DECLARACIÓN ANUAL DE PERSONAS MORALESokok

8/16/2019 DECLARACIÓN ANUAL DE PERSONAS MORALESokok

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Material elaborado por: Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez.

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OBJETIVO:

Que los participantes conozcan los puntos finos para el llenado y presentación de la declaraciónanual de 2014 de las personas morales del Título II de la Ley del ISR, así como las recomendacionespara su correcta determinación y los beneficios que ofrecen las disposiciones fiscales. Además demostrar su llenado en el nuevo sistema de presentación de declaración anual.

Temario

1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

-Ingresos acumulables-Momento de acumulación-Deducciones autorizadas-Requisitos de las deducciones

-Partidas no deducibles-Pérdidas fiscales-PTU-Ajuste anual por inflación-Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (Cufin)-Cuenta de Capital de Aportación (Cuca)-Coeficiente de Utilidad-Pagos provisionales-Determinación del ISR anual

2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

- Declaraciones mensuales- Información del IVA que se solicite en las declaraciones del ISR

3. NUEVO SISTEMA DE PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN ANUAL

-Llenado de la declaración anual-Envío de la declaración-Declaración anual del ejercicio con impuesto a cargo-Declaración anual con saldo a favor-Caso práctico (incluye llenado)


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INTRODUCCIÓN

Una de las obligaciones de las personas morales que tributan en el Título II de la Ley del Impuestosobre la Renta (LISR) es la de presentar declaración anual del ISR. Dicha declaración se deberá

presentar a través del Nuevo Sistema de Presentación de Declaración Anual a más tardar el 31 demarzo de 2015.

FECHA DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

El artículo 76, fracción V, de la Ley del ISR señala que las personas morales del régimen general dela Ley del ISR deberán presentar la declaración anual de ISR en la que determinarán el resultadofiscal del ejercicio o la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto, dentro de los tres mesessiguientes a la fecha en que termine el ejercicio . En dicha declaración también se determinará lautilidad fiscal y el monto que corresponda a la participación de los trabajadores en las utilidades de laempresa (PTU).

Así, la fecha de presentación de la declaración del ejercicio 2014 será:

Impuesto Plazo Fundamento

ISRDel 1o. de enero al 31 de marzode 2015

Art. 76, fracción V de la Leydel ISR

Cabe recordar que para el 2014 queda abrogada la Ley del IETU por lo tanto ya no se tendrá quepresentar esta obligación en la declaración anual de 2014 y posteriores.

INGRESOS CONTABLES Y ACUMULABLES

Es importante determinar los ingresos contables y los acumulables, mismos que servirán parapresentar la declaración anual, así como determinar el ISR.

Ingresos acumulables para ISR

El artículo 1o., fracción I, de la Ley del ISR establece que las personas morales residentes en Méxicoestán obligadas al pago del ISR respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación dela fuente de riqueza de donde procedan.

El artículo 16 de la LISR establece que las personas morales residentes en el país, incluida laasociación en participación, acumularán la totalidad de los ingresos obtenidos en:

• En efectivo• En bienes• En servicio• En crédito• De cualquier otro tipo, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero.


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También están obligados a acumular el ajuste anual por inflación acumulable que es el ingreso queobtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas.

En la ley del ISR no existe específicamente el concepto de “ingresos”, sin embargo los tribunales

emitieron una tesis en ese sentido con el rubro siguiente: RENTA. QUÉ DEBE ENTENDERSE POR"INGRESO" PARA EFECTOS DEL TÍTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. Tesis 1a.CLXXXIX/2006, 9a. Época; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXV, Enero 2007; Pág. 483, que entérminos generales establece la definición de ingreso como cualquier cantidad que modifiquepositivamente el haber patrimonial de una persona.

Además la LISR enlista algunos de los ingresos en sus artículos del 16 al 24, así como en otrosartículos de la misma ley.

Ingresos no objeto

El artículo 16, segundo párrafo, de la LISR establece que no se consideran ingresos los que obtenga

la persona moral por aumento de capital, pago de la pérdida por sus accionistas, por primasobtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar susacciones el método de participación ni los que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos yde su capital.

Ingresos no acumulables

Finalmente, el artículo 16, último párrafo de la Ley del ISR establece que no serán acumulables losingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes enMéxico.

Momento de acumulación de los ingresos

En cuanto al momento de acumulación de los ingresos, tratándose del ISR, el artículo 17 de la LISRprevé en qué momento se deberá considerar el ingreso acumulable, entre los que se encuentran porcitar un ejemplo en relación con enajenación de bienes o prestación de servicios, lo que sucedaprimero:

1. Cuando se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada.

2. Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.

3. Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, inclusiveaquellos provenientes de anticipos.


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Cédula 1. Ingresos fiscales obtenidos en el ejercicio 2014 (continuación)

Indemnizaciónpor seguros

Ganancia porfluctuacióncambiaria

Interesesbancariosdevengados

Recuperación decuentaconsideradaincobrable

Gastos deterceros nocomprobados

Total

Enero 2,132.00 1,100.00 598,03(+) Febrero 154,000.00 0.00 850.00 84,200.00 1,067,72(+) Marzo 1,325.00 750.00 796,87(+) Abril 2,451.00 985.00 54,320.00 752,55(+) Mayo 0.00 1,075.00 485,97(+) Junio 0.00 935.00 595,73(+) Julio 3,254.00 814.00 502,60(+) Agosto 1,654.00 985.00 470,43(+) Septiembre 0.00 784.00 495,28(+) Octubre 2,684.00 658.00 604,14(+) Noviembre 1,325.00 745.00 1,298,67(+) Diciembre 0.00 895.00 1,524,96

(=) Totales 154,000.00 14,825.00 10,576.00 54,320.00 84,200.00 9,192,99

Cédula 2. Ingresos totales obtenidos en el ejercicio 2014

Contable ISR

(+)Ingresos por venta decomputadoras y accesorios $6,579,740.00 $6,579,740.00

(-) Devoluciones sobre ventas 228,400.00(+) Anticipo de clientes 160,000.00(+) Utilidad por venta de activo fijo2,3 150,528.00 133,870.90

(+)

Ajuste anual por inflación

acumulable3 114,867.59(+) Obtención de premios 198,200.00 198,200.00(+) Faltante de inventarios3 794,200.00

(+)Deudas no cubiertas por elcontribuyente3 894,200.00

(+) Indemnización por seguros 154,000.00 154,000.00

(+)Ganancia por fluctuacióncambiaria5 14,825.00 14,825.00

(+) Intereses bancarios devengados 10,576.00 10,576.00

(+)Recuperación de cuentasincobrables6 54,320.00

(+)Gastos de terceros nocomprobados7 84,200.00

(=) Total $6,879,469.00 $9,192,999.49


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Notas:

1. Para efectos contables se consideran los ingresos netos, por lo que se deben tomar en cuenta

las devoluciones y descuentos sobre ventas. Para efectos del ISR, estos conceptos no deberánconsiderarse ya que éstos son deducciones autorizadas.

2. Véase cédula Determinación de la ganancia por venta de activo fijo y Determinación de laganancia para efectos fiscales (ingreso acumulable), respectivamente

3. Son ingresos que para efectos del ISR se deben acumular de acuerdo con los artículos 17,fracción IV y 18, primer párrafo, fracciones I, IV, V y X, de la Ley del ISR.

4. En el ejercicio 2013 la empresa sufrió el robo de un automóvil. La aseguradora pagó laindemnización en febrero de 2014, dado que dicho monto no se volvió a invertir en una activo fijosimilar, se consideró ingreso acumulable en el ejercicio.

5. Incluyen aquellas que se determinan mes a mes, a la fecha de cierre de los estadosfinancieros, de acuerdo con el boletín B-15 “Conversión de monedas extranjeras” de lasNormas de Información Financiera. Para efectos fiscales se determina la ganancia cambiariadevengada por la fluctuación cambiaria de la moneda extranjera, y se acumula en términos delos artículos 8, penúltimo párrafo, y 18, fracción IX, de la Ley del ISR.

6. En el ejercicio 2011 se dedujo un crédito por incobrable, sin embargo, durante el ejercicio2014 el cliente se acerco a la empresa y realizó un pago por dicho crédito, por lo que seconsidera ingreso acumulable. Contablemente dicho crédito aun no se había enviado al gastopor lo que la cobranza no implica un nuevo ingreso.

7. Durante el ejercicio, la persona moral recibió cantidades para efectuar gastos por cuenta deterceros, sin embargo el importe de $84,200.00 no fue respaldado con comprobantes fiscales anombre del tercero por quien se efectuó el gasto


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GANANCIA POR VENTA DE ACTIVO FIJO

Como ya se comentó, la ganancia por venta de activo fijo se considera ingreso acumulable, deconformidad con el artículo 18, fracción IV, de la LISR.

Para determinar la ganancia del activo fijo, cuando éste es parcialmente deducible, se considerará ladiferencia entre el precio de venta y el monto original de la inversión (MOI) deducible disminuido porla deducciones efectuadas sobre dicho MOI (Artículo 31, penúltimo párrafo, de la LISR).

Sin embargo, conforme al artículo 32, segundo párrafo de la Ley del ISR, Activo Fijo es el conjunto debienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus actividades y que sedemeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisición ofabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos para eldesarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del cursonormal de sus operaciones.

Considerando lo anterior, los bienes a que nos referimos son los que no se hayan reflejado en elinventario.

Lo primero es definir que se considera Monto Original de la Inversión (MOI) y se integra de lasiguiente manera:

Precio del bien(+) Impuestos pagados con motivo de la adquisición o importación(+) Derechos(+) Cuotas compensatorias(+) Fletes(+) Transportes

(+) Acarreos(+) Seguros contra riesgos en la transportación(+) Manejo(+) Comisiones sobre compras(+) Honorarios a agentes aduanales(=) MOI

Lo anterior es muy importante ya que en ocasiones solo consideramos como MOI el precio del bien, yno es así, por lo que deberá integrar el monto del MOI con los elementos anteriores.

El artículo 31, sexto párrafo, de la LISR establece que cuando el contribuyente enajene los bienes ocuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto

ocurra, la parte aún no deducida.

Los contribuyentes ajustarán la deducción determinada, multiplicándola por el factor de actualizacióncorrespondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el últimomes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por elque se efectúe la deducción.


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Es importante comentar que cuando se enajene un activo los contribuyentes deberán acumular laganancia derivada de la enajenación o bien podrán deducir la pérdida.

Cédula 3. Determinación de la ganancia por venta de activo fijo

Datos:

Tipo de bien:Equipo de

repartoFecha de adquisición: 12-mar-11MOI 490,000.00Fecha de enajenación: 20-feb-14Precio de venta: 294,000.00

Determinación de la ganancia para efectos contables

Costo contable a la fecha de enajenación

MOI para efectos fiscales 490,000.00(-) Depreciación acumulada a 2013 336,336.00(-) Depreciación del ejercicio (Hasta enero 2014) 10,192.00(=) Costo contable 143,472.00

Ganancia contable por la enajenaciónPrecio de venta 294,000.00

(-) Costo contable 143,472.00(=) Ganancia contable 150,528.00

Determinación de la ganancia para efectos fiscales (ingreso acumulable)

Costo fiscal a la fecha de enajenaciónMOI 490,000.00

(-) Depreciación acumulada a 2013 336,336.00(-) Depreciación del ejercicio (Hasta enero 2014) 10,192.00(=) Costo fiscal (Monto pendiente por deducir) 143,472.00(x) FA 1.1161

INPC Ene-14 112.505INPC Mar-11 100.797

(=) Costo fiscal actualizado 160,129.10

Ganancia acumulable por la enajenaciónPrecio de venta 294,000.00

(-) Costo fiscal actualizado 160,129.10(=) Ganancia acumulable 133,870.90


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AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN (ACUMULABLE)

El ajuste anual por inflación consiste en valuar la pérdida del poder adquisitivo de la moneda en loscréditos y las deudas que tiene el contribuyente.

Para ello se deberán calcular el promedio de anual de las deudas y de los créditos, sumando los

saldos finales de cada uno de ellos, que se tengan registrados en la contabilidad al último día de cadauno de los meses del ejercicio, dividido entre el mismo número de meses del ejercicio. La diferenciaque existe entre el saldo promedio anual de las deudas y de los créditos se multiplicará por el factorde ajuste anual. Si las deudas son mayores que los créditos, el resultado será el ajuste anual porinflación acumulable, en caso contrario, el resultado será ajuste anual por inflación deducible (artículo44 de la LISR).

Los artículos 45 y 46, de la LISR, prevén los conceptos que se considerarán como créditos y deudas,respectivamente.

Cédula 4. Determinación del ajuste anual por inflación

Créditos

Bancos1 Clientes2 Deudoresdiversos3

IVA a favor 4

ISR

solicitaddevoluc

4,5 Enero 1,494,800.00 4,944,800.00 91,489.00 0.00 54,80

(+) Febrero 2,400,489.00 5,849,156.00 94,800.00 52,345.00 54,80(+) Marzo 1,794,800.00 4,785,320.00 74,891.00 107,134.00 54,80(+) Abril 1,945,800.00 4,565,205.00 64,891.00 175,024.00 54,80(+) Mayo 1,645,890.00 4,125,410.00 54,800.00 209,591.00 54,80(+) Junio 1,784,900.00 3,954,100.00 74,800.00 0.00 54,80(+) Julio 1,464,800.00 4,201,021.00 94,800.00 0.00 54,80(+) Agosto 1,941,674.00 4,112,012.00 94,811.00 0.00 54,80(+) Septiembre 1,648,441.00 4,325,650.00 54,600.00 0.00 (+) Octubre 1,789,561.00 4,652,405.00 84,911.00 0.00 (+) Noviembre 1,894,800.00 4,865,410.00 91,400.00 0.00 (+) Diciembre 2,145,155.00 5,101,240.00 84,911.00 94,500.00 (=) Suma 21,951,110.00 55,481,729.00 961,104.00 638,594.00 438,40

(÷)Número de meses delejercicio 12 12 12 12

(=)Saldo promedio anualde créditos 1,829,259.17 4,623,477.42 80,092.00 53,216.17 36,53

(=)

Total de saldopromedio anual decréditos 6,622,578.08


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Deudas ProveedoresImpuestospor pagar 6

Acreedoresdiversos

Enero 8,264,800.00 484,800.00 9,015,889.00Febrero 4,944,200.00 548,410.00 1,254,691.00

Marzo 5,494,800.00 425,400.00 4,541,225.00 Abril 6,481,111.00 354,510.00 4,511,129.00Mayo 7,845,121.00 298,750.00 1,514,112.00Junio 6,489,410.00 328,454.00 2,654,046.00Julio 4,849,111.00 283,541.00 2,453,210.00

Agosto 3,458,911.00 338,520.00 1,854,352.00Septiembre 6,598,411.00 329,150.00 2,125,325.00Octubre 4,841,294.00 335,823.00 2,010,650.00Noviembre 5,698,111.00 447,468.00 2,545,620.00Diciembre 6,151,890.00 587,866.00 2,895,410.00Suma 71,117,170.00 4,762,692.00 37,375,659.00

(÷) Número de mesesdel ejercicio 12 12 12

(=)Saldo promedioanual de deudas 5,926,430.83 396,891.00 3,114,638.25Total de saldopromedio anual dedeudas 9,437,960.08

1. No se consideraron los intereses devengados del mes, conforme al artículo 44fracción I segundo párrafo de la LISR

2. En este rubro no se están considerando los clientes personas físicas público engeneral que tienen crédito con la empresa, con plazo menor a 30 días, conformeal artículo 45 fracción I de la LISR

3. No se están considerando los préstamos a los accionistas, conforme al artículo 45fracción II de la LISR

4. De acuerdo con el artículo 45 último párrafo de la LISR, los saldos a favor decontribuciones únicamente se considerarán créditos a partir del día siguiente aaquel en que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en quese compense o acredite, por lo que caso de acreditamiento, éste se llevaría acabo al momento de presentar la declaración mensual correspondiente

5. En la declaración anual del ejercicio 2012 se determinó saldo a favor del ISR; el19 de septiembre de 2014 fue devuelta por la autoridad la cantidad solicitada.

6. La cuenta comprende únicamente IMSS, SAR, INFONAVIT y 3% s/nóminas, y noasí el ISR del mes de diciembre, el cual se provisionó para efectos contables, deconformidad con el artículo 46 tercer párrafo de la LISR


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Determinación del ajuste anual por inflación

Saldo promedio anual dedeudas 9,437,960.08

(-)Saldo promedio anual decréditos 6,622,578.08

(=) Diferencia 2,815,382.00(x) Factor de ajuste anual 0.0408

(=)Ajuste anual porinflación acumulable 114,867.59

Donde:

Cociente 1.0408INPC Dic-14 116.059

(÷) INPC Dic-13 111.508(-) Unidad 1.0000

(=) Factor de ajuste anual 0.0408

Comentario: Como el saldo promedio anual de las deudas fue mayor al saldo promedioanual de los créditos la diferencia se considera ajuste anual por inflación acumulableconforme al artículo 44 fracción II de la LISR.


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DEDUCCIONES AUTORIZADAS

Las deducciones efectuadas se tomaron de la balanza de comprobación al 31 de diciembre de 2014,sin embargo no son las mismas para ISR.

Las personas morales que tributan en el régimen general de la LISR, podrán optar por aplicar la

totalidad de las deducciones autorizadas en el ejercicio, la cual traerá como consecuencia que sedisminuya la utilidad fiscal del ejercicio

El artículo 25 de la LISR establece que las personas morales podrán efectuar las deduccionessiguientes:

1. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio.2. El costo de lo vendido3. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.4. Las inversiones5. Créditos incobrables6. Otras deducciones, como por ejemplo: las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor, las

aportaciones de fondos de pensiones y jubilaciones, las cuotas pagadas al IMSS, los interesesdevengados a cargo, el ajuste anual por inflación, los anticipos y rendimientos.

Ahora bien, es importante que cada deducción que se aplique en el ejercicio cumpla con losrequisitos del artículo 27 de la LISR que para cada una de ellas se establecen y además evitar ladeducción de las partidas que señala la ley como no deducibles de conformidad con el artículo 28 dela LISR.

Algunos de los requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas son:

1. Sean estrictamente indispensable.2. Se cumpla con las disposiciones para la deducción de las inversiones.

3. Se cuente con el comprobante fiscal y se realice mediante las formas de pago autorizados.4. Se efectúe su registro en la contabilidad.6. Se realice la retención y entero de impuestos.7. Se efectúe el traslado del IVA.8. Las deducciones se encuentren efectivamente pagadas cuando se realicen con personas físicas,entre otras.9. En la adquisición de mercancías de importación se cumplan con lo dispuesto en la Ley Aduanera.10. En la deducción de las pérdidas por créditos incobrables se deberá presentar el avisocorrespondiente ante el SAT.11. Los contribuyentes tendrán como plazo para reunir los requisitos de las deducciones a más tardarel último día del ejercicio.


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Las partidas no deducibles entre otras son las siguientes:

1. ISR2. Subsidio para el empleo3. Accesorios de las contribuciones, salvo recargos.4. Gastos e inversiones, en la proporción que representen los ingresos exentos respecto del total de

ingresos.5. Gastos en relación con las inversiones que no sean deducibles o parcialmente deducibles.6. Obsequios, atenciones y otros análogos con excepción de aquéllos que estén directamenterelacionados con la enajenación de productos o la prestación de servicios y que sean ofrecidos a losclientes en forma general.7. Los gastos de representación.8. Viáticos o gastos de viaje (salvo que reúnan ciertos requisitos).9. Sanciones, indemnizaciones o penas convencionales.10. Tratándose de automóviles, sólo serán deducibles los pagos efectuados por el uso o gocetemporal de automóviles hasta por un monto que no exceda de $200.00 diarios por automóvil.11. Pérdidas derivadas de la enajenación o por caso fortuito o fuerza mayor, de inversiones nodeducibles.

12. IVA e IEPS, salvo que no se pueda acreditar.13. 91.5% de los consumos en restaurantes salvo que se traten de viáticos.14. Consumos en bares.15. Ingresos exentos de los trabajadores (47 o 53%), etcétera.


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Cédula 5. Erogaciones realizadas Contable ISR

Devoluciones y descuentos sobre ventasque se hagan en el ejercicio 0.00 228,400.00

(+) Adquisiciones netas de mercancías 0.00 0.00(+) Costo de ventas, Costo de lo vendido 1,580,800.00 1,233,400.00(+) Depreciación de inversiones 297,666.80 3 0.00(+) Deducción de inversiones (actualizado) 0.00 323,262.36 4

(+)Sueldos, salarios y conceptos asimilados(gravados) 984,800.00 984,800.00

(+) Sueldos y salarios (exentos) 84,900.00 44,997.00 5 (+) Aportaciones al SAR e Infonavit 61,800.00 61,800.00(+) Cuotas al IMSS 46,400.00 46,400.00(+) Viáticos y gastos de viaje 14,200.00 9,200.00 6 (+) Intereses devengados a cargo 12,494.00 12,494.00(+) Honorarios pagados a personas físicas 64,800.00 50,000.00 7 (+) Uso o goce temporal de locales u oficinas 84,200.00 0.00(+) Obsequios y atenciones 94,800.00 54,800.00 9 (+) Gastos de representación 12,400.00 0.00 10 (+) Mantenimiento de activos fijos 14,800.00 14,800.00(+) Mantenimiento de local 22,400.00 22,400.00(+) Papelería y artículos de escritorio 184,900.00 164,900.00 11 (+) Seguros y fianzas12 7,900.00 94,800.00(+) Fletes y acarreos 11,320.00 11,320.00(+) Mantenimiento de equipo de transporte 36,220.00 36,220.00

(+) Combustibles y lubricantes 184,200.00 173,800.00 13

(+)Contribuciones pagadas (Excepto IMSS,SAR, INFONAVIT, ISR e IVA) 15,400.00 15,400.00

(+) Donativos otorgados (Cruz Roja) 350,000.00 346,486.00 14 (+) Infracciones por obligaciones omitidas 25,320.00 0.00 15 (+) Pago de teléfono, agua y luz 45,350.00 45,350.00(+) Honorarios al administrador único 600,000.00 0.00(+) Renta automóvil para personal 109,500.00 73,000.00 17 (+) Consumo en restaurantes 48,600.00 4,131.00 18 (+) Otros gastos y deducciones 654,850.00 425,350.00 19

(=) Gran total 5,650,020.80 4,477,510.36Notas:1. El costo de lo vendido se determinará, de acuerdo con el boletín C-4 “Inventarios” de lasNormas de Información Financiera.2. El costo de lo vendido se determinará, de acuerdo con los artículos 39 de la Ley del ISR. Eneste caso no coincidió con el costo de ventas contable debido a que en algunas adquisiciones nose obtuvieron los CFDI correspondientes.


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3. En el caso de adquisición de activos fijos se aplicarán las reglas a la depreciación de acuerdocon el boletín C-6 "Inmuebles, Maquinaria y Equipo" de las NIF.

4. Serán deducibles aplicando las reglas de deducción de inversiones en términos de la SecciónII, Capítulo II, del Título II, de la LISR.5. En términos del artículo 28, fracción XXX, de la Ley del ISR serán no deducibles los pagosque a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte deaplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que asu vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, nodisminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. En este caso fueno deducible 0.47 del total de los ingresos exentos.

6. Los viáticos fueron erogados en servicio del patrón; sin embargo el importe de $5,000.00excedieron de los límites que establece el artículo 28, fracción V, de la LISR.7. No se cuentan con un comprobante fiscal en términos del artículo 27, fracción III, de la Ley delISR por la cantidad de $14,800.00.

8. Las rentas de todo el ejercicio se cubrieron hasta febrero de 2015; el arrendador es personafísica por lo que no se puede deducir en 2014.9. Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza análoga son no deducibles cuando noestén relacionados con la enajenación de productos o la prestación de servicios y que no seanofrecidos a los clientes, en términos del artículo 28, fracción III, de la Ley del ISR. Del total deobsequios, $40,000.00 no cumple con requisitos.10. Se consideran no deducibles según el artículo 28, fracción IV, de la LISR.11. No se consideraron $20,000.00 ya que corresponden a gastos pagados en enero de 2015 apersonas físicas. De acuerdo con el artículo 27, fracción VIII, de la LISR, las erogacionesrealizadas con personas físicas solamente se podrán deducir cuando se encuentreefectivamente pagado.

12. Las primas de seguros y fianzas se deben amortizar contablemente durante el periodo devigencia de la póliza de acuerdo con el boletín C-5 "Pagos anticipados" de las NIF. Para efectosfiscales se consideran deducibles en su totalidad cumpliendo requisitos.

13. Se pago el consumo de combustible en efectivo por $10,400.00 no cumpliendo los requisitosque establece el artículo 27, fracción III, de la LISR.14. La persona moral sólo podrá deducir el 7% de la utilidad fiscal del ejercicio inmediato anterior($4,949,800.00 x 7% =$346,486.00), de acuerdo con el artículo 27, fracción I, último párrafo de laLISR.15. Corresponden a sanciones imputables al contribuyente, y se consideran no deducibles segúnartículo 28 fracción VI, de la LISR.16. Debido a que los honorarios del administrador único exceden del 10% del monto total de las

otras deducciones del ejercicio, éstos no son deducibles, en términos del artículo 27, fracción IX,de la LISR.


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17. La renta del automóvil es deducible si el valor de éste no excede de $130,000.00; sinembargo sólo es deducible hasta $200.00 diarios (artículo 28, fracción XIII, de la LISR)18. El consumo en restaurantes dentro de la franja de 20 km a la redonda es deducible hasta un8.5% siempre que éste haya sido pagado con tarjeta de crédito, de débito, de servicios o

monedero electrónico (artículo 28, fracción XX, de la LISR).19. Algunas deducciones no cumplieron con los requisitos previstos en el artículo27 de la LISR.


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DEPRECIACIÓN CONTABLE Y DEDUCCIÓN DE INVERSIONES

La depreciación contable es el reconocimiento de la pérdida del valor contable que sufren los activosfijos por el uso a que se les somete y su función productora de renta. (NIF C-6)

Las inversiones se deducen para efectos del ISR aplicando los porcentajes máximos que prevé laLISR, al Monto Original de la Inversión (MOI). El resultado obtenido se podrá actualizar por el periodocomprendido desde el mes en que se adquirió y hasta el último mes de la primera mitad en que elbien fue utilizado.

Para deducir las inversiones se deberán cumplir con requisitos fiscales, entre los que se encuentrapor citar un ejemplo, en relación a automóviles éstos sólo podrán deducirse hasta por un montoequivalente a $130,000.00 (sin incluir el IVA).

Recordar que para 2014 disminuyó el monto límite para deducir la adquisición de automóviles queserá de $130,000.00 (sin incluir el IVA).

Cédula 6. Deducción fiscal de inversiones 2014

DescripciónFecha deadquisición

MOIPorcenta- je dedepreciación

Porcentaje dedepreciaciónmensual

Deprecia-ciónmensual

Mes de inicio dedepreciación

Mes finaldedeprecia-ción

Equipo decómputo 13-sep-10 42,400.00 30.00% 2.50% 1,060.00 oct-10 ene-14

Equipo deoficina 25-ago-09 164,800.00 10.00% 0.83% 1,367.84 sep-09 ago-19

Equipo dereparto 12 12-mar-11 490,000.00 25.00% 2.08% 10,192.00 abr-11 ene-14Equipo dereparto 2 12-nov-13 689,000.00 25.00% 2.08% 14,331.20 dic-13 nov-17Equipo dereparto 3 30-dic-14 535,000.00 25.00% 2.08% 11,128.00 ene-15 dic-18

Maquinaria 23-nov-09 984,200.00 10.00% 0.83% 8,168.86 dic-09 nov-19


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Cédula 6. Deducción fiscal de inversiones (Continuación)

Descripción

Númerode meses

a

depreciar

Depreciacióndel ejercicio

INPC del mes de adquisiciónINPC del último mesde la primera mitad

FADeducc

anua

Equipo decómputo 1 1,060.00 sep-10 97.857433471482 jun-14 1 112.7220 1.1519 1,221

Equipo deoficina 12 16,414.08 ago-09 93.895719694096 jun-14 112.7220 1.2005 19,705

Equipo dereparto 12 1 10,192.00 mar-11 100.797 ene-14 112.5050 1.1161 11,375Equipo dereparto 2 12 171,974.40 nov-13 110.872 jun-14 112.7220 1.0166 174,829Equipo dereparto 3 0 0.00 3 0

Maquinaria 12 98,026.32 nov-09 95.143194058464 jun-14 112.7220 1.1847 116,131

297,666.80 323,262

1 A pesar de que el bien se termino por deducir en enero de 2014, el bien fue utilizado por todo elejercicio, por lo que se consideró como último mes de la primera mitad del ejercicio en que el bien fueutilizado, junio de 2014.

2 Fecha de enajenación del equipo de reparto 1: 20-feb-14

3 Dado que este equipo se compró en diciembre 2014, no se deduce en el ejercicio, cantidad alguna,para efectos de ISR.


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COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO DE LO VENDIDO

De acuerdo con la NIF-C4 “Inventarios”, para efectos contables, el costo de producción representa elimporte de las distintas erogaciones que se originan para dejar un artículo disponible para su venta,incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales como materia primay/o materiales directos y mano de obra directa, así como los gastos indirectos de producción, fijos yvariables que se incurren para producir los artículos terminados.

El artículo 39 de la Ley del ISR establece que el costo de lo vendido se deduce en el ejercicio en quese acumulan los ingresos que se derivan de la enajenación de los bienes de que se trate. En el casode producción de bienes se considera las adquisiciones netas de materias primas, productossemiterminados o productos terminados, los salarios, gastos netos e inversiones, relacionadosdirectamente con la producción de mercancías.

Cédula 7. Costo de ventas y costo de lo vendido

Costo deventas1

(Contable)

Costo de lovendido(Fiscal)

Inventario inicial de productos terminados 984,900.00 984,900.00(+) Compras netas de productos terminados 1,241,800.00 2 894,400.00(-) Inventario final de productos terminados 645,900.00 645,900.00(=) Costo de lo vendido 1,580,800.00 1,233,400.00

1. Se aplicó el boletín C-4 de las NIF2. Sólo $894,400.00 cumplen requisitos.


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PÉRDIDA FISCAL

La pérdida fiscal resulta cuando las deducciones autorizadas son mayores a los ingresosacumulables, en un ejercicio. En este caso, de acuerdo con el artículo 57, de la LISR, dichas pérdidasse podrán disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes a aquel en que resulte dichapérdida. La pérdida fiscal se podrá actualizar en el ejercicio en que se generó, por el periodocomprendido desde el primer mes de la segunda mitad de dicho ejercicio y hasta el último mes deese mismo ejercicio. Posteriormente se actualizará en el ejercicio en que se disminuya de la utilidadfiscal, por el periodo comprendido desde el último mes en que se actualizó hasta el último mes de laprimera mitad del ejercicio en que se disminuya. Es importante recordar que en caso de que elcontribuyente no disminuya la pérdida fiscal en un ejercicio pudiéndolo efectuar, perderá el derechode hacerlo en los ejercicios siguientes hasta por dicho monto.

Cédula 8. Actualización de la pérdida fiscal1

Pérdida histórica ejercicio 2012 4,948,900.00(x) FA 1.0217

(=) Pérdida actualizada a Diciembre de 2012 5,056,291.13

Donde:INPC Dic-2012 107.2460

(/) INPC Jul-2012 104.9640(=) FA 1.0217

Pérdida actualizada a diciembre de 2012 5,056,291.13(x) FA 1.0130(=) Pérdida actualizada a Junio de 2013 5,122,022.91(-) Utilidad fiscal del ejercicio 2013 4,949,800.00

(=) Pérdida pendiente de amortizar actualizada a Junio de 2013 172,222.91

Donde:INPC Jun-2013 108.6450

(/) INPC Dic-2012 107.2460(=) FA 1.0130

Pérdida pendiente de amortizar actualizada a Junio de 2013 172,222.91(x) FA 1.0375(=) Pérdida pendiente de amortizar actualizada a Junio de 2014 178,681.27(-) Utilidad fiscal del ejercicio 2014 4,440,689.12

(=) Pérdida pendiente de amortizar actualizada a Junio de 2014 0.00Donde:INPC Jun-2014 112.722

(/) INPC Jun-2013 108.645(=) FA 1.0375

1. En el ejercicio 2012 se determinó una perdida la cual se actualizó conforme al artículo57 de la LISR2. Ver la cédula de “Determinación del Resultado fiscal e ISR del ejercicio”.


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PAGOS PROVISIONALES

Las personas morales tienen la obligación de efectuar el entero de los pagos provisionales a cuentadel impuesto del ejercicio, en términos del artículo 14 de la LISR. Contra los pagos provisionales sepodrá acreditar las retenciones del ISR efectuadas a la persona moral así como el Subsidio para el

Empleo.

Es de señalar que los pagos provisionales efectuados durante el ejercicio, son acreditables del ISRque resulte en el cálculo anual del ejercicio. Entendiéndose por acreditables, que se podrán disminuirdel impuesto del ejercicio.

Cédula 9. Pagos provisionales del ISR efectuados en el ejercicio

ISRdetermina

do

Pagosprovisionales

efectuadoscon

anterioridadISR

retenido1

Acredita-mientode SPE

Compensaciónsaldos a favor

de IETU

Pagadocon

transferencia defondos

Total dpago

provisioefectivamte pagad

Enero 22,139.14 0.00 1,254.00 20,885.14 20,885Febrero 61,666.17 20,885.14 2,579.00 2,500.00 35,702.03 38,202Marzo 91,166.48 59,087.17 3,729.00 1,200.00 6,500.00 20,650.31 28,350 Abril 163,395.65 87,437.48 5,154.00 70,804.16 70,804Mayo 188,092.90 158,241.65 6,208.00 23,643.25 23,643Junio 218,368.15 181,884.90 7,658.00 28,825.25 28,825Julio 243,910.69 210,710.15 8,808.00 24,392.54 24,392 Agosto 267,818.40 235,102.69 10,129.00 22,586.71 22,586Septiembre 292,988.73 257,689.40 11,144.00 24,155.33 24,155Octubre 323,691.23 281,844.73 12,669.00 29,177.50 29,177Noviembre 389,689.64 311,022.23 14,094.00 64,573.41 64,573Diciembre 461,350.66 375,595.64 15,600.00 70,155.03 70,155

Total 3,700.00 6,500.00 435,550.66 445,750

1. La institución financiera efectúo retenciones de ISR por los intereses pagados a la persona moral. En estecaso se acreditaron en forma acumulada.


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ESTADO DE RESULTADOS

En el estado de resultados se muestra la información relativa al resultado de las operaciones de unaentidad, en un periodo, respecto a sus ingresos, gastos, y utilidad neta (NIF A-3). Es importante tomaren cuenta que a partir del Estado de Resultados se realizará la conciliación contable fiscal para llegara la base gravable del ISR.

Cédula 10. Estado de resultados por el período comprendidoentre el 1o de enero y el 31 de diciembre de 2014

IngresosVentas 6,579,740.00

(-) Descuento sobre ventas 228,400.00(=) Ventas Netas 6,351,340.00

(+) Utilidad en venta de Activo Fijo 150,528.00(=) Total 6,501,868.00

(-) Costo de ventasInventario Inicial 984,900.00Compras 1,241,800.00Descuento sobre compras 0.00Material disponible 2,226,700.00Inventario final 645,900.00 1,580,800.00

(=) Utilidad bruta 4,921,068.00

(-) Gastos de operación

Gastos de administración 1,217,018.04Gastos de venta 2,839,708.76 4,056,726.80

864,341.20

(+)Costo integral definanciamiento1

Productos financieros 25,401.00Gastos financieros 12,494.00 12,907.00

(+) Ingresos extraordinariosOtros 352,200.00

(=) Resultado antes de impuestos 1,229,448.20

(-) ISR del ejercicio 1,278,602.35(-) PTU 467,558.61

(=) Resultado del ejercicio (Pérdida contable) (516,712.77)


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Notas:1. Se integra de la siguiente manera:

Intereses devengados a favor $10,576.00(+) Ganancia cambiaria $14,825.00

(-) Intereses devengados a cargo $12,494.00(=) Costo integral de financiamiento $12,907.00


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CONCILIACIÓN CONTABLE FISCAL

La conciliación contable fiscal consiste en determinar la utilidad fiscal partiendo de la utilidad contable,considerando aquellos ingresos fiscales no contables y las deducciones contables no fiscales,disminuidas con los ingresos contables no fiscales y las deducciones fiscales no contables.

Cédula 11. Conciliación contable fiscal.

Utilidad neta del ejercicio (516,712(+) Ingresos fiscales no contables 2,235,658

Ajuste anual por inflación acumulable 114,867.59 Anticipo de clientes 160,000.00Ganancia por venta de activo fijo 133,870.90Recuperación de crédito 54,320.00Faltante de inventarios 794,200.00Gastos de terceros no comprobados 84,200.00

Deudas no cubiertas por el contribuyente 894,200.00(+) Deducciones contables no fiscales 4,843,530Costo de ventas 1,580,800.00Depreciación, amortización contable 297,666.80Honorarios pagados a personas físicas 14,800.00Uso o goce temporal de bienes 84,200.00Papelería y artículos de escritorio 20,000.00Combustibles y lubricantes 10,400.00Donativos otorgados 3,514.00Honorarios al administrador único 600,000.00Otros gastos y deducciones 229,500.00

ISR y PTU 1,746,160.97Sueldos y salarios (exentos) 84,900.00Viáticos y gastos de viaje 5,000.00Obsequios y atenciones 40,000.00Gastos de representación 12,400.00Seguros y fianzas 7,900.00Multas de tránsito 25,320.00Renta automóvil para personal 36,500.00Consumo en restaurantes 44,469.00

(-) Deducciones fiscales no contables 1,696,459Costo de lo vendido fiscal 1,233,400.00Deducción de inversiones 323,262.36Seguros y fianzas 94,800.00Sueldos y salarios (exentos) 44,997.00

(-) Ingresos contables no fiscales 150,528Utilidad contable en enajenación de activo fijo 150,528.00

(=) Utilidad fiscal antes de PTU 4,715,489


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ACREDITAMIENTO DE ISR PAGADOS POR DIVIDENDOS

El artículo 10 de la Ley del ISR establece que las personas morales que distribuyan dividendos outilidades deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos aplicando la tasa del30% prevista en el artículo 9 de la LISR; sin embargo no se pagará el ISR, cuando los dividendos outilidades provengan de la CUFIN. El impuesto así pagado se podrá acreditar contra el ISR delejercicio.

El monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme al párrafo anterior, se podrá acreditarhasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagosprovisionales de los mismos.

En este caso práctico se acreditó contra el ISR del ejercicio que resultó a cargo en el ejercicio en quepagó el impuesto.

No olvidar que de acuerdo con el artículo 10, fracción II, de la LISR, cuando en el ejercicio se acrediteel ISR conforme al artículo 10, fracción I, de la misma Ley, los contribuyentes deberán disminuir de laUFIN calculada, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.4286. (Vercédula 15. Cuenta de Utilidad Fiscal Neta).

Cédula 12. ISR acreditable por distribución de dividendos

Importe de los dividendos distribuidos en el ejercicio 325,581.00(-) Saldo en la CUFIN 266,941.99

(=)Importe de los dividendos distribuidos en el ejercicio que noprovienen de la CUFIN 58,639.01

(x) Factor 1.4286(=) Monto de los dividendos distribuidos en el ejercicio piramidados 83,771.69(x) Tasa del ISR 30%(=) ISR a pagar por distribución de dividendos 25,131.51

Importe de los dividendos distribuidos en el ejercicio que noprovienen de la CUFIN 58,639.01

(+) ISR a pagar por distribución de dividendos 25,131.51(=) Base del ISR 83,770.52(x) Tasa del ISR 30%(=) ISR pagado por distribución de dividendos 25,131.15


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DETERMINACIÓN DEL ISR DEL EJERCICIO

Las personas morales tienen la obligación de calcular el ISR del ejercicio conforme al artículo 9 deLISR, por lo que el impuesto se calculará aplicando la tasa del 30% al resultado fiscal, el cual seobtiene de disminuir a la utilidad fiscal las perdidas fiscales de ejercicios anteriores actualizadas,pendientes de disminuir.

Una vez determinado el ISR del ejercicio se podrán disminuir los pagos provisionales de esteimpuesto, efectuados en el ejercicio 2014, sin considerar dentro de éstos el acreditamiento de lasretenciones del ISR, además de otros conceptos, tales como: ISR por pago de dividendos, ISRpagado en el extranjero, estímulos fiscales, etcétera, ya que estos conceptos se disminuirán en otroscampos asignados en el sistema.

Cédula 13. Determinación del resultado fiscal e ISR del ejercicio

Ingresos acumulables 9,192,999.49(-) Deducciones autorizadas 4,477,510.36(=) Utilidad fiscal antes de PTU 4,715,489.12(-) PTU pagada en el ejercicio 274,800.00 1 (=) Utilidad fiscal del ejercicio 4,440,689.12

(-)Pérdidas fiscales pendientes deamortizar 178,681.27 2

(=) Resultado fiscal 4,262,007.85(x) Tasa 30%(=) ISR del ejercicio 1,278,602.35(-) ISR retenido 15,600.00 3

(-)Pagos provisionales efectivamentepagados 445,750.66 3

(-) ISR de dividendos distribuidos 25,131.15(=) ISR por pagar 792,120.54

1Se consideró la PTU pagada en el ejercicio 2014, generadaen 2013.

2Ver cédula: "Actualización de pérdidafiscal"

3

Ver cédula: "Pagos provisionales del ISR efectuados en el

ejercicio"


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CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)

El artículo 77 de la LISR establece que las personas morales deberán llevar una Cufin, que alcierre de cada ejercicio se deberá actualizar, salvo la utilidad fiscal neta determinada en elmismo ejercicio.

Asimismo, cuando la persona moral distribuya o reciba dividendos o utilidades, se deberáactualizar el saldo de la Cufin que se tenga a la fecha en que suceda dicha situación, por elperiodo comprendido desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta aquel enque se reciban o distribuyan los dividendos o las utilidades.

La empresa distribuyó dividendos en el mes de septiembre de 2014, los papeles de trabajotanto de la Cufin al cierre del ejercicio y de la Ufin del ejercicio son los siguientes:

Cédula 15. Cuenta de Utilidad Fiscal Neta

Determinación de los no deduciblesSueldos y salarios (exentos) 39,903.00 1

(+) Viáticos y gastos de viaje 5,000.00(+) Obsequios y atenciones 40,000.00 3 (+) Gastos de representación 12,400.00 4 (+) Infracciones por obligaciones omitidas 25,320.00 5 (+) Renta automóvil para personal 36,500.00 6 (+) Consumo en restaurantes 44,469.00 7 (+) PTU generada 467,558.61 8

(=)Partidas no deducibles para efectos dela UFIN del ejercicio 671,150.61

Determinación de la Ufin del ejercicio2014Resultado fiscal 4,262,007.85

(-) ISR del ejercicio 1,278,602.35(-) Partidas no deducibles, excepto artículo 28,

fracciones VIII y IX671,150.61

(-) PTU pagada en el ejercicio 2014 274,800.00(=) Utilidad fiscal neta del ejercicio 2014 2,037,454.88

Cufin al 31 de diciembre de 2014

Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2013(supuesto) 261,246.81

Ufin del ejercicio 2014 2,037,454.88Dividendos distribuidos el 28 de septiembrede 2014 (supuesto)

325,581.00

Actualización:Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2013 261,246.81


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(x) FA (A septiembre 2014) 1.0218INPC Sep-14 113.939INPC Dic-13 111.508

(=) Saldo de Cufin actualizado a septiembre de2014 266,941.99

(-) Dividendos distribuidos el 28 de septiembrede 2014

266,941.99

(=) Saldo neto de Cufin a septiembre de 2014 0.00(x) FA (A diciembre 2014) 1.0186

INPC Dic-14 116.059INPC Sep-14 113.939

(=) Saldo previo de Cufin a diciembre 2014 0.00(+) Ufin del ejercicio 2014 2,037,454.88

(-)

Dividendos distribuidos no provenientes de

CUFIN9

58,635.44(=) Saldo de Cufin actualizada al 31 dediciembre de 2014

1,978,819.44

1

En términos del artículo 28, fracción XXX, de la Ley del ISR serán no deducibles lospagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad queresulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiereeste párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes afavor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores,en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejerciciofiscal inmediato anterior. En este caso fue no deducible 0.47 del total de los ingresosexentos.

2 El artículo 28, fracción V, establece que los viáticos serán no deducibles cuandoexcedan los límites que fija la ley.

3 Obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza análoga que no son ofrecidos a losclientes en forma general de conformidad con el artículo 28, fracción III, de la LISR.

Se consideran no deducibles según el artículo 28, fracción IV, de la LISR.

5 Las infracciones son no deducibles de conformidad con el artículo 28, fracción VI, de laLISR.

6 La renta de automóviles sólo es deducible hasta $200.00 diarios, la diferencia son nodeducibles de acuerdo con el artículo 28, fracción XIII, de la LISR

7 El consumo en restaurantes es no deducible en un 91.5%, de conformidad con elartículo 28, fracción XX, de la LISR.

No son deducibles por las cantidades que tengan el carácter de PTU

9

De acuerdo con el artículo 10, fracción II, de la LISR, cuando en el ejercicio se acrediteel ISR conforme al artículo 10, fracción I, de la misma Ley, los contribuyentes deberándisminuir de la UFIN calculada, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditadoentre el factor 0.4286.ISR acreditable $25,131.15

(÷) Factor 0.4286

(=)Dividendos distribuidos no provenientes deCUFIN $58,635.44


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CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN (CUCA)

En el artículo 78 de la LISR se establece la obligación de llevar una Cuca, la cual servirá paradeterminar si existe utilidad distribuida cuando se disminuya o reduzca el capital.

En mismo artículo señala que el saldo de la Cuca que se tenga al cierre de cada ejercicio seactualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó por última vez laactualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se realicen aportaciones oreducciones de capital con posterioridad a la actualización antes mencionada, del saldo de la Cucaque se tenga a dicha fecha, se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que seefectuó la última actualización y hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso, segúncorresponda.

La determinación de la Cuca de la empresa es el siguiente, cabe hacer mención que hubo unaaportación de capital el 1 de septiembre de 2014 por $500,000.00

Cédula 16. Cuenta de capital contable de aportación

Saldo de la CUCA al 31 de diciembre de2013 2,721,845.00

Aportación de capital: 1o. de septiembre de2014 500,000.00

Cuca actualizada a diciembre de 2013 $2,721,845.00(X) Factor de actualización 1.0218

INPC sep 14 113.9390INPC dic 13 111.5080(=) Cuca actualizada a septiembre de 2014 2,781,181.22(+) Aportación de capital (1-sep-14) 500,000.00(=) Saldo de la Cuca a septiembre de 2014 3,281,181.22(X) FA 1.0186

INPC dic 14 116.0590INPC sep 14 113.9390

(=) Cuca actualizada a diciembre de 2014 $3,342,211.19


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COEFICIENTE DE UTILIDAD (CU)

Otro de los datos que deben proporcionarse en la declaración anual del ejercicio, es el referente alCU por aplicar en los pagos provisionales del ejercicio fiscal siguiente (2015).

El CU que se utilizará es el que corresponda al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera odebió haberse presentado declaración del ejercicio, por ello es importante que se calculecorrectamente. El CU se determinará conforme a lo siguiente:

Utilidad fiscal del ejercicio de 2014 para el coeficiente de utilidad

a) Si la empresa obtuvo una utilidad fiscal en el ejercicio inmediato anterior, la fórmula quedaría:

CU = Utilidad fiscal del ejercicio + Anticipos y rendimientosIngresos nominales

Pérdida fiscal del ejercicio de 2014 para el coeficiente de utilidad

b) Si la empresa obtuvo una pérdida fiscal en el ejercicio inmediato anterior, la fórmula quedaría:

CU = Pérdida fiscal del ejercicio - Anticipos y rendimientosIngresos nominales

En el caso práctico no habría anticipos y rendimientos ya que solo aplica a las sociedades oasociaciones civiles y las sociedades cooperativas que tributan en el Título II de la Ley del ISR ya queson los únicos contribuyentes que deben disminuir de la utilidad fiscal el importe de los anticipos orendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros en los términos del artículo 94, fracción II,de la Ley del ISR.

Cédula 17. Coeficiente de utilidad para el ejercicio 2015

Ingresos acumulables 9,192,999.49(-) Ajuste anual por inflación acumulable 114,867.59(=) Ingresos nominales 9,078,131.90

Utilidad fiscal del ejercicio 2014 4,440,689.12(/) Ingresos nominales 9,078,131.90(=) Coeficiente de utilidad para 2015 0.4891


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PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS(PTU)

De acuerdo a nuestra Carta Magna y la Ley Federal del Trabajo (LFT), los trabajadores tienen

derecho a la PTU, la cual se determinará tomando como base la renta gravable de acuerdo a lasdisposiciones de la LISR.

Al respecto, el artículo 9, penúltimo párrafo, de la LISR establece para determinar la renta gravable aque se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo 123, apartado A de la Constitución Política delos Estados Unidos Mexicanos, no se disminuirá la participación de los trabajadores en lasutilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicarde ejercicios anteriores.

Asimismo, para la determinación de la renta gravable en materia de participación de los trabajadoresen las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresosacumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracciónXXX del artículo 28 de la citada ley.

Cédula 18. Determinación de la PTU del ejercicio

Ingresos acumulables $9,192,999.49(-) No deducibles (Ingresos exentos de los trabajadores) 39,903.00(-) Deducciones autorizadas 4,477,510.36(=) Renta gravable para PTU 4,675,586.12(X) Porcentaje 10%(=) PTU $467,558.61


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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Las personas morales que se encuentran obligados a pagar el IVA o que por sus actos o actividadesse encuentren gravados a la tasa del 0%, de acuerdo con el artículo 32, fracción VII, de la LIVA seencuentran obligadas a proporcionar la información del IVA que se solicite en las declaraciones delISR.

Sin embargo, en el artículo 2.2. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establecemedidas de simplificación administrativa (DOF 26-Diciembre-2013) se establece que loscontribuyentes del impuesto al valor agregado y las personas que realicen los actos o actividades aque se refiere el artículo 2o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, podrán optar por nopresentar la información a que se refiere el artículo 32, fracción VII, de dicha Ley en las declaracionesdel ISR, siempre que cumplan en tiempo y forma con la obligación de presentar mensualmente lainformación (DIOT) a que se refiere el artículo 32, fracción VIII, de la citada Ley.


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LLENADO EN LA DECLARACIÓN ANUAL

Para la presentación de la declaración anual de las personas morales correspondiente al ejercicio2014, el SAT dio a conocer un nuevo sistema para dar cumplimiento a dicha obligación.

A través de este nuevo sistema el contribuyente podrá capturar la información de la declaración anualen línea generando la línea de captura para realizar el pago, conocido como “Pago referenciado”.

Para realizar el pago el contribuyente deberá efectuarlo mediante transferencia electrónica de fondosa través del portal bancario o directamente desde el portal del SAT.

Estado de resultados por el período comprendido entre el 1o de enero y el 31 dediciembre de 2014.(Véase Cédula 10)


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Utilidad en venta de

activo fijo $150,528 +Otros ingresosextraordinarios(obtención de premios$198,200 +indemnización porseguros $154,000)


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Estado de Posición Financiera al 31 de diciembre de 2014

(Véase Cédula 14)


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Deducción fiscal de inversiones(Véase Cédula 6)


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Costo de ventas y costo de lo vendido(Véase Cédula 7)


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Conciliación contable fiscal(Véase Cédula 11)


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Erogaciones realizadas(Véase Cédula 5)

Sueldos y salarios (exentos), Viáticos y gastosde viaje, Obsequios y atenciones, Gastos derepresentación, Seguros y fianzas, Multas detránsito, Renta automóvil para personal,Consumo en restaurantes.

Ganancia por venta de activo fijo,Recuperación de crédito, Faltante deinventarios, Gastos de terceros nocomprobados, Deudas no cubiertas por elcontribu ente.

Honorarios pagados a personas físicas, Uso

o goce temporal de bienes, Papelería yartículos de escritorio, Combustibles ylubricantes, Donativos otorgados,Honorarios al administrador único, Otrosgastos y deducciones.

Seguros y fianzas, Sueldos ysalarios (exentos).


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Determinación del ajuste anual por inflación, Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, Cuenta decapital contable de aportación y Coeficiente de utilidad para el ejercicio 2015(Véanse Cédulas 4, 15, 16 y 17 respectivamente)

Sueldos y salarios gravados yexentos (deducibles)


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Determinación de la PTU del ejercicio(Véase Cédula 18)

ISR acreditable por distribución de dividendos(Véase Cédula 12)


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Determinación del resultado fiscal e ISR del ejercicio(Véase Cédula 13)


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Nota: En este caso el contribuyente optó por compensar el ISR a cargo contra el saldo afavor que tenía del IVA correspondiente al periodo de diciembre 2014 a febrero 2015.


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Documents

DECLARACIÓN ANUAL DE PERSONAS MORALESokok