DERECHO DE REGISTRO E INSPECCIÓN: ASPECTOS CONFLICTIVOS QUE VULNERAN SU NATURALEZA Dr. Rubén Miguel Rubiolo

DERECHO DE REGISTRO E INSPECCIÓN:

ASPECTOS CONFLICTIVOS QUE VULNERAN SU

NATURALEZA

Dr. Rubén Miguel Rubiolo

Dr. Rubén Miguel Rubiolo03/11/2006

Derecho de Registro e Inspección y Tasas Similares

CARACTERÍSTICAS Derecho = Tasa (Terminal 6 SA c/Municip. Pto. Gral. San Martín-

CSJSFe- 26/12/96) Recurso tributario (creado por Ley) Efectiva prestación de un servicio público

(carácter retributivo) Carácter coactivo (no precio) Divisible (particularizado respecto del obligado)


TASAS

PRINCIPIOS QUE DEBEN RESPETARSE Proporcionalidad Razonabilidad Derecho de propiedad Capacidad contributiva



ALGUNOS ASPECTOS CONFLICTIVOS

LOCAL HABILITADO Vs. ACTIVIDAD ALÍCUOTAS DIFERENCIALES SEGÚN

SUJETOS APLICACIÓN ART. 35 CONVENIO

MULTILATERAL AGENTES DE RETENCIÓN


Derecho de Registro e Inspección

y Tasas SimilaresEFECTIVA PRESTACIÓN DEL SERVICIO

Ley 23548 Régimen Transitorio de Coparticipación Federal de Impuestos

Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento y sus leyes de adhesión (Ley 11123 S.Fe)

Constituciones Provinciales (Salta) Jurisprudencia

Cía Química S.A.c/Municip. S.M.Tucumán-CSJN-05/09/89 Nazario Parra e Hijos SRL c/Municip.Gral.Pueyrredón-CSJBA-

16/03/71 Massalin Particulares c/Pcia.Tierra del Fuego s/declaratoria de

inconstitucionalidad-CSJN- 27/03/06



EFECTIVA PRESTACIÓN DEL SERVICIO

EXISTENCIA DE LOCAL HABILITADO

SUSTENTO TERRITORIAL



EFECTIVA PRESTACIÓN DEL SERVICIO Ley 23548 Régimen Transitorio de Coparticipación Federal

de Impuestos Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el

Crecimiento y sus leyes de adhesión (Ley 11123 S.Fe) Constituciones Provinciales (Salta) Jurisprudencia

Cía Química S.A.c/Municip. S.M.Tucumán-CSJN-05/09/89 Nazario Parra e Hijos SRL c/Municip.Gral.Pueyrredón-CSJBA-

16/03/71 Massalin Particulares c/Pcia.Tierra del Fuego s/declaratoria de

inconstitucionalidad-CSJN- 27/03/06



GRAVAMEN SOBRE EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD SIN LOCAL HABILITADO

Ausencia de servicios divisibles prestados Financiamiento de servicios indivisibles Desproporción = No razonabilidad Jurisprudencia

Gas Natural Ban SA c/ Municip. La Matanza- CFSMartín- Sala I- 21/09/00

Pelikan Arg. SA c/Municip. Córdoba”- CCACba.-29/05/00 Massalin Particulares c/ Pcia.Tierra del Fuego- CSJN-27/03/06 Municip. Concordia c/ Electrolux s/ ejec.fiscal -JFConcordia -

19/09/06 General Motors de Argentina SRL c/Municip. Villa María- JFBell

Ville- 28/09/06


Aplicación Tasa sobre ejercicio

actividad sin localhabilitado

Doctrina emanada de “Unilever de Argentina S.A. c/Municipalidad de Río Cuarto s/ acción declarativa”-

CSJN- 06/09/2005

genera

Violación Ley CoparticipaciónFederal N° 23548y Pacto Federal

Superposicióncon Impuesto

Sobre los IngresosBrutos

imp

lica

suponeAgravio directo

a la ConstituciónNacional

Competencia de la Justicia

Federal

ha

bilita



Comisión Arbitral Convenio MultilateralResolución 39/2006 “John Deere c/Municip. de

Victoria” 13/09/06 Sustento territorial =/= local establecido Es posible carecer de local y quedar sujeto a la

potestad tributaria porque el gravamen recae sobre la actividad

La existencia de un gasto en la jurisdicción supone haber desarrollado parte de la actividad en ella == sustento territorial


Aplicación artículo 35 Convenio Multilateral

En las actividades sujetas al Convenio: Límite: los municipios podrán gravar con el DReI

sólo la parte de ingresos brutos atribuidos a la jurisdicción provincial

Forma de distribución: Si hay acuerdo interjurisdiccional: en función del mismo Si no lo hay: según las normas del Convenio

Locales: Si las normas legales vigentes en los municipios y comunas sólo permiten la percepción del DReI si hay local, esas jurisdicciones podrán gravar en conjunto el 100 % del monto atribuible a la Provincia


Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

ALÍCUOTAS DIFERENCIALES

ASPECTOS CONTROVERTIDOS



ORDENANZA IMPOSITIVA COMERCIOS MAYORISTAS

EMPRESAS CON CASA CENTRAL O SUCURSALES EN LA PCIA. DE SANTA FE: 6,5 POR MIL

EMPRESAS CON CASA CENTRAL O SUCURSALES EN OTRAS PROVINCIAS:

8,5 POR MIL



ORDENANZA IMPOSITIVA GRANDES ESTABLECIMIENTOS

(SHOPPINGS, SUPERMERCADOS, etc.) QUE OCUPEN MÁS DE 1.200 M2 :CON CASA CENTRAL EN ROSARIO: 9 POR MILCON CASA CENTRAL FUERA DE ROSARIO: 15

POR MIL



ORDENANZA IMPOSITIVA CADENAS DE ESTABLECIMIENTOS DE VTAS.

MINORISTAS QUE PERTENEZCAN A UN MISMO CONTRIBUYENTE O GRUPO ECONÓMICO (Dto. 2130/2006: electrodomésticos y/o artículos de electrónica): CON CASA CENTRAL EN ROSARIO: 9 POR MIL CON CASA CENTRAL FUERA DE ROSARIO: 15 POR

MIL



ORDENANZA IMPOSITIVA VENTA MAYORISTA DE MEDICAMENTOS

DE USO HUMANO: CON CASA CENTRAL EN ROSARIO: 30 POR

MILCON CASA CENTRAL FUERA DE ROSARIO: 33

POR MIL



ORDENANZA IMPOSITIVA

PROPÓSITOS EXTRAFISCALES FAVORECER A LAS EMPRESAS LOCALES INDUCIR A EMPRESAS DE OTRAS

JURISDICCIONES A RADICAR SU ADMINISTRACIÓN EN ROSARIO

MAYORES COSTOS PARA EL CONTRIBUYENTE PARA LOS CONSUMIDORES O PROVEEDORES



Proveedor

Consumidor

MAYOR COSTO PORDIFERENCIA ALÍCUOTA



ORDENANZA IMPOSITIVAPRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN

PUGNA: IGUALDAD PROPORCIONALIDAD RAZONABILIDAD NO CONFISCATORIEDAD



PRINCIPIO DE IGUALDAD

Igualdad de tratamiento frente a igualdad de situaciones o circunstancias

En condiciones análogas deberán imponerse gravámenes idénticos a los contribuyentes



PRINCIPIO DE IGUALDADEl legislador está facultado para establecer o formar

categorías, siempre que tales clasificaciones no revistan el carácter de arbitrarias o estén inspiradas en un propósito manifiesto de

hostilidad contra determinadas personas o grupos de personas, o importe un indebido

privilegio personal o de grupo(“Arnaudo de Zehnder, Ana M.”-CSJN-23/06/83)



PRINCIPIO DE IGUALDADLas facultades del legislador son amplias y

discrecionales, de modo que el criterio de oportunidad o acierto con que se ejerzan es irrevisable, siempre que las distinciones

sean razonables y respondan a una finalidad económica o social



ALÍCUOTAS DIFERENCIALES

SE FUNDAN EN LA EXISTENCIA DE UNA

MAYOR CAPACIDAD CONTRIBUTIVA ?


CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

“Aún siendo la tasa una contraprestación por los servicios requeridos, el Estado en ejercicio de soberanía tributaria, puede efectuar una recaudación que tenga en cuenta la capacidad contributiva del particular, según todos los elementos que considere conveniente para medirla, no excluyéndose la consideración del valor del servicio prestado”

(Banco de la Nación Argentina c/Municipalidad de San Rafael- CSJN- 16/05/56)



DESTINO ESPECÍFICO DE LA RECAUDACIÓN Desde 01/01 al 31/05/02:

Fondo Compensador del Transporte Ord. 7099/00

Desde 01/06/02 al 31/12/04: 50 % Subsidio Atención Emergencia Alimentaria de la

Secretaría de Promoción Social 50 % Fondo de Provisión Insumos para el Área de

Salud de la Secretaría de Salud



“El producto de las tasas no debe tener un destino ajeno al servicio

que constituye el presupuesto de la obligación”

(Modelo de Código Tributario para América Latina)



“Es irrazonable cargar sobre determinados contribuyentes la supuesta manutención de servicios indiscriminados que benefician a toda la comunidad,

consagrando así una manifiesta iniquidad”

(“Banco de la Nación Argentina c/Municipalidad de San Rafael”-CSJN- 16/05/56 y “Cía. Swift de la Plata”

11/10/61)



“El exceso de esa razonable y prudente proporcionalidad estaría indicando que el concepto de tasa va dirigida, en realidad, a

atender necesidades distintas de las que se tuvieron en cuenta al establecer el servicio señalado como presupuesto de hecho imponible de la obligación tributaria, de modo que se impondría

a determinados sujetos –bajo pretexto de una prestación personalizada- la asunción de gastos que por su naturaleza

deberían estar a cargo de la generalidad de los contribuyentes, lo que determinaría entonces su inconstitucionalidad por resultar

contrario a los principios de igualdad y razonabilidad –que incluye la adecuada proporcionalidad- (art. 28 C.N.)”

(“Gas Natural Ban c/ Municipalidad de La Matanza”, Cámara Federal de San Martín- Sala I- 21-09-00)



“Massalin Particulares c/Pcia. Tierra del Fuego s/acción declarativa de inconstitucionalidad.”-CSJN- 27/03/06

Tasa verificación legalidad cigarros y cigarrillos Sujetos: importadores Destino: Obras Puerto Caleta La Misión Falta de vinculación de la tasa con el sujeto pasivo (iniquidad) Falta de razonabilidad y proporcionalidad entre costo y servicio. El

destino no puede ser distinto al financiamiento del servicio Viola Ley 23548: es un impuesto interno para financiar obras y

afecta sistema de coparticipacíón. Cuestión constitucional Falta prestación servicio (constatado por escribano)


CONCLUSIONES Municipios: recursos acordes a las responsabilidades

sociales transferidas Recursos propios: respeto de los principios y garantías

constitucionales Nuevo régimen definitivo de coparticipación de los recursos

federales y provinciales Actualización del Convenio Multilateral Creación de Convenios intermunicipales en base a un modelo

consensuado Efectivización de las autonomías municipales y

reordenamiento del sistema tributario de cada provincia Nuevo régimen tributario que coordine adecuadamente las

potestades de los tres niveles de Estado

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