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Manual de derecho tributario
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7/21/2019 Derecho Tributario
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Derecho Derecho Tributario PeruanoTributario Peruano
Conceptos y Normatividad
1ra. Parte
www.ipecot.org
Setiembre 2010
1
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Princi ios TributariosPrinci ios Tributarios
• No confiscatoriaedad.
Constitución: “ Ningún
tributo puede tener efecto confiscatorio”
•
Se
debe
entender
al
impuesto
individualmente.
• Cual es
el
límite
de
la
confiscatoriedad?, es
mu discutible.
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2
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•
En
el
gobierno
militar
había un impuesto por salir
permanecer ahí.
• Ho este im uesto sería
inconstitucional, al atentar contra el derecho al libre
tra nsito y otros
erec os
constitucionales.
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•
deudas según
la
constitución.
• Sin embargo se están
habriendo causas
penales, pero estas
deben ser sólo por dolo
deudas, pero no por el
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impuestos.4
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Sanciones
por
el
no
pago
de
Sanciones
por
el
no
pago
de
impuestosimpuestos
• El no
pago
de
im uestos es una
infracción sin
sanción.• Lo que se penaliza es
,
con argucia o
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.
5
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• .
Constitución habla
de
que
los gobiernos locales
pueden crear impuestos.
• Los Arts.
191
‐3,
192
‐2;
sólo indica
contribuciones, tasas,
ar r os y
cenc as.
ero que cosa son las tasas,
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.
6
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,
,
impuestos, tasas
y
doctrina
nacional
e
, sobre arbitros y
.
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Tasas: definiciones en el Código Tasas: definiciones en el Código
TributarioTributario
• asa: serv c o p co
individualizado para el contr uyente.
• Arbitrio: tasa
que
cobra el gobierno local, para el mantenimiento
de los
serviciso
públicos.
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Derecho TributarioDerecho Tributario
Peruano:Peruano:Código TributarioCódigo Tributario
•La normatividad positiva
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•
• Libro I: Obligación
Tributaria
– eor a e a mpos c n•
Normas
Legales ‐
>
hipótesis
incidencia• ec o mpon e ‐> ace o gac n
tributaria determinable.
•
,
vencimiento automáticamente se
constituye en mora.
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• El texto vigente es el apro a o por ecre o
Legislativo N°816
modificado
por la Ley N°27131 y su Texto
Único Ordenado aprobado por Decreto Supremo N° 135‐99‐
de 1999)
• Ha partir de ahí han habido
algunas modificaciones
mínimas.
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Título PreliminarTítulo Preliminar• Dos tipos de normas: las
que
desarrollan
temas
constitucionales.
• Por ejemplo el Principio
de
Legalidad,
norma
IV:
. se crea impuestos; aquí se a re a además los
procedimientos
tributarios.
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Título PreliminarTítulo Preliminar
• Un segundo grupo de
normas que desarrollan
temas
de
la
teoría
tributaria.
• Ejemplo Norma II: definición de impuesto,
,
.
• Ejemplo Norma III: fuentes
del derecho tributario
• Norma
VIII: métodos
de
interpretación de la ley
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tributaria.
13
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Norma VIII inc. g: Jurisprudencia como Norma VIII inc. g: Jurisprudencia como
fuente del derecho tributariofuente del derecho tributario
•
La
jurisprudencia
tributaria,
es
diferente a la jurisprudencia
sentencias del mas alto
tribunal de
la
República,
deben ser varias, no una, en
un sólo sentido de
deben pronunciarse
sobre
caso iguales o semejantes.
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Norma VIII inc. g: Jurisprudencia como Norma VIII inc. g: Jurisprudencia como
fuente del derecho tributariofuente del derecho tributario
,
trata de
una
resolución
emitida or el ór ano de
mayor jerarquía
administrativa del
poder
ejecutivo, TRIBUNAL
FISCAL.
• Basta una
resolución,
y ya sería jurisprudencia.
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Norma VIII inc. g: Jurisprudencia como Norma VIII inc. g: Jurisprudencia como
fuente del derecho tributariofuente del derecho tributario
•
requisito fundamental:
art.
154
del
Cód. tributario, debe contar con
par e cons era va, o ra reso u va; y finalmente si el tribunal desea
que esa
resolución
siente
jurisprudencia, lo declara así expresamente y manda su
.
• En los últimos años a habido muy
poca jurisprudencia.
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Principio de legalidadPrincipio de legalidad
• La novedad es que los
obiernos locales sólo
pueden recurrir
a las
ordenanzas para crear contribuciones y tasas.
•
En la
ley
de
municipa i a es se in ic
que por edictos se
contribuciones, situación
ue cambio con el nuevo
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código tributario.17
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Normas Legales: estructura lógica Normas Legales: estructura lógica
(Norma VIII:
2do
párrafo)(Norma
VIII:
2do
párrafo)
• Teoría de la Im osición:
discute
la
estructuración
de
un
tributo.
• Las normas legales tienen una
estructura lógica antecedente
‐> consecuente.
• En derecho tributario este
esquema se ha rebautizado
como:• hipótesis de incidencia‐>
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‐‐
•
regulado por
el
.
• “la venta de bienes mue es en e pa s
(hipótesis).
• “esta gravada”
(consecuencia
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tributaria .19
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• Hay hechos de la vida
diaria, que se encuadran
dentro de la hipótesis de
.
• Este hecho, es el hecho
, como consecuencia el nacimiento de una
obligación tributaria,
determinada o
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determinable.20
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Art. 2 del Libro Primero del Código Art. 2 del Libro Primero del Código
tributariotributario
• “cuando se
hecho imponible nace
tributaria”.
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Teoría de la Imposición: Teoría de la Imposición:
interpretación de
la
normainterpretación
de
la
norma
•
Norma VIII,
primer párrafo, se
aplican todos los
métodos de
interpretación de
las normas legales
admitidos en
derecho.
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Teoría de la imposición: Teoría de la imposición:
hecho imponiblehecho imponible
• Norma VIII segundo
párrafo.
económicamente es el
hecho imponible,
no
las
normas legales.
• Normalmente como
operaciones hay
documentación legal y
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conta e.
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Teoría de la Imposición: métodos Teoría de la Imposición: métodos
de interpretaciónde interpretación
legal y contable
es
válida
en el mercado será
válido para efectos
tributarios.• Se aplica este criterio
para admitir la
razonabilidad de
los
precios de los artículos
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.
24
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Cuando la documentación no es Cuando la documentación no es
razonablerazonable
,
segundo párrafo,
referido
a
interpretación económica del hecho imponible, fue
modificado por la Ley 26663
.
• Cuando la documentación
contable no es razonable en el
mercado, el
auditor
SUNAT
interpreta las operaciones con
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.
25
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• Unidad Impositiva Tributaria: factor de referencia para
calcular tributos.
• DS 177‐97‐ET, 30 12 97, para
este año 1998 es de S/. , .
• Pero esto que se aplica sólo
, forma
expresa
se
ha
generalizado a muchos otros
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aspectos.26
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Efectos del vencimiento de la Efectos del vencimiento de la
obligación tributariaobligación tributaria
•
automáticamente, sin
necesidad de algún tipo de
requerimiento.
•
La
obligación
puede
ser
exigible
por e acree or r u ar o ar . del Cód. Trib.).
•
intereses moratorios
diarios
(art. 33 del Código Trib. 2.2%
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mensual.
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Capacidad tributaria y capacidad Capacidad tributaria y capacidad
civil.civil.
• s n a en re e os.
• Capacidad de
goce,
la
.
• Capacidad de ejercicio, los
.
• La capacidad tributaria está en
, el
sujeto
con
posibilidad
de
ser deudor en una obligación
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tributaria.28
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• Puede ser:
–
Contribuyente – Res onsable
• Contribuyente es
normalmente el
autor
del
hecho imponible, art. 8 del Cód. Tributario.
• Normalmente el
deudor
es
contribuyente de cuenta
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prop a.
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El deudor tributario: el El deudor tributario: el
responsableresponsable
del hecho
imponible,
pero
está relacionado con él.
• Es por el principio de
legalidad, la
ley,
que
se
fija
esta responsabilidad.
• Otra característica en que el
responsable, paga
el
tributo
por cuenta de tercero.
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• Agente de retención: son
los
casos
de
los
Uff!!
4ta. y 5ta.
• Representante legal
,
es aquel que se hace
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ley.31
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Ley de tributación municipal art. Ley de tributación municipal art.
55.55.
• retenedor en
mpues o a
los espectáculos
p cos.
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• art. 16 numerales del 1 al
6.• Es el que paga los
impuestos por un incapaz
civil.• La primera parte del art.
16 trata del responsable
ega .• La última trata del
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.33
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•
de empresas
que
actúan
con dolo, negligencia grave
o abuso de facultad,
responden
también
por
las
eu as tr utar as.
• Sólo responden en caso de
o o,
no
por
e
no
pago
e
impuestos.
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• Art. 28 del Còd.
Triutario.• Los casos son:
– Se debe el impuesto
(deuda sustantiva).
– E intereses moratorios, se
divide entre
30
y se
devenga
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mensua mente.35
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• Caso 1: tributo,
intereses,
multa.• Caso 2: multa e
intereses (art. 181
del Cód.
Tributario .
• Caso 3:
intereses
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•
recaudación,
determinació
n
fiscalización y de
sanciones.
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•
62, la
fiscalización
discrecional. este
reglamentado, se ún la o inión
del profesor.
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• Arts. 66 a 72, inclu e casos
de renta
venta
presunta.
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• Art. 80 al Cód. Tributario.
• “La Administración
Tributaria
tiene
la
facultad de suspender la emisión de
Resoluciones de Determinación de la
obligación tributaria, Ordenes de
Pago y Resoluciones de Multa, cuyo
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) que para tal efecto debe fijar la
de acumular
en
un
solo
documento
de cobranza las deudas tributarias
insolutas, hasta or un 1 año.”
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Fiscalización: Clases de Fiscalización: Clases de
resoluciones de
deudaresoluciones
de
deuda
•
Auditoría
Integral
o
fiscalización. En este
caso formulará reparo
en una Res. de
Determinación. En esa
res. se debe cumplir los requisitos del art.
y en espec a o
señalado en el numeral 6.
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Fiscalización: Clases de Fiscalización: Clases de
resoluciones de
deudaresoluciones
de
deuda
•
También en
una
se puede concluir
de multa (multa +
intereses .
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Administración Tributaria: Administración Tributaria:
FiscalizaciónFiscalización
• er cac n, s o se
hace un
comprobación
de cumplimiento de
obligaciones, el resultado es una orden
.
• Los requisitos de la
orden de a o están
están en el
art.
78
último párrafo.
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• art. 85 la SUNAT accede a
información bancaria, no hay
secreto bancario.
• La SUNAT debe guardar reserva
de la información que obtiene
.• Hay un convenio SUNAT‐
Superintendencia de Banca que
les va
a permitir
compartir
información sobre el
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.
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Libro III: Procedimientos Libro III: Procedimientos
tributariostributarios• En el roceso este es
siempre judicial, el juez
esta por encima e
partes, se garantiza el
derecho de
la
demanda,
etc.
• En el procedimiento se
administrativo, en
donde
el
estado es una de las partes
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y e c u a ano es a
contraparte. 45
ib di iib di i
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Libro III: Procedimientos Libro III: Procedimientos
tributariostributarios
• Aquí no se aplica en su
totalidad el derecho de
defensa y garantías procesales.
• A i erencia e as
resoluciones judiciales,
revisadas por
el
poder
udicial.
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Lib III P di iLib III P di i
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Libro III: Procedimientos Libro III: Procedimientos
tributariostributarios
• Las resoluciones
administrativas del
Tribunal
Fiscal son revisables
directamente ante la Corte
Suprema, por una Sala, en
acuerdo, puedo apelar, y
esta es revisable por una
segunda sala, con lo que se
cumple la pluralidad de
instancias.
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Lib III P di i tLib III P di i t
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Libro III: Procedimientos Libro III: Procedimientos
tributariostributarios
• .
en
el
proceso
administrativo,
el
acto administrativo por medios
e ectr nicos o mecaniza os.
• En principio el acto
forma solemne, de acuerdo a
ley, so pena de nulidad.
• Entre otros requiere firma y
sello la resolución
administrativa.
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Lib III P di i tLib III P di i t
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Libro III: Procedimientos Libro III: Procedimientos
tributariostributarios
• El art. 111 introduce
en materia
tributaria,
los recibos
contienen declaración
de deuda son
resolución administrativa.
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Lib III P di i tLib III P di i t
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Libro III: Procedimientos Libro III: Procedimientos
tributarios: clasestributarios: clases
•
Procedimiento
de
cobranza
coactiva.
•
contencioso
contencioso.
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Libro III: ProcedimientosLibro III: Procedimientos
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Libro III: Procedimientos Libro III: Procedimientos
tributarios: cobranzas
coactivastributarios:
cobranzas
coactivas
• DL 17355 se aplica en
general para
toda
co ranza coact va e
carácter
.• Luego el Cód.
procedimiento propio
de cobranza coactiva.
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Libro III: ProcedimientosLibro III: Procedimientos
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Libro III: Procedimientos Libro III: Procedimientos
tributariostributarios
•
coactiva
no
tributarias
por el DL 17355.
• Medidas cautelares y
cobranzas
coactivas
son
temas diferentes.
• Medidas Cautelares
están
en
los
arts.56,
57
y 58 del Cód. Tributario.
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Libro III: ProcedimientosLibro III: Procedimientos
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Libro III: Procedimientos Libro III: Procedimientos
tributariostributarios
• Las medidas
cautelares se
pueden tomar
antes
de
que
concluya una
fiscalización o el
vencimiento de
la
deuda tributaria.
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Libro III: ProcedimientosLibro III: Procedimientos
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Libro III: Procedimientos Libro III: Procedimientos
tributariostributarios
coactiva esta en el art. 117 y 115 del
Cód. Tributario.
pago, y estando pendiente, se
puede emitir una resolución
coactiva.• El procedimiento de cobranza
coactiva se inicia con la resolución
de cobranza coactiva ue da un
plazo de
siete
dìas para
la
regularizaciòn de obligaciones antes de ejecutar los apercibimientos.
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Libro III: ProcedimientosLibro III: Procedimientos
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Libro III: Procedimientos Libro III: Procedimientos
tributarios: reclamacionestributarios: reclamaciones
• Esta normado en el art. 135.
•
Procede
contra
ordenes
de
pago, resoluciones de multa, resoluciones de
determinación, y cualquier
directa con la deuda
tributaria.
•
También
deberían
ser
reclamables los recibos
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.
55
Libro III: ProcedimientosLibro III: Procedimientos
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Libro III: Procedimientos Libro III: Procedimientos
tributariostributarios
• Los requerimientos de
información previas
a la
reso uc n e
determinación, no
,
debido a que aún no se
ha formado la voluntad
del acto
administrativo
de acotación.
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Libro III: Procedimientos Libro III: Procedimientos
tributariostributarios
• or e ar . , se a a
expresamente que
se
puede
apelar directamente ante el tribunal fiscal en casos de puro
derecho.
• am n se a a
e
con ro
difuso en el art. 102 pero sólo
ara el Tribunal Fiscal
(aplicación de
normas
de
mayor jerarquía en caso de
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.
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• Art. 165: la infracción
se
determina
en
forma
ob etiva.
• Art. 166: la
tributaria tiene
para aplicar
la
sanción.
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• . ,
administración
tributaria, puede
denunciar el delito
tributario antes de
cu m nar a
fiscalización, si hay
pruebas para
ello.
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• Consultas:
v on peco .org
[email protected]://www.facebook.com/franciscovillon
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