DERECHO TRIBUTARIO: La obligacin tributaria

DERECHO TRIBUTARIO: La obligacin tributaria

CAPITULO ILA OBLIGACION TRIBUTARIA1.1. RELACIN TRIBUTARIAEs el vnculo jurdico que enlaza a los sujetos de la obligacin para el cumplimiento de la prestacin tributaria. As el deudor como sujeto pasivo queda restringido en su libertad de prestacin pues queda obligado a dar, hacer o no hacer en favor del acreedor; si la relacin jurdica no existiera el acreedor no tendra accin contra el deudor para compelerlo a realizar la prestacin.1.2. DEFINICIN DE OBLIGACIN TRIBUTARIAa) Obligacin en Sentido Lingstico o EtimolgicoSegn la Real Academia Espaola, lo define como el Vnculo que sujeta a hacer o abstenerse de hacer una cosa, establecido por precepto de ley, por voluntario otorgamiento o por derivacin recta de ciertos actos. b) Caracteres de la Obligacin en sentido Lingstico:Las Caractersticas primigenias del sentido de Obligacin, pueden encontrarse entonces: Vinculo de Sujecin. De hacer o no hacer. Establecido por ley, por voluntariedad por derivacin de ciertos actos.Jorge Bravo Cucci agrega, que obligacin significa imposicin, deber, responsabilidad, compromiso. En trminos jurdicos, la obligacin tiene su propia connotacin y difiere de otros institutos que se le asemejan.c) Obligacin en Sentido JurdicoLos romanos acuaron una definicin de obligacin, que es la que sigue obligatio est juris vinculum quo nacessitate adstringimur alicujus solvendae rei secundum nostra civitatis jura, que quiere decir la obligacin es un vnculo jurdico o de derecho que nos constrie a realizar una prestacin a alguien ( por el que somos constreidos con la necesidad de pagar alguna cosa), segn el derecho o las leyes de nuestra ciudad.En ese sentido, Jorge Bravo Cucci afirma, que La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor un autntico derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quien en contraposicin detenta un deber jurdico de prestacin.A mi criterio, la obligacin en derecho, es un lazo jurdico y que por ende es axiolgico (Cuestiones de Moral), que vincula entre s a entes colectivos (Estado, Personas Jurdicas u otros) e individuales (Personas Naturales), compelidos tanto por deberes, derechos y obligaciones, a conseguir determinados fines, que justamente afectar a los entes individuales y colectivos (Positivamente), afectando a los colectivos por ser los individuales parte de ste. En ese sentido el acreedor lo que busca exige es que el deudor siga el camino de los actos correctos, respecto del lazo que lo vincula y la prestacin que deber de cumplir, ya sea por el pacto social que realiz y por qu la misma ley as lo estipula; pero que ambos se encuentran dentro del marco conjunto de la Norma Jurdica y de la Norma Moral.Por Deber Jurdico se entiende a la necesidad de ajustar la conducta a los mandatos que emanan de una norma legal. Por su parte un deber jurdico especfico es aqul que se impone a ciertos y determinados sujetos que deben realizar una determinada conducta con la finalidad de satisfacer un inters de otro y que tiene un contenido patrimonial. d) Caracteres de Obligacin en sentido Jurdico Bipolaridad.- En toda relacin existen dos polos contrapuestos: uno activo y otro pasivo. Por un lado, el derecho subjetivo de crdito; y, por el otro, el genuino deber jurdico de prestacin que pesa en el deudor. En el polo activo, encontramos al acreedor, al sujeto jurdicamente facultado a exigir una determinada conducta de otro, idnea para satisfacer un inters patrimonial o extramatrimonial. En el otro extremo o polo pasivo aparece el deudor. Abstraccin.- El campo de las obligaciones engloba una multiplicidad de supuestos fcticos de la ms diferente ndole, siendo que a partir de una valoracin es posible extraer, por va deductiva/inductiva una serie de aspectos abstractos, comunes a la mayor parte de situaciones que se presentan. Temporalidad.- Las obligaciones nacen para ser cumplidas y esa finalidad no puede ser disociada, econmica y jurdicamente del factor temporal. El carcter de temporalidad de ala obligacin tiene una manifestacin especfica de suma importancia en la prescripcin liberatoria. El sistema requiere que los derechos de crdito sean ejercidos dentro de cierto tiempo.e) Configuracin jurdica del tributo. Vnculos y relaciones tributariasEl tributo se configura como una obligacin, una obligacin de dar, -dar una prestacin pecuniaria; el legislador parte de esta base, y crea un hecho imponible, cuya realizacin en un caso concreto origina el nacimiento de una obligacin tributaria, a la cual determina la cuota tributaria la obligacin de pagar una cuota tributaria-El tributo, por tanto, se manifiesta como una relacin obligacional entre el Estado y el contribuyente, la primera exige a ste ltimo el pago de una exaccin requerimiento, imposicin - para poder cubrir las necesidades del Estado.Esta relacin fue entendida como una relacin de poder, en la cual el Estado por el poder que tiene sobre sus sbditos, les exige el pago de un tributo. Esta visin en un Estado de Derecho y democrtica queda desfasada, y es a travs de la visin dada por Giannini y Berliri la cual concreta que entre el Estado y el contribuyente se da una relacin jurdico obligacional, es decir, se abandona la relacin de poder por una relacin de derecho.El tributo como elemento esencial de la relacin obligacional lo hemos de entender bajo dos niveles: La Hiptesis de Incidencia Tributaria Normativa en Abstracto, en la cual especifica en que situaciones nace la obligacin de contribuir; por la realizacin del hecho jurdico en la realidad.Cuando la realizacin de un hecho en la realidad queda subsumido en la hiptesis normativa, podemos afirmar que ha nacido una relacin obligacional, en la que el contribuyente queda obligado al pago del tributo. y por tanto, el tributo se configura como una relacin jurdico-obligacional a partir de la cual, un acreedor puede exigir del deudor, una determinada suma de dinero en concepto de tributo; es lo que se denomina Hecho Imponible en concreto.El tributo no solamente puede consistir en dinero, sino tambin en especies, sobretodo en pocas pretritas. Hoy en da, no obstante, nicamente se considera el dinero en sentido relativo, aunque frecuente.Toda norma jurdica se puede dividir en dos partes: el presupuesto de hecho y la consecuencia jurdica, en el mbito Tributario diremos, en el hecho imponible y la cuota tributaria (Pago del Tributo). As, si tengo un bien mueble y lo vendo, el consumidor de dicho bien tendr que pagar un impuesto general a las ventas, etc.

La mera realizacin del hecho imponible, no slo genera la obligacin de pagar la cuota tributaria, sino que tambin genera otras obligaciones. Es ms, en ocasiones, la mera posibilidad de que se realice el hecho imponible ya genera unas obligaciones, y por tanto cabe sealar que la cuota tributaria normalmente no va sola, sino acompaada de otros vnculos y relaciones.En consecuencia, la obligacin principal del tributo, es la suma de dinero que el contribuyente deudor- debe dar al ente pblico acreedor- en concepto de tributo; pero en ocasiones el tributo viene encuadrado por una serie de obligaciones accesorias que tienen como finalidad el garantizar o facilitar el cumplimiento de la obligacin tributaria en general.f) La obligacin tributaria. Concepto y Naturaleza.La obligacin tributaria es: Aquella cantidad de dinero que el sujeto pasivo deudor- debe pagar a un sujeto activo de carcter pblico acreedor- en concepto de tributo.El tributo es una obligacin ex-lege, pecuniaria, de derecho pblico, cuyo presupuesto de hecho se configura por la ley -con respeto a los principios constitucionales-, en la que un sujeto pasivo -el deudor- y un sujeto activo -acreedor, ente pblico- se rigen por normas especficas de la actividad tributaria o financiera. En esta obligacin confluye el deber de un sujeto pasivo, con el derecho del acreedor pblico. Pero este derecho del acreedor pblico, debido a la naturaleza del Derecho Pblico, se configura, no solamente como derecho, sino como poder - deber o potestad a exigir el cumplimiento de la prestacin; y le faculta a la coaccin de tal cumplimiento.Artculo 1.-CONCEPTODE LA OBLIGACION TRIBUTARIALa obligacin tributaria, que es dederecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido porley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. g) Elementos de la Obligacin Tributaria.Son el Acreedor Tributario, el Deudor Tributario y la Prestacin. Cabe sealar que ms adelante las estudiaremos a profundidad. El Acreedor Tributario: es aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El gobierno central, los gobiernos regionales y locales, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente. El DeudorTributario:es la persona obligada al cumplimiento de la obligacin tributaria, como contribuyente - aqul que realiza, o respeto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria - o responsable - aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. El Objeto o La Prestacin: es una accin o una abstencin que el deudor debe realizar en provecho del acreedor. La prestacin puede consistir en: Dar, Obligacin de Dar; por ejemplo, el pago de un tributo. Hacer, Obligacin de Hacer; por ejemplo, la presentacin de declaraciones. No hacer, Obligacin de No Hacer; por ejemplo, la abstencin de realizar cualquier acto que impida el control de las obligaciones tributarias a cargo de los deudores. De tolerar, Obligacin de Tolerar; por ejemplo aceptar fiscalizaciones.De acuerdo al tipo de prestacin exigida, las obligaciones pueden ser sustanciales o principales (pago del tributo) y formales o accesorias (presentacin de declaraciones, exhibicin de documentos, etc.).Lo relacionado al Acreedor Tributario y Deudor Tributario, se estudiaran en el punto de los Sujetos de la Obligacin Tributaria.h) Clases de Obligaciones Tributarias Obligacin Tributaria Sustancial Principal. Es la cantidad a pagar en concepto de tributo, a la cual se llama cuota tributaria. Obligaciones Tributarias Formales Accesorias. Son obligaciones de tipo accesorio y que tienen como finalidad el garantizar o facilitar el pago de la cuota tributaria. Pueden ser: Obligaciones Accesorias Pecuniarias. Que tienen como efecto el reprimir, castigar - multas -, y preservar el cumplimiento de la obligacin tributaria. Tambin tienen como finalidad el ejemplificar, y ser medida disuasoria para otros. Obligaciones Accesorias Apecuniarias. No pecuniarias. Entre ellas:i. La obligacin de presentar las correspondientes declaraciones en los casos en que la Administracin as lo requiera.ii. Obligacin formal de llevar a cabo los registros contables. Deber de los empresarios y profesionales, o bien sus titulares de llevar la contabilidadiii. Obligacin de pasar las mercancas por las zonas aduaneras habilitadas para ello, y evitar infracciones, como por ejemplo el contrabando.i) Caractersticas de la Obligacin Tributaria Obligacin ex - legeNuestro texto constitucional consagra el principio de legalidad tributaria, y por consiguiente, la obligacin tributaria debe configurarse como una obligacin ex-lege. La ley debe determinar los hechos que de realizarse implican el nacimiento de la obligacin tributaria. La ley debe establecer los tributos y debe contener su disciplina fundamental. La obligacin tributaria, se configura como una obligacin legal porque es la voluntad de la Ley y no la de los obligados, la fuente de la obligacin tributaria. Un tributo se paga porque la Ley lo ordena y no porque el obligado consienta en satisfacerlo, pagarlo. Cuando el hecho previsto por la norma se realiza, nace la obligacin querida por la ley. Obligacin de Derecho PblicoEn cuanto es un vnculo jurdico que une a un ente pblico con un particular, o con otro ente pblico deudor , es una obligacin de derecho pblico. La prestacin, que constituye su objeto es, una prestacin patrimonial de carcter pblico, que deriva de la naturaleza pblica de la obligacin que le sirve de base. Naturaleza de derecho pblico que se manifiesta en las facultades concedidas al acreedor para hacer efectivo su derecho de crdito. La Obligacin tributaria est regulada por normas tributariasLa obligacin tributaria est sometida a las a normas tributarias que la regulan, sealando sus caractersticas especficas; frente al resto de las obligaciones que conforman el Derecho Comn de obligaciones, contenidas fundamentalmente en el Cdigo Civil. Norma. VIII del Cdigo Tributario, cuando nada diga la Ley tributaria, y que prescribe lo siguiente: Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Norma IX del Cdigo Tributario que establece lo siguiente: En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.1. Obligacin de darPor ltimo, la obligacin tributaria es una obligacin de dar, cuyo objeto es la entrega de una suma de dinero. Slo as, puede adecuarse la obligacin tributaria al fin para el cual fue creada: el suministro de medios financieros al Estado para que ste, pueda conseguir sus propias finalidades. Slo as se entiende que la obligacin tributaria, de pagar un tributo: sea un medio jurdico para realizar el reparto efectivo de las cargas pblicas entre los ciudadanos, de acuerdo con su capacidad econmica.

Hay que tener en cuenta, que esto se seala a lo referido a las Obligaciones Principales o Sustanciales; ya que como se sabe, para las Obligaciones Formales o accesorias, stas tiene un carcter de obligaciones de hacer, no hacer y hasta de tolerar.1.3. Nacimiento de la obligacin tributariaLa obligacin tributaria no nace de un acuerdo de voluntades, sino del producto de la relacin entre la Hiptesis de Incidencia y la realidad econmica fiscal, y como consecuencia de haberse verificado un Hecho Imponible.En nuestra Legislacin Tributaria D.L. 816 en su artculo 2 expresa que la obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligacin, desafortunada redaccin que debi decircuando se realiza la hiptesis prevista en la ley En la legislacin Tributaria Comparada la redaccin es parecida y el contenido es el mismo. Asi tenemos que en Mxico, el art. 6 del Cdigo de la Federacin de 1983 consigna que la obligacin fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales. En Colombia el art. 1 de la ley 52 de 1977 dice La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.El Cdigo Tributario Modelo para Amrica Latina OEA/BID expresa en su art. 18 que La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto el presupuesto de hecho previsto en la ley.

1.4. Determinacin de la obligacin tributaria.Una vez nacida la obligacin es preciso conocer sus alcances y sus montos. Esto es, precisar para cada caso en concreto la existencia o no de una deuda tributaria, el sujeto pasivo de la misma y l cuanta de la deuda (art. 59 del Cdigo Tributario D.L. 816).A) Inicio del Procedimiento de Determinacin de la Obligacin Tributaria.La determinacin se inicia de dos maneras:a. Por acto o declaracin del propio deudor tributario, por ejemplo: el caso del Impuesto a la Renta, o:b. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

En la primera hiptesis la determinacin motu proprio est sujeta a ser fiscalizada o verificada por la Administracin Tributaria, todo ello con el afn de prevenir la evasin tributaria que van desde la exhibicin de libros, la comparecencia, el arqueo de caja, inventario de existencias, etc. (art. 62 del C.T D.L. 816 modificado por el art. 17 de la ley 27038).En la segunda hiptesis la iniciativa puede provenir bien de la propia Administracin Tributaria (de oficio) en los procesos de auditoria o al presumirse evasin, o bien por denuncia de terceros; as el art. 60, in fine, C.T. seala que cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligacionesB) Acotacin y Liquidacin de Tributos.La acotacin es el clculo fiscal del tributo mediante la aplicacin de la tasa correspondiente a la base imponible. En el Cdigo Tributario vigente se emplea el trmino genrico determinacin para referirse tanto a la autoliquidacin realizada por el contribuyente, como la liquidacin llevada a cabo por la Administracin Tributaria en base al art. 63 del C.T. D.L. 816.Si la autoliquidacin practicada por el contribuyente es inexacta, la Administracin emitir la resolucin de determinacin, la orden de pago o la resolucin de multa, respectivamente, en cada caso concreto.a) Modalidades o Clases de Determinacin.Existen tres formas diferentes de llegar a determinar la obligacin tributaria. Determinacin por el Sujeto Pasivo. Es el propio sujeto pasivo (contribuyente, responsable solidario o sustituto) quien a travs de una declaracin jurada realiza su propia determinacin fiscal. Se trata de un modelo genrico propugnado incluso por el Cdigo Tributario Modelo (art. 134) y que permite abaratar los costos y llegar a ms contribuyentes. La Administracin Tributaria expide para este efecto los formularios pertinentes y los declarantes llenan esos formularios y pagan segn la declaracin efectuada. En una declaracin jurada, el declarante es responsable por lo que declaro. Sin embargo el Cdigo Tributario da la posibilidad de sustituir la declaracin dentro del plazo de presentacin de la misma (art. 88 modificado por el art. 22 de la ley 27038 del 31-12-98).Ejemplos de la Determinacin por el Sujeto Pasivo lo encontramos en la Alcabala, Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto al Patrimonio Vehicular entre otros. Determinacin por el Sujeto Activo.Es el procedimiento practicado de oficio por estar as ordenado en la ley y/o en defecto de la declaracin jurada.La determinacin de oficio procede cuando el deudor tributario no haya presentado la declaracin dentro del plazo en que la administracin se lo hubiere requerida (art. 64 inc. 1), o cuando la declaracin presentada no responda a la realidad (inc. 2), o cuando a requerimiento de la Administracin el deudor tributario no presenta sus libros o registros (inc. 3); o se ocultan activos o se consigne pasivos falsos (inc. 4), o existan discrepancias entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de terceros (inc. 5), se detecta el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o el otorgamiento sin los requisitos de ley (inc. 6), o se verifique la falta de inscripcin del deudor ante la administracin Tributaria (inc. 7), o sus registros contables manuales o computarizados no se encuentren legalizados de acuerdo a las formas y plazos que concede la ley (inc. 8), o no se exhiba libros o registros contables aduciendo su perdida (inc. 9), o cuando lo establezca la propia norma tributaria (inc. 10 C.T. D.L. 816).En todos estos casos, salvo el inciso 10, la determinacin se hace luego de una paciente investigacin, salvo las situaciones en las que el sujeto pasivo haya realizado una declaracin jurada inexacta, aligerndose en tal situacin la tarea del Fisco, al conocerse por lo menos el sujeto pasivo. Determinacin Mixta.Es aquella que se practica por la administracin con la cooperacin del sujeto pasivo.Como seala Villegas, es posible la aplicacin en los derechos aduaneros, en los cuales el sujeto pasivo debe presentar los datos que le solicita la autoridad aduanera la cual valindose de estos datos y de la documentacin que debe aportar el sujeto pasivo le establece el monto cuantitativo de su obligacin.1.5. Exigibilidad de la obligacin tributaria La obligacin tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley, el deudor tributario no ha cumplido con la prestacin tributaria.Nuestra legislacin tributaria vigente precisa que la obligacin tributaria es exigible:a. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario; desde el da siguiente al vencimiento del tiempo sealado por ley o reglamento y a falta de este plazo, a partir del decimosexto dia del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la SUNAT; desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por el Cdigo Tributario en su art. 29 modificado por el art. 50 de la Ley 27038 del 31-12-98.b. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria; desde el da siguiente al vencimiento del plazo que para el pago figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del decimosexto da siguiente al de su notificacin.

CAPITULO IISUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA2.1. Sujeto activo.Generalmente, en la obligacin tributaria intervienen como sujeto activo en su calidad de acreedor tributario la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que es la agencia nacional recaudadora de impuestos, cuya actividad tambin comprende- de la recaudacin de Derechos Arancelarios, aunque estos no sean en estricto impuestos. No existe en el pas otro organismo, pblico o privado, que pueda irrogarse la facultad de ser sujeto activo de un deber-obligacin tributario. El sujeto activo de la potestad tributaria es el que por la Constitucin tiene la facultad de crear, modificar, suprimir tributos o exonerar de ellos.2.1.1. Acreedor tributario.El Acreedor Tributario, es aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El gobierno central, los gobiernos regionales y locales, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.Es el sujeto a cuyo favor debe efectivizarse la obligacin o prestacin tributaria. Elgobiernonacional, los gobiernos regionales, los gobiernos locales y entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esacalidadde manera expresa.Sujeto activo es el acreedor de la obligacin tributaria. Es la persona a quien la ley atribuye la exigibilidad del tributo. Solo la ley puede designar el sujeto activo. Esta designacin compone la hiptesis de incidencia, integrando su aspectopersonal.Sujeto activo es normalmente la persona constitucional titular decompetenciatributaria. En estos casos (regla general la ley no necesita ser expresa en la designacin del sujeto activo) Sino dijera nada , se entiende que sujeto activo es la persona titular de la competencia tributaria . En otras palabras : La regla general es que el sujeto activo es la persona cuya ley creo la hiptesis de incidencia .El est implcito en la hiptesis de incidencia, no habiendo necesidad, de que su indicacin sea formulada expresamenteSi en cambio, la ley quisiera atribuir la titularidad de la exigibilidad del un tributo a otra persona diferente a la competente para instituirlo, deber ser expresa, designndola explcitamente; en la mayora de las veces, se configura as la parafiscalidad.En el caso de tributos no vinculados (impuestos) se presume sujeto activo (cuando no est explcitamente designado por la ley ) a la persona competente para instituirlos, en caso de los vinculados se presume sujeto activo a la persona que ejerce la actuacin a la persona colocada en el ncleo de la hiptesis de incidencia.En otras palabras: si los tributos vinculados tienen por hiptesis de incidencia una actuacin estatal, la persona que realice esta actuacin ser su titular en consecuencia sujeto activo.Los criterios para la determinacin sustancial del sujeto activo, por parte del legislador son polticos y no ejercen ninguna influencia en la exegesis jurdica. La ley designara como sujetos a las personas que el legislador discrecionalmente entienda oportuno elegir observados los criterios constitucionales.Es el estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado la potestad tributaria por ley expresa. El estado en virtud del ius imperium recauda los tributos en forma directa y a travs de rganos pblicos a los que la ley le otorga tal de derechoComo expresa nuestro cdigo tributario, estas entidades tienen facultades para percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. Por ello seala bien Rodrguez Lobato al afirmar que, adems del estado puede haber otros sujetos activos de la obligacin fiscal, cuya potestad tributaria est subordinada al propio estado, ya que es necesaria la delegacin mediante ley, del ejercerse en la medida y dentro de los limites especficamente fijados en la ley por el estado.La razn de este hecho radica en que estos organismos independientes cuentan con recursos econmicos que les permita solventar sus necesidades financieras Estas caractersticas de los entes tributarios menores no es limitada ya que dependen de la ley y su accionar ser siempre un reflejo de la voluntad del estado.Para el estudio del sujeto activo, Jarach sugiere analizar la naturaleza de la soberana fiscal en virtud de la cual es titular de la pretensin tributaria; ese, estudio, afirma, es extrao al derecho tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el crdito del tributo, no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto o los sujetos a los cuales deber ser atribuido el producto de la recaudacin de los tributos. Lo que propone Jarach, es en buena cuenta, suprimir, el Derecho tributario material, el estudio de los conceptos de soberana fiscal, de soberana originaria o derivada y del destinatario del producto de la recaudacin. Par este ilustre profesor dichos conceptos pertenecen al derecho constitucional y no interesan para la definicin de la relacin- jurdica tributaria.En conclusin, si bien en otras pocas exista pluralidad de fuentes en relacin a la soberana financiera, como en la edad media (vgr. Iglesia catlica, ciudades in dependientes), En la actualidad no existen esos casos y se consideras universalmente al estado en consecuencia nico sujeto activo directamente o a travs de sus diversas manifestaciones (como por ejemplo los municipios).La relacin obligatoria vincula, al menos, a dos personas. En trminos jurdicos, nadie puede estar obligado consigo mismo, sino siempre respecto de otra persona. Conforme a ello, la relacin obligatoria requiere estructuralmente la existencia contrapuesta de sujetos, que ocupan posiciones perfectamente distintas en dicha relacin:Una de ellas se encuentra legitimada o tiene derecho a exigir de otra una conducta determinada. Suele decirse que desempea el papel activo de la obligacin y se ha denominado tradicionalmente Sujeto Activo.Los autores ms modernos prefieren utilizar el trmino, que adems es el legalmente utilizado, de acreedor. La otra persona vinculada por la relacin obligatoria debe observar la conducta prevista en la obligacin, esto es, cumplir cuanto se debe. Se le denomina pues, Sujeto Pasivo, o preferiblemente deudor (Pesa el deber jurdico de Prestacin). EL sujeto pasivo es el estado en sus diversa formas de la administracin tributaria, el cual tiene una acreencia frente al sujeto pasivo qu es la persona que debe cumolir la acreencia l2.1.1.1. Concurrencia de acreedores.Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.2.1.1.2. Prelacin de deudas tributarias.Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos losbienesdel deudor tributario y tendrn prelacin sobre las demsobligacionesen cuanto concurran con acreedores cuyoscrditosno sean por el pago deremuneracionesy beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas alSistemaPrivado deAdministracinde Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses ygastosque por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897;alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondienteRegistro.LaAdministracinTributaria podr solicitar a losRegistrosla inscripcin de Resoluciones de Determinacin, Ordenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la prioridad en eltiempode inscripcin que determina la preferencia de losderechosque otorga el registro.La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden establecido en el presente artculo.Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.La naturaleza sui generis y la trascendencia la obligacin tributaria en la actividad del estado hacen que las legislaciones se preocupen en asegurar su cumplimiento. Con el propsito no solo que establezcan normas y procedimientos coactivos, sino que tambin se le atribuye al crdito del estado una posicin preeminente con relacin a otros tipos de obligaciones, cuyo conjunto constituye los privilegios tributarios, denominados por estar destinados a tutelar crditos de dicha ndole De esta forma el cumplimiento de la obligacin tributaria tiende a asegurarse mediante privilegios genrales y particulares que atribuyen al estado un derecho de preferencia o que constituye a su favor una verdadera garanta real, sobre los bienes de los contribuyentes.Segn la enciclopedia jurdica OMEDA el privilegio es una prelacin que la ley otorga, en consideracin a la causa del derecho de crdito. La ley teniendo en cuenta el origen particular de determinados derechos de crdito, dispone que ellos mismos se satisfagan con preferencia a otros, en lugar de concurrir sobre sus bienes del deudor a la par de los otros.Al respecto. M. Plugiese , dice. Los privilegios son generales cunado recaen sobre los bienes del deudor, particulares cuando gravan solo algunos. Pueden asimismo gravar bienes muebles e inmuebles. El crdito fiscal normalmente s privilegiado en razn de su causa que justifica concesiones particulares y del inters pblico inherente al cobro de los tributos. Continua Plugiese en el sentido en crdito que debe atribuirse al privilegiado, contribuye una preferencia personal que le titular del crdito puede hacer valer en el acto de reparticin de produccin del bien sobre el cual el privilegio recae; adems en las esferas impositivas del privilegio tambin tiene frecuentemente un carcter real. LO que permite al fiado gozar de un derecho de garanta de esta naturaleza sobre el bien acatado por el privilegio y perseguirlo aun si la propiedad se tramite a terceros El artculo 6 del cdigo tributario en su primera parte Establece Que las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor. 2.1.1.3. CARACTERISTICAS DEL PRIVILEGIO DEL ESTADO POR TRIBUTOS A. Reconoce su fundamento en la naturaleza especial de la obligacin que tutela, diferente en esencia de las obligaciones del derecho privado y situada en un plano distinto que estas.b. Puede ejercerse privilegios tanto de carcter personal como real. c. Guarda intima conexin con el poder tributario y por tanto constituye una institucin de derecho publico.d. El cdigo Civil y la ley de reestructuracin patrimonial regulan relaciones de orden privado y no pueden avanzar sobre derechos indelegables, de manera que sus normas en materia de privilegios fiscales solo tiene carcter supletorio y rigen en cuanto no se opongan o desvirten disposiciones de derecho publico.e. La ley tributaria por justicia e inters del estado por determinadas situaciones debe establecer la no prelacin de la deuda tributaria sobre otras obligaciones como las alimentarias o por beneficios sociales (articulo 6 CT).f) En caso de concurrencia de varios acreedores tributarios, el cogido tributario, de acuerdo a la constitucin poltica, debe establecer el orden de prelacin entre ellos. (artculo 5 CT)2.2. Sujetos pasivos.El sujeto pasivo es la persona legalmente obligada a pagar el impuesto a la administracin tributaria. Todos los impuestos, y tambin las retenciones o pagos a cuenta que pueda establecerse, tienen un sujeto pasivo, sin embargo, no siempre ser quien haya de soportar el impuesto.2.2.1. Capacidad tributariaA). La Capacidad.Persona es el ente apto para ser titular de derechos o deberes jurdicos. La capacidad jurdica de una persona natural o jurdica es la medida de la aptitud para ser titular de derechos y asumir obligaciones. La capacidad de obrar es la medida de la aptitud para ejercer derechos y cumplir deberes, comprende la capacidad negocial, delictual y la capacidad procesal.La capacidad de ser parte es la aptitud o capacidad para ser sujeto de una relacin jurdica y pueden ser partes por lo tanto, todas las personas fsicas y jurdicas que tengan capacidad jurdica o sea que puedan ser titular de las relaciones jurdicas en general.a). Capacidad Tributaria.Es la aptitud jurdica para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea.b) Capacidad Contributiva.Es la aptitud para soportar las cargas tributarias en la medida econmica y real que fcticamente (de hecho) le viene dada al sujeto pasivo frente a su propia situacin fiscal en un perodo determinado y la cual se mide en base para hacer el aporte al Estado.

Es decir, es muy posible la posesin de capacidad jurdica tributaria no acompaada de la capacidad contributiva. No as el caso inverso, difcilmente a quien tenga capacidad contributiva el legislador deje de atribuirle capacidad jurdica tributaria.Acorde a lo establecido en el Art. 312 CRBV: "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o de la contribuyente...". La capacidad econmica est fuertemente relacionada con el principio de la progresividad. La capacidad jurdica tributaria no se identifica con la capacidad jurdica del derecho privado, sino que consiste en la posibilidad de hecho de ser titular de las relaciones econmicas que constituyen los hechos imponibles.2.2.2. Deudor tributario. El deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.2.2.2.1. Contribuyente.Se define contribuyente tributario como aquella persona fsica con derechos y obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. Adems es una figura propia de las relaciones o de impuestos. Se determina y define en concreto de acuerdo con la ley de cada pas. El contribuyente es, en sentido general, el sujeto pasivo en Derecho tributario, siendo el (sujeto activo) el Estado, a travs de la administracin2.2.2.2. Responsables.A. CONCEPTO.Se trata de una institucin tpica del Derecho Tributario, segn el cual la ley con el propsito de asegurar la normal recaudacin de los tributos dispone el traslado del cumplimiento de la obligacin hacia terceras personas distintas al contribuyente.Este traslado reconoce su fuente en el poder tributario y no es arbitrario sino racional ya que responde a una estrecha vinculacin jurdica o econmica entre deudor y responsable. Los motivos, segn seala el profesor Giuliani Fonrouge pueden ser diversos y dependen de circunstancias mltiples tales como: representacin legal o voluntaria, ejercico de una funcin o cargo pblico. Relacin laboral, sucesin a titulo particular, etc. En nuestra legislacin tributaria, se expresa al respecto que responsable es aquel que sin tener la condicin de contribuyente debe cumplir con la obligacin atribuida a este (art. 9). Esta definicin dada por el legislador hace perder sentido al dilema de la postura metodolgica en el concepto de Responsabilidad. Para Cortes Dominguez el dilema metodolgico consiste en si se obtiene el concepto de responsable a travs de un estudio de las normas tributarias que establecen responsabilidades tributarias y de ellas inducir un concepto que sirva para definir a todas ellas, o si, por el contrario, partimos de un concepto apriorstico de responsable y de acuerdo el determinamos cuando se dan supuestos del mismo en el Derecho Positivo. En nuestro Derecho Positivo el concepto de responsable es fijad por la ley.Asi por ejemplo se establece que tiene responsabilidad solidaria: Los padres, tutores y curadores de los incapaces; los representantes legales y los designados por las personas jurdicas; los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica; los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas; los sindicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedadesy otras entidades; los herederos y legatarios; los socios; los adquirientes de activos y pasivos de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica; las empresas portadoras que transporten productos gravados con impuestos; los agentes de retencin o percepcin cuando hubieran omitido la retencin o la percepcin a que estn obligados.B. ALCANCES Y TRANSMISION DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA.La responsabilidad puede ser asumida en forma directa de manera solidaria, o indirecta, cuando es transmitida de manera sucesoria, sustitutoria o representativa.B.1 RESPONSABILIDAD DIRECTA O SOLIDARIA.Se trata de la responsabilidad de asumir la prestacin fiscal que obliga a persona distinta del sujeto pasivo principal. Generalmente ello sucede por la violacin de una obligacin o mas bien consiste en una carga que incumbe a determinadas personas que estn en relacin con los actos que dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, o por razn de profesin u oficio.El motivo del porque el legislador fija una responsabilidad legal de este tipo lo da Gianini, quien expresa que sus motivaciones son meramente de carcter fiscal y responden a la necesidad de hacer mas fcil y segura la recaudacin del tributo.B.2. RESPONSABILIDAD INDIRECTA SUCESORIA.Segn expresa Gianini De sucesin en la deuda impositiva solo puede hablarse con exactitud cuando una persona se coloca en lugar de otra respecto de las obligaciones inherentes a una determinada relacin impositiva que subsiste; presupone, por tanto, la existencia de una deuda que ya ha surgido aunque no se haya liquidado todava, pero que an no se ha extinguido. La aplicacin de este concepto es simple y clara en el caso de una deuda imposible nica. Por lo que respecta a los impuestos peridicos, como cada periodo impositivo da vida a una relacin obligatoria distinta, solo puede hablarse con exactitud de sucesin en la deuda cuando nos referimos a las prestaciones relativas a un periodo. Por otra parte, la desaparicin del sujeto durante el periodo impositivo determina tambin, por lo general, la extincin del dbito, de donde se desprende que solo pueden formar propiamente el objeto de una sucesin en la deuda las fracciones de la cuota impositiva incluso, por tanto, los sujetos de la misma aparecen inderogablemente establecidos por la ley, no es posible, a diferencia de lo que acontece en el Derecho Comn, que la sucesin en la deuda pueda producirse en virtud de la propia ley o como consecuencia de un negocio jurdico celebrado con este fin, toda vez que este ltimo procedimiento queda excluido en el Derecho Tributario que no reconoce eficacia alguna, frente al ente pblico acreedor, al acuerdo en virtud del cual el deudor de un impuesto transfiere su deuda a otra persona, sin perjuicio de la validez y eficacia de tal acuerdo en las relaciones entre las partes, salvo que la finalidad perseguida consista en evadirse del tributo.El cdigo Tributario seala en su art. 17 in fine modificado por el art. 4 de la ley 27038 que:La responsabilidad cesara:a) Tratndose de herederos y dems adquirientes a titulo universal, al vencimiento del plazo de prescripcin.Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior quienes adquieran activos o pasivos como consecuencia de la fusin o escisin de sociedades de acuerdo a la Ley General de Sociedades.

b) Tratndose de los otros adquirientes cesara a los 2 aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seala esta. B.3. RESPONSABILIDAD INDIRECTA SUSTITUTORIA.El Estado debe recaudar directamente los tributos de los distintos contribuyentes. Sin embargo, por razones de comodidad y economa considera razonable aceptar la intervencin de terceros que reciben el nombre de retenedores o perceptores y que de alguna forma pueden devenir en sustitutos del contribuyente si no cumplen el mandato legal.

Para Flores Zavala, en la sustitucin se presenta no el desplazamiento de la responsabilidad sino la coexistencia de dos responsabilidades, la directa y sustitutiva. Sin embargo, esta perspectiva no es la asumida en el Derecho Tributario Peruano, en donde es aceptada la interpretacin que de la Responsabilidad hacen Gianini y Berliri sosteniendo ambos la irresponsabilidad del sujeto activo principal una vez se haya efectuado la percepcin o retencin, lo cual no hace sino confirmar lo recogido por el art. 18 in fine de la vigente legislacin tributaria.

B.4. RESPONSABILIDAD INDIRECTA REPRESENTATIVA.Este tipo de Responsabilidad puede ser legal cuando es la propia la ley o el Poder Judicial quien designa al representante responsable o voluntario cuando surge de una eleccin al interior del propio ente representado.Dicha responsabilidad se puede apreciar en los siguientes casos: Con los padres, tutores y curadores de los incapaces (art. 16 inc. 1). Con los representantes legales y los designados por las personas jurdicas (art. 16 inc. 2). Con los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes colectivos que carecen de personera jurdica. Con los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas, y; Con los sindicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.B.5. INEFICACIA DE LA TRANSMICION DE LA OBLIGACION POR CONVENIO.Al ser la obligacin tributaria una obligacin de Derecho Pblico que vincula al acreedor y deudor tributario por la ley, esta no puede ser transmitida por convenio. Ni el acreedor(Administracin Tributaria) puede negociarla, cambiarla, ni el deudor puede ampararse en un contrato de transferencia de deuda de un tercero y oponer esta a la Adminitracion. Puede suceder que efectivamente ese tercero cubra la deuda ya que lo permite el art. 30 del C.T. pero el problema de la repeticin se vera en el campo civil. 2.2.2.3. Domicilio fiscal y procesalDomicilio Fiscal:es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante laAdministracinTributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.Domicilio Procesal:el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de susprocedimientos. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro delradiourbano que sealela AdministracinTributaria. Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, laAdministracinrealizar las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.Nota: Se diferencia con ladireccindomiciliaria, en que este es el lugar donde habitualmente reside una persona

La designacin de domicilio fiscal corresponde en forma directa al contribuyente y a dicha decisin est subordinada la Administracin Tributaria, debido a que constitucionalmente toda persona tiene derecho a elegir si residencia(Art. 2 inc. 11 de la Constitucin).La eleccin indirectas del Domicilio Fiscal tambin corresponde al contribuyente ya que de incumplir el sealamiento directo de domicilio fiscal asume una presuncin legal su situacin preordenada lo adecuara a las posibilidades de presuncin de domicilio fiscal establecidas en el Art,12 al 15 del Cdigo Tributario. As mismo, de conformidad con la Res. N 096-96/Sunat del 29-11-96, la SUNAT podr requerir la fijacin de un nuevo domicilio fiscal, si, a su criterio, el designado dificultara sus funciones. Este requerimiento proceder bajo estas causales: Cuando el domicilio fiscal declarado no corresponde al lugar donde el contribuyente realiza sus actividades civiles o comerciales. Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio fiscal declarado en el RUC. Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente. Cuando el domicilio fiscal se encuentre ubicado en zona alejada. Riesgosa o de difcil acceso para la realizacin de verificacin por parte de la SUNAT y el contribuyente cuente con otro local ubicado en una zona ms accesible.Lo expuesto en el prrafo precedente solo es aplicable si el sealamiento del domicilio fiscal no es la residencia habitual tratndose de personas naturales, o direccin o administracin afectiva del negocio tratndose de personas jurdicas.Para efectos procesales, el contribuyente puede fijar de igual forma un domicilio distinto a su domicilio fiscal (Art.11 in fine).Por ejemplo, un domicilio especial para fines de reclamacin. El Tribunal Fiscal expresa a este respecto que habindose sealado un domicilio especial, dentro de un procedimiento de reclamacin, sin que haya sido objetado por la administracin dentro del plazo de ley, corresponde efectuar las notificaciones correspondientes en dicho domicilio para que surtan efectos legales. En caso de contribuyentes sujetos de Registro nico de Contribuyentes, la indicacin del domicilio fiscal se efecta al solicitar estos su inscripcin en tal registro.

El sealamiento de un nuevo domicilio fiscal es tambin potestad del contribuyente. La designacin de nuevo domicilio ha de contener todos los datos necesarios para su fcil y exacta ubicacin, si ello no fuere as se tiene por sealado. El Tribunal Fiscal expresa en sentido que la sola designacin de una urbanizacin, sin sealar calle ni el numero principal correspondiente u otro dato que haga fcil la ubicacin del inmueble, no puede reputarse como un cambio domiciliario debindose tener el mismo por no sealado.El contribuyente que cambia de domicilio debe comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco das hbiles de producido, mediante el formulario que habilite la SUNAT. RESIDENCIA Y DOMICILIO DE NEGOSIOS.El Cdigo Tributario hace referencia no solo al Domicilio Fiscal sino tambin destaca la expresin Residencia Habitual en caso de personas naturales y Centro Principal de su Actividad(domicilio de negocios) en caso de personas jurdicas.El concepto de Residencia establece una vinculacin de carcter territorial. La Ley Tributaria peruana presume un lmite de seis meses (Art. 12 de Cdigo Tributario) para atribuir a la residencia la cualidad de habitualidad. En relacin al concepto de domicilio de negociacin, debe destacarse que su contenido est referido al lugar donde la persona jurdica desarrolla la mayor parte de sus actividades lucrativas.2.2.2.4. Presuncin de domicilio fiscal. PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALESCuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:a)El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.b)Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.c)Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.d)El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC).En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria. PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICASCuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:a)Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.b)Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.c)Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.d)El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12.En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria. PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJEROCuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:a)Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones de los Artculos 12 y 13.b)En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su representante. PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICACuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a eleccin de la Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes.2.2.3. AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCIONMARCO CONCEPTUAL El legislador a fin de obtener mayor facilidad y simplicidad en la recaudacin prefiere designar a determinadas personas (agentes de percepcin y agentes de retencin) como responsables de ingresar al fsico el tributo a cargo de terceros que en determinado momento tiene en su posesin.A. AGENTES DE RETENCIONPara Hctor Villegas (el agente de retencin es un deudor el contribuyente o alguien por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que este debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco por concepto de tributo), por ejemplo un empleador respecto a los dineros que debe pagar a sus trabajadores (en caso del impuesto a la renta).Remitindonos a la doctrina nacional, Flores Polo restablece que el agente de retencin no tiene calidad de contribuyente ni es el destinatario legal del tributo, ni el obligado directo al pago del impuesto, pero la ley le impone la obligacin de responsabilizarse por el pago, el mismo que debe retener (descontar) al obligado legalmente.B. AGENTE DE PERSEPCIONHctor Villegas seala que el agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la oren del Fisco, como el caso de un empresario de espectculos que recibe junto con el valor del boleto el tributo que paga el pblico.De la misma manera refiere Flores Polo que el agente de percepcin no es otra cosa que un cobrador por encargo del Fisco. El perceptor porque en razn de su actividad, profesin, oficio o funcin est en una situacin que le permite recibir de que contribuyente un monto dinerario por concepto de tributo que posteriormente debe depositar, dentro del plazo legal, en la cuenta del acreedor tributario.As, concluiremos sealado que, aun hoy en da el estado requiere a la participacin de la poblacin, a fin de que esta, de cabal cumplimiento a su funcin de recaudar los tributos. Surgiendo la necesidad por parte del estado de designar a determinadas personas que en razn de su actividad, funcin, profesin se encuentran en la posibilidad de retener o percibir el tributo a cargo de terceros y los montos obtenidos depositarlos en el Fisco; responsabilizndolos legalmente por dicha obligacin.2.2.3.1. CARACTERISTICASA. Deben ser designados por ley, aunque en nuestra legislacin positiva, no se cumple con este principio doctrinario, por cuanto pueden ser designados, inclusive, por resolucin de superintendencia, a pesar que la designacin de una persona como agente de retencin o percepcin implica una responsabilidad y por ende, una carga para el sujeto designado, ya que de incumplir su obligacin responde con su patrimonio.B. La obligacin de los agentes de retencin y percepcin es de naturaleza compleja toda vez que implica dos obligacin: - Retener o percibir el tributo- Entregar al Fisco lo retenido o percibidoC. Resulta menos molesto para el contribuyente deshacerse de una riqueza que nunca llego a percibir, a una riqueza que ya la incorporo a su patrimonio (retencin). De la misma manera, le resulta ms fcil pagar un impuesto encubierto en el valor de los bienes o servicios, que liquidar el monto del impuesto y abonarlo al Fisco (percepcin).D. los agentes de retencin y percepcin son solidarios con el contribuyenteE. La designacin de la gente de retencin o percepcin, se da en base a la existencia de algn vnculo de carcter econmico con el contribuyente en funcin de su oficio, actividad o profesin.F. Ambos agentes, responden ante el Fisco por el monto que deben percibir o retener.G. Los agentes de retencin actan sobre su acreedor (empleado) tomando de su propia deuda con el acreedor el monto del tributo que su acreedor debe al Fisco, y dicho monto lo deposita al Fisco. Mientras que los agentes de percepcin actan sobre su deudor y al exigirle si crdito conjuntamente le obligara a abonarle el monto del tributo que corresponda a fin de depositarlo al Fisco.H. El agente de retencin est en posesin de dinero o bienes del contribuyente, y detrae o retiene de ellas, la parte que constituye el tributo; mientras que la gente de percepcin no tiene en posesin dinero o bienes del contribuyente, sino que se encuentra a la espera que el contribuyente al realizar determinadas operaciones econmicas con el agente de percepcin al pagar el precio, le entregue conjuntamente el tributo.I. Se basa en el principio financiero, que exige, hasta donde se posible, que la imposicin se haga en la fuente de la renta.J. Su designacin hace ms fcil y econmica la recaudacin del tributoK. Los agentes retenedores y/o perceptores tendrn adems de la obligacin sustancial de abonar al Fisco el monto del tributo retenido o percibido, cumplir con las obligaciones formales que de ella deriven y las sanciones correspondientes ante su incumplimiento.

CAPITULO IIITRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA3.1. Transmisin de la obligacin tributariaEl cdigo tributario permite nicamente la transmisin de la obligacin tributaria a titulo universal; es decir, la obligacin tributaria susceptible de transmitirse a os herederos o sucesores es a titulo universal, de la misma forma de la establecida para la responsabilidad sucesoria.Por otro lado, el art.26 del cdigo establece: los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la administracin tributaria En definitiva todo pacto contrario a la norma, que celebran los particulares en relacin con el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, carece de efecto jurdico para el estado.Es de indicar que el precepto no sanciona con nulidad los actos aludidos, solo consagra su ineficacia ante el acreeder del tributo.3.2. Extincin de la obligacin tributariaAl hablar de la extincin de la deuda tributaria tendremos que mencionar a las formas de extincin de la obligacin tributaria ya que al desaparecer este vnculo, la deuda tributaria quedar extinga. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:3.2.1. El pago. El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a disposicin del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto debera corresponder al tributo debido, pero tambin constituye pago si el sujeto obligado pone a disposicin del fisco una parte de la deuda tributaria, es decir, no es necesario que se pague todo lo que se debe para que se configure el pago. 3.2.1.2. OBLIGADOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIAEl pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.3.2.1.3.LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO DE LA DEUDA T.3.2.1.3.1.LUGAR DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIAEl lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente.3.2.1.4.FORMA DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIAEl pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.El pago de la deuda tributaria se realizar en:Moneda nacional;Moneda extranjera, en los casos que establezca la Administracin Tributaria;Notas de Crdito Negociables; y,Otros medios que la Ley seale.La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria.Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento.Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten3.2.1.5. PLAZO DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIATratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:Los tributos de liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente. En los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o percepcin para el pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir por lo dispuesto en el inciso d) del presente artculo.Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones no contemplados en los incisos anteriores se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.3.2.1.6. IMPUTACION DEL PAGO Es una operacin que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria (pago parcial). Si se tiene solo una deuda, el pago se imputa:Primero, a las costas y gastos, si existen por un procedimiento de cobranza coactiva y en el caso de la sancin de comisoLuego, a los intereses moratorios.Finalmente, al tributo o a la multa, segn el caso.Si se tiene ms de una deuda, el deudor puede escoger a cul de ellas va a imputar el pago y luego procede segn los puntos precedentes.Tributos del mismo periodo (Si el plazo para el pago de todas ellas venci al mismo tiempo) se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. deudas de diferente vencimiento, El pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.3.2.1.7. APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS T.Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos:Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; yQue las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorg el aplazamiento y/o fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar automticamente a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago.3.2.1.8.OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGOEl rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.3.2.1.9. DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESOLas devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX), publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, en el perodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido; Cuando por Ley especial se dispongan devoluciones, las mismas se efectuarn en las condiciones que la Ley establezca.Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de inters moratorio (TIM), por el perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el primer prrafo del presente artculo.3.2.2. La compensacin.La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas: Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley. Ejemplo: compensacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta del mismo tributo. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria, si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en las normas legales vigentes. 3.2.3. La condonacin.La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.3.2.4. La consolidacin.La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.3.2.5. La prescripcin. La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.3.2.5.1. DECLARACION DE LA PRESCRIPCIONLa prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.3.2.5.2. MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIONLa prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.3.2.5.3. PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITAEl pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.Pgina 47