Delito de Presentacion de Balances Falsos

5/17/2018 Delito de Presentacion de Balances Falsos. - slidepdf.com

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Las normas legales que regulan el ejerciciode la contabilidad, muchas veces dejanespacios abiertos en cuanto a las opcionesde elección hacia quien prepara losestados financieros, los cuales son

aprovechados por RepresentantesLegales, para transformar la informacióncontable de sus empresas en su favor.

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El "arte" de manipular la información, tododentro de los marcos legales, recibe elnombre de contabilidad creativa. Este"arte", además de enmarcarse en lalegalidad, tiene la "ventaja" de ser

imperceptible para los usuarios extremosde la información.

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La manipulación de la información a travésde la contabilidad creativa es cada día demayor aplicación y se encuentra presenteen la cotidianidad de nuestras economías,siendo, en principio, imperceptible.

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La contabilidad creativa es un conjunto de prácticas

contables oportunistas desarrolladas

deliberadamente por la Gerencia para, sin alterar lacomposición del Patrimonio, emitir unos Estados

Financieros que proporcionen una imagen de la

empresa similar a la deseada por la Gerencia,aprovechando la flexibilidad explícita o implícita

que permite la normativa contable

CONCEPTO DE CONTABILIDADCREATIVA



“la contabilidad creativa es el proceso demanipulación de la contabilidad paraaprovecharse de los vacíos de la normativa

contable y de las posibles elecciones entrediferentes prácticas de valoración ycontabilización que ésta ofrece, para transformarlas cuentas anuales de lo que tienen que ser a lo

que, quienes las preparan, prefieren que sean... en lugar de reflejar estas transacciones deforma neutral y consistente”.

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CONCEPTO DE CONTABILIDADCREATIVA





Vacíos en la normatividad. Sofisticación progresiva de las estructuras

financieras de las empresas.

La competitividad presente en el mundo de losnegocios genera el clima propicio para este tipode prácticas.

Desconocimiento de las normas y

procedimientos contables por parte de losinvestigadores y operadores de la justiciapenal.

Corrupción pública y privada.

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¿POR QUÉ SE UTILIZA LA

CONTABILIDAD CREATIVA?1. Alisar resultados.2. Manipular el valor de las Acciones.

3. Controlar dividendos y manipular sistemasde retribución de la Dirección.4. Poner en evidencia a la Dirección anterior.5. Poner dificultades a la Dirección siguiente.6. Engañar a Bancos o a Hacienda (DGI).7. Cambiar resultados empresas reguladas,

concesiones.





A través del aumento o la reducción degastos, de ingresos, de activos o de

deudas, la reclasificación de activos opasivos y de la información incluida sonalgunas de las técnicas de contabilidad

creativa mediante las cuales se distorsionala realidad económica de los entes.

¿COMO OPERA LA CONTABILIDAD

CREATIVA?



Las cuentas no son fiables debido a lasmanipulaciones practicadas. A veces se tratade maquillajes ilegales, cuando se realizanprácticas no permitidas por la legislaciónvigente:

•Ocultar ventas o gastos.•Contabilizar ventas o gastos ficticios.•Ocultar activos o deudas.

CONSECUENCIAS DE LA CONTABILIDADCREATIVA



La contabilidad creativa es muy negativa ya

que distorsiona las cuentas anuales ymodifica la opinión que tienen los usuarios dela información financiera, tales comoinversores, accionistas o bancos, porejemplo.

CONSECUENCIAS DE LA CONTABILIDADCREATIVA



Contabilidad creativa Earnings management

Manipulaciónreal del resultado

POLÍTICASCONTABLESagresivaconservadora

alisamiento

Manipulacióncontableclasificatoria

Contabilidad creativa y alteración del

resultado



LA CONTABILIDAD CREATIVA Y LADEFRAUDACION FISCAL

El maquillaje contable en relación con lasautoridades fiscales se hace para reducir elpago de impuestos de forma fraudulenta, ynunca recomendable



LA CONTABILIDAD CREATIVAY LA DEFRAUDACION FISCAL

Reducir activos tales como existencias, clientes o activos fijos conamortizaciones o provisiones excesivas.

Reducir existencias con cambios en los criterios de valoración.

Reducir reservas y/o el resultado del ejercicio.

Ocultar ventas o elevar gastos para reducir el beneficio.

Retrasar la contabilización de ventas o adelantar la contabilización de

gastos.Considerar como gastos del período compras de Activo Fijo.

Transferir resultados de una empresa a otra en el interior de un grupoempresarial.



LA CONTABILIDAD CREATIVAEMPRESAS QUE REQUIEREN CREDITO.

Aumentar activos tales como existencias, clientes o Activos fijos conamortizaciones o provisiones insuficientes.

Aumentar existencias con cambios en los criterios de valoración.

Aumentar reservas y/o el resultado del ejercicio.

Aumentar ventas o reducir gastos para aumentar el beneficio.

Adelantar la contabilización de ventas o retrasar la contabilización degastos.

Considerar gastos del ejercicio como inversiones en concepto de ActivoFijo.

Transferir resultados de una empresa a otra en el interior de un grupo

empresarial.



Técnicas de

maquillaje Ejemplos

1. Aumentar o reducirgastos.

—Deterioro del activo intangible.—Deterioro del Activo Fijo.—Deterioro de inversiones inmobiliarias.

—Deterioro de existencias.—Deterioro de operaciones comerciales.—Deterioro de inversiones financieras.—Deterioro de créditos a largo plazo.—Deterioro de créditos a corto plazo.—Depreciación de intangible.—Depreciación de Activo Fijo.—Depreciaciones de inversionesinmobiliarias.



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Técnicas de

maquillaje Ejemplos

2. Considerar como gastoo bien activar (Capitalizar).

- Investigación.- Desarrollo.- Reparaciones yconservación.- Mantenimiento.

- Publicidad.-Gastos financieros.- Diferencias de cambio.



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Técnicas demaquillaje Ejemplos

3. Contabilizar gastoscon cargo a reservas enlugar de llevarlos a lacuenta de resultados.

- Ajustes por errores de ejerciciosanteriores.



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4. Endeudarse a través

de compañías que nose consolidan.

Utilización de empresas

interpuestas.

Utilización de empresasvinculadas que no consolidan por

actividad dispar.



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5. Cambiar el criterio de

reconocimiento ovaloración de los stocks.

- PEPS, promedio.

- Cuantificación del coste deproducción imputando más omenos costes indirectos defabricación.



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6. Contabilizar

transacciones haciendoestimaciones optimistaso pesimistas sobre elfuturo.

- Activos.

- Pasivos.- Ingresos.- Gastos.- Depreciaciones.

- Amortizaciones.- Deterioros.



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Técnicas de

maquillaje Ejemplos

7. Generar resultados

excepcionales con lafinalidad de mejorar lascuentas, o viceversa.

- Venta de Activos Fijos.



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Técnicas de

maquillaje Ejemplos

8. Reconocimientoanticipado deingresos odiferimiento delreconocimiento de

gastos.

-Gastos anticipados.- Ingresos diferidos.



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Técnicas de

maquillaje Ejemplos

9. Diferimiento del

reconocimiento deingresos oreconocimientoanticipado degastos.

- Gastos anticipados.

- Ingresos diferidos.



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Técnicas de

maquillaje Ejemplos

10. Ventasficticias.

- Contabilizar depósitos

(anticipos declientes)como si fueranventas.

-Contabilizar ventas comosi fueran depósitos

(anticipos de clientes).



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11. Compensarpartidas de activo ypasivo o deingresos y gastos.

- Compensar pasivoscon créditos a favorde la empresa.



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Técnicas de

maquillaje

Ejemplos

12. Transacciones aprecios fuera demercado, irreales y/ocon la finalidad deengañar con compañías

que no se consolidan.

-Utilización de empresas.vinculadas que no consolidan.- Utilización de empresas.vinculadas que no consolidan porotras causas de exención de la

obligación de consolidar.



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Técnicas de

maquillaje

Ejemplos

13. No aportar

información defiliales.

— No aportar información

con la excusa de queconstituye información de altovalor estratégico o por otrosmotivos.



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14. Cambio decriterios contables.

-

Cambio de criterios sobrevaloraciones, amortizaciones,provisiones, deterioros, ... paraincrementar o reducir el resultado

con justificaciones inadecuadas



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Técnicas de

maquillaje Ejemplos

15. Reclasificaciónde partidas paramodificar el peso de

cada masapatrimonial.

-Consideración de inmuebles en el activocorriente al clasificarlos como activos nocorrientes mantenidos para la venta, oviceversa.

-Consideración de instrumentosfinancieros como inversiones de altaliquidez, para clasificarlos comodisponibilidades.

- Consideración de instrumentosfinancieros como de disponibles para laventa, para imputar sus cambios de valoren el patrimonio neto, en lugar de comocartera de negociación (que deberían ir ala cuenta de resultados).



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EL PROBLEMA DE LA IMAGEN FIEL

En contabilidad, se pretende que las cuentas

sean fiables a través, sobretodo, del objetivo deimagen fiel que ha de alcanzar toda empresacuando formula sus Estados Financieros.



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De acuerdo con la Normativa Contable, losestados financieros han de proporcionar una

imagen fiel del patrimonio, de la situaciónfinanciera y de los resultados de la empresa. Esteobjetivo es tan importante que inclusive se permitela posibilidad de dejar de aplicar alguna NormaContable con el objetivo de alcanzar la imagenfiel.



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Sin embargo, a pesar de que la

contundencia con la que se impone laimagen fiel podría hacer pensar que elconcepto es diáfano. Sin embargo, noes así ya que coexisten dos corrientes:



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•La visión Legalista: Para las opiniones que se

podrían encuadrar en esta corriente, la imagen fielimplica conformidad con la legislación vigente.

•La visión Económica: La imagen fiel sería

equivalente a la realidad económica, que primasobre la legislación.



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EL DELITO DE

PRESENTACION DEBALANCES FALSOS



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BALANCE FALSO:

Aquel que conscientemente no se ajusta a larealidad del tráfico de un comerciante o de una

empresa mercantil; ya sea por exagerar loscréditos, por supervalorar los bienes, por ocultardeudas o por adulterar cualquier otra partida. Lasfinalidades que suelen perseguirse son la de

eludir impuestos, aparentar una solvencia de quese carece o deslumbrar a posibles adquirentes.



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LEY No. 641CÓDIGO PENAL



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Art. 265 Publicación y autorizaciónde balances falsos

El socio, directivo, gerente, vigilante, auditor,contador, o representante de hecho o de derecho, de

una sociedad constituida o en formación o de un comercianteindividual, que a sabiendas y en perjuicio de otro, autorice opublique un balance, un estado de pérdidas y ganancias,memorias o cualquier otro documento falso o incompletorelativo a la situación patrimonial de la sociedad o delcomerciante individual, será penado con prisión de seismeses a tres años e inhabilitación especial por el mismoperíodo para ejercer cargo, profesión, oficio, industria ocomercio



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Art. 265 Publicación y autorización

de balances falsos

La pena podrá ser incrementada hasta el doble

en sus límites mínimo y máximo, cuando eldelito se ejecute a través de una entidad querealiza oferta pública de títulos valores.



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Responsabilidad del contador público

Fuentes Legal-PenalCódigo Penal y leyes penalesAplicación restrictiva.Dudas.

-CivilCódigo Civil y leyes civiles.

-DisciplinariaCódigo de ÉticaLeyes de Ejercicio Profesional



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LEY PARA EL EJERCICIO DE LA PROFESIONDE CONTADOR PUBLICO

DEL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOSDE NICARAGUA

Arto. 11. Los documentos que expidanlos Contadores Públicos en el ramo desu competencia, tendrá valor dedocumentos públicos.



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Basta con afirmar que cualquieradulteración que se realice en cualquierade los estados financieros puede generar

responsabilidad penal, ya sea por que sealteran las cifras (falsedad material) o porque se insertan afirmaciones contrarias a la

realidad (falsedad ideológica).















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