793.63 0.8429 10,783.75Igual: Deducciones autorizadas del período $30,440.63 $25,658.41
BASE GRAVABLE CONSIDERANDO DE DUCCIONES AUTORIZADAS
Concepto Importe
Ingresos por arrendamiento del mes $38,000.00Menos: Deducciones autorizadas del período 25,658.41Igual: Base gravable considerando
deducciones autorizadas$12,341.59
Para conocer la opción que más le conviene aplicar, a conti-nuación se comparará el resultado que se obtiene de aplicar la deducción opcional más el impuesto predial deducible:
DEDUCCIÓN OPCIONAL
Concepto Importe
Ingresos por arrendamiento del mes $38,000.00Por: Por ciento de deducción ciega 35%Igual: Deducción opcional $13,300.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL PERÍODO
Concepto Importe
Deducción opcional $13,300.00Más: Impuesto predial del período deducible 8,058.12Igual: Deducción opcional más impuesto predial
deducible21,358.12
Contra: Deducciones autorizadas del período $25,658.41
Las deducciones autorizadas del período son superiores a la suma de la deducción ciega más el impuesto predial. Por lo tanto, se determinará el ISR del mes sobre la base gravable considerando las primeras:
ISR DEL PERÍODO
Concepto Importe
Base gravable considerando deducciones autorizadas
$12,341.59
Menos: Límite inferior 10,298.36
Concepto Importe
Igual: Excedente del límite inferior 2,043.23Por: Por ciento para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior21.36%
Igual: ISR marginal 436.43Más: Cuota fija 1,090.62Igual: ISR del período $1,527.05
Al no existir retención de ISR por ser inmuebles arrenda-dos a personas físicas y por tratarse del primer pago provisio-nal, el ISR del período será el impuesto a pagar.
Para determinar el IETU de enero, se consideraran las si-guientes deducciones:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL IETU
Concepto Importe
Impuesto predial del período deducible $8,058.12 Más: Gastos de mantenimiento 1,222.21Más: Consumo de agua pagado por el arrendador 885.05Más: Primas de seguros 674.32Más: Honorarios contador 842.90Igual: Deducciones autorizadas para el IETU $11,682.60
IETU DEL MES
Concepto Importe
Ingresos por arrendamiento del mes $38,000.00 Menos: Deducciones autorizadas para el IETU 11,682.60Igual: Base gravable para el IETU 26,317.40Por: Tasa 17.5%Igual: IETU del mes $4,605.55
Para determinar el IETU a pagar, deben considerarse los acti-vos fijos adquiridos con anterioridad a 2008, sobre los cuales po-drá determinarse un crédito fiscal por inversiones realizadas en el período de 1998 a 2007 (art. Sexto Transitorio de la LIETU).
Como primer punto debe determinarse el saldo pendiente por deducir a enero 2008.
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DEPRECIACIÓN ACUMULADA A DICIEMBRE 2007
Concepto Importe
MOI $1,950,000.00 Por: Por ciento de depreciación 5%Igual: Depreciación anual 97,500.00Entre: Doce 12Igual: Depreciación mensual 8,125.00Por: Meses acumulados desde que se comenzó a
utilizar el bien y hasta diciembre 2007 (meses completos)
93
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2007 $755,625.00
SALDO PENDIENTE POR DEDUCIR A ENERO 2008ACTUALIZADO A DICIEMBRE 2007
Concepto Importe
MOI $1,950,000.00 Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2007 755,625.00Igual: Saldo pendiente por deducir a enero 2008 1,194,375.00Por: Factor de actualización 1.4271Igual: Saldo pendiente por deducir a enero 2008
actualizado a diciembre 20071,704,492.56
Por: Factor de gastos deducibles 0.8429Igual: Saldo pendiente por deducir a enero
2008 actualizado a diciembre 2007 a considerar
$1,436,716.78
Donde: INPC de diciembre 2007 125.564Entre: INPC del mes en que se adquirió el bien
(marzo 2000)87.984
Igual: Factor de actualización 1.4271
Al resultado se le aplicará el factor de 0.175 para determi-nar el crédito anual, del cual se irá aplicando la parte propor-cional que le corresponda a cada pago provisional. Para tales efectos, deberá actualizarse a diciembre de 2009.
CRÉDITO FISCAL POR INVERSIONES REALIZADAS DE 1998 A 2007
Concepto Importe
Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007 a considerar
$1,436,716.78
Por: Factor 0.175Igual: Resultado 251,425.44Por: Factor conforme a la LIETU 5%Igual: Crédito fiscal por inversiones
realizadas de 1998 a 2007$12,571.27
CRÉDITO FISCAL POR INVERSIONES REALIZADAS DE 1998 A 2007 ACTUALIZADO DEL PERÍODO
Concepto Importe
Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007
$12,571.27
Entre: Doce 12Igual: Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a
2007 mensual1,047.61
Por: Número de meses que comprende el pago provisional
1
Igual: Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 del período
1,047.61
Por: Factor de actualización 1.1033Igual: Crédito fiscal por inversiones realizadas de
1998 a 2007 actualizado del período$1,155.83
Donde: INPC del último mes del ejercicio inmediato
anterior (diciembre 2009)138.541
Entre: INPC de diciembre 2007 125.564Igual: Factor de actualización 1.1033
Contra el IETU del mes también podrá acreditarse el crédi-to por salarios y contribuciones de seguridad social del perío-do, el cual se calcula conforme a lo siguiente:
CRÉDITO IETU POR SALARIOS
Concepto Importe
Salarios (1) $5,200.00 Por: Factor 0.175Igual: Crédito IETU por salarios $910.00
Nota: (1) La LIETU condiciona las deducciones a los conceptos deducibles en ISR, sin embargo no establece el mismo requisito en materia de créditos, por lo que podrá considerarse el total de salarios y contribuciones de seguridad social efectivamente pagados
CRÉDITO IETU POR CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
Concepto Importe Cuotas IMSS e Infonavit $987.00 Por: Factor 17.5%Igual: Crédito IETU por contribuciones de
seguridad social$172.73
Para determinar este crédito sólo se considerarán los pagos realizados a los trabajadores que hubieran sido ingresos gra-vados para el ISR, por lo tanto, cuando se pague aguinaldo, prima vacacional, etc., podrán considerarse sus importes gra-vados para calcular este crédito.
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Para tener derecho a calcular este crédito, el empleador debe cumplir con la obligación de enterar las retenciones del ISR a cargo de los trabajadores o haberles pagado el subsidio para el empleo que en su caso les hubiera correspondido, sin que la deducibilidad para el ISR intervenga en este proce-dimiento. Por lo tanto, aun cuando los salarios rebasaron el tope del 10% de los ingresos, para el crédito del IETU podrá considerarse el total de salarios.
Asimismo, contra el IETU podrá acreditarse el ISR del mis-mo período:
IETU A CARGO DEL MES
Concepto Importe
IETU del mes $4,605.55 Menos: Crédito IETU por salarios y prestaciones
gravadas910.00
Menos: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social
172.73
Concepto Importe
Menos: Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 actualizado del período
1,155.83
Igual: IETU a cargo 2,366.99Menos: ISR del período 1,527.05Igual: IETU a cargo del mes $839.94
Adicional al pago del ISR de $1,527.05, el contribuyente de-berá enterar un pago por IETU de $839.94 (menos los pagos provisionales de períodos anteriores para los pagos provisio-nales subsecuentes), lo que resulta una carga fiscal del mes de enero de $2,366.99.
5. ConclusionesEs necesario analizar las distintas opciones existentes para cada contribuyente que obtiene ingresos por arrendamiento, pues como se observa son diversas opciones y requisitos que deberán considerarse para calcular correctamente los pagos provisionales, para poder lograr el mejor beneficio con apego a lo dispuesto en las disposiciones fiscales.
Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta sección,
comuníquese con la Coordinadora Editorial: LC. Raquel Aguilar Rodríguez, correo electrónico: [email protected] o Editor Titular:
LC. Paris Pérez García, correo electrónico: [email protected] Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Teléfono: 9177-4143.
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08 PARA TOMARSE EN CUENTAINFONACOT ¿AHORA AFILIACIÓN OBLIGATORIA? 0
AJUSTES A AYUDA DE TRABAJADORES DE LYFC 0
APOYOS ANTE CONTINGENCIAS LABORALES 0
PATRÓN, PREPÁRESE PARA LA GENERACIÓN "U" 0
LLEGUE DIRECTO AL CORAZÓN DEL TRABAJADOR 0
NOTA DEL EDITOR 0
11 PRODUCTIVIDADDESEMPLEO UN ARMA DE DOS FILOS 0
Descubra las consecuencias que tiene este fenómeno laboral para las empresas y sus tra-bajadores, por Ancelmo García Pineda, asesor externo de la OIT
14 DE ACTUALIDADSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE 0
EN MATERIA LABORAL PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 14 AL 29 DE MAYO
IDCONLINELA NUEVA ÉTICA EN EL TRABAJO 0
Conozca las condiciones laborales bajo las cuales se desarrollan este tipo de actividades y evite ser parte de juicios o acreedor a la imposición de multas
Trabajo en condiciones especiales
RÉGIMEN
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15JUNIO201002
Trabajo en condiciones especialesIdentifique los trabajos especiales regulados por la LFT, las condiciones que les son aplicables y diferencias con otras formas de labores.
PreámbuloLa Ley Federal del Trabajo (LFT) se encarga de regular de ma-nera general el equilibrio y la justicia social en las relaciones entre los trabajadores y sus patrones; sin embargo no deja de reconocer diversas actividades que por su propia y especial naturaleza requieren de una normatividad específica (Título VI, Trabajos especiales).
El presente trabajo tiene como propósito precisamente dar a conocer a los lectores esas tareas especiales, así como las condiciones de trabajo aplicables para evitar que incurran en errores que pudiesen ser detonantes de la interposición de de-mandas laborales ante las Juntas de Conciliación y Arbitraje respectivas, o bien, la imposición de sanciones pecuniarias por parte de la autoridad laboral.
Intencionalmente no se tratan a los trabajadores de con-fianza; agentes de comercio y otros semejantes; los de los hoteles, restaurantes, bares y otros establecimientos análo-gos, así como los de industrias familiares, debido a que por ser más generalizada su utilización han sido analizadas in-dividual y ampliamente por IDC Asesor Jurídico y Fiscal, en
diversos tópicos que pueden ser consultados en idconline.
Trabajos especialesA continuación se explican a detalle las particularidades de cada una de las actividades consideradas por la LFT como es-peciales, así como las condiciones de trabajo más representati-vas de cada una de ellas, mismas que deben tomarse en cuen-ta al momento de contratar a alguno de estos trabajadores:
TRABAJO EN BUQUES (ARTS. 187 AL 214)
Sujetos a quienes les aplica
A todo trabajador de los buques considerados así por las leyes sobre comunicaciones por agua y en general todas las personas que desempeñen a bordo alguna actividad por cuenta del armador, naviero o fletador, tales como capitanes, oficiales de cubierta y máquinas, sobrecargos, radiotelegrafistas, contramaestres, dragadores, marineros y cocineros
Tipo de contratación
Por tiempo determinado, por tiempo indeterminado o por viaje o viajes. En este último caso la relación de trabajo comprende desde el embarque del subordinado hasta terminar la descarga del navío o desembarque de pasajeros en el puerto convenido
Nacionalidad de los trabajadores
Mexicanos por nacimiento y que estén en pleno goce y ejercicio de sus derechos civiles y políticos
Salario a percibir Puede cubrirse en moneda extranjera al tipo de cambio vigente en la fecha de pago cuando el buque se ubique en un puerto de otra nación.Es posible pagar un salario distinto a los colaboradores si éstos prestan sus servicios en buques de diferente categoría.En el caso de haber celebrado un contrato por viaje, si éste se prolonga los trabajadores tendrán derecho a un aumento proporcional del salario, pero si la travesía es más corta de lo esperado no puede disminuirse el salario pactado
Jornada No debe rebasar de ocho horas la diurna; siete, la nocturna y siete y media horas, la mixta.La permanencia obligada a bordo de los subordinados se considera como tiempo efectivo de trabajo, salvo que el lapso de descanso sea de cuatro horas o más, o bien exista imposibilidad para abandonar el barco o el descenso carezca de objeto por encontrarse en un lugar despoblado
Vacaciones Un lapso mínimo de 12 días por el primer año de servicios, el cual se irá incrementado en dos por cada año subsecuente hasta llegar a 24. Posteriormente se aumentará dos días por cada año de labores
Razones por las que los trabajos especiales se incluyen en la LFT
Existen trabajos de tal manera especiales, que las disposiciones generales 0
de la LFT no son suficientes para su reglamentación, yse consideró la solicitud de los trabajadores y de las empresas para que se 0
incluyeran en la LFT las normas fundamentales sobre este tipo de prestación de servicios
Fuente: Exposición de motivos de la LFT
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15JUNIO
201003
TRABAJO EN TRIPULACIONES AERONÁUTICAS (ARTS. 215 AL 245)
Sujetos a quienes les aplica
A toda la tripulación de las aeronaves civiles que ostenten matrícula mexicana, tales como pilotos, oficiales navegantes y sobrecargos
Tipo de contratación
Por tiempo u obra determinado o por tiempo indeterminado
Nacionalidad de los trabajadores
Mexicano por nacimiento, en pleno goce y ejercicio de sus derechos civiles y políticos
Salario a percibir Debe incluir las asignaciones adicionales respectivas los días 15 y último del mes de que se trate. Por lo que hace a los ingresos por tiempo de vuelo nocturno y extraordinario se debe cubrir en la primera quincena del mes siguiente en que se hubiese realizado.No es violatorio el principio de igualdad de salarios si éstos son diferentes, siempre que el trabajo se preste en aeronaves de diversas categorías o en diferentes rutas y en las que se establezcan primas de antigüedad.El importe de los días de descanso obligatorio laborados se pagará en la quincena inmediata a aquella en que se hubiesen trabajado.Los pagos se harán en moneda nacional en el lugar donde reside el tripulante, salvo pacto en contrario
Jornada El tiempo efectivo de vuelo no deben rebasar de ocho horas diarias en la jornada la diurna; siete, la nocturna y siete y media horas, la mixta; salvo que se les conceda un descanso igual al tiempo volado antes de cumplir o al cumplir su jornada máxima. El tiempo efectivo de vuelo se computa desde que la nave inicia su movimiento por impulso propio o es remolcada para despegar, hasta que se detiene al término del viaje. Para determinar la jornada se atenderá a las tablas de salida y puesta de sol en relación con el lugar al que se encuentre la aeronave en vuelo.La jornada podrá ajustarse a cualquier hora del día o la noche de acuerdo con las necesidades del servicio.El tiempo máximo de prestación de servicios de los trabajadores tomando en cuenta el equipo utilizado se determina en el contrato de trabajo, considerando exclusivamente el tiempo efectivamente laborado, el de ruta y el de servicios de reserva, sin que pueda exceder de 180 horas mensuales. Por lo que hace exclusivamente al tiempo máximo de tiempo efectivo de vuelo no podrá ser superior de 90 horas mensuales
Vacaciones Un período anual de 30 días de calendario no acumulables, el cual puede disfrutarse semestralmente en forma proporcional, aumentándose en un día por cada año de servicios, sin que pueda exceder de 60
TRABAJO FERROCARRILERO (ARTS. 246 AL 255)
Sujetos a quienes les aplica
Colaboradores que presten sus servicios para empresas del ramo ferrocarrilero
Tipo de contratación
Por tiempo u obra determinado o por tiempo indeterminado
Nacionalidad de los trabajadores
Mexicanos
Salario a percibir Puede fijarse por unidad de tiempo u obra, comisión, a precio alzado o cualquier otra modalidad. Debe ser remunerador y nunca inferior al mínimo general
Jornada No debe rebasar de ocho horas diarias la diurna; siete, la nocturna y siete y media horas, la mixta.Además la jornada se ajusta a las necesidades del servicio y puede iniciar en cualquier hora del día o la noche
Vacaciones Seis días laborables por el primer año de servicios; ocho por el segundo; 10, por el tercero; 12, por el cuarto; del quinto al noveno 14 y así sucesivamente se incrementan dos días por cada cinco años de labores (art. 76 LFT)
TRABAJO DE AUTOTRANSPORTES (ARTS. 256 AL 264)
Sujetos a quienes les aplica
Choferes, operadores, cobradores y personal a bordo de autotransportes de servicio público, pasajeros, carga o mixtos, foráneos o urbanos
Tipo de contratación Tiempo u obra determinado o por tiempo indeterminadoNacionalidad de los trabajadores
Por lo menos el 90% del personal debe ser mexicano. En el caso de técnicos y profesionales sólo se podrán contratar extranjeros cuando en el país no existan en una especialidad determinada, sin rebasar una proporción del 10% de los de la especialidad. No aplican estas disposiciones a directores administradores y gerentes generales (art. 7o LFT)
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15JUNIO201004
Salario a percibir Se pacta por día, viaje, boletos vendidos, circuito o kilómetros recorridos y consiste en una cantidad fija o en una prima sobre los ingresos o la cantidad que rebase un ingreso determinado, o en dos o más de estas modalidades, sin que pueda ser inferior al mínimo.Si se determina por viaje los colaboradores tienen derecho a un incremento proporcional en caso de que exista prolongación o retardo del tiempo habitual del viaje por causas que no le sean atribuibles, pero no podrán disminuirse tal ingreso si se abrevia la duración del trayectoTratándose de transportes urbanos continuará la obligación de pagar salarios cuando el servicio se interrumpa por causas no imputables a los subordinados.Se considera que no se viola el principio de igualdad salarial si los subordinados prestan sus servicios en líneas de diversas categorías y por ende tienen remuneraciones diferentes
Jornada No debe rebasar de ocho horas diarias la diurna; siete, la nocturna y siete y media horas, la mixta.En el caso de trabajadores que devenguen salario por viaje no se sujetarán a una jornada específica, ya que por la naturaleza del servicio no es posible fijarla; en todo caso, de exceder el tiempo habitual del viaje por circunstancias no imputables a éstos no se paga jornada extraordinaria sino un incremento proporcional
Vacaciones Seis días laborables por el primer año de servicios; ocho por el segundo; 10, por el tercero; 12, por el cuarto; del quinto al noveno 14 y así sucesivamente se incrementan dos días por cada cinco años de labores (art. 76 LFT)
TRABAJO EN MANIOBRAS DE SERVICIO PÚBLICO EN ZONAS BAJO JURISDICCIÓN FEDERAL (ARTS. 265 AL 278)
Sujetos a quienes les aplica
Personas que presten servicios de carga, descarga, estiba, desestiba, alijo, chequeo, atraque, amarre, acarreo, almacenaje y transbordo de carga y equipaje que se efectúe a bordo de buques o en tierra en los puertos, vías navegables, estaciones de ferrocarril y demás zonas bajo jurisdicción federal, al que se realice en lanchas de prácticas y los trabajos complementarios o conexos
Tipo de contratación Tiempo u obra determinado o por tiempo indeterminadoNacionalidad de los trabajadores
Por lo menos el 90% del personal debe ser mexicano. En el caso de técnicos y profesionales sólo se podrán contratar extranjeros cuando en el país no existan en una especialidad determinada, sin rebasar una proporción del 10% de los de la especialidad. No aplican estas disposiciones a directores administradores y gerentes generales (art. 7o LFT)
Salario a percibir Puede determinarse por unidad de tiempo u obra, por peso de los bultos o de cualquier otra manera.Si están involucrados varios subordinados en el desarrollo de una maniobra su ingreso se distribuirá entre ellos tomando en consideración sus categorías y la proporción de su participación.Para el pago de los días de descanso obligatorio el salario se incrementará en un 16.66%. También se aumentará el salario diario en la proporción que corresponda para el pago de vacaciones
Jornada No debe exceder de ocho horas diarias la diurna; siete, la nocturna y siete y media horas, la mixtaVacaciones Seis días laborables por el primer año de servicios; ocho por el segundo; 10, por el tercero; 12, por el cuarto; del quinto al noveno 14 y así
sucesivamente se incrementan dos días por cada cinco años de labores (art. 76 LFT)
TRABAJADORES DEL CAMPO (ARTS. 279 AL 284)
Sujetos a quienes les aplica
Individuos que realizan actividades propias de la industria agrícola, ganadera y forestal
Tipo de contratación Tiempo u obra determinado o por tiempo indeterminadoNacionalidad de los trabajadores
Por lo menos el 90% del personal debe ser mexicano. En el caso de técnicos y profesionales sólo se podrán contratar extranjeros cuando en el país no existan en una especialidad determinada, sin rebasar una proporción del 10% de los de la especialidad. No aplican estas disposiciones a directores administradores y gerentes generales (art. 7o LFT)
Salario a percibir Puede fijarse por unidad de tiempo u obra, comisión, a precio alzado o cualquier otra modalidad. Debe ser remunerador y nunca inferior al mínimo general
Jornada No debe exceder de ocho horas diarias la diurna; siete, la nocturna y siete y media horas, la mixtaVacaciones Seis días laborables por el primer año de servicios; ocho por el segundo; 10, por el tercero; 12, por el cuarto; del quinto al noveno 14 y así
sucesivamente se incrementan dos días por cada cinco años de labores (art. 76 LFT)
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15JUNIO
201005
DEPORTISTAS PROFESIONALES (ARTS. 292 AL 303)
Sujetos a quienes les aplica
Deportistas profesionales como jugadores de futbol, béisbol, frontón, box, luchadores y otros semejantes
Tipo de contratación Por tiempo determinado, tiempo indeterminado, para una o varias temporadas o para efectuar uno o varios eventos o funciones. A falta de señalamiento expreso se entiende que la relación es por tiempo indeterminado.Si al vencimiento del término o de la temporada no se pacta un nuevo término de duración de los servicios y el subordinado continúa prestando sus labores, la relación laboral será por tiempo indeterminado
Nacionalidad de los trabajadores
Por lo menos el 90% del personal debe ser mexicano. En el caso de técnicos y profesionales sólo se podrán contratar extranjeros cuando en el país no existan en una especialidad determinada, sin rebasar una proporción del 10% de los de la especialidad. No aplican estas disposiciones a directores administradores y gerentes generales (art. 7o LFT)
Salario a percibir Se determina por unidad de tiempo, para una o varias funciones, o para una o varias temporadas.No viola el principio de igualdad de los salarios la cláusula que determine salarios distintos para trabajos iguales, siempre y cuando atienda a la categoría de los eventos o funciones, de los equipos o de los jugadores
Jornada Por su propia naturaleza se ajusta a la duración de la función o eventoVacaciones Seis días laborables por el primer año de servicios; ocho por el segundo; 10, por el tercero; 12, por el cuarto; del quinto al noveno 14 y así
sucesivamente se incrementan dos días por cada cinco años de labores (art. 76 LFT)
TRABAJADORES ACTORES Y MÚSICOS (ARTS. 304 AL 310)
Sujetos a quienes les aplica
Colaboradores actores y músicos que se desempeñan en teatros, cines, centros nocturnos o de variedades, circos, radio y televisión, salas de doblaje y grabación, o en cualquier otro sitio donde se transmita o quede grabada la voz o música, con independencia de los procesos técnicos a utilizar
Tipo de contratación Por tiempo determinado o indeterminado, para varias temporadas o la celebración de una o varias funciones, representaciones o actuaciones. Si vencido el tiempo determinado persiste la causa que dio origen a la relación laboral, ésta no se prorrogará, por tanto se tendrá que celebrar un nuevo contrato
Nacionalidad de los trabajadores
Por lo menos el 90% del personal debe ser mexicano. En el caso de técnicos y profesionales sólo se podrán contratar extranjeros cuando en el país no existan en una especialidad determinada, sin rebasar una proporción del 10% de los de la especialidad. No aplican estas disposiciones a directores administradores y gerentes generales (art. 7o LFT)
Salario a percibir Puede pactarse por unidad de tiempo, para una o varias temporadas o una o varias funciones, representaciones o actuaciones.No es violatorio del principio de igualdad de los salarios el pacto mediante el cual se fijen retribuciones diferentes para trabajos iguales, atendiendo a la categoría de las funciones, representaciones o actuaciones, o de los trabajadores y músicos.Si llegasen a prestar servicios fuera de la República Mexicana se les deberá garantizar su salario mediante un adelanto del 25% por lo menos y cubrir sus viáticos de ida y regreso
Jornada Debido a la naturaleza del servicio, ésta se ajusta a la duración de la función, evento o actuaciónVacaciones Seis días laborables por el primer año de servicios; ocho, por el segundo; 10, por el tercero; 12, por el cuarto; del quinto al noveno 14 y así
sucesivamente se incrementan dos días por cada cinco años de labores (art. 76 LFT)
TRABAJO A DOMICILIO (ARTS. 311 AL 330)
Sujetos a quienes les aplica
Personas que usualmente realizan sus labores en su propio domicilio o en un lugar libremente elegido por éstos, sin supervisión inmediata de quien les contrata.Los patrones deben llevar un “Libro de registro de trabajadores a domicilio” y entregar a sus colaboradores una “Libreta de trabajo a domicilio”, debidamente autorizada por la Dirección General de Inspección Federal del Trabajo en donde se anotaran los datos del trabajador, días y horarios de entrega y recepción del producto y del pago de salarios, naturaleza y calidad del trabajo, materiales y útiles proporcionados, así como la forma y el monto del salario
Tipo de contratación Tiempo u obra determinada o tiempo indeterminadoNacionalidad de los trabajadores
Por lo menos el 90% del personal debe ser mexicano. En el caso de técnicos y profesionales sólo se podrán contratar extranjeros cuando en el país no existan en una especialidad determinada, sin rebasar una proporción del 10% de los de la especialidad. No aplican estas disposiciones a directores administradores y gerentes generales (art. 7o LFT)
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Salario a percibir Se fija por unidad e tiempo u obra, comisión, a precio alzado o de cualquier otra manera.La Comisión Nacional de los Salarios Mínimos (Conasami) determina los salarios mínimos profesionales para los diversos trabajos a domicilio tomando en consideración la naturaleza y calidad del servicios, el tiempo promedio para la elaboración de los productos, los salarios y las prestaciones, los ingresos de subordinados que realicen actividades similares en otras compañías y el mercado de retribuciones para este tipo de labores, por tanto aplica el principio de igualdad de los salarios
Jornada En atención a que no existe supervisión de los trabajos no es posible establecer una jornada diaria específica. Exclusivmanete se puede fijar el día y horario para la entrega y recepción del trabajo y del pago de salarios
Vacaciones Seis días laborables por el primer año de servicios; ocho, por el segundo; 10, por el tercero; 12, por el cuarto; del quinto al noveno 14 y así sucesivamente se incrementan dos días por cada cinco años de labores (art. 76 LFT)
TRABAJADORES DOMÉSTICOS (ARTS. 331 AL 343)
Sujetos a quienes les aplica
Personas que prestan servicios de aseo, asistencia y demás propios o inherentes al hogar de un individuo o familia.Es importante señalar a las personas que suelen confundirse con los trabajadores domésticos, pero que legalmente no lo son, entre ellos están aquéllos que realizan labores de aseo, asistencia, atención de clientes, porteros, veladores y otras actividades análogas en hoteles, casas de asistencia, restaurantes, fondas, bares, hospitales, sanatorios, colegios, internados, edificios de departamentos, oficinas y otras negociaciones similares
Tipo de contratación Por tiempo u obra determinada o tiempo indeterminadoNacionalidad de los trabajadores
Es aplicable la normatividad general sobre la contratación de extranjeros señalada en el numeral 7o de la LFT, es decir, por lo menos el 90% del personal debe ser mexicano
Salario a percibir Se determina sumando el pago en efectivo, los alimentos y la habitación que se les otorga, por lo que para efectos legales tales conceptos representan un 50% de la retribución pagada en efectivo.La Conasami fijará en sus resoluciones los ingresos mínimos que percibirán estas personas, tomando en cuenta las condiciones económicas de las localidades en que se desarrolle el trabajo
Jornada No puede exceder de ocho horas diarias ya que sólo pueden prestar servicios durante el día, porque la propia LFT precisa que estos subordinados deben disfrutar de reposos suficientes para tomar alimentos y descansar durante la noche
Vacaciones Seis días laborables por el primer año de servicios; ocho, por el segundo; 10, por el tercero; 12, por el cuarto; del quinto al noveno 14 y así sucesivamente se incrementan dos días por cada cinco años de labores (art. 76 LFT)
TRABAJOS DE MÉDICOS RESIDENTES EN PERÍODO DE ADIESTRAMIENTO EN UNA ESPECIALIDAD (ARTS. 353-A AL 353-I)
Sujetos a quienes les aplica
Profesionistas en medicina con título profesional que prestan servicios en una Unidad Médica Receptora de Residentes (UMRR), para cumplir con una residencia, la cual es la realización de las actividades necesarias para llevar a cabo estudios de post-grado durante el plazo y con los requisitos establecidos en las disposiciones académicas aplicables.No son residentes las personas que realicen cursos de capacitación, adiestramiento o actualización como parte de su formación profesional dentro de las instituciones de salud
Tipo de contratación Por tiempo determinado no menor de un año, ni mayor al tiempo de duración necesario para obtener el certificado de especialización de su residencia.El contrato por tiempo determinado no se prorrogará aunque subsistan las causas que le dieron origen al concluir el plazo del mismo
Nacionalidad de los trabajadores
Por lo menos el 90% del personal debe ser mexicano. En el caso de técnicos y profesionales sólo se podrán contratar extranjeros cuando en el país no existan en una especialidad determinada, sin rebasar una proporción del 10% de los de la especialidad. No aplican estas disposiciones a directores administradores y gerentes generales (art. 7o LFT)
Salario a percibir Puede fijarse por unidad de tiempo u obra, comisión, a precio alzado o cualquier otra modalidad. Debe ser remunerador y nunca inferior al mínimo general
Jornada El tiempo que el residente permanezca en la UMRR incluye además de la jornada laboral ordinaria, todas aquéllas actividades relacionadas con su adiestramiento en la especialidad, así como los períodos para disfrutar de reposo o ingerir alimentos
Vacaciones Seis días laborables por el primer año de servicios; ocho, por el segundo; 10, por el tercero; 12, por el cuarto; del quinto al noveno 14 y así sucesivamente se incrementan dos días por cada cinco años de labores (art. 76 LFT)
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201007
TRABAJO EN LAS UNIVERSIDADES E INSTITUCIONES DE EDUCACIÓN SUPERIOR AUTÓNOMAS POR LEY (ARTS. 353-J AL 353-U)
Sujetos a quienes les aplica
Personal administrativo y académico que presten servicios a universidades e instituciones de educación superior autónomas por ley
Tipo de contratación Por tiempo u obra determinado o por tiempo indeterminado. Para que proceda la contratación bajo la modalidad de tiempo indeterminado es necesario que además de que la tarea a realizar tenga una temporalidad indefinida, el subordinado apruebe la evaluación académica que para tal efecto determine el organismo competente de la universidad o institución educativa
Nacionalidad de los trabajadores
Por lo menos el 90% del personal debe ser mexicano. En el caso de técnicos y profesionales sólo se podrán contratar extranjeros cuando en el país no existan en una especialidad determinada, sin rebasar una proporción del 10% de los de la especialidad. No aplican estas disposiciones a directores administradores y gerentes generales (art. 7o LFT)
Salario a percibir Puede fijarse por unidad de tiempo u obra, comisión, a precio alzado o cualquier otra modalidad. Debe ser remunerador y nunca inferior al mínimo general.No se viola el principio de igualdad de los salarios, si de establecen diferentes salarios para trabajos análogos si los servicios corresponden a diversas categorías académicas
Jornada La prestación de servicios administrativos no debe rebasar de ocho horas diarias en la diurna, siete en la nocturna y siete y media horas en la mixta.En cuanto a los académicos se les puede contratar por jornada completa o media jornada de las ya señaladas, o bien, por hora clase en casos de académicos dedicados exclusivamente a la docencia
Vacaciones Seis días laborables por el primer año de servicios; ocho, por el segundo; 10, por el tercero; 12, por el cuarto; del quinto al noveno 14 y así sucesivamente se incrementan dos días por cada cinco años de labores (art. 76 LFT)
Obligaciones de seguridad socialTodos los patrones que realicen trabajos considerados como especiales, cuando contraten a sus trabajadores deben afiliar-los al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), ya que no existe disposición expresa que los excluya de tal obligación, por el contrario los numerales 12, fracción I y 15, fracción I de la Ley del Seguro Social (LSS) los constriñe a hacerlo.
Los únicos casos de excepción son los subordinados que laboran para las industrias o talleres familiares y los do-mésticos, quienes podrán afiliarse voluntariamente median-te convenio que celebren con el IMSS, de acuerdo con el artículo 13, fracciones I y II de la LSS.
ConclusiónConocer los trabajos especiales permite a las organizaciones identificar las con-diciones bajo las cuales los trabajadores desarrollarán sus tareas, así como cum-plir cabalmente con las disposiciones que la LFT establece para cada una de esas actividades, evitando con ello la in-terposición de demandas laborales por parte de colaboradores inconformes, con los costos que ello implica, así como la imposición de sanciones por parte de las autoridades laborales.
LABORAL
Título VI Trabajos 0
especiales (22 de enero de 2010)
Para proteger deportis- 0
tas profesionales (12 de septiembre 2009)
¿Jornadas especiales en 0
buques y navíos? (25 de abril de 2007)
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Infonacot ¿ahora afiliación obligatoria?El Instituto del Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores (Infonacot) es un organismo pú-blico descentralizado que tiene entre sus objetivos fomentar el desarrollo integral de los trabajadores y el crecimiento de su patrimonio familiar, promo-viendo el acceso al mejor crédito del mercado y otros servicios financieros, para la obtención de bienes y servicios a precios competitivos. Mediante la aplica-ción de descuentos es como el Infonacot recupera los créditos concedidos, estos se realizan vía nómina por parte de los patrones y su cuantía no debe exceder del 20% del salario de los acreditados.
Si bien el numeral 103-Bis de la Ley Federal del Trabajo (LFT) vigente contempla la posibilidad de que los colaboradores sean favorecidos con un cré-dito del Infonacot, el ejercicio de este derecho está condicio-nado a la voluntad del patrón para afiliarse a dicho Instituto. Esto quiere decir que mientras una compañía no se incorpore al esquema de beneficios de este organismo su personal no podrán hacer uso de los créditos que éste otorga.
Esta limitante se pretende eliminar en la iniciativa de reforma a la LFT presentada recientemente en el Congreso de la Unión por el Partido Acción Nacional, donde se propone adicionar la fracción XXVI Bis al artículo 132 del ordenamiento referido, para estable-cer la obligación patronal de afiliarse al Infonacot, con el propósito de beneficiar a los trabajadores que desempeñen sus labores en la economía for-mal, accediendo a los créditos proporcionados por el Instituto.
Sin lugar a dudas esta propuesta de reforma re-presenta una importante adecuación en el esquema de otorgamiento de créditos, para que los traba-jadores puedan acceder a bienes y servicios que les permitan elevar su nivel de vida y el de sus
familias, sin embargo resulta lamentable que buena parte del sector sindical y la clase política del país se nieguen a reconocer sistemáticamente este tipo de bondades para los trabajadores que representan.
LABORAL
PAN entrega propuesta 0
de reforma laboral (18 de marzo de 2010)
Calidad regulatoria del 0
Infonacot (16 de julio de 2009)
Infonacot apoya a los 0
trabajadores (14 de julio de 2009)
Descuento de Infonacot 0
¿en maternidad? (11 de febrero de 2009)
Ajustes a ayuda de trabajadores de LyFCEl pasado 17 de mayo la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) los Lineamientos para la operación del Programa de Apoyo a ex trabajadores del extinto organismo descentralizado Luz y Fuerza del Centro (LyFC), reajustando para tal efecto los lineamientos para otorgar capacitación focalizada a los ex tra-bajadores de ese extinto organismo descentralizado del 9 de noviembre de 2009.
El objetivo de estas directrices, vigentes a partir del 18 de mayo, es regir la operación del programa en cita, proporcionándo a los ex trabajadores orientación sobre el mercado de trabajo y los apoyos económicos para su capacitación de corto plazo para su reinserción laboral en un empleo u ocupación productiva.
Las características y montos de los apoyos son los si-guientes:
si el trabajador: 0
recibió apoyo en la modalidad de reconversión laboral 1
podrá: solicitar su incorporación a los procesos de reclu-
tamiento, preselección y examen médico requeridos por la Comisión Federal de Electricidad (CFE) para acceder a los cursos de capacitación en la modalidad focalizada. La STPS cubrirá los gastos de reclutamiento y preselec-ción, así como del examen médico.
Cada interesado recibirá un apoyo mensual económico para la capacitación en la modalidad focalizada –cursos de capacitación teórico-prácticos en instalaciones acor-dadas con la CFE, para orientar sus competencias, ha-bilidades y destrezas laborales– de $4,932.00 y $450.00 por transporte. Además de un seguro colectivo contra accidentes personales hasta por $100,000.00 por perso-na. La duración de la capacitación no podrá ser mayor a tres meses, donde los participantes deben cubrir cuatro horas diarias, cinco días a la semana, y
se encuentra en disponibilidad de acceder a un empleo 0
en una empresa o sociedad cooperativa constituida con el apoyo de la Secretaría de Economía (SE), cuyos fines
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15JUNIO
201009
primordiales sean ser proveedor de bienes o servicios de la CFE, del Gobierno Federal o del sector paraestatal en general podrá: 0 solicitar su incorporación a los cursos de capacita-ción en la modalidad orientada a la gestión de negocios. La STPS acordará con las unidades administrativas de la SE que llevan a cabo los procesos de apoyo para la constitución de las empresas o sociedades cooperativas mencionadas, la forma de cubrir los costos asociados con la selección.
El proceso de capacitación a recibir por los interesados no
será mayor a tres meses, cubriendo un mínimo de cuatro horas diarias, cinco días a la semana con un apoyo mensual de $3,000.00Para obtener estos apoyos los candidatos
deberán acudir personalmente a la STPS, ubicada en carretera Picacho al Ajusco 714, edificio A segundo nivel, Col. Torres de Pa-dierna, CP 14209, México, DF y presentar diversa documentación personal en original y copias simples para su cotejo
LABORAL
Apoyo a trabajadores 0
de LyFC (5 de noviem-bre de 2009)
Apoyos ante contingencias laboralesEl 20 de mayo, la STPS dio a conocer en el DOF el contenido los Lineamientos para la operación del Programa de Atención a Situaciones de Contingencia Laboral, cuyo propósito es contribuir a la preservación del empleo, recuperación de la acti-vidad económica, promoción de las condiciones para impulsar la ocupación y, en su caso, evitar la disminución o pérdida de ingresos de las personas ubicadas en entidades en donde a causa de un evento atípico de índole natural, económico, so-cial, incluso derivado de una contingencia sanitaria ambiental o de cualquier otro tipo, produzcan situaciones de emergencia laboral, económica y social. Se prevé en ésta la aplicación de estrategias y acciones de apoyo económico de carácter temporal
y focalizadas a la problemática específica de la población es-tablecida en las zonas afectadas.
Los apoyos pueden otorgarse bajo las siguientes moda-lidades:
Nombre Característica y monto
Apoyo al ingreso de los trabajadores
Dirigido a cubrir gastos prioritarios de consumo familiar. Aplica cuando los trabajadores se encuentren en riesgo de perder su empleo o hubiesen visto sus ingresos considerablemente disminuidos. El monto de apoyo que se entregará, será de $2,500.00 mensuales. El período de apoyo será por un mes, prorrogable hasta por tres meses
Apoyo para la empleabilidad
Enfocado a aquellas personas que estén en las condiciones mencionadas y requieran adquirir o reforzar sus capacidades. Se llevarán a cabo acciones de capacitación para el trabajo de carácter técnico y/o transversal (actitudes, valores, trabajo en equipo, etc.). Los apoyos son de $1,500.00 mensuales si asisten hasta 80 horas y si rebasan ese número será de dos veces el salario mínimo general diario de la zona económica (SMGZE) por día asistido
Apoyo para reactivar unidades económicas
Encaminado a la reposición de maquinaria, equipo, herramientas o insumos de unidades económicas. El apoyo se otorgará por única vez a los titulares propietarios, socios o representantes legales de los establecimientos que por cualquiera de los eventos descritos hubiesen suspendido o reducido considerablemente su operación. El importe del apoyo será de $10,000.00 y hasta $20,000.00
Apoyo para la ocupación transitoria
Encausado al reestablecimiento de las condiciones imperantes, de ahí que las instituciones públicas, privadas y sociales desde su ámbito de competencia, impulsen programas, proyectos o acciones que requieren para su implementación, la incorporación transitoria de personas para el desarrollo de actividades específicas. Dependiendo del tiempo destinado a los proyectos los apoyos podrán ser de un SMGZE si tales personas destinan tres horas, dos, si se emplean seis horas y tres si aplican ocho horas
Apoyo para movilidad laboral de las personas
Orientado a ocupar provisionalmente a la población en cita en unidades económicas ubicadas en lugares distintos a su lugar de residencia, pudiendo recibir, por única ocasión para su traslado por un monto de $1,200.00
LABORAL
Ayuda económica a meseros en paro (05 0
de mayo de 2009)
La influenza y sus efectos laborales (30 0
de abril de 2009)
Programa de contingencia laboral 2009 0
(11 de noviembre de 2008)
Programa de Fomento al Empleo (23 de 0
octubre de 2008)
Para obtener alguno de estos apoyos los aspirantes deben presentarse personalmente ante la Coordinación General del Servicio Nacional de Empleo, al Servicio Nacional de Empleo de las entidades federativas o al lugar que se determine para
solicitar apoyo del Programa, donde se verificará si es elegible, de ser así llenará el formato “Datos del Solicitante”. Cumplidos los requisitos se le informará en forma inmediata al solicitante que ha sido registrado como beneficiario del Programa y se
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10 15JUNIO2010
le dará a conocer el monto, la duración y la fecha en la que le serán otorgados los apoyos.
Estas reglas entraron en vigor el 21 de mayo, por ende se de-rogaron los Lineamientos para la operación del Programa de:
Fomento al Empleo del 30 de septiembre de 2008, y 0
Apoyo Emergente a Trabajadores del Sector Servicios del 0
29 de mayo de 2009
Patrón, prepárese para la generación “U”La generación identificada como “U” (unretired) es conformada por los trabajadores que siguen labo-rando después de los 65 años, porque no quieren o no pueden dejar de prestar sus servicios por su situación económica.
El número de personas pertenecientes a esta ge-neración día a día se va incrementando en las orga-nizaciones, lo cual les plantea nuevos retos. Parte de este crecimiento se debe a los siguientes factores:
en los países occidentales coincide la escasez de 0
talento con la llegada a la edad de la jubilación de los “baby boomers” (personas nacidas de 1946 a 1964). De tal suerte que el retraso de las jubilaciones se ve como una solución a este fenómeno y acrecienta las filas de los unretired, yla terciarización de las economías disminuye el número de 0
subordinados que utilizan sus capacidades físicas en sus labores e incrementa a aquéllos que desarrollan habilida-des intelectuales y sociales, quienes pueden desempeñarse perfectamente hasta edades avanzadas (abogados, arqui-tectos, escritores, investigadores, etcétera). Además se debe tomar en cuenta el alargamiento de la esperanza de vida en las personasPor ello, ante el aumento sustancial las personas mayores
de 65 años las compañías deben prepararse para cubrir sus necesidades con una fuerza laboral en-vejecida, en consecuencia deben implementar nue-vas políticas de manejo y administración del factor humano.
De ahí que sería bueno que a partir de hoy el sector empresarial se oriente en suprimir prejui-cios y estereotipos como el señalamiento de que las personas mayores son renuentes al cambio, ca-rentes de motivación y creatividad, así como que viven acomodados en sus puestos de trabajo, lo cual en la mayoría de los casos suele ser falso.
También es buen tiempo de que las compañías contemplen políticas de reclutamiento y selección de perso-nal tendientes a valorar la experiencia de los aspirantes y aplicar estrategias que permitan a los adultos mayores a con-tinuar con el mismo estándar de rendimiento en su puesto de trabajo.
El talento no es cuestión de años puesto que se encuentra en los individuos en cualquier etapa de su vida, por tanto es necesario conciliar el empuje de la fuerza de trabajo joven con la madurez y experiencia de los adultos mayores, así como evitar la discriminación laboral por edad, ese es el reto veni-dero… ¿y usted estimado lector ya está preparado?
LABORAL
Contra la discrimi- 0
nación por edad (6 de abril de 2009)
Menos del 17% contrata 0
adultos mayores (21 de enero de 2009)
¿Tienes 35? Aguas con 0
la discriminación (6 de febrero de 2008)
Llegue directo al corazón del trabajadorUno de los mecanismos incidentes en la motivación de los traba-jadores es el reconocimiento en el desempeño de sus actividades laborales, ya que una persona motivada es más productiva y goza de un mayor sentido de pertenencia a la organización, lo que por supuesto consolida su lealtad.
No obstante, pocas empresas reparan en la importancia de darle crédito a los éxitos de su personal, en parte porque creen que eso implica una retribución económica, o bien, no lo con-sideran relevante.
Esto es un grave desacierto en la administración de los recursos humanos, pues se vulnera la dignidad y autoestima de los trabajadores.
Si usted es de los patrones que verdaderamente desean motivar a sus colaboradores pero no sabe como hacerlo, a
continuación se presentan algunas de las propuestas detalla-das por el licenciado Ricardo Candela Casas en el portal de Internet: los recursoshumanos.com:
tarjetas de presentación especiales: 0 solicite le elaboren tarjetas especiales con su nombre y frases como: “Gra-cias”,” Bien hecho”, “Mantenga ese nivel” y adicione de su puño y letra algún otro mensaje exaltando la labor de sus colaboradores y fírmelaspagos: 0 escriba una nota agradeciendo los logros obtenidos por su trabajador en un determinado período y anéxela en sus recibos de pagoinvitaciones a desayunar: 0 instituya la práctica de invitar a desayunar periódicamente a uno o dos miembros de su personal cuando realicen algo especial como prestar servi-
15JUNIO
2010
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11
cios en día de descanso o realizar una labor de carácter extraordinariavales de comida, despensa o gasolina: 0 solicite autorización de la organización para su otorgamiento, con el propósito de distribuirlos entre su personal cuando resulte oportunotiempo para escuchar: 0 recuerde que un signo de interés hacia las personas es dedicarle cierto espacio para escuchar sus propuestas, logros e inconformidadescumpleaños: 0 envíe tarjetas de felicitación a sus colabora-dores cuando cumplan años, las cuales sería bueno que ostentaran la firma del presidente de la compañíatiempo libre: 0 siempre que se pueda asigne a su personal una tarea y un plazo para llevarla a cabo, señalando los estándares de calidad esperados, de tal forma que de con-cluirla en un lapso menor al asignado, el tiempo sobrante será su estímulo, y
regalos con la imagen corporativa de 0
la compañía: obsequie artículos del gusto de los colaboradores con los logos representativos de la empresa tales como camisetas, maletines, ja-rras para el café, juegos de bolígrafos, pisapapeles, entre otrosA fin de cuentas lo que importa no
es con qué se reconozca y motive el es-fuerzo del personal, sino el simple hecho de hacerlo, por ello estas sugerencias son enunciativas, más no limitativas, porque la organización puede utilizar un núme-ro tan grande de reconocimientos como su creatividad y posibilidades lo permi-tan ¿no cree usted amable lector?
LABORAL
Cómo premiar a sus 0
colaboradores (10 de diciembre de 2009)
8 ideas para motivar 0
en la crisis (1 de abril de 2009)
Experiencias extremas 0
para los empleados (14 de octubre de 2008)
Importancia del 0
liderazgo asertivo (17 de julio de 2007)
Nota del editorApreciable lector, con ánimo de corresponder a su confianza y demostrar el permanente compromiso de brindarle un servi-cio de excelencia, le solicitamos tome nota de lo siguiente.
En nuestra publicación 228 del 30 de abril de 2010 en esta misma sección, página 13, cuadro denominado “Proyecto de Reparto de Utilidades de la Empresa Azufres de México,
SA de CV por el ejercicio comprendido del 1o de enero al 31 de diciembre de 2009”, en la nota número 1 se señala como fundamento para el reparto de las utilidades de los traba-jadores de confianza al numeral 124, fracción II de la LFT, cuando lo correcto es el artículo 127, fracción II del citado ordenamiento.
Desempleo un arma de dos filosAnalice los efectos de la desocupación laboral desde la óptica de los colaboradores y de las organizaciones, por Ancelmo García Pineda.
PreámbuloEn general los estudios sobre el desempleo, siempre mencionan de una u otra manera los efectos sociales abordándolos desde un aspecto masivo; sin embargo este fenómeno también afec-ta a los colaboradores que no son separados de sus labores porque suelen estar asociados a un mayor estrés, tensión por la posible pérdida del puesto de trabajo. Esto es a lo que ordi-nariamente se le ha denominado “síndrome de persecución”.
Asimismo, y tal de vez de manera lógica, enfatizan los ma-tices negativos de la desocupación, al tiempo que se dan por
sentados los aspectos positivos del empleo. Son desemplea-dos no una máquina que ha dejado de producir o suspende temporalmente su funcionamiento; las repercusiones en estas personas van mucho más allá de la desocupación productiva.
El desempleo es un desequilibrio entre la oferta y la de-manda de las horas de trabajo, pero es preciso aclarar que no sólo debe ser asunto de preocupación de las personas afectadas, sino que debe ser atendido por todos los agentes económicos porque obedece a las carencias estructurales y en él se encuentran mimetizadas las características de las
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tensiones, contradicciones, los aciertos y errores de la socie-dad en su conjunto.
Entonces es importante que hagamos una profunda re-flexión acerca de lo que significa para el desempleado y para la empresa, perder un puesto de trabajo. No es sólo es la pérdida del salario y la ganancia; se debe entender que es un proceso asociado con menoscabos de carácter psicológico, social y emocional. En el caso de la organización, si la con-cebimos como una suma de individuos, también concurren síntomas que se ven reflejados en la productividad, o en la conflictividad de relaciones laborales, así como en el ambiente y clima laboral; lo que podríamos denominar el “animo de la producción”.
Inevitable el desempleo en la empresaEl primer objetivo del trabajo es: proveer al subordinado los medios necesarios para poder subsistir, ya sea sólo o en com-pañía de una familia. También crea un vínculo que va desde la persona hacia la sociedad y da como resultado un sentido de pertenencia, participación, e integración acompañado de un sentimiento de utilidad.
Casi siempre, el estar desocupado supone una disminución de los ingresos y, por tanto, de la calidad de vida. Aunado a esto es precisamente en ese momento cuando surge la imagen de que pese a la importancia de las recompensas materiales, el trabajo es algo más que un medio de supervivencia. Entre los efectos más adversos que genera en el individuo y que pueden estar asociados con los de la corporación son las com-petencias técnicas, sociales y emocionales.
Por ello, el primer paso de las empresas al momento de recurrir al inevitable desempleo es la realización de un inven-tario de los recursos humanos, y sociales que forman parte del paquete de desempleo, para estar alerta y a la primera oportunidad recuperarlos.
Podemos establecer dos grandes grupos de conocimientos que deben ser inventariados antes de desprenderse de ellos; el primero se compone de conocimiento o competencias inte-lectuales, entre las que se pueden mencionar las:
técnicas 0
sociales 0
transversales 0
específicas o especializadas, y 0
particulares de la empresa (lo que la hace diferente a las 0
demás)El segundo grupo que es el de habilidades de índole emi-
nentemente práctico, dentro de las que se pueden enumerar:dominio de tecnología 0
comunicación 0
liderazgo 0
integración, y 0
experiencia en su conjunto útil para la productividad de un 0
producto y proceso
Así como en un individuo existe una posible desorganiza-ción a causa de su desempleo, igualmente en las compañías suele ocurrir cierto desorden por la pérdida de los cono-cimientos y las habilidades que los colaboradores se han llevado consigo.
Ahora bien, si el trabajo sigue constituyendo uno de los eslabones principales entre las metas individuales y los obje-tivos colectivos, y si es en los centros de labores en donde se crea y reproduce este importante vínculo, ello nos subraya la importancia que tiene para entender el desarrollo éste, tanto antes, como después de tener que recurrir al desempleo como acción inevitable.
Si bien es cierto el desempleo es un proceso traumático para todos los involucrados, es necesario tener la sistemati-zación de los elementos fundamentales para que las pérdidas sean menores; cuando menos en los aspectos siguientes:
declarar la inevitabilidad del desempleo 0
identificar las causas que hicieron tomar la medida 0
hacer inventario de los recursos a separar 0
ubicar los costos, de todo tipo, en este proceso 0
evaluar los efectos en el individuo y la empresa 0
Cifras de empleo y desocupación en México
Alrededor de 12.5 millones de mexicanos trabajaron en el sector 0
informal en el primer trimestre del año, lo que representa 28.6% de la Población Económicamente Activa (PEA)entre enero y marzo, la población desempleada fue de 2.5 millones 0
de personas, con lo cual la tasa de desempleo abierto (TDA) se ubicó en 5.3%, contra 5.1% registrado en el mismo periodo pero de 2009la PEA durante el primer trimestre de 2010 se ubicó en 46.1 millones de 0
personasde los 43.6 millones de personas que constituyen la población 0
ocupada (27.2 millones de hombres y 16.4 mujeres), 12.8% estuvo empleada en el sector agropecuario, 24.3% en el industrial y 62.2% en el de serviciospor ocupación, casi dos terceras partes de la población ocupada, 0
66.4%, fueron trabajadores subordinados, mientras que 22.7% laboró por cuenta propia. El 6.3% no recibió remuneración fija y 4.6% fungió como patrónen los centros urbanos con más de 100 mil habitantes la tasa de 0
desempleo en el período de referencia se elevó 6.3%, mientras que en poblaciones rurales con menos de 2 mil 500 habitantes se mantuvo en 3%, yen cuanto a la población subocupada (aquella que necesita trabajar 0
más tiempo y busca ocupaciones adicionales o con mayor horario), se acrecentó en 652 mil personas en relación con el período enero-marzo de 2009, hasta alcanzar un total de 4.1 millones
Fuente: El universal con datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI)
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establecer relación o contacto entre la compañía y el subor- 0
dinado separado, yprogramar un posible contacto a futuro con el desempleado 0
Efectos del desempleo en la personaDesde la perspectiva individual y familiar, la principal reper-cusión se presenta en los bolsillos del colaborador y el bienes-tar económico de su familia porque podemos considerar que el trabajo en su dimensión económica es el medio principal a través del cual una persona se relaciona con la sociedad y contribuye al mantenimiento de la misma. De igual relevan-cia es considerar el efecto en relación con su entorno familiar, pues el empleo lo posiciona dentro de su núcleo familiar y su carencia lo desubica totalmente, arrastrándolo a la vorágine de la confusión y de la pérdida o cuando menos reacomodo, de su lugar en la familia, ante los hijos, ante los padres o cónyuge. Aquí otras secuelas de la desocupación laboral:
el resultado depresivo considerado como uno de los efectos 0
principales sobre la personalidad del individuo, el cual es muy severo el grupo de trabajadores que más comprometidos se en- 0
contraban, serán los que más sufran de depresión al que-dar desempleados, de acuerdo con diversos estudios en la materia, yla asociación de la falta de motivación por encontrar em- 0
pleo al mismo efecto depresivo antes mencionadoLa disminución de la autoestima es una de las consecuen-
cias más mencionadas en las investigaciones sobre los efectos psicológicos del desempleo; en la etapa actual de crisis en el mundo, se sigue relacionando la pérdida de la autoestima con la del puesto de labores. Estos efectos nos indican que la desocupación no sólo está asociada a un deterioro emocional sino también al déficit de carácter cognitivo y alienta sensa-ciones de frustración.
En el plano individual, que repercute en las compañías, podemos mencionar consecuencias negativas como las si-guientes:
disminución de seguridad en torno al futuro 0
merma de ingreso económico 0
disminución de contacto social 0
confusión acerca de las metas y los objetivos en la familia 0
y en la vidadivagación en la toma de decisiones 0
pérdida de práctica de habilidades y “expertis” 0
disminución de autoestima 0
autoexclusión social, y 0
desvalorización de las relaciones interpersonales 0
Por si fuera poco, aún se encuentran especialistas que pien-san que el desempleo es diferente para los hombres y para las mujeres, pues existen versiones que aseguran que cuando la persona separada de sus labores es el sostén de la familia, es un proceso de mayor deterioro en la psique masculina, porque
no sólo se trata de una pérdida económica sino de ascenden-cia e identidad social, así como de independencia, por tanto se siente mal y puede dar paso a la desesperanza o tristeza.
Costos por desempleo en la empresa El principal efecto negativo del desempleo, es por supuesto, la pérdida de potencialidad de producción, es decir, la inutilidad de la tecnología, de las instalaciones, de los conocimientos, así como de la misma fuerza de trabajo y talento de los indi-viduos, que se ven excluidos de los procesos generadores de empleo.
En las máquinas detenidas, en la materia prima sin trans-formar, en las habilidades no utilizadas se refleja lo que los economistas han denominado “dinero muerto” o lo que otros de manera coloquial llaman, “dinero bueno al malo”.
El desempleo origina en el seno de la sociedad un deterioro económico y de la cohesión social. El costo financiero corres-ponde a todo lo que se deja de producir y será imposible de recuperar, esto no sólo incluye los bienes que se pierden por no producirlos sino también cierta degradación del capital humano, por la pérdida de destrezas y habilidades. Frente a este panora-ma, algo que debemos tomar en cuenta es que las personas con una baja autoestima tienden, también, a ser más flexibles a la hora de aceptar empleos peor retribuidos y con menor relación a su experiencia y cualificaciones previas.
Calificaciones que se ven afectadas en la empresaEs muy importante tomar en cuenta que la relativa facilidad de encontrarse desempleado, junto con la inestabilidad en el empleo y las deterioradas circunstancias de la economía en una región o un sector, de manera relativa pero efectiva ha-cen que disminuya el valor del trabajo. Esta percepción del valor del trabajo en la persona que recupera su empleo afec-ta particularmente a la empresa y le exige un doble esfuerzo por motivar al empleado. Información reciente de estudios presentados por consultorías de prestigio internacional están demostrando que el nivel de compromiso adquirido por los trabajadores con las empresas se redujo a partir de la crisis económica de 2008, cuando las compañías se vieron obliga-das a recortar personal y congelar los salarios de los subordi-nados que conservaron sus puestos.
Esta nueva circunstancia es la que puede generar una crisis interna en las empresas que recientemente han contratado trabajadores antes desempleados, por ello es primordial rea-lizar programas de retención de personal con la motivación como eje de dicha retención.
Pérdida de habilidades de trabajadores altamente calificadosEn el caso de personas con altas calificaciones que llegan a quedar desempleados entran en juego diversos aspectos de ca-
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rácter cognitivo, es decir, su desocupación repercute de manera particular en aquellos que habrán de suspender la aplicación de prácticas cognitivas, de habilidades que se convertirán en déficit de habilidad.
En colaboradores con cierto grado de calificación se han detectado déficits en procesos cognoscitivos diferentes, tales como:
requerir más tiempo para hacer las mismas cosas, tales 0
como concentrarse y hacerlas con la misma habilidad con la que anteriormente las haciadificultad para comenzar alguna tarea, mantenerse men- 0
talmente activo, recordar cosas, tomar decisiones y com-prender con rapidez lo que otras personas dicentener más errores al momento de entablar conversaciones 0
relacionadas con la práctica laboralperder habilidades de realizar operaciones mentales y re- 0
glas matemáticas, de tal manera que se equivocan al ejecu-tar operaciones de compra-venta, ydisminuir su habilidad de lectoescritura en los procesos no 0
hablados del trabajoAl final una decisión de vital importancia para la compa-
ñía es si será capaz de deshacerse de la capacitación que ha impartido, sea de tipo presencial, a distancia, o adiestramiento en las líneas de producción, ya que en México casi nueve de 10 trabajadores aumentaría su formación para escapar del desempleo.
Hemos de mencionar que con el objetivo de reducir costos y pérdidas en las empresas, algunos expertos en capacitación han detectado que en tiempos de crisis y desempleo la capaci-tación se debe centrar en:
ingresos no en gastos 0
elevar lealtad del subordinado 0
salvar la vida de la empresa y por tan- 0
to del personalgenerar instructores propios e inter- 0
nos de la empresavincular a los subordinados con la 0
nueva tecnología, lo que repercute finalmente en beneficios para su pa-trón, yautoevaluar 0
Recuerde que la capacitación es in-tangible, pero de gran peso.
ConclusiónEs preciso anotar que el empleo sigue siendo la clave de la imagen de la persona y su trabajo ante la sociedad, además de ser lo que la convierte económica y socialmente útil a la persona. Nuestro lugar de trabajo, con todo lo que significa en cuanto a realización, desafíos, obstáculos por resolver, metas y dificultades, es lo que nos da identidad y nos hace pertenecer o no a una comunidad; colectividad que ade-más tiene su propio lenguaje, sus propios códigos de entrada y de salida, así como de inclusión y exclusión.
La realidad muestra que primero es necesario el crecimien-to para luego mejorar el empleo. Pero también es cierto que las expectativas sobre lo que está sucediendo en esta mate-ria, actúan sobre el consumo y por ende sobre el crecimiento, generando una sociedad muy preocupada por los niveles de ocupación que son a final de cuentas formas de inclusión o exclusión productiva.
LABORAL
En desempleo: aún 0
viene lo peor (24 de agosto de 2009)
Estados con mayor 0
desempleo (13 de agosto de 2009)
Aumenta tasa de 0
desempleo: OCDE (23 de marzo de 2009)
Desempleo urbano, el 0
más alto en 3 años (22 de enero de 2009)
Disposiciones de la STPS, publicadas en el DOF en el período del 14 al 29 de mayo.Lineamientos
Disposición ContenidoPara la operación del Programa de Apoyo a ex trabajadores del extinto organismo descentralizado LyFC
La Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) reajusta los Lineamientos publicados el 9 de noviembre de 2009, para otorgarles capacitación focalizada a los ex trabajadores de ese organismo. Ver más información en el apartado para Tomarse en Cuenta de esta misma edición(DOF, 17 de mayo)
Para la operación del Programa de Atención a Situaciones de Contingencia Laboral
La citada dependencia dio a conocer el contenido de este programa. Ver más información en el apartado para Tomarse en Cuenta de esta misma edición(DOF, 20 de mayo)
23102
07 PARA TOMARSE EN CUENTAEVALUACIÓN DE DICTAMINADORES IMSS 0
CUÁNDO UNA ENFERMEDAD ES PROFESIONAL 0
CONTINUACIÓN VOLUNTARIA PARA NO PERDER 0
DERECHOS
10 CRITERIOS ADMINISTRATIVOSBASES PARA CAPITALES CONSTITUTIVOS 2010 0
Importes a utilizar por el IMSS al imponer este tipo de sanciones, vigentes en este año
INFONAVIT07 PARA TOMARSE EN CUENTA
FACILIDADES PARA DEUDORES ¡EN TODO 2010! 0
S/P DE ACTUALIDADSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE 0
EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 14 AL 29 DE MAYO
Circular Consar 78-1, Reglas generales a las 1
que deberán sujetarse las administradoras de fondos para el retiro y las empresas operadoras de la Base de Datos Nacional SAR para el reintegro de recursos derivado de un retiro parcial por desempleo
(Ver más información de este documento en la siguiente edición)
ON LINEÍNDICE DE SATISFACCIÓN Y SUS RESULTADOS 0
Aspectos legales a observar por los patrones a quienes les son exigidos los créditos fiscales a través del Procedimiento Administrativo de Ejecución
Cómo cobra el IMSS e Infonavit
SEGURO SOCIALDE TRASCENDENCIA
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Cómo cobra el IMSS e InfonavitAprecie los actos que se desprenden de esta forma coactiva de exigir el pago de los créditos fiscales adeudados.
Dentro de las obligaciones más importantes de los patrones frente a los Institutos Mexicano del Segu-ro Social (IMSS) y del Fondo Nacional de la Vivien-da para los Trabajadores (Infonavit) están las de de-terminación y pago de las cuotas obrero-patronales,
aportaciones y amortizaciones de vivienda en los plazos señala-dos en las Leyes aplicables (arts. 15, fracción III Ley del Seguro Social –LSS– y 29 fracciones II y III Ley del Infonavit).
Las cuotas, los capitales constitutivos, su actualización, re-cargos y las multas impuestas por estos organismos, los gastos realizados por el IMSS por inscripciones improcedentes y los que tenga derecho a exigir de las personas no derechohabientes, así como las aportaciones y descuentos en materia de vivienda tienen el carácter de créditos fiscales (arts. 287 LSS; 30, fracción I Ley del Infonavit y 4o Código Fiscal de la Federación –CFF–).
Cuando los patrones omiten calcular y enterar los concep-tos aludidos, los institutos de seguridad social, en su carácter de organismos fiscales autónomos, están facultados para pre-cisar los créditos a su favor y las bases para su liquidación, así como fijarlos en cantidad líquida para cobrarlos y percibirlos, con base en los datos con que cuenten o con apoyo en los hechos que conozcan con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobación (arts. 39-C; 251, fracción XIV y 287 LSS y 30, fracciones I y VI Ley del Infonavit).
Por lo anterior, a continuación se describe el procedimiento que llevan a cabo las autoridades fiscales (IMSS o Infonavit) para exigir el pago de los créditos fiscales a cargo de los patrones.
Determinación y notificación del crédito fiscalEl IMSS o el Infonavit deben hacer del conocimiento de los pa-trones los créditos fiscales a su cargo a través de las cédulas de liquidación correspondientes, las cuales deben reunir los requisi-tos de los actos administrativos contemplados en los preceptos 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y 38
del CFF, los cuales se mencionan a continuación:constar por escrito en documento impreso o digital, dirigi- 0
do al patrónseñalar la autoridad emisora y los preceptos legales que la 0
facultan para expedir dicho acto, pues de lo contrario, se dejaría al particular en estado de indefensión para exami-nar si aquélla es competente para llevar a cabo dicho actoindicar el lugar y la fecha de emisión, a fin de delimitar la 0
competencia de la autoridad emisora de la liquidaciónestar fundadas y motivadas, es decir, indicar los preceptos 0
legales aplicables al caso concreto y manifestar los razo-namientos, hechos y las circunstancias origen del acto, para ubicar el supuesto en los fundamentos mencionadosexpresar la resolución, el objeto o propósito de que se trate, y 0
ostentar la firma del funcionario competente. Los funcio- 0
narios facultados para determinar, emitir, notificar y cobrar las liquidaciones en el Seguro Social son los titulares de las Delegaciones y Subdelegaciones del IMSS y en el caso del Infonavit los Delegados Regionales, los Representantes de la Dirección General, el Coordinador de Fiscalización y Cobranza Fiscal, el Gerente de Fiscalización, el Gerente y el Subgerente de Estudio y Control Fiscal, el Gerente de Fis-calización del DF y los Subgerentes de Recaudación Fiscal en las Delegaciones Regionales (arts. 144, fracción XVII, inciso f) y 150, fracción IX Reglamento Interior del IMSS –RIMSS– y 3o, fracciones XIV y XVII, 8o, 9o, 13, 15 y 18 Reglamento Interior del Infonavit en materia de Facultades como Organismo Fiscal Autónomo –RIOFA–)
NOTIFICACIÓN DE LAS CÉDULAS DE LIQUIDACIÓNSegún los artículos 40 de la LSS, 30, fracción VI de la Ley del Infonavit, las cédulas de liquidación deberán notificarse de manera personal al patrón de que se trate, en los términos del CFF. Según los numerales 134 y 137 del CFF las autoridades fiscales tienen que observar lo siguiente:
SEGURO SOCIAL
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la notificación deberá hacerse personalmente al patrón a 0
quien va dirigida, con acuse de recibo, ycuando el notificador no encuentre al patrón estará obliga- 0
do a dejarle citatorio en el domicilio para que lo espere a una hora fija del día hábil siguiente, si el interesado o su representante legal no acata dicha citación, la diligencia deberá practicarse con quien se encuentre en el domicilio o con un vecino y si se negaren a recibir la notificación, se hará por medio de instructivo que se fijará en un lugar visi-ble de dicho domicilio debiendo el notificador asentar razón de esta circunstancia para dar cuenta al Jefe de la oficina exactora –la Oficina para Cobros de la Subdelegación del
IMSS correspondiente, o a cualquiera de los funcionarios facultados para ello por la Gerencia de Fiscalización corres-pondiente del Infonavit–La notificación de la cédula de liquidación surtirá efectos
al día hábil siguiente a aquél en que se realice y si el adeudo es procedente, el patrón requerido deberá cubrirlo dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquél en que surta efectos la notificación en comento, en el caso de pagos al IMSS y 45 días tratándose de aportaciones y amortizaciones de vivienda (arts. 39-C LSS y 144 CFF).
En caso de que el crédito fiscal sea improcedente, dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquél en que surta efectos su
Oficina para Cobros (IMSS) o Gerencia del
Infonavit*
Requiere el pago Patrón
Patrón
Patrón
Patrón
Paga
Sí
IMSS o Infonavit
Cancela el adeudo patronal
No
Solicita prórroga para el pago del crédito fiscal
Oficina para Cobros (IMSS) o Gerencia del
Infonavit*
Oficina para Cobros (IMSS) o Gerencia del
Infonavit*
Oficina para Cobros (IMSS) o Gerencia del
Infonavit*
Garantiza el interés fiscal, a través del embargo en la vía administrativa y:
señala los bienes sobre 0
los cuales deberá trabarse el embargo y adjunta a la solicitud los documentos que acrediten la propiedad de los bienes, su avalúo y en su caso los certificados de libertad de gravamenpaga los gastos de 0
ejecución, y exhibe: 0
documento donde 1
conste el poder para realizar actos de administración y dominio del promovente en caso de personas morales, yformulario múltiple de 1
pago con sello original de la institución ban-caria donde efectuó el pago del 2% de gastos de ejecución
Nombra como depositario 0
de los bienes al pro-pietario, tratándose de personas físicas, y en caso de las personas morales, al representante legal, yautoriza la prórroga de 0
pago después de verificar la suficiencia de los bienes
Solicita la suspensión del PAE
Autoriza la suspensión del PAE
*Nota: Puede ser: Delegados Regionales, los Representantes de la Dirección General, el Coordinador de Fiscalización y Cobranza Fiscal, el Gerente de Fiscalización, el Gerente y el Subgerente de Estudio y Control Fiscal, el Gerente y Subgerente de Cobranza Fiscal, el Gerente de Fiscalización del DF o los Subgerentes de Recaudación Fiscal en las Delegaciones Regionales (arts. 154, fracción II RIMSS; 3o, fracción XXII, 8o, 9o, 13, 14 y 18 RIOFA)
Embargo en la vía administrativa
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notificación, los patrones requeridos de pago podrán impugnarlo interponiendo un recurso de inconformidad ante el Consejo Consultivo Delegacional en caso del Seguro Social o la Comisión de Inconformidades y Valuación del Infonavit, o bien dentro de los 45 días hábiles siguientes un juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (arts. 294 y 295 LSS; 6o Reglamento del Recurso de Inconformidad; 52 y 54 Ley del Infonavit y 9o Reglamento de la Comisión de Inconformidades y de Valuación del Infonavit).
Si el patrón reconoce el crédito, pero no tiene la liquidez para cubrirlo, podrá celebrar con la autoridad fiscal corres-pondiente un convenio de pago en parcialidades, para lo cual garantizará el interés fiscal mediante cualquiera de las formas previstas en el numeral 141 del CFF: embargo en la vía ad-ministrativa, depósito en dinero u otras formas de garantía financiera equivalentes, prenda o hipoteca, fianza otorgada por institución autorizada, obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia, o títulos va-lor o cartera de créditos del propio contribuyente; y solicitar la suspensión del Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE) a la oficina exactora respectiva (arts. 40-C LSS y 56, segundo párrafo Ley del Infonavit).
Como el embargo en la vía administativa es una de las formas de garantizar el interés fiscal más recurrida por los patrones, en el diagrama de la página que antecede se describe cómo se lleva a cabo.
Fases del PAESi transcurren los plazos mencionados sin que los patrones paguen o impugnen los créditos fiscales, dichos importes que-darán firmes y serán exigibles a través del PAE, para lo cual tanto el IMSS como el Infonavit deberán sujetarse a las dispo-siciones del CFF (arts. 9o y 251, fracción XXV y 291 LSS; 30, fracción III Ley del Infonavit y 5o CFF).
EMBARGOSi en el requerimiento de pago, el patrón no cubre el adeudo el ejecutor del IMSS o Infonavit podrá embargarlo atendiendo a lo señalado en el diagrama de la página cinco.
Si el Jefe de la oficina ejecutora del IMSS o Infonavit conside-ra que los bienes embargados son insuficientes para cubrir los créditos fiscales y sus accesorios, podrá ordenar la ampliación del embargo cualquiera que sea la etapa en que se encuentre el PAE (art. 154 CFF).
En esta diligencia, la autoridad deberá cumplir con los mis-mos requisitos de formalidad cumplimentados en el primer embargo y el patrón o sujeto obligado tiene los mismos dere-chos en ambos.
AVALÚO DE BIENES EMBARGADOS Y REMATE Según el numeral 175 del CFF, la base para enajenación de los bienes inmuebles embargados será el de avalúo y para las negociaciones, el avalúo pericial, los cuales deberán realizarse conforme a las reglas que establezca el Reglamento del CFF. En los demás casos, la base será la acordada de común acuer-do entre la autoridad y el patrón, lo cual deberá hacerse en un plazo de seis días contados a partir de la fecha en que se hubiesse practicado el embargo; si no llegaran a un acuerdo, el IMSS o Infonavit practicará el avalúo pericial.
En todos los casos, la autoridad notificará personalmente al patrón el avalúo practicado.
Si el embargado no estuviese de acuerdo con el avalúo de los bienes embargados, podrá interponer un recurso de revo-cación y en éste designar un valuador, dentro de los 10 días hábiles siguientes a aquél en que surta efectos la notificación de dicho avalúo, ante la autoridad que hubiese emitido el acto (arts. 175, segundo párrafo y 117, fracción II, inciso d) CFF).
Se tendrá por aceptado el avalúo si el embargado:no interpone el recurso de revocación dentro del plazo 0
mencionadono designa perito valuador, o 0
nombra un perito y éste no presenta su dictamen dentro de 0
los plazos señaladosCabe señalar que generalmente el Infonavit no recurre al
remate, porque para recuperar los adeudos a su favor inter-viene directamente la negociación con los patrones deudores, cuyo procedimiento se abordará en la siguiente edición.
Como el IMSS sí recurre al remate de los bienes embarga-dos, a continuación se aborda el procedimiento que observa.
En el desarrollo del PAE recuerde que:
La autoridad debe determinar y notificar el crédito fiscal de que se 0
tratelas cédulas de liquidación donde conste el crédito debe reunir los 0
requisitos de los actos administrativosel patrón debe verificar la procedencia del crédito exigido y si no está 0
de acuerdo con éste impugnarlo dentro de los plazos legalesel deudor podrá solicitar la suspensión del PAE al ofrecer el embargo 0
en la vía administrativa como garantía del interés fiscalsi el patrón reconoce el adeudo pero no tiene liquidez para cubrirlo, 0
puede solicitar a la autoridad la autorización de pagarlo en parcialidades la autoridad debe levantar acta circunstanciada de todas las 0
diligencias que lleve a cabo con motivo del PAE, Yel cobro de los gastos de ejecución es improcedente si el crédito fiscal 0
hubiese quedado insubsistente en su totalidad, mediante resolución o sentencia definitiva dictada por la autoridad competente
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Se apersona en el domicilio fiscal y se identifica con la credencial expedida por la autoridad competente1 y requiere el
pago del crédito fiscal
Sí
Suspende la diligencia del PAE
Traba embargo2 sobre:bienes suficientes para, en su caso, 0
rematarlos y enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos a favor del fisco, onegociaciones con todo lo que de hecho 0
y por derecho les corresponda3
Se sujetará al siguiente orden:dinero, metales preciosos y depósitos bancarios 0
acciones, bonos, cupones vencidos, valores 0
mobiliarios y en general créditos de inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federación, estados, municipios e instituciones o empresas de reconocida solvencia, ybienes: muebles no comprendidos en los puntos 0
anteriores, e inmuebles4
Señala los bienes 0 5 a embargar si la persona con quien se entienda la diligencia:
señala bienes insuficientes 1
no se hubiese sujetado al orden 1
de embargo establecido en la Ley, odetermina los bienes ubicados 1
fuera de la circunscripción de la oficina ejecutora, los que reporten cualquier gravamen real o algún embargo anterior o sean de fácil descomposición, deterioro o materias inflamables, teniendo otros
designa depositarios de los bienes 0 6, hace avalúo de los mismos, lo da a conocer al patrón para finalmente efectuar el remate
No
No
Sí
Notas:1 En caso del IMSS podrá ser la Oficina para Cobros de las diversas Subdelegaciones y tratándose del Infonavit los Delegados Regionales, los Representantes de la Dirección General, el
Coordinador de Fiscalización y Cobranza Fiscal, el Gerente de Fiscalización, el Gerente y el Subgerente de Estudio y Control Fiscal, el Gerente y Subgerente de Cobranza Fiscal, el Gerente de Fiscalización del DF o los Subgerentes de Recaudación Fiscal en las Delegaciones Regionales (arts. 154, fracción II RIMSS; 3o, fracción XXII, 8o, 9o, 13, 14 y 18 RIOFA)
2 Artículo 151 del CFF3 Mediante la intervención de la negociación, el IMSS o Infonavit obtendrán los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crédito fiscal y los accesorios legales respectivos. A través de
este acto la autoridad retirará el 10% de los ingresos de la negociación para cubrir el crédito fiscal (arts. 152, 153, 164 a 172 CFF). El desarrollo de la intervención de las negociaciones se abordará en la edición 232, del próximo 30 de junio
4 El deudor o la persona con quien se entienda la diligencia deberá manifestar, bajo protesta de decir verdad, si reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, se encuentran en copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna (arts. 155 y 156 CFF)
5 De acuerdo con el precepto 157 del CFF, no podrán embargarse: el lecho cotidiano y los vestidos del patrón deudor y de sus familiares; los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no siendo de lujo a juicio del ejecutor; los libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensables para el ejercicio de la profesión, arte y oficio a que se dedique el deudor; la maquinaria, los enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto fuesen necesarios para su actividad ordinaria a juicio del ejecutor, pero podrán ser objeto de embargo con la negociación en su totalidad si a ella están destinados; las armas, los vehículos y caballos que los militares en servicio deban utilizar conforme a las leyes; los granos, mientras éstos no hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre las siembras; los derechos de: usufructo, pero no los frutos de éste y uso o habitación; el patrimonio de la familia en los términos que establezcan las leyes desde su inscripción en el Registro Público de la Propiedad; los sueldos y salarios; las pensiones de cualquier tipo, y los ejidos
6 Artículo 153 del CFF
Ejecutor de la Oficina para Cobros del IMSS o ejecutor
del Infonavit
Ejecutor de la Oficina para Cobros del IMSS o ejecutor
del Infonavit
Ejecutor de la Oficina para Cobros del IMSS o ejecutor
del Infonavit
Ejecutor de la Oficina para Cobros del IMSS o ejecutor
del Infonavit
Patrón
Patrón
¿Acredita el pago del crédito
fiscal o su impugnación con la satisfacción de la garantía del
interés fiscal?
¿Señala bienes a
embargar?
Diligencia de cobro y embargo
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15JUNIO201006
Al día siguiente a aquél en que queda firme el avalúo de éstos, el Seguro Social convoca al remate de los mismos a efecto de que se realice dentro de los 30 días siguientes (art. 176 del CFF).
La convocatoria se hará del conocimiento del público fi-jándose en un sitio visible de la Oficina para Cobros y en los lugares públicos que el titular de ésta considere convenientes y a través de la página electrónica del Instituto, donde se seña-larán los siguientes datos:
bienes objeto del remate 0
valor que servirá de base para su enajenación, y 0
requisitos a cumplir por los postores para concurrir al remate 0
Los interesados en ser postores en remates de bienes, podrán conseguir información de los mismos y registrarse como posto-res en el sitio del IMSS: www.imss.gob.mx, donde deberán:
ubicar el módulo 0 IMSS para ti y dar clic en la opción Servi-cios en línea y descargaselegir 0 Remates y subastas en la página desplegada, ybuscar por 0 Delegación y Subdelegación los bienes sujetos a remate, y si éstos son de su interés enviarán sus posturas para el remate, siguiendo los requisitos establecidos en los nu-merales del 179 al 186 del CFF:
cubrirá las dos terceras partes del valor señalado como 1
base para el rematedeberá ofrecerse de contado, cuando menos la parte sufi- 1
ciente para cubrir el interés fiscal; si éste es superado por la base fijada para el remate, se procederá en los términos del numeral 196 del Código, si es menor al interés fiscal, se rematarán de contado los bienes embargados, ytendrá que enviarse en documento digital con firma 1
electrónica avanzada, a la dirección electrónica que se señale en la convocatoria para el remate, cumpliendo con los requisitos señalados en el artículo 182 del CFF, de lo contrario se considerarán ilegales
Para intervenir en una subasta el postor, antes de enviar su postura, deberá realizar una transferencia electrónica de fondos equivalente cuando menos al 10% del valor fijado a los bienes en la convocatoria.
En la página electrónica de subastas del IMSS, se especifi-cará el período correspondiente a cada remate, el registro de los postores, las posturas recibidas, así como la fecha y hora de su recepción.
Cada subasta durará ocho días y el tiempo que empezará a correr a partir de las 12:00 horas del primer día y concluirá a las 12:00 horas del octavo día. En dicho período los postores presentarán sus posturas y podrán mejorar las propuestas.
Si dentro de los 20 minutos previos al vencimiento del pla-zo de remate se recibe una postura que mejore las anteriores, el remate no se cerrará conforme al término mencionado sino que a partir de las 12:00 horas del día de que se trate, el IMSS concederá plazos sucesivos de cinco minutos cada uno, hasta que la última postura no sea mejorada.
Trancurrido el último plazo sin que se reciba una mejor postura se tendrá por concluido el remate.
El Seguro Social fincará el remate a favor de quien hubiese hecho la mejor postura. Cuando existan varios postores que hubiesen ofrecido una suma igual y dicha suma sea la postura más alta, se aceptará la que se hubiese recibido primero.
Una vez fincado el remate, el resultado se comunicará a los participantes a través de los mismos medios en que se realizó, remitiendo el acta que al efecto se levante.
Si el postor en cuyo favor se finca un remate no cumple con las obligaciones contraídas y las señaladas en el Código, perderá el importe del depósito que hubiese constituido y el IMSS lo aplicará de inmediato en favor del fisco federal. En este caso, se iniciará nuevamente la almoneda en la forma y plazos mencionados.
Cabe señalar que si los postores realizan prácticas contrarias a la legalidad de los procedimientos, se les suspenderá su regis-tro y en caso de reincidencia se les cancelará. Esto sin perjuicio de que sean acreedores a alguna de las sanciones establecidas en el Título IX, Capítulo II del Código Penal Federal denomina-do Acceso ilícito a sistemas y equipos de informática
Una vez rematados los bienes embargados, el patrón deu-dor tiene que cumplir con las siguientes obligaciones, según se trate de bienes:
muebles: 0 entregará las facturas o documentación comprobato-ria de la enajenación de los mismos, la cual deberá expedir-la cumpliendo, con lo señalado en el precepto 29-A del CFF, apercibido de que de no hacerlo, la autoridad ejecutora (IMSS) emitirá el documento correspondiente en su rebeldía.
Posteriormente, el IMSS entregará al adquirente, conjun-tamente con estos documentos, los bienes que le hubiere adjudicado, los cuales deberá retirarlos en el momento en que la sean puestos a su disposición, en caso de no hacerlo se causarán derechos por el almacenaje (art. 185 CFF)inmuebles: 0 dentro de los 10 días siguientes a la fecha del remate, el postor enterará mediante transferencia electróni-ca de fondos el saldo de la cantidad ofrecida de contado en su postura o la que resulte de las mejoras.
Hecho este pago y designado el notario por el postor, la au-toridad citará al ejecutado para que, dentro del plazo de 10 días, otorgue y firme la escritura de venta correspondiente, apercibido de que, de no hacerlo, el jefe de la oficina ejecu-tora lo hará en su rebeldía.
El ejecutado, aún en el caso de rebeldía, responde por la evicción y los vicios ocultos
Gastos de ejecuciónCuando se aplique el PAE para hacer efectivo un crédito fiscal los deudores deberán cubrir los gastos derivados de la reali-zación de cada una de las diligencias, así como los extraordina-rios generados (art. 150 CFF), conforme a lo siguiente:
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15JUNIO
201007
Gastos Conceptos
Sobre el 2% del monto del crédito1
Gastos de ejecución de cada una de las siguientes diligencias2:requerimiento de pago 0
embargo 0
remate 0
enajenación fuera de remate 0
adjudicación, o 0
aceptación como dación el pago 0
Gastos extraordinarios
Son aquéllos en los que se incurra con motivo de la aplicación del PAE, incluyendo los derivados del embargo y comprenderán los siguientes:
transporte de los bienes embargados 0
avalúos 0
impresión y publicación de convocatorias y edictos 0
investigaciones 0
inscripciones 0
cancelaciones o solicitudes de información en el Registro 0
Público correspondiente, así como los erogados por la obtención de liberación de gravámeneshonorarios de los depositarios y peritos 0
los devengados por concepto de escrituración 0
contribuciones originadas por la transmisión de dominio de 0
los bienes inmuebles adjudicados a favor de la Federación, ycontribuciones pagadas por la Federación para liberar de 0
cualquier gravamen a los bienes objeto de remate
Notas:1 Si el 2% del crédito es inferior a $300.00, se cobrará esa cantidad como mínimo y en ningún
caso los gastos de ejecución podrán exceder de $47,230.00 (art. 150 CFF) 2En ningún caso los gastos de ejecución por cada una de las diligencias que se mencionan (ex-
cluyendo las erogaciones extraordinarias y las contribuciones pagadas por la Federación para liberar de cualquier gravamen bienes objeto de remate) podrán exceder de $47,230.00
PAGO DE LOS GASTOS DE EJECUCIÓNEl importe de los gastos de ejecución deberá enterarse junto con el de los demás créditos fiscales, salvo que se interponga el recurso de revocación.
No se cobrarán los gastos de ejecu-ción referidos cuando los créditos fisca-les respecto de los cuales se ejercitó el PAE que dio lugar a dichos gastos, hubie-sen quedado insubsistentes en su totalidad mediante resolución o sentencia defini-tiva dictada por autoridad competente (art. 106 Reglamento del CFF).
APLICACIÓN DEL PAGOLa cantidad obtenida del remate, enajenación o adjudicación de los bienes al fisco se empleará para cubrir los créditos más antiguos, siempre que se trate de la misma contribución y antes al adeudo principal, los accesorios en el siguiente or-den (arts. 20 y 194 CFF):
gastos de ejecución; 0
recargos 0
multas, e 0
indemnización del 0 20% sobre el cheque recibido por la au-toridad fiscal que sea presentado en tiempo, pero no paga-do (artículo 21, séptimo párrafo del CFF).Si del remate o adjudicación resultare algún excedente, des-
pués de haberse cubierto el crédito, éste se entregará al deu-dor, salvo que medie orden de autoridad competente, o que el propio deudor acepte por escrito que se haga la entrega total o parcial del saldo a un tercero (art. 196 CFF).
Consideraciones finalesSi bien es cierto tanto el IMSS como el Infonavit están faculta-dos para cobrar coactivamente los créditos a su favor, también lo es que deben garantizar el respeto a los derechos de los pa-trones deudores, realizando sus actuaciones con estricto apego a la Ley. Por ello es recomendable que aquéllos conozcan el desarrollo del PAE y las normas aplicables.
SEGURIDAD SOCIAL
Tips para garantizar 0
el interés fiscal (26 de noviembre de 2008)
Defensa ante embargo 0
de depósitos (17 de junio de 2009)
Evaluación de dictaminadores IMSSEl Instituto Mexicano de Contadores Públicos AC conjunta-mente con la Coordinación de Corrección y Dictamen del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), dieron a cono-cer a través del portal del Colegio de Contadores Públicos de México el pasado 3 de mayo, los temas relacionados con la
materia que deberán considerarse en los programas de capa-citación y estudio de los diferentes Colegios o Asociaciones profesionales, con el fin de que el dictaminador acredite la evaluación correspondiente (Temario para revisión con el Ins-tituto Mexicano del Seguro Social), a saber:
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15JUNIO201008
Temas Subtemas
Sujetos de aseguramiento
Disposiciones generales, y 0
Ley Federal del Trabajo: 0
principios generales 1
relaciones individuales de trabajo 1
condiciones de trabajo, y 1
trabajos especiales 1
Incorporación al Seguro Social
Generalidades del Régimen Obligatorio, y 0
IMSS Desde Su Empresa (IDSE) 0
Clasificación de empresas en el Seguro de Riesgos de Trabajo
Seguro de Riesgos de Trabajo
Salario base de cotización (SBC)
Bases de cotización y cuotas 0
Acuerdos del Consejo Técnico aplicables, y 0
regímenes especiales (campo, transporte, etc) 0
Emisión y pago de cuotas
Sistema Único de Autodeterminación (SUA) 0
Seguro de: 0
Enfermedades y Maternidad 1
Invalidez y Vida 1
Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez, y 1
Guarderías y Prestaciones Sociales 1
infracciones, sanciones y delitos, y 0
pago diferido o en parcialidades 0
Dictamen para efectos del Seguro Social
Disposiciones generales 0
requisitos para dictaminar 0
aviso para dictaminar 0
dictamen 0
resoluciones, y 0
sanciones 0
Normas de Atestiguamiento
No aplica
Normas de Información Financiera
No aplica
La puntuación para conseguir la acreditación de dictami-nador será establecida por los Colegios o Asociaciones a la que pertenezcan los contadores públicos, bajo las siguientes consideraciones, según sea para:
obtener el registro como Contador 0
Público Autorizado, serán necesarios 24 puntos, ymantener el registro, anualmente de- 0
berán contar con ocho puntosEn general en caso de capacitación
impartida se otorgarán dos puntos por hora efectiva y en el caso de capacitación recibida un punto por hora efectiva.
También se considerarán para el cómpu-to de los puntos los siguientes eventos, otorgándose por expo-sición dos por hora y por participación uno por hora, a saber:
participar en: 0
Foros de Especialistas en Seguridad Social organizados 1
por los colegios o asociacionesseminarios, diplomados, especialidades, jornadas o cur- 1
sos similares impartidos en materia de seguridad socialeventos técnicos relacionados con temas afines y nece- 1
sarios para la emisión de un dictamen del IMSS, como las Normas de Atestiguamiento y de Información Financieraforma activa en la Comisión Representativa ante Organis- 1
mo de Seguridad Social del IMCP, Colegios Federados, Vicepresidencia Regional del IMCP o asociación profe-sionalla dirección de tesis, estudios, trabajos de investigación, 1
etc., de temas relativos a la seguridad socialproducir artículos, escribir libros, revistas y/o boletines, 0
material de apoyo, etc., relacionados con el Seguro Social en los temas considerados en estos criterios, ycursar dentro de un diplomado, maestría o estudio similar, 0
la materia relacionada con la seguridad socialA diferencia de los vigentes en 2009, en los criterios de
este año se contemplan más temas y se les da el mismo valor en puntos, aumentando únicamente cuando se participa de forma activa en su impartición.
Cuándo una enfermedad es profesional
SEGURIDAD SOCIAL
SUDI ¡listo para 0
dictaminar 2009! (15 de febrero de 2010)
Criterios para evaluar a 0
dictaminadores (27 de agosto de 2009)
Una enfermedad de trabajo es todo estado patológico derivado de la acción continuada de una causa que tenga su origen o motivo en el trabajo o en el medio donde el trabajador se vea obligado a prestar sus servicios (arts. 475 Ley Federal del Trabajo –LFT– y 43 Ley del Seguro Social -LSS-).
Por su parte, los preceptos 476 de la LFT y 43 de la LSS establecen que en todo caso las enfermedades profesionales serán las consignadas en la tabla del numeral 513 de la Ley
laboral. Sin embargo esto no quiere decir que basta con que el padecimiento sufrido por un trabajador aparezca en la tabla referida para que sea calificado como laboral, sino es necesa-rio demostrar la relación entre la enfermedad y actividad desem-peñada por aquél, considerando el medio laboral en que se hubiese prestado.
Lo anterior se refuerza en la siguiente tesis de jurispru-dencia:
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15JUNIO
201009
ENFERMEDAD PROFESIONAL. PARA DE-TERMINAR SU EXISTENCIA DEBE ATEN-DERSE AL TRABAJO DESEMPEÑADO O AL MEDIO AMBIENTE EN QUE ÉSTE SE PRES-TE, MÁS QUE A SU NOMBRE. Tanto la ley como la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, coinciden en estimar que de acuerdo con la ciencia médica, ciertas enfermedades afectan, por lo general, a las personas dedicadas a deter-minada actividad laboral. Ahora bien, siempre que un trabajador presente un padecimiento que se encuentre comprendido en una determinada fracción de la tabla contenida en el artículo 513 de la Ley Federal del Tra-bajo, y su actividad específica o tipo de industria o zona donde labora estén contemplados en ella, tiene a su fa-vor la presunción legal de que es del orden profesional, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 476 de la referida ley, de manera que no basta para calificar el origen profesional de una enfermedad, la presencia de alguna de las afecciones mencionadas en el citado precepto legal, sino que es indispensable que la afección se encuentre relacionada con la actividad, la industria o zona referidas en el mismo apartado, por lo que es-tos elementos deben considerarse como la base funda-mental para que las autoridades del trabajo puedan establecer la existencia de un padecimiento del orden profesional y atender a ellos, más que al nombre que corresponda a la enfermedad de que se trate. Por tan-to, con independencia de la denominación que el perito médico determine para el padecimiento del trabajador, deberá tomarse en cuenta si se trata de una afección de las consideradas en el referido artículo 513 y la relación que ésta guarde con el trabajo desempeñado o el medio ambiente en que éste se preste, máxime que la primera
parte de cada una de las fracciones de dicho pre-cepto permite que el padecimiento se establezca mediante una fórmula descriptiva y no con una denominación técnica.
Contradicción de tesis 17/2003-SS. Entre las sus-tentadas por los Tribunales Colegiados Sexto y
Décimo Tercero en Materia de Trabajo del Primer Circuito. 23 de enero de 2004. Unanimidad de cuatro votos. Po-nente Genaro David Góngora Pimentel. Secretaria María Marcela Ramírez Cerrillo.Tesis de jurisprudencia 13/2004. Aprobada por la Se-gunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del 13 de febrero de 2004.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época.Tomo XIX, febrero de 2004, pág. 204. Tesis de jurisprudencia: 2a./J. 13/2004.
Como puede apreciarse, con esta jurisprudencia queda rebasada la tesis aislada de rubro ENFERMEDAD PROFE-SIONAL. NO SE REQUIERE QUE SE DEMUESTRE LA RELACIÓN CAUSA-EFECTO ENTRE LA ENFERMEDAD SUFRIDA Y EL TRABAJO DESARROLLADO, CUANDO DICHA ENFERMEDAD ESTÁ DEFINIDA COMO PRO-FESIONAL EN EL ARTÍCULO 513 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO (TRABAJADORES DE LA INDUSTRIA TEXTIL), emitida por el Cuarto Tribunal Colegiado del Sexto Circuito, donde se sostiene que si la enfermedad que padece el trabajador está contemplada en el numeral 513 de la LFT no se requiere demostrar la relación causa-efecto, entre el pa-decimiento y el trabajo desarrollado, a la cual recientemente algunas publicaciones han hecho referencia.
SEGURIDAD SOCIAL
Reconocimiento de 0
enfermedad profesional (29 de junio de 2009)
Continuación voluntaria, para no perder derechosCuando termina el vínculo laboral los ex trabajadores afiliados al Régimen Obligatorio del Seguro Social (ROSS), conservan por ocho semanas posteriores a la baja el derecho a recibir las prestaciones en especie del Seguro de Enfermedades y Maternidad (asistencia médica y de maternidad, quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria), siempre y cuando hubiesen cubierto inmedia-tamente antes de la privación del trabajo, un mínimo de ocho cotizaciones semanales ininterrumpidas (art. 109 LSS).
Si las personas que son dadas de baja del ROSS están in-teresadas en seguir cotizando ante el Seguro Social a fin de obtener las pensiones que otorga, tienen la opción de seguir cotizando en los Seguros de Invalidez y Vida y de Retiro, Ce-santía en Edad Avanzada y Vejez, de manera voluntaria. Para
tal efecto, deberán cubrir las cuotas por mensualidades ade-lantadas de la manera siguiente:
Seguro (Ramo)Porcentajes Total a pagar por el
asegurado sobre su SBC
Patrón Trabajador
Retiro 2% - 2%Cesantía en Edad Avanzada y Vejez
3.150% 1.125% 4.275%
Invalidez y Vida 1.75% 0.625% 2.375%Gastos médicos para pensionados
1.05% 0.375% 1.425%
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10 15JUNIO2010
Para continuar voluntariamente en el ROSS, los interesa-dos deberán realizar el trámite dentro de un plazo de cinco años a partir de la fecha de baja y cumplir los siguientes re-quisitos:
contar con un mínimo de 52 cotizaciones semanales en los 0
últimos cinco años, al ser dado de bajacotizar con el último salario registrado o con uno superior 0
al que tenía al momento de la bajapresentar los siguientes documentos en el área de Afiliación- 0
Vigencia de Derechos de la Subdelegación correspondiente a su domicilio:
Solicitud de Inscripción en la Continuación Voluntaria 1
en el Régimen Obligatorio (IMSS-02-007)cualquier documento donde conste su número de segu- 1
ridad social (credencial ADIMSS, hoja rosa, carnet de citas médicas, etc)Clave Única de Registro de Población 1
identificación oficial con fotografía y firma (credencial 1
de elector, cartilla del Servicio Militar Nacional, pasa-porte o cédula profesional), ycomprobante de domicilio con una antigüedad máxima 1
de tres meses
De acuerdo con lo establecido en el numeral 220 de la LSS, la continuación voluntaria en el ROSS termina por:
declaración expresa firmada por el 0
aseguradodejar de pagar las cuotas durante dos 0
meses, yser dado de alta nuevamente en el 0
régimen obligatorio al tener nuevamente una relación la-boralFinalmente, los trabajadores dados de baja que además
de seguir cotizando ante el IMSS para la obtención de una pensión, están interesados en seguir disfrutando de las presta-ciones en especie del Seguro de Enfermedades y Maternidad, pueden contratar con el Seguro Social el Seguro de Salud para la Familia, con el cual podrán beneficiarse, si así lo desean, todos los miembros de su familia, previo pago de las primas correspondientes. Para conocer ampliamente lo relativo a este tema se sugiere consultar el tema Cuotas de Salud para la Fa-milia 2010, ya sea en la edición impresa número 223 del 15 de febrero de 2010 o en nuestro sitio: www.idconline.com.mx.
SEGURIDAD SOCIAL
Continuación voluntaria 0
cuándo termina (27 de febrero de 2009)
Bases para capitales constitutivos 2010Conozca los costos unitarios para calcular los importes señalados, los derivados de inscripciones improcedentes y atención a no derechohabientes.
Según el numeral 112, penúltimo párrafo del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasifica-ción de Empresas, Recaudación y Fiscalización, los capitales constitutivos se determinarán considerando el monto de las prestaciones económicas y médicas calculadas con base en los costos unitarios por nivel de atención médica, vigentes en la fecha de determinación del crédito fiscal.
Dichos costos unitarios y su actualización serán aproba-dos por el Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y deberán publicarse en el Diario Oficial de la Federación (DOF).
Así, en cumplimiento de lo señalado, el pasado 18 de mayo, el Seguro Social publicó en el DOF el Acuerdo ACDO.SA3.HCT.240310/57.P.DF del H. Consejo Técnico dictado en la se-sión ordinaria celebrada el 24 de marzo del presente año, por el que se aprueban los costos unitarios por nivel de atención médi-
ca para el año 2010 y la base de cálculo para la actualización de los costos unitarios por nivel de atención médica para el año 2010, a saber:
Atención en unidades de primer nivelTipo de servicio Costo unitario
Consulta de medicina familiar $535.00Consulta dental (estomatología) 602.00Atenciones de urgencias 570.00Curaciones 535.00Análisis clínicos practicados 75.00Estudios de radiodiagnóstico 178.00Ultrasonografía 178.00Ambulancia ordinaria 1,727.00
15JUNIO
2010
231
11
Atención en unidades de segundo nivelTipo de servicio Costo unitario
Consulta de medicina familiar $535.00Consulta dental (estomatología) 602.00Consulta de especialidades 850.00Atenciones de urgencias 1,144.00Día paciente (hospitalización) 4,939.00Día paciente incubadora 2,028.00Día paciente terapia intensiva 29,080.00Curaciones 535.00Análisis clínicos practicados 84.00Citología exfoliativa 57.00Estudios de medicina nuclear 564.00Estudios de electrodiagnóstico 254.00Estudios de radiodiagnóstico 278.00Ultrasonografía 278.00Estudios de tomografía axial 8,793.00Estudios de resonancia magnética 9,788.00Estudios de endoscopia 5,715.00Sesiones de medicina física y rehabilitación
100.00
Sesiones de radioterapia 260.00Anatomía patológica (laminillas interpretadas)
264
Intervenciones quirúrgicas 15,396Tococirugía 15,396Ambulancia de urgencias 1,727Sesiones de quimioterapia 199
Atención en unidades de tercer nivelTipo de servicio Costo unitario
Consulta de especialidades $1,362.00Atenciones de urgencias 1,727.00Día paciente (hospitalización) 4,939.00Día paciente incubadora 2,028.00
Atención en unidades de tercer nivelTipo de servicio Costo unitario
Día paciente terapia intensiva 29,080.00Análisis clínicos practicados 95.00Citología exfoliativa 66.00Estudios de medicina nuclear 564.00Estudios de electrodiagnóstico 254.00Estudios de radiodiagnóstico 383.00Ultrasonografía 383.00Estudios de tomografía axial 8,793.00Estudios de resonancia magnética 9,788.00Cardiología intervencionista 11,435.00Estudios de endoscopia 5,715.00Sesiones de medicina física y rehabilitación
100.00
Sesiones de radioterapia 666.00Sesiones de quimioterapia 653.00Anatomía patológica (laminillas interpretadas)
264.00
Intervenciones quirúrgicas 25,222.00Tococirugía 25,222.00Ambulancia de urgencias 1,727.00
Cabe señalar que estos costos se fijaron tomando como base los costos unitarios por cada nivel de atención médi-ca de 2009, mismos que se actualizaron aplicando el factor de 1.03574, determinado con la división del Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) de diciembre de 2009 (138.541) entre el de diciembre de 2008 (133.761), publicados en el DOF del 8 de enero de 2010 y del 9 de enero de 2009, respectiva-mente.
SEGURIDAD SOCIAL
Costos para capitales constitutivos 2009 (9 de marzo de 2009) 0
231
12 15JUNIO2010
El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Traba-jadores (Infonavit) dio a conocer en la sección Empresarios de su página de Internet: www.infonavit.org.mx, el Programa de Facilidades 2010 en el cual detalla los beneficios que ofrece a los patrones que a causa de la crisis económica han tenido dificultades para el cumplimiento de sus obligaciones de vi-vienda, a fin de regularizar su situación fiscal.
En principio este programa estaría vigente hasta el pasado 31 de marzo, tal como lo informamos en la edición 226 en la nota para tomarse en cuenta intitulada Regularice sus adeu-dos con Infonavit, donde podrán consultar los puntos medu-lares, no obstante el Instituto amplió la vigencia hasta el 31 de diciembre de este año.
Por lo anterior, a continuación sólo se reproducen las adi-ciones hechas por el Instituto:
BeneficiosSe determinan según la forma en que los patrones regularicen sus adeudos:
PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIÓNLos patrones podrán obtener los siguientes beneficios.
Período% de condonación
Recargos Multa
2003 y anteriores
50 100
1o al 6o de 2004 40Mes de
incorporación% de condonación
1o al 6o de 2005 35 Abril 901o al 6o de 2006 30 Mayo 801o al 6o de 2007 25 Junio 801o al 6o de 2008 20 Julio 701o al 6o de 2009 0 Agosto 60
Septiembre 50Octubre 40Noviembre 30Diciembre 20
PAGO EN PARCIALIDADESEl Infonavit podrá autorizar al patrón el pago de sus adeudos por concepto de aportaciones (5%) y sus recargos hasta en 48 parcialidades; tratándose de amortizaciones, aportaciones para las amortizaciones y sus accesorios, hasta 12 parciali-dades. Asimismo, el deudor podrá efectuar pagos anuales o semestrales según su capacidad de pago.
En estos casos, los patrones estarán exentos de la garantía del interés fiscal, no obstante cuando omitan el pago de dos o más parcialidades sean o no consecutivas deberán garantizar el interés fiscal en cualquiera de las formas previstas en el numeral 141 del Código Fiscal de la Federación.
Al elegir el pago en parcialidades no habrá condonación de recargos pero sí de multas, de acuerdo con lo siguiente:
PeríodoPorcentaje de condonación
de multa
2003 y anteriores 801o al 6o de 2004
Mes de incorporación
% de condonación
1o al 6o de 2005 Abril 701o al 6o de 2006 Mayo 601o al 6o de 2007 Junio 601o al 6o de 2008 Julio 501o al 6o de 2009 Agosto 40
Septiembre 30Octubre 20Noviembre 10Diciembre 5
Cabe señalar que se contemplan los mismos requisitos mencionados en la edición 226 para la procedencia de cual-quiera de estas dos formas de pago así como los mismos su-puestos para la pérdida de los beneficios descritos.
Finalmente, si los interesados en regularizar sus adeudos tienen alguna duda de este programa, podrán acudir a la ofi-cina del Infonavit más cercana a su domicilio.
Facilidades para deudores ¡en todo 2010!
INFONAVIT
23102
05 PARA TOMARSE EN CUENTAINCENTIVOS A EMPRESAS LIMPIAS 0
NUEVA LEY AMPLÍA HORARIOS A ANTROS 0
COMISIONES DE SOFOME A REGISTRO 0
MENOS TRABAS PARA FINANCIAR PYMES 0
07 LA EMPRESA CONSULTAUSO DE 0 SOFTWARE SIN LICENCIAPLAZO PARA CAPITALIZAR APORTACIONES 0
PAGO DE UTILIDADES A SOCIOS SEPARADOS 0
¿COBRO DE INTERESES AL GOBIERNO FEDERAL? 0
09 RÉGIMENNUEVA TARJETA DE CIRCULACIÓN DEL DF 0
Observe el procedimiento que debe seguir para tramitarla fácilmente
10 LOS TRIBUNALES RESOLVIERONALCANCES DE LA COMPETENCIA DESLEAL 0
Sí es posible precisar el alcance de una conducta contraria a los buenos usos y costumbres en la industria o comercio, ¡cuidado con ello!
12 NORMAS OFICIALESDISPOSICIONES DICTADAS POR LAS DIVERSAS 0
SECRETARÍAS DE ESTADO EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 14 AL 29 DE MAYO
13 DE ACTUALIDADSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE 0
EN MATERIA JURÍDICO CORPORATIVO, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y LA GACETA OFICIAL DEL DISTRITO FEDERAL, DEL 14 AL 29 DE MAYO
IDCONLINECÓMO OBTENER LA NACIONALIDAD MEXICANA 0
BENEFICIOS PARA ACREDITADOS DE LA BANCA 0
CASA NUEVA, CONTRATO NUEVO 0
JUEGOS EN LÍNEA ¡SÚPER NEGOCIO! 0
Conozca las ventajas de invertir en estos intermediarios financieros, a decir del Lic. Horacio Castellanos Fernández, Vicepresidente Jurídico de la Condusef.
Impulse su negocio con la unión de crédito
DE TRASCENDENCIA
231
15JUNIO201002
Impulse su negocio con la unión de créditoConsidere un financiamiento a través de esta figura si su negocio es Mipyme y necesita recursos para incrementar su operación.
Con el fin de dar a conocer los intermediarios financie-ros reconocidos por la ley, y que forman parte del Siste-ma Financiero Mexicano, así
como las formas de financiamiento a las cuales podrán acudir las personas con actividad comercial y las pequeñas em-presas, el licenciado Horacio Castellanos Fernández, Vicepresidente Jurídico de la Comisión Nacional para la Defensa de los Usuarios de los Servicios Financie-ros (Condusef), en exclusiva para IDC, señala las característi-cas esenciales de las uniones de crédito, que la hacen atractiva para el sector empresarial.
Se cuenta con una nueva Ley de Uniones de Crédito, ¿cuál ha sido su efectividad en el mercado? ¿Cómo ha sido reci-bida por el sector empresarial, que pudieran ser beneficia-rios con esta figura?La Ley de Uniones de Crédito (LUC) se publicó el 20 de agos-to de 2008, entrando en vigor el día siguiente. Conforme a la exposición de motivos, el propósito era regular específica-mente a las uniones de crédito (UC) y reconfigurarlas, como intermediarios financieros, dentro del sistema financiero na-cional, para modernizarlo, fortalecerlo, impulsar su desarrollo; a efecto de promover y regular mejores prácticas de gobierno corporativo, establecer sistemas de modelos de regulación prudencial, transparentar sus operaciones, evitar la concentra-ción de riesgos, y estimular su capitalización.
La figura de la UC se reconoció desde 1932, pero lo más importante de ella se dio en 1993, a fin de darle mayor auto-nomía en sus propias funciones, flexibilizar un poco más sus operaciones; sin embargo, la misma figura se quedó rezaga-da en relación con el resto de los intermediarios financieros, pues nacen las sociedades de ahorro y préstamo, sociedades financieras de objeto limitado, sociedades financieras de obje-to múltiple, de ahí que para reconfigurar estos intermediarios dentro del Sistema Financiero Mexicano, fue que se conside-
ró conveniente, por las actividades que pueden realizar las UC, tener un marco regulatorio específico y único para su funcionamiento.
En el caso particular de México, estos intermediarios financieros han otorgado créditos a empresas que nor-malmente no tienen acceso a los crédi-tos tradicionales, y lo hacen a través de mecanismos flexibles. Estas mismas en-tidades han servido como medio para la obtención y canalización de recursos a
sus socios, satisfacer sus necesidades productivas de insumos, y hacer más eficaces sus procesos de administración y orga-nización. Por ello, resultan un instrumento fundamental para fortalecer de manera muy particular a las micro, pequeñas y medianas empresas (Mipymes) sobre todo en un escenario, al día de hoy, más competitivo en el que justamente se busca el acceso al financiamiento para hacer frente a los proyectos productivos que tiene cada una de las empresas.
A partir de la expedición de la LUC, según un boletín de prensa de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) emitido el pasado 10 de marzo, a diciembre de 2009, el activo total de las UC fue de 30,353 millones de pesos que significó un crecimiento del 6.94% con respecto al mismo mes pero del año 2008. La cartera de crédito de las UC aumentó en 3.29% en el mismo período, y su saldo a diciembre alcanzó 22,751 millones de pesos; por otra parte, con la misma información de la CNBV, el resultado neto acumulado de 2009, fue de 319 millones de pesos, lo que significó un crecimiento de 4.53% en este rubro, con respecto al cierre del año 2008; y en lo que se refiere a la captación total de recursos, su cierre al cuarto trimestre de 2009 fue de 24,506 millones de pesos, mientras que en el mismo trimestre de 2008, fue de 23,148 millones de pesos, es decir, hubo un crecimiento en captación total de recursos por parte de las UC del 5.87%.
¿A quiénes atienden estos organismos?Con ciertas excepciones que se regulan en la LUC, estos inter-
El origen de las uniones de crédito reside en que están formados por empresarios, lo cual le da mayor seguridad
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mediarios no prestan servicios financieros al público en general, sino que exclusivamente los realizan en beneficio de sus socios, es decir, únicamente a aquéllos que sean accionistas de las mis-mas. Las acciones representativas del capital social de las UC sólo pueden ser adquiridas por personas físicas o morales que realicen actividades empresariales. Para estar en posibilidad de realizar operaciones de préstamo a las UC, esto es, que los socios puedan prestar a las UC, éstos deben participar en su capital social sin derecho a retiro con un mínimo del equiva-lente a 2,500 unidades de inversión; además, para ser socio de las UC, es menester cumplir con los requisitos de participa-ción que cada una de estas entidades establezca.
Así pues, una de las fortalezas de estos intermediarios se encuentra básicamente en el conocimiento que tienen de cada una de las actividades empresariales que desarrollan sus agremiados. El origen de estas entidades, reside básicamente en que están formadas por empresarios, lo cual le da mayor seguridad.
¿Qué tipo de servicios ofrecen?En términos generales, las UC tienen como finalidad:
facilitar a sus socios el acceso a los servicios financieros 0
brindar los apoyos necesarios para que lleven a cabo sus 0
actividades productivasAsimismo, el artículo 40 de la LUC prescribe las opera-
ciones que pueden efectuar; las siguientes son algunas de las actividades preponderantes:
otorgar créditos y préstamos a sus socios, con o sin garan- 0
tía facilitar a los socios el acceso a créditos, otorgándoles su 0
garantía o avalllevar a cabo la práctica de operaciones de descuento, 0 prés-tamo y crédito con sus mismos sociosCon la Ley actual, las UC pueden recibir de sus socios
préstamos y créditos, o bien de fondos privados de finan-ciamiento e inversión; también pueden recibir préstamos o créditos de instituciones de crédito, instituciones de seguros y fianzas, de otras UC y otras entidades financieras del exterior; igualmente los mismos proveedores de las instituciones de crédito pueden financiar a estos intermediarios.
También, dentro de las operaciones que pueden hacer, se encuentran la de recibir de sus socios dinero, con el objeto exclusivo de prestar servicios de caja; y en este sentido, los sal-dos captados por parte de los socios puede depositarlos la UC en instituciones de crédito, entidades financieras del exterior, o invertirlos en valores gubernamentales.
En términos generales, no prestan servicios al público, sino exclusivamente a sus socios, pero hay otro tipo de operacio-nes, que también pueden pactarse con terceros. Se ha dicho también que estos intermediarios son considerados como ver-daderas sociedades consorciales, porque además de los nego-cios anteriores, las UC pueden:
tomar a su cargo o contratar la construcción o administra- 0
ción de obras, propiedades de sus socios para el uso de los mismos, cuando sean necesarias para el objeto directo de sus empresas, negociaciones o industrias promover la organización y administración de empresas in- 0
dustriales o comerciales, para lo cual pueden asociarse con terceras personas comprar y vender los frutos o productos obtenidos o elabo- 0
rados por sus socios o por terceros llevar a cabo la compra y venta, comercialización de insu- 0
mos, materias primas, mercancías, artículos diversos, así como alquilar bienes de capital que sean necesarios para la producción agropecuaria, industrial, comercial, o de ser-vicios, ya sea por cuenta de sus socios o de terceros, así como adquirir, por cuenta propia, los bienes referidos, para venderlos o arrendarlos a sus socios o bien a tercerosLas anteriores son actividades comerciales complementa-
rias que las UC pueden efectuar, pero a través de un departa-mento especial.
Hasta antes de 2001, con motivo de la expedición de la Ley de Ahorro y Crédito Popular (LACP), las UC podían recibir de sus socios depósitos de ahorro, pero ahora, sólo pueden hacer-lo aquellas UC que se hubiesen transformado en sociedades cooperativas de ahorro y préstamo (SCAP), o bien en sociedades financieras populares (SOFIPOS), debiendo sujetarse a la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo (LRASCAP), o bien a la LACP.
¿Cuál ha sido la respuesta de las UC ante la crisis económica?A pesar de las crisis financieras que ha vivido México en los últimos 25 años, esta figura ha sobrevivido, según se aprecia de los siguientes datos.
De acuerdo con el Instituto Nacional de Estadística y Geo-grafía (INEGI), las Mipymes en México representan el 99.8% de las unidades empresariales, las cuales aportan el 52% del Producto Interno Bruto y son generadoras de aproximada-mente el 72% de los empleos. Ahora bien, la crisis económica de 1995-1996 tuvo como consecuencia, no sólo que se eleva-ran de manera dramática las tasas de interés, sino también que se restringiera el otorgamiento de créditos por parte de
Ventajas de la unión de créditoCuenta con un marco jurídico propio 0
Otorga créditos a quienes no pueden acceder a uno 0
Fortalece a las Mipymes 0
Satisface necesidades de sus socios, al negociar mejores condiciones 0
de crédito y administrar adecuada y profesionalmente los recursos financieros Promueve mejores prácticas de gobierno corporativo 0
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los bancos, precisamente al sector de las Mipymes, situación que propició que estas empresas se agruparan en UC para poder satisfacer sus necesidades de financiamiento o bien afrontar la dificultad financiera por la que estaban atra-vesando; asimismo, dicha crisis propició que muchas de las UC efectuaran una revisión integral de sus operaciones, dado el ambiente adverso económico tanto en lo micro como en lo macroeconómico, caracterizado por graves problemas de recuperación de cartera, lo que indudablemente se tradujo en incumplimiento de las UC frente a sus acreedores y esto la-mentablemente originó una reducción considerable del núme-ro de este tipo de intermediarios, y según datos de la CNBV, de 402 UC que había al cierre de 1994, para septiembre de 2002, se redujo a 210.
No obstante la crisis económica del 2009, el activo total de las uniones creció el 6.94%, respecto del que se tuvo en el 2008. En este sentido, se puede decir que en los últimos años, a pesar de la crisis, las UC sí se consolidaron.
Si una empresa desea contratar un crédito de una UC, ¿cómo saber a quién debe dirigirse?En el portal de Internet de la Condusef www.condusef.gob.mx, se cuenta con el Sistema de Registro de Prestadores de Servi-cios Financieros (SIPRES). Este Registro contiene información sobre las UC, donde se encuentran su nombre, datos genera-les, Registro Federal de Contribuyentes, domicilio, teléfonos, clave asignada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), la fecha de alta ante el mismo Registro, el número de oficio de autorización por parte de la CNBV, porque es justamente ésta quien le autoriza su constitución y operación, y además una serie de información que constituye lo más re-levante para conocer cuál es el estatus de la institución finan-ciera. Las que están dadas de alta en el sistema, son aquellas UC que se encuentran en operación. En el mismo portal, se pueden encontrar los datos relativos a las escrituras consti-tutivas de las UC, fechas, el objeto social, etcétera, y además los relativos a los miembros del consejo de administración, principales funcionarios, cargos directivos, dirección, teléfono, fax, correo electrónico, etcétera.
Si se consulta la página de Internet de la SHCP (www.shcp.gob.mx), se encontrará a disposición del público en ge-neral, el Catálogo del Sistema Financiero Mexicano. En este catálogo, la SHCP proporciona detalles sobre las UC en cuan-to a su denominación y el estatus en que se encuentran, es decir, si ya están autorizadas, en operación, o si ya se revocó su autorización. Además, se cuenta también con la página de la CNBV www.cnbv.gob.mx, atendiendo a la gran demanda de investigación por parte del público, por lo que la misma CNBV difunde aspectos de mayor interés respecto al proceso y los requisitos que se deben cumplir para constituir y ope-rar estos intermediarios financieros. Incluso la misma CNBV cuenta con estadísticas económicas y financieras de cada una
de las UC y aparte contiene un padrón de entidades financie-ras supervisadas en el que se encontrarán referencias de estos intermediarios. Lo mencionado, es información a la que el público en general puede acceder a través de las páginas de Internet mencionadas.
¿Cuáles son las ventajas que ofrece esta figura para poder decidir si acceder o no a un crédito con estas instituciones?Por el apoyo integral que como sociedades consorciales su-ministran a sus agremiados, no sólo brindan servicios a los socios, sino también a terceros, pues sus actividades están encaminadas a satisfacer las necesidades de sus socios, y a hacer más eficientes sus procesos de organización y adminis-tración. No se limitan a ser sólo intermediarios financieros para la colocación de crédito, sino también por las otras ac-tividades que pueden llevar a cabo en términos de Ley, que son precisamente las actividades consorciales como comprar, vender, comercializar insumos, artículos diversos, materias primas, ya sea por cuenta de sus socios o de terceros. En este tenor, dado lo que persiguen las UC, se puede decir que una de las ventajas para acudir justamente a estos intermediarios es que a través de ellas se pueden negociar mejores condicio-nes para los socios e intermediarios financieros, y de esta forma obtener créditos con mayor oportunidad.
También se le da un manejo productivo a los recursos ocio-sos de los agremiados, amén de una administración financiera de los propios recursos de los socios, con un criterio profe-sional. Las mismas uniones proporcionan asistencia técnica, capacitación, análisis de proyectos de inversión de sus agre-miados, y con eso también se da el aprovechamiento de eco-nomías de escala derivado de las actividades de compraventa de insumos, materias primas, artículos diversos, etcétera. Con la nueva LUC se ha generado entre los socios que las in-tegran, el sentido de permanencia, por la aportación que efectúan, particularmente cuando quieren realizar présta-mos a la misma unión.
Las personas físicas dedicadas a efectuar actividades em-presariales, al constituirse como UC tienen mayor seguridad para acceder al crédito y también saber cómo se está mane-jando su inversión.
Respecto de su gobernabilidad, con la nueva LUC se pro-mueven mejores prácticas de gobierno corporativo, porque se le imponen ciertas condiciones especiales a cumplir por aque-llas personas que pretendan ser nombradas como integrantes del consejo de administración, por ejemplo, contar con técnica, honorabilidad, historial crediticio satisfactorio, amplios cono-cimientos y experiencia en materia financiera y administra-tiva, inclusive también se destaca la descripción para poder actuar como consejero. Por tanto, el tema de gobernabilidad es muy importante e inclusive, copiando otras figuras como las instituciones de banca múltiple y otros intermediarios fi-nancieros, se crea la figura del consejero independiente, que
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es precisamente una persona ajena a la administración de la UC, lo que le da aún mayor transparencia a la administración de ese intermediario.
Con lo antes expuesto, ¿se podría asimilar la figura de la UC con las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo, res-pecto del otorgamiento de crédito y préstamos a sus socios?En las SCAP, reguladas por la LRASCAP, se pueden realizar las mismas actividades que efectúan esta clase de intermedia-rios, sin embargo, no contienen aquéllas que se mencionaron para las UC; a diferencia de éstas, las SCAP pueden recibir depósitos de dinero a la vista, de ahorro y a plazo, y el aho-rro se tiene prohibido a las UC, pero además de los servicios financieros que puedan prestar las SCAP, se puede considerar que aquellos empresarios con iniciativas productivas podrán formar una UC; o llegar a formar parte de ella para obtener los mismos servicios que ofrecen, y no limitarse exclusiva-mente a lo que sería un servicio financiero netamente de otor-gamiento de crédito.
Las UC, ¿son una figura ad hoc para las Mipymes que de-seen incrementar su ámbito productivo?En la LACP se establecen las figuras de las SCAP y las SOFIPOS,
de las cuales el mercado es, como su nombre lo indica, “popu-lar”, es decir, de “otorgamiento de crédito al consumo”, lo que no se persigue en las UC, dado el carácter de quienes integran este tipo de intermediarios, que son básicamente empresarios. Para las Mipymes, una opción para hacer frente a sus nece-sidades de financiamiento, y para llevar a cabo las demás actividades sociales que ya se han indicado, es totalmente recomendable la UC.
En caso de que las empresas estuvieren interesados en constituir una UC, ¿ante quién deben acudir para que los asesoren?Es competencia de la CNBV otorgar la autorización para la constitución de las UC, y también en su página de Internet se indican los requisitos para hacerlo; por lo que sería la au-toridad indicada para ello, aunque también en la Condusef podrían ser asesoradas las personas interesadas.
CorolarioAfortunadamente, las leyes financieras aún regulan diversas figuras, que le permiten al inversionista y/o empresarios inte-resados en hacer crecer su negocio u operaciones, como lo es la UC. ¡Aproveche su renovado funcionamiento!
Incentivos a empresas limpiasDe acuerdo con el Reglamento de la Ley General del Equili-brio Ecológico y la Protección al Ambiente (LGEEPA) en Ma-teria de Autorregulación y Auditorías Ambientales, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 29 de abril de 2010, las auditorías ambientales y la autorregulación tienen como pro-pósito observar los siguientes principios de política ambiental, previstos en el artículo 15 de la LGEEPA:
tener responsabilidad de la protección del equilibrio eco- 0
lógicoprevenir, minimizar o reparar los daños causados por la 0
realización de obras o actividades que afecten el ambiente, y asumir los costos que dicha afectación impliqueotorgar incentivos a quien proteja el ambiente y aproveche 0
de manera sustentable los recursos naturalesprevenir las causas generadoras de los desequilibrios eco- 0
lógicosEn este sentido, la Procuraduría Federal de Protección al
Ambiente (Profepa) incentivará a las empresas que asuman,
ya sea de forma voluntaria y a través de la auditoría ambiental, los requerimientos ambientales legales y normativos a los que están obligados, mediante un Certificado, que podrá ser de:
industria limpia: 0 para obras y actividades del sector indus-trialcalidad ambiental turística: 0 para actividades y servicios del sector turísticocalidad ambiental: 0 para las actividades no contempladas en las anterioresEl otorgamiento de dicho Certificado reconoce que la
empresa opera en pleno cumplimiento de la regulación am-biental y que su desempeño ambiental es de acuerdo con la metodología, requisitos y parámetros para la realización de las auditorías y diagnósticos ambientales, establecidos en las normas mexicanas; asimismo, estará comprometida a:
mantener o mejorar el desempeño ambiental conforme al 0
Certificado otorgadorealizar las acciones necesarias para restablecer el desem- 0
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peño ambiental por el cual fue certificado, cuando modifi-que la conformidad con los términos de referencia permitir la verificación del desempeño ambiental por parte 0
de la ProfepaEn caso de que exista una denuncia o un programa de ve-
rificación de las empresas certificadas, y la Profepa determine que la empresa no cumple con los compromisos ambientales, perderá el derecho de uso del Certificado y publicidad del se-
llo respectivo, por lo que sólo lo utilizará cuando cuente con su certificación vigente.
Si se obtiene el Certificado, aun cuando la empresa se en-cuentre ubicada en el área metropolitana del DF, Guadalajara o Monterrey, podrá aplicar la deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo, si los procedimientos no requieren uso intensivo de agua.
Nueva ley amplía horarios a antrosEl pasado 28 de abril la Asamblea Legislativa del DF aprobó la “nueva Ley de Establecimientos Mercantiles”, sin que a la fecha de esta edición se tenga conocimiento íntegro del documento.
Entre otros puntos relevantes, según el comunicado de prensa número 544 del referido órgano legislativo, en dicha Ley se estableció lo siguiente:
los diferentes tipos de giros: bajo impacto, vecinal, zonal y 0
de única ocasiónlos horarios de servicio, venta de bebidas alcohólicas y con- 0
sumoel aforo máximo por metro cuadrado y las sanciones eco- 0
nómicas, clausuras temporales y permanenteslos horarios para los giros de impacto zonal, y la restric- 0
ción para establecerse en zonas de uso habitacional y a no menos de 300 metros de distancia de centros escolares. En este sentido, se señala que los establecimientos abrirán a las 11:00 horas y cerrarán a las 3:00 horas del día siguiente y podrán vender alcohol de las 11:00 horas a las 2:00 ho-ras del día siguiente; y de domingo a miércoles el horario de funcionamiento y venta de bebidas será de una hora menos.Además, todos los llamados giros de impacto zonal:instalarán videocámaras, equipos y sistemas tecnológicos 0
conectados al sistema de la Secretaría de Seguridad Públi-ca del DF (SSPDF)
colocarán arcos detectores de metales o detectores portá- 0
tilescontarán con elementos de seguridad capacitados por la 0
SSPDF o por cualquiera de las corporaciones de seguridad privada registradasampliarán sus horarios dos horas (para cerrar a las 5:00 0
horas y terminar la venta de bebidas alcohólicas hasta las 4:30 horas), siempre y cuando adopten medidas adiciona-les de seguridad como:
instalar por lo menos un arco detector de metales en 1
cada uno de sus accesosdesarrollar un plan de acción social para el consumo 1
responsable de bebidas alcohólicascontar con medidores de alcohol o alcoholímetros 1
Todos los establecimientos también cumplirán con varios requisitos como:
instalar sistemas de aguas grises y de ahorro de agua 0
contar con un seguro de responsabilidad civil 0
no rebasar el aforo máximo de cuatro personas de pie o 0
dos personas sentadas por metro cuadrado para evitar aglomeraciones instalar aislantes de sonido 0
proporcionar estacionamiento gratuito a sus clientes y/o 0
usuarios, las primeras dos horas de estancia, después de ese tiempo les proporcionarán tarifa preferencial respecto al costo normal del servicio
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Comisiones de SOFOME ¡a registro!Si bien es cierto que la constitución y operación de las Socie-dades Financieras de Objeto Múltiple no reguladas (SOFOMENR), no requieren de autorización ni de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público ni del Banco de México, sí son vigiladas por la Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los usuarios de Servicios Financieros (Condusef).
En este tenor, y a fin de que sus clientes y el público en general deseen contratar los servicios de estas institucio-nes, tengan mayor seguridad en las operaciones que realicen con ellas, se creó el Registro de Comisiones (RECO) de las SOFOMENR.
El RECO es una herramienta de consulta para conocer las comisiones y la variedad de conceptos que dan origen a su cobro, que resultan de las operaciones de crédito, factoraje y arrendamiento que ofrecen al público; se integra por las co-
misiones que las SOFOMENR registren en su etapa de inicio o modifiquen en lo sucesivo. El RECO sirve para:
conocer los diferentes tipos de comisiones que cobran las 0
SOFOMENR y el monto de las mismascomparar la relación costo-beneficio de cada institución 0
elegir la SOFOMENR que más convenga 0
Por lo tanto, si una SOFOMENR cobra una comisión que no está registrada en el RECO, el afectado o interesado puede acudir a la Condusef a presentar una reclamación, llevando los documentos que acrediten el cobro de la misma; con esta información, si la SOFOMENR cobra una comisión que no hubiese registrado en el RECO, se le podrá sancionar con-forme al artículo 94, fracción XI de la Ley de Protección y Defensa al Usuario de Servicios Financieros.
Menos trabas para financiar a PymesCon el fin de ampliar el acceso al crédito a las pequeñas y medianas empresas (Pymes), la Secretaría de Hacienda y Cré-dito Público y la ABM anunciaron modificaciones al marco regulatorio del sistema financiero.
La banca podría otorgar financiamiento a las personas fí-sicas con actividad empresarial o a las Pymes, hasta por cua-tro millones de unidades de inversión (UDIS) –aproximada-mente $17´000,000.00–; antes el límite era de 900,000 UDIS ($4´000,000.00).
Además, con las modificaciones se pretende:
eliminar el requisito de la cédula fiscal al solicitar el cré- 0
ditoconvertir la solicitud del crédito en un contrato, eliminando 0
la integración del expedientepresentar estados de cuenta bancarios en lugar de estados 0
financieros o comprobantes de flujos de cajaofrecer un aval u obligado solidario que proporcione un 0
bien sin registro notarialpermitir utilizar la misma evaluación paramétrica en crédi- 0
tos subsecuentes por montos de hasta 25,000 UDIS
USO DE SOFTWARE SIN LICENCIAEstamos utilizando algunos programas de cómputo sin haber solicitado la licencia respectiva. ¿En qué infracción administrativa podemos incurrir por esta conducta?
De acuerdo con los artículos 231, fracción VII, y 232 fracción I de la Ley Federal de Derechos de Autor, quien use, reproduzca
o explote un programa de cómputo sin el consentimiento del titular, esto es, sin
licencia, se hará acreedor a una multa de 5,000 a 10,000 días de salario mínimo del DF vigente a la fecha de la comisión de la infracción, actualmente de $287,300.00 a $574,600.00.
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¿COBRO DE INTERESES AL GOBIERNO FEDERAL?Somos proveedores del Gobierno Federal en materia de servicios. A pesar de haber concluido hace un mes el contrato y prestado los servicios en la forma y términos pactados, no hemos recibido el pago correspondiente. En este supuesto, ¿procede el cobro de intereses?
Sí, pues el artículo 51 de la Ley de Adquisiciones, Arren-damientos y Servicios del Sector Público, señala que la fecha de pago al proveedor estipulada en los contratos quedará sujeta a las condiciones establecidas en los mismos, pero no podrá exceder de 20 días naturales
contados a partir de la entrega de la factura respectiva, previa prestación de los servicios.
Por lo tanto, si la dependencia incumplió en los pagos, a solicitud del proveedor, aquélla deberá pagar los gastos financieros confor-me a la tasa de interés que será igual a la establecida por la Ley de Ingresos de la Federación en los casos de prórroga para el pago de créditos fiscales, es decir, al 0.75% mensual sobre los saldos inso-lutos, conforme al artículo 8o de esa Ley para 2010. Dichos gastos se calcularán sobre las cantidades no pagadas y se computarán por días naturales desde que se venció el plazo pactado, hasta la fecha en que se pongan efectivamente las cantidades a disposición del proveedor (segundo párrafo del referido artículo 51).
PAGO DE UTILIDADES ¿A SOCIOS SEPARADOS?Uno de los socios de la compañía decidió separarse de la sociedad a través de la venta de sus acciones. En días futuros se llevará a cabo la asamblea general ordinaria en la cual se acordará la distribución de las utilidades generadas en el ejer-cicio social anterior, pero solamente a los accionistas actuales. ¿Es válido?
Sí es válido. Una persona se convierte en accionista cuando suscribe por lo menos una acción y exhibe, en dinero efectivo, cuando menos el 20% del valor de cada acción pagadera en numerario, y/o íntegramente el valor de la acción que deba pagar con bienes distin-
tos del numerario; lo cual ocurrió, a través de la compraventa de acciones, como lo señala el artículo 89, fracciones I y III de la LGSM. Asimismo, la calidad de accionista se acredita con los títulos accionarios, los cuales sirven para ejercitar los derechos de los socios, patrimoniales y corporativos, y dentro de los primeros se encuentra el de recibir dividendos, es decir, participar de las ganancias reales que hubiere percibido la sociedad, derivadas de las actividades y operaciones realizadas en un ejercicio fiscal.
En términos de lo anterior, quienes tendrán derecho a percibir los dividendos, serán los accionistas que acrediten tener dicho carácter, a través de la presentación de los títulos respectivos, porque éstos son constitutivos del derecho que se pretende hacer valer, conforme a la tesis que al rubro indica ACCIONISTA. ME-DIOS DE PRUEBA PARA ACREDITAR ESE CARÁCTER, visible en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época, Tomo V, Tesis 1a. XIII/97, abril de 1997, página 41, pues la referida transmisión conlleva la de los derechos y obligaciones del socio.
PLAZO PARA CAPITALIZAR APORTACIONES Dos de los socios desean hacer una inversión en la negocia-ción, las cantidades equivalentes a su valor, serán aportaciones futuras para incrementar el capital social. ¿Existe algún plazo legal en que deberán capitalizarse dichas aportaciones?No existe disposición alguna donde se haga dicho señalamiento,
ni siquiera en la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), por lo que serán los propios socios quienes, mediante asamblea, fijen el plazo de acuerdo con los intereses de la propia sociedad, de no estar regulado en
sus estatutos.
Ahora bien, el párrafo 25 del Boletín C-11, de las Normas de Información Financiera, dispone que cuando existan anticipos de los accionistas para futuros aumentos del capital social, éstos se representarán en un renglón por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando exista resolución en asamblea de accionistas de que aplicarán para aumentos de capital social en el futuro, pues de lo contrario, estas cantidades deberán formar parte del pasivo a cargo de la entidad, es decir, como préstamo, debiendo generarse los intereses correspondientes por ello.
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Nueva tarjeta de circulación del DFAplique este sencillo procedimiento para tener el documento vehicular, que será forzoso portar a partir de julio de 2011.
Desde el 24 de mayo pasado se encuentra habilitada la direc-ción de Internet www.renovacion.df.gob.mx, a través de la cual los propietarios de los vehículos que circulan en el DF, podrán renovar su tarjeta de circulación por un nuevo formato, aproba-do por la Secretaría de Comunicaciones y Transportes, según el Acuerdo por el que se establece el Programa de Renovación de la Tarjeta de circulación con chip para vehículos automo-tores de uso particular, publicado en la Gaceta Oficial del DF el 10 de mayo de 2010, cuya presentación será obligatoria a partir del segundo semestre del 2011.
El objeto de renovar la tarjeta de circulación, según el re-ferido documento, es dar seguridad jurídica a la ciudadanía respecto de sus vehículos, pues al celebrarse una compra-venta sobre el mismo, no existe certeza jurídica de que se realice la actualización ante la Secretaría de Transportes y
Vialidad del DF de los datos correspondientes a los nuevos propietarios, hecho que genera molestia a los anteriores pro-pietarios del vehículo, ya que pudieran ser requeridos por al-guna autoridad por concepto de los derechos vehiculares que los actuales poseedores generen, incluso es un obstáculo para la prosecución de la justicia, pues al relacionarse un vehículo con la comisión de un delito, los datos que arroja la corres-pondiente indagatoria resulta ser información no actualizada.
Por lo señalado, y para tener un confiable padrón de los vehículos que circulan en el DF, la tarjeta de circulación se renovará cada tres años, obligando al nuevo propietario a rea-lizar el trámite correspondiente.
Para renovar la tarjeta de circulación se debe efectuar el siguiente procedimiento:
1 Conseguir la línea de captura en: http://www.finanzas.df.gob.mx/fut/vehicular/tvehicular/index.php?cve_tramite=36_3
2
Pre-registrar los datos del propietario en http://www.renovacion.df.gob.mx/renovacion/cmain.jsp?p=LineaCaptura, en donde ingresará su línea de captura, y obtendrá una cita, debiendo previamente:
realizar el pago correspondiente con los conceptos: Clave 36. Autos Particulares, y Trámite 3, Reposición o 0
renovación de tarjeta de circulaciónesperar el plazo de 48 horas después del pago 0
verificar que los datos de captura sean los correctos 0
confirmar el pago en la Secretaria de Finanzas: http://www.finanzas.df.gob.mx/consultas_pagos 0
Para efectuar este paso, es menester tener a la mano: la factura del vehículo, identificación oficial del propietario y comprobante de domicilio.Al terminar de llenar los datos seleccionará el módulo de atención y el día que elija para acudir, e imprimirá la cita
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Acudir al módulo de atención el día de la cita (el listado con las direcciones de los módulos puede encontrarlas en http://www.renovacion.df.gob.mx/renovacion/main.jsp?p=ModulosPrograma), ahí entregarán la nueva tarjeta de circulación con chip, previa exhibición de los siguientes documentos, en original y copia:
comprobante de pago de derechos 0
tarjeta de circulación 0
factura de origen, carta factura acompañada de copia simple de la factura de origen o factura y/o refac- 0
turas (primeros 10 años del vehículo)recibo de pago de las cinco últimas tenencias 0
identificación oficial vigente (credencial de elector, cartilla militar, licencia de conductor del DF, pasaporte, o 0
cédula profesional) comprobante de domicilio del DF, con una vigencia no mayor a 60 días (solamente recibo de pago telefónico, 0
recibos de agua o predial emitidos por la Tesorería del DF, documentos bancarios expedidos a nombre del propietario del vehículo, o constancia de residencia expedida por la delegación)
Si el trámite lo realiza una persona diferente al propietario del vehículo presentará, además: carta poder simple, identificación del otorgante y de quien recibe el poder.Si se trata de vehículos extranjeros, en lugar de la factura presentará lo siguiente: título de propiedad (contrato de compraventa), pedimento legal de Importación, o constancia de legalización
CorolarioEn virtud de que recientemente se puso en marcha el portal, habría que esperar y verificar su funcionalidad; la implemen-
tación de esta nueva tarjeta, parece tener más fines recaudato-rios que de seguridad.
Alcances de la competencia deslealLa infracción prevista en el artículo 213, fracción I de la Ley de la Propiedad Industrial no es ambigua, según la Corte.
PROPIEDAD INDUSTRIAL. EL ARTÍCULO 213, FRACCIÓN I, DE LA LEY RELATIVA, AL ESTA-BLECER COMO INFRACCIÓN ADMINISTRATIVA REALIZAR ACTOS CONTRARIOS A LOS BUENOS USOS Y COSTUMBRES EN LA INDUSTRIA, CO-MERCIO Y SERVICIOS QUE IMPLIQUEN COMPE-TENCIA DESLEAL Y SE RELACIONEN CON LOS DERECHOS REGULADOS POR EL INDICADO ORDENAMIENTO, NO VIOLA LAS GARANTÍAS DE LEGALIDAD Y SEGURIDAD JURÍDICA. Las referi-das garantías en materia de derecho sancionador no sólo implican que el acto creador de la norma debe emanar del Poder Legislativo, sino que las conduc-tas características que condicionan la infracción deben regularse en la ley, de manera que no quede margen
para arbitrariedad de las autoridades encargadas de su aplicación y el gobernado conozca cuál es la conducta sancionada. En congruencia con lo anterior, de la in-terpretación armónica y sistemática de las fracciones del artículo 213 de la Ley de la Propiedad Industrial y, en especial, de la interrelación intrínseca, por remisión expresa de la fracción XXVI a la I, que prevé como in-fracción administrativa realizar actos contrarios a los buenos usos y costumbres en la industria, comercio y servicios que impliquen competencia desleal y se rela-cionen con los derechos regulados por el indicado orde-namiento, se concluye que esta última fracción no viola las garantías de legalidad y seguridad jurídica previstas en los artículos 14 y 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en razón de que se da
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a conocer a los gobernados el comportamiento prohi-bido, esto es, realizar actos que impliquen competencia desleal, que por antonomasia son contrarios a los buenos usos y costumbres en la industria, relacionados con los derechos protegidos por la Ley de la Propiedad Indus-trial, identificados con el hecho de usar la combinación de signos distintivos, elementos operativos y de imagen, que permitan identificar productos o servicios iguales o similares en grado de confusión a otros protegidos por la Ley y que, por su uso, causen o induzcan al pú-blico a confusión, error o engaño, por hacerle creer la existencia de una relación entre el titular de los dere-chos protegidos y el usuario no autorizado. Esto es, el uso de tales elementos operativos y de imagen en la forma indicada, en relación con los elementos previs-tos en las fracciones del artículo 213 de la Ley de la Propiedad Industrial, describen la conducta considerada incorrecta por el legislador, con lo que se colma el tipo de la infracción prevista en la fracción I del citado numeral y se impide aplicación arbitraria por parte de la autoridad sancionadora. Además, aun cuando no se definan en la Ley los conceptos de “usos y costumbres” en la indus-tria, comercio y servicios, ello no ocasiona incertidum-bre sobre la conducta que en específico desea inhibir el legislador, debido a que están dotados de un significado que los hace de entendimiento ordinario y de clara com-prensión en el medio, sin que los vicios en la redacción e imprecisión en los términos utilizados conduzcan a declarar su inconstitucionalidad, pues su validez no está condicionada a esos requisitos, sino a su contravención con aspectos objetivos previstos en la Constitución Ge-neral de la República. Amparo en revisión 2234/2009.- Adriana Vázquez Navarro.-
17 de marzo de 2010.- Cinco votos.- Ponente: Luis María Aguilar Morales.- Secretario: Óscar Palomo Carrasco.Tesis aislada número 2a. XXII/2010, aprobada por la Segunda Sala del Alto Tribunal, en sesión privada del 24 de marzo del 2010.
De acuerdo con el Convenio de París para la Propiedad Industrial, adoptado por México en Estocolmo el 14 de julio de 1967 y publicado en el Diario Oficial de la Federación el 27 de julio de 1976, al referirse a la competencia desleal en su artículo 10 bis establece: constituye acto de competencia desleal todo acto de competencia contrario a los usos hones-tos en materia industrial o comercial; en particular deberán prohibirse:
cualquier acto capaz de crear una confusión, por cualquier 0
medio que sea, respecto del establecimiento, los productos o la actividad industrial o comercial de un competidorlas aseveraciones falsas en el ejercicio del comercio, capa- 0
ces de desacreditar el establecimiento, los productos o la actividad industrial o comercial de un competidorlas indicaciones o aseveraciones cuyo empleo, en el ejerci- 0
cio del comercio, pudieren inducir al público a error sobre la naturaleza, el modo de fabricación, de las características, la aptitud en el empleo o la cantidad de los productosPor lo anterior, sí hay manera de conocer el alcance de la
disposición, y aun cuando quedara al arbitrio de la autori-dad, no queda en su capricho la imposición de la sanción, lo que protege las garantías de legalidad y seguridad jurídica, tal como se menciona por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en el criterio aislado pendiente de publicación en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.
Disposiciones dictadas en materia de Normalización, publicadas en el DOF del 14 al 29 de mayo.Secretaría de Comunicaciones y Transportes
Nom y Fecha de Publicación Campo de aplicación
NOM-046-SCT2/2010, Especificaciones y características relativas al diseño, construcción, inspección y pruebas de cisternas portátiles de gases licuados no refrigerados(26 de mayo)
A los constructores y reconstructores de cisternas portátiles destinadas al transporte terrestre de materiales y residuos peligrosos, particularmente de gases licuados no refrigerados
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Secretaría de Economía
Nom y Fecha de Publicación Campo de aplicación
NOM-029-SCFI-2010, Prácticas comerciales-Requisitos informativos para la prestación del servicio de tiempo compartido(17 de mayo)
A las personas dedicadas directa o indirectamente a la prestación del servicio de tiempo compartido en el territorio nacional, así como a la comercialización en los Estados Unidos Mexicanos de los servicios de tiempo compartido que se presten en el extranjero
Secretaría de Salud
NOM-EM-001-SSA3-2010, Asistencia social. Prestación de servicios de asistencia social para niños, niñas y adolescentes en situación de riesgo y vulnerabilidad(27 de mayo)
A los establecimientos y espacios de los sectores público, social y privado cualquiera que sea su denominación y régimen jurídico, que presten servicios de asistencia social a niños, niñas y adolescentes en situación de riesgo y vulnerabilidad
Disposiciones relacionadas con el sector empresarial, publicadas en el DOF y la Gaceta Oficial del DF del 14 al 29 de mayo.
Secretaría de Hacienda y Crédito Público
Disposición Contenido
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley para la Transparencia y Ordenamiento de los Servicios Financieros, de la Ley de Instituciones de Crédito, de la Ley para Regular las Sociedades de Información Crediticia, de la Ley de Transparencia y de Fomento a la Competencia en el Crédito Garantizado, y de la Ley del Banco de México
Se dan a conocer las modificaciones que otorgan diversas ventajas a los solicitantes de crédito; entre otras se encuentran:
regulación de las comisiones y tasas de interés por el Banco de México 0
impedimento a las entidades financieras para cobrar comisiones: por la recepción de 0
pagos de clientes o usuarios de créditos otorgados por otras entidades y/o consulta de saldos en ventanilla; y al depositante de cheque para abono en su cuenta, que sea devuelto o rechazado para su pago por el banco librado ofrecimiento de los bancos que reciban depósitos bancarios de dinero a la vista de 0
personas físicas, además de un producto básico bancario de nómina de depósito o ahorro, uno con las mismas características para el público en general donde se exente de cualquier comisión por apertura, retiros y consultas, o por cualquier otro concepto incorporación en los reportes de crédito y los reportes de crédito especiales, de los 0
siguientes datos: las fechas de apertura, y del último pago y cierre, en su caso; el límite de crédito; el saldo total de la operación contratada y monto a pagar; y las claves de observación y prevención aplicables entrega obligatoria, por parte de las entidades que hubiesen otorgado créditos con 0
garantía hipotecaria, de la escritura en la que se acredite la extinción del crédito cuando los saldos insolutos respectivos hubieran sido pagados
Ver mayor información en www.idconline.com.mx, en “Una nueva banca para los usuarios”.(25 de mayo)
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Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales
Disposición Contenido
Acuerdo por el que se establece el Programa de Reducción de Emisiones Contaminantes a la Atmósfera
Para apoyar los esfuerzos que la Comisión Ambiental Metropolitana, se establecen nuevos esquemas para fortalecer las acciones realizadas por los sectores público, privado y social para reducir las emisiones de contaminantes a la atmósfera en la zona metropolitana del Valle de México (19 de mayo)
Secretaría de Relaciones Exteriores
Acuerdo por el que se dan a conocer las formalidades necesarias para que los particulares efectúen los trámites de nacionalidad y naturalización, así como los formatos denominados DNN-1, que corresponde a la solicitud de certificado de nacionalidad mexicana; DNN-2, que corresponde a la solicitud de declaratoria de nacionalidad mexicana por nacimiento; DNN-3, que corresponde a la solicitud de carta de naturalización, y DNN-4, que corresponde a la solicitud de copias certificadas de documentos de nacionalidad mexicana por nacimiento o por naturalización, así como sus instructivos de llenado
Se publican las formalidades necesarias para que los particulares efectúen los trámites de nacionalidad y naturalización, así como los nuevos formatos para ello(25 de mayo)
Secretaría de Salud
Acuerdo por el que se determinan los lineamientos a los que estará sujeta la venta y dispensación de antibióticos
A partir del 25 de agosto próximo, la venta y dispensación de antibióticos deberá llevarse a cabo única y exclusivamente contra la exhibición de la receta médica; la cual se elaborará conforme a lo siguiente:
si se trata de medicamentos genéricos, se anotará la denominación genérica y podrá 0
indicar la denominación distintiva de su preferencia; en otro tipo de medicamentos, podrá expresarse la denominación distintiva o conjuntamente las denominaciones genérica y distintiva en la prescripción en las instituciones públicas, en todos los casos, se utilizará únicamente 0
las denominaciones genéricas de los antibióticos incluidos en el cuadro básico de insumos para el primer nivel de atención o en el catálogo de insumos para el segundo y tercer nivel. Por excepción, y con la autorización que corresponda, podrán prescribirse otros antibióticos
Asimismo, los establecimientos que vendan o dispensen antibióticos al menudeo a usuarios y al público en general:
llevarán un registro en el que se asienten: la fecha de adquisición, y de venta, 0
dispensación, y/o desechamiento del antibiótico; denominación distintiva del antibiótico del que se trate y/o denominación genérica en caso necesario; la presentación del antibiótico; la cantidad adquirida, vendida, dispensada o desechada; nombre del que prescribe la receta, número de cédula profesional y domicilio, cuando no sea retenida la receta. Si se retiene ésta, puede prescindirse de estos datos, pero deberá hacerse referencia a la receta retenida, mediante un número consecutivo que correlacione el registro y la receta respectiva conservarán las recetas retenidas y su registro por un período de 365 días naturales 0
sellarán la receta, cada vez que se surta el antibiótico, indicando en ella la cantidad 0
vendida y la fecha de la venta. Al agotarse la cantidad de antibiótico prescrita, deberá retenerse la receta por el establecimiento surtirán únicamente la receta dentro del tiempo de duración del tratamiento indicado 0
(27 de mayo)
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Procuraduría Federal del Consumidor
Disposición Contenido
Acuerdo por el que se modifican los formatos de diversos trámites de la Procuraduría Federal del Consumidor, inscritos en el Registro Federal de Trámites y Servicios
Se modifican los formatos de solicitud de los trámites PROFECO-00-003 Solicitud de verificación para ajuste por calibración de instrumentos de medición y PROFECO-00-004 Solicitud de análisis y/o asesoría y/o capacitación en información comercial (24 de mayo)
Acuerdo por el que se sustituyen los anexos 1 y 2 del diverso por el cual se dan a conocer los modelos de contrato de adhesión en materia inmobiliaria
Con motivo de las reformas a la Ley Federal de Protección al Consumidor publicadas en el DOF el 29 de enero de 2009, se sustituyen algunos de los modelos de contratos de adhesión que se dieron a conocer el 24 de noviembre de 2004, relativos a la compraventa en preventa o definitiva de bien inmueble para casa habitación (25 de mayo)
Jefatura de Gobierno del DF
Decreto por el que se deroga el artículo 2448-G del Código Civil para el Distrito Federal
A partir del 15 de mayo de 2010, no será necesario registrar ante la Secretaría de Finanzas del DF los contratos de arrendamiento sobre inmuebles en el DF; lo anterior en virtud de que desde el 1o de enero de 2008 no está vigente la disposición prevista en el entonces Código Financiero para el DF, y el actual Código Fiscal del DF no dispone obligación alguna al respecto(14 de mayo)
Decreto por el que se reforma el Código de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal
El Capítulo correspondiente al juicio oral, entrará en vigor el 10 de marzo de 2011(14 de mayo)
Decreto por el que se reforman diversas disposiciones del Reglamento del Registro Público de la Propiedad del Distrito Federal
Los procedimientos registrales en el Registro Público de la Propiedad (RPP) del DF se llevarán electrónicamente a través del Sistema Informático, así como la información almacenada en el sistema y los archivos complementarios necesarios para la labor registral, los que contarán con el reconocimiento de validez y podrán ser utilizados para verificar, corregir, validar e inclusive reponer los asientos registrales.Por su parte, se establece que cuando se emita una calificación negando la inscripción o anotación del documento relativo, procederá el recurso de inconformidad ante el Director General del Registro.En virtud de que el RPP se realizará electrónicamente, el Boletín Registral será electrónico(27 de mayo)
Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta sección,
sírvase comunicar o enviar correspondencia a la atención del Editor General: Lic. Eréndira Ramírez Vieyra; Coordinador Editorial:
Lic. Julio Ernesto Martínez Pantoja, Editor titular: Lic. Virginia Flores Andaluz, e-mail: [email protected], Av. Constituyentes # 956
Col. Lomas Altas. Teléfono: 9177-4152.
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07 PARA TOMARSE EN CUENTAREUNIÓN PRELIMINAR MÉXICO-BRASIL 0
CONTROLE LOS ENCARGOS CONFERIDOS 0
ABANDONO EXPRESO 0 DE LA MERCANCÍATRANSPORTE FRONTERIZO TLCAN ¿CON AVANCES? 0
PAGO ELECTRÓNICO E5CINCO EN LA AGA 0
09 LA EMPRESA CONSULTAROBO EN DEPÓSITO FISCAL, ¿PAGO IMPUESTOS? 0
RESTRICCIÓN AL RETORNO DE EXPORTACIÓN 0
NATURALEZA DE LAS MEDIDAS DE TRANSICIÓN 0
RECTIFICACIÓN DEL RFC 0
11 AUDITORÍAFISCALMENTE BIEN, IMPORTADOR SEGURO 0
Identifique las primordiales obligaciones a cumplir para que no le suspendan en el Padrón General de Importadores
13 CUOTAS COMPENSATORIASDISPOSICIONES DICTADAS POR LA SECRETARÍA DE 0
ECONOMÍA, CUYA PUBLICACIÓN SE PRODUJO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO DEL 14 AL 29 DE MAYO
S/P NORMAS OFICIALES DISPOSICIONES EN MATERIA DE NORMALIZACIÓN 0
DICTADAS POR DIVERSAS SECRETARÍAS DE ESTADO, CUYA PUBLICACIÓN SE PRODUJO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO DEL 14 AL 29 DE MAYOSin publicación relevante
S/P DE ACTUALIDADSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE 0
EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO DEL 14 AL 29 DE MAYOAcuerdo por el que se establece la contraseña de calidad zoosanitaria para los usuarios confiables en la importación
IDC ON LINEENCARGO CONFERIDO AL AGENTE ADUANAL 0
QUÉ IMPUESTOS PAGA AL IMPORTAR UN BIEN 0
Antes de solicitar el envío de las mercancías adquiridas en el extanjero, revise cuales son los requermientos para introducirlas al país
Importe mercancías sin contratiempos
DE TRASCENDENCIA
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Importe mercancías sin contratiemposAnticipe los requerimientos para importar definitivamente mercancías extranjeras al país y evite molestias con la autoridad aduanera.
Es común que las empresas nacionales recurran al extranjero para el suministro de insumos, materias primas, partes o componentes, para complementar sus procesos productivos, o en su caso, bienes terminados para su comercializa-
ción en territorio nacional, dado los altos costos de éstos; o simplemente por no encontrarse en el mercado interno.
Adquirirlos en el extranjero no sólo implica una operación contractual de compraventa, sino una serie de requerimientos y formalidades para traerlos al país, por ello se presenta una guía a seguir para lograrlo sin caer en situaciones tales como: retrasar el despacho de la mercancía por falta de algún do-cumento; omitir contribuciones al comercio exterior y demás que se generen, así como cuotas compensatorias o medidas de transición e incumplimiento de ciertas regulaciones no aran-celarias.
No obstante la existencia de diferentes regímenes aduaneros, en el presente estudio se observarán las disposiciones relativas a la importación definitiva, pues las mercancías extranjeras se introducirán a territorio nacional para permanecer por tiempo ilimitado, es decir, no van a regresar al extranjero (artículos 90, fracción I, inciso A y 96 de la Ley Aduanera –LA–).
Contratar el agente aduanalAntes de cualquier trámite, es de vital importancia contratar los servicios de un agente aduanal, o en su defecto contar con un apoderado aduanal (personas físicas autorizadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público –SHCP– mediante una patente y autorización, respectivamente), quien gestio-nará el despacho aduanero de las mercancías ante la aduana (artículos 35, 40 y 41 de la LA).
AGENTE ADUANAL COMO REPRESENTANTE DEL IMPORTADOREl agente aduanal está habilitado por la SHCP con una pa-tente, para:
realizar las declaraciones a nombre de su cliente mediante 0
un pedimento clasificar la mercancía de conformidad con la Ley de los 0
Impuestos Generales de Importación y Exportación (LIGIE)
pagar por cuenta del importador, los impuestos y derechos 0
correspondientes a la operacióncumplir con las regulaciones y restricciones no arancela- 0
rias y exigir al importador o exportador los documentos comprobatorios aplicables, en su caso presentar las mercancías al despacho aduanero 0
El agente aduanal es solidariamente responsable ante las autoridades de la declaración que conste en el pedimento (artículos 35, 36 y 54 de la LA).
CONTRAPRESTACIÓN DE SERVICIOS ADUANEROSEl monto de los honorarios de los servicios del despacho adua-nero de las mercancías depende de lo pactado entre el impor-tador y el agente aduanal (artículo 163, fracción V de la LA).
En la práctica, el monto del honorario varía según el criterio del agente aduanal, pues suelen cotizar en función al:
tráfico aduanero (marítimo el honorario normalmente es 0
inferior al cobrado en transporte aéreo o terrestre)bien (textiles y químicos se cotiza más el honorario por 0
tratarse de bienes sensibles y de difícil identificación)valor en aduana (a mayor valor más alto es el honorario), 0
algunos incluyen en éste el monto de las contribuciones generadas
FORMA DE PAGOLa contraprestación a pagar por los servicios, se efectuará me-diante transferencia bancaria o con cheque personal a la cuenta del agente aduanal registrada, quien facturará esos servicios, o en su caso, también podrán hacerlo las sociedades publica-das en la página de Internet www.aduanas.gob.mx, con las que el agente aduanal facilita la prestación de sus servicios (regla 1.3.11. de las Reglas de Carácter General en Materia de Comer-cio Exterior para 2009 –RCGCE–).
ELECCIÓN DEL AGENTE ADUANALLa naturaleza de las operaciones y necesidades de la compa-ñía deben definir la elección del representante idóneo para el despacho de las mercancías, para ello es importante conside-rar, entre otros elementos, que:
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esté adscrito a la aduana por donde 0
ingresarán las mercancíastenga experiencia en la importación 0
de mercancías idénticas o similares a las que se pretende importarofrezca comunicación directa con el 0
importador antes y después de la ope-ración cuente con el personal e infraestruc- 0
tura adecuada para operarSeleccionar un agente aduanal ca-
lificado es de suma trascendencia. En relación con este tópico, se puede acu-dir a la página de Internet de la Con-federación de Asociaciones de Agentes Aduanales de la República Mexicana (CAAAREM) o a las Asociaciones de agentes aduanales de la localidad don-de esté el contribuyente.
Inscribirse al padrón de importadoresPara realizar la importación de mercancías, los contribuyen-tes deberán estar inscritos en el Padrón de Importadores (ge-neral) ante la SHCP (artículos 59, fracción IV de la LA, 71 al 70 de su Reglamento –RLA– y la regla 2.2.1. de las RCGCE).
QUIÉNES PUEDEN PRESENTAR EL TRÁMITELas personas físicas y morales que lo deseen, podrán introdu-cir mercancías extranjeras a territorio nacional, cuando:
cuenten con el Certificado de Firma Electrónica Avanzada 0
(Fiel)tengan su: 0
Registro Federal de Contribuyentes (RFC) activo 1
domicilio fiscal identificado como localizado en el RFC, o 1
en proceso de verificación por parte de la Administración Local de Servicios al Contribuyente
estén al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones 0
fiscales
LUGAR A GESTIONAR EL REGISTROEl trámite de inscripción al padrón deberá efectuarse vía In-ternet en la página www.aduanas.gob.mx, donde se llenará el formato electrónico denominado “Solicitud de Inscripción al Padrón de Importadores”.
PLAZO DE RESPUESTAEl desahogo de la solicitud de inscripción se da en un término no mayor a cinco días, contados a partir del día siguiente a su recepción, y se publica en la sección “Con-sulta de resultados a trámites de padrones” en la dirección electrónica mencionada.
PADRÓN DE IMPORTADORES SECTORIALAdicionalmente al Padrón general, está el Padrón de Impor-tadores de Sectores Específicos, pero sólo es obligatorio para las personas inscritas en el Padrón general que pretendan im-portar las mercancías identificadas por fracción arancelaria en el Anexo 10 de las RCGCE, entre ellas se encuentran:
productos químicos 0
radiactivos y nucleares 0
precursores químicos y químicos esenciales 0
armas de fuego y sus partes, refacciones, accesorios y mu- 0
nicionesexplosivos y material vinculados con ellos 0
sustancias químicas, materiales para usos pirotécnicos y 0
artificios relacionados con el empleo de explosivosarmas blancas y accesorios 0
las demás armas y accesorios 0
explosores 0
máquinas, aparatos, dispositivos y artefactos, relacionados 0
con armas
VIGENCIA DEL PADRÓNLa vigencia del Padrón general es indefinida, y se suspenderá cuando se incurra en alguna causal señalada al efecto (su-puestos del artículo 78 del RLA y regla 2.2.4. de las RCGCE), lo cual provocaría daños a la empresa al estar imposibilitada para importar.
Registrar al agente aduanalEl solicitante registrará electrónicamente ante la Adminis-tración General de Aduanas (AGA) a los agentes aduanales encomendados para realizar las operaciones de comercio ex-terior, por medio del formato electrónico denominado “En-cargo conferido al agente aduanal para realizar operaciones de comercio exterior o la revocación del mismo” (artículo 59,
Qué implica la importación definitivaContar con registros: Padrón de Importadores general y sectorial en caso de 0
importar bienes que afecten la salud o la seguridad públicaSer contribuyente fiscalmen-te identificado
Tener la Fiel, RFC activo, domicilio fiscal localizado y estar al 0
corriente en las obligaciones fiscalesContratar prestadores de servicios aduaneros
De no contar con un apoderado aduanal, se contratará a 0
un agente aduanal, quien efectúe a su nombre el despacho aduanero de las mercancías
Pagar contribuciones IGI; IVA; IESPS; ISAN, según se trate 0
Cumplir con regulaciones no arancelarias
Permisos previos de importación, autorizaciones, de acuerdo 0
con la mercancía de que se trateSometer las mercancías al despacho aduanero
Las mercancías y su documentación se presentarán a las 0
diversas formalidades dentro de la aduana por el agente aduanal
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fracción III, segundo párrafo de la LA y la regla 2.6.17. de las RCGCE).
De ahí la importancia de primero contratar los servicios del agente aduanal, ya que el trámite podrá realizarse si-multáneamente con el registro al Padrón de Importadores general.
PLAZO PARA EL ALTAEl plazo de respuesta es de dos días contados a partir del día siguiente a la recepción electrónica del trámite en la citada página de Internet.
Identificar la fracción arancelaria del productoTal como se había comentado, es obligación del agente aduanal clasificar arancelariamente las mercancías, para ello es menester entregarle toda la información referente a las mismas, esto es, la naturaleza, descripción, origen e insumos de elaboración (en el caso de manufacturas), o bien, por el grado de su elaboración o el uso otorgado a las mercancías.
IMPORTANCIA DE ESTE ACTOUna vez determinada la correcta clasificación arancelaria de las mercancías, se puede conocer anticipadamente de cada producto:
el arancel a pagar 0
requisitos y obligaciones aduaneras a cumplir para la im- 0
portación
Identificar las regulaciones y restricciones no arancelariasA través de la fracción arancelaria se podrán identificar las regulaciones y restricciones no arancelarias, cuya finalidad es: regular la entrada al país de productos usados, de dese-cho que puedan causar daño a la industria nacional, o bien para corregir temporalmente desequilibrios en la balanza de pagos (artículos 4o, fracción III y 16 de la Ley de Comercio Exterior –LCE–).
Tales medidas regulatorias consisten en presentar diversos requisitos por diferentes dependencias, como pueden ser:
Secretaría de Economía: 0
certificado de cupo 1
permiso previo de importación definitiva 1
aviso automático 1
Secretaría de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, 0
Pesca y Alimentación: certificado fitozoosanitario de importación 1
Secretaría de Salud: 0
autorización sanitaria previa de importación 1
aviso sanitario de importación 1
copia del registro sanitario para importación 1
requisitos de etiquetado a la importación 1
aviso previo de importación 1
Secretaría de Medio Ambiente, Recursos Naturales: 0
autorización de importación de mercancías 1
requisitos técnico-fitosanitarios de importación e inspec- 1
ción ocular de productos forestales y maderacertificado de importación de especies, productos y 1
subproductos de flora y fauna silvestresinspección ocular en el punto de entrada al país de pro- 1
ductos y subproductos forestalesComisión Intersecretarial para el Control del Proceso y 0
Uso de Plaguicidas, Fertilizantes y Sustancias Tóxicas (CICOPLAFEST):
autorización, guía ecológica o regulaciones 1
Secretaría de la Defensa Nacional: 0
autorización para la importación de armas, municiones 1
y materiales explosivosSecretaría de Educación Pública: 0
autorización para importación 1
Secretaría de Energía: 0
autorización para importación 1
Para identificar las regulaciones y restricciones no aran-celarias impuestas a los productos de importación definitiva, se deberán consultar las fracciones arancelarias de los mis-mos en los diversos acuerdos emitidos por las Secretarías de Estado, información que podrá proporcionar el agente aduanal, y ser el contribuyente quien lo gestione ante la dependencia competente.
Preparar la documentaciónPara solicitar la importación es necesario presentar la documen-tación correspondiente de la operación, que se traduce en:
factura comercial que reúna los requisitos y datos estableci- 0
dos para ello, cuando el valor en aduana de las mercancías se determine conforme al valor de transacción y sea supe-rior a 300 dólares (artículo 36, fracción I de la LA y regla 2.6.1. de las RCGCE)conocimiento de embarque en tráfico marítimo o guía en 0
tráfico aéreodocumentos comprobatorios de: 0
las regulaciones y restricciones no arancelarias 1
origen de las mercancías 1
depósito en la cuenta aduanera de garantía, en el caso de 1
mercancías sujetas a precios estimados por la SHCPcertificado de peso o volumen de las mercancías 0
información que permita el análisis, identificación y con- 0
trol de las mercancías susceptibles de ser identificadas in-dividualmentemanifestación de valor en escrito libre y bajo protesta de 0
decir verdad, que contemplará la información de los ele-mentos necesarios para determinar el valor en aduana de las mercancías (artículos 36 y 59, fracción III de la LA y Anexo 5 de las RCGCE)
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Ordenar la importaciónUna vez identificados los requisitos y recopilada la informa-ción, se ordenará al agente aduanal la operación de comercio exterior. Se recomienda girar por escrito las instrucciones (car-ta de encomienda), y tener acuse de recibido del mismo.
En la carta se precisará el tipo de operación a realizar, y la relación de la documentación anexa.
Efectuar la importaciónLa importación se hará a través del agente aduanal, quién dará cumplimiento a las siguientes formalidades aduaneras.
FORMULAR EL PEDIMENTO DE IMPORTACIÓN DEFINITIVAEl pedimento es un documento fiscal dinámico, se conforma por bloques de información específica en donde el agente aduanal declara, entre otra información: cantidad y tipo de mercancía; datos de la identificación de la mercancía; origen, valor y base gravable, además del cumplimiento de regulacio-nes y restricciones no arancelarias; aduana o sección aduane-ra de ingreso y despacho; operación; régimen aduanero, entre otros datos y documentos que deben adjuntarse. Los bloques se llenan según la información requerida y se imprime el do-cumento. Además, en éste se determinan las contribuciones generadas de la importación definitiva de los bienes.
Cabe aclarar que no existen varios pedimentos, sino un solo modelo, que identificará la aplicación de los diferentes regímenes aduaneros (importación o exportación temporal o definitiva, tránsitos interno o internacional, depósito fiscal, etc.), de conformidad con el Apéndice 2 del Anexo 22 de las RCGCE, para el análisis en desarrollo es la clave A1 (artículo 36 de la LA y Anexo 22 de las RCGCE).
DETERMINAR LAS CONTRIBUCIONES Además de ser el pedimento una radiografía de la operación realizada, en éste también se determinan las contribuciones y cuotas compensatorias y demás conceptos a cubrir por la importación definitiva de las mercancías, consistentes en:
IGILa introducción de bienes extranjeros a territorio nacional, se encuentra gravada con un arancel, pudiendo ser: ad-valorem –expresados en porcentajes–, específicos –referidos en térmi-nos monetarios o por unidad de medida–, o mixtos –combina-ción de ambos– (artículo 12 de la LCE).
Los aranceles varían no sólo por el tipo de mercancía, sino también por el origen de la misma (artículo 14 de la LCE):
procedentes de países con los que no se tienen suscritos 0
tratados de libre comercio:arancel de la nación más favorecida (NMF) de la TIGIE, 1
esto es, tasa generaloriginarias de países con tratado o acuerdo comercial 0
(Asociación Latinoamericana de Integración –ALADI–), se
requiere contar con el certificado de origen:arancel preferencial 1
importadas definitivamente al amparo de los Programas de 0
Promoción Sectorial (Prosec), es forzoso con autorización de la Secretaría de Economía (SE):
tasa Prosec 1
Decretos para la importación a la franja o región fronteriza: 0
tasa de frontera 1
IVAPor la importación definitiva se pagará el impuesto al valor agregado (IVA), cuya tasa es del 11% en la franja o región fronteriza y 16% en el resto del territorio nacional (artículos 1o, fracción IV y 2o de la LIVA)
Están exentas las mercancías por las cuales no se esté su-jeto al pago del impuesto por su enajenación en el país, o bien las señaladas en el artículo 2o-A de la LIVA, conforme el artículo 25, fracción III de esa Ley.
IESPSCubrirán el impuesto especial sobre producción y servicios (IESPS), quienes importen en forma definitiva (artículos 1o y 2o, fracción I de la LIESPS):
bebidas con contenido alcohólico y cerveza 0
alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables 0
tabacos labrados 0
gasolina 0
diesel 0
ISANEl pago del impuesto sobre automóviles nuevos (ISAN), apli-cará a quienes importen en forma definitiva a territorio nacio-nal automóviles nuevos (artículo 1o de la LISAN).
Adicionalmente al pago de los impuestos anteriores, según sea el caso, por las mercancías importadas definitivamente se cubrirán los siguientes conceptos, según se trate:
Cuotas compensatoriasTratándose de bienes que se introduzcan a territorio nacio-nal en condiciones de prácticas desleales al comercio exterior (discriminación de precios –precios por abajo de su costo– o subvenciones –estímulos fiscales otorgados a productos de ex-portación–), se cubrirán las cuotas compensatorias aplicables conforme el Anexo 2.5.1. “Aviso por el que se dan a conocer las fracciones arancelarias de la tarifa de la LIGIE, en las cuales se clasifican las mercancías cuya importación esta sujeta al pago de cuotas compensatorias” (artículos 28 y 63 de la LCE).
Medidas de transiciónEste aprovechamiento se implementó a partir del 15 de oc-
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tubre de 2008 a diversos bienes originarios de China cuyas cuotas compensatorias quedaron revocadas y en su lugar se tomaron estas medidas de transición de eliminación gra-dual, cuya vigencia concluirá a más tardar el 11 de diciem-bre de 2011 (Decreto Promulgatorio del Acuerdo entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de la República Popular China en materia de Medidas de Remedio Comercial, Diario Oficial de la Federación del 13 de octubre de 2008).
Derecho de Trámite AduaneroPor concepto de Derecho de Trámite Aduanero (DTA) –ser-vicio proporcionado por la aduana– se cubrirá el 8 al millar sobre el valor de los bienes para efectos del IGI, en las impor-taciones definitivas (artículo 49, fracción I de la Ley Federal de Derechos).
Se estará exento del pago del DTA en las importaciones definitivas de mercancías, procedentes y originarias de los Estados Unidos de América o Canadá; Costa Rica; Chile; Colombia; El Salvador, Guatemala y Honduras; Bolivia y Nicaragua (regla 5.1.3. de las RCGCE).
Tratándose de la importación definitiva bajo trato arance-lario preferencial de mercancías originarias de Israel, la Co-munidad Económica Europea y Asociación Europea de Libre Comercio, se podrá pagar el DTA previsto en el artículo 49, fracción IV, primer párrafo de la LFD, esto es, $223.00 (regla 5.1.4. de las RCGCE).
Prevalidación electrónica de datos de pedimentosComo contraprestación por el servicio de prevalidación electró-nica de datos del pedimento realizado por las confederaciones de agentes aduanales, asociaciones nacionales de empresas que utilicen los servicios de apoderados aduanales, así como cámaras empresariales, se pagará $140.00 conjuntamente con el IVA –$162.00– (artículo 16-A de la LA y regla 1.3.7. de las RCGCE).
PAGAR LAS CONTRIBUCIONES El pago de tales conceptos se efectúa mediante cheque perso-nal de la cuenta del importador, agente aduanal o, en su caso, de la sociedad creada por los agentes aduanales para facilitar la prestación de sus servicios, en los módulos bancarios o sucursales bancarias habilitadas o autorizadas o mediante el servicio de “Pago Electrónico Centralizado Aduanero” –PECA– (regla 1.3.1. de las RCGCE).
PRESENTAR LAS MERCANCÍAS AL DESPACHO ADUANEROEl agente aduanal presentará ante la aduana las mercancías junto con la do-cumentación para su despacho, para su desaduanamiento.
Recomendaciones finalesConocer anticipadamente los procesos a seguir para ingresar al país las mercancías extranjeras no sólo le evitará inconvenien-tes con el fisco, sino asegurará su arribo a tiempo para cumplir con las obligaciones comerciales o de procesos productivos de la empresa.
Por otra parte, se recomienda conside-rar lo siguiente:
deducir del impuesto sobre la renta 0
las compras de importación (artículo 31, fracción XV de la Ley del Impues-to sobre la Renta)llevar los sistemas de control de inventarios en forma 0
automatizada, manteniendo en todo momento el registro actualizado de los datos de control de las mercancías de comercio exterior (artículo 59, fracción I de la LA)obtener la información, documentación y otros medios 0
de prueba necesarios para comprobar el país de origen y procedencia de las mercancías, ya sea para efectos de las preferencias arancelarias, marcado de país de origen, aplicación de cuotas compensatorias, cupos y otras medi-das, y entregarla a la autoridad aduanera, cuando ésta la requiera (artículo 59, fracción II de la LA). conservar la documentación de las operaciones de comer- 0
cio exterior durante el plazo de cinco años (artículo 30 del Código Fiscal de la Federación)integrar los expedientes de comercio exterior, y compulsar 0
las operaciones contra los pedimentos y demás documen-tación relativa a la importación; en caso de detectar incon-gruencias o errores, hacer las correcciones pertinentes
Palabras claves: importación definitiva/despacho aduanero/agente aduanal/encargo conferido/padrón de importadores general/padrón de importadores sectorial/servicios aduaneros/contribuciones al comercio exterior/IGI/DTA/regulaciones no arancelarias/cuotas com-pensatorias/medidas de transición/prevalidación electrónica
COMERCIO EXTERIOR
Conoce a tu agente 0
aduanal (31 de mayo de 2010)
Evite la suspensión en 0
el Padrón (16 de marzo de 2010)
¿Quién factura los 0
servicios aduaneros? (9 de febrero de 2010)
Integra tu expediente 0
de comercio exterior (31 de julio de 2008)
Cómo verificar la 0
vigencia de la FIEL (8 de julio de 2008)
Certificado fitosanitario 0
quién lo emite (25 de marzo de 2008)
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201007
Reunión preliminar México-BrasilRecientemente los gobiernos de Brasil y México sostuvieron una reunión bilateral para dar seguimiento al proceso formal para preparar el Acuerdo Estratégico de Integración Económica, formalizado en febrero de este año por sus mandatarios, pre-via instrucción, en agosto de 2009, a sus funcionarios para estudiar opciones para profundizar la relación comercial bi-lateral.
Cabe aclarar que no se trata de ninguna negociación, sino de una reunión preliminar de intercambio de información téc-nica del Acuerdo, donde se definieron los aspectos fundamen-tales a tratar cuando se decida iniciar las negociaciones.
Tal como se había comentado desde principios de año, en esta ocasión se reiteró que el Acuerdo será amplio e incluirá no sólo aranceles preferenciales a los productos originarios de la región, sino temas de servicios, inversión, compras de gobierno, propiedad intelectual, etcétera.
Por otra parte, y dada la asimetría de ambas naciones, se
precisaron las siguientes reglas, correspondientes a las solici-tudes de los sectores privados de los dos países:
contar con una cobertura del acuerdo integral y examinar 0
todos los productos, servicios y demás temas comercialesreconocer las sensibilidades de ambas naciones y otorgar 0
trato especial a los sectores vulnerables como es el caso del agropecuariogarantizar el acceso real a los mercados, atendiendo de 0
manera ágil y efectiva los problemas puntuales (despacho de las mercancías en las aduanas) y las barreras no aran-celariasseguir los principios y tiempo del proceso de negociación 0
conforme a lo acordadoAdicional a esta reunión, se convino llevar otras dos, en
junio y en agosto próximos, cuyos alcances se informarán oportunamente a través de nuestro servicio Infoflash, o en la página electrónica de IDC, www.idconline.com.mx.
Controle los encargos conferidos¿Es de los importadores que cuando requiere de los servicios de nuevos agentes aduanales para efectuar sus operaciones de comercio exterior, únicamente gestiona el encargo conferido ante la Administración General de Aduanas (AGA), sin revi-sar cuántos tiene dados de alta? Entonces le recomendamos hacerlo, pues como recordará, las personas físicas únicamente pueden tener autorizados 10 patentes de agentes, y tratándose de las morales hasta 30, y la autoridad podría negarle uno nuevo si se excede de esos límites, según se trate.
Las limitantes no aplican a las:dependencias del Ejecutivo Federal, los Poderes Legislativo, 0
Judicial y las entidades de la Administración Pública Pa-raestatal de la Federación, Estados y Municipiosorganismos públicos autónomos 0
quienes utilicen el procedimiento de revisión de origen 0
empresas certificadas 0
Mantener el control permitirá no sólo depurar aquéllos con los que ya no mantendrá operaciones, sino tener la seguridad de que ese prestador de servicios no realizará importaciones de terceros con sus registros.
Le sugerimos:verificar en el Sistema de Operación Integral Aduanera 0
(SOIA) el número de las patentes activas localizar a los agentes aduanales con los que ya no pretende 0
trabajar y darlos de baja revocando el encargo conferido vía Internet, a través del formato electrónico “Encargo confe-rido al agente aduanal para realizar operaciones de comercio exterior o la revocación del mismo”Para tramitar la revocación es necesario contar con Firma
Electrónica Avanzada (Fiel) vigente, estar registrado y activo en el Padrón de Importadores.
Si por las necesidades de la empresa se requiere de un número mayor de patentes a las permitidas, no dude en solicitarlas a la Administración Central de Contabilidad y Glosa de la AGA, en escrito libre que cumpla con las forma-lidades del artículo 18 del Código Fiscal de la Federación, mismo que deberá contener el número de patente aduanal, la vigencia solicitada, y la justificación de la solicitud (regla 2.6.17. de las Reglas de Carácter General en Materia de Co-mercio Exterior para 2009).
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15JUNIO201008
Si tiene mercancía extranjera en depósito ante la aduana y sea cual sea la razón no está interesado en importarla ni retornarla (por no ser de su propiedad o no tener los recursos para pagar las contribucio-nes al comercio exterior y demás que se generen por dicho concepto; mercancías por las que se requiera del cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias, etcétera), recuerde que la legislación aduanera otorga la alternativa de dejarla en aban-dono a favor del Fisco Federal (artículos 29, fracción
I y 32 de la Ley Aduanera).De tomar esta alternativa, comuníquelo por es-
crito inmediatamente a su agente aduanal, para que sea él quien presente ante el recinto fiscal la “Soli-citud de abandono expreso”, y con ello la autoridad aduanera se encuentre facultada para tomar las de-cisiones correspondientes (disponer de las que sean de su utilidad, o dejarlas en el recinto para su venta, donación o destrucción).
Transporte fronterizo TLCAN ¿con avances?A un año de haber suspendido México los beneficios aran-celarios a 89 productos industriales y agrícolas originarios de los Estados Unidos de América (EUA), como medida de represalia ante la suspensión del “Programa demostrativo de acceso al autotransporte de carga” con el cual se daría inicio a la apertura del autotransporte de carga a los EUA al amparo del Tratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN), a la fecha no se ha decidido ni solucionado nada para dar cumplimiento con ese compromiso adquirido.
Pese a la declaración del mandatario estadounidense sobre la intención de considerar un nuevo proyecto para sustituir el programa cancelado (alternativa criticada, pues lo ideal sería satisfacer la apertura del transporte transfronterizo estipula-da), es clara la renuencia al cumplimiento.
Esta actitud es originada por supuestas afectaciones al gre-mio de transportistas por el temor a ser remplazados por los mexicanos al prestar servicios a menor costo. Aunado al pro-blema de seguridad para la población al argumentar que en México no se tienen: reglamentaciones para regular las horas de conducción de los choferes; controles obligatorios para el alcohol y uso de drogas; laboratorios certificados para verificar si están limpios de estupefacientes.
Contrario a esto, hay quienes afirman sobre la mejora de los estandares mexicanos del transporte, tan es así que en un informe publicado, en septiembre del año pasado, por el inspector general del Departamento de Transporte de EUA, se aseveró que los camiones mexicanos son tan seguros como los estadounidenses, y los conductores mexicanos tienen me-jores historiales de seguridad respecto a sus homólogos.
Por otro lado, de las más de 220,000 inspecciones de camiones mexicanos llevadas a cabo en 2008 por la Federal Motor Carrier Safety Administration, se observaron los siguientes resultados:
conductores suspendidos por haber cometido una infrac- 0
ción: mexicanos: 1.2%, y estadounidense, casi el 7%camiones paralizados por motivos de seguridad o infringir 0
alguna otra regulación: el 21.2% de los mexicanos, frente al 21.8% de los estadounidensesNo obstante las argumentaciones anteriores, y muchas más
que se agreguen con el tiempo, lo cierto es que persistirá del lado estadounidense la resistencia a cumplir con lo pactado, y del mexicano a dar continuidad con la represalia arance-laria a los productos mencionados, previéndose sumar más productos a la lista, hasta en tanto EUA no cumpla con su compromiso.
Abandono expreso de la mercancía
COMERCIO EXTERIOR
Alcance del abandono 0
de mercancía (8 de diciembre de 2008)
Recupere los bienes 0
abandonados (15 de marzo de 2007)
Pago electrónico e5cinco en la AGALa AGA ha incorporado el esquema electrónico llamado e5cinco para el pago de los Derechos, Productos y Aprovechamientos (DPA’s). Entre otros trámites y servicios encontramos:
autorizaciones para operar: revisión de origen; depósito fiscal 0
(automotriz); recinto fiscalizado estratégico (RFE); Duty free; transportistas (tránsito de bienes); y empresas certificadasconcesiones, servicios, habilitación y prórroga de RFE 0
autorizaciones y exámenes para aspirante de: apoderado 0
aduanal y dictaminador aduaneroexámenes, sustitución y expedición de la patente de agente 0
aduanalautorizaciones, prórrogas y exámenes para mandatarios 0
Los pagos podrán realizarse a través de Internet en el portal bancario del interesado.
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15JUNIO
201009
Nuestra empresa llevó a cabo una operación aduanera a través del régimen de depósito fiscal, pero antes de que la mercancía llegara a las instalaciones del almacén donde la conservaríamos, fue robada, por lo cual ahora nuestro agente aduanal indica que debemos pagar los impuestos al comercio exterior corres-pondientes, ¿es esto correcto?
La regla 1.5.7. de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior 2009 (RCGCE) establece, en lo conducente,
que tratándose del robo de mercancías destinadas al régimen de depósito fiscal, se podrá presentar el pedimento de importa-ción definitiva de las mercancías robadas y efectuar el pago del impuesto general de importación (IGI) y demás contribuciones
aplicables, así como acreditar el cumpli-miento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, a más tardar dentro de los 30 días siguientes a aquél en que se levan-tó el acta ante la autoridad competente.
Ello con el objetivo indubitable por parte de la autoridad aduanera de evitar el auto-robo, sin embargo, ante la cues-tionable legalidad de tal disposición, se han interpuesto una serie de medios de defensa, que han llevado a las autoridades judiciales a emitir, a través del Octavo Tribunal Colegiado de Circuito, la tesis 1.8o. A. 102 A, con rubro: DEPÓSITO FISCAL. SI POR CASO FORTUITO O FUERZA MA-YOR LA MERCANCÍA OBJETO DE DICHO RÉGIMEN ADUANERO NO ARRIBA AL ALMACÉN GENERAL DE DEPÓSITO, NO PUEDE CONSIDERARSE IMPORTADA Y,
POR ENDE, NO SE CAUSA EL IMPUESTO GENERAL RELATIVO, visible en el Sema-nario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXIII, marzo de 2006, página 1989, cuya esencia prevé que si en el régimen aduanero de depósito fiscal por caso fortuito o fuerza mayor la mercancía objeto del mismo no arriba al almacén general de depósito respectivo, no puede considerarse importada y, por ende, no se causa el IGI.
Lo anterior desde luego estaría sujeto a que la empresa promoviera los medios de impugnación relativos, al existir argumen-tos sólidos que permitirían pensar en el no pago de los impuestos al comercio exterior en el caso de robo de mercancía afecta al mencionado régimen.
ROBO EN DEPÓSITO FISCAL, ¿PAGO IMPUESTOS?
RESTRICCIÓN AL RETORNO DE EXPORTACIÓNHemos desarrollado en nuestra planta en México, una serie de productos alimenticios recomendables para personas diabéticas, tales como jaleas y algunos otros pro-ductos similares. Recibimos un pedido de Honduras que procedimos a enviar, no obstante, por razones comerciales el cliente rechazó la mercancía y nos indica que para inter-narla a México debemos cumplir diversos requisitos. ¿Nos podrían señalar cuáles son?
Se trata fundamentalmente de dos tipos de requisitos para el retorno de exportaciones, a saber, los fiscales, por un lado, y los administrativos por el otro.
En relación con el tema fiscal es menester considerar
que si se ha efectuado una exportación definitiva, pero se pretende retornar la mercancía, el regreso al país se podrá hacer sin ningún pago de impuestos si aquélla no fue objeto de modificaciones en el extranjero y no ha transcurrido más de un año desde su salida de territorio nacional (artículo 103 de la Ley Aduanera –LA–).
Dentro de los requisitos administrativos se encuentra la exigencia del cumplimiento de la autorización sanitaria pre-via de importación, expedida por la Comisión Federal para la Protección contra Riesgos Sanitarios y que será exigida en la aduana al regresar la mercancía de Honduras, en su modali-dad de regulación y restricción no arancelaria.
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10 15JUNIO2010
Desafortunadamente importamos mercancías que se en-cuentran en el supuesto de pago de una medida de transición. Nuestro abogado nos indica la posibilidad de dejarla de pagar si intentamos un medio de defensa, pero no sabemos si las autoridades respectivas tomarán en cuenta los argumentos fiscales que se esgrimirán en dicho medio, pues se nos ha advertido que los mismos se utilizan para combatir el pago de impuestos y sabemos que las medidas son aprovechamientos. ¿Cuál es su opinión al respecto?
Efectivamente, el 13 de octubre del 2008 se publicó en el Diario Oficial de la Federación el “Acuerdo entre el gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de la República Popular China en materia de
Medidas de Remedio Comercial”.Asimismo, el 14 de octubre del mismo año, se emitió en tal
medio oficial un Acuerdo por el que se implementa una medida de transición temporal sobre las importaciones de diversas mercan-cías originarias de China.
La citada medida de transición tiene la naturaleza jurídica de un aprovechamiento, que como es sabido, es definido por el Código Fiscal de la Federación (CFF) como todo ingreso percibido por el Estado por funciones de derecho público distintos de las contribu-ciones.
Más allá de los vicios de constitucionalidad que tiene el men-cionado Acuerdo, analizado en IDC en anteriores ediciones, no existe un criterio definitivo por parte de los tribunales en el senti-do de asimilar la figura del aprovechamiento a la de los impuestos para los fines de combatir su constitucionalidad y legalidad.
No obstante, como referencia legal, es de comentarse que el artículo 2o de la Ley del Servicio de Administración Tributaria (misma jerarquía jurídica que el CFF), señala que cuando se haga referencia a contribuciones se entenderán comprendidos los aprovechamientos federales.
Por esta razón sí sería válido esgrimir los argumentos jurídicos que comenta en el medio de defensa relativo, siempre y cuando resulten adecuados al caso concreto.
NATURALEZA DE LAS MEDIDAS DE TRANSICIÓN
RECTIFICACIÓN DEL RFCPor decisión de nuestra casa matriz, lle-vamos a cabo la fusión de dos unidades de negocios en México, y como conse-cuencia, en un pedimento de importa-ción elaborado recientemente aparece el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de la empresa fusionada. Pretendemos tener toda nuestra documentación en orden, pero nuestro asesor comenta que el RFC no se puede corregir, ¿es este criterio válido?
El artículo 89 de la LA prescribe que no se podrá realizar la recti-ficación de los datos declarados en el pedimento cuando se
modifique el RFC del importador.A pesar de ello, las RCGCE prevén
que tal dato se podrá rectificar por única vez cuando la clave del RFC se hubiera modificado como resultado de un cambio de denominación social y se exhiba ante la aduana copia del aviso presentado
cumpliendo a los requisitos fiscales corres-pondientes.
Asimismo, procederá la rectificación del RFC citado cuando éste se hubiera cance-lado por fusión o escisión y se presente ante la propia aduana copia de los avisos conducentes.
15JUNIO
2010
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11
Fiscalmente bien, importador seguroPrincipales casos de suspensión en el Padrón de Importadores por incumplimiento de obligaciones fiscales, y pautas importantes a seguir.
Cumplido Revisar
¿Tiene vigente su Certificado de la Firma Electrónica Avanzada (Fiel)?El certificado digital de la Fiel tiene vigencia de dos años, por lo que se recomienda verificar el día y hora de vencimiento, y en su caso, tramitar su renovación antes del mismo, lo cual puede hacerse en línea en la página principal del SAT: www.sat.gob.mx. De no efectuarse y una vez expirada la vigencia, se deberá obtener un nuevo Certificado ante alguna de las Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente o Módulos donde se ofrece el servicio.(Artículos 17-D, 17-H, fracción VI y 17-J, fracción III del Código Fiscal de la Federación –CFF–; 59, fracción IV de la Ley Aduanera –LA–, 71 al 70 de su Reglamento (RLA) y las reglas 2.2.1. y 2.2.4., numeral 29, de las Reglas de Carácter General en materia de Comercio Exterior para 2009 –RCGCE–)
¿Cambió de nombre o denominación social, en consecuencia del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y presentó la solicitud de modificación de datos en el Padrón de Importadores?La solicitud se presenta en el formato oficial “Solicitud de Modificación de Datos en el Padrón de Importadores y/o en el Padrón de Importadores de Sectores Específicos”, ante la Administración Central de Contabilidad y Glosa adscrita a la Administración General de Aduanas, anexando los documentos que acrediten los cambios y copia legible del instrumento notarial, donde se haga constar el cambio de la denominación o razón social.Cuando hubiere un cambio de clave de RFC, es importante actualizar el encargo conferido al agente aduanal para realizar las operaciones de comercio exterior de la empresa con nueva clave. Además, deberá entregarse copia de la documentación de los cambios mencionados, ello para que los integre en sus archivos, elabore los pedimentos y solicite la documentación de los servicios prestados a nombre de la empresa con el nuevo nombre o denominación social, según se trate. (Artículo 77, fracción III del RLA, reglas 2.2.3. y 2.2.4., numeral 6 de las RCGCE, y I.2.8.2. de la Resolución Miscelánea Fiscal 2009)
¿Cambió de domicilio fiscal y presentó el aviso correspondiente a la Administración Local de Servicios al Contribuyente (ALSC)?Aun cuando no existe obligación de notificar dicho cambio al Padrón de importadores, se recomienda hacerlo en escrito libre anexando copia del documento que acredite haber efectuado el mismo ante la citada Administración Local, así como remitir copia al agente aduanal para que la integre a su archivo en el expediente correspondiente.(Artículo 27 del CFF y regla 2.2.4. numeral 6 de las RCGCE)
¿Cómo persona física suspendió actividades en el RFC y presentó el aviso relativo ante la autoridad fiscal?El aviso de suspensión se presenta en la página electrónica del Servicio de Administración Tributaria (SAT) o en la sala de Internet de cualquier ALSC.Conforme a las disposiciones fiscales, actualmente no se puede presentar esta clase de aviso por las personas morales, por ende, no podría aplicárseles como causal de suspensión en el Padrón de Importadores.(Regla 2.2.4. numeral 2 de las RCGCE)
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12 15JUNIO2010
Cumplido Revisar
¿Tiene pagados los créditos fincados por la autoridad fiscal?Procederá la suspensión cuando:
se tengan créditos fiscales exigibles no garantizados por infracciones distintas a las señaladas en el siguiente párrafo, así como 0
los demás créditos fiscales exigibles que no se encuentren pagados o garantizados en alguna de las formas permitidas por el CFF, y en cada caso sean por más de $100,000.00mediante resolución se le determine un crédito fiscal a cargo del contribuyente por la comisión de cualquiera de las 0
infracciones relacionadas con la importación o exportación previstas en los artículos 176, 177, 179 y 182, fracción II de la LA, omitiendo el pago de contribuciones y cuotas compensatorias por más de $100,000.00 y la omisión represente más del 10% del total de las que debieron pagarse y dicho crédito, siendo exigible, no se encuentre garantizado
(Artículos 78, fracción IV del RLA y regla 2.2.4. numerales 7 y 8 de las RCGCE)
¿Lleva en orden y actualizada su contabilidad, registros e inventarios?Como importador está obligado a llevar el control de inventarios de las mercancías de procedencia extranjera de forma automatizada, debidamente actualizado, el cual deberá estar a disposición de la autoridad aduanera en todo momento.Registrar correctamente las mercancías de comercio exterior permitirá tener el control fiscal, contable, y en especial, en materia de administración aduanera de las operaciones realizadas para evitar contratiempos, sobre todo la imposición de sanciones que van de $10,243.00 a $20,486.00 por el incumplimiento.(Artículos 59, fracción I, 185-A y 185-B de la LA; así como la regla 2.2.4. numeral 12, y Anexo 2 de las RCGCE)
¿Tiene registrados en el RFC los establecimientos en los que realiza las operaciones de comercio exterior?Independientemente de no existir obligación de notificar el registro de establecimientos para el Padrón de importadores, se exhorta hacerlo en escrito libre anexando copia del documento que acredite haber efectuado el trámite ante la ALSC y remitir copia al agente aduanal para su archivo.(Artículo 27 del CFF y regla 2.2.4. numeral 6 de las RCGCE)
¿Ha presentado en tiempo y forma sus declaraciones de impuestos federales a los que está obligado?En caso de incumplimiento de la presentación, ya sea de la declaración anual de personas físicas o morales, declaración informativa de operaciones con terceros –DIOT–, etcétera, preséntelas a la brevedad.(Artículo 31 del CFF y regla 2.2.4. numeral 9 de las RCGCE)
¿Cuenta con un programa IMMEX o ECEX y presentó ante la Secretaría de Economía el reporte anual de operaciones de comercio exterior?Si bien no existe una causal de suspensión del padrón por incumplimiento de la presentación del reporte anual operaciones de comercio exterior realizadas al amparo de tales programas, lo cierto es que de no presentarlos en tiempo (último día hábil de mayo de cada año) conforme a las disposiciones aplicables, se les cancelará el programa, y la cancelación sí es objeto de suspensión del Padrón de Importadores.(Artículos 25 y 27; y 11, de los Decretos para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación –IMMEX– y para el Establecimiento de Empresas de Comercio Exterior –ECEX–, respectivamente; y regla 2.2.4. numeral 19 de las RCGCE)
En los supuestos donde se hubiere indicado REVISAR, convendría corregir la omisión o acción incorrecta, toda vez que dentro de sus facultades de comprobación las autori-dades aduaneras podrían detectarlo y suspender el registro del Padrón de Importadores General; por ende, estar impo-sibilitados de efectuar importaciones hasta en tanto no se subsane la acción que motivó la suspensión (regla 2.2.4. de las RCGCE).
Palabras claves: Fiel/padrón de importadores/padrón sectorial/encargo conferido/agente aduanal/programas de fomento/Ecex/ IMMEX/inventarios/cancelación de programas/suspensión en el padrón/modificación al padrón/importación definitiva
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Elementos esenciales de las Resoluciones Antidumping dictadas por la Secretaría de Economía, cuya publicación se produjo en el DOF, del 14 al de 29 de mayo.
Descripción, fracción arancelaria yfecha de publicación (DOF)
Resolución
Tubería de acero al carbono con costura longitudinal recta7305.11.01 y 7305.12.01(18 de mayo)
Se declara el inicio del examen de vigencia y de la revisión de oficio de las cuotas compensatorias impuestas a las importaciones de originarias de los Estados Unidos de América (EUA), independientemente del país de procedencia. Se fijan los los períodos de:
examen y de revisión el comprendido del 0 1o de abril de 2009 al 31 de marzo de 2010análisis de daño a la rama de producción nacional del 0 1o de enero de 2006 al 31 de marzo de 2010
Mientras se tramiten los procedimientos de examen de vigencia y revisión de cuotas continuarán vigentes las cuotas compensatorias definitivas siguientes, de:
6.77%, 0 a las importaciones del producto investigado fabricado y exportado por Berg Steel Pipe Corporation (Berg)25.43%, 0 para las importaciones del producto investigado procedentes de todas las demás exportadoras de los EUA
Acuerdos y decretosAcuerdo por el que se establece la contraseña de calidad zoosa-nitaria para los usuarios confiables en la importación
El incremento en las importaciones, principalmente las de carne y productos cárnicos, propició que el Servicio Nacional de Sanidad Inocuidad y Calidad Agropecuaria (SENASICA) imponga la contraseña de calidad zoosanitaria para los usua-rios confiables en la importación (UCON), para los procesos de importación de carne, canales, vísceras y despojos con el objetivo de cumplir con estándares de sanidad e inocuidad, para proteger el patrimonio agropecuario y la salud de los consumidores, así como la reducción de tiempos de inspec-ción, y agilización de la liberación de embarques.
Podrán obtener la contraseña aquellos importadores que destinen sus embarques de importación a un establecimiento Tipo Inspección Federal. El Médico Veterinario Oficial y/o Ter-cero Especialista Autorizado, una vez ingresada la mercancía al establecimiento, realizará la verificación e inspección del producto.
Quienes deseen obtener la contraseña voluntariamente de-berán proporcionar: nombre, denominación o razón social del importador, RFC y domicilio; nombre del agente aduanal o
apoderado aduanal autorizado, y listado de los establecimien-tos Tipo Inspección Federal de destino, que incluya nombre, número, domicilio, nombre del Médico Veterinario Oficial y/o Tercero Especialista Autorizado que realizará la verificación de la NOM-030-ZOO-1995 clave de autorización o número de la constancia otorgada o número de gafete o credencial oficial.
Su vigencia será de un año y podrá prorrogarse de manera automática por un plazo igual.
Si una vez realizada la verificación, resulta rechazado el embarque, se procederá conforme a lo establecido en el nu-meral 7 de la NOM-030-ZOO-1995, y entonces el SENASICA podrá ordenar el retorno al país de origen o procedencia o destrucción o el envío a una planta de rendimiento o bene-ficio, en los supuestos de los preceptos 7.2 y 7.3 de la misma Norma.
La cancelación de la contraseña procederá por: desactuali-zación de datos; presentar información falsa; omitir o alterar instrumentos de sus operaciones de importación o cuando usen documentación falsa, esto sin perjuicio de las sanciones y denuncias ante las autoridades correspondientes; petición del importador.
El Acuerdo está vigente a partir del 29 de mayo de 2010.
