Deberes Formales

Deberes Formales.

Antes de empezar a dilucidar las diferencias existentes entre el Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T) de 1994 y de 2001 en cuanto a los deberes formales; se hace necesario esbozar unas breves ideas que permitan tener una nocin acerca de qu son estos ltimos, para que, una vez entendido ello sea posible hallar las diferencias ms relevantes que existen entre los dos instrumentos legales.

Una definicin sencilla empleada por los tratadistas en la materia, conocida como Derecho Tributario Formal es que los deberes formales son un conjunto de normas reguladoras de los procedimientos que la Administracin Tributaria utiliza para que el tributo legislativamente creado se transforme en tributo finalmente percibido. En ellos se incluyen todas las reglas destinadas a precisar los sujetos tributarios y el importe de los tributos que estn obligados a pagar; as pues, se pueden entender los deberes formales como la aplicacin de todos los procedimientos que la ley ha previsto para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Los deberes formales se encuentran establecidos de una manera genrica en el Cdigo Orgnico Tributario y ellos son de obligatorio cumplimiento para los contribuyentes, los responsables o los terceros por cualquier tipo de tributo nacional (con exclusin de los aduaneros y los municipales), sin embargo en cada ley particular que establezca algn impuesto detalla de forma especfica, cuales son esos deberes formales que para los efectos del respectivo impuesto se deben cumplir; es por ello que se hace necesario el conocimiento en principio de cuales son los deberes formales de una forma genrica, tal y como se establecen en el C.O.T, para luego identificar y entender los deberes especficos a cumplir en cada ley. Se intentar desarrollar en el presente trabajo los principales deberes formales que se desprenden del mencionado Cdigo y son aplicables a las siguientes leyes: Impuesto Sobre la Renta (ISLR), Impuesto a los Activos Empresariales (IAE) e Impuesto al Valor Agregado (I.V.A), para ello se har en principio mencin al deber formal establecido de manera general en el C.O.T y posteriormente su aplicacin prctica en cada una de las mencionadas leyes en las que aplique dicho deber. Es importante sealar que los deberes formales como tal, establecidos en ambos Cdigos (1994 y 2001) son los mismos; las variaciones ms importantes observadas se refieren al incumplimiento de dichos deberes, ahora establecidos como ilcitos formales; los cuales acarrean multas como se observara en su debido momento.

Los deberes formales se hallan establecidos en el artculo 145 del actual Cdigo el cual establece lo siguiente:

Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la administracin tributaria y, en especial, debern:

1.- Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.

De ste literal se desprenden varios elementos que son aplicables y est desarrollado tanto separadamente, como en conjunto en las siguientes leyes:

Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR).

En la presente y recin reformada ley se observa ste deber formal en el artculo 91 en el que se establece que los contribuyentes del impuesto estn obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a los P.C.G.A de Venezuela los libros que en ella se establezcan con el objeto de que estos constituyan medios integrados de control y comprobacin de todos sus bienes activos y pasivos, muebles o inmuebles, corporales o incorporales relacionados o no con el ISLR. Los registros que se realicen en los libros de contabilidad deben apoyarse en los comprobantes correspondientes; adems se debe crear la cuenta de conciliacin fiscal Reajuste por Inflacin en la que se acumularn los efectos del ajuste por inflacin y el saldo de la misma representar un aumento o disminucin de la renta gravable segn sea el caso.

Los libros especiales que indica la LISLR son todos referentes al ajuste por inflacin fiscal, ellos son un registro de control establecido en el artculo 181 que bebe contener:

a) Fechas de adquisicin de Activos y Pasivos no monetarios.

b) Costos de adquisicin histricos.

c) Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre del ejercicio gravable anterior y al cierre actual.

d) Actualizacin acumulada de los costos, depreciacin y amortizacin desde de la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior y hasta el cierre actual.

e) Porcin de ajuste correspondiente al ejercicio gravable.

f) Valor segn libros de los Activos no monetarios enajenados o retirados.

g) Actualizacin del costo y la depreciacin o amortizacin acumulada de los Activos no monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre de ejercicio gravable.

h) Ajuste inicial del costo y la depreciacin o amortizacin acumulada no imputables al costo de ventas.

i) Precio de venta de los Activos no monetario enajenados.

Adems del anterior registro, de acuerdo con el artculo 192 de la misma Ley, todos los contribuyentes sujetos al sistema de Ajuste por Inflacin deben llevar un libro fiscal adicional donde se deben registrar todas las operaciones necesarias y en especial:

a) Balance General Fiscal Actualizado inicial reajustado con la variacin del IPC durante el ejercicio gravable.

b) Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de acuerdo con lo estipulado en el artculo 179.

c) Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio previsto en el artculo 184.

d) Los asientos de ajuste y reajuste previstos en el Capitulo referente con el detalle de los clculos bsicos.

e) El Balance General Fiscal actualizado final, incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas en la Ley, donde se muestre el patrimonio en forma separada, las cuentas de reajuste por inflacin, actualizacin del patrimonio y exclusiones fiscales histricas del patrimonio.

f) Una conciliacin entre los resultados histricos del ejercicio y la renta gravable.

Ley de Impuesto al valor Agregado (IVA).

Los artculos 56 de la correspondiente Ley y 70 al 78 de se Reglamento establece la obligacin de llevar los libros de contabilidad exigidos por el Cdigo de Comercio de co0nformidad con los P.C.G.A as como los registros necesarios adicionales para el cumplimiento de las disposiciones que la misma contiene para los contribuyentes de ste impuesto. Se indica adems, el deber de registrar contablemente todas las operaciones de manera oportuna, es decir cuando se consideran perfeccionadas, incluso las que no estn gravadas por el impuesto y para ello deben crear dentro de la contabilidad las cuentas necesarias que reflejen el impuesto (dbitos y crditos fiscales).

Por otro lado los libros especiales que requiere el impuesto al valor agregado son uno de Compras y otro de Ventas, en estos se deben registrar cronolgicamente y sin retraso las operaciones respectivas, cumpliendo con las especificaciones que se estipulan como lo son: hacer un resumen al final de cada perodo de imposicin en el que se indique el monto de la base imponible y del impuesto ajustado con las adiciones y deducciones, as como los montos generados por concepto de dbitos y crditos fiscales; tambin se deben resumir el monto correspondiente a las operaciones exentas, exoneradas y no sujetas y el monto de las exportaciones. Existen adems requisitos particulares de forma que deben contener los libros y los registros que se hagan en ellos; para el libro de compras y de ventas se deben registrar los datos siguientes:

- Fecha y Nmero de la factura, nota de dbito o crdito, declaracin de aduanas o documento correspondiente a la adquisicin o venta de bienes y servicios que soporte la operacin.

Nombre y apellido del vendedor o razn social del vendedor o prestador de servicios (en el libro de compras) as como del comprador o adquiriente del servicio (en el de ventas)

Nmero de Registro de Informacin Fiscal o del Registro de Contribuyentes del vendedor o prestador del servicio en el libro de compras y el mismo nmero de Identificacin del comprador en el libro de ventas.

El valor de la transaccin realizada (sea compra o importacin, venta o exportacin, separadas entre s), discriminando las gravadas, exentas o exoneradas y el monto del crdito o dbito fiscal de las operaciones gravadas que corresponda, separando las que se pechen con alcuotas distintas.

Para el Libro de Ventas se debe registrar el valor FOB total de las operaciones de exportacin.

Ley de impuesto a los Activos Empresariales.

Aunque en la presente ley no se observan disposiciones que expresamente establezcan el deber de llevar libros de contabilidad ni libros especiales, es de hacer notar que estn sujetos a este impuesto todos los contribuyentes sujetos a la LISLR y sus disposiciones, adems de que se deben tomar el valor de los activos ajustados por la inflacin de acuerdo a la mencionada ley, lo que hace necesario el cumplimiento de las disposiciones de aqulla para que sea posible el cabal cumplimiento de las normas referentes al clculo de la base imponible (art.4) de la Ley de IAE.

Continuando con los deberes formales que se encuentran incluidos en el texto del artculo 145 del C.O.T actual, el literal b) correspondiente al mismo numeral primero del mencionado artculo establece el siguiente deber formal:

b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.

Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR).

La actual Ley establece el deber de inscribirse en dos registros que son:

a) Registro de Informacin Fiscal (R.I.F).

b) Registro de Activos Actualizados (anteriormente Registro de Activos Revaluados, R.A.R).

El Registro de Informacin Fiscal tiene su basamento legal en el artculo 99 de la LISLR y artculos 154 a 163 ambos inclusive, del Reglamento de la misma. Este registro es obligatorio para todos los contribuyentes y responsables del impuesto as como para los que no lo son, adems de ello se hace necesaria la obtencin y uso de dicho registro para las dems contribuciones que se establezcan, como de hecho es necesario para la declaracin de todos los impuestos, los cuales contienen en sus respectivos formulario una casilla referente al RIF. En ste registro se deben suministrar los siguientes datos:

1.- Nombre completo y nmero de la cdula de identidad de la persona natural inscrita.

2.- Nmero de Registro asignado.

3.- Estado Civil.

4.- Nacionalidad

5.- Denominacin o razn social de la persona jurdica, comunidad, entidad o agrupacin, as como sus datos de registro.

6.- Clase y tipo de sociedad o entidad.

7.- Fecha de inscripcin.

8.- Domicilio.

9.- Direccin

10.- Nmeros de telfono y apartado postal.

11.- Actividad econmica o negocio principal a que se dedica el inscrito.

12.- Fecha de iniciacin y cierre del ejercicio tributario.

13.- Tipo de Agente de Retencin: Pblico o Privado.

14.- Cualquier otra informacin que requiera la Administracin Tributaria.

El plazo para solicitar y efectuar la respectiva inscripcin para los contribuyentes es: durante el primer semestre del ao civil o ejercicio gravable o del inicio de las actividades econmicas para las personas naturales y herencias yacentes; durante el primer mes a partir de la fecha de su constitucin o inicio de actividades de su primer ejercicio gravable para las personas jurdicas, las comunidades y agrupaciones sin personalidad jurdica, y para los agentes de retencin dentro del primer mes de estar obligado a efectuar la primera retencin si no se estuvieren inscritos con anterioridad. Tambin existe el plazo y la obligacin de notificar cualquier cambio surgido en la informacin proporcionada referente a los numerales 1, 5, 9 y 12 as como cualquier otra modificacin en los datos consignados, dentro de los 20 das siguientes al que haya ocurrido dicha variacin. Tambin es pertinente acotar que en el caso de que el contribuyente no se inscriba de forma voluntaria, la Administracin tributaria puede inscribirlo de oficio con las respectivas sanciones a que haya lugar.

Con referencia al Registro de Activos Actualizados (conocido en la Ley anterior como RAR), la LISLR contempla su basamento en el artculo 174 de la misma y 180 al 183 del respectivo reglamento. La inscripcin en este registro es obligatoria para todos los contribuyentes que realicen el ajuste por inflacin fiscal y se deben incluir los activos no monetarios, lo cual origina el pago de un 3% del incremento de valor de los de los activos depreciables ajustados.

Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Con respecto a esta Ley, aunque est estipulado expresamente en la Ley, en la actualidad dicho registro no ha sido creado. Ello se encuentra en los artculos 51 al 53 de la Ley y 79 al 81 del Reglamento y este de acuerdo con los mencionados artculos, es de obligatorio cumplimiento tanto para los contribuyentes como para los no contribuyentes, sin embargo ello no se ha llevado a la prctica.

El literal c) estipula lo siguiente:

c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria, o en los dems casos en que se exija hacerlo.

Este literal se debe tomar en cuenta bsicamente con respecto al Registro de Informacin Fiscal, ya que ste es el nico nmero de registro que normalmente es exigido en todas las actuaciones del contribuyente o responsable ante la Administracin Tributaria, existiendo el deber de todos los contribuyentes inscritos en el mencionado Registro de exhibir su comprobante de inscripcin, dejar constancia del nmero de registro asignado en los documentos que expidan o suscriban, as como en los libros de contabilidad, marcas, etiquetas, avisos de publicidad y dems solicitudes y documentos que se dirijan a los organismos oficiales de la Repblica, estados o Municipios.

Lo referente al siguiente literal (d) es el referido a la solicitud de los permisos de habitabilidad de locales; y aunque no se encuentra estipulado en ninguna ley de impuesto, si se hace necesaria la obtencin de la permisologa otorgada por la municipalidad y el cuerpo de bomberos y el hecho de no tener tales permisos acarrea la correspondiente multa.

El literal e) se refiere al plazo para presentar las declaraciones correspondientes, y su aplicacin se observa como sigue:

Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR).

Existen dos tipos de declaraciones que se deben presentar a los efectos del presente impuesto: la declaracin definitiva, trtese de persona natural o jurdica; y una declaracin estimada, independientemente de la forma o personalidad que adopte el contribuyente de que se trate con ciertas limitaciones que se observarn en las prximas lneas.

La declaracin Definitiva de ISLR es obligatoria para todos los contribuyentes del impuesto, ello se encuentra comprendido entre los artculos 1 al 8 del reglamento, ya sea que obtengan prdidas o ganancias. El plazo para presentar esta declaracin es dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravable, el cual es de doce meses y ste no necesariamente debe coincidir con el ao civil, para el caso de las personas jurdicas pero una vez que el mismo sea fijado no se podr variar el mismo sin autorizacin de la Administracin Tributaria. En el caso de las personas naturales contribuyentes el ao civil corresponde con el ejercicio gravable.

El deber de presentar declaracin estimada de ISLR resulta de obligatorio cumplimiento para todos aquellos contribuyentes que hallan obtenido durante el ejercicio gravable anterior enriquecimientos superiores a las 1500 unidades tributarias; y la misma debe ser presentada en la segunda quincena del noveno mes del ejercicio anual para las personas naturales y dentro de la segunda quincena del sexto mes del ejercicio anual para las personas jurdicas, de acuerdo con lo que establecido en el artculo 22 del reglamento de la mencionada Ley.

Ley de Impuesto a los Activos Empresariales. (IAE)

En la presente ley tambin se establece la obligacin de presentar una declaracin definitiva y una estimada, presentando esta ltima una variacin con respecto a la forma de presentar tal estimacin.

Para efectos de la declaracin definitiva, el plazo para su presentacin coincide con la definitiva de impuesto sobre la renta; es decir dentro de los tres primeros meses de ejercicio gravable segn el artculo 14 de la respectiva ley. Para la declaracin estimada surge la obligacin para los contribuyentes que hayan tenido un impuesto a los activos empresariales causado en el ejercicio anterior y ste resulta de comparar el IAE del ejercicio con el impuesto sobre la renta causado en el mismo ejercicio; sobre esta diferencia si la hubiere se debe pagar el impuesto a los activos empresariales y dicho monto dividido en doce porciones se debe pagar como estimada (dozavos de IAE) de IAE a partir de los primeros quince das del cuarto mes del ejercicio de que se trate en concordancia con los artculos 17 de la ley y 12 de su reglamento.

Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA).

La aplicacin del presente deber formal se aplica slo en cuanto a la obligacin de presentar la declaracin definitiva del impuesto y la misma se debe efectuar dentro de los 15 das siguientes al periodo de informacin fiscal de que se trate, los cuales comprenden un mes calendario. De esta forma se debe presentar una declaracin de impuesto al valor agregado dentro de los quince da continuos al mes de que se trate.

El segundo literal del artculo 145 del C.O.T se enuncia:

2) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

Ley de Impuesto Sobre la Renta. (I.S.L.R.)

En el caso de esta Ley (art. 24 del Decreto 1808 de 1997 de Retenciones de Impuesto sobre la Renta), este numeral aplica a los documentos que se deben emitir en las Retenciones de Impuesto hechas por los agentes de retencin a los contribuyentes, ya sea por sueldos u otros pagos, como comprobante de haberla realizado, dicho comprobante debe ser entregado al contribuyente para que este la anexe a su declaracin definitiva de rentas; as como, en el caso de los otros pagos deber entregar una relacin de las cantidades pagadas, especificando las cantidades de los impuestos retenidos, a los beneficiarios de los pagos, dentro del mes siguiente de finalizado el periodo de actividades. Dichos comprobantes, obligatoriamente, deben contener el monto pagado y el total retenido.

Impuesto al Valor Agregado. (I.V.A.)

Este numeral aplica a la Ley del I.V.A., en lo referente a los arts. 54 al 58 de la Ley y los arts. 62 al 69 del Reglamento, cuando establecen que los contribuyentes estn obligados a emitir facturas por sus ventas, prestaciones de servicio y las dems operaciones gravadas, sealando separadamente el impuesto. Dichas facturas pueden ser sustituidas por otros documentos en los casos que la Administracin Tributaria lo autorice; y en los casos que las operaciones no dan lugar a la emisin de facturas, el vendedor debe entregar al cliente un comprobante en el que se presente el impuesto causado.

La Administracin Tributaria podr sustituir la utilizacin de facturas, por el uso de sistemas o maquinas fiscales que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales y que contengan la identificacin del cliente y la descripcin de los bienes vendidos o de los servicios prestados; as como simplificar la facturacin en los casos que el volumen de las ventas sea muy elevado y dificulte las operaciones.

Es importante tener claro que aunque la venta sea exenta o no sujeta, o hecha a sujetos no contribuyentes, se deben emitir facturas o en su defecto los comprobantes respectivos, sin originar crditos fiscales.

En el mismo orden de ideas, se deben emitir facturas, en caso de la venta de un bien mueble, en el mismo momento de la entrega del bien; en el caso de la prestacin de un servicio, se debe emitir la factura, a ms tardar, dentro del periodo tributario en el que se reciba el pago. En el caso de que las facturas no sean emitidas en el momento de la entrega del bien, debe emitirse algn documento (Nota de Entrega o Gua de Despacho) que contenga las especificaciones del bien entregado y al momento de emitir la factura, esta deber hacer referencia al documento sustitutivo.

La Administracin Tributaria (Ministerio de Hacienda) establece en la Resolucin 320 del 29/12/99 las especificaciones, requisitos y formalidades que deben cumplir las facturas, conservando la potestad de establecer normas para regular la correccin de los errores materiales en que se incurran. Estos requisitos no son exigibles en las operaciones de ventas de exportacin.

Es importante acotar que los clientes estn en la obligacin de exigir sus facturas o documentos de pago a los prestadores del servicio.

En el caso de que despus de la facturacin se emitan devoluciones de bienes muebles o se anulen operaciones efectuadas, los contribuyentes vendedores o prestadores de servicio deben emitir un nuevo documento que modifique las facturas iniciales.

As mismo es importante resaltar que las facturas deben emitirse en original y copia, siendo la original entregada al cliente la nica que da derecho a crdito fiscal, en una sola oportunidad, y la copia ser archivada por el contribuyente como documento soporte de sus ventas.

De igual forma el Ministerio de Hacienda en la misma Resolucin, establece los requisitos, formalidades y especificaciones tcnicas que deben cumplir las imprentas que impriman los documentos requeridos por esta Ley; as como los que deben cumplir los fabricantes, importadores, distribuidores y vendedores de los sistemas o maquinas fiscales que pueden ser utilizados por el contribuyentes en los casos que la Administracin Tributaria sustituya el uso de las facturas.

En el numeral tercero del mismo C.O.T se contempla:

3) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esta prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.

Como ya se ha sealado, los libros deben ser llevados en forma ordenada y ajustados a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, ya que estos constituyen medios integrados de control y comprobacin de todos los bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales o incorporales, relacionados o no con el impuesto que se declara, independientemente de cual impuesto se trate.

Las anotaciones o asientos debern estar sustentadas con sus debidos comprobantes y tendrn que ser probados. Los libros debern ser de todas las operaciones que realice el contribuyente aunque estos no sean gravables. Los emisores de comprobantes de ventas o de prestacin de servicios debern cumplir con los requisitos de la Administracin Tributaria incluyendo el R.I.F.

La Administracin Tributaria llevara un registro actualizado de contribuyentes y responsables del impuesto conforme a los sistemas y mtodos que estime adecuados, a tal efecto, establecer el lugar de registro y las formalidades, condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y suministrar los contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto, quienes estarn obligados a inscribirse en dicho registro dentro del plazo que al efecto se seale.

Especficamente en cuanto al IVA, los contribuyentes del art. 5 de esta Ley estn obligados a emitir facturas por sus ventas, por sus prestaciones de servicio y por las dems operaciones gravadas, las facturas podrn ser sustituidas por otros documentos en los casos en los que as lo autorice la Administracin Tributaria, as mismo esta ultima podr sustituir la utilizacin de la factura en los trminos previstos de esta Ley, por el uso de sistemas, maquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, as como establecer las caractersticas, requisitos y especializaciones que los mismos debern cumplir.

Tambin los contribuyentes debern llevar libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales para registrar los impuestos o debitos fiscales generados y cargados, en las operaciones y traslados en las facturas, as como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de servicios que sean susceptibles de ser imputados, como crditos fiscales. Todos estos registros y comprobantes debe ser conservados y exhibidos en los casos en que as sea requerido hasta que el tributo haya prescrito.

4) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.

Este numeral se puede aplicar a todas las leyes sin que en estas se establezca algn artculo determinado, simplemente porque el contribuyente debe prestar toda la ayuda posible a los fiscales en el momento de una fiscalizacin y al realizarse esta ser verificada toda la informacin correspondiente a todos los impuestos que deba pagar y el cumplimiento de los deberes formales a cargo del contribuyente , es decir, debe facilitar todos los documentos que los fiscales soliciten para hacer menos tediosa la fiscalizacin.

5) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos generadores de las obligaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas.

Ley de Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.)

Adems de las respectivas declaraciones estimadas y definitivas ya sealadas se debe de igual modo el art. 108 de la misma Ley establece el deber de los contribuyentes de presentar, conjunto a su declaracin definitiva de rentas, una declaracin informativa sobre las inversiones que haya realizado durante el ejercicio, o que mantenga en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Por ultimo, el art. 168 de la misma Ley establece que los contribuyentes deben informar a la Administracin Tributaria, mediante una declaracin informativa todas las operaciones que se hayan realizado entre partes vinculadas en el ejercicio fiscal de acuerdo con el Rgimen de Precios de Transferencia.

Ley de Impuesto al Valor Agregado. (I.V.A.)

En lo referente a esta Ley, en su reglamento en el art. 88 establece el deber que tiene los sujetos pasivos de presentar todos los documentos, solicitudes e informaciones a travs de los medios o sistemas que establezca la Administracin Tributaria.

6.- Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente.

A este respecto la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece en su artculo 53, la obligacin de los contribuyentes de comunicar a la administracin Tributaria, dentro del plazo que se establezca, todos aquellos cambios bsicos proporcionados al registro, y en especial, el referido al cese de sus actividades.

Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR).

El mencionado deber formal se evidencia en cuanto a la informacin proporcionada por los contribuyentes y responsables en el Registro de Informacin Fiscal, en lo referente a las fechas de inicio y culminacin del ejercicio, ya que de ello va a depender el plazo para presentar las declaraciones estimadas y definitivas.

Para concluir lo referente a cuales son los deberes formales que aunque estipulados en el C.O.T de manera genrica, se observan en las diversas leyes especiales que establecen impuestos hay que hacer mencin a los dos ltimos numerales del artculo 145 del C.O.T los cuales se refieren al cumplimiento general de todas las disposiciones que emita la administracin tributaria y comparecer ante ella cuando sea requerida la presencia del contribuyente o responsable.