Devizás értékelés számvitele

1

Devizás értékelés számvitele€ CHF$ \

© Róth

Devizás értékelés

számvitele

Miért éppen a devizás értékelés?

2

Miről lesz szó?

Könyvvezetés és beszámoló készítésdevizában

1.

Devizás értékelés számvitele © Róth

Szt.20.§ (3)-(5)

Szt.60.§

Miről lesz szó?

Devizás tételek(devizában is nyilvántartott ügyletek, tételek)

számviteli kezelése

2.

€ CHF $ \

3


Könyvvezetés és beszámoló készítésdevizában

1.

Milyen feltételekkel?Mely gazdálkodók?

Főszabály:• Létesítő okiratban rögzített devizában• MNB jegyzés szerinti devizaegységben

• Magyar nyelven

Általános szabály szerint

Devizakülföldi társaságok(Vámszabadterületi társaságok,

Devizakülföldinek minősülőegyéb társaságok)

Kell

Európai • gazdasági egyesülés,• részvénytársaság,• szövetkezet.

Lehet

Különleges szabály szerint

Funkcionális pénznem alapján

Lehet

€ CHF $ \

4


Mi a funkcionális pénznem?

... a tevékenység elsődleges gazdaságikörnyezetének pénzneme (a funkcionális pénznem)

a forinttól eltérő deviza, feltéve, hogy ...

€ CHF $ \

2010-től: ... az Euró-tól eltérő deviza ... !!!

• ezt az üzleti év kezdete előtt a számviteli politikában, a jegyzett tőke összegét pedig Euróban a létesítő okiratban rögzíteni kell,

• ezt a döntést legkorábban az üzleti évet követő 5. üzleti évre lehetmegváltoztatni. (Kivéve a funkcionális pénznem választási lehetőségét.)

Az Euró így minden kötöttség nélkül választható, de

5

Devizás értékelés számvitele © Róth€ CHF $ \

Mikor választható a funkcionális pénznem?

A funkcionális pénznem akkor választható beszámolókészítési (és könyvelési) pénznemként, ha

„a) bevételei, költségei és ráfordításai, valamintb) pénzügyi eszközei és pénzügyi kötelezettségei

az előző és a tárgyévi üzleti évben külön-külön több mint 50%-ban az adott devizában merülnek fel. [A feltételek fennállásának megállapításánál az a), illetve a b) pontban felsorolt tételek együttes összegét kell külön-külön figyelembe venni. A b) pont szerinti tételeknél a mérlegen kívüli tételeket figyelmen kívül kellhagyni.] Devizában felmerült tételként lehet figyelembe venni a devizaalapútételeket is.”

20102010--től:től:25%25%--banban

6


Hogyan történik az áttérés?

(Csak) Mérleg átrendezés(Csak) Mérleg átrendezés

1. Beszámoló a régi szabályok szerint.

2. MNB árfolyamon átszámítás (Minden mérlegtételre). Pr * Pu/Pr = Pu

3. Azonos pénznem ⇒ mérlegbe analitika szerint. ⇒ Különbözet lesz

4. Harmadik pénznem ⇒ mérlegbe átszámított értéken ⇒ Különbözet lesz

P3 * Pu/P3 = Pu

Pu/P3 = MNB keresztárfolyam, de Ft-ra áttérésnél a választott árfolyam

Eltér!

5. Különbözetek: (3-2) és (4-2) ⇒ nyer jellegű TT; veszt jellegű ETés adóalap korrekció is

6. Kivétel a különbözeteknél: Jegyzett tőke különbözete⇒ alapesetben TT; ha nem elég ET és NEM adóalap korrekció.

7


Devizás tételek számviteli kezelése 2.

ÉÉv kv köözben:zben:ÁÁllomllomáányba vnyba véételkor (ntelkor (nöövekedvekedéés).s).ÁÁllomllomáánybnybóól kivezetl kivezetééskor (csskor (csöökkenkkenéés).s).

ÉÉv vv vééggéén:n: N i n c s N i n c s éé r t r t éé k e l k e l éé s.s.

Az eszközök, források értékeléséhez igazodik

Év közben:Állományba vételkor (növekedés).Állományból kivezetéskor (csökkenés).

Év végén: Mérlegértékelés.

Mérleghez kapcsolódóMMéérleghez kapcsolrleghez kapcsolóóddóó Eredménykimutatáshoz kapcsolódóEredmEredméénykimutatnykimutatááshozshoz kapcsolkapcsolóóddóó

Eszközök Források

Kötelezettségekhátrasorolthosszúrövid

Vevőtől kapott elől.Passzív időbeli elh.

PénzeszközökKövetelésekÉrtékpapírok és

részesedések Devizában adott elől.Aktív időbeli elhat.

D e v i z á s t é t e l e k é r t é k e l é s e (általában) D e v i z D e v i z áá s t s t éé t e l e k t e l e k éé r t r t éé k e l k e l éé s e (s e (ááltalltaláában) ban)

FelmerFelmerüült klt kööltsltséégekgek

EgyEgyééb rb rááfordfordííttáásoksok

PPéénznzüügyi rgyi rááfordfordíítt..

RendkRendkíívvüüli rli rááfordfordíítt..

RRááfordfordííttáásoksok(K(Kööltsltséégek)gek)

ÁrbevételekÁrbevételek

EgyEgyééb b bevbevéételektelek

PPéénznzüügyi gyi bevbevéételektelek

RendkRendkíívvüüli li bevbevéét.t.

BevBevéételektelek

8


(Részben) Kötött választás(Részben)(Részben) Kötött választásKötött választásÁltalános esetben (részben) szabad választásÁltalános esetben Általános esetben (részben)(részben) szabad választásszabad választás

VagyVagy

MNB által közzétett MNB által közzétett hivatalos deviza árfolyamhivatalos deviza árfolyam(tartalmilag középárfolyam)(tartalmilag középárfolyam)

Választott hitelintézet Választott hitelintézet devizavételi és devizavételi és

devizaeladásidevizaeladási árfolyamából árfolyamából számított számított átlagárfolyamátlagárfolyam

Ha a szabad választás Ha a szabad választás nem adna megbízható nem adna megbízható

valós összképet:valós összképet:

Valamennyi devizás tétel aValamennyi devizás tétel aválasztott hitelintézetválasztott hitelintézet

devizavételidevizavételi árfolyamán.árfolyamán.VagyVagy

Valamennyi devizás tétel aValamennyi devizás tétel aválasztott hitelintézetválasztott hitelintézet

devizaeladásidevizaeladási árfolyamán.árfolyamán.

Választott árfolyamok

Ha nincsHa nincs MNB, ill. MNB, ill. pénzintézeti árfolyam, pénzintézeti árfolyam,

akkor aakkor a vvaluta aluta szabadpiaciszabadpiaci árfolyamán.árfolyamán.

Ha ez sincs,Ha ez sincs, akkorakkorSzámított Számított

((kereszt)árfolyamon.kereszt)árfolyamon.

VALUTA

Ekkor a KM-ben be kell mutatni az 1. lépéstől eltérő különbözetet! 60. § (6) bek.

9


FŐSZABÁLY

Állományba vétel a teljesítés/bekerülés

napján érvényes

VÁLASZTOTT ÁRFOLYAMON

Kivételek

Barterügyletek

A második ügylet aktiválása az első

ügylet értékén.48. § (7) bek.

c) pont;75. § (6) bek.

Devizás követelés ellenében

elfogadott váltóAktiválás a

kiváltott követelés értékén.

65. § (4) bek.

Forintért vásároltvaluta és

deviza

Aktiválás a fizetett

forintértéken.

60. § (1) bek.

Devizás értékelés állományba vételkor

10


ÁLTALÁBANÁrfolyam-különbözet (ÁK) keletkezik,

mert:

ÁLTALÁBANÁLTALÁBANÁrfolyamÁrfolyam--különbözet különbözet (ÁK) (ÁK) keletkezik,keletkezik,

mert:mert:

Kivezetés könyv szerinti árfolyamon.Kivezetés könyv szerinti árfolyamon.Kivezetés könyv szerinti árfolyamon.

NÉHANÉHAÁrfolyamÁrfolyam--különbözet különbözet (ÁK) nem (ÁK) nem

keletkezik,keletkezik, mert:mert:

Devizás tételek évközi csökkenései

Az évközi realizált ÁK elszámolása

KIVÉTEL: Beker. értékbe kerülő ÁK.

Árfolyamveszteség: Pü műv. egyéb ráf.

Árfolyamnyereség: Pü. műv. egyéb bev.

1.1. E+ és E E+ és E –– pl. Devizás vevő fizet.pl. Devizás vevő fizet.2.2. F F –– és E és E –– pl. Szállítónak átutalás.pl. Szállítónak átutalás.

Devizás Eszk. Devizás Eszk.

Devizás Forr.

E.

E.

1.

2.

Az ellentétel elszámolása:Az ellentétel elszámolása:•• ugyanezen értéken (a kivezetés könyvugyanezen értéken (a kivezetés könyv

szerinti értékén) történik. Ezek:szerinti értékén) történik. Ezek:

barterbarter ügyletnél a kompenzációügyletnél a kompenzáció. .

követelés ellenében elfogadott váltó,követelés ellenében elfogadott váltó,

3. És ha D betétet lekötünk???3. És ha D betétet lekötünk???

deviza, valuta kifizetés deviza, valuta kifizetés költségekre, ráfordításokra.??.??

11


Ez automatikusan kialakul az évközi könyvelés és az év végi (egyéb) értékelési munkálatok végeredményeként.

A könyv szerinti érték megállapítása.1. lépés

Minden devizás tételre külön-külön: (2. lépés–1. lépés)=Árfolyam-különböz.Árfolyam-különbözet megállapítása3.

lépés

Minden devizás tételnél külön-külön: D * Ft/D = Fordulónapi árfolyamon számított érték.

Fordulónapi érték (a vváálasztottlasztott árfolyam szerinti érték) meghatározása.2. lépés

Jelentős az árfolyam-különbözet, ha „… a külföldi pénzértékre szóló eszközökre, kötelezettségekre, illetveilletve az eredményre gyakorolt hatása jelentős”.jelentős”. [60. § (2) bek.]

Az árfolyam-különbözet minősítése.4.

lépés

Év végi devizás értékelés lépései

12


Az egyedi árfolyam-különbözetek összevonása, egyenlegezése.Az összevont árfolyam-különbözet meghatározása

5. lépés

Év végi devizás értékelés lépései

Nincs további teendő.• Minden devizás tétel

marad az eredeti könyvszerinti értékén.

(Az előbbi számítások az év végi értékelő munka dokumentációját képezik.)

NEM JELENTŐSárfolyam-különbözet

Összevont nem realizáltárfolyam-különbözet: • ha árfolyamnyereség:

pénzügyi műveletek egyéb bevételeire,

• ha árfolyamveszteség:11

pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaira.

JELENTŐSárfolyam-különbözetKIVÉVE:

a bekerülési értéket(beruházást) módosítóárfolyam-különbözet.

Ezt mindenképpen el kell számolni!

Kivétel még 2005. 01.01-től:

értékhelyesbítés esetén a ...2 Tartós, kapcsolt

részesedésárfolyam-különbözete.

11 Ebből elhatárolható a devizával nem fedezett ber. hitel (kötvény)árfolyamvesztesége. 33.§ (2)

2 fedezeti ügylettel nem fedezett, külföldicégben lévő, nem kereskedési célú ... 60.§ (9)

13


Mi a jelentős

Jelentős az árfolyam-különbözet, ha „… a külföldi pénzértékre szóló eszközökre, kötelezettségekre, illetveilletve az eredményre gyakorolt hatása jelentősjelentős”. [60. § (2) bek.]

Megnevezés Könyv szer.érték Dec. 31.

Árf. kül.E és F-re

Árf. kül.Eredményre

Vevők 1€ * 260=260 1€ * 300=300 +40

+401€ * 300=3001€ * 260=260Szállítók0+ 80 ??Összesen

Példa

+40–40

A z illetve helyes értelmezése = VAGY

14


Mi a jelentős

Melyik szinten döntsünk? •Számla / vevő / mérlegsor

Mihez viszonyítsunk?

Számla,vevő,

mérlegsor?

Eszköz-forrás különvagy

együtt?

Mérleg-

főösszeg?

Ha egy tétel jelentős, akkor a többi már biztosan jelentős?

Ha eredmény alapján jelentős akkor E/F már

jelentős?(vagy fordítva)

15


Mi a jelentős

Konkrétan hogyan adjuk meg a jelentős határt?

Értékben? Százalékban? Kombináltan?

Mihez viszonyítsunk?

Előjel helyesenvagy nem?

Szerintem?Szerintem? Minden Minden Jelentős!Jelentős!

16


4.Devizás források4.Devizás források8.Pénzügyi műveletek 8.Pénzügyi műveletek

egyéb ráfordításaiegyéb ráfordításai11--3.Devizás eszközök3.Devizás eszközök

1a 1a

1b 1b

1c 1c

1d 1d

9.Pénzügyi műveletek egyéb 9.Pénzügyi műveletek egyéb bevbev..

2a 2a 2c 2c

2b 2b

2d 2d

E. E. E. E.

3b 3b 3a 3a

1.Beruházások 1.Beruházások

E. E.

1.1.ÉÉv vv véégi gi áárfolyamrfolyam--kküüllöönbnb.., , összevont összevont áárfrf..vesztveszt--nélnél..

1a. Deviz1a. Devizáás eszks eszköözzöök lek leéértrtéékelkeléése (se (áárfrf. vesztes. veszteséég).g).

1b. Deviz1b. Devizáás eszks eszköözzöök felk feléértrtéékelkeléése (se (áárfrf. nyeres. nyereséég).g).

1c. Deviz1c. Devizáás forrs forráások lesok leéértrtéékelkeléése (se (áárfrf. nyeres. nyereséég).g).

1d. Deviz1d. Devizáás forrs forráások felsok feléértrtéékelkeléése (se (áárfrf. vesztes. veszteséég).g).

2.2. ÉÉv vv véégi gi áárfolyamrfolyam--kküüllöönbnb.., , összevont összevont áárfrf. . nyereségnélnyereségnél..

2a2a. . DevizDevizáás eszks eszköözzöök lek leéértrtéékelkeléése (se (áárfrf. vesztes. veszteséég).g).

2b. Deviz2b. Devizáás eszks eszköözzöök felk feléértrtéékelkeléése (se (áárfrf. nyeres. nyereséég).g).

2c. Deviz2c. Devizáás forrs forráások lesok leéértrtéékelkeléése (se (áárfrf. nyeres. nyereséég).g).

2d. Deviz2d. Devizáás forrs forráások felsok feléértrtéékelkeléése (se (áárfrf. vesztes. veszteséég).g).

33a. Aktiva. Aktiváált lt éértrtééket csket csöökkentkkentőő áárfolyamnyeresrfolyamnyereséég.g.

33b. Aktivb. Aktiváálandlandóó áárfolyamvesztesrfolyamveszteséég.g.

17


9.Pénzügyi 9.Pénzügyi művműv. . egyéb bevételeiegyéb bevételei

8.Pénzügyi 8.Pénzügyi művműv. . egyéb ráfordításaiegyéb ráfordításai

4.Devizás források4.Devizás források3.Technikai számla3.Technikai számla11--3.Devizás eszközök3.Devizás eszközök

1a 1a

1b 1b

1c 1c

1d 1d

2b 2b 2a 2a

E. E. E. E.

1.1. Az Az éév vv véégi egyedi gi egyedi áárfolyamrfolyam--kküüllöönbnböözetekzetek elszelszáámol.mol. 2.2. Az Az öösszevont sszevont áárfolyamrfolyam--kküüllöönbnböözetzet áátvezettvezetéése.se.

1a. Deviz1a. Devizáás eszks eszköözzöök lek leéértrtéékelkeléése (se (áárfrf. vesztes. veszteséég).g). 2a. Az 2a. Az öösszevont sszevont áárfolyamvesztesrfolyamveszteséég g áátvezettvezetéése.se.

1b. Deviz1b. Devizáás eszks eszköözzöök felk feléértrtéékelkeléése (se (áárfrf. nyeres. nyereséég).g). 2b. Az 2b. Az öösszevont sszevont áárfolyamnyeresrfolyamnyereséég g áátvezettvezetéése.se.

1c. Deviz1c. Devizáás forrs forráások lesok leéértrtéékelkeléése (se (áárfrf. nyeres. nyereséég).g). 33. Aktiv. Aktiváált lt éértrtééket ket mmóódosdosííttóó ttéételek.telek.

1d. Deviz1d. Devizáás forrs forráások felsok feléértrtéékelkeléése (se (áárfrf. vesztes. veszteséég).g). 33a. Aktiva. Aktiváált lt éértrtééket csket csöökkentkkentőő áárfolyamnyeresrfolyamnyereséégg..

3b3b. Aktiv. Aktiváálandlandóó áárfolyamvesztesrfolyamveszteséég. g.

1.Beruházások1.Beruházások

E. E. 3b 3b 3a3a

18

A–C témakör© Róth€ CHF

$ \Mi az A–C témakör?

Cégünk, az EL_HATÁROLÓ Rt. 2005. december 31-én25 e€ * 250 Ft/€ = 6 250 eFt

devizahitelt vett igénybe beruházási céllal, 5 éves lejárattal, 2010. december 31-ig. Törlesztés évente december 31-én.Választott árfolyamok december 31-én: 2005./250; 2006./252; 2007./255 2008./253; 2009./251; 2010./254 Ft/€.

Példa az A–C témakörre 2005-től 2010-ig

Devizás beruházási hitel• év végi nem realizált árfolyam-veszteségének Aktív időbeli elhatárolása, • és az erre képzett Céltartalék, • valamint a kapcsolódó Lekötött tartalék számviteli megoldása.

Devizás beruházási hitel és az árfolyamveszteség: pontosítása• devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett,• beruházáshoz és vagyoni értékű joghoz kapcsolódó,• devizás hiteltartozások és devizakötvény kibocsátások,• árfolyamnyereséggel nem ellentételezett árfolyamvesztesége.

19


$ \

2b. AIE feloldás év végén

2020

4.Egyéb céltartalék 3.Halasztott ráf. (AIE)4.Devizás beruh. hitelekNy. 6 2501. Törlesztés

1 260(5*252)

1a. Törl. árf. veszt. 5*(252–250) 10 102. Év végi értékelés 20*(252–250) 40 40

8.Pü. műv. egy. ráf.

2a. El-határolás

40 40 2006. év3. Képzés(1/5*40)

8 8Z. 8Z. 5 040 Z. 40

AIE egyenlege 40+45–10=75; Céltart. kell 2/5*75=30; És 30–8 Célt. Egyenlege = 22. Ct. képzés

AIE egyenlege 75–25–20=30; Céltart. kell 3/5*30=18; ÉS 18–30 Célt. egyenlege= 12 Ct. feloldás.

1. Törlesztés1 265

(5*253)

Z. 18Z. 2 530 Z. 30

1b. AIE felold. 5/15*75 2525

2008. évNy. 75Ny. 3 825 Ny. 30

1a. Törl. árf. nyer. 5*(253–255) 10

10

9.Egyéb bevételek3. Célt. feloldás 1212

1. Törlesztés Ny. 5 0401 275

(5*255)1a. Törl. árf. veszt. 5*(255–252) 15 15

2. Év végi értékelés 15*(255–252) 45 45 2a. El-határolás

45 45 2007. év3. Kép-

zés22 22Z. 30Z. 3 825

Ny. 8 Ny. 40

Z. 75

1b. AIE felold. 5/20*40 1010

9.Pü. műv. egy bev.

2a. Év végi értékel.10*(253–255)=20 árf.nyer.20

20

8.Egyéb ráford.

20


$ \

2b. AIE feloldás év végén

2020

4.Egyéb céltartalék4.Devizás beruh. hitelek 8.Pü. műv. egy. ráf.

AIE egyenlege 75–25–20=30; Céltart. kell 3/5*30=18; ÉS 18–30 Célt. egyenlege= 12 Ct feloldás.


(5*253)

Z. 18Z. 2 530 Z. 30

1b. AIE felold. 5/15*75 2525

3.Halasztott ráf. (AIE)

2008. évNy. 75Ny. 3 825 Ny. 30

1a. Törl. árf. nyer. 5*(253–255) 10

109.Egyéb bevételek

3. Célt. feloldás 1212




(5*251)

Z. 4Z. 1 255 Z. 5

1b. AIE felold. 5/10*30 1515

2009. évNy. 30Ny. 2 530 Ny. 18

1a. Törl. árf. nyer. 5*(251–253) 10

10

9.Egyéb bevételek




10 2b. AIE feloldásév végén

1010

2008. még egyszer,a folytatás miatt.

2006-tól 2 lépésben


20

21


$ \3.Halasztott ráf. (AIE)8.Pü. műv. egy. ráf.

AIE egyenlege 5–5=0; Céltart. kell 5/5*0=0; ÉS 0–4 Célt. egyenlege= 4 Ct feloldás.


(5*254)

Z. 0Z. 0 Z. 0

1b. AIE felold. 5/5*5 55

2010. év

Ny. 5Ny. 1 255 Ny. 4

1a. Törl. árf. veszt. 5*(254–251) 1515

9.Egyéb bevételek3. Célt. feloldás 44



(5*251)

Z. 4Z. 1 255 Z. 5

1b. AIE felold. 5/10*30 1515

2009. évNy. 30Ny. 2 530

Ny. 18

1a. Törl. árf. nyer. 5*(251–253) 10

10

9.Egyéb bevételek




10 2b. AIE feloldásév végén

1010

2006-tól 2 lépésben

4.Devizás beruh. hitelek 4.Egyéb céltartalék

2009. még egyszer,a folytatás miatt.

22

A–C témakör © Róth€ CHF $ \

Lekötött tartalék képzés, ill. felhasználás

4.Eredménytartalék4.Lekötött tartalékNy. 45

2008. évZ. 12 Z. 12

2009. évZ. 1 Z. 1

Ny. 12 Ny. 12

2010. évZ. 0 Z. 0

Ny. 11 Ny. 11

(30 – 18) – 45 = –33 Leköt. tart. felold.33 33Ny. 45

(5 – 4) – 12 = –11 Leköt. tart. felold.11 11

Leköt. tart. feloldás.1 1

2008 végénA – C

4.Eredménytartalék4.Lekötött tartalékNy. 0

2006. évZ. 32 Z. 32

2007. évZ. 45 Z. 45

Ny. 32 Ny. 32

Ny. 0(40 – 8) = 32 Lek. tart. képzés30 32

(75 – 30) – 32 = 13 LT képz. 1313

23

Deviza és az áfa © Róth€ CHF $ \

MIKOR? MILYEN ESETBEN?

Áfa tv. szerint az áfa kötelezettség Áfa tv. szerint az áfa kötelezettség forintra történőforintra történő átszámítása:átszámítása:•• az adófizetési kötelezettség keletkezésének napján érvényes az adófizetési kötelezettség keletkezésének napján érvényes deviza eladásideviza eladási árfolyamon árfolyamon VAGYVAGY•• előzetes bejelentés bejelentés esetén esetén MNB árfolyamonMNB árfolyamon. 80. § (2). 80. § (2)--(4) (4) bekbek..

Közösségen (Közösségen (EUEU--nn) belüli) belüli forgalomban az áfa kötelezettség:forgalomban az áfa kötelezettség:a) a 60. §a) a 60. §--hoz kapcsolódóanhoz kapcsolódóan1. az ügylet teljesítését magában foglaló1. az ügylet teljesítését magában foglaló hónapot hónapot követő hónap 15követő hónap 15. . napján, napján, 2. vagyvagy a számla, bizonylat a számla, bizonylat kibocsátásának napjánkibocsátásának napján, , 3. vagyvagy az ellenértékaz ellenérték megtérítésekormegtérítésekor keletkezik; keletkezik; ((Amelyik előbb következik be!)b) az 58. §-ban említett esetben a számla kibocsátásakor;c) egyéb esetekben a teljesítéskor keletkezik. 80. § (1)

Harmadik országbólHarmadik országból(termékimport) esetén:(termékimport) esetén:a vámhatározat a vámhatározat szerinti napon szerinti napon keletkkeletk. . az áfa kötelezettség. az áfa kötelezettség. 81. §81. §

Ha az Áfa tv. és az Szt. eltérően eltérően szabályoz.

Áfa tv. 80-81. § tartalmazza a az áfa számítását , ha az áfa alapja külföldi pénznemben kifejezett.

Devizaalapú ügyleteknél (belföldi) Nem belföldi forgalomban

24

Devizaalapú ügyletek © Róth€ CHF $ \

Példa a devizaalapú ügyletreA Deviza–számlázó Zrt. és a Deviza–fizető Kft. belföldi illetőségű magyar cégek, melyekegymással euróban számolnak el. A 20X1. 03. 19-i elismert teljesítésnek megfelelően a Deviza–számlázó Zrt. leszámlázott 20 e€ + áfa összeget.Könyveljük a gazdasági eseményeket Deviza–számlázó Zrt.-nél, ha a pénzügyi teljesítésre 20X1. 04. 01-én került sor!A választott árfolyam mindkét cégnél a pénzintézeti átlagárfolyam.Az áfa törvény szerinti átszámításra használt árfolyam az MNB árfolyam (bejelentés alapján).

244249239245250240243,520X1. 04. 01.

24124623624224723724020X1. 03. 19.

ÁtlagEladásiVételiÁtlagEladásiVételi

Pénzintézeti árfolyam Deviza–fizető Kft.-nél

Pénzintézeti árfolyamDeviza–számlázó Rt.-nélMNBDÁTUM

MNB és pénzintézeti (választott) árfolyamok Ft/€

A Deviza–fizető Kft. könyvelését gyakorlásként Ön végezze el!

25

Devizaalapú ügyletek © Róth€ CHF $ \

9.Pü. 9.Pü. művműv. egy. . egy. bevbev.. 9.Belföldi ért. 9.Belföldi ért. nónó árbárb.. 3.Belföldi vevők3.Belföldi vevők 9.Devizabetét9.Devizabetét

1b 1b 1 2001 2001 2001 200

4.Fizetendő ÁFA4.Fizetendő ÁFA

4 800 4 800 4 800 4 800 1a 1a

40 40 40 40 2a2a6 125 6 125 6 125 6 125 3a 3a

10 10 10 10 2b2b101010 10 2c2c

Más számlakapcsolatok-kal is könyvelhető, de a végeredmény ugyanez

kell legyen!

1a) Számlázott árbevétel az (áfa szerinti) MNB árfolyamon 20*240 = 4 800 eFt.

1b) Számlázott ÁFA az (áfa szerinti) MNB árfolyamon 5*240 = 1 200 eFt. (Bevallásba ez kerül!)

2a) Vevő követelés (és árbevétel korrekció) a választott árfolyamra 20*(242 – 240) = 40 eFt.2b) Vevő követelés (és áfa korrekció) a választott árfolyamra 5*(242 – 240) = 10 eFt.

3a) Vevő átutalása – árbev+áfára – átutalás napján érvényes választott árfolyamon 25*245 = 6 125 eFt.

3b) Vevő átutalásán – 3a)-n – keletkező árfolyam-különbözet 25*(245–242) = 75 eFt (most nyereség jellegű).

2c) Az áfán keletkező árfolyam-különbözet 5*(242 – 240) = 10 eFt, vagy (1200+10) –1 200 = 10 eFt.

3b 3b 7575 7575

26

3a 3a 4 9104 910 4 9104 910

70 70 70 70 3b3b

Termékimport harmadik országból © Róth€ CHF $ \

3.Devizabetét3.Devizabetét 4.Külföldi szállítók4.Külföldi szállítók 11--2.Eszközök2.Eszközök

40 40 40 40 2a2a

1 200 1 200 1 200 1 200 1b1b

1a) Bejövő számla az (áfa szerinti) MNB árfolyamon 20*240 = 4 800 eFt (teljesítés napján).1b) VPOP által kivetett áfa az (áfa szerinti) MNB árfolyamon 5*240 = 1 200 eFt (vámhatározat napján). 2a) A szállítók (és az eszközök vételárának) korrekciója a választott árfolyamra 20*(242 – 240) = 40 eFt.2b) Áfa korrekció most nincs, és emiatt 2c) áfán keletkező árfolyam-különbözet sincs.

3a) Átutalás a szállítónak a Devizabetét árfolyamán (ez legyen 245,5); 20 * 245,5 = 4 910 eFt.3b) A Szállítón keletkező árfolyam-különbözet 20*(245,5–242) = 70 eFt (most veszteség jellegű)

4a) Áfa miatti tartozás átutalása a VPOP-nak 1 200 eFt.

Oldjuk meg az előző feladatot az alábbi eltérésekkel!1. Nem belföldi ügyletről, hanem harmadik országból származó termékimportról van szó.2. A teljesítés időpontja, azaz a vámhatározat napja 20X1. 03. 19. Vám egyszerűsítés miatt most 0.

4 800 4 800 4 8004 800 1a 1a

3.Imp. áfa elszámolása3.Imp. áfa elszámolása

Más számlakapcsolatokkal is könyvelhető, de a végeredmény

ugyanez kell legyen!Az 1a. és 2a. tétel össze is vonható.

1 2001 200 1 2001 2004a4a4.VPOP (tartozás)4.VPOP (tartozás) 4.Előzetes áfa4.Előzetes áfa

8.Pénzügyi 8.Pénzügyi művműv. egy. ráf.. egy. ráf.

4b) Áfa visszaigénylés a kiegyenlítést – a 4a) tételt – követően 1 200 eFt.

1 2001 200 1 2001 2004b4b

3.Elszámolási 3.Elszámolási betbet..

E.(50*245,5)

E.

27

Devizás pénzeszközök © Róth€ CHF $ \

3.Devizabetét (3.Valutapénztár)

Választott árfolyamonVálasztott

árfolyamon

VAGY + + ––

FIFO változattal

FIFO változattal

Átlagáras változattalÁtlagáras változattal

Kifizetet Ft értéken(Eladási

árfolyamon)

Kifizetet Ft értéken(Eladási

árfolyamon)

Mikor keletkezik árfolyam-különbözet (ÁK)? És mikor nem?

28


3.Devizabetét (€)(esetenként Valutapénztár)

4.Szállítók4.Devizahitelek

4.Váltótartozások4.Egyéb kötelezettségek

E.(12)

3.Pénztár3.Elszámolási betétE. (1)

(2)(3)(4)

3.Pénztár3.Elszámolási betét(4.Szállítók Ft-ban!)

(11)

3.Devizabetét (USD)3.Valutapénztár (USD)

E. (5)

3.Devizabetét (USD)3.Valutapénztár (USD)

(13)ÁK ÁK

3.Valutapénztár (€)(14)E.

3.Valutapénztár (€)(6)

ÁK ÁK 3.(1.)Lekötött devizabetétek (€)

(15)E. (7)

3.(1.)Lekötött devizabetétek (€)

ÁK ÁK

ÁK

ÁK4.Devizahitelek4.Váltótartozások

4.Vevőtől kapott előlegek

Folytatás

29


3.Pénztár3.Elszámolási betét(4.Szállítók Ft-ban!)

3.Devizabetét (€)(esetenként Valutapénztár)

3.Pénztár3.Elszámolási betétE. (1) (11)

3.VevőkE. (8b)

ÁK

8.Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai (vagy bevételei)

(19b)

9.Pénzügyi műveletek egyéb bevételei (vagy ráfordításai)

(19a)

5.(6.)Költségek(17)(9)

4.(3.)Jegyzett, de …

9.Egyéb kapott (j) kamatokés kamatjellegű bevételek

(10) (18)

8.Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások

3.Adósok1.Tartósan adott kölcsönök

3.Váltókövetelések

(16)

3.Adósok1.Tartósan adott kölcsönök

3.VáltókövetelésekE. (8a)

ÁK ÁK

Folytatás

30

Példa a devizás tételek aktiválására© Róth€ CHF

$ \

Példa a devizás követelések növekedéseire és csökkenéseireCégünk a DE_VÍZIÓ Rt. alábbi adatai ismertek.A számviteli politika szerint a választott árfolyam a pénzintézeti átlagárfolyam.

Külföldi vevőnek késztermékeket szállítottunk ki szerződés szerint 10 e$ értékben. A vevő a követelésünket elismerte. A számlázást követően – október 1-jén – a vevő részben teljesített: 4 e$-t átutalással, 1 e$-t valuta kifizetésével.

Október 20-án a befolyt 4 e$-ból 1,5 e$-t kölcsönadtunk 3 éves lejáratra aleányvállalatunknak 12%-os kamatra. Ez HF

A Vevők bekerülési értéke (és árbev.) választott árfolyamon 10 e$/db*183 Ft/$ = 1 830 eFt.A teljesítés napján (a vevő átvételekor): választott árfolyam (185+181) : 2 = 183 Ft/$.Meg-

oldás

Dec.31.

Okt. 20.

Okt.1.

Számla kiállítá-sakor

A vevőátvéte-lekor

Határ-átlépés-

kor

Bevago-nírozás-

kor

Devizaárfolyamok Ft/$Megnevezés

190186188189187188,5187,5Pénzintézeti valuta eladási árfolyam184180182183181182,5181,5Pénzintézeti deviza vételi árfolyam188184186187185186,5185,5Pénzintézeti deviza eladási árfolyam187183185186184185,5184,5MNB árfolyam

182178180181179180,5179,5Pénzintézeti valuta vételi árfolyam

ÁRFOLYAMOK

31

Példa a devizás tételek aktiválására© Róth€ CHF

$ \

Vevőkön keletkezett árfolyam-különbözet (most nyereség) 1 e$ * (184–183) = 1 eFt.Vevők csökkenése a vevők árfolyamán 1 e$ * 183 Ft/$ = 183 eFt.Okt. 1-jén: valuta bekerülési értéke DEVIZA választott árfolyamon 1 e$ * 184 Ft/$ = 184 eFt.

Devizabetéten keletkezett árfolyam-különbözet (veszteség) 1,5 e$ * (182–184)= 3 eFt.

Devizabetét csökkenés a könyv szerinti árfolyamon 1,5 e$ * 184 Ft/$ = 276 eFt.

Tartósan adott kölcsön a napi választott árfolyamon 1,5 e$ * 182 Ft/$ = 273 eFt.Október 20-án: választott árfolyam (184+180) : 2 = 182 Ft/$.

További év végi tételek az év végi értékelés után (keretében).

Adott kölcsönre járó kamat állományba vétele napi választott árfolyamon:1,5 e$ * 0,12 : 12 hó * 2,3333 hó = 0,035 e$; és 0,035 e$ * 186 Ft/$ = 6,51 eFt.

December 31-én: választott árfolyam (188+184) : 2 = 186 Ft/$.

HF

HF

Vevőkön keletkezett árfolyam-különbözet (most nyereség) 4 e$ * (184–183) = 4 eFt.

Vevők csökkenése a vevők árfolyamán 4 e$ * 183 Ft/$ = 732 eFt.Devizabetét bekerülési értéke a választott árfolyamon 4 e$ * 184 Ft/$ = 736 eFt.Október 1-jén: választott árfolyam (186+182) : 2 = 184 Ft/$.

32

Példa az év végi devizás értékelésre© Róth€ CHF

$ \

10 * 242 = 2 420Beruházási szállítók1 €25 * 250 = 6 250Szállítók €80 * 180 =14 400Devizahitel $0,035*186= 6,51Bevételek AIE 0,035 $

1 * 184 = 184 Valuta $2,5 * 184 = 460Devizabetét 4–1,5=2,5 $

5 * 183 = 915Vevők 10–4–1 = 5 $1,5 * 182 = 273 Tartósan adott kölcsön $

Könyv szerinti ért.eDev * Ft/D = eFt

Megnevezés

Az év végi devizás tételekkel (eszközök és források) kapcsolatban az alábbiakat ismerjük.Megjegyzések: A források most megadott tételek: ezek értékei felvett értékek.

A többi tétel a korábbiakból átvett záró értékek. A jelentős összeg határa: minden jelentős.Mennyi az összevontan elszámolandó árfolyamnyereség (+), vagy árfolyamveszteség (–)?

Példa az év végi devizás értékelésre

24 908,51Összesen

243

243186186186186186186

12.31.Ft/D

-----

Különbség (F–K)

10

Beruh

175

02

5156

Nyer

480

Veszt.

10480203

* 243 = 2 430

* 243 = 6 075 * 186 =14 880*186 = 6,51 *186 = 186 *186 = 465*186 = 930*186 = 279

Fordulónapiárfolyamon

25 251,511 = Befejezetlen beruházáshoz kapcsolódik. Összevontan: 277 veszteség

33


KöszönömKöszönöma figyelmet!a figyelmet!


KöszönömKöszönöma figyelmet!a figyelmet!KöszönömKöszönöm

a figyelmet!a figyelmet!


Documents

Devizás értékelés számvitele