Diapositiva 1 · 2015. 4. 21. · rendimientos del trabajo imputables a ese período de dos pagadores del Ministerio de Defensa (la Pagaduría de Haberes y la Sección de Gestión

RENTA 2014

Curso IRPF-14. Óscar García Sárgues

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NOVEDADES 2014


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PRINCIPALES NOVEDADES PARA 2014

Exención dación en pago

Integración y compensación de preferentes

Exención por despidos: máximo exento 180.000: aplicable a partir de 01/08/14

Obligación de llevanza de libro registro de ventas e ingresos a partir de 01/01/2014 para

contribuyentes en estimación objetiva sujetos a retención del 1% salvo para las actividades

incluidas en la división 7 del IAE

Nuevo índice corrector (0,80) para cultivos de tierras de regadío que utilicen energía

eléctrica (Orden ministerial que desarrolla los módulos para 2015) aplicable por

cualquiera de las actividades agrícolas en estimación objetiva que utilicen energía eléctrica

para regar sus cultivos, siempre y cuando el rendimiento proceda de productos agrícolas.

En el modelo 100 (página 7) se introduce una nueva casilla, en el apartado de índices

correctores, relativo a estos cultivos en tierras de regadío que utilicen energía eléctrica.


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ASPECTOS DE GESTION DEL IMPUESTO


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REGULARIZACION DE DECLARACIONES Complementarias y procedimiento rectificación 120.3 LGT

Perjuicio a la Hacienda Pública COMPLEMENTARIA (marcando la casilla de

complementaria en el modelo correspondiente del ejercicio en el que tuvo lugar el error).

Si la declaración complementaria se presenta con posterioridad a la finalización del

plazo de declaración, SIN REQUERIMIENTO PREVIO, se exigirá por parte de la AEAT

los correspondientes recargos previstos en el art. 27.2 LGT.

Declaración complementaria

Retraso del ingreso Recargo aplicable Intereses

demora Sanción

Hasta 3 meses 5% No No

De 3 a 6 meses 10% No No

De 6 meses a 12 meses 15% No No

Más de 12 meses 20% Sí No

Perjuicio para el contribuyente Rectificación de autoliquidación del art. 120,3 LGT

y en su caso, solicitud de devolución de ingresos indebidos.


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COMPLEMENTARIAS

COMPLEMENTARIA CON MENOR DEVOLUCIÓN

En el modelo de declaración, como regla general, las declaraciones complementarias van a

suponer un ingreso, y el único caso en que pueden suponer una devolución es cuando de la

complementaria resulte una cuantía a devolver inferior a la anterior declaración y la devolución

aún no se haya efectuado. En estos casos, habrá que marcar únicamente la casilla 123

COMPLEMENTARIA CON INGRESO

Casilla 121: complementaria por percepción de atrasos del trabajo correspondientes a 2014 o

por cambio de residencia al extranjero.

Casilla 122: complementaria en caso de regularización por supuestos como incumplimiento

de exención por reinversión, pérdida del derecho a la exención de la indemnización por

despido o cese del trabajador, por volver a prestar servicios en la empresa dentro de los tres

años siguientes al despido o cese;

Casilla 120: complementaria por circunstancias distintas a las dos anteriores (omisión de

rentas, gastos incorrectos…)

Casilla 124: si es complementaria por traslado a otro EM de la UE y se opta por imputar las

rentas a medida que se vayan percibiendo (Art. 14.3 Ley 35/2006)


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COMPLEMENTARIAS


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COMPLEMENTARIAS

En el caso de complementarias a ingresar, además de marcar estas casillas hay

que rellenar el apartado P de la página 15 del modelo, en el que hay que consignar

la cantidad ingresada con la anterior declaración (casilla 611) o bien la cantidad

devuelta por la Administración (casilla 612). En la casilla 614 aparece el resultado

de la declaración complementaria"


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OBLIGACIÓN DE DECLARAR


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En caso de tributación conjunta, los límites son los mismos que en individual,

pero para determinar el número de pagadores y los importes que éstos pagan, se

considera cada miembro de la unidad familiar por separado.

Ejemplo: dos cónyuges que obtuvieran individualmente unos rendimientos brutos

anuales de 10.000 euros, no estarían obligados a declarar ni en tributación

individual ni en tributación conjunta. Por el contrario, si junto a los rendimientos

anteriores uno de los cónyuges obtuviera, además, de un segundo pagador un

rendimiento de 2.000 euros, ello determinaría la obligación de presentar declaración

si optaran por la tributación conjunta, ya que, al ser superiores a 1.500 euros los

rendimientos percibidos del segundo pagador, no resultaría de aplicación el límite

de 22.000 euros.

A efectos del límite de la obligación de declarar se tienen en cuenta las rentas antes

de aplicar la reducción que pudiera corresponder si los rendimientos tuvieran

carácter irregular (AEAT 14-2-02).


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V1560/2012: Gestión. Declaración del impuesto. Obligación de declarar.

Obligados a declarar. Existencia de uno o más pagadores. Para determinar, en

el ámbito de las Administraciones Públicas, cuándo interviene un solo

pagador o varios pagadores, se hace necesario acudir a la personalidad jurídica

del órgano o entidad pagadora. Ello comporta distinguir entre:-La Administración

General del Estado.-Las Administraciones de las Comunidades Autónomas.-Las

entidades que integran la Administración Local.-Las entidades, entes u organismos

con personalidad jurídica propia vinculadas o dependientes de las anteriores. Por

tanto, en cuanto los rendimientos del trabajo (obtenidos por la consultante en su

condición de personal laboral al servicio de la Administración General del Estado)

procedan de un único pagador (en este caso de esa misma Administración, a través

de los Departamentos de Defensa y Justicia) el límite excluyente de la obligación de

presentar declaración en relación con la obtención de rendimientos del trabajo será

el recogido en el párrafo a) del art. 96.2 de la Ley 35/2006 (Ley IRPF), es decir:

22.000 euros anuales.

Si los rendimientos se satisfacen únicamente por la Administración General

del Estado –concretamente por los Ministerios del Interior y de Fomento–,

existiría un único pagador (DGT CV 19-6-08 y 28-4-09). Si se perciben

rendimientos del trabajo de dos organismos autónomos de carácter

administrativo distintos, con personalidad jurídica propia (adscritos uno al

Ministerio de Administraciones Públicas y el otro al Ministerio de Trabajo e

Inmigración), habrá dos pagadores


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V1812-14: Un único pagador: El consultante ha percibido en 2013 sus

rendimientos del trabajo imputables a ese período de dos pagadores del Ministerio

de Defensa (la Pagaduría de Haberes y la Sección de Gestión Económico-

Administrativa de la Dirección de Asuntos Económicos, ambas del Ejército del Aire)

con unos importes de 14.508,20 y 4.063,62 euros, respectivamente.

V2032-14: Un pagador: Según manifiesta en su escrito, el consultante (militar

profesional) ha percibido en 2013 sus rendimientos del trabajo imputables a ese

período de dos pagadurías dependientes del Ministerio de Defensa por un importe

total de 18.571,82 euros. En función de esos rendimientos, indica que la Agencia

Tributaria le ha confeccionado un borrador por el que se considera la existencia de

tres pagadores diferenciados.

Si los rendimientos del trabajo obtenidos por el consultante se hubieran

satisfecho por un único pagador (que en este caso, según se indica en el

escrito de consulta, sería la Administración General del Estado a través del

Ministerio de Defensa) y siempre que ninguno de los rendimientos

percibidos estuviera sujeto a tipo fijo de retención, el límite excluyente de la

obligación de presentar declaración en relación con la obtención de

rendimientos del trabajo será el recogido en el párrafo a) del transcrito

artículo 96.2 de la Ley del Impuesto, es decir: 22.000 euros anuales.


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V2940/2011: El consultante percibe rendimientos del trabajo de un único

pagador por importe de 12.200 euros anuales. Por otra parte, está dado de alta

en el Impuesto sobre Actividades Económicas (agrícola de cítricos) y acogido al

método de módulos en el Impuesto sobre la Renta, si bien en el presente

ejercicio no obtiene rendimientos por dicha actividad.

En el caso planteado, el consultante es titular de una actividad económica (agrícola

de cítricos) y además obtiene rendimientos de trabajo que superan 1.000 euros

pero no los límites que exoneran de la obligación de declarar para este tipo de

rentas.

Por tanto, incumple los requisitos que exoneran de la obligación de declarar, pues:

Por una parte, los rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades

económicas así como ganancias patrimoniales son superiores a 1.000 euros,

incumpliendo lo previsto en el último párrafo del apartado 2 del artículo 96 de la Ley

del Impuesto.

Por otra, aunque en algún período impositivo no se obtuviesen ingresos, seguiría

obteniendo rentas derivadas de una actividad económica, incumpliéndose lo

previsto para la exoneración de la obligación de declarar en el apartado 2 del

artículo 96 de la Ley del Impuesto.

En definitiva, con las circunstancias apuntadas en el escrito de consulta existe

obligación de presentar declaración por el IRPF.


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CONTRIBUYENTES

ARTÍCULOS 8-10


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1. Son contribuyentes por este impuesto (art. 8)

a) Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.

b) Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por

alguna de las circunstancias previstas en el artículo 10 de esta Ley.

2. No perderán la condición de contribuyentes por este impuesto las personas

físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal en un país

o territorio considerado como paraíso fiscal. Esta regla se aplicará en el período

impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cuatro períodos

impositivos siguientes.

3. No tendrán la consideración de contribuyente las sociedades civiles, tengan o no

personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás

entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,

General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los

socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo

establecido en la sección 2.ª del Título X de esta Ley

CONTRIBUYENTES. Art. 8 LIRPF


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CONTRIBUYENTES. RESIDENCIA HABITUAL. Artículo 9 LIRPF

1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio

español cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.

Para determinar este período de permanencia en territorio español se computarán

las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal

en otro país. En el supuesto de países o territorios considerados como paraíso

fiscal, la Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste

durante 183 días en el año natural.

Para determinar el período de permanencia al que se refiere el párrafo anterior, no

se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las

obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título

gratuito, con las Administraciones públicas españolas.

b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o

intereses económicos, de forma directa o indirecta.

Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia

habitual en territorio español cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida

habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores

de edad que dependan de aquél.


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CONTRIBUYENTES. RESIDENCIA HABITUAL. Artículo 9 LIRPF

1. Por tanto, se podrá considerar al contribuyente residente según el art. 9, cuando:

a) Permanezca + 183 en territorio español

b) Permanezca < 183 en territorio español pero tenga en España el centro de

intereses, lo que se presume cuando residan en él el cónyuge e hijos, salvo prueba

de que es residente fiscal en otro país.

En cualquier caso, aunque el contribuyente permanezca menos de 183 días en

territorio español y no tenga en él su centro de intereses, para dejar de ser rediente

debe acreditar su residencia fiscal en otro país, ya que no se computan las

ausencias esporádicas (V1260/2011, V1759/2012…)


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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Art. 17-20


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(+)

TOTAL IMPORTE INTEGRO

( -) REDUCCIONES ESPECIALES (40%)

(=)

RENDIMIENTO INTEGRO

( -) GASTOS DEDUCIBLES

(=)

RENDIMIENTO NETO

(-) REDUCCION GENERAL SEGUN RN

(=) RENDIMIENTO NETO A BASE GENERAL

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO ESQUEMA DE CALCULO


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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Principales rendimientos del trabajo. Art. 17 LIRPF

Sueldos y salarios.

Las dietas no exentas (Locomoción, manutención y estancia)

Prestaciones por desempleo.

Aportaciones empresariales a planes de pensiones (PP) del trabajador.

Pensiones/prestaciones de la SS (viudedad, jubilación, incapacidad, etc.)

Prestaciones percibidas por beneficiarios de PP y otros SPS.

Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge en virtud de decisión judicial.

Becas no exentas.

Rendimientos derivados de impartir charlas, conferencias, etc.

Rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o

científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación.


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ANUALIDADES Y PENSIONES POR ALIMENTOS

Anualidades por alimentos recibidas por los hijos de sus padres:

→ Cuando se reciben en virtud de una decisión judicial están exentas por el artículo 7

k) de la Ley del IRPF.

→ Si no media decisión judicial, tributan como rendimientos del trabajo personal para

el hijo

→ Para el pagador, si son por decisión judicial, permite aplicar la escala de gravamen

de manera separada y minorar la tributación

Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las anualidades por

alimentos recibidas por personas que no tengan la condición de hijo del

pagador:

Tributarán, en todo caso, como rendimientos del trabajo, medie o no, decisión

judicial.

Cuando se satisfagan por decisión judicial, para el pagador reducen la BI


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EXENCIÓN INDEMNIZACIÓN DESPIDO

▷ Están exentas las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la

cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los

Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa

reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la

establecida en virtud de convenio, pacto o contrato

▷ Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supuestos de despidos

colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del

Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c)

del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a

causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor,

quedará exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites

establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido

improcedente

▷ Documentación necesaria: documento en que conste el despido del trabajador,

en caso de despido improcedente, reclamación judicial o resolución del SMAC,

cálculo de la cuantía exenta según el ET y la LIRPF en función de la antigüedad

del trabajador en la empresa


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El disfrute de la exención quedará condicionado a la real efectiva

desvinculación del trabajador con la empresa. Se presumirá, salvo prueba en

contrario, que no se da dicha desvinculación cuando en los tres años siguientes al

despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra

empresa vinculada a aquélla (V0106/2014, art 1 RIRPF)

El contribuyente se encuentra en una situación de pluriempleo, prestando sus

servicios para dos empresas vinculadas. Posteriormente, extingue su relación laboral

con una de ellas y mantiene la relación laboral con la otra: El mantenimiento de la

relación laboral con la entidad vinculada dentro del plazo de tres años siguientes al

despido, no supone que el trabajador vuelva a prestar sus servicios a otra empresa

vinculada, por lo que, en principio, no resultaría de aplicación la presunción

contemplada en el art. 1 RD 439/2007 (V0759/14)

V1523/2014,V2064/2014 corresponde al contribuyente la prueba de que se ha

producido una desvinculación con la empresa en caso de volver a prestar servicios en

la empresa dentro de los tres años siguientes, independientemente del tipo y duración

de los nuevos servicios.


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a) Despidos improcedentes para que esté exenta la cuantía establecida en el

ET se debe acudir al SMAC ó reclamación judicial (V0057/2014)

El importe que sobrepase el límite exento podrá tener reducción del 40% si

el período de generación es superior a 2 años (V1632/2014)

En los despidos en los que exista mutuo acuerdo:

No se aplicará exención.

Se aplica reducción del 40 por 100 solo si se imputan a un único período

impositivo sobre un importe máximo de 300.000 euros, pero no sobre el

exceso.

Los salarios de tramitación están sujetos como rendimientos del trabajo

(DGT 9-3-00; 13-7-01; 27-11-02; TEAC 23-1-02; 19-7-02).

La indemnización percibida como consecuencia de una modificación

sustancial de las condiciones de trabajo consistente en la reducción de

jornada no está exenta ya que no se produce el cese del trabajador y, por tanto,

la indemnización es voluntaria (DGT 27-2-98).


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b) Despidos por causas económicas, organizativas, técnicas, de

producción ó fuerza mayor

Se trata de los despidos a través de EREs (art. 51 ET) ó despidos objetivos

individuales por amortización de puestos de trabajo (art. 52.c ET)

Despido colectivo por causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o

por fuerza mayor (art. 51 del Estatuto de los trabajadores), y despidos no colectivos

por las mimas causas regulados en la letra c) del art. 52 del Estatuto de los

Trabajadores.

La indemnización que fija el Estatuto de los Trabajadores para estos supuestos es de 20 días de salario por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año y con un máximo de 12 mensualidades.

El art. 7.e) LIRPF establece como exenta la indemnización correspondiente al despido improcedente, la cual es superior a la indemnización prevista para estos despidos en el ET, por lo que para ver la cuantía exenta en IRPF hay que acudir a las indemnizaciones previstas para el despido improcedente


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c) Otras indemnizaciones por despido

V1099/2014 Indemnización económica a la terminación de los

contratos temporales o de duración determinada prevista en el artículo

49.1 c) del Estatuto de los Trabajadores.

En consecuencia, las cantidades que se perciban estarán, como

rendimientos del trabajo, plenamente sujetas al Impuesto y a su sistema de

retenciones e ingresos a cuenta, conforme a lo previsto en los artículos 17 y

99 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas.

Por otra parte, en relación a la aplicación de la reducción del 40 por ciento a

que se refiere el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto, procede señalar que

dicha reducción será aplicable en los casos en que exista un periodo de

generación superior a dos años, es decir, que se trate de contratos

temporales de duración superior a dos años.


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La cuantía que no se encuentre exenta tributa como RT, pudiendo

aplicar la reducción del 40% si el trabajador ha desarrollado su trabajo en

la empresa durante más de dos años (V0176/14)

No aplicación reducción 40% en caso de jubilación parcial (TEAC

03/02/2014): En los casos de jubilación parcial, no resulta de aplicación lo

prevenido en la letra f) del art. 11.1 RIRPF, esto es cantidades satisfechas

por la empresa a los trabajadores por resolución de mutuo acuerdo de la

relación laboral, pues en estos supuestos de acceso a la situación de

jubilación parcial no hay extinción de la relación laboral. Así, el Estatuto de

los Trabajadores en el art.12.6 con claridad sanciona que en los casos de

acceso a la jubilación parcial La relación laboral se extinguirá al producirse la

jubilación total del trabajador. A mayor abundamiento, para referirse al

cambio de un contrato a tiempo completo en un contrato a tiempo parcial,

utiliza el término conversión. Además el art. 41 de la citada norma establece

que el acceso a la jubilación parcial es un acto voluntario del trabajador por el

que se establece una nueva relación con la empresa sustituyéndose por otra.


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EXENCIÓN DESEMPLEO MODALIDAD PAGO ÚNICO

"n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad

gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único establecida en el

Real Decreto 1044/1985, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las

finalidades y en los casos previstos en la citada norma.

La exención estará condicionada al mantenimiento de la acción o

participación durante el plazo de cinco años, en el supuesto de que el

contribuyente se hubiere integrado en sociedades laborales o cooperativas de

trabajo asociado, o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la actividad,

en el caso de trabajador autónomo".

En caso de incumplirse los requisitos después de haber aplicado la

exención procederá regularizar en la declaración del año en que se

produce el incumplimiento de requisitos no complementaria (V2298-14):

tributará como RT

La exención total se aplica a partir de 2013, ya que anteriormente estaba

exenta la cuantía percibida hasta 15.500 euros.


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Las prestaciones por desempleo tributan plenamente en el IRPF como rentas del trabajo

personal, sujetas a retención, con la excepción que recoge el artículo 7.n) LIRPF, es decir, las

prestaciones por desempleo en su modalidad de pago único, con el límite y condiciones que fija la

norma.

El cambio de ejercer como autónomo a constituir una sociedad limitada junto a otro socio

para desarrollar la misma actividad, quebraría el derecho a la exención en relación a las

cantidades percibidas en concepto de prestación por desempleo en su modalidad de pago único al

no cumplir los requisitos de mantenimiento de la acción o actividad durante el plazo de 5 años

(V3382/2014)

La exención exige, en caso de un trabajador autónomo, el mantenimiento durante cinco años de la

actividad, pero no exige que la actividad desarrollada sea la misma durante este período. Por ello, si

ejerce una actividad económica -ya sea a título individual o a través de una entidad en régimen de

atribución de rentas- durante el plazo previsto en la normativa, no perdería la exención prevista para

las prestaciones de desempleo percibidas en pago único. En el caso planteado, en la medida en que

no exista interrupción en el desarrollo de una actividad económica por parte del contribuyente, no

perdería la exención (V2792/20139) se puede iniciar como autónomo y pasar a CB


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Lo que se plantea es si el mantenimiento de la actividad durante el plazo de cinco

años que exige el art. 7.º n) de la Ley 35/2006 (Ley IRPF) se entiende cumplido en

el caso de cese de la actividad de la comunidad de bienes (desde su configuración

como una agrupación de contribuyentes del IRPF que se atribuyen las rentas

generadas en la entidad) pero continuándose la actividad por la sociedad limitada

constituida por los contribuyentes. Teniendo en cuenta la prohibición de la analogía

que opera en el ámbito tributario, sólo puede concluirse que la referencia al

mantenimiento de la actividad como trabajador autónomo durante el plazo de cinco

años que se contiene en el citado artículo, no ampara el hecho de cese en la

actividad y su posterior continuación como socio y administrador de una sociedad

limitada que desarrolle la misma actividad. (V0920/12)

El consultante ha percibido en 2013 del Servicio Público de Empleo Estatal (SPEE)

una determinada cantidad en concepto de prestación por desempleo para

subvencionar las cuotas mensuales de la Seguridad Social que tiene que satisfacer

para el desarrollo de su actividad como trabajador autónomo exenta

(V3376/2014)


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REGIMEN DE DIETAS EXENTAS ► Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, como cualquier otra

contraprestación pagada por la empresa, constituyen, a priori, rentas del trabajo.

No obstante, cuando pretenden compensar los gastos que se producen por

motivos laborales, se exceptúan de tributación, en las cuantías y condiciones

reglamentariamente establecidas. Si no se cumplen los requisitos

reglamentarios o se exceden las cuantías máximas, se someten al IRPF como

rendimientos del trabajo.

► El régimen de dieta exonerada de gravamen se aplica en los casos de

relación de dependencia entre el pagador del rendimiento y el perceptor

del mismo (LIRPF art.17.1). En los casos de la LIRPF art.17.2 se califican

como rendimientos de trabajo a una serie de supuestos en los que esa relación

de dependencia no se produce.

► El exceso percibido por razón de dietas y gastos de locomoción está

sujeto a gravamen, y a la oportuna retención a cuenta. Cuando las

cantidades satisfechas pierdan la condición de dietas exceptuadas, por superar

la permanencia máxima en un municipio (9 meses), sólo se retiene a partir de

ese momento, aunque el trabajador deba integrar en su base imponible el total

de cantidades percibidas desde el principio.


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ASIGNACIONES PARA GASTOS DE MANUTENCIÓN Y ESTANCIA

Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por las empresas a compensar

los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes y hoteles devengados

por gastos en municipio distinto del lugar de trabajo y residencia del perceptor

cuando se trate de desplazamiento y permanencia por tiempo continuado 9 meses.

Las cantidades que excedan de dichos importes están sujetas y no exentas.

CUANTIAS EXENTAS

Manutención (no es necesaria la

justificación)

Desplazamiento dentro del

territorio nacional

Desplazamiento al

extranjero

Pernoctando en

municipio distinto 53,34 euros/día 91,35 euros/día

Sin pernoctar en

municipio distinto

26,67 euros/día

(36,06 € personal de vuelo)

48,08 euros/día

(66,11 € personal de vuelo)

Estancia Los importes que se justifiquen sin limitación.

NOTA Los conductores de vehículos de transporte de mercancías por carretera

tienen exento, en concepto de estancia, 15 €/ día (España) – 25 €/ día (Extranjero), sin

necesidad de justificación de gastos.


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ASIGNACIONES PARA GASTOS DE LOCOMOCIÓN

Se exceptúan de gravamen las asignaciones que tengan por finalidad compensar los

gastos realizados por el trabajador por desplazamiento fuera de fábrica o centro de

trabajo para efectuar su trabajo en lugar distinto con los siguientes límites:

CUANTIAS EXENTAS

Utiliza transporte público

(taxi, autobús, avión, tren…)

Importe del gasto que se justifique con factura o

documento equivalente

Utilización de otros medios

de transporte

(vehículo propio…)

Hasta 0,19 euros/Km.

Gastos de peaje y aparcamiento justificados.

Se trata de cantidades asignadas por la empresa al trabajador. (En nómina)

Las cantidades que entregue la empresa al trabajador para compensar gastos de

locomoción desde su domicilio hasta el lugar de trabajo habitual no están exentas.

Para que se de la exención debe estar justificada la realidad del desplazamiento.

Los excesos sobre los límites anteriores no están exentos y son Rtos. trabajo.


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Se aplica el régimen de dietas tanto si la empresa reembolsa al trabajador las

cantidades satisfechas por éste como si es la empresa la que paga directamente estos

gastos (V0321/2007): Tarjeta para que los empleados que se desplazan a las obras

paguen en los peajes y el combustible. Para la sociedad, las cantidades pagadas por

los peajes y el combustible a los empleados para desplazarse a las obras, serán gasto

deducible en el IS, siempre que se cumplan las condiciones establecidas legalmente

(devengo, imputación temporal, inscripción contable y justificación).

La cuestión a tener en cuenta radica fundamentalmente en el régimen de

contratación que tienen los empleados de la empresa. Si se tratase de un «contrato

fijo por obra determinada», se entendería que el destino del trabajador en sí, es el

centro de trabajo donde se ubica la obra, lo cual conllevaría la inaplicación del

régimen de dietas. Si fuese otra la modalidad de contratación -por ejemplo, personal

fijo de plantilla- los importes que resultasen por el uso de la tarjeta estarían

exceptuados de gravamen en las condiciones establecidas en el Reglamento

del IRPF..

DOCTRINA - DIETAS EXENTAS


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V2193/2014: Se considera que a partir de un 50 por ciento de participación en el

capital social de una entidad no podrá entenderse que se dan las notas de

dependencia y ajenidad, no resultando de aplicación el régimen de dietas

exoneradas de gravamen previsto en el art. 9 del RD 439/2007 (Rgto IRPF), puesto que

únicamente se aplica a aquellos contribuyentes perceptores de rendimientos del trabajo

regulados en el art. 17.1 de la Ley 35/2006 (Ley IRPF), rendimientos del trabajo

obtenidos como consecuencia de una relación laboral o estatutaria, caracterizada esta

por notas de dependencia y ajenidad recordar que la DGT entiende también que no

hay ajenidad a partir de un 33,33% de participación.

Ejemplo: El señor OGS, es socio al 100% de la entidad LAB, dedicada a instalación de

cocinas. En marzo de 2014 se desplaza junto a 3 trabajadores a realizar unos trabajos

durante 2 meses a Madrid, pagando la empresa los gastos de alojamiento y

manutención.

Para los trabajadores se trata de dietas exentas

Para el Sr. OGS rendimientos del trabajo



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V1845/2011: Se prevé desplazar a un trabajador dos meses fuera de su centro de

trabajo con cargo a la empresa, alojándole en una vivienda arrendada por

temporadas de corta duración al resultar menos gravoso que alojarle en un hotel o

pensión.

En el contrato de arrendamiento se incluye la contratación asimismo de servicios básicos

y opcionales con una empresa dedicada al respecto, limpieza, cambio de ropa, custodia

de maletas, etc.

► Por lo que se refiere en concreto a los gastos de estancia, se requiere que la

contratación del alojamiento se efectúe con establecimientos de hostelería,

circunstancia esta que en el presente caso no se da y que conlleva la

inaplicación del régimen de dietas previsto en el artículo 9 del Reglamento del

Impuesto.



40

REDUCCIÓN 40%. ART. 18 LIRPF Y 11 RIRPF

1.- Rendimientos con período de generación superior a dos años y que no se

obtengan de forma periódica o recurrente.

El período de generación del rendimiento debe entenderse como el tiempo

transcurrido desde el inicio de la existencia del derecho a percibir el rendimiento hasta

que éste se materializa, produciéndose el devengo del rendimiento

La DGT exige para que sea aplicable la reducción:

La vinculación del incentivo con una antigüedad superior a dos años

Que el convenio, acuerdo, pacto o contrato en el que se haya establecido el

derecho a la percepción de los premios exceda también de dos años.


41

► Programa de incentivación de la jubilación voluntaria del personal docente e

investigador contratado y del personal de administración y servicios. Para poder aplicar

la reducción del 40 por ciento resulta necesaria la existencia de un período de tiempo

pasado al que pueda vincularse el incentivo, circunstancia que no concurre. Este tipo

de incentivo no se encuentra vinculado con el tiempo trabajado en la empresa –

universidad-, sino que la vinculación del incentivo es con el propio hecho de la

jubilación voluntaria, sin la existencia de un período previo determinante de la

percepción del incentivo. Para que resultase apreciable la existencia de un período de

generación previo superior a dos años se haría necesaria la vinculación del incentivo

con una antigüedad como empleado público de la propia universidad por ese período,

siendo necesario además que el acuerdo en el que se establece y configura el

incentivo cumpla también ese período superior a dos años exigido por la normativo del

Impuesto. Por tanto, la reducción no resulta aplicable en el presente caso. Se descarta

la calificación del incentivo como obtenido de forma notoriamente irregular en el

tiempo, pues no corresponde con ninguno de los supuestos del art. 11 RD 439/2007

(Rgto IRPF), no imputándose tampoco a un único período impositivo, tal como exige el

mencionado precepto. (V3368-13)

REDUCCIÓN 40%


42

► 2. Se aplica un 40% de reducción, en el caso de las prestaciones establecidas en el

artículo 17.2.a). 1.ª y 2.ª de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que

hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. El plazo de dos años

no resultará exigible en el caso de prestaciones por invalidez Por tanto, se

establece la reducción para prestaciones de la Seguridad Social o Mutualidad por

incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares.

► 3. Régimen transitorio para prestaciones en forma de capital de sistemas de

previsión social privados Cuando se perciban prestaciones en forma de capital

derivadas de planes de pensiones, de mutualidades de previsión social o de planes de

previsión asegurados, por la parte correspondiente a las aportaciones realizadas hasta

el 31 de diciembre de 2006, los beneficiarios podrán aplicar el régimen financiero y las

reducciones por irregularidad según normativa vigente a dicha fecha

► Las entidades que gestionan los citados instrumentos de previsión social

«deberán separar contablemente las aportaciones realizadas así como la

rentabilidad correspondiente que pudiera acogerse a este régimen transitorio, del

resto de aportaciones y su rentabilidad».

REDUCCIÓN 40%


43

Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:

a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de

funcionarios.

b) Las detracciones por derechos pasivos.

c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.

d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la

colegiación tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines

esenciales de estas instituciones, y con el límite de 500 euros .

e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la

relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite

de 300 euros anuales

Ejemplo: Si un abogado paga cuotas al colegio de abogados por 400 euros serán

deducibles, siempre que sea obligatorio para su trabajo, bien porque trabaja por cuenta

propia como abogado o bien por cuenta ajena para una empresa pero con funciones

propias de abogado, para lo cual resulta obligatoria la colegiación

Si ese mismo abogado trabaja para una empresa redactando informes o asesorando a la

empresa pero sin el ejercicio de las funciones propias de abogado, las cuotas al colegio

de abogados no serían obligatorias

GASTOS DEDUCIBLES (art. 19 LIRPF)


44

► Perceptor de un subsidio por desempleo, que tiene suscrito un Convenio Especial con

la Seguridad Social: las cotizaciones al Convenio Especial con la Seguridad Social

tendrán el tratamiento de gastos fiscalmente deducible de los rendimientos del trabajo

(V2112-10) (V0504/2014)

► El consultante, se encuentra en situación de desempleo y en el mes de febrero de

2014 suscribió un convenio especial con la Seguridad Socia estas cuotas tendrán

el tratamiento de gastos fiscalmente deducibles de los rendimientos del trabajo,

pudiendo resultar este tipo de rendimientos negativos si el contribuyente no

obtiene por este concepto ingresos íntegros que superen las cuotas abonadas (V3093-

14)

GASTOS DEDUCIBLES (art. 19 LIRPF)


45

REDUCCIONES DEL RN

1- Reducción general en función del rendimiento obtenido

Rendimiento neto del trabajo Cuantía de la reducción

Hasta 9.180€ De 9.180,01 a 13.260€ Más de 13.260 € o rentas distintas a trabajo > 6.500 €

4.080€ 4.080 – 0,35 x (RNT - 9.180)

2.652€

2- Reducción por prolongación de la vida laboral: Trabajadores activos mayores de 65 años que continúen o prolonguen su relación laboral.

100% de la reducción general

3- Reducción por movilidad geográfica: Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio. Este incremento se aplicará en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.

100% de la reducción general para el año del cambio y el siguiente.

4- Reducción por discapacidad de trabajadores activos discapacitados: - en general

- si ayuda terceras personas - movilidad reducida o - min. ≥ 65 por ciento

3.264€

7.242€


46

Prolongación de la vida laboral: Trabajadores activos mayores de 65 años

que continúen o prolonguen su relación laboral o estatutaria. Se entiende por

trabajador activo aquél que perciba rendimientos del trabajo como

consecuencia de la prestación efectiva de servicios retribuidos por cuenta

ajena y dentro del ámbito de organización de otra persona o entidad (por

ejemplo, no se aplica a miembros del consejo de administración). No es

necesario que esté todo el año trabajando, con estar un día ya tiene derecho.

La reducción por prolongación de la actividad laboral no se aplica a un

trabajador autónomo económicamente dependiente, por tratarse de una

actividad prestada por cuenta propia y fuera del ámbito de dirección y

organización de otra persona y no en el marco de una relación laboral o

estatutaria DGT CV 20-10-09

Reducción por trabajador activo discapacitado: Se entiende por trabajador

activo aquél que perciba rendimientos del trabajo como consecuencia de la

prestación efectiva de servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del

ámbito de organización de otra persona o entidad (por ejemplo, no se aplica a

miembros del consejo de administración).

REDUCCIONES DEL RN


47

Para ambos tipos de reducciones (trabajador activo discapacitado y

prolongación de la vida laboral), se requiere que se trata de ―trabajadores

que efectivamente realicen un trabajo por cuenta ajena” en los términos

expuestos, por lo que no se aplican dichas reducciones cuando se trate de

socios con un 33,33% de participación o superior o en caso de

administradores que cobran por el cargo de administrador y no por un trabajo

por cuenta ajena.

Se puede aplicar la reducción por trabajador activo discapacitado si ha

sido trabajador algún día del año. El hecho de estar de baja no implica que

deje de ser trabajador activo discapacitado. En fecha 31 de enero de 2012 la

consultante fue despedida por la empresa donde trabajaba con motivo de

causas objetivas, amortización por causas económicas, etc. En dicha fecha la

interesada se encontraba de baja temporal debida a una grave enfermedad y

que derivó en abril de 2012 en una incapacidad permanente absoluta para

todo trabajo. Aplicación de la reducción por trabajador activo discapacitado en

el ejercicio impositivo del año 2012 (V0273/2013)

REDUCCIONES DEL RN


48

Regla general: Los rendimientos del trabajo se imputarán al período

impositivo en que sean exigibles por su perceptor (art. 14.1)

Reglas especiales de Imputación temporal: (art. 14.2)

ATRASOS los salarios están ya “reconocidos y cuantificados”, pero la

empresa aún no los ha satisfecho, es pues una mera falta de pago.

Los ATRASOS se declaran cuando se perciban, pero se imputan a los años

a los cuales corresponden dichos rendimientos, mediante declaraciones

complementarias.

Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los

rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos

distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos,

practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni

intereses de demora ni recargo alguno. La autoliquidación se presentará en el

plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato

siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.

IMPUTACIÓN TEMPORAL DE RT


49

Cantidades pendientes de resolución judicial: Cuando no se hubiera

satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de

resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su

cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que

aquélla adquiera firmeza. lo que se reclama es el derecho a percibir la renta

o su cuantía, no el pago, ya que en tal como se estaría en la regla de atrasos

Las RENTAS PENDIENTES DE RESOLUCION JUDICIAL se declaran

cuando se tenga resolución judicial firme y además se declararán en ese

ejercicio por los importes totales. Si la sentencia reconoce ingresos de más de

dos años, se aplicará la reducción del 40%.

Si lo reconocido por la resolución judicial se percibiese en un ejercicio

posterior, se presentará complementaria del ejercicio en que la resolución sea

firme.

IMPUTACIÓN TEMPORAL DE RT


50

La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban

los atrasos y el final del plazo inmediato siguiente de presentación de autoliquidaciones

por el IRPF.

Si los atrasos se perciben entre el 1 de enero de 2015 y el inicio del plazo de

presentación de las declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2014, la

autoliquidación complementaria deberá presentarse en dicho año antes de finalizar dicho

plazo de presentación (hasta el 30 de junio de 2015), salvo que se trate de atrasos del

ejercicio 2014, en cuyo caso se incluirán en la propia autoliquidación de dicho ejercicio.

Ejemplo: atrasos percibidos el 01/04/2015 fin del plazo para presentar la

complementaria: hasta 30/06/2015

Para los atrasos que se perciben con posterioridad al inicio del plazo de presentación de

declaraciones del ejercicio 2014, la autoliquidación complementaria deberá presentarse

en el plazo existente entre la percepción de los atrasos y el final del plazo de declaración

del ejercicio 2015.

Ejemplo: atrasos percibidos el 15/04/2015 fin del plazo para presentar la

complementaria: hasta 30/06/2016

IMPUTACIÓN TEMPORAL DE RT. ATRASOS


51

Normalmente esto suele ocurrir en caso de tener que devolver cantidades al SPE. Las

cantidades devueltas no tienen incidencia en la declaración del año en que se efectúa la

devolución, sino que se debe pedir la rectificación de la autoliquidación del año al que

corresponden las cantidades ahora devueltas.

V1621/2012: Por lo que respecta a la devolución de los importes indebidamente

percibidos procede indicar que tal devolución no tiene incidencia en la declaración o

declaraciones del Impuesto correspondientes a los ejercicios en que aquella se realice.

El hecho de tratarse de unos importes indebidamente percibidos, no exigibles -

por tanto- por el contribuyente, y que deben ser reintegrados al pagador,

comporta que su incidencia en la liquidación del Impuesto tenga lugar en las

correspondientes a los ejercicios en que se declararon como ingreso. Ello implica

que el contribuyente deberá declarar en el periodo impositivo 2011 como rendimientos

del trabajo la diferencia entre las cantidades percibidas en dicho año y las devueltas con

posterioridad, ya en 2012.

Documentación necesaria:

Acuerdo del SPE en el que se establecen las cantidades a devolver así como el año al

que corresponden.

Justificante de que las cantidades han sido efectivamente devueltas.

DEVOLUCIÓN DE CANTIDADES INDEBIDAMENTE PERCIBIDAS


52

53

IMPUTACIÓN TEMPORAL:

Regla general: año en que fueron exigibles, por lo que procede realizar

declaración complementaria (art. 14.2.b LIRPF).

o En caso de que el FOGASA pague salarios correspondientes a varios

ejercicios habrá que imputar a cada ejercicio lo que corresponda mediante

complementaria. Si el pago del FOGASA es inferior a lo debido al

trabajador, se imputarán los rendimientos percibidos a cada ejercicio según

la cantidad que proporcionalmente corresponda a la cantidad adeudada en

cada año respecto al total (V2249/11)

Regla especial: si se trata de rendimientos que no se pagaron por estar

pendiente de resolución judicial el derecho a su percepción o su cuantía, se

imputarán al período en que la sentencia haya adquirido firmeza

normalmente se trata de los salarios de tramitación (V0912/2014, V0827/2014)

RENDIMIENTOS PERCIBIDOS DEL FOGASA


53

54

OBLIGACIÓN DE RETENER

En el caso de indemnizaciones, al estar exentas no hay obligación de retener (V0743/13)

En caso de salarios pendientes de pago, la obligación de retener nace en el momento en que

se satisfagan o abonen por el FOGASA las prestaciones no satisfechas por el FOGASA (art. 78

RIRPF). Hay que distinguir dos casos:

o El FOGASA paga en el mismo ejercicio en que se reconocen las cuantías a favor del

trabajador: retención según procedimiento general de retenciones del trabajo, ya que aunque

la regla de imputación es la de atrasos, para el FOGASA no es un atraso, ya que ha pagado

en el año en que ha nacido su obligación de pago.

o El FOGASA paga en un ejercicio posterior al que se reconoce la prestación: como son atrasos

retención del 15%

Actuación del FOGASA: el FOGASA es un pagador independiente de la empresa, y como

normalmente satisface cantidades por debajo del límite que determina la obligación de retener, no

retiene, siendo este modo de proceder el correcto, y por tanto, el trabajador no puede hacer uso

de lo previsto en el art. 99.5 de la LIRPF (es decir, no puede deducir cantidad alguna en concepto

de retención) ya que la retención (o la ausencia de retención en este caso) es la correcta.



54

55

IMPORTE A DECLARAR POR EL CONTRIBUYENTE

El contribuyente deberá consignar como ingresos íntegros el importe satisfecho por el

FOGASA, y si éste ha practicado retención, dicha retención.

Asimismo, tal como se desprende de la CV0827/2014, el contribuyente podrá deducir

los gastos de seguridad social correspondientes a las nóminas que ahora declara, pero

únicamente en la parte que corresponde a la aportación de los trabajadores y siempre

que el empresario haya procedido a descontar dicha cuantía a los trabajadores, ya que

en caso contrario, no se produce un gasto para los trabajadores (V1005/2014)

No procede declarar en el año en que la empresa no paga ni los ingresos íntegros

ni las cuotas seguridad social ni las retenciones en base a las nóminas que

dispone el trabajador y que no ha cobrado, ya que los ingresos no procede

declararlos al no haberse cobrado y la retención no puede deducirse al no haberse

pagado el salario y, por tanto, no haber nacido la obligación de retener.



55

Se han percibido del FOGASA, en noviembre de 2010, rendimientos del trabajo

correspondientes al año 2004, según sentencia firme de 17 de noviembre de 2004, debido a

sucesivas dilaciones en el proceso de pago

Al percibir el pago del FOGASA, en noviembre de 2010, el contribuyente deberá imputar tales

rendimientos al período impositivo en que fueron exigibles (2004), presentando una

autoliquidación complementaria en el plazo existente entre la fecha en que ha percibido los

rendimientos y el final del inmediato siguiente plazo de declaración (en este caso, el

correspondiente al período impositivo 2010, es decir, el 30 de junio de 2011). El cómputo del

plazo de prescripción no se inicia hasta la finalización del citado plazo para presentar la

declaración complementaria y, por tanto, no existe prescripción en este supuesto

(V2112/2011)



56

Están exentos: los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos

efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:

1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en

España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las

condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la

entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del

trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deberán cumplirse los

requisitos previstos en el apartado 5 del artículo 16 del texto refundido de la Ley del

Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5

de marzo.

Ejemplo: No se aplica la exención en caso de enviar a un trabajador a comprar

material en el extranjero, a hacer publicidad de la empresa… ya que no está

realizando un trabajo en beneficio de una entidad no residente, sino en beneficio de

la empresa española. No obstante, tener en cuenta las especialidades que se

comentan en relación a la posibilidad de aplicar la exención cuando se trata de

trabajos para apertura de filiales y que se explican en el apartado correspondiente.

TRABAJOS REALIZADOS EN EL EXTRANJERO


57

2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto

de naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto y no se trate de un país o

territorio considerado como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito

cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con

España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga

cláusula de intercambio de información.

La exención tendrá un límite máximo de 60.100 euros anuales. Para el cálculo de

la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, deberán

tomarse en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado

desplazado en el extranjero, así como las retribuciones específicas

correspondientes a los servicios prestados en el extranjero.

Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los

trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas

correspondientes a los citados trabajos, se aplicará un criterio de reparto

proporcional teniendo en cuenta el número total de días del año.



58

Para entender que el trabajo se ha prestado de manera efectiva en el extranjero,

se requiere tanto el desplazamiento del trabajador fuera del territorio español, como

que el centro de trabajo se ubique, al menos de forma temporal, fuera de España

(DGT V0563-10).

Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el

extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el

reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá

optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.

Precisión: no es necesario que se trate de un trabajador empleado por una

empresa española que lo envía a trabajar al extranjero, sino que la exención

también se aplica en caso de contribuyente desempleado que acepta un puesto de

trabajo en el extranjero, o un trabajador que acepta un puesto de trabajo en el

extranjero en estos casos habrá que tener en cuenta si es residente fiscal



59

⇒ En cuanto a la posibilidad de aplicar la exención prevista en el artículo 7 p)

de la LIRPF a los socios de entidad se debe concluir si existe o no relación

laboral Esta exención no resulta aplicable a todos los rendimientos del trabajo.

La expresión “trabajos” que figura en el artículo 7 p) debe entenderse referida a

los rendimientos del trabajo definidos en el artículo 17.1 de la LIRPF, es decir, los

rendimientos del trabajo derivados de una relación laboral o estatutaria, así como

a determinados supuestos contemplados en el artículo 17.2 de la LIRPF (como

sería el caso de las relaciones laborales de carácter especial).

⇒ Retenciones a expatriados: Los rendimientos del trabajo que perciba el

contribuyente expatriado durante 2 años a Brasil, pagándole la nómina la

empresa española, de resultar aplicable la exención del art. 7. p) Ley 35/2006

(Ley IRPF)-, de acuerdo, con lo dispuesto en el art. 75.3. a) RD 439/2007 (Rgto

IRPF), no existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta. En el

caso de no ser considerado residente a efectos fiscales en España, sólo cuando

las retribuciones satisfechas por la empresa española deriven directa o

indirectamente de una actividad personal desarrollada en territorio español,

dichos rendimientos deben tributar en España (V0001-14)



60

REGLA GENERAL

Como regla general, el Estado de residencia del perceptor de los rendimientos del

trabajo es el que tiene derecho para gravar las retribuciones percibidas, salvo que el

empleo se ejerza en otro Estado, en cuyo caso también podrán ser gravados en este

último Estado.

CASO DE TRIBUTACIÓN EXCLUSIVA EN EL ESTADO DE RESIDENCIA

No obstante, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado por un

empleo ejercido en otro Estado, se podrán someter únicamente a tributación en el

Estado de residencia si se dan los tres requisitos siguientes de manera conjunta (es

decir, si se cumplen los requisitos que se comentan, sólo se somete a tributación en

el Estado en que es residente el obligado tributario):

a) El perceptor no permanece en el otro estado más de 183 días. En este punto los

distintos convenios matizan si se trata en un único año o en varios períodos.

TRIBUTACIÓN DE LOS RT EN LOS CDI


61

b) Las remuneraciones se pagan por o en nombre de una persona que no es

residente en el otro estado

c) Las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente que la

empleadora tiene en el otro estado.

Si se cumplen estos requisitos, los rendimientos del trabajo únicamente se

someterán a tributación en España, por lo que si están exentos en virtud de lo

previsto en el art. 7 p), no se tributa por los mismos.

En caso de que los rendimientos se sometan a tributación en ambos países, en

España se aplicaría la deducción por doble imposición internacional (o el

mecanismo de rentas exentas con progresividad) y, en su caso la exención por

trabajos en el extranjero



62

CASO 1: Empresa residente en Valencia que tiene una sucursal en Portugal. Envía

un trabajador durante 90 días a realizar unos trabajos para la sucursal portuguesa.

El sueldo correspondiente a dicha estancia se pagará desde la central española.

1) El trabajador sigue siendo residente en territorio español pues sólo permanece en

Portugal durante 90 días.

2) Con Portugal existe Convenio para evitar la doble imposición.

3) El art. 15.2 de CDI señala que las rentas derivadas del trabajo desarrollado en

Portugal se someterán a imposición en España y no en Portugal si: a) el trabajador

no permanece más de 183 días en Portugal; b) las rentas las paga la central

española y no a través de su sucursal portuguesa.

4) Las rentas derivadas del trabajo desarrollado en Portugal no se someterán a

retención en dicho país a cuenta del impuesto sobre no residentes. Es decir, se evita

la retención al tipo del 25 por 100 que es el impuesto aplicable a los no residentes en

Portugal.



63

RESUMEN DE LA TRIBUTACIÓN DEL TRABAJADOR CUMPLIÉNDOSE LOS

REQUISITOS PARA LA EXENCIÓN DE LOS 60.100 €

1) En Portugal no le habrán practicado una retención del 25 por 100 de la renta del

trabajo allí obtenida.

2) En España:

Tributará por su renta mundial.

Tendrá exentos hasta 60.100 € de rentas del trabajo desarrollado en

Portugal.

¿ES FAVORABLE EL RÉGIMEN DE EXPATRIADOS? EN ESTE CASO ES

CLARAMENTE FAVORABLE, PUES LAS RENTAS OBTENIDAS EN PORTUGAL

NO SE SOMETEN A TRIBUTACIÓN EN DICHO PAÍS AL ESTABLECERLO EL CDI.

TAMPOCO SE SOMETEN A TRIBUTACIÓN EN ESPAÑA HASTA LOS 60.100 € SI

SE CUMPLEN LOS REQUISITOS PREVISTOS EN EL ART. 7.p) LIRPF AL ESTAR

EXENTAS.



64

CASO 2: Empresa residente en Valencia que tiene una sucursal en Portugal. Envía

un trabajador durante 90 días a realizar unos trabajos para la sucursal portuguesa.

El sueldo correspondiente a dicha estancia se pagará a través de la sucursal

1) El trabajador sigue siendo residente en territorio español pues sólo permanece en

Portugal durante 90 días.

2) Con Portugal existe Convenio para evitar la doble imposición.

3) El art. 15.1 de CDI señala que las rentas derivadas del trabajo desarrollado en

Portugal y satisfechas por la sucursal portuguesa de la empresa de Valencia se

pueden someter a imposición en Portugal.

4) El trabajador será considerado en Portugal como un no residente fiscal.

5) La normativa interna portuguesa grava las rentas del trabajo obtenidas por no

residentes a un tipo del 25 por 100.

6) El trabajador al ser residente en territorio español deberá de declarar en su IRPF

la renta mundial: la obtenida en España más la obtenida en Portugal.



65

7) “Régimen especial de expatriados”: La exención se aplica a las retribuciones

devengadas durante los días de estancia en el extranjero con el límite máximo de

60.100 euros anuales

RESUMEN DE LA TRIBUTACIÓN DEL TRABAJADOR CUMPLIÉNDOSE LOS

REQUISITOS PARA LA EXENCIÓN DE LOS 60.100 €

1) En Portugal le habrán practicado una retención del 25 por 100 de la renta del

trabajo allí obtenida.

2) En España:

Tributará por su renta mundial.

Tendrá exentos hasta 60.100 € de rentas del trabajo desarrollado en

Portugal.

Podrá deducir los impuestos que le han retenido en Portugal, con el límite del

impuesto que en el IRPF español generan las rentas del trabajo obtenidas en

Portugal, correspondientes a las rentas que no estén exentas.

Hay que tener presente que si las rentas del trabajo obtenidas en Portugal

están exentas en el irpf español entonces no generan impuesto español con

lo que no cabría deducir nada del impuesto soportado en Portugal el cual

quedaría como tributación definitiva al 25 por 100.



66

¿ES FAVORABLE EL RÉGIMEN DE EXPATRIADOS? depende del tipo impositivo

marginal al que esté tributando en España el trabajador: si es superior al 25% el

régimen es favorable porque las rentas obtenidas en Portugal se someten con

carácter definitivo a dicho tipo y como no se incluyen en el IRPF español al estar

exentas disminuyen el tipo marginal del IRPF del resto de rentas del trabajador.

CASO 3:

Empresa residente en Valencia que tiene una sucursal en Portugal. Envía un

trabajador durante 200 días a realizar unos trabajos para la sucursal portuguesa.

Suponiendo que el contribuyente sigue siendo residente español:

independientemente de quién pague al trabajador, al estar más de 183 días en

Portugal, los rendimientos también pueden someterse a tributación en Portugal como

no residente.

Si los rendimientos los satisface la empresa española deberá acudir a las

autoridades competentes de Portugal para identificarse y efectuar las retenciones

correspondientes.



67

68

Para declarar correctamente una renta obtenida en el extranjero

deberemos:

Declarar las rentas obtenidas (incluso pérdidas) como cualquier otra renta

más en la casilla correspondiente.

Para calcular la deducción por doble imposición, el contribuyente

deberá consignar el importe de la renta neta obtenida en el extranjero

en la casilla 583 pero teniendo en cuenta la normativa española a

efectos de determinar dicha renta. Además, deberá reflejar el impuesto

satisfecho en el extranjero por cada rendimiento allí obtenido.

DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL


68

69

Ejemplo: El señor Anselmo ha obtenido en Alemania rendimientos de un piso que

tiene allí alquilado.

Los ingresos del alquiler han sido de 5.000 euros anuales y ha tenido los siguientes

gastos: gastos de reparación 500, intereses de préstamos 200.

Supongamos que en Alemania los intereses de préstamos no son deducibles para

determinar el equivalente a sus rendimientos del capital inmobiliario, por lo que para

tributar allí como no residente no los habrá restado. Por lo tanto, su renta neta en

Alemania serían 4.500 y supongamos que allí ha pagado 300 euros por el IRNR

alemán.

Al confeccionar su declaración de IRPF debe declarar los rendimientos del capital

inmobiliario y además consignar en la casilla 583 la deducción por doble imposición

internacional, para cuyo cálculo debe declarar la renta neta, pero no la obtenida

según la legislación alemana, sino conforme al IRPF, por lo que deberá calcular el

rendimiento del capital inmobiliario según la norma española, en este caso 5.000 –

500 – 200 = 4.300, por lo que éste será el importe a consignar en esta casilla.

DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL


69

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

INMOBILIARIO Art. 21-24


70

RENDIMIENTOS INTEGROS

- GASTOS DEDUCIBLES

(Gastos financieros + reparación < Rtos. Integros) *** Por cada inmueble

= RTO. NETO PREVIO

- Reducción 60% / 100% Rto. Neto Viviendas (Art. 23,2 LIRPF)

- Reducción 40% RN>2 años e irregulares (Art. 23,3 LIRPF)

= RTO. NETO DEFINITIVO (Puede ser negativo)

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

ESQUEMA DE CALCULO

A TENER EN CUENTA

Modelo 159: Declaración anual de consumo de energía eléctrica. Aplicable por

primera vez a la presentación de la declaración realizada en 2011, correspondiente al año 2010.


71

CAPITAL INMOBILIARIO. CONCEPTO


Indemnización satisfecha por el arrendador por resolución de contrato de

alquiler:

► Para el arrendador mejora

► Para el arrendatario ganancia patrimonial, siendo su período de generación

el número de años transcurridos desde la firma del contrato, incluyendo sus

prórrogas.

Indemnización satisfecha por el arrendatario por resolución de contrato de

alquiler. Tratamiento para el arrendador:

► Rendimiento del capital inmobiliario (DGT CV 26/03/2010). Operación no sujeta

a IVA (V2329/2010)

► Dicha indemnización no tiene período de generación, aun cuando se

cuantifique en función de las rentas que se hubiesen percibido desde la

resolución del contrato hasta el final del mismo, y este período sea superior a 2

años.

► Tampoco tiene la calificación de renta obtenida de forma notoriamente irregular,

dado que no se encuentra dentro de los supuestos contemplados en el art. 15

RIRPF (DGT CV 16-9-10). 72

Los rendimientos del capital inmobiliario se imputan al contribuyente

titular de los bienes.

Hay que tener en cuenta en cuenta que, en caso de alquileres de bienes

heredados (y por tanto civilmente bienes privativos) los rendimientos se

imputan únicamente al titular del bien, aunque esté casado en régimen de

gananciales (y aunque civilmente los alquileres se consideren

gananciales).

Asimismo, en caso de usufructo y nuda propiedad, los rendimientos los

debe declarar el usufructuario.

CAPITAL INMOBILIARIO. INDIVIDUALIZACIÓN


73

Un contribuyente es propietario junto con sus tres hijos de un local que han

arrendado a un tercero, obteniendo rendimientos de capital inmobiliario.

Se pregunta si la elevación a documento público del acuerdo por el que los

hijos ceden a la madre sus derechos sobre el arrendamiento del local serviría

para que dichos hijos no tuvieran que imputarse el alquiler del local en sus

declaraciones del IRPF (INFORMA 130586 V0161/2015) :

Las rentas obtenidas por el arrendamiento del local se imputarán a efectos del

IRPF a todos los propietarios del mismo (la madre y los tres hijos) en proporción al

porcentaje de titularidad sobre el local que corresponda a cada uno, con

independencia de que los propietarios hagan suyo el importe obtenido, lo cedan

gratuitamente a la madre o lo destinen a cualquier otra finalidad. Aparte de lo anterior,

la donación de los hijos a la madre del importe que les corresponde de las rentas

satisfechas por el arrendatario del local constituiría el hecho imponible del Impuesto

sobre Sucesiones y Donaciones, definido en la letra b) del artículo 3 de la Ley

29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones : la

adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico, a

título gratuito e inter-vivos. Por lo tanto, dicha operación estaría sujeta a dicho

impuesto, sin perjuicio de la tributación por el IRPF a que antes se ha hecho

referencia.

CAPITAL INMOBILIARIO. INDIVIDUALIZACIÓN


74

1. Local exclusivamente destinado a gestionar los alquileres

(se elimina a partir de 1/1/2015).

2. Persona empleada con contrato laboral y a jornada

completa.

Requisitos necesarios pero no suficientes doctrina de la

“carga de trabajo” del TEAC (Res. 28/05/2013).

Requisitos no exigidos para que la compraventa de

inmuebles se clasifique como actividad económica.

ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES COMO AE


75

ASPECTOS FISCALES DE LAS ESTANCIAS TURÍSTICAS

VACACIONALES Y DE CASAS RURALES

76


SUPUESTOS EN QUE LOS RENDIMIENTOS SE VAN A CALIFICAR EN

EL IRPF COMO PROCEDENTES DE ACTIVIDAD ECONÓMICA.

PRIMER CASO. No se prestan servicios propios de la industria hotelera

pero el arrendamiento de los inmuebles se realiza utilizando, al menos, una

persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

SEGUNDO CASO. Cuando, no disponiendo de persona empleada y local,

se presten servicio complementarios propios de la industria hotelera.

ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS VACACIONALES


77

SUPUESTOS EN QUE LOS RENDIMIENTOS SE VAN A CALIFICAR EN

EL IRPF COMO PROCEDENTES DEL CAPITAL INMOBILIARIO.

Si no se va a realizar ninguna prestación de servicios complementaria

propia de la industria hotelera y no se cuenta al menos con una persona

empleada con contrato laboral

No resultará aplicable la reducción del 60 por 100 del rendimiento neto

Retenciones de inmuebles urbanos arrendados, siempre que el pagador

esté obligado a retener (V1989/2007)



78

SERVICIOS COMPLEMENTARIOS PROPIOS DE LA INDUSTRIA

HOTELERA (V2102-14)

Recepción y atención permanente y continuada al cliente en un espacio

destinado al efecto.

Limpieza periódica del inmueble.

Cambio periódico de ropa de cama y baño.

Puesta a disposición del cliente de otros servicios: lavandería, custodia

de maletas, prensa, reservas etc.

Prestación de servicios de alimentación y restauración.



79

NO SON SERVICIOS COMPLEMENTARIOS PROPIOS DE LA INDUSTRIA

HOTELERA

Servicio de cambio de ropa en el apartamento prestado a la entrada y a la

salida del periodo contratado por cada arrendatario.

Servicio de limpieza del apartamento prestado a la entrada y a la salida

del periodo contratado por cada arrendatario.

Servicio de limpieza de las zonas comunes del edificio (portal, escaleras y

ascensores) así como de la urbanización en que está situado (zonas

verdes, puertas de acceso, aceras y calles).

Servicios de asistencia técnica y mantenimiento para eventuales

reparaciones de fontanería, electricidad, cristalería, persianas, cerrajería y

electrodomésticos.



80



81



82



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84



85



86

1. Arrendamiento prestando servicios complementarios de hostelería

►Alquiler sujeto y no exento al 10%.

►Caso de arrendamiento de casas de turismo rural de «alquiler

compartido»

2. Arrendamiento sin servicios complementarios de hostelería

►Si la casa rural dispone de licencia de primera ocupación sujeto y

exento con independencia de la duración del arrendamiento

►Si la casa rural no dispone de licencia de primera ocupación

arrendamiento sujeto y no exento al 21% (v0824-09, V0931-11)

►En algunas CCAA se exige licencia municipal de apertura en lugar

de cédula de habitabilidad para la ocupación de casas rurales, con

el fin de evitar que dichos apartamentos se destinen a uso como

residencia habitual

ARRENDAMIENTO DE CASAS RURALES


87

3. Arrendamiento a través de agencia inmobiliaria

►Si la agencia actúa en nombre propio y por cuenta del arrendador los

arrendamientos de edificaciones que a su vez son objeto de una cesión

posterior por parte de su arrendatario en el ejercicio de una actividad

empresarial, como es el caso de una agencia inmobiliaria que actúa en nombre

propio y por cuenta del arrendador, están sujetos y no exentos, tributando al

10% o 21% según se presten o no servicios propios de la industria hotelera.

►En este caso, el propietario alquila a la agencia, y ésta al inquilino

►Si la agencia inmobiliaria actúa por cuenta del arrendador, buscando

inquilinos lo que cobra la agencia es una prestación de servicios sujeta

distinta de la del arrendamiento, cuyo destinatario es el arrendador (V1091-13).

El arrendamiento estará exento, y la agencia facturará al propietario por el

servicio de intermediación al 21%.

Calificación en IRPF:

Si se prestan servicios de la industria hotelera AE

Si no se prestan servicios de la industria hotelera capital inmobiliario, salvo que

disponga de persona empleada a jornada completa y contrato laboral (V2102-14)

ARRENDAMIENTO DE CASAS RURALES


88

IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS DEL CAPITAL

INMOBILIARIO Exigibilidad (no devengo ni cobro).

IMPUTACIÓN TEMPORAL DE LAS RETENCIONES

Al mismo ejercicio en que se han imputado los ingresos sujetos a

retención.

No se pueden deducir hasta que no se practiquen al abonar los

rendimientos sujetos a retención.

Obligará a solicitar rectificación de autoliquidaciones ya presentadas en el

sentido de que se admitan las retenciones practicadas “a posteriori” de

declarar los ingresos.

IMPUTACIÓN TEMPORAL


89

Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos.

Se considerarán gastos necesarios para la obtención de los rendimientos, entre otros:

Intereses y demás gastos de financiación. (Limite Max. Rtos. Integros)

Conservación y reparación. (Limite Max. Rtos. Integros)

Tributos no estatales (IBI, tasa basura, etc.)

Seguros.

Los de formalización del contrato de arrendamiento.

Cantidades destinadas a servicios (comunidad, etc.)

Saldos de dudoso cobro (deudor en situación de concurso o entre la 1ª gestión

de cobro y el 31/12/13 más de 6 meses)

AMORTIZACION 3% s/ Mayor (V.Compra y V.Catastral), sin incluir suelo.

Ejemplo Valor Compra = 100.000 € / Valor Catastral = 70.000 €

(60% corresponde a la construcción y 40% al suelo)

Amortización = 3% s/ (100.000 * 60%) = 1.800 €

- Lista abierta - Proporcionales al periodo alquilado


Gastos deducibles. Art. 23 LIRPF – Art. 13 RIRPF


90


Gastos deducibles. Art. 23 LIRPF – Art. 13 RIRPF


91

⇒ Pagos por siniestros (incendios, hundimientos, etc.) no gastos

deducibles sino pérdidas patrimoniales.

⇒ Los gastos que sean de carácter anual y no imputables a períodos

inferiores concretos (por ejemplo el IBI, amortización, comunidad de

propietarios) se deben prorratear en función del número de días del

período impositivo que duró el arrendamiento (DGT 11-12-98).

⇒ Incidencia del IVA:

a)Arrendamientos sujetos y no exentos (locales de negocio, plazas de

garaje): los gastos deducibles se computan sin IVA.

b)Arrendamientos sujetos pero exentos (vivienda): el IVA que recae sobre

los servicios constituyen gasto deducible.

GASTOS DEDUCIBLES


92

Son deducibles:

• Gastos de reparación y conservación (por ejemplo, pintura) dirigidos,

de forma exclusiva, a poner el inmueble en condiciones para volver a

alquilarlo (V2021-06).

• Gastos de publicidad y agencia.

Es necesario que los gastos vayan dirigidos exclusivamente a la futura

obtención de rendimientos del capital inmobiliario y no al disfrute, siquiera

temporal, del inmueble por el titular. (V3321-13)

No son deducibles: cualquier otro gasto exigible (luz, agua, teléfono,

comunidad, intereses, IBI, amortizaciones, etc.) durante dicho período en el

que el inmueble no está alquilado no es deducible (DGT 14/4/09) habrá

que realizar una imputación de renta inmobiliaria (V2021-06).


93

GASTOS EN INMUEBLES EN EXPECTATIVA DE ARRENDAMIENTO (1)

Son gastos deducibles los de reparación y conservación efectuados

regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes

materiales pintado, revoco o arreglo de instalaciones.

No son gastos deducibles los de ampliación o mejora que suponen un

aumento de capacidad o habitabilibidad o un alargamiento de la vida útil

mayor valor de adquisición recuperable a través de las amortizaciones y

con trascendencia a efectos del cálculo del valor de adquisición de las

ganancias o pérdidas patrimoniales en futuras transmisiones.

Son gastos deducibles los de sustitución de elementos tales como

instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de seguridad u otros.

La instalación de tales elementos donde no existían constituye

una inversión o mejora y no gasto deducible: instalación de un

ascensor donde no existía..

REPARACIÓN Y CONSERVACIÓN


94

LIMITE MÁXIMO DEDUCCIÓN INTERESES Y REPARACIÓN –

CONSERVACIÓN

No podrán exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los

rendimientos íntegros obtenidos.

El exceso se podrá deducir en los 4 años siguientes, sin que pueda

exceder, conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos

correspondientes a cada uno de estos años, de la cuantía de los

rendimientos íntegros obtenidos en cada uno de los mismos, para cada

bien o derecho.

En el caso de que existan varios contratos de arrendamiento en el año

sobre un mismo inmueble, el límite máximo de la cantidad a deducir por

intereses y gastos de conservación y reparación debe computarse

tomando en consideración las cantidades satisfechas en el año y los

ingresos íntegros obtenidos en él, por lo que, para algunos de los

contratos de arrendamiento, la cantidad deducida por intereses y gastos

de conservación y reparación podría exceder de los ingresos obtenidos.

GASTOS DEDUCIBLES


95

Saldos de dudoso cobro: 1.° Cuando el deudor se halle en situación de concurso. 2.°

Cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el

contribuyente y el de la finalización del período impositivo hubiesen transcurrido más

de seis meses, y no se hubiese producido una renovación de crédito.

Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducción, se computará

como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.

En relación a los 6 meses para que el saldo sea de dudoso cobro, se exigen para

cada una de las mensualidades, por lo que hay que realizar una gestión de cobro

para cada mensualidad y, en su caso, estar en condiciones de probar esa gestión

(V0777-09)

“… al no haberse incluido en su momento los importes del alquiler no percibidos

como saldos de dudoso cobro, el contribuyente podrá regularizar su situación

tributaria instando la rectificación de las correspondientes autoliquidaciones,

…” (V0730-12):

Podrán consignarse como gasto aunque en dicho año ya no existan ingresos dando

lugar a un rendimiento negativo (V1625-12)

GASTOS DEDUCIBLES. SALDOS DE DUDOSO COBRO


96

Caso práctico: D. Anselmo tiene alquilado un local comercial por importe de 500

euros al mes más IVA durante todo el ejercicio 2013. El inquilino no ha pagado los

meses de mayo a diciembre.

Solución:

⇒ Ingresos íntegros: 500 x 12 = 6.000

⇒ Gastos deducibles por dudoso cobro: 500 x 2 = 1.000 mayo y junio

suponiendo que acredita la gestión de cobro

⇒ Retenciones a deducir: 500 x 21% x 4 (enero a abril) = 420 RTEAC

⇒ IVA a declarar : el de todo el año, (a partir de 2014 salvo que esté en IVA de caja)

⇒ En 2014 podrá deducir como gastos los meses de julio a diciembre, aunque no esté

alquilado el inmueble, por lo que tendría rendimientos negativos

⇒ Si cobrase los alquileres en 2014, deberá declarar como ingresos los meses de

mayo y junio que dedujo en 2013 como dudoso cobro.

Si al cobrar le practican retención, deberá imputarla a 2013 mediante solicitud de

rectificación de autoliquidación, ya que en dicho año es cuando declaró los

ingresos por los que ahora soporta la retención. En relación a la retención de los

meses de mayo y junio que en 2014 también declara como ingreso, procedería

imputarla también a 2013 ya que el ingreso que ahora se declara es por haber

deducido como gastos de dudoso cobro la renta de dichos meses.

GASTOS DEDUCIBLES. SALDOS DE DUDOSO COBRO


97

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO Reducciones vivienda. Art. 23.2 LIRPF

1. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el

RN, se reducirá en un 60%. Tratándose de RN>0, la reducción sólo resultará

aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente.

2. Dicha reducción será del 100 %, cuando el arrendatario tenga una edad comprendida

entre 18 y 30 años y unos RN trabajo o de actividades económicas en el período

impositivo superiores al IPREM. El arrendatario deberá comunicar anualmente al

arrendador el cumplimiento de los requisitos.

Cuando existan varios arrendatarios, la reducción se aplicará sobre la parte del RN que

proporcionalmente corresponda a los arrendatarios que cumplan los requisitos.

RÉGIMEN TRANSITORIO Reducción por arrendamientos procedentes de contratos

anteriores a 01/01/2011 (DT 19ª Ley 35/2006). Conservarán la reducción del 100% hasta

la fecha en que el arrendatario cumpla los 35.

No procede la reducción del 100% si el RN fuese negativo. (Sí que procederá la del

60%)


98

Concepto de arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda

“El que recae sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea

satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario”

Art. 2 LAU

Casos concretos de no aplicación de la reducción

Alquiler de temporada a particulares (Verano, etc.) CV 08955-05

Alquiler de vivienda a una asociación sin ánimo de lucro destinada a alojamiento de sus

pacientes. CV 04/10/04

Alquiler de vivienda a una Sociedad para su utilización como VH de un socio,

especificándose dicho uso en el propio contrato de arrendamiento CV 0264-05

REDUCCIONES DEL RN EN ALQUILER DE VIVIENDAS

Nota El TSJ de Madrid, en Sentencia de 05/07/2011, ha considerado que procede la

reducción en el caso de un contrato de arrendamiento de una vivienda a una empresa, en el

cual esta última manifestaba expresamente que el inmueble arrendado se destinará a

vivienda permanente y exclusiva de determinada persona empleada de la empresa y

designada por esta, identificándose dicha persona en el contrato.


99

Precisión: la reducción se aplica para cada inmueble de manera

independiente y no sobre el rendimiento total de los inmuebles

En el caso de ser arrendada la vivienda junto con la plaza de garaje al

arrendatario, la reducción contemplada en el art. 23.2 Ley 35/2006 (Ley IRPF)

será aplicable sobre la totalidad del rendimiento neto (V0173-14)

En los casos de arrendamiento de inmueble cuyo destino primordial no sea

satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario sino de uso

turístico, no resultará aplicable la reducción del rendimiento neto prevista en el

art 23.2.1º Ley 35/2006 (Ley IRPF), con independencia de que el contrato de

suministro de luz esté a nombre del arrendador o del arrendatario (V3554-13)

Si existen varios arrendatarios de una misma vivienda, la reducción se

aplicará sobre la parte del rendimiento neto que proporcionalmente

corresponda a los arrendatarios que cumplan los requisitos señalados.

REDUCCIONES DEL RN EN ALQUILER DE VIVIENDAS


100

Artículo 16. Reducción por arrendamiento de vivienda.

A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el número 2.º del artículo 23.2 de

la Ley del Impuesto, el arrendatario deberá presentar al arrendador con

anterioridad a 31 de marzo del ejercicio siguiente a aquél en el que deba surtir

efectos, una comunicación con el siguiente contenido:

a) Nombre, apellidos, domicilio fiscal y número de identificación fiscal del arrendatario.

b) Referencia catastral, o en defecto de la misma, dirección completa, del inmueble

arrendado objeto de la presente comunicación que constituyó su vivienda en el

período impositivo anterior.

c) Manifestación de tener una edad comprendida entre los 18 y 35 años durante todo

el período impositivo anterior o durante parte del mismo, indicando en este último

caso el número de días en que cumplió tal requisito.

d) Manifestación de haber obtenido durante el período impositivo anterior unos

rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas superiores al indicador

público de renta de efectos múltiples.

e) Fecha y firma del arrendatario.

f) Identificación de la persona o entidad destinataria de dicha comunicación.

• En todo caso, el arrendador quedará obligado a conservar la citada comunicación

debidamente firmada.


101

La inquilina menor de 35 años se niega a realizar la comunicación prevista en

el RIRPF, pese a haberle sido requerida en reiteradas ocasiones.

¿Cabe la aplicación de la reducción del 100%?

Si se cumplen los requisitos legales:

a) Edad menor de 35 años.

b) Cuantía de sus Rtos. netos trabajo o de activ. económicas.

EL ARRENDADOR SI QUE

PODRÁ APLICAR LA REDUCCIÓN DEL 100%

CONSULTA DGT 25/06/2009

DOCTRINA REDUCCIONES DEL RN EN ALQUILER DE VIVIENDAS


102

Reducción del 40% para rendimientos:

a) Con periodo de generación superior a 2 años.

b) Calificados reglamentariamente como “obtenidos de forma

notoriamente irregular en el tiempo”. Exclusivamente los siguientes cuando

se imputen en un único periodo impositivo:

► Los importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de

arrendamiento de locales de negocio.

► Las indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o

cesionario por daños o desperfectos en el inmueble.

► Los importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o

disfrute de carácter vitalicio.

La reducción del 40% opera después de la reducción por arrendamiento de

inmuebles destinados a vivienda, pero se aplica sobre el rendimiento previo al

resultante de aplicar la reducción por vivienda.

La reducción del 40% opera tanto si el rendimiento neto es positivo como negativo.

REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD


103

Inicio del alquiler 01/07/2013

La renta será pagadera cada 25 meses por un importe global de 12.500 euros (500

euros/mes), por lo que el primer pago se realizará el 01/08/2015.

Aplicación de las normas de operaciones vinculadas previstas en el TRLIS,

debiendo valorar el alquiler a valor de mercado. No se aplican las normas de

arrendamiento mínimo a parientes

ARRENDAMIENTO DE LOCAL POR PERSONA FÍSICA A SOCIEDAD VINCULADA (1)


104

Reducción del 40% del rendimiento neto para los que tengan un período

de generación superior a dos años.

IRPF del socio propietario: el propietario declarará los 12.500 euros íntegros en el

año 2015 que es cuando son exigibles, si bien con una reducción del 40 por 100.

DUDA: imputación temporal de los gastos de 2013 y 2014.

Retenciones: La obligación de retener nace cuando sea exigible la renta y

siempre que se pague, por lo que la retención se practicará el 01/08/2015

por el importe total de la renta.



105

IVA

El art. 75 de la LIVA, al regular el devengo dispone que éste se produce:

“En los arrendamientos, en los suministros y, en general, en las operaciones de tracto

sucesivo o continuado, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que

comprenda cada percepción.

No obstante, cuando no se haya pactado precio o cuando, habiéndose pactado, no se haya

determinado el momento de su exigibilidad, o la misma se haya establecido con una

periodicidad superior a un año natural, el devengo del Impuesto se producirá a 31 de

diciembre de cada año por la parte proporcional correspondiente al periodo transcurrido

desde el inicio de la operación, o desde el anterior devengo, hasta la citada fecha.”

Por tanto, en este caso, como la exigibilidad es superior al año, a

31/12/2013 se devenga IVA sobre una base imponible de (12.500/25) x 6 =

3.000 euros



106

CASILLA 51: PROPIEDAD (%) y CASILLA 52: USUFRUCTO (%) En estas casillas se debe hacer

constar el porcentaje de titularidad del contribuyente en el inmueble. En caso de tributación conjunta en

que ambos cónyuges son titulares del inmueble, se debe indicar el porcentaje que ostentan los dos

conjuntamente.

CASILLA 53: NATURALEZA: 1. Urbano / 2. Rústico.

CASILLA 54: USO

1. Arrendado inmueble que está alquilado todo el año.

2. A disposición inmueble que está todo el año a disposición de sus titulares

3. A disposición y arrendado inmueble que ha estado parte del año arrendado y parte a

disposición del contribuyente

4. Arrendado como accesorio inmueble que ha estado arrendado todo el año como accesorio

de otro y no se ha especificado la parte de precio que corresponde a cada bien (por ejemplo

trastero y garaje que tengan referencias catastrales distintas a la vivienda alquilada).

5. A disposición y arrendado como accesorio inmueble que parte del año ha estado a

disposición del contribuyente y parte arrendado como accesorio

6. Vivienda en la que, en caso de separación, residen el excónyuge e hijos.

CUMPLIMENTACIÓN DE LA AUTOLIQUIDACIÓN


107

CUMPLIMENTACIÓN DE LA AUTOLIQUIDACIÓN


108

En la página 4, en relación con los inmuebles, hay un apartado en el que se especifica

en la casilla 57 para caso de inmuebles que están simultáneamente arrendados y a

disposición del contribuyente. Esta casilla solo hay que rellenarla cuando el bien está

“simultáneamente” (al mismo tiempo) arrendado y a disposición del titular (por ejemplo,

tiene parte del inmueble alquilado y el resto a su disposición). En estos casos se rellena

el % que está a disposición del contribuyente, y este % es con el que se calcula la renta

imputada. En resumen, no hay que rellenar esta casilla en caso de que el bien esté parte

del año alquilado y parte a disposición.

109

INMUEBLES ARRENDADOS POR COMUNIDADES DE BIENES.

PAG. 4: SE RELACIONAN:


INMUEBLES ARRENDADOS POR COMUNIDADES DE BIENES.

PAG. 8: SE DECLARA EL RENDIMIENTO DEL CAPITAL INMOBILIARIO ATRIBUIDO:


INMUEBLES CEDIDOS A COMUNIDADES DE BIENES

QUE GENERAN IMPUTACIÓN DE RENTAS.

Hay que reflejarlos como cualquier otro bien inmueble a disposición del

contribuyente en la página 4.


111

INMUEBLES AFECTOS A ACTIVIDADES ECONÓMICAS U OBJETO DE

ARRENDAMIENTO DE NEGOCIOS

APARTADO “D” DE LA PÁGINA 4.

En este apartado se relacionan los inmuebles afectos a actividades

económicas, bien de forma directa o a través de una comunidad de

bienes.

También se recogen los inmuebles objeto de arrendamiento de

negocios, cuyos rendimientos se declaran como capital mobiliario a base

general.


112

Cuando el arrendatario del bien inmueble… sea el cónyuge o un pariente, incluidos

los afines, hasta el 3º grado inclusive, del contribuyente, el RN total no podrá ser

inferior al que resulte de las reglas del art. 85 de esta ley. (IMPUTACION

INMOBILIARIA)

En el modelo hay una casilla específica para reflejar el arrendamiento mínimo en

caso de parentesco casilla 68

Si los arrendatarios de un inmueble son varios se aplicará esta regla a la parte del RN

que corresponde a los familiares que tengan ese grado de parentesco.

Si en un año hay varios contratos de arrendamiento a familiares se aplicará de forma

independiente para cada contrato de arrendamiento.

Si los arrendatarios de un inmueble fueran varios familiares, el rendimiento mínimo

fijado en el art. 24 será el MAYOR de:

- El resultante de aplicar las reglas de imputación de rentas (art. 85 LIRPF).

- El rendimiento neto reducido total correspondiente al conjunto de los familiares

arrendatarios, una vez aplicadas las reducciones del 60% y/o del 100% que

correspondan y, en su caso, la reducción prevista en el artículo 23.3 LIRPF.


Rendimiento en caso de parentesco. Art. 24 LIRPF


113

114

- Se lo imputa el titular del inmueble.

- En los casos de desmembración del dominio, el usufructuario.

Inmuebles urbanos que no sean solares, que no sean VH, que no estén afectos

actividades económicas, que no estén alquilados y que no estén en construcción.

IMPORTE DE LA IMPUTACION

V. Catastral “NO REVISADO” (1-1-94) 2% S/ VC

V. Catastral “SI REVISADO” 1,1% S/ VC

ALQUILER EN CASOS DE PARENTESCO Cuando el arrendatario del bien inmueble…

sea el cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el 3º grado inclusive, del

contribuyente, el RN total no podrá ser inferior al importe de la IMPUTACION INMOBILIARIA

INMUEBLE TITULARIDAD DEL CYTE Y EN EL QUE RESIDEN EL ÉX-CÓNYUGE E HIJOS

No genera imputación de rentas, pero para informar de ello hay que cumplimentar en el

modelo, dentro de los inmuebles no afectos a AE, en concepto Uso: vivienda en la que, en los

casos de separación residen los hijos y el otro progenitor. (6)

IMPUTACION INMOBILIARIA

Ejemplo.- Inmueble urbano vacío en el que se cumplan las anteriores condiciones con

un VC Revisado = 100.000 €.

Imputación inmobiliaria anual = 1,1% s/ 100.000 = 1.100 €


114

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

Art. 25-26


115

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO Art. 25 LIRPF

1.- PARTICIPACIÓN EN FONDOS

PROPIOS DE CUALQUIER ENTIDAD.

(DIVIDENDOS) BASE AHORRO

Dividendos, primas de asistencia a juntas,

cualquier utilidad derivada de la condición de

socio, etc.

2.- CESIÓN A TERCEROS DE

CAPITALES PROPIOS. (INTERESES) BASE AHORRO

Intereses y rendimientos de operaciones

sobre activos financieros (obligaciones, bonos,

letras, pagarés, “preferentes”, “deuda

subordinada”…).

3.- Operaciones de capitalización y

CONTRATOS DE SEGURO de vida o

invalidez. (SEGUROS) BASE AHORRO

A.- SEGUROS DE CAPITAL DIFERIDO

B.- SEGUROS DE RENTAS

4.- OTROS RENDIMIENTOS DEL

CAPITAL MOBILIARIO. (OTROS)

BASE GENERAL

- Arrendamiento de bienes muebles.

- Arrendamiento de negocios.

- Subarrendamíento. - Propiedad intelectual, prestación de asistencia

técnica, etc. con ciertas condiciones.


116

RÉGIMEN TRANSITORIO CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA (DISPOSICIÓN

TRANSITORIA 4ª LEY)

Este régimen transitorio ya fue aplicable en el ejercicio 2006, por establecerlo así la

Disposición Final 1ª Ley, por la que se modificaba la redacción de la Disposición

Transitoria 5ª TRLIRPF 3/2004.

Las notas características de este régimen son las siguientes:

Se aplica a las percepciones en forma de capital diferido.

Se aplican los coeficientes de reducción o abatimiento a la parte del

rendimiento neto total, generado con anterioridad al 20-1-2006 y que

corresponda a primas satisfechas con anterioridad a 31-12-1994.

La reducción será del 14,28% por cada año, redondeado por exceso, que

medie entre el abono de la prima y el 31-12-1994.

LA DT 4ª CONSISTE EN APLICAR LOS COEFICIENTES REDUCTORES POR

RENDIMIENTOS GENERADOS ANTES DE 31/12/94. LA CALCULAN LAS

ENTIDADES ASEGURADORAS. SU IMPORTE APARECE JUNTO CON LOS

RENDIMIENTOS DEL CMOB. NO EN LAS COMPENSACIONES FISCALES

SEGUROS DE VIDA


117

SEGUROS DE VIDA


118

COMPENSACIÓN FISCAL. DT 13

Se establecen compensaciones fiscales para los casos en que la aplicación del

régimen fiscal establecido en la nueva Ley resulte menos favorable que el regulado

en la normativa anterior (salvo determinados supuestos, ya no resultan aplicables

las reducciones por irregularidad) siendo la Ley de Presupuestos Generales del

Estado, la encargada de determinar el procedimiento y condiciones para su

percepción.

Contratos de seguro de vida o invalidez concertados antes de 20-1-2006, que

generen rendimientos del capital mobiliario, en el supuesto de percepción en forma

de capital diferido.

Sólo se tendrán en cuenta las primas satisfechas hasta el 19-1-2006, así como las

ordinarias previstas en la póliza original del contrato satisfechas con posterioridad a

dicha fecha.

DGT V1135-07 “(...) para las primas pagadas con anterioridad a 31-12-1994, si los

contribuyentes cumplen los requisitos y condiciones previstos en la Disposición

transitoria 13ª, podrán aplicar conjuntamente tanto lo dispuesto en la disposiciones

transitorias 4ª y 13ª. En este sentido, el orden de aplicación es en primer lugar la

disposición transitoria 4ª y a continuación la disposición transitoria 13ª (...) la retención

sería sobre el importe resultante de aplicar la disposición transitoria 4”.

SEGUROS DE VIDA


119

CUMPLIMENTACIÓN MODELO 100: En el modelo hay que cumplimentar por una

parte el importe íntegro reducido en su caso por la DT4ª, y por otra el rendimiento

neto reducido según la normativa anterior. Se trata de informar del rendimiento que se

hubiera obtenido con la ley anterior y que se integraba en la base general, para

comparar la tributación si este rendimiento se integra con el resto de rentas a base

general, y la tributación que procede con la nueva ley en la que los rendimientos

reducidos únicamente por la DT4ª, se incluyen en base del ahorro. Si la tributación

con la nueva ley perjudica al contribuyente, se aplica la compensación fiscal.

ATENCIÓN: Las entidades de seguros incluyen muchas veces en el certificado un

importe como compensación fiscal, lo cual es erróneo, ya que la compensación fiscal

se obtiene teniendo en cuenta todas las rentas del contribuyente, por lo que en estos

casos es conveniente acudir a la entidad para que nos entreguen un documento con

el cálculo de los rendimientos, ya que en la mayoría de ocasiones no queda claro si lo

que consignan como compensación fiscal es la reducción a la que tendrían derecho o

el importe reducido

SEGUROS DE VIDA


120

SEGUROS DE VIDA


121

Precaución: no aplicación de compensación fiscal a seguros anuales

renovables (V0087/2013): El consultante, en situación de incapacidad permanente

absoluta, ha percibido en el año 2012 la suma asegurada de un contrato de seguro

anual renovable que cubre los riesgos de fallecimiento e incapacidad permanente

absoluta. En relación con los seguros temporales renovables debe tenerse en cuenta

el criterio de este Centro Directivo contenido en la consulta vinculante V1135-07, que

se transcribe a continuación: «La prórroga automática o la renovación periódica de los

seguros temporales renovables supone un nuevo seguro, ya que al vencimiento fijado

en la póliza el seguro queda extinguido, y en consecuencia, no se mantiene la

antigüedad del contrato inicial. En estos contratos de seguros anuales renovables, la

prima se consume durante el periodo de cobertura y no existe derecho de rescate.

Por tanto la prórroga o renovación del seguro a partir del 20 de enero de 2006

conlleva no aplicar el régimen transitorio previsto en la disposición transitoria

decimotercera de la Ley 35/2006.»

De acuerdo con lo anterior, en la medida en que la percepción en forma de capital

procede de un contrato de seguro anual renovable que fue objeto de renovación con

posterioridad a 20 de enero de 2006, no resulta de aplicación lo previsto en la

disposición transitoria decimotercera de la Ley 35/2006.

SEGUROS DE VIDA


122

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

Gastos deducibles y reducciones . Art. 26 LIRPF

GASTOS DEDUCIBLES

Para la determinación del RN, se deducirán exclusivamente los gastos siguientes:

• Los gastos de administración y depósito de valores negociables.

No serán deducibles las cuantías que supongan la contraprestación de una gestión

discrecional e individualizada de carteras de inversión, en donde se produzca una

disposición de las inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a

los mandatos conferidos por éstos.

Cuando se trate de rendimientos del art. 25,4 (prestación de asistencia técnica, del

arrendamiento de negocios, subarrendamientos, etc. se deducirán los gastos

necesarios para su obtención y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los

bienes o derechos de que los ingresos procedan (amortización).

REDUCCION DEL 40%

Los rendimientos del art. 25,4 con un período de generación > 2 años o que se

califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el

tiempo, se reducirán en un 40 %.


123

PRESUNCIÓN DE ONEROSIDAD

Vs OPERACIÓN VINCULADA

PRESUNCION DE ONEROSIDAD (Art 6.5 LIRPF) Se presumirán retribuidas, salvo

prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de

generar rendimientos del trabajo o del capital.

Es una Presunción iuris tantum (Admite prueba en contrario) Regulación de los medios de

prueba en los art. 1.216 y ss CC y en los art. 299 y ss LEC 1/2000. Vide art. 106 LGT. (La prueba

documental será la más utilizada para desvirtuar la presunción; documentos públicos, privados,

contabilidad, etc.)

Ejemplos Préstamos entre particulares sin intereses, cesión de un local gratuita entre

particulares, etc.

OPERACIONES VINCULADAS (Art 41 LIRPF y 16 TRLIS y 16 y ss RIS) Si se da el

supuesto fáctico (Vinculación), se considera que existe retribución por el Valor de Mercado sin que

quepa prueba en contrario. Se puede discutir cual es el Valor de Mercado, pero no su existencia.

(Aplicación IMPERATIVA)

Si existe OPERACION VINCULADA no se aplica la presunción del art. 6,5 LIRPF.

En el IRPF afecta a las relaciones entre una persona física contribuyente y una sociedad

contribuyente del IS.

En ningún caso afecta a las relaciones entre dos personas físicas, en materia de

rendimientos del trabajo y de capital.


124

Incorporación en la base del ahorro de “parte de los rendimientos”

derivados de los préstamos entre partes vinculadas (art. 46 LIRPF)

Efecto Desde el 1 de enero de 2009. DF 7ª Ley 11/2009

“formarán parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario previstos en el

apartado 2 del artículo 25 de esta Ley correspondientes al exceso del importe de los

capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de

multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a

la participación del contribuyente, de esta última”.

Intereses de préstamos entre partes vinculadas I

FONDOS PROPIOS … la norma se refiere a los “reflejados en el balance correspondiente al

último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto”

Por tanto, a efectos de la declaración del IRPF correspondiente a 2014, para determinar los

capitales cedidos afectados por la restricción se deberán tomar en consideración los fondos

propios reflejados en el balance de 2013 .

PARTICIPACIÓN DEL CONTRIBUYENTE …la norma se remite al % de participación del

contribuyente a la fecha de devengo del IRPF. Por tanto, respecto a 2014 se tomará en

consideración ―el porcentaje de participación del contribuyente existente a 31/12/2014‖.

A CONSIDERAR En aquellos casos en que la relación de vinculación no se defina en función de

la relación socio – entidad el % de participación a considerar, según la nueva redacción del

precepto, será del 5%. (Ejemplo. Administradores no socios o familiares)


125

EJEMPLO 1. Tributación de 4.000 € percibidos en concepto de intereses por un socio en

2013. Dichos intereses proceden de un préstamo de 100.000 € concedido a una entidad

vinculada cuyos fondos propios según el balance cerrado a 31/12/2012 son de 200.000 €.

La participación del socio en la mercantil a 31/12/2013 es del 50%.

Límite del capital remunerado cuyos rendimientos se pueden integrar en la BASE DEL

AHORRO 200.000 x 3 x 50% = 300.000 €

Como el préstamo concedido no excede del límite, los 4.000 € de intereses percibidos por el

socio irán a la base del ahorro.

EJEMPLO 2. Tributación de 4.000 € percibidos en concepto de intereses por un socio en

2013. Dichos intereses proceden de un préstamo de 100.000 € concedido a una entidad

vinculada cuyos fondos propios según el balance cerrado a 31/12/2012 son de 40.000 €.

La participación del socio en la mercantil a 31/12/2013 es del 50%.

Límite del capital remunerado cuyos rendimientos se pueden integrar en la BASE DEL

AHORRO 40.000 x 3 x 50% = 60.000 €

Como el préstamo concedido es de 100.000 €, el 60% de los intereses irán a la base del

ahorro y el exceso a la base general.

A la base del ahorro 60% s/ 4.000 2.400 €

A la base general 40% s/ 4.000 1.600 €

Intereses de préstamos entre partes vinculadas II


126

FISCALIDAD DE LAS PREFERENTES I

Tanto la remuneración que perciban los titulares de participaciones

preferentes como cualquier otra renta derivada de las preferentes, incluida la

procedente de la transmisión, amortización, canje o conversión de dichos

valores, tendrá la consideración de RCM obtenidos por la cesión a terceros

de capitales propios y no de ∆P .

IDEAS BÁSICAS

Las participaciones preferentes y deuda subordinada son emisiones de deuda

emitida por las entidades financieras y se considera RENTA FIJA.

Tributa como RCM en la Base del Ahorro. El posible rendimiento negativo

obtenido en la transmisión solo puede compensarse con otros RCM (dividendos,

intereses, etc.) Ver nueva regla de integración para 2014

Es un error muy frecuente calificar los rendimientos de la venta de estos activos

como si fueran ventas de acciones cuando no es así.

DGT V2534 -12, V1821-12, V2359-09, V2248-11 INFORMA 132837, 128963, 126484, 126488, 126490

Normativa Art. 14 y 25 LIRPF - Art. 63, 74, 75, 94 y 98 RIRPF


127

FISCALIDAD DE LAS PREFERENTES II

Resumen tributación preferentes:

Canje por acciones: Rendimiento Capital Mobiliario sin retención

determinado por la diferencia entre Precio adquisición y precio de

transmisión. Al tratarse de RCM sin retención, no entra en el límite de 1.600

euros a efectos de obligación de declarar, por lo que en caso de ser positivo,

hay que ir a la regla de 1.000 euros entre todas las rentas.

Venta de las acciones canjeadas: ganancia o pérdida patrimonial

BBVA y Santander canjearon preferentes por acciones en 2012, por lo

que en ese momento hubo RCMobiliario. En el canje del Santander hubo

rendimientos de capital mobiliario negativos que no obligaban a declarar, en

el del BBVA normalmente positivos que obligaban a declarar. Cuando se

vendan las acciones ganancia o pérdida


128

FISCALIDAD DE LAS PREFERENTES III

Preferentes CAM:

Se canjearon en 2012 entregando acciones del Sabadell por igual valor al de compra

de las preferentes, por lo que el rendimiento de la venta de las preferentes fue cero.

Se estableció la condición de pagar un 24% adicional respecto al nominal de las

preferentes si se mantenían las acciones del Sabadell. Estos rendimientos se han ido

pagando trimestralmente, siendo el primer pago en noviembre de 2012 y cuatro

pagos en 2013. La DGT en CV1116/2014 establece que estos rendimientos que se

han ido pagando trimestralmente son rendimientos por la cesión a terceros de

capitales propios, por lo que están sujetos a retención. Por tanto, a efectos de

obligación de declarar entran en el límite de los 1.600 euros de capital mobiliario con

retención.

Problema: el Sabadell no ha retenido por ninguno de estos pagos, por lo que hasta la

fecha de consulta el criterio era que como no llevaban retención no estaban en el

límite de los 1.600 euros con retención, por lo que se decía que obligaban a declarar.

Por ejemplo: pensionista con RT 15.000 y cobros del Sabadell 700 sin retención.

Como la CV1116/2014 establece que estos rendimientos están sujetos a retención,

aunque el Sabadell no haya retenido, entran en los 1.600 euros de capital mobiliario

con retención.


129

FISCALIDAD DE LAS PREFERENTES

Se introducen dos nuevas casillas en el modelo 100 para reflejar los rendimientos de

las preferentes obtenidos en 2014.

Casilla 29: rendimientos positivos de preferentes obtenidos en 2014

Casilla 30: rendimientos negativos de preferentes obtenidos en 2014


130

CAPITAL MOBILIARIO. INDIVIDUALIZACIÓN

Matrimonio en régimen de gananciales que adquirieron acciones que, en su día y por

imperativos de la emisión, restringida a empleados de la empresa emisora, se

inscribieron bajo la titularidad única y exclusiva del cónyuge empleado, a pesar de

haber sido adquiridas con dinero ganancial: (INFORMA 128226, V1237/2005)

Los rendimientos del capital mobiliario, se atribuirán por mitad a cada uno de ellos,

dado que de acuerdo con la normativa de referencia, la titularidad de los bienes y

derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del

correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges,

se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de

participación. No obstante, cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad

de los bienes o derechos, la Administración tributaria tendrá derecho a considerar

como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público.


131

CAPITAL MOBILIARIO. INDIVIDUALIZACIÓN

En un depósito bancario figuran como titulares tres personas, pero sólo uno de ellos

es propietario del dinero depositado y de los intereses generados. ¿A quién

corresponderá declarar los rendimientos? (INFORMA 128174, V0360/2007)

Los rendimientos de las cuentas bancarias corresponden a los titulares de las

mismas. Cuando existan varios titulares de la cuenta, los rendimientos generados

deben atribuirse por partes iguales a los mismos, o en la parte que a cada uno le

corresponda.

Ahora bien, esta atribución puede desvirtuarse si se prueba que el dinero depositado

en la misma es solamente propiedad de uno de los titulares de la cuenta, en cuyo

caso, los rendimientos le corresponderán exclusivamente a él.Conforme a esta regla

de individualización, los rendimientos generados por una cuenta bancaria se

atribuirán a aquellas personas que sean propietarias del dinero en ellas depositado,

circunstancia que deberán acreditar por cualquier medio de prueba admitido en

Derecho, cuya valoración de la prueba corresponderá a los órganos que tienen

atribuidas las competencias de comprobación e inspección de la Administración

Tributaria.


132

GANANCIAS Y PERDIDAS

PATRIMONIALES Art. 33-39


133

CONCEPTO Y DELIMITACIÓN (1)

Concepto: variaciones positivas o negativas en el valor del patrimonio con

ocasión de alteraciones en su composición, salvo que la LIRPF las califique

como rendimientos.

Requisitos:

Variación patrimonial

Alteración de la composición del patrimonio

No calificación como rendimientos por la LIRPF

Exclusiones:

Rentas obtenidas por la aplicación del régimen de estimación objetiva

por diferencia entre los rendimientos reales y los derivados de la

correcta aplicación del régimen.

Transmisión de activos financieros (deuda pública) y prestaciones de

seguros de vida o invalidez que se califican como rendimientos del

capital mobiliario.


134


Supuestos de no sujeción (no existe alteración patrimonial porque los bienes

ya formaban parte del patrimonio del contribuyente):

División de la cosa común: siempre que no existan excesos de adjudicación no

compensaciones en metálico o en especie. DGT 0137-03; V2498-05; V1798-08.

Se mantiene como fecha de adquisición no la de la división, sino la originaria. Es frecuente, ante

la imposibilidad de llegar a un acuerdo, vender los bienes y repartirse el precio, en cuyo caso

existe alteración patrimonial y ganancia o pérdida patrimonial.

Disolución de la sociedad de gananciales o extinción del régimen de participación:

tampoco se pueden producir excesos de adjudicación o compensaciones en metálico o en

especie. DGT V0759-11; V0676-08; V1231-11.

Disolución de la comunidad de bienes: siempre que no se produzcan excesos de

adjudicación o compensaciones en metálico o en especie. DGT V1326-11; V1109-11.

Afectación y desafectación de elementos patrimoniales: han de continuar en el patrimonio

del contribuyente. Si la afectación es posterior a la adquisición: la fecha de adquisición es

la de afectación si la afectación se realizó antes del 01/01/1999 y la fecha de adquisición

originaria si la afectación es posterior al 01/01/1999.


135


Supuestos de no sujeción (no existe ganancia o pérdida patrimonial aún

existiendo alteración patrimonial; se produce un diferimiento de la tributación):

Reducciones de capital: cuando se devuelven las aportaciones.

Transmisiones lucrativas por causa de muerte.

Transmisiones lucrativas inter vivos (donaciones) de empresas o participaciones a las que

resulta de aplicación la reducción del 95 por 100 en el Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones. Requisitos:

Donatarios/adquirentes: cónyuge, descendientes o adoptados del donante.

Afectación patrimonial con posterioridad a la adquisición: afectación ininterrumpida durante los 5

años anteriores a la transmisión lucrativa.

Extinción del régimen de separación de bienes: cuando por imposición legal o judicial se

produzcan adjudicaciones por causas distintas a la pensión compensatoria DGT V2279-11;

V1584-08.

Aportaciones al patrimonio protegido de los discapacitados.


136


Exenciones:

Donaciones a entidades acogidas a la Ley 49/2002.

Transmisión (venta / donación) de la vivienda habitual por mayores de 65 años o

por personas en situación de dependencia severa o gran dependencia. Ha de

tratarse de la vivienda habitual en el momento de la transmisión o en cualquiera

de los dos años anteriores. Es posible transmitir exclusivamente la

nudapropiedad. DGT V1686-06.

Pago del IRPF mediante bienes del patrimonio histórico español.

Transmisión de acciones / participaciones de empresas de nueva o reciente

creación.

Exención por reinversión de la vivienda habitual.

Exención del 50 por 100 de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión

onerosa de bienes inmuebles adquiridos entre el 12/05/2012 y 31/12/2012.

Transmisión de acciones SOCIMI. La ganancia patrimonial obtenida con el límite

de la diferencia entre el resultado de multiplicar el 10 por 100 del valor de

adquisición por el numero de años de titularidad, y el importe de los dividendos

exentos percibidos durante este período de tiempo. No se aplicará la exención si

se trata de una entidad vinculada. La pérdida patrimonial se computará por la

parte que exceda del importe de los dividendos exentos.


137


Pérdidas patrimoniales no aceptadas:

Pérdidas no justificadas.

Pérdidas debidas al consumo.

Pérdidas derivadas de transmisiones lucrativas inter vivos (donaciones)

DGT 0218-91.

Pérdidas por transmisión de bienes que después son nuevamente

adquiridos:

Acciones que no cotizan en bolsa: 1 año.

Acciones que cotizan en bolsa: 2 meses.

Se produce un diferimiento de la tributación al momento de la posterior

transmisión.

Pérdidas derivadas del juego: se analizan a continuación.


138

GANANCIAS Y PÉRDIDAS A BASE GENERAL

⇒ RENTA BÁSICA EMANCIPACIÓN JOVENES (ayuda alquiler vivienda). (casilla 265)

⇒ SUBVENCIONES AYUDA ESTATAL DIRECTA A LA ENTRADA (AEDE): para el

acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas mediante pago único

podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en que se obtengan y en

los tres siguientes. (INFORMA 126344).

⇒ SUBVENCIONES PÚBLICAS PARA ADQUISICIÓN DE AUTOMÓVIL CON

TECNOLOGÍA MAS EFICIENTE ENERGÉTICAMENTE. ( V1227-11) casilla 266

⇒ IMPUTACIÓN TEMPORAL SUBVENCIONES: las subvenciones públicas para la

adquisición de la vivienda han de imputarse en el momento en el que el concedente

comunica la concesión al solicitante, independientemente del momento del pago. No

obstante si de los requisitos de la concesión se pone de manifiesto que la exigibilidad

del pago se produce con posterioridad al año de su concesión, la subvención se

imputará al período impositivo en que fuera exigible (INFORMA Ref. 126347; DGT

V0116-10 y V0709-10) reforma 2015


139


⇒ PÉRDIDAS NO DERIVADAS DE TRANSMISIONES (casilla 267) rescisión

de contrato y pérdida de cantidades a cuenta, devolución de subvenciones,

pérdidas por concesión de avales…

⇒ Cuando un contribuyente haya tenido que hacer frente a deudas de la

sociedad como avalista de la misma debido a su situación de concurso, o en

caso de que las aportaciones realizadas a la sociedad hubieran adoptado la

forma de préstamo a la sociedad, las cantidades satisfechas en su condición

de avalista o el importe de la deuda que tras la finalización del procedimiento

concursal devinieran incobrables constituirán una pérdida patrimonial, que

deberá imputarse al ejercicio en que se produzca el auto judicial firme que

ponga fin al concurso, pues es en ese momento cuando se produce la

alteración patrimonial (DGT CV 25/05/2011)


140



141

Nueva redacción de los artículos 46 y 48 LIRPF, relativos a las ∆P derivadas de la

transmisión de elementos patrimoniales que forman parte de la BIG o de la BIA.

Se ha diferenciado:

∆P derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con un año o

menos de antelación a la fecha de transmisión (apartado G2, página 9 del modelo de

declaración del IRPF). BASE GENERAL (Periodo generación ≤ 1 año)

∆P derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con más de un

año de antelación a la fecha de transmisión (apartado G3, página 10 del modelo de

declaración del IRPF). BASE DEL AHORRO (Periodo generación > 1 año)

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES INTEGRACION EN LA BASE IMPONIBLE NOVEDAD 2013-14

Hasta el ejercicio 2012 todas las ∆P derivadas de la transmisión de

elementos patrimoniales iban a la BASE DEL AHORRO con independencia

del periodo de generación.


142

133902 INFORMA - INTERESES DE DEMORA: INTEGRACIÓN DESDE 01/01/2013

¿ Cómo se integran los intereses de demora indemnizatorios en la BI del

IRPF a partir de 01/01/2013 debido a la modificación del artículo 46.b) de

la Ley 35/2006 realizada por la Ley 16/2012 de 27 de Diciembre?

Hasta 31/12/2012 estos intereses procederá integrarlos (cualquiera que sea el

período que abarquen) en la BI AHORRO. A partir de 01/01/2013, los intereses de

demora que indemnicen un período no superior a un año formarán parte de la BI

GENERAL.

Normativa/Doctrina

Artículo 46 .b) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

Artículo 3 Ley 16 / 2012 , de 27 de diciembre de 2012 .

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2901 - 2013 , de 01 de octubre de 2013

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 3148 - 2013 , de 23 de octubre de 2013

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0012 - 2014 , de 03 de enero de 2014

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES INTEGRACION EN LA BASE IMPONIBLE NOVEDAD 2013


143

1. El VALOR DE ADQUISICIÓN estará formado por la suma de:

a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado.

b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y

tributos inherentes a la adquisición.

El valor de adquisición se actualizará, exclusivamente en el caso de bienes inmuebles,

mediante la aplicación de los coeficientes que se establezcan en la LPGE. Si durante la

tenencia del inmueble transmitido, éste hubiese estado alquilado, el valor de adquisición de

minorará en las amortizaciones correspondientes.

2. El VALOR DE TRANSMISIÓN será el importe real por el que la enajenación se hubiese

efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos relacionados con la transmisión que

haya satisfecho el transmitente.

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES Artículo 35 LIRPF. Transmisiones a título oneroso

Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente

satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado,

en cuyo caso prevalecerá éste.

ATENCION: la comprobación de ∆P requiere que se inicie un procedimiento

de comprobación limitada.


144

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES Artículo 35 LIRPF. Transmisiones a título oneroso


145

Transmisiones onerosas: valor de transmisión – valor de adquisición.

Valor de transmisión:

Valor real si no es inferior al valor de mercado.

- Gastos e impuestos a cargo del transmitente.

Valor de adquisición:

Valor real de la adquisición

+ Inversiones y mejoras.

+ Gastos y tributos inherentes a la adquisición y a cargo del adquirente.

- Amortización.

En el caso de inmuebles se aplican los coeficientes actualizadores que cada

año establece la LPGE.

El aumento de valor de las viviendas adquiridas por el contribuyente

resultante de la comprobación de valores, no tiene incidencia alguna en el

Impuesto, ya que, tanto el cómputo de la amortización como gasto deducible

en el caso de las viviendas alquiladas, como la base de deducción por

adquisición de la vivienda habitual, como la determinación del valor de

adquisición de las tres viviendas en caso de una futura transmisión, parten

de las cantidades efectivamente satisfechas, circunstancia que no

concurre en el aumento del valor declarado a efectos del ITPAJD. No

obstante, la cuota diferencial de este último Impuesto resultante de dicha

comprobación de valores, como mayor tributo que grava las citadas

adquisiciones, tendría repercusión en la base de la deducción por la

adquisición de la que constituye su vivienda habitual, en la determinación

del valor de adquisición de las viviendas en caso de una futura transmisión y

en el cómputo de la amortización en el caso de las viviendas arrendadas, de

acuerdo con lo dispuesto en los arts. 23, 35.1 y 68.1 de la Ley 35/2006

(V0137-12)

En igual sentido V1345/2010.

VALOR DE ADQUISICIÓN. VALOR COMPROBADO A

EFECTOS DE OTROS TRIBUTOS


146

TSJ Galicia Sentencia 778/2013: En los casos en que la Administración

proceda a realizar una comprobación a efectos del ITP, dicho valor

comprobado debe ser el considerado como valor de adquisición a efectos

de los incrementos patrimoniales

TSJ Castilla y León Sentencia 1008/2013: Si el precio de compra fue el que

refleja la escritura notarial suscrita por el actor y ello sirvió para el abono de

los impuestos derivados de la transmisión correspondiente, no puede

válidamente a continuación, y cuando se trata de abonar los efectos de un

incremento patrimonial por la venta del mismo bien, muy poco tiempo

después, alegarse que el precio que refleja la escritura notarial no es cierto,

sino que era el que constaba en un documento privado de encargo de

venta.

VALOR DE ADQUISICIÓN. VALOR COMPROBADO A

EFECTOS DE OTROS TRIBUTOS


147

Los gastos de cancelación de una hipoteca son gastos de financiación de la adquisición

y no gastos inherentes a la transmisión, por lo que no minoran el importe de esta para

determinar el valor de enajenación.

V1851/2012: El importe de la liquidación del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los

Terrenos de Naturaleza Urbana correspondiente a la venta de la vivienda efectuada en

diciembre de 2011, que fue notificada por el Ayuntamiento y, por tanto, satisfecha en el año

2012, minorará el valor de transmisión de la vivienda a los efectos del cálculo de la ganancia o

pérdida patrimonial generada, sin que pueda tener incidencia alguna en la liquidación del

impuesto correspondiente al año 2012.

V2249/2012: El 5 de octubre de 2012 el contribuyente ha procedido a la venta del 20 por 100

indiviso de una vivienda y un almacén heredados. El precio de la compraventa es

notablemente inferior al valor establecido por la Comunidad Autónoma a efectos del ITP

y AJD. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese

efectuado. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente

satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso

prevalecerá éste. La citada norma de valoración no admite prueba en contrario y deberá

ser aplicada por el propio contribuyente al determinar la ganancia o pérdida patrimonial

generada como consecuencia de la transmisión. El valor normal de mercado podrá

acreditarse aplicando cualquiera de los medios de prueba generalmente admitidos en derecho

VALOR DE TRANSMISIÓN


148

Caso práctico: D. OGS transmitió el 01/01/2013 una vivienda adquirida en 2009.

Importe de transmisión 150.000 euros. No obstante la Generalitat, a efectos de que

OGS sepa fehacientemente el valor de mercado de su vivienda ha girado liquidación

de ITP considerando como valor de transmisión 180.000 euros. La vivienda la adquirió

en 2009 por 120.000 euros con gastos de 12.000, y en dicho momento, la Generalitat,

preocupada también porque D. OGS conociera en todo momento el valor de mercado

de la vivienda consideró como como valor de mercado 140.000 euros, por lo que OGS

tuvo que pagar 1.400 euros extras de ITP

Cálculo de la ganancia patrimonial:

Valor de transmisión: 180.000 (salvo que pueda demostrar, que el de mercado es

150.000)

Valor de adquisición: el efectivamente satisfecho: 120.000 + 12.000 + 1.400

TRANSMISIÓN A TÍTULO ONEROSO


149

Transmisiones lucrativas: valor de transmisión – valor de adquisición.

Valor de transmisión:

Valor del bien a efectos del ISD.

- Gastos e impuestos a cargo del transmitente.

Valor de adquisición:

Valor del bien a efectos del ISD.

+ Gastos y tributos inherentes a la adquisición y a cargo del adquirente.

Si no se presentó liquidación y el ISD está prescrito: valor de mercado en el

momento del fallecimiento del causante.

.

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES Artículo 36 LIRPF. Transmisiones a título lucrativo


150

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES FECHA DE ADQUISICION

Fecha de adquisición en adquisiciones a titulo lucrativo

La de adquisición por herencia del bien, según las normas del CC, produciéndose la

misma con carácter derivativo, con la aceptación de la herencia, si bien los efectos

subsiguientes se retrotraen al momento de la muerte del causante, de acuerdo con

el art. 989 CC. En definitiva, una vez aceptada la herencia, se entiende que la

adquisición se produjo en el momento del fallecimiento del causante.

VALOR Y FECHA DE ADQUISICION (ISD Prescrito) DONACION/HERENCIA.

Para el cálculo del V.A. se tomará por importe real el que resulte de la

aplicación de las normas del ISD, «sin que pueda exceder del valor de

mercado». Este valor real podrá ser acreditado por cualquier medio de prueba

generalmente admitido en Derecho. Dicho valor vendrá referido a la fecha de

devengo del impuesto (fecha de fallecimiento del causante) INFORMA 126643


151

∆ PATRIMONIALES DOCTRINA

En agosto de 1978 fallece el padre del contribuyente, adquiriendo la NP del 50% de

un terreno, correspondiendo el UV a su madre. En abril de 2008, fallece su madre,

consolidando el pleno dominio de ese 50% y adquiriendo el pleno dominio del 50%

restante. En el año 2011 se ha vendido el terreno. CV0701-11

Existen dos fechas de adquisición del terreno, la de los fallecimientos de cada uno de

los causantes, entendiéndose que la adquisición del 50% inicial se refiere a la integridad del

dominio, pues la extinción del usufructo por muerte del usufructuario no comporta

una nueva adquisición por quien detenta la propiedad, sino que es el propio régimen

legal de este derecho real de goce o disfrute el que establece que la muerte del

usufructuario lo extingue (art. 513.1º CC), recuperando el propietario las facultades de goce

de las que se había visto privado en su constitución.

Al existir dos fechas de adquisición y un único valor de transmisión es necesario distinguir

qué parte del valor de enajenación se corresponde con el valor de adquisición de

cada una de las partes diferenciadas del terreno. La LIRPF no establece criterio alguno

para hacer esta distribución. No obstante, la doctrina administrativa prevé la aplicación de

un criterio que prorratee el valor de transmisión en función del porcentaje de dominio que

representa cada parte adquirida, es decir, en este caso del precio de venta, la mitad

corresponderá a lo adquirido en 1978 y la otra mitad a 2008.


152


Aportación de bien privativo a la sociedad de gananciales: como por el 50% de lo

aportado el que aporta y recibe es el mismo contribuyente, no hay ganancia, pero por el

otro 50% tiene una ganancia o pérdida patrimonial (V2815/2010)

En una operación de permuta de un terreno por el derecho a recibir viviendas

futuras, al producirse, como consecuencia de la ejecución de un aval, la sustitución

del derecho de crédito por la entrega de una cantidad en metálico, se producirá una

nueva alteración patrimonial distinta de la producida en la permuta, viniendo

determinada la ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de

adquisición de dicho derecho, y el valor de transmisión, que sería la cantidad en metálico

percibida por la ejecución del aval, debiendo imputarse al ejercicio en que se produzca la

sustitución del derecho a recibir la vivienda futura por el derecho a recibir una cantidad

en metálico, formando parte de la base imponible del ahorro. Por último, la calificación

de las cantidades percibidas con carácter adicional a la cantidad fijada en sustitución del

derecho a recibir las viviendas futuras y que correspondan a las indemnizaciones o

penalizaciones previstas en el contrato para el caso de incumplimiento, en cuanto

derivan de la responsabilidad contractual, no puede ser otra que la de ganancia

patrimonial, procediendo su integración en la base imponible general del Impuesto

(V0952-11)


153


ADQUISICIÓN DE NUDA PROPIEDAD Y POSTERIOR EXTINCIÓN DE USUFRUCTO

CV0701-11

Adquisición de la nuda propiedad de una vivienda por herencia el 14 de octubre

de 1988. Fallecimiento de la usufructuaria vitalicia el 8 de febrero de 2010 y

consolidación del pleno dominio de la vivienda. Venta de la vivienda el 13 de

diciembre de 2010.

Fecha de adquisición: 14 de octubre de 1988 (fallecimiento del causante). Esta

adquisición se refiere a la integridad del dominio

La extinción del usufructo en 2010 por muerte del usufructuario no comporta una nueva

adquisición por quien detenta la propiedad, sino que es el propio régimen legal de este

derecho real de goce o disfrute el que establece que la muerte del usufructuario lo

extingue (artículo 513.1º, Código Civil), recuperando el propietario las facultades de

goce de las que se había visto privado en su constitución.

Valor de adquisición: normas del ISD, incluidos los satisfechos por la consolidación

del dominio.


154

TRIBUTACIÓN DEL JUEGO EN IRPF


155

Premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españoles.

A partir del 1/1/2013 dejan de estar exentos y se someten al IRPF a través de un Gravamen Especial (DA Trigésimo tercera LIRPF).

Ejemplo:

Importe del décimo: 20 euros.

Premio obtenido: 10.000 euros con dos titulares.

Importe exento: 2.500 euros (ya que el décimo es de más de 0,5 euros).

Base imponible de cada titular: 5.000 – 1.250 = 3.750 euros.

Cuota íntegra: 20% de 3.750 = 750 euros.

Al cobrar el premio se le practicará retención por dicho importe y no existirá

obligación de incluir ni el premio ni la retención en la autoliquidación del

IRPF. No se tienen en cuenta a efectos de obligación de declarar.

Importe neto a percibir por cada titular: 5.000 – 750 = 4.250 euros.

El importe del premio no se incluye en la declaración de IRPF

TRIBUTACIÓN DEL JUEGO EN IRPF


156

Tributación en el IRPF de las ganancias y pérdidas que se obtengan por la realización de apuestas deportivas y el juego de póquer a través de internet (V0336-13; V0316-13; V1859-13).

Calificación de la renta: ganancias o pérdidas patrimoniales.

Posibilidad de compensar premios con pérdidas: Art. 33 LIRPF (vigencia 1/1/2012) “5. No se computarán como pérdidas patrimoniales:

d) Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período. En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a los que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de esta Ley”.

El cómputo de las ganancias o pérdidas debe ser global en un mismo período impositivo y en relación estricta con los importes ganados o perdidos en las apuestas o juegos.

Se integran en la base imponible general.

La normativa del IRPF no recoge ninguna obligación expresa de emisión de certificados

por parte de la casa de apuestas (operador habilitado) y a nombre del cliente apostante, a

efectos de la realización de su declaración del impuesto.

Imputación temporal: en el período impositivo en que se haya ganado o perdido la apuesta o

juego, resultando irrelevante si el contribuyente ha retirado o no cantidades de la cuenta

abierta con el operador de juego “online”.

Obligación de retener: no existe (art. 75.3.f) RIRPF).

Obligación de presentar declaración del IRPF: existirá obligación de declarar en todo caso,

salvo que el conjunto de los rendimientos íntegros de trabajo, de capital o de actividades

económicas, así como ganancias patrimoniales no superen conjuntamente la cantidad de

1.000 euros y las pérdidas patrimoniales sean de cuantía inferior a 500 euros.

∆P POR DACIÓN EN PAGO DE LA VH

Los efectos en el IRPF del deudor, serán la posible obtención de una ganancia o

pérdida patrimonial determinada por la diferencia entre valores de adquisición y

transmisión, siempre que no resulte de aplicación la exención prevista en el RD

Ley 8/2014.

Art. 33.4.d) LIRPF conforme a la redacción introducida con efectos 1 de enero de

2014 y ejercicios anteriores no prescritos por el art. 122 del RDL 8/2014, de 4 de

julio, BOE del 5). Están exentas las ganancias patrimoniales obtenidas:

“d) Con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor o

garante del deudor, para la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca

que recaiga sobre la misma, contraídas con entidades de crédito o de cualquier

otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesión de

préstamos o créditos hipotecarios.

Asimismo estarán exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de

manifiesto con ocasión de la transmisión de la vivienda en que concurran los

requisitos anteriores, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o

notariales.

En todo caso será necesario que el propietario de la vivienda habitual no

disponga de otros bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer

la totalidad de la deuda y evitar la enajenación de la vivienda.”


157

∆P POR DACIÓN EN PAGO DE LA VH

CASO DE NO ESTAR EXENTA:

∆P = VALOR TRANSMISION – VALOR ADQUISICION

Informe DGT 10/05/2012 Se aplican las reglas previstas para las permutas. Art. 37.1.h

LIRPF

Valor de adquisición El del bien que se cede

Valor de transmisión El mayor entre: 1) valor de mercado del bien entregado y 2)

importe de la deuda cancelada

NOTA: La AEAT ha matizado que se considerará VM del bien entregado el de la

hipoteca pendiente.

Precisión: Es importante distinguir los casos de dación en pago de la ejecución

judicial del bien, ya que en estos casos, el banco se adjudica la vivienda por un

determinado importe, normalmente inferior al valor de la hipoteca, por lo que la

persona física sigue siendo deudora del banco por la diferencia entre el valor de

ejecución y la hipoteca pendiente.

En estos casos, el valor de transmisión será el importe de ejecución por parte del banco

y no la hipoteca pendiente.


158

MEJORAS Y POSTERIOR VENTA

Reparto del valor de transmisión entre el valor del terreno y las mejoras que se

hayan podido realizar: debe hacerse en función del valor de mercado del terreno y de las

obras en el momento de la transmisión y no en función de los precios de adquisición del

terreno y de las mejoras. A efectos de determinar ese valor de mercado sería necesario la

tasación de un perito.

Ejemplo: Un contribuyente transmite el 05/04/09 un terreno que adquirió el 12/03/85 por 10.000

euros. Como consecuencia de una PAI se pagaron cuotas de urbanización en el año 2002 por

importe de 50.000 euros. El precio de venta menos los gastos de venta asciende a 900.000 euros.

Hay que distribuir el precio de venta entre los valores y fecha de adquisición anteriores. En principio,

se distribuye en función de los valores de adquisición actualizados:

Terreno: precio adquisición actualizado: 12.653

Obras mejora: 57.430.

Total precio de adquisición: 70.083.

Por tanto, el terreno supone un 18% del total y las obras el 82%.

Precio de venta correspondiente al terreno: 18% 900.000 = 162.000

Precio de venta correspondiente a las mejoras: 738.000

Ganancia no exenta correspondiente al terreno: 20.336,25

Ganancia no exenta correspondiente a las obras de mejora: 680.570.

Total ganancia : 700.906,25 euros.


159

MEJORAS Y POSTERIOR VENTA

Si distribuimos el precio de venta en función del valor de mercado de las obras y

del terreno en el momento de la venta, habría que determinar estos valores mediante

tasación, aunque se admite que el valor de mercado de las obras pueda ser su valor

actualizado, ya que la revalorización realmente se ha producido en el terreno. Por tanto, a

efectos de distribuir el precio de transmisión, es decir, 900.000 euros, tenemos:

► Las obras tienen un valor de mercado de 57.430 (valor actualizado)

► El terreno tiene un valor de mercado de 842.570, que será el valor de transmisión

a restar del precio de adquisición actualizado del terreno.

► Las mejoras tienen un precio de transmisión de 57.430 del que se resta el precio

de adquisición actualizado 57.430: ganancia cero.

► Por tanto, toda la ganancia corresponde al terreno, y la ganancia no exenta

asciende a 113.002,53 euros.

► Precisión: en principio, se puede aceptar este valor de las obras de mejora,

siempre que no se pruebe mediante tasación que las obras sí han aumentado de

valor.


160

EXTINCIÓN DE CONDOMINIOS

Se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio:

a) En los supuestos de división de la cosa común (V0278/13, V0218/13,

V0634/11,V0418/11, V1798/08)

b) En la disolución de la sociedad de gananciales o en la extinción del régimen económico

matrimonial de participación. (CV: V1859/12, V1231/11, V0759/11, V0736/10, V0501/10,

V0676/08)

c) En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de

comuneros ( CV: V0860/13, V1540/12, V0160/11, V0111/11, V2669/10, V1659/09,

V1077/07, V0781/07)

⇒Los supuestos a que se refiere este apartado no podrán dar lugar, en ningún caso, a la

actualización de los valores de los bienes o derechos recibidos.

⇒En estos casos no habrá ganancia o pérdida patrimonial siempre que cada comunero o

cónyuge reciba exactamente el importe que poseía en la comunidad. Si esto es así, no

hay ganancia ni pérdida patrimonial, y los bienes adjudicados a cada uno mantienen a

efectos de futuras transmisiones, el mismo valor y fecha de adquisición originarios (es

decir, no se actualiza el valor de los mismos y se conserva su antigüedad, ya que la

operación no ha producido efecto alguno)


161


⇒ Si en estas operaciones se producen excesos de adjudicación, es decir, alguno de los

comuneros recibe un importe superior al que le pertenecía en la comunidad, con

independencia de que compense a los otros comuneros o no por dicho exceso, se

produce una ganancia o pérdida patrimonial. En estos casos, los bienes adjudicados

pasan a valorarse por el valor que se les ha dado en la adjudicación y la fecha de

adquisición pasa a ser la de la adjudicación (V2757/11, V2204/11)

Ejemplo: dos hermanos heredaron el 12/11/98 una finca con un valor a efectos de ISD de

10.000 euros. El 01/09/13 acuerdan dividir la finca en dos partes iguales, adjudicándose

cada uno el pleno dominio de la parte correspondiente, valorándose cada parte en la

escritura de división en 300.000 euros.

Al ser un supuesto de división de la cosa común y respetarse los porcentajes de

participación, en 2013 no hay ganancia. Si posteriormente algún hermano vende su parte

se producirá la ganancia, y para su cálculo el valor de adquisición será 5.000 (no 300.000)

y la fecha de adquisición 1998 (y no 2013).


162


En los casos en que se produce un exceso de adjudicación, se produce una

ganancia o pérdida patrimonial, para cuya cuantificación hay que distinguir si

únicamente es objeto de reparto un bien o más.

El exceso de adjudicación se produce cuando una parte recibe más que la otra al

extinguir el condominio, debiendo compensar a la otra parte por la diferencia. No

obstante, el hecho de que no exista compensación en metálico no implica que no haya

ganancia, sino que habrá realizado una donación, pero la ganancia existe.

Por tanto, no hay ganancia para quien recibe el exceso de adjudicación, sino para

el que recibe menos, y a cambio recibe una compensación del otro comunero (o bien

no recibe nada, en cuyo caso está realizando una donación, pero la ganancia existe)

Para determinar el exceso de adjudicación hay que tomar los valores netos, es decir,

descontando las deudas que puedan existir en la comunidad. No obstante, de algunas

consultas de la DGT parece que no haya que tener en cuenta las deudas.

Nota: el valor de las deudas solo se tiene en cuenta para calcular el exceso de

adjudicación, pero no para calcular la posible ganancia o pérdida patrimonial


163


CASOS EN QUE EXISTE UN ÚNICO BIEN

En el caso de que exista un único bien que se adjudica a uno de los cónyuges, la

ganancia se determina por diferencia entre el precio de adquisición y el de adjudicación

de la parte que le correspondía en la sociedad.

Por tanto, en el caso de que el bien fuese ganancial, cada cónyuge poseía el 50% del

mismo, por lo que si se adjudica a uno de ellos, el otro tiene una ganancia.

Además, en cuanto al cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial, la DGT en CV

0759/11 ha establecido que si se disuelve la sociedad de gananciales y se adjudica la

vivienda a uno de los cónyuges quien asume la totalidad del préstamo hipotecario que

la grava, la ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre

el mayor de: el valor de mercado del 50% de la vivienda o el 50% del importe del

préstamo hipotecario pendiente de amortizar en el momento de la disolución de la

sociedad de gananciales, y el valor de adquisición del 50% de la vivienda.


164


Precisión: La DGT en CV2694/09, hace una interpretación distinta de lo comentado

anteriormente, ya que entiende que en caso de que exista un único bien y se adjudique a

un comunero, el cual se hace cargo del préstamo pendiente cuyo importe es igual al valor

de la vivienda, aunque no hay compensación, se está produciendo un pago en especie,

por lo que se produce una ganancia. En igual sentido se pronuncia la CV0195/2013

.


165

ATRIBUCIÓN DE RENTAS

(ART. 86-90 LIRPF, 70 RIRPF)


166

Las rentas correspondientes a las entidades en régimen de atribución de

rentas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes,

respectivamente

Las rentas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes

según las normas o pactos aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a

la Administración tributaria en forma fehaciente, se atribuirán por partes

iguales.

Las rentas de las EAR atribuidas a los socios, comuneros o partícipes tendrán

la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada

uno de ellos

Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta, con arreglo a las normas de

este Impuesto, las rentas que se satisfagan o abonen a las entidades en

régimen de atribución de rentas, con independencia de que todos o alguno de

sus miembros sea contribuyente por este Impuesto, sujeto pasivo del

Impuesto sobre Sociedades o contribuyente por el Impuesto sobre la Renta

de no Residentes. Dicha retención o ingreso a cuenta se deducirá en la

imposición personal del socio, heredero, comunero o partícipe, en la misma

proporción en que se atribuyan las rentas



167

RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO EN AR

La CB determinará el RN sin tener en cuenta las posibles reducciones por irregularidad y por

arrendamiento de vivienda.

Se atribuirá a cada comunero el RN correspondiente (casilla 188) y cada comunero aplicará la

reducción sobre el rendimiento neto que corresponda (casilla 189), determinando por

diferencia el rendimiento neto reducido.

Se imputará a cada comunero las retenciones en proporción a su participación

Los inmuebles que un comunero aporte a la CB, debe reflejarlos en su declaración en el

apartado de arrendados o cedidos a terceros por EAR

El IVA de los alquileres lo declara la CB como sujeto pasivo de este impuesto, y la CB será la

que pueda deducir el IVA soportado, por lo que es necesario que las facturas recibidas vayan a

nombre de la CB

.

ATRIBUCIÓN DE RENTAS. ALQUILERES


168

Ejemplo: Comunidad de propietarios que dispone de un bajo comercial el cual no se encuentra

alquilado.

No se generan rendimientos del capital inmobiliario, sino imputación de rentas inmobiliarias.

La comunidad de propietarios no debe presentar el modelo 184, sino que cada propietario

debe declarar como imputación de rentas en el apartado de inmuebles a disposición del

contribuyente, el porcentaje de participación que posee en el inmueble.

Indemnización a una comunidad de bienes (V3148-13): La comunidad de propietarios

consultante demandó judicialmente a su administrador por negligencia profesional, por

pérdida de una subvención que tenían concedida. Por sentencia judicial se condena al

administrador a indemnizarles por el importe de la subvención perdida más intereses.

Las rentas –indemnizaciones e intereses- fijadas judicialmente a favor de la

comunidad de propietarios se atribuirán a cada propietario, a efectos de su

tributación en función de su cuota de participación en el edificio.

La calificación tributaria de la indemnización no puede ser otra que la de ganancia

patrimonial.

Debido al carácter indemnizatorio de los intereses, no pueden calificarse como

rendimientos del capital mobiliario, en consecuencia, han de tributar como

ganancias patrimoniales.



169

RENDIMIENTOS DE AE EN AR

La CB determinará el RN por diferencia entre ingresos y gastos y lo atribuirá a cada comunero

Cada comunero podrá aplicar las reducciones del RN por irregularidad y por mantenimiento o

creación de empleo, pero teniendo en cuenta a efectos del mantenimiento de empleo todas las

actividades que ejerza el contribuyente, directamente y a través de entidades en atribución de

rentas.

Cada comunero debe efectuar pagos fraccionados en función del rendimientos atribuible al

mismo

Cambio criterio TEAC: El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su

resolución de 5 de febrero de 2015, resuelve en recurso extraordinario de alzada para

la unificación de criterio que, en los casos de contribuyentes del IRPF que ejerzan

actividades económicas a través de una de las entidades a que se refiere el art. 35.4

de la Ley 58/2003 (LGT) -herencias yacentes, comunidades de bienes...-, los

requisitos y límites para la aplicación de la reducción del rendimiento neto de las

actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo, deben cumplirse o

cuantificarse en sede de la entidad, y no con relación a cada partícipe o cotitular de la

misma en proporción a su respectiva participación.

ATRIBUCIÓN DE RENTAS. ACTIVIDAD ECONÓMICA


170

http://www.fiscal-impuestos.com/files-fiscal/NFJ057151.pdf









⇒ Actividad de farmacia y AR (DGT0092-05) Para que el régimen de

atribución de rentas resulte aplicable en relación con una determinada

actividad, es necesario que, en el caso de tratarse de una actividad reglada,

su regulación permita su ejercicio por la entidad en régimen de atribución.

Dado el carácter de actividad reglada que tienen las oficinas de farmacia,

según su normativa reguladora, el ejercicio conjunto puede darse en el caso

de farmacéuticos copropietarios a cuyo nombre se extienda la autorización y

acta de apertura y funcionamiento de la oficina de farmacia.

⇒ De lo anterior se deriva que si no hay una transmisión de la licencia o

autorización de establecimiento es el consultante, farmacéutico

propietario de la oficina de farmacia, el que va a desarrollar la actividad

económica y al que procede imputar los rendimientos de la misma



171

La consultante es socia junto con otra persona al 50% de una sociedad civil que tributa

por el método de estimación directa, y manifiesta que el otro socio no desarrolla tras su

jubilación a partir de 2009 ninguna actividad económica en la sociedad, en el sentido de

ordenación por cuenta propia de factores de producción con la finalidad de intervenir en

la producción o distribución de bienes o servicios. A dicho socio se le entrega una

cantidad correspondiente al 50% del beneficio obtenido por la sociedad. (V3400-13)

Por tanto, si sólo algunos de los comuneros o socios desarrollaran la

actividad económica, éstos deberán imputarse la totalidad de los rendimientos

derivados de la actividad económica desarrollada

Por lo que respecta al socio que no desarrolla las funciones inherentes a la

titularidad de la actividad económica, las cantidades satisfechas a éste no

tendrían la naturaleza de rendimientos procedentes de la actividad económica,

al no derivarse de una actividad económica desarrollada por él, sino de rendimientos

del capital. Teniendo en cuenta que lo que cede el socio es su parte correspondiente

al negocio, las cantidades efectivamente satisfechas tendrán a efectos del Impuesto

sobre la renta de las personas físicas la calificación de rendimientos del capital

mobiliario de los previstos en el artículo 25.4.c) de la LIRPF: Rendimientos derivados

del arrendamiento de negocios, a integrar en la base imponible general por

aplicación del artículo 48 de la LIRPF.



172

Correlativamente y por lo que respecta a la socia que desarrolla la actividad económica

imputándose la totalidad de los rendimientos de la actividad, las cantidades

efectivamente satisfechas al otro socio tendrán, en caso de que el rendimiento de la

actividad económica se determine mediante el método de estimación directa, lo que es el

caso, el carácter de gastos deducibles para la obtención de los ingresos de la actividad

económica realizada, estando sometidos dichos pagos a retención en los términos

establecidos en el artículo 75 del Reglamento del Impuesto.



173

⇒ Subvención concedida a la comunidad cuyos destinatarios no son todos los

propietarios (V2234-13) La entidad consultante es una comunidad de quince

propietarios, nueve de los cuales asumieron el coste de la instalación de un ascensor

y su reparto a partes iguales con independencia del coeficiente de participación en la

comunidad. Al mismo tiempo solicitaron la concesión de una subvención para dicha

instalación que ha sido concedida y satisfecha en 2012. El importe total de la

subvención se concedió y se transfirió a nombre de la comunidad de propietarios si

bien, una vez percibido, se repartió a partes iguales entre los nueve vecinos que

asumieron el coste de la instalación del ascensor

⇒ Con independencia del acuerdo de la Comunidad consultante sobre la asunción

del coste de las obras de instalación del ascensor, en cuanto la subvención se

concede a nombre la comunidad de propietarios consultante, la atribución

de su importe —a efectos del IRPF— no procede imputarla únicamente a los

propietarios que, según se manifiesta en el escrito de consulta, asumen el

coste de instalación del ascensor, sino que será a la totalidad de los miembros

de la comunidad a quienes corresponda atribuir el importe de la subvención a

través del régimen de atribución de rentas, en función de su coeficiente de

participación en el edificio



174

CLASES DE RENTA. INTEGRACION Y

COMPENSACION DE RENTAS

Art. 44-49


175


176


177

CLASES DE RENTA Artículos 44-46 LIRPF

Artículo 44. Clases de renta … renta general y renta del ahorro.

Artículo 45. Renta general Formarán la renta general los rendimientos y las ∆P que con

arreglo a lo dispuesto en el Art. 46 no tengan la consideración de renta del ahorro, así como las

imputaciones de renta. (DELIMITACION NEGATIVA)

Artículo 46. Renta del ahorro Constituyen la renta del ahorro:

a. Los RKM previstos en el Art. 25, apartados 1, 2 y 3. (El Art. 25.4 “Otros RKM”,

arrendamiento de negocio, etc.)

b.Las ∆P procedentes de transmisiones de elementos patrimoniales con periodo de

generación > 1 año.

No obstante, formarán parte de la renta general los RKM previstos en el Art. 25.2

correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada

respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la

participación del contribuyente, de esta última. (Intereses de entidades vinculadas). A efectos de

computar dicho exceso, se tendrá en consideración el importe de los fondos propios de la entidad

vinculada reflejados en el balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a

la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participación del contribuyente existente en

esta fecha. En los supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la relación

socios o partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 5 %.


178

INTEGRACION Y COMPENSACION DE RENTAS Artículos 47, 48 y 49 LIRPF NOVEDAD 2013-14

Con efectos desde el 01/01/2013, la Ley 16/2012 modificó el régimen de integración y

compensación de rentas con la finalidad de penalizar los movimientos especulativos.

A tal efecto y a partir de dicha fecha, sólo se incluyen en la BIA las ∆P derivadas de

la transmisión de elementos patrimoniales que hubieran permanecido en el

patrimonio del contribuyente durante más de un año.

Como consecuencia de dicha modificación, se minora el límite de compensación de

pérdidas patrimoniales que se integran en la BIG, con el saldo positivo de rentas e

imputaciones de rentas que han de integrarse igualmente en la BIG, reduciéndose del

25% de dicho saldo positivo, al 10%.

Régimen Transitorio (DT 7ª LIRPF) respecto de los saldos negativos pendientes

de aplicación que tengan su origen en pérdidas patrimoniales obtenidas en los

períodos impositivos 2009 a 2012,se establece un régimen transitorio que mantiene

para los mismos el régimen vigente a 31/12/2012


179


REGIMEN TRANSITORIO BASE GENERAL

Saldo negativo de ∆P de la renta general de períodos anteriores Pérdidas que no procedan de transmisiones VA A SER POCO FRECUENTE

Los saldos netos negativos de ∆P no derivadas de transmisiones de elementos

patrimoniales de 2009, 2010, 2011 y 2012, se compensarán:

1. En primer lugar, con el saldo neto positivo de ∆P obtenidas en el propio ejercicio ≤ 1 año.

2. El resto no compensado por insuficiencia del saldo anterior, podrá compensarse con el

saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas, si bien con el límite máximo

del 25% de este último saldo positivo (en vez del 10%).

3. Cuando concurran partidas negativas del propio período impositivo con partidas

negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensación, el contribuyente podrá

optar por aplicar el orden de compensación que desee.

Límite: nunca la compensación de saldos netos negativos de ∆P procedentes de ejercicios

anteriores más el saldo neto negativo de ∆P del propio ejercicio puede exceder el 25% del

saldo positivo de rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio.


180


REGIMEN TRANSITORIO BASE DEL AHORRO

Saldo negativo de ∆P de la renta del ahorro

de períodos impositivos anteriores

Las pérdidas patrimoniales procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales “con un período de generación igual o inferior a un año” se integraban hasta 2012 en la BIA, pasando a integrarse a partir de 2013 en la BIG.

Conforme a lo dispuesto en el apartado 5 de la DT 7.ª LIRPF, tales pérdidas patrimoniales, en la medida en que se encuentren pendientes de compensación a 01/01/2013 y correspondan a los ejercicios 2009 a 2012, se seguirán compensando con el saldo positivo de las ∆P que forman parte de la renta del ahorro.

ATENCION Las pérdidas patrimoniales pendientes de compensar de 2009 a 2012 en la base del ahorro (Todas las que derivaban de transmisiones), solo se compensarán a partir de 2013 con ganancias patrimoniales de la base del ahorro, en su nueva redacción.

EJEMPLO

Pérdida < 1 año en 2012 - 10.000 € Base Ahorro (Pendiente para 2013-2016)

Ganancia < 1 año en 2013 10.000 € Base General

NO SE PUEDEN COMPENSAR ENTRE SI


181

INTEGRACION Y COMPENSACION DE RENTAS. RENTAS

NEGATIVAS DE PREFERENTES (DA 39ª LIRPF)

Conforme a lo dispuesto en la DA 39 LIRPF se establecen las siguientes reglas

especiales para la compensación e integración de tales rentas negativas:

a) En la declaración del ejercicio 2014, la parte de los saldos negativos de cualquiera

de los componentes de la base imponible del ahorro (rendimientos del capital mobiliario

o pérdidas patrimoniales) que tenga su origen en deuda subordinada, participaciones

preferentes o valores recibidos a cambio de dichos instrumentos, podrá compensarse

con el saldo positivo del otro componente de la base imponible del ahorro.

Así por ejemplo, la parte del saldo negativo de rendimientos de capital mobiliario de la

base imponible del ahorro que tenga su origen en los instrumentos antes señalados,

podrá compensarse con el saldo positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales de la

base imponible del ahorro obtenido en el propio ejercicio. De la misma forma, la parte

del saldo de pérdidas patrimoniales que tenga su origen en los instrumentos citados,

podrá compensarse con el saldo positivo que se haya podido obtener por los

rendimientos del capital mobiliario que se integran en la base imponible del ahorro.


182



b) La compensación señalada anteriormente se permite respecto de las rentas negativas que

tengan su origen en deuda subordinada, participaciones preferentes o valores recibidos a cambio

de dichos instrumentos, correspondientes no sólo al período impositivo 2014, sino también para

las correspondientes a los períodos impositivos 2010, 2011, 2012, 2013 que se encontraran

pendientes de compensación a 1 de enero de 2014, siempre que no hubiera finalizado el plazo de

cuatro años previsto para su compensación.

A tal efecto y teniendo en cuenta que los saldos negativos procedentes de 2010 a 2013 puede

tener su origen no sólo en rentas negativas derivadas de participaciones preferentes y deuda

subordinada sino también en otro tipo de rentas, y que parte de dichos saldos negativos han

podido ser objeto de compensación con anterioridad a 2014, la DA 39 LIRPF prevé que cuando tal

compensación se haya llevado a cabo, se entenderá que la compensación afectó en primer lugar

a la parte del saldo negativo que corresponda a rentas de distinta naturaleza a las señaladas. De

esta forma, si en el ejercicio 2011 se obtuvo un saldo negativo de rendimientos del capital

mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro por importe de 40.000 €, del cual 5.000 €

proceden de una renta negativa derivada de una operación de capitalización y los 35.000 €

restantes de una renta negativa derivada de unas participaciones preferentes, si en el ejercicio

2012 se hubiera compensado 3.000 € de dicho saldo negativo, se considerará que el saldo

compensado corresponde a las rentas negativas derivadas de la operación de capitalización y

que, en consecuencia, la renta negativa de 35.000 € procedente de las participaciones preferentes

se encuentra pendiente de compensación en su integridad.


183



c) Si tras la compensación efectuada en los términos antes indicados quedase saldo

negativo procedente de deuda subordinada, participaciones preferentes o valores

recibidos a cambio de dichos instrumentos, dicho saldo se podrá compensar en los

cuatro años siguientes en misma forma. Es decir, se sigue permitiendo la

compensación de saldos negativos que tengan su origen en dichos instrumentos y que

correspondan a uno de los componentes de la base imponible del ahorro, con saldos

positivos del otro componente de la base imponible del ahorro.

d) No obstante lo señalado en la letra anterior, y de forma excepcional para el período

impositivo 2014, si tras la compensación permitida en la DA 39 LIRPF quedase un

saldo negativo, éste podrá compensarse con el saldo positivo de ganancias

patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales que se

haya integrado en la base imponible general (por ser su período de generación

inferior a un año).El saldo negativo que pudiera quedar después de efectuar en el

período impositivo 2014 esta excepcional compensación, se compensará en la forma

prevista en la letra anterior..


184



Las pérdidas que deriven de la transmisión de valores recibidos por operaciones de

recompra o canje de deuda subordinada o participaciones preferentes generadas con

un año o menos de antelación no se benefician de este régimen especial, ya que la DA

39ª únicamente permite compensar pérdidas de BI del Ahorro

Para permitir la máxima compensación posible en el caso de que estos rendimientos o

pérdidas derivados de deuda subordinada o participaciones preferentes concurran con

otros rendimientos negativos o pérdidas de otra naturaleza, se entenderá que el

proceso de compensación general previsto en el artículo 49.1 afecta en primer lugar a

estas últimas rentas, de forma que se posibilita que el nuevo procedimiento afecte al

mayor volumen de rentas negativas posible.

Conclusión: primero se aplican los resultados negativos pendientes de compensar de

ejercicios anteriores, dando preferencia dentro de éstos a los que no provienen de

preferentes o de valores derivados de éstas. A continuación se permite que en el caso

de ganancias se compensen con RCM negativos de preferentes (primero del 2010 a

2013 y luego los de 2014) y a la inversa.


185



Resumen.

Se pueden compensar rendimientos negativos de capital mobiliario de preferentes con ganancias

patrimoniales derivadas de transmisión de elementos patrimoniales generadas en + de 1 año.

Se pueden compensar pérdidas patrimoniales de transmisión de acciones recibidas en canje de

preferentes, generadas en + de un año, con rendimientos positivos de capital mobiliario.

Si tras la compensación quedan saldos negativos pendientes 4 años siguientes

Se pueden compensar igualmente rendimientos negativos de capital mobiliario y pérdidas

patrimoniales por venta de acciones recibidas en canje de preferentes, procedentes de los años

2010 a 2013.

En 2014, si tras las compensaciones anteriores resulta saldo negativo, su importe se podrá

compensar con el saldo de ganancias patrimoniales derivadas de transmisión de elementos,

generadas con menos de un año de antelación.

A partir de 2015 se pueden seguir compensando los saldos negativos pendientes.

Ejemplo: Contribuyente que en 2012 obtuvo unos rendimientos negativos del capital mobiliario

derivados de preferentes del Banco Santander por importe de 15.000 euros.

En 2014 podrá compensar dicho saldo negativo bien con rendimientos de capital mobiliario positivos

o con ganancias patrimoniales derivadas de transmisión de elementos.

Si en 2014 ha obtenido una ganancia derivada de venta de acciones por 10.000 euros, podrá

compensar con dicha ganancia 10.000 euros de rendimientos negativos de preferentes. Tendrá

pendiente para años siguientes 5.000 euros.


186

INTEGRACION Y COMPENSACION DE RENTAS.


187



188



189



190



191



192



193

REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE


194

LÍMITE DE REDUCCIÓN BIG (Art. 52)

Límite máximo conjunto a TODAS las SPS

(incluyendo las imputadas por los promotores)

La menor de las cantidades siguientes:

a) 30% suma de RNT + RNAE (LÍMITE FISCAL)

50% para contribuyentes mayores de 50 años.

b) 10.000 € anuales. (LÍMITE FINANCIERO)

12.500 para contribuyentes mayores de 50 años.

(Art. 5.3 TRL de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones)

EFECTOS: Sin RNT ni RNAE no hay reducciones.

Excesos de aportación Sólo al límite del 30% (ó 50%): A reducir en 5 años (no se admiten excesos sobre las aportaciones máximas de 10.000 ó 12.500 €)

Aportaciones a SPS del cónyuge (Límite independiente):

Si cónyuge no obtiene RNT ó RNAE > 8.000 € anuales

Reducción máxima de 2.000 € anuales.

APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES Y OTROS SPS Artículos 50-54 LIRPF


195

MODALIDADES DE PREVISIÓN QUE RECUCEN LA BI (ART. 51)

Planes de pensiones

Mutualidades de previsión social pueden actuar como complementarias o

sustitutivas de la seguridad. En caso de trabajadores por cuenta propia, las

aportaciones reducirán la BI en la medida en que no se hayan considerado como

gasto deducible para la determinación de los RAE

Planes de previsión asegurados se trata de un sistema de previsión social

individual, en el que el contribuyente es tomador, asegurado y beneficiario (salvo

caso de fallecimiento) y que deben tener como cobertura principal la jubilación.

Funcionan de modo similar a los planes de pensiones, pero deben ofrecer una

garantía de interés.

Planes de previsión social empresarial se trata de seguros que funcionan

como alternativa a las MPS y que cubren los mismos riesgos y deben ofrecer una

garantía de interés

Seguros de dependencia

Todos tienen un límite conjunto de reducción de 10.000 euros ò 30% RT + RAE.

Además, desde 2013, las cantidades satisfechas por las empresas a seguros

colectivos de dependencia, tienen un límite independiente de 5.000 euros.

APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES Y OTROS SPS Artículos 50-54 LIRPF


196

APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES DEL CÓNYUGE


197

MATRIMONIO FORMADO POR: MARÍA” y ANTONIO”:

Los dos tienen rendimientos del capital inmobiliario por inmuebles arrendados.

No tienen rendimientos del trabajo ni de actividades económicas: si realizan aportaciones a planes de pensiones no pueden reducir nada conforme al régimen general expuesto.

VAN A CONTRATAR CADA UNO UN PLAN DE PENSIONES PERO VAN A REALIZAR APORTACIONES CRUZADAS: MARÍA APORTARÁ AL PLAN DE PENSIONES DE ANTONIO Y ANTONIO APORTARÁ AL PLAN DE PENSIONES DE MARÍA.

PLAN DE PENSIONES DE

“MARÍA”

TRATAMIENTO EN EL IRPF DE “ANTONIO” DE LAS APORTACIONES AL PLAN DE MARIA

REDUCCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE HASTA 2.000 € ANUALES AÚN SIN TENER RENDIMIENTOS DEL

TRABAJO O DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Y SER ARRENDADOR

PLAN DE PENSIONES

DE “ANTONIO”

ANTONIO

(Arrendador)

MARÍA

(Arrendadora)

TRATAMIENTO EN EL IRPF DE “MARÍA” DE LAS APORTACIONES AL PLAN DE ANTONIO

REDUCCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE HASTA 2.000 € ANUALES AÚN SIN TENER RENDIMIENTOS DEL

TRABAJO O DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Y SER ARRENDADORA.

REDUCCIONES DE BI


198

PAGADAS PAGADOR PERCEPTOR

PENSIONES

COMPENSATORIAS

AL CONYUGE

Por decisión

judicial

Reducen la base

imponible para

determinar la base

liquidable

Sujetas como

rendimientos del

trabajo personal

Sin decisión

judicial

Sin trascendencia en

su impuesto

Sujetas como

rendimientos del

trabajo personal

Introducida por la LO 8/2007 de 4 de julio sobre financiación de los partidos políticos.

“Las cuotas de afiliación y las aportaciones a Partidos Políticos,

Federaciones, coaliciones o Agrupaciones de Electores, podrán ser

objeto de reducción en la BI con el límite máximo de 600 € anuales”

Se aplica en primer lugar sobre la BIG, sin poder hacer negativa la BLG. El exceso no

reducido por insuficiencia de BIG minora la BIA, sin poder hacerla tampoco negativa.

REDUCCION POR COLABORACION ECONOMICA

EN LA ACCION POLITICA Artículo 61 Bis LIRPF

REDUCCION POR TRIBUTACION CONJUNTA Artículo 84 LIRPF


199

CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y

FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE


200

UNIDAD FAMILIAR. MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR


201



202

Mínimo del contribuyente

Con independencia del nº de miembros

unidad familiar y del régimen tributario

elegido (individual o conjunta)

5.151

+ 918 edad > 65 años

+ 1.122 edad > 75

años

Importante: para la cuantificación del incremento del mínimo correspondiente a contribuyentes de edad igual o

superior a 65 años o a 75 años se tendrán en cuenta las circunstancias personales de cada uno de los

cónyuges integrados en la unidad familiar que presenten declaración conjunta.

Mínimo por descendientes (< 25 años o discapacitado ≥ 33% + otros requisitos)

Por el 1º 1.836

+ 2.244 < 3 años Por el 2º 2.040

Por el 3º 3.672

Por el 4º y siguientes 4.182

En los supuestos de adopción o acogimiento (tanto preadoptivo como permanente), con independencia de la

edad del menor, aplicándose el aumento de los 2.244 € en el período impositivo en que se inscriba en el

Registro Civil y en los dos siguientes; cuando la inscripción no sea necesaria, el aumento se aplicará en el

período impositivo en que se produzca la resolución judicial o administrativa y en los dos siguientes.

En caso de fallecimiento de un descendiente que genere derecho a practicar la reducción por este concepto,

la cuantía aplicable es 1.836 €

CUADRO RESUMEN - MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR (I)


203

Mínimo por ascendiente

> 65 años o discapacitado ≥ 33% 918 + 1.122 > 75 años

Mínimo discapacidad contribuyente TOTAL

≥ 33% y < 65% 2.316 - 2.316

≥ 33% y < 65% y necesita ayuda 3º

persona o movilidad reducida 2.316 + 2.316 asistencia 4.632

≥65% 7.038 + 2.316 asistencia 9.354

Mínimo discapacidad ascendientes / descendientes TOTAL

≥ 33% y < 65% 2.316 - 2.316



≥ 65% 7.038 + 2.316 asistencia 9.354

CUADRO RESUMEN - MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR (II)


204

MINIMO DESCENDIENTES - Requisitos

a) < 25 años a la fecha de devengo del Impuesto, salvo que se trate de descendientes

con % minusvalía ≥ 33 %, en cuyo caso podrá aplicarse cualquiera que sea su edad,

siempre que se cumplan los restantes requisitos. Se asimilan a éstos las personas

vinculadas al contribuyente por razón de tutela o acogimiento, en los términos previstos

en la legislación civil aplicable.

b) Que el descendiente conviva con el contribuyente. En los supuestos de separación

o divorcio, el MF corresponderá a quien, de acuerdo con el convenio regulador aprobado

judicialmente, tenga atribuida la guarda y custodia de los hijos en la fecha de devengo.

c) Rentas < 8.000 €, excluidas las exentas.

d) Que el descendiente no presente declaración del IRPF con rentas > 1.800 €.

MINIMO POR ASCENDIENTES - Requisitos

Parentesco en línea recta por consanguinidad (no colaterales ni afinidad… no

herman@s, no ti@s, no suegr@s).

a) > 65 años a la fecha de devengo o cualquiera que sea edad si discapacidad ≥ 33%

b) Que convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo.


d) Que el ascendiente no presente declaración del IRPF con rentas > 1.800 €.


205



206

MÍNIMO POR DESCENDIENTES (Art. 58 LIRPF)

REQUISITOS

Menor de veinticinco años. Con discapacidad cualquiera que sea su edad. Se entiende con discapacidad a partir del 33% Conviva con el contribuyentE No tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 €.

IMPORTES

1.836 euros anuales por el primero. 2.040 euros anuales por el segundo. 3.672 euros anuales por el tercero. 4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes. Descendiente menor de tres años: 2.244 euros anuales adicionales.

NORMAS DE APLICACIÓN DEL MÍNIMO POR DESCENDIENTES (Art. 61 LIRPF)

1.ª Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a su aplicación respecto del mismo descendiente su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. 2.ª No procederá su aplicación cuando los descendientes presenten declaración por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros. 3.ª La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha de devengo del Impuesto. 4.ª No obstante en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al mínimo la cuantía será de 1.836 euros anuales.

MÍNIMO POR DESCENDIENTES Y ANUALIDADES POR ALIMENTOS

► El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución de 11 de

septiembre de 2014, en recurso extraordinario de alzada para la unificación

de criterio fija como criterio que el tratamiento fiscal de las anualidades por

alimentos satisfechas en virtud de decisión judicial a favor de los hijos,

en aquellos casos en los que el contribuyente ostente la guarda y

custodia compartida respecto de sus hijos, y la aplicación del mínimo

por descendientes son compatibles.

► Hasta dicha fecha, incompatibles según la DGT el que no lo haya aplicado,

posibilidad de solicitar rectificación de autoliquidación

► Precisión Reforma Fiscal: se establece expresamente la incompatibilidad

entre el mínimo por descendientes y las anualidades por alimentos.

MÍNIMO FAMILIAR


207










MÍNIMO POR DESCENDIENTES. POSIBILIDAD DE ANULAR LA RENTA

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución de 8 de mayo

de 2014, resuelve, en recurso extraordinario de alzada para la unificación de

criterio, que resulta requisito esencial para la rectificación de la autoliquidación

la acreditación de perjuicio en los "intereses legítimos" del obligado tributario y,

ante la presentación de una autoliquidación por IRPF con rentas superiores a

1.800 euros por parte de un contribuyente que no estaba obligado a dicha

presentación, puede considerarse como “interés legítimo” del presentador de

esa autoliquidación el interés de sus ascendientes en aplicar en sus propias

autoliquidaciones reducciones ligadas a la existencia del descendiente que

son incompatibles con la presentación de la autoliquidación por parte de este

último.

Por tanto, se puede anular la renta de un no obligado a declarar, incluso fuera

de plazo, para que sus padres apliquen el mínimo por descendientes.

MÍNIMO FAMILIAR


208

http://www.fiscal-impuestos.com/files-fiscal/NFJ054246_0.pdf













MÍNIMO POR DESCENDIENTES. POSIBILIDAD DE ANULAR LA RENTA

Ejemplo: Don Anselmo y Dña. Margarita han presentado declaración de IRPF

aplicando el mínimo por descendientes de su hijo Roberto de 20 años de edad.

El 02/07 su hijo ha montado un «botellón con los amigos» y tras preguntarle de

dónde ha sacado el dinero, les dice que de la devolución de los 100 euros del

borrador. ¿Qué pueden hacer Anselmo y Margarita?

Si su hijo ha presentado declaración con rentas inferiores a 1.800 euros es

correcta la devolución al hijo y la aplicación del mínimo.

Si su hijo ha presentado declaración con rentas superiores a 1.800 euros, en

principio no podrían aplicar el mínimo por descendientes, pero la Resolución

del TEAC de 08/05/2014 establece que se permite incluso fuera de plazo

anular la declaración del descendiente no obligado a declarar para que sus

padres puedan aplicar el mínimo por descendientes, ya que no se trata del

ejercicio de un derecho

MÍNIMO FAMILIAR


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210


211



212



213

GUARDIA Y CUSTODIA COMPARTIDA

Excónyuge A / Excónyuge B / Hijo común AB

Excónyuge A Excónyuge B

MODALIDAD DE TRIBUTACIÓN Individual Individual

MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE 5.151 euros 5.151 euros

MÍNIMO POR DESCENDIENTES (1) 1.836 / 2 = 918 euros 1.836 / 2 = 918 euros (1) DGT V1500-09 / V2039-06; INFORMA 127289 / 128236: cuando la guarda y custodia sea compartida el mínimo por

descendientes se prorrateará por partes iguales entre los progenitores, con independencia de quien sea el progenitor con el que convivan a 31 de diciembre.

(2) Si el hijo AB presentara declaración individual privaría a los padres del mínimo por descendientes si declarara rentas superiores a 1.800 euros y, en cualquier caso. si tuviera rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, presentara o no autoliquidación.



214


Excónyuge A / Excónyuge B / Hijo común AB (rentas no superiores a 1.800 euros)


MODALIDAD DE TRIBUTACIÓN (1) Conjunta con AB Individual


MÍNIMO POR DESCENDIENTES (2) 1.836 / 2 = 918 euros 1.836 / 2 = 918 euros

REDUCCIÓN POR CONJUNTA (3) 2.150 euros --

(1) DGT V1598-09: la opción por tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores

(no los dos). A falta de acuerdo privado entre ellos la Administración liquidará en régimen de

tributación individual.

(2) El mínimo por descendientes se prorrateará por partes iguales entre los progenitores con independencia

de quien sea el progenitor con el que convivan a 31 de diciembre.

(3) A puede aplicar la reducción por conjunta ya que no existe convivencia con B.



215


Excónyuge A / Excónyuge B / Hijo común AB (rentas superiores a 1.800 euros)


MODALIDAD DE TRIBUTACIÓN (1) Conjunta con AB Individual


MÍNIMO POR DESCENDIENTES (2) 1.836 --

REDUCCIÓN POR CONJUNTA (3) 2.150 euros --

(1) La opción por tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores (no los dos). A falta

de acuerdo privado entre ellos la Administración liquidará en régimen de tributación individual.

(2) Se lo aplica íntegro A ya que se entiende que el descendiente AB está presentando declaración (conjunta

con A) y declarando rentas superiores a 1.800 euros. Por ello B no tiene derecho a mínimo por

descendientes

(3) A puede aplicar la reducción por conjunta ya que no existe convivencia con B.

(4) Si las rentas anuales del descendiente, excluidas las exentas, son superiores a 8.000 euros se pierde el

mínimo por descendientes.



216

Convenio regulador que atribuye la guarda y custodia de uno de los hijos al padre, y a la madre la guardia y custodia de los otros tres: existencia de dos unidades familiares (V2233-09).

Guardia y custodía del descendiente atribuida a la madre aunque la convivencia real del descendiente es con el padre.

En los casos de separación judicial, divorcio o nulidad, en el convenio regulador (o en defecto de acuerdo en la sentencia judicial) debe establecerse la persona a cuyo cuidado hayan de quedar los hijos sujetos a la patria potestad de ambos, así como el régimen de visitas, comunicación y estancia de los hijos con el progenitor que no viva con ellos.

Si en la separación matrimonial se encomendó la guarda y custodia a la madre, aunque el convenio judicial haya sido modificado de común acuerdo entre las partes al pasar a vivir los hijos con el padre, no se ha acreditado tal modificación, puesto que se exige que los acuerdos de los cónyuges sean aprobados por el Juez (CC art. 90 y 91). Por ello, el acuerdo aprobado judicialmente no puede dejarse sin efecto por el mero acuerdo de las partes (TSJ Galicia 16/05/02). Por tanto, tanto el mínimo por descendientes como la reducción por tributación conjunta la aplicará el progenitor que tenga atribuida la guarda y custodia judicialmente, sin que se pueda oponer frente a terceros una modificación realizada por los progenitores que no haya sido tramitada conforme a lo previsto en la Ley de Enjuiciamiento Civil (V1289-07 y V1412-07) por tanto, si los hijos conviven con el progenitor que no tiene atribuida la guarda y custodia, éste no puede aplicar el mínimo, y el otro progenitor tampoco podrá aplicarlo al no convivir con los hijos.

No se admite la acreditación de la convivencia de facto con los hijos con pruebas como:

- Certificado de ayuntamiento en el sentido de que existía convivencia entre el padre y los hijos menores.

- Declaración testifical de la madre.

- Requerimiento a los órganos de gestión tributaria competentes para que informen del tipo de declaración, conjunta o separada que, en su caso, ha presentado la madre.



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MINIMOS FAMILIARES

1 – Matrimonio en el que uno de los cónyuges (Juan) ha fallecido durante 2013. Tienen

un hijo común y un hijo de Juan del que tiene la guarda y custodia compartida.

* Declaración individual de Juan. Habrá que rellenar los datos personales del cónyuge

aunque no hay que incorporar sus rentas.

-Hijo común. Vinculación D: 3

- Hijo suyo: Vinculación D: 3

Le corresponde el 50% del mínimo de cada hijo

* Declaración de la viuda: puede hacer individual ó conjunta con el hijo común que

suponemos que tiene rentas superiores a 1.800. En este caso aunque haga conjunta el

mínimo siempre es al 50% con el fallecido (si no hubiese fallecido el otro progenitor y

fuese pareja de hecho, el 100% del mínimo lo aplica quien hace conjunta con el

descendiente al obtener éste rentas superiores a 1.800).

- Hay que marcar la casilla inicial: Si tiene hijos menores y ha fallecido el otro

progenitor, para que aplique correctamente el mínimo.

- Puede aplicar reducción por conjunta pero de 2.150 euros.

Hijo común Vinculación D:3

Hijo del fallecido: nada


225

MINIMOS FAMILIARES

2- Supongamos el caso anterior, pero los hijos eran de la viuda únicamente:

Si tiene la guarda exclusiva Vinculación B (1)

Si tiene la guarda compartida Vinculación D (3). Otras situaciones: 3 (si no va a hacer

conjunta, ya que si quiere hacer conjunta no debe marcar esta casilla).

3 – Casados con dos hijos, uno de cada uno de ellos (no son hijos comunes) de los que

tienen la guarda y custodia compartida.

* Declaraciones individuales: cada cónyuge tendrá el 50% del mínimo de su hijo

* Declaración conjunta de los 4: podrán hacer conjunta siempre que los ex

cónyuges no hagan conjunta con los hijos, ya que la guarda y custodia es compartida.

Tendrán el 50% del mínimo de cada uno.

- Hijo del declarante: Vinculación D:3

- Hijo del cónyuge del declarante: Vinculación E:4

Como existe matrimonio, no se rellena la casilla de otras situaciones: 3


226

MINIMOS FAMILIARES

4 – Pareja de hecho formada por Juan y Laura que viven juntos y tienen un hijo común y un hijo de

él del que tiene guarda y custodia compartida. El hijo común ha obtenido unas rentas de 1.500

euros, y el hijo de Juan de 2.000 euros.

Juan puede hacer declaración conjunta con los dos hijos (siempre que su ex no haga también

conjunta con el hijo), pero como tanto el hijo común como el otro conviven con los dos progenitores,

no podrá aplicar reducción por conjunta. La única ventaja es que al hacer renta conjunta con el hijo

con rentas superiores a 1.800 euros aplica el 100% del mínimo.

Declaración individual: 50% de cada hijo.

Hijo común: Vinculación D:3. Otras situaciones: 3

Hijo suyo: Vinculación D:3 Otras situaciones:3 (ni necesario)

Si tuviese él la guarda del hijo suyo: vinculación B:1 y aplica el 100% del mínimo.

Declaración conjunta: 50% del hijo común y 100% del hijo suyo, bien tenga guarda compartida o no,

ya que al tener el hijo rentas superiores a 1.800 y presentar conjunta, el mínimo es para el que hace

conjunta con el ascendiente.

Vinculación y otras situaciones igual que en individual.

Si el hijo común obtuviese rentas superiores a 1.800 el 100% del mínimo también sería para

Juan al hacer conjunta.


227

MINIMOS FAMILIARES

5- Matrimonio con el que conviven su hija de 23 años, soltera y sin rentas y el hijo de ésta

de 2 años (La hija no presenta declaración).

El matrimonio podrá aplicar el mínimo por la hija y por el nieto

Hija: Vinculación: nada, al ser hijo común

Nieto: Vinculación: nada, al ser descendiente común. Otras situaciones: 1, para excluir al

nieto de la posible unidad familiar a efectos de tributación conjunta.

6- Viuda con hijo de 9 años y el cónyuge falleció hace varios años:

Vinculación del hijo: B:1

7. Pareja de hecho que no viven juntos, con un hijo común: cada uno puede aplicar el

50% del mínimo por el hijo y uno de ellos tributar conjuntamente con el hijo. En caso de

que uno tribute conjuntamente, el otro podrá aplicar el mínimo siempre que el hijo no

tenga rentas superiores a 1.800 euros. Además, si cada progenitor tiene una vivienda

privativa, podrá deducir cada uno por su vivienda.


228

Mínimo por ascendiente

> 65 años o discapacitado ≥ 33% 918 + 1.122 > 75 años

Mínimo discapacidad contribuyente TOTAL

≥ 33% y < 65% 2.316 - 2.316



≥65% 7.038 + 2.316 asistencia 9.354

Mínimo discapacidad ascendientes / descendientes TOTAL

≥ 33% y < 65% 2.316 - 2.316



≥ 65% 7.038 + 2.316 asistencia 9.354


229


Parentesco en línea recta por consanguinidad (no colaterales ni afinidad… no

herman@s, no ti@s, no suegr@s).

a) > 65 años a la fecha de devengo o cualquiera que sea edad si discapacidad ≥ 33%

b) Que convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo.


d) Que el ascendiente no presente declaración del IRPF con rentas > 1.800 €.

V1257/2011: Según el art. 61.2 de la Ley 35/2006 (Ley IRPF), no serán de aplicación los

mínimos previstos en dicha Ley cuando los ascendientes o descendientes que generen el

derecho a los mismos presenten declaración por el IRPF con rentas superiores a 1.800

euros. A estos efectos, este concepto está constituido por la suma algebraica de los

rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades

económicas), de imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales

computadas en el año, sin aplicar las reglas de integración y compensación. Estos

rendimientos deben computarse por su importe neto, esto es, una vez deducidos los

gastos pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el caso de

rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en el

art. 18 de la Ley 35/2006 (Ley IRPF) al aplicarse con carácter previo a la deducción de

gastos.


230


Precisión: No procede el mínimo por ascendientes si éste fallece durante el año. No

obstante, el TEARV entiende que sí procede en caso de haber convivido con el

contribuyente al menos la mitad del período impositivo, ya que en la V0604/09 se

señala que procede la aplicación del mínimo por ascendientes aún cuando a 31/12 no

vivan con el descendiente, siempre que haya convivencia al menos la mitad del

período impositivo

A partir de 2015 se ha establecido un mínimo específico para fallecimiento del

ascendiente durante el año.

Preguntas: Tengo 30 años y aún no he conseguido que mis padres “se vayan de

casa”, así que vivo en su domicilio. Mi padre percibe una pensión por la que debe

tributar. Mi madre no tiene rentas al no haber trabajado nunca (fuera de casa por

supuesto) y tiene 66 años y una minusvalía del 45%. Mi padre hace declaración

conjunta con mi madre. ¿Puedo aplicar el mínimo por ascendientes por mi madre

teniendo en cuenta que ella ha presentado declaración conjunta con mi padre?

Sí, ya que mi madre no ha presentado renta con rentas superiores a 1.800 euros, por

lo que ella puede hacer declaración conjunta con mi padre y aplicar la reducción por

conjunta así como el mínimo por discapacidad de mi madre. Yo puedo aplicar el

mínimo por ascendientes y por discapacidad de mi madre.


231


Ejemplo: Mi padre, mayor de 65 años ha obtenido los siguientes ingresos: RT 4.000,

pérdida por venta de acciones: 3.000 euros está obligado a declarar.

A efectos del mínimo por ascendientes hay que estar a las rentas anuales, por

lo que según la RTEAC de 27/06/2013 las rentas anuales son 4.000 – 3.000 =

1.000

Como el ascendiente hace renta con rentas inferiores a 1.800, da derecho al

mínimo por ascendientes.


232

Discapacitados % minusvalía igual o superior al 33%

Acreditación Certificado o resolución expedida por el IMSERSO o por el órgano

competente de las Comunidades Autónomas. La necesidad de ayuda de terceras

personas o la movilidad reducida deberá igualmente acreditarse.

¡IMPORTANTE! – Art 60.3 LIRPF y Art. 72 RIRPF

En particular estará acreditado un grado de minusvalía:

Igual o superior al 33% Pensionistas de la Seg. Social con pensión de incapacidad

permanente total, absoluta o gran invalidez. Pensionistas de clases pasivas con pensión de

jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.

Igual o superior al 65% Personas con minusvalía cuya incapacidad haya sido declarada

judicialmente en el orden civil, aunque no alcancen dicho grado.

MINIMO POR DISCAPACIDAD – Acreditación

ATENCION Está ―acreditación‖ no la acepta la AEAT para las deducciones autonómicas.

Art 60.3 LIRPF. A los efectos de este Impuesto, tendrán la consideración de personas con

discapacidad… En particular, se considerará acreditado…

Art. 72 RIRPF. A los efectos del IRPF tendrán la consideración de persona con discapacidad … El

grado de minusvalía deberá acreditarse mediante certificado o resolución expedido por el IMSERSO o el

órgano competente de las C.A. En particular, se considerará acreditado…


233

TARIFA (Caso especial) - Art. 64 LIRPF Anualidades por alimentos a hijos

Las anualidades por alimentos a favor de los hijos satisfechas por el contribuyente

por decisión judicial, no reducen la BI. Sin embargo van a ser tenidas en cuenta a la

hora de gravar la BLG. En concreto, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la BLG:

1. Se aplica la escala general separadamente a las anualidades y al resto de la BLG.

2. La cuantía total resultante se minora en el importe derivado de aplicar la escala general

al importe del MPF incrementado en 1.600 €, sin que la cuota resultante como

consecuencia de tal minoración pueda resultar negativa.

Anualidad por alimentos responde al importe indispensable para el sustento,

alojamiento, vestido, asistencia médica, y demás gastos de formación de los hijos


234

TARIFA (Caso especial) - Art. 64 LIRPF Anualidades por alimentos a hijos

N.º CONSULTA VINCULANTE: V1977/2007

Conforme a sentencia del Juzgado de Primera Instancia n.º 3 de Vilanova i la Geltrú -

Barcelona, de fecha 7 de mayo de 2003, se aprueba, como consecuencia de divorcio de

mutuo acuerdo, el convenio regulador de fecha 17 de marzo de 2003.

En la estipulación quinta del citado convenio regulador se establece que «el padre

satisfará en concepto de "pensión alimentaria" la cantidad de 125 euros mensuales en los

cinco primeros días de cada mes (revalorizables anualmente según el Índice de Precios al

Consumo que fije el Instituto Nacional de Estadística y organismos que les sustituyere) en

la cuenta o libreta corriente que a tal efecto designe la esposa.

Asimismo satisfará los gastos escolares de la menor (cuota académica y comidas), más

todos los gastos que se originen por suministros en el domicilio familiar, mantenimiento y

reparaciones del mismo».

La pensión alimentaria cifrada en la cantidad de 125 euros mensuales (revalorizable

anualmente según el IPC) y los gastos escolares de la menor, cuota académica,

comidas, etc, que figuran en la estipulación quinta, del convenio regulador de 17 de

marzo de 2003, constituyen alimentos a favor de la hija.


235

PENSION COMPENSATORIA

CONYUGE

ANUALIDAD

HIJOS

PAGADOR

REDUCCION DE

BASE IMPONIBLE A BASE

LIQUIDABLE

ESPECIALIDAD AL APLICAR

LA TARIFA (Minorar

progresividad)

PERCEPTOR RENDIMIENTO

DEL TRABAJO

RENTA EXENTA

(Art 7 LIRPF)

PENSIONES COMPENSATORIAS Y ANUALIDADES ALIMENTOS A HIJOS

MANUAL PRACTICO RENTA 2013 (Página 414). DGT 21/08/1997 y 21/10/2000

Supuesto especial: pensión compensatoria y anualidades por alimentos sin distinción.

“En el supuesto especial de que se establezca la obligación de un pago único, sin

precisar en la resolución judicial ni en el convenio regulador qué parte corresponde a

pensión compensatoria y qué parte a anualidades por alimentos, la imposibilidad de

determinar la cuantía correspondiente a la pensión compensatoria impide aplicar la

reducción de la base por este concepto. Todo ello sin perjuicio de que en un momento

posterior puedan especificarse judicialmente las cantidades que corresponden a cada

concepto.”

CUADRO RESUMEN


236

TEAC 14/09/2006 no admite reducción alguna en la BI, cuando se fija una cantidad global a pagar sin especificar en concepto de qué se paga ni a quién en concreto se le paga.

TSJ Andalucía 04/07/2007 permite la distribución al 50% en base a la aplicación supletoria del artículo 1138 CC (mancomunidad de las obligaciones).

TSJ de Canarias 09/04/1999 cuando no se especifica la naturaleza de los pagos a satisfacer, resulta lógico atribuir a la AEAT la carga de probar que se trata de una prestación en favor de los hijos del matrimonio, y no imputar al actor la carga de probar la no concurrencia de dicho supuesto.

CV2453-10 Sustitución de la pensión compensatoria por entrega de bienes o pago en forma de capital. Reducción de la BI en el ejercicio en que se entrega (si hay exceso no se traslada a ejercicios futuros) y para el perceptor, rendimiento del trabajo con reducción del 40%.

TEAC 30/10/13 En una separación matrimonial, la compensación económica recibida por el trabajo realizado en el hogar tributa como Rto. Trabajo y reduce la BI del pagador.

CV1988-05 La obligación de pago debe surgir por decisión judicial. La expresión "satisfechas por decisión judicial" comprende no sólo las fijadas directamente por el Juez, sino también las de convenios reguladores, siempre que éstos sean aprobados por el Juez.

PENSIONES COMPENSATORIAS Y ANUALIDADES ALIMENTOS A HIJOS

¿Dan derecho a practicar la reducción de la base las cantidades abonadas como pensión compensatoria,

en virtud de convenio regulador, si posteriormente se ratifica éste en sentencia de separación?

Solo pueden reducir la base imponible las cantidades que se satisfagan a partir de la resolución judicial, salvo

que en la sentencia de separación se reconozca carácter retroactivo, como sucede al ratificar lo contenido

en el convenio regulador aportado en la presentación de la demanda de separación.

Si se ha producido esta ratificación, el pagador podrá solicitar a partir de la sentencia, la rectificación de las

declaraciones presentadas, sin que en ningún caso se pueda aplicar la reducción de la base por cantidades

satisfechas antes de la presentación de la demanda de separación.


237

DEDUCCIÓN VIVIENDA HABITUAL


238

CONCEPTO DE VIVIENDA HABITUAL: edificación (sí casa prefabricada –

no autocaravana) que constituya o vaya a constituir la residencia del

contribuyente durante un plazo continuado de, al menos, tres años.

Se exige titularidad jurídica de la vivienda en su totalidad o en una

parte indivisa. (ver resolución teac (1))

División de vivienda en usufructo y nudapropiedad: no vivienda habitual.

Derecho a deducción por adquisición de plazas de garaje: dos plazas de

garaje que se encuentren en el mismo edificio o complejo inmobiliario de la

vivienda y que la adquisición, tanto de la vivienda como de las plazas de

garaje, se produzca en el mismo acto, aunque puede ser en documento

distinto, entregándose todas en el mismo momento. las plazas de garaje no

podrán tener uso distinto al privativo del propio adquirente (v2554-11).



239

Resolución 990/2012 TEAC (08/05/2014)

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución de 8 de mayo de 2014, resuelve,

en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, que en relación con la posibilidad de

que el nudo propietario pueda erigirse en beneficiario de la deducción por inversión en vivienda habitual,

existe diferencia en virtud de si la adquisición lo ha sido por un negocio jurídico intervivos o mortis causa.

En supuestos de adquisiciones por actos o negocios intervivos, no procedería la deducción por

adquisición de vivienda habitual, pues no se cumple dicho requisito de inversión en la modalidad de

adquisición de la vivienda habitual cuando lo que se adquiere es meramente la nuda propiedad desgajada del

derecho a usar y disfrutar de la cosa, facultad que se confiere a un tercero mediante la constitución de un

derecho de usufructo, y ello con independencia de que el derecho de uso a su vez se lo vuelva a recibir por

cualquier acto o negocio jurídico que le permita utilizar, ocupar y habitar la vivienda.

No obstante, el criterio expuesto no se puede mantener en los supuestos de adquisiciones mortis

causa, en los que la vivienda habitual sí se adquiere originariamente en plena propiedad por los cónyuges en

pro indiviso o para la sociedad conyugal y, constituyendo aquella la vivienda habitual de ambos y de sus hijos

menores, sobreviene la desmembración del dominio por el fallecimiento de uno de ellos, pues pese a resultar

ulteriormente el cónyuge supérstite sólo usufructuario, no se había desprendido voluntariamente de la

nuda propiedad de su vivienda.

En las circunstancias apuntadas, en que pendiente aún de amortizar el préstamo obtenido por los cónyuges

para la adquisición del pleno dominio del domicilio familiar y la desmembración de una parte del dominio no se

produce voluntariamente, sino por causa del fallecimiento de uno de los cónyuges y por disposición de la Ley

-a falta de última voluntad del finado-, el Tribunal Central estima que sí sigue resultando aplicable la

deducción por inversión en la vivienda habitual.



240














Comentarios a la Resolución del TEAC

Se permite la aplicación de la deducción no sólo en relación a la nuda

propiedad, sino también respecto al usufructo, en aquellos casos de

desmembración del dominio de forma sobrevenida y mortis causa sobre la

que hasta el fallecimiento de uno de los cónyuges constituía la vivienda

habitual de la familia.

Si los hijos son menores de 18 años, la deducción será posible tanto si se

presenta declaración individual como conjunta. En aquellos casos en los que

los hijos sean mayores de 18 años, cuando la vivienda siga constituyendo su

residencia habitual, la deducción seguiría siendo aplicable, pues el criterio

sentado por este TEAC no exige la tributación conjunta. Incluso seguiría

siendo aplicable en caso de que la vivienda constituyese ya únicamente la

residencia habitual del cónyuge supérstite, al haberla ido abandonando los

hijos.



241

Comentarios a la Resolución del TEAC

En el caso de fallecimiento testado, este Tribunal Central no descarta la

aplicación del mismo criterio, pues de facto podemos encontrarnos con

supuestos idénticos al que la Resolución contempla que no deberían tener

diferente tratamiento a efectos tributarios, esto es, cuando en virtud de

disposición testamentaria se produce la siguiente situación: el 50% del pleno

dominio de la que hasta ahora la vivienda habitual de la familia lo sigue

ostentando el cónyuge supérstite y el restante 50% del dominio queda

desmembrado entre cónyuge viudo (usufructo) e hijos (nuda propiedad).

Si bien la Resolución 990/2012 se refería solo al beneficio fiscal de la

deducción por inversión en vivienda habitual, pues era este el caso concreto

que dio lugar al criterio que entonces fue objeto de debate, sus conclusiones

podrían ser aplicables a otros beneficios fiscales ligados a la vivienda

habitual como lo son entre otros los relativos a la exención por reinversión.



242

MOMENTO DE INICIO DEL CÓMPUTO DEL PLAZO DE TRES AÑOS DE

RESIDENCIA CONTINUADA



243

PLAZO PARA SER HABITADA DE MANERA EFECTIVA Y CON CARÁCTER

PERMANENTE POR EL PROPIO CONTRIBUYENTE: DOCE MESES,

CONTADOS A PARTIR DE LA FECHA DE ADQUISICIÓN O TERMINACIÓN

DE LAS OBRAS.

OCUPACIÓN POSTERIOR: deducción de las cantidades satisfechas a partir de ese

momento. (V0018 -13) Si se incumple se pierde deducción cuenta ahorro vivienda.

LA OCUPACIÓN DE LA VIVIENDA DURANTE UN PLAZO DE TRES AÑOS ES

TRASCENDENTE A UN DOBLE EFECTO:

1) EXENCIÓN DE LA GANANCIA PATRIMONIAL POR REINVERSIÓN DEL VALOR DE

TRANSMISIÓN EN OTRA VIVIENDA HABITUAL:

Si se transmite la vivienda una vez transcurrido el plazo de tres años: sí se

puede aplicar la exención.

Si se transmite antes: no exención por reinversión.



244

2) DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL

Deducción desde el primer momento sin esperar a alcanzar los tres años para que se consolide el

concepto de vivienda habitual.

Si posteriormente se abandona antes de los tres años: devolución deducciones practicadas +

intereses de demora. No presentación de complementarias: autoliquidación correspondiente al año

del incumplimiento.

Cumplimentación del Modelo 100: En el apartado de cálculo del impuesto y resultado de la

declaración hay que rellenar el apartado de pérdida de deducciones de años anteriores

Si posteriormente se abandona después de los tres años de ocupación: no devolución

deducciones practicadas + no posibilidad de seguir deduciendo a partir de ese momento si seguimos

pagando préstamo.



245

SI SE ABANDONA LA VIVIENDA ANTES DE LOS TRES AÑOS PORQUE

CONCURREN ESTAS CIRCUNTANCIAS DE FUERZA MAYOR:

Fallecimiento del contribuyente.

Celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del

primer empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas (dación en pago

de deudas por falta de pago de la hipoteca al banco).

Precisión: la DGT no considera como causa análoga a las señaladas el cese de una

pareja de hecho. No obstante, el TEARCV sí considera dicho cese como causa

análoga al haber quedado justificada la separación en el Registro de Uniones de

Hecho de la CV

SE PRODUCEN LAS SIGUIENTES CONSECUENCIAS:

1) Si se transmite la vivienda: se entenderá que estamos transmitiendo vivienda

habitual. Posibilidad de acogerse a la exención por reinversión de vivienda habitual.



246

EXAMEN DE “OTRAS CAUSAS ANÁLOGAS JUSTIFICADAS ⇒ Malos tratos (V2382-06). ⇒ Enfermedad del contribuyente: cuando se acredite suficientemente tanto la

enfermedad como la necesidad de cambiar de domicilio debido a la misma (V0127-05).

⇒ Traslado a domicilio cercano a familiares para su cuidado por enfermedad: cuando se acredite tanto la gravedad de la enfermedad del familiar y la necesidad de asistencia que ésta conlleva, como la prestación de dicha asistencia por parte del contribuyente. (V2212-05, V1675-06, V2115-10, V1205-07, V0386-08).

⇒ Desempleo e imposibilidad de afrontar el pago del préstamo de la vivienda: la aparición de dificultades económicas como consecuencia del desempleo es una circunstancia sobrevenida de carácter temporal que no exige por si misma y en todos los supuestos vender la vivienda habitual (V0377-07, V2698-09, V0387-11). No obstante, cuando se acredite que se produce una falta de ingresos de forma continuada para hacer frente al pago de la vivienda puede entenderse que existe una circunstancia análoga que necesariamente exige el cambio de vivienda, como por ejemplo ocurre en los supuestos de dación en pago de la vivienda (V1376-09).



247

2) Deducción por inversión en vivienda habitual:

a) No devolución deducciones practicadas siempre que se haya adquirido

previamente la propiedad:

Vivienda en construcción y venta por traslado laboral: devolución

deducciones.

Cuenta ahorro vivienda y fallecimiento: devolución deducciones.

b) No posibilidad de seguir deduciendo a partir de ese momento si seguimos

pagando préstamo.

Excepción: se sigue teniendo derecho a la deducción en los supuestos de

nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial



248

DAN DERECHO A DEDUCCIÓN:

Los gastos de constitución y de cancelación del préstamo.

Primas de contratos de seguros (V0182/2014)

Seguro de la vivienda en la parte que cubre el continente: daños por incendio,

tormenta da derecho a deducción ya que es un seguro obligatorio por ley. No

se incluye la prima pagada por el contenido.

Seguros de vida y otros: no son obligatorios por ley, por lo que sólo dan derecho

a deducción cuando figuran como obligatorios en las condiciones del préstamo

Los préstamos concedidos por familiares.



249

CASO DE UN TITULAR DE LA VIVIENDA Y DOS PRESTATARIOS:

Adquisición de vivienda por un contribuyente al 100%, pero en el préstamo figuran dos prestatarios. El

derecho a deducción sólo lo tiene el propietario, por lo que si figura como prestatario al 50%,

únicamente puede deducir ese porcentaje.

El hecho de satisfacer el propietario el 100% del préstamo no le da derecho a deducción por el 100%,

ya que el artículo 1025 del C.c. establece que la novación requiere consentimiento del acreedor, por

lo que si éste no existe no puede deducir el 100%. Para ello, debe probar que el otro prestatario le

entregó en préstamo la parte concedida a él, pactando igual tipo de interés y cubrir la parte

proporcional de gastos inherentes al préstamo. De esta forma, podrá deducir lo pagado a la otra

parte siempre que lo justifique. (DGT CV 2782-09, V0988/2013, V0183/2014,

Sí se permite la deducción del 100% de lo pagado en caso de separación de matrimonios en los que uno

se queda con la vivienda y paga todo el préstamo pero el banco no cambia los titulares del préstamo

(V1427/2012)

V0184/2014: El consultante, por sentencia de divorcio de 2008, asumió el pago de la totalidad del

préstamo hipotecario que grava la que viene constituyendo su vivienda habitual. Su ex cónyuge mantiene

la propiedad de la participación indivisa que sobre la vivienda adquirió en su compra, habiendo dejado de

constituir su residencia habitual: únicamente serán susceptibles de formar parte de su base de deducción las

cantidades que por el préstamo satisfaga tendentes a cubrir su parte de titularidad de la vivienda, teniendo el

resto satisfecho por el mismo la consideración de préstamo, o donación en otro caso, a favor del otro adquirente.



250

CASO DE UN TITULAR DE LA VIVIENDA Y DOS PRESTATARIOS (V2120-14)

El consultante, en diciembre de 2012, adquiere una vivienda con su pareja en pro indiviso al

50% cada uno. Dicha adquisición la financian mediante un préstamo hipotecario en el cual, por

exigencias de solvencia por la entidad financiera, figuran como prestatarios solidarios,

únicamente, el propio consultante y sus padres, no así su pareja -titular del 50% de la vivienda-

la cual aun teniendo ingresos fijos carece de trabajo indefinido. El mismo día de la adquisición y

firma de la hipoteca firman un acta de manifestaciones notarial, indicando que el préstamo va a

ser pagado a partes iguales por los dos propietarios de la vivienda. Ambos son los únicos

titulares de la cuenta bancaria asociada al préstamo, en la que van depositando los fondos

necesarios para el pago de la hipoteca a partes iguales.

Correspondiendo al consultante un tercio del importe concedido en préstamo (un 33,33%),

para que este pueda considerar con derecho a deducción la mitad de la totalidad de los

diversos pagos vinculados con el préstamo –mitad que vendría a cubrir la parte que él

adquiere de la vivienda (un 50,00%)–, pagos que se cargan y se satisfacen a través de la

cuenta asociada al préstamo, deberá acreditar que los otros dos prestatarios solidarios le

entregaron en préstamo la cuantía necesaria y suficiente para completar la totalidad de la

financiación que requiere (un 16,66% de la totalidad del préstamo, completando así la

mitad del préstamo, procediendo un 8,33% de cada uno de ellos y que representa la cuarta

parte del 33,33% que del capital percibe cada cual); debiendo pactar para su devolución el

mismo tipo de interés acordado con la entidad y el cubrir la parte proporcional de todos los

gastos inherentes al préstamo.



251

La citada acreditación, así como la conexión con el préstamo de la entidad, su destino y

la justificación de su devolución, deberá efectuarse utilizando cualquiera de los medios

de prueba generalmente admitidos en derecho, correspondiendo la valoración de las

pruebas aportadas a los órganos de gestión e inspección de la Administración

Tributaria.

De ésta manera, el consultante tendrá derecho a practicar la deducción por inversión en

vivienda habitual por la parte que financia mediante préstamo, en la siguiente medida:

En relación a la parte del préstamo que siendo imputable a los otros dos titulares estos

le prestaron (8,33%+8,33%, respectivamente), podrá practicar la deducción por las

cantidades que satisfaga tendentes a reducir la deuda contraída con ellos, lo cual

realizará –salvo que indique otra forma– mediante ingresos, por cuenta de ellos, en la

cuenta asociada al préstamo –de titularidad compartida con el otro adquirente–. Dichas

cantidades se corresponden con un tercio (el 16,66%) del importe que del préstamo

emplea para adquirir su mitad indivisa del pleno dominio de la vivienda.



252

En relación a la parte del préstamo que directamente le corresponde en calidad de

prestatario solidario –una tercera parte, el 33,33%–, el consultante tendrá derecho a

practicar la deducción en función de las cantidades que por dicha parte satisfaga en

cada vencimiento, en la medida en que destinó aquella a adquirir su porcentaje del

pleno dominio de la vivienda.

Por lo que respecta a la otra mitad del conjunto de cantidades que se satisfagan por el

préstamo, éstas se encuentran vinculadas con parte de la posición deudora de los otros

dos prestatarios, los padres del consultante (en concreto el 75% del 33,33% que a cada

uno de dichos prestatarios le corresponde), y, a su vez, con la parte indivisa que de la

vivienda adquiere la pareja del consultante. Dicha persona, pareja del consultante,

podrá practicar la deducción en la medida que, actuando de la misma forma que el

consultante respecto de la deuda adquirida con sus padres, disminuya su deuda con

dichos otros dos prestatarios. En ningún caso el consultante podrá aplicar la deducción

en función de las cantidades satisfechas vinculadas con esta mitad del préstamo.



253

INFLUENCIA DEL RÉGIMEN MATRIMONIAL

Respecto al carácter ganancial o privativo de los bienes, el C.C. establece

que los bienes comprados a plazos por uno de los cónyuges antes de

comenzar la sociedad tendrán carácter privativo aunque el precio aplazado

se satisfaga con dinero ganancial. Se exceptúan la vivienda y ajuar

familiares, que tendrán carácter ganancias respecto a las cantidades

aplazadas (art. 1357 y 1354 del C.C.).

Si la vivienda se adquiere constante matrimonio, el artículo 1.356 CC

dispone que el bien será ganancial si el primer pago tiene tal carácter, y

privativo si el primer pago es privativo.

Estos criterios pueden ser alterados por los cónyuges expresamente.



254

Matrimonio en el que uno de los cónyuges reside de forma habitual en

la vivienda adquirida por él con anterioridad al matrimonio mientras

que su cónyuge reside en la adquirida por ella los días laborables

trasladándose a la de su marido los días no laborables (V2058-

13) Siempre que cada cónyuge continúe adquiriendo su vivienda originaria

con fondos gananciales y resida en ella, ambas viviendas mantendrían la

calificación de habitual para su respectivo adquirente originario por lo que

ambos podrán seguir deduciéndose por adquisición de la vivienda con

arreglo a las condiciones que establece el Impuesto. No obstante, la cifra a

tomar como base de deducción respecto de cada vivienda será del 50 por

100 de las cantidades invertidas si proceden de fondos gananciales, dado

que el otro 50 por 100 se atribuye el cónyuge para el cual no constituye su

vivienda habitual, al residir en la suya propia, y del 100 por 100 si la totalidad

de los pagos tuvieran origen privativo de cada cónyuge.



255

► Matrimonio y dos viviendas: Es posible que cada cónyuge se deduzca por una

vivienda habitual siempre que prueben que cada uno reside en vivienda distinta, y

ello esté justificado, por ejemplo por motivos laborales, ya que según el artículo 68

del Código Civil, los cónyuges están obligados a vivir juntos, por lo que no sería

admisible la deducción por viviendas distintas en el mismo municipio o próximos,

salvo justificación de la convivencia separada. Podemos distinguir:

► Cada cónyuge pretende deducir por una vivienda privativa: deberán probar la

necesidad de residir en distintas viviendas, sino sólo se podrá deducir una

vivienda y por tanto, un cónyuge no podrá deducir

► Cada cónyuge pretende deducir una vivienda ganancial: deberán probar la

necesidad de distintas viviendas, pero en su caso, si se admite esto, cada uno

sólo puede deducir el 50% de lo pagado por la vivienda en que reside, y por el

50% de la otra tendrá imputación de rentas.



256

IMPORTE DEL PRÉSTAMO MAYOR QUE EL VALOR DE ADQUISICIÓN DE

LA VIVIENDA: necesidad de prorratear las cuotas del préstamo para calcular

la deducción.

Si se adquiere una vivienda por 200.000 euros y se pide un préstamo de

220.000, de los pagos realizados podrá deducirse 200.000/220.000 =

90,90%

Si posteriormente, cuando el capital pendiente de amortizar asciende a

202.000 euros, amplía el préstamo a 250.000, del nuevo podrá deducir:

Capital pendiente que se destina a la adquisición:

202.000 x 90,90% = 183.618

Porcentaje de deducción del nuevo préstamo: 183.618/250.000 = 73,44%



257



258

Modalidades Construcción

Autopromoción: el contribuyente construye su vivienda habitual, adquiriendo el terreno y

efectuando la construcción.

Entrega de cantidades a cuenta de una vivienda en construcción al promotor de la misma

(adquisición a promotora de piso en construcción).

Plazo de finalización de las obras: 4 años desde inicio inversión, entendiéndose iniciada

la inversión:

En caso de autopromoción: a partir de la primera cantidad satisfecha por la que se practica

deducción (DGT CV 12/05/2005 y 19/11/2008). Problema: adquisición de terreno 02/02/09 y

pagos construcción en diciembre 2009, superando el máximo de deducción. Por qué

cantidades está deduciendo?

En caso de entregas al promotor: momento de la primera entrega a cuenta, siempre que se

practique deducción por ella.

Fin del plazo de 4 años:

En los casos de autopromoción: cuando finalicen las obras, entendiéndose finalizadas

cuando se obtenga la cédula de habitabilidad. No obstante, la DGT en CV 1008 de

22/05/2008 considera como fecha de fin de las obras la de escritura de declaración de obra

nueva, estableciendo la posibilidad de acreditar por cualquier medio de prueba admitido en

derecho, que la finalización se produjo con anterioridad a la fecha de dicha escritura.

En caso de adquisición de viviendas en construcción: cuando se produzca la entrega de la

vivienda, lo que coincidirá normalmente con la escritura pública de adquisición.



259

Obras de rehabilitación (TEAC 03/07/2014): La aplicación de la

deducción que estaba prevista en el artículo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28

de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, para

las cantidades destinadas a la rehabilitación de vivienda, no exige

que las obras se realicen sobre una vivienda que tenga el carácter de

habitual en el momento de realizarse las obras. No obstante, una vez

finalizadas las obras de rehabilitación, la vivienda debe ser habitada de

forma efectiva y permanente en el plazo de los doce meses siguientes,

supeditándose la consolidación de dichas deducciones al cumplimiento

del plazo de tres años de residencia continuada, salvo concurrencia de

circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, en los

términos que establecía el artículo 54 del Reglamento del Impuesto .



260

Con efectos 01/01/2013 se suprime la deducción por vivienda habitual y se introduce

un régimen transitorio



261



262

MODALIDAD DE DEDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE VIVIENDA HABITUAL.

Se exige que los contribuyentes “hubieran adquirido su vivienda habitual con

anterioridad a 1 de enero de 2013”.

Habrá que determinar si ha sido adquirida jurídicamente la plena propiedad de la

vivienda habitual antes del 1 de enero de 2013:

Teoría civil del título y el modo (art. 1462 del Código Civil). “Se entenderá entregada la

cosa vendida, cuando se ponga en poder y posesión del comprador. Cuando se haga la

venta mediante escritura pública, el otorgamiento de ésta equivaldrá a la entrega de la

cosa objeto del contrato, si de la misma escritura no resultare o se dedujere claramente lo

contrario.”

"La constancia de un contrato de compraventa en documento privado no transfiere por sí

sola el dominio si no se acredita la tradición de la cosa vendida" (Sentencia Tribunal

Supremo de 27 de abril de 1983). En caso de contrato privado es necesario que se

acompañe de toma de posesión con la entrega de las llaves.

No se aplica el régimen transitorio si se firma en 2012 un contrato de compraventa con

arras de una vivienda construida y toma de posesión por el comprador con la firma de la

escritura pública de compraventa de la vivienda en el año 2013 (V2702-10; V0549-11;

V2629-10).



263

Es necesario adquirir la plena propiedad por lo que adquisiciones de usufructo o

nudapropiedad antes del 1 de enero de 2013 no serían válidas a efectos del régimen

transitorio: El contribuyente adquirió en 2008 el 50 por 100 indiviso de una vivienda y

en 2013 procede a la extinción del condominio, pasando a ser titular del 100 por 100.

Si se tratase de su vivienda habitual y hubiera practicado deducción por la

adquisición de ese porcentaje de la vivienda en el ejercicio 2012 o anteriores, le sería

aplicable la Disp. Transit. Decimoctava de la Ley 35/2006 (Ley IRPF) y podrá

practicar en 2013 la deducción por las cantidades satisfechas para la adquisición de

ese 50 por 100 de la vivienda en los términos previstos en la antes mencionada ley

vigente a 31 de diciembre de 2012. No obstante, por las cantidades que satisfaga

destinadas a la adquisición del otro 50 por 100 de la vivienda en 2013 no podrá

practicar la deducción ya que la adquisición de dicho porcentaje se llevaría a

cabo a partir de 1 de enero de 2013. (V2576-13)

Contratos de arrendamiento con opción de compra: será necesario ejercitar la opción

de compra antes del 1 de enero de 2013. Recordar que las cantidades satisfechas

por el arrendamiento de la vivienda y descontadas del precio de compra no formarán

parte de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual (V1497-11,

V2103-14)



264

Preguntas frecuentes:

En 2010 me compré una nueva vivienda, y vendí la anterior, acogiéndome a la exención por

reinversión. En 2012 no he podido deducir nada por esta nueva vivienda al no superar lo

pagado por la misma la ganancia exenta y las bases de deducción anteriores. En 2013 ya he

superado dichas cuantías. ¿Puedo deducir en vivienda en 2013?

Sí, ya que aunque no pudo deducir por la nueva vivienda en 2012, ello fue debido a no superar las

bases de deducción anteriores y la ganancia exenta, supuesto previsto específicamente en el

régimen transitorio (V3099-14)

En mayo de 2012 adquirí una vivienda nueva. En abril de 2013 me he trasladado a la nueva

vivienda. Las cantidades pagadas por la nueva vivienda no superan las bases de deducción de

la anterior vivienda. ¿Puedo deducir por la nueva vivienda aunque me haya ido a vivir en 2013?

Sí que puede deducir, ya que la vivienda nueva se adquirió antes de 2013 y ha cumplido el plazo

de 12 meses de ocupación previsto en la Ley 35/2006. Así, la CV 2067/2013 establece que:

De llegar a constituir la residencia habitual del contribuyente dentro de los doce meses

siguientes a la fecha de su adquisición, tendrá la calificación de vivienda habitual para este

desde su adquisición; teniendo derecho a aplicar la deducción por inversión en vivienda

habitual desde el ejercicio en el que es adquirida. De trasladar la residencia habiendo

transcurrido más de doce meses desde su adquisición, la vivienda únicamente adquirirá la

calificación de habitual desde la fecha de su ocupación, iniciándose el derecho a practicar la

deducción en dicha fecha.



265

En julio de 2011 me compré una nueva vivienda pero seguí residiendo en

la que era mi vivienda habitual. En marzo de 2013 me traslado a la nueva

vivienda. ¿Puedo deducir por la nueva cuando supere las bases de

deducción de la anterior?

No, ya que la nueva vivienda adquiere la condición de habitual desde que se

ocupa, al haber transcurrido más de 12 meses entre la adquisición y la ocupación,

por lo que no podrá aplicar el régimen transitorio ( V2067-13, V3096-14)

Ejemplo: Me he separado en 2014 y además de vivir más tranquilo y ver toda la «champions con los amigos», me he quedado el 50% de la vivienda de mi ex y todo el préstamo. ¿Puedo deducir por todo el préstamo? Como el 50% lo adquiere luego de 2013, aunque pague todo el préstamo, solo

puede deducir por el 50% de titularidad que adquirió antes de 2013 (V3381-14)



266

El contribuyente y su cónyuge volverán a residir en 2014, o en un año

posterior, en la que constituyó su vivienda habitual entre 2005 y 2011, año en el

que se trasladan a A Coruña por temas laborales, procediendo a arrendarla.

Durante aquellos años practicaron la deducción por inversión en vivienda habitual por

el préstamo hipotecario que continúan pagando. Dado que el contribuyente adquirió y

practicó la deducción por la adquisición de la vivienda habitual en cuestión en

diversos ejercicios precedentes a 2013, durante los años que ya tuvo tal

consideración, sí le será de aplicación el régimen transitorio, pudiendo reiniciar la

práctica de la deducción en función de las cantidades que satisfaga a partir del

momento en el que la vivienda vuelva a constituir su residencia habitual. (V2011-14, V2490-13, V2055-14)

Posibilidad de aplicar régimen transitorio por una vivienda que se abandonó y

en la que se pasa a residir (V3582-13): Si el contribuyente adquirió y practicó la

deducción por la adquisición de la vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de

2013, durante los años que ya tuvo tal consideración, le será de aplicación la Disp.

Transit. Decimoctava de la Ley 35/2006 (Ley IRPF), pudiendo reiniciar la práctica de

la deducción en función de las cantidades que satisfaga a partir del momento en el

que la vivienda vuelva a constituir su residencia habitual, teniendo que cumplir con

cuantos requisitos establezca la normativa del Impuesto.



267

Posibilidad de aplicar el régimen transitorio en caso de separación y

pago del préstamo: Continuando el cónyuge que la abandona pagando el

préstamo hipotecario contratado para su adquisición en la parte que le

corresponde, la deducción por inversión en vivienda habitual le resultará de

aplicación a este con independencia del régimen de guarda y custodia que

se acuerde referente a los hijos comunes. Habiendo adquirido la vivienda y

practicado la deducción por las cantidades satisfechas por esta con

anterioridad al inicio del ejercicio 2013, sí le será de aplicación la Disp.

Transit. Decimoctava de la Ley 35/2006 (Ley IRPF), permitiéndole continuar

practicando la deducción siempre que cumpla con la totalidad de los

requisitos establecidos en la normativa del IRPF (V1614-14)

V0912/2013: Matrimonio con titularidad al 50% de la vivienda. En 2010

falleció un cónyuge, por lo que, no existiendo hijos, el otro adquirió el 50%

propiedad del fallecido en 2010, por lo que puede seguir aplicando

deducción en 2013 por dicha adquisición. A sensu contrario: si el cónyuge

fallece a partir de 2013, no se podrá deducir por la adquisición del 50%

correspondiente al cónyuge



268

Traslado al extranjero (V1155-13): En el supuesto de ser trasladado por la empresa

por tiempo indefinido a Brasil, permaneciendo la residencia habitual del cónyuge e

hija en España, en tanto el contribuyente no acredite su residencia fiscal en otro país

-Brasil-, las ausencias del territorio español tendrán carácter esporádico de cara a la

determinación de la residencia fiscal del mismo, quien continuará siendo

contribuyente del IRPF, debiendo tributar en este impuesto por su renta.

Desde el momento en que deje de residir en la vivienda, por fijar su nueva

residencia en Brasil, incumplirá uno de los requisitos para la práctica de la

deducción, por lo que no podrá aplicar la misma por las cantidades que, a partir

de dicho momento, satisfaga para la adquisición de la vivienda.

En cuanto a la posibilidad de aplicar la deducción a partir de que establezca

de nuevo su residencia habitual en la vivienda, a su regreso a España,

deberá atender al cumplimiento de los requisitos del régimen transitorio, esto es,

tratarse de un contribuyente por el IRPF que haya adquirido su vivienda habitual

con anterioridad a 1 de enero de 2013 y que haya practicado la deducción por

inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la

adquisición de dicha vivienda en un período impositivo devengado con

anterioridad a 1 de enero de 2013.



269



270



271



272



273

MODALIDAD DE DEDUCCIÓN POR CUENTAS VIVIENDA.

La DT 18ª LIRPF no regula régimen transitorio para contribuyentes que

hayan depositado cantidades en cuentas vivienda. Podemos, e estos

efectos, distinguir entre:

Cuentas ahorro vivienda aperturadas a partir del 1 de enero de 2013: no

darán derecho a deducción.

Cuentas ahorro vivienda aperturadas antes del 1 de enero de 2013 y

que a dicha fecha aún no ha transcurrido el plazo de cuatro años desde

su apertura:

Las cantidades que se depositen a partir del 1 de enero de 2013 no darán derecho a

deducción.

Si antes de los cuatro años desde la apertura se adquiere vivienda: se consolidan las

deducciones practicadas. Si bien la vivienda adquirida a partir del 1 de enero de 2013

ya no dará derecho a deducción.

Si transcurren los cuatro años desde la apertura y no se adquiere vivienda: reintegro

de las deducciones practicadas más intereses de demora.

Opción: en la declaración del IRPF 2012 pudieron reintegrar las deducciones

practicadas en cuentas vivienda hasta el año 2011 sin intereses de demora.



274

A) Contribuyentes no obligados a presentar declaración

en el ejercicio 2012 o anteriores:

En este caso el contribuyente podrá aplicar el régimen

transitorio siempre que se compruebe que se cumplían

todos los requisitos exigidos en la normativa vigente a

31.12.2012 para tener derecho a aplicar la deducción por

adquisición de vivienda habitual, aunque no hubiese

presentado declaración.



275

B) Contribuyentes que estando obligados a presentar declaración en el ejercicio

2012 o anteriores presentaron declaración pero no consignaron la deducción por

inversión en vivienda habitual.

Estos contribuyentes estaban obligados a consignar la deducción por inversión en

vivienda incluso en aquellos casos en que su cuota íntegra ya fuera cero antes de la

aplicación de la deducción. Sin embargo no se les puede negar la presentación de

una rectificación de su declaración de renta, toda vez que el artículo 120.3 de la Ley

58/2003 establece que, “cuando un obligado tributario considere que una

autoliquidación ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos, podrá

instar la rectificación de dicha autoliquidación”. En consecuencia, si el contribuyente,

una vez presentada la declaración del IRPF, advirtiera errores u omisiones en los

datos declarados, si olvidó deducir algún gasto fiscalmente admisible u omitió alguna

deducción a la que tenía derecho y, en consecuencia, se hubiera producido un

perjuicio de sus intereses legítimos, podrá solicitar la rectificación de su

autoliquidación, haciendo constar claramente los errores u omisiones padecidos y

acompañando justificación suficiente de los mismos, siempre que la Administración

tributaria no haya practicado liquidación definitiva o liquidación provisional por el

mismo motivo ni haya transcurrido el plazo de cuatro años a que se refiere el art. 66

de la citada LGT (V3101-14)



276

Aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual

adquirida en 2010, en la que el contribuyente reside desde entonces,

dado que no la practicó por los ejercicios 2010 a 2013 por considerar

que la exención por reinversión había devenido improcedente (V3101-

14) El procedimiento a seguir para regularizar su situación tributaria, dado

que al omitir la deducción a la que tenía derecho se habría producido un

perjuicio de sus intereses legítimos, sería mediante la solicitud, ante la

Delegación o Administración de la Agencia Tributaria que corresponda a su

domicilio habitual, de la rectificación de su autoliquidación. Tendrá acceso al

régimen transitorio si con anterioridad al ejercicio 2013 hubiese practicado

la deducción por su adquisición, pudiendo continuar practicándola a partir

de 2013. En el supuesto de no haberla podido practicar en ejercicio

precedente a 2013 por aplicación del artículo 86.1.2.º de la LIRPF, tendrá

acceso a la deducción desde el primer ejercicio en el que la cantidad

satisfecha acumulada susceptible de deducción por esta nueva vivienda

habitual supere las cantidades invertidas en anteriores, siempre que cumpla

con el resto de requisitos y condiciones exigidos al efecto.



277

278

EXENCIÓN GANANCIA

PATRIMONIAL POR TRANSMISIÓN DE

LA VIVIENDA HABITUAL


278


279

PLAZO IMPRORROGABLE PARA REINVERTIR EL IMPORTE OBTENIDO

EN LA TRANSMISIÓN EN LA ADQUISICIÓN DE UNA NUEVA VIVIENDA

HABITUAL.

⇒No superior a dos años contados (de fecha a fecha) desde la transmisión.

⇒Se exige adquisición jurídica de la plena propiedad de la nueva vivienda.

⇒Matrimonio que destina el importe obtenido en la venta de su vivienda

habitual a cubrir la entrada de la compra de la nuda propiedad del chalet

donde viven sus padres, los cuales mantendrán el usufructo: no posibilidad de

exención. (V2793-11)

⇒Reinversión mediante entrega del importe obtenido a un promotor: aunque se

entregue todo el importe obtenido en la transmisión al promotor, la reinversión

sólo se entenderá efectuada con la firma de la escritura pública de la vivienda

nueva que tiene que estar terminada en el plazo de dos años desde la

transmisión de la anterior.

EXENCIÓN POR REINVERSIÓN


280


Reinversión del importe obtenido en la autoconstrucción de la nueva

vivienda: el plazo de finalización de las obras es de dos años:

Desde la venta (y no cuatro desde el inicio de las obras ya que este plazo es

a efectos de deducción por inversión).

Hasta fecha de la escritura de declaración de obra nueva salvo prueba en

contrario de que se han terminado antes las obras (V2612-11).

Criterios TEAR: algunos TEARs entienden que sí hay exención en caso de

reinversión en vivienda en construcción por las cantidades entregadas para

construcción dentro de los dos años desde la transmisión, aunque la obra no esté

finalizada a los dos años.

En caso de venta y compra inmediata, no es necesario reinvertir en el momento de

la compra, sino que se puede hipotecar la nueva vivienda y cancelar préstamo en el

plazo de dos años (V2415/2012, V2084/2012)


281


ADQUISICIÓN DE VIVIENDA “NUEVA” EN LA QUE SE PASA A RESIDIR Y SE

PONE A LA VENTA LA QUE SE VENÍA OCUPANDO.

Se viene residiendo en la vivienda habitual A

Se adquiere nueva vivienda habitual B.

Se abandona la A

Se pone a la venta la A

Se pasa a residir en la B antes de vender la A

¿Sigue teniendo la vivienda A la cualidad de habitual a pesar de haberla

abandonado?: sí durante dos años desde el abandono.

¿Puede darse algún destino distinto de la venta a la vivienda A durante esos dos

años?: sí, por ejemplo el alquiler

Durante el período de dos años para vender la anterior vivienda, el uso de ésta puede

ser cualquiera, es decir puede estar tanto desocupada como arrendada (V1677/2008)

En caso de donación de la vivienda habitual a un hijo y adquisición de otra nueva por

los padres, no procede la exención por reinversión, ya que no se percibido cantidad

alguna por la vivienda donada.


282


Cuando se venda la vivienda A,¿ cuánto hay que reinvertir en la vivienda B?

Debe reinvertirse el importe obtenido en la venta de A en “pagar” la vivienda B.

Para que exista reinversión debe de quedar parte del precio de compra de B

pendiente de pago a la fecha de la venta de la vivienda A (V1618-11, V2795-11).

Lo pagado en la vivienda B antes de la venta de la vivienda A no puede

considerarse reinversión (V2765-11).

En tanto se reinvierte puede depositarse el dinero en una imposición a plazo fijo en

una entidad de crédito pero no destinarlo temporalmente a la adquisición de

acciones (V0593-12)


283

Nuevo criterio TEAC (11/09/2014): Para determinar la exención de las ganancias patrimoniales puestas de manifiesto en la transmisión de un vivienda habitual, cuando la nueva vivienda habitual se adquirió en los dos años anteriores a la transmisión de aquélla, no es preciso que los fondos obtenidos por la transmisión de la primera vivienda habitual sean directa, material y específicamente los mismos que los empleados para satisfacer el pago de la nueva, por lo que no debe distinguirse entre que el importe invertido en la nueva vivienda estuviese a disposición del obligado tributario con anterioridad a la transmisión de la antigua o hubiese sido obtenido por causa de esa transmisión.

Adquisición con carácter ganancial de la nueva vivienda habitual en fecha 3 de noviembre de 2006, por el precio de 235.344 euros, de los cuales 115.344,26 fueron pagados en efectivo y el resto fue financiado con un préstamo de 120.000 euros.

En fecha 19 de abril de 2007 se transmite la anterior vivienda habitual, declarando la ganancia patrimonial exenta por reinversión.



284

En la liquidación administrativa relativa al concepto y período impositivo IRPF 2007, la Administración tributaria concluye que en el supuesto de compra de nueva vivienda habitual con anterioridad a la enajenación de la anterior, para que sea aplicable la exención será necesario que las cantidades obtenidas en la enajenación de la vivienda habitual se destinen a satisfacer el precio de la nueva vivienda habitual o, en el supuesto de haber sido adquirida mediante financiación ajena, a la amortización de ésta, y ello siempre que entre la enajenación de la anterior y la adquisición de la nueva no hayan transcurrido más de dos años, contados de fecha a fecha. En consecuencia, entiende la Administración que el contribuyente no podía considerar como reinversión aquella parte del producto obtenido en la venta que había destinado a cubrir cantidades previamente desembolsadas en la adquisición de la nueva vivienda habitual, sin que, por otro lado, haya acreditado el contribuyente que después de la venta haya procedido a amortizar el préstamo utilizado para financiar el resto del precio.

Criterio TEAC: Para poder aplicar la exención de gravamen de la ganancia patrimonial es necesario que la transmisión de la antigua vivienda haya contribuido a satisfacer el importe de la nueva vivienda, y ni la Ley ni el Reglamento restringen que el importe obtenido en la transmisión pueda utilizarse en la reposición de las rentas y ahorros personales o familiares invertidos previamente en la adquisición de la nueva, pues con esta reposición se estarían reemplazando estos fondos con los obtenidos a través de la venta, destinándose, por tanto, éstos últimos en efecto a satisfacer el importe derivado de la adquisición previa de la nueva vivienda habitual, tal como exige la normativa de aplicación.



285


286

287

SE APLICA A: Contribuyentes con BI < 24.107,20 € anuales

% DEDUCCIÓN: 10,05% de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de su VH.

BASE MÁXIMA DE LA DEDUCCIÓN:

9.040 € anuales (Si BI < 17.707,20 € anuales)

9.040 € – 1,4125 x (BI – 17.707,20) (Si 17.707,20 < BI < 24.107,20)

DEDUCCIÓN POR ALQUILER DE LA VH – Artículo 68,7 LIRPF

Alquiler 6.000 € 6.000 € 10.000 € 10.000 €

BI Hasta 17.707,20 € 20.000 € 20.000 € > 24.107,20 €

Deducción 10,05% s/ 6.000 =

603 €

Base Max = 9.040 – 1,4125 x

(20.000-17.707,20)= 5.801,42

10,05% s/ 5.801,42

= 583,04 €

IDEM al

anterior

No tiene

derecho


287

288


Compatible con la posible deducción por alquiler autonómica. ATENCION: Requisitos diferentes. FIANZA DEPOSITADA

CV2324-13 No puede aplicarse la deducción por alquiler de VH si como titular del contrato de arrendamiento figura solamente su cónyuge, aunque la renta se satisfaga con fondos gananciales.

CV0461-15: La consultante y su pareja de hecho tienen su residencia habitual en una vivienda en calidad de arrendatarios habiendo firmado el contrato de arrendamiento únicamente su pareja de hecho, aun cuando la renta se satisface entre ambos. No obstante, el contrato de arrendamiento especifica en una de sus cláusulas que la consultante convivirá en la vivienda conjuntamente con su pareja de hecho con los mismos derechos y obligaciones que este último en el caso planteado existe un contrato de arrendamiento de vivienda, si bien es la pareja de hecho de la consultante el titular del contrato de arrendamiento y de los derechos que se derivan del mismo. Ello implica que las cantidades que satisfaga la consultante por el arrendamiento no darán derecho a la deducción por alquiler de vivienda habitual al no ser arrendatario de la misma según dicho contrato

Base de la deducción por alquiler de vivienda habitual: DGT CV 29-6-10 :Dentro de la base de deducción por alquiler de vivienda habitual se incluyen, además del importe del alquiler, los gastos y tributos que corresponda satisfacer al arrendador en su condición de propietario de la vivienda y que, según las condiciones del contrato de arrendamiento, le son repercutidos al arrendatario, tales como las cuotas de la comunidad de propietarios y el Impuesto sobre Bienes Inmuebles.


288



289

BENEFICIARIOS

A) Mujeres con hijos menores de 3 años que tengan derecho a la aplicación del mínimo por

descendientes, realicen una actividad por cuenta propia o ajena y estén dadas de alta en el

régimen correspondiente de la Seg. Social.

B) El padre o tutor, en caso de fallecimiento de la madre o cuando éste ostente la guardia o

custodia de forma exclusiva.

HIJOS QUE DAN DERECHO A LA APLICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN

A) Los hijos por naturaleza, desde el mes de nacimiento hasta el mes anterior al que cumplan

los 3 años, ambos inclusive.

B) Los hijos adoptados o acogidos, durante los 3 años siguientes a la inscripción en el

Registro Civil (o resolución judicial o administrativa que lo declare), siempre que el adoptado o

acogido fuese menor de edad en el momento de la adopción o acogimiento.

IMPORTE Y LIMITE DE LA DEDUCCION (POR CADA HIJO)

100 € / Mes

Límite anual La menor de 1.200 € y el importe de las cotizaciones y cuotas totales a la

seguridad social devengadas desde el nacimiento.

ABONO ANTICIPADO DE LA DEDUCCION (Modelo 140)

DEDUCCION POR MATERNIDAD Art. 81 LIRPF


290

V0122/2010: Compatibilidad con la bonificación en las cuotas del Régimen Especial de

Trabajadores Autónomos (RETA). Para poder aplicar la deducción por maternidad regulada en el

art. 81 de la Ley 35/2006 (Ley IRPF), es necesario que su beneficiaria realice una actividad por

cuenta propia o ajena por la que esté dada de alta en la Seguridad Social o Mutualidad

correspondiente, resultando indiferente que con posterioridad a su maternidad sea beneficiaria de

una bonificación en las cuotas del RETA. Por otro lado, a los efectos del cómputo del límite de la

deducción por maternidad que corresponda en su caso a la interesada, se computarán las

cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros, sin tener en cuenta las bonificaciones otorgadas a

la misma.

Posibilidad de aplicar la deducción en caso de readmisión y cobrar salarios de tramitación:

En septiembre del año 2011 la contribuyente fue despedida de su trabajo. A partir de dicho

momento deja de percibir la deducción por maternidad de forma anticipada. Por sentencia de 12 de

enero de 2012 el despido se declara nulo condenándose al empleador a la readmisión y al abono

de los salarios de tramitación. El 9 de febrero de 2012 el empleador extingue definitivamente la

relación laboral con la contribuyente, abonándole la indemnización correspondiente. Podrá aplicar la

deducción por maternidad desde octubre de 2011 hasta febrero de 2012 puesto que se cumplen los

requisitos para ello, al conllevar los salarios de tramitación las correspondientes cotizaciones a la

Seguridad Social, la determinación del importe de esta deducción para los períodos impositivos

2011 y 2012 deberá realizarse teniendo en cuenta la totalidad de las cotizaciones devengadas, a

efectos de la Seguridad Social, en esos períodos respectivos, lo que incluye las correspondientes a

los salarios dejados de percibir en esos años (V2083/2012)



291

La aplicación de la deducción no exige que se perciba una retribución por el trabajo

realizado, por lo que procede la reducción en caso de autónomo colaborador, siempre que

se pruebe que se realiza efectivamente un trabajo (TSJ CV 25/10/2012, TSJ Galicia

01/10/2012)



292

DEDUCCIONES AUTONÓMICAS


293

A) POR NACIMIENTO O ADOPCIÓN DE HIJOS

270 euros por cada hijo nacido o adoptado durante el período impositivo, siempre que:

a) El hijo nacido o adoptado cumpla los requisitos que den derecho a la aplicación del

correspondiente mínimo por descendientes establecido por la normativa estatal

reguladora del IRPF. (48)

b) La suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas 488

y 495 de las páginas 13 y 14, respectivamente, de la declaración, no sea superior a:

- 25.000 euros en declaración individual.

- 40.000 euros en declaración conjunta.

Esta deducción puede ser aplicada también en los dos ejercicios posteriores al del

nacimiento o adopción.

Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de esta

deducción, su importe se prorrateará por partes iguales.


294

A) POR NACIMIENTO O ADOPCIÓN DE HIJOS

El importe íntegro de la deducción sólo será aplicable a los contribuyentes cuya suma de

la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 23.000 euros,

en tributación individual, o inferior a 37.000 euros, en tributación conjunta.

Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del

contribuyente esté comprendida entre 23.000 y 25.000 euros, en tributación individual, o

entre 37.000 y 40.000 euros, en tributación conjunta, los importes de deducción serán

los siguientes:

a) En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción

por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: 100 × (1 – el

coeficiente resultante de dividir por 2.000 la diferencia entre la suma de la base

liquidable general y del ahorro del contribuyente y 23.000).

b) En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción

por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: 100 × (1 – el

coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la suma de la base

liquidable general y del ahorro del contribuyente y 37.000).

Esta deducción es compatible con las deducciones "Por nacimiento o adopción múltiples",

"Por nacimiento o adopción de hijos con discapacidad" y "Por familia numerosa .


295

B) POR NACIMIENTO O ADOPCIÓN MÚLTIPLES…

… DURANTE EL PERÍODO IMPOSITIVO, COMO CONSECUENCIA DE PARTO

MÚLTIPLE O DE DOS O MÁS ADOPCIONES CONSTITUIDAS EN LA MISMA FECHA:

224 €

Prorrateable

Compatible con deducciones por nacimiento o adopción de un hijo, nacimiento o adopción de hijo discapacitado y familia numerosa.

C) POR NACIMIENTO O ADOPCIÓN, DURANTE EL PERÍODO IMPOSITIVO, DE UN HIJO DISCAPACITADO

POR HIJO DISCAPACITADO FÍSICO O SENSORIAL (> 65%) O PSÍQUICO (> 33%)

1º hijo con discapacidad: 224 €

2º hijo con discapacidad: 275 €

Prorrateable

Compatible con deducciones por nacimiento o adopción de un hijo, nacimiento o adopción múltiples y familia numerosa.

Estas dos deducciones tienen los mismos límites de base que la de nacimiento


296

D) POR OSTENTAR, A LA FECHA DEL DEVENGO DEL IMPUESTO

EL TÍTULO DE FAMILIA NUMEROSA

300 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general.

600 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial.

Requisitos para la aplicación de la deducción

El contribuyente debe ostentar el título de familia numerosa expedido por el órgano

competente en materia de Servicios Sociales de la Generalitat o por los órganos

correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autónomas, en la fecha de

devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2014).

No obstante lo anterior, también podrán aplicar esta deducción los contribuyentes

que, reuniendo las condiciones para la obtención del título de familia numerosa a la

fecha de devengo del impuesto, hayan presentado con anterioridad a la misma,

solicitud ante el órgano competente. En tal caso, si se denegara la solicitud

presentada, el contribuyente deberá ingresar la cantidad indebidamente deducida

junto con los correspondientes intereses de demora en la forma establecida en la

normativa estatal reguladora del IRPF.


297



La suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas 488 y

495 de las páginas 13 y 14, respectivamente, de la declaración, no podrá ser superior

a las siguientes cantidades:

a) Cuando el contribuyente pertenezca a una familia numerosa de categoría general:



b) Cuando el contribuyente pertenezca a una familia numerosa de categoría

especial:



Límite de la deducción

1. Supuesto de familia numerosa de categoría general

El importe íntegro de la deducción sólo será aplicable a los contribuyentes cuya suma

de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 23.000

euros, en tributación individual, o inferior a 37.000 euros, en tributación conjunta.


298




contribuyente esté comprendida entre 23.000 y 25.000 euros, en tributación

individual, o entre 37.000 y 40.000 euros, en tributación conjunta, los importes y

límites de deducción serán los mismos que en las deducciones anteriores.

2. Supuesto de familia numerosa de categoría especial

El importe íntegro de la deducción sólo será aplicable a los contribuyentes cuya suma

de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 26.000

euros, en tributación individual, o inferior a 46.000 euros, en tributación conjunta.

El prorrateo de la deducción sólo ha de efectuarse cuando haya más de una persona

que, presentando declaración, pueda aplicarla por cumplir todos los requisitos exigidos

para ello, incluida la cuantía máxima de la base liquidable, aunque no la aplique de

forma efectiva. Por tanto, no se toman en consideración a efectos del prorrateo las

personas que no presenten declaración ni las que tengan una base liquidable superior

a la exigida.



individual, o entre 46.000 y 50.000 euros, en tributación conjunta, los límites de

deducción serán los previstosanteriormente.


299

E) CANTIDADES DESTINADAS A LA CUSTODIA

NO OCASIONAL EN GUARDERÍAS

Cantidades destinadas, durante el período impositivo, a la custodia no ocasional

en guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil de HIJOS MENORES

DE 3 AÑOS: 15%, con un máximo de 270 € por cada hijo.

1. Que los padres que convivan con el menor desarrollen actividades por cuenta propia o

ajena por la que perciban rendimientos del trabajo o de actividades económicas.

2. Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, su

importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. No obstante dicho prorrateo no

afecta al límite máximo de la deducción que, en tributación conjunta, es para cada uno

de los progenitores de 270 € por cada hijo menor de 3 años, siempre que no supere

dicha edad durante todo el período impositivo.

3. Si a lo largo del año el hijo deja de ser menor de 3 años el límite de esta deducción se

prorrateará por el número de días del período impositivo en que el hijo haya sido menor

de 3 años.


300



La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes

dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación

se realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque

nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito.

El importe íntegro de la deducción sólo será aplicable a los contribuyentes cuya

suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a

23.000 euros, en tributación individual, o inferior a 37.000 euros, en tributación

conjunta.


contribuyente esté comprendida entre 23.000 y 25.000 euros, en tributación individual,

o entre 37.000 y 40.000 euros, en tributación conjunta, los importes y límites de

deducción serán los establecidos para las anteriores deducciones


301

Ejemplo de cálculo DEDUCCION GUARDERIAS

Juan y Elena están casados y tienen dos hijos, nacidos en 2011 y 2012. La BL de

Juan es 30.000 € y la BL de Elena es 15.000 €. Hacen declaración individual.

Han pagado durante 2013 en concepto de guardería:

Hijo 1 5.000 € Hijo 2 3.000 €

Solución (Según Informe Generalitat Valenciana Septiembre de 2006 – Ver consultas Informa)

Ambos hijos dan derecho a la deducción ya que en 2013 tienen menos de 3 años.

En 2º lugar hay que analizar de los dos progenitores quien tiene derecho y quién no.

En nuestro caso Juan no tiene derecho por superar la BL general 24.000 € mientras que

Elena si que tiene derecho. Por tanto es Elena la única que tiene derecho a la presente

deducción autonómica.

Para ver quién ha satisfecho las citadas cuantías se estará a lo dispuesto en la

legislación civil. Por tanto si están en gananciales la mitad se entenderá satisfecho por

cada progenitor. Por tanto Elena habrá pagado 2.500 € del hijo 1 y 1.500 € del hijo 2.

IMPORTE DE LA DEDUCCION EN LA DECLARACION INDIVIDUAL DE ELENA

Hijo 1 15% s/ 2.500 = 375 € Lim. Max 270 €

Hijo 2 15% s/ 1.500 = 225 €

TOTAL 495


302



► Uno de los requisitos para poder aplicar la deducción por gastos de custodia no

ocasional en guarderías y en centros de primer ciclo de educación infantil de

hijos menores de tres años, es que ambos padres realicen una actividad por

cuenta propia o ajena por la que perciban rendimientos del trabajo o de

actividades económicas ¿ se puede aplicar la deducción si ese requisito sólo se

cumple durante parte del año? En el caso de que el requisito enunciado en la

pregunta sólo se cumpla durante una parte del año, la deducción sólo se aplicará

sobre las cantidades satisfechas en el período de tiempo en el que se cumpla dicho

requisito, sin que deba prorratearse el límite máximo de la deducción, siempre que se

cumplan el resto de los requisitos exigidos.

► En la tributación conjunta ¿cuál es el límite máximo de la deducción por gastos

de custodia no ocasional en guarderías y centros de primer ciclo de educación

infantil de hijos menores de tres años? (INFORMA 133415) El límite máximo de

la deducción por gastos de custodia no ocasional en guarderías y centros de primer

ciclo de educación infantil de hijos menores de tres años es de 270 euros por cada hijo

que origine los gastos. Dicho límite se aplicará por cada contribuyente que aplique la

deducción, aunque ambos progenitores tengan derecho a ella, por lo que, en la

declaración conjunta de un matrimonio el citado límite puede llegar a 540 euros por

cada hijo.


303



► Las cantidades satisfechas por los gastos de custodia no ocasional en

guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil de hijos menores de 3

años ¿han de prorratearse entre los padres a efectos de la aplicación de la

deducción? (INFORMA 133417)

► La deducción resulta aplicable a los contribuyentes que, conviviendo con los hijos y

cumpliendo los requisitos exigidos, efectúen los gastos. Cuando dos contribuyentes

efectúen los gastos por unos mismos hijos, el importe de la deducción se prorrateará

entre ellos por partes iguales, pero no el límite de la misma que será en todo caso de

270 euros para cada contribuyente con derecho a ella. Para determinar quien satisface

los gastos se estará a las reglas generales de derecho civil sobre el régimen

económico matrimonial en cuanto a la imputación de los gastos para el sostenimiento,

cuidado y educación de los hijos, con independencia del progenitor que figure como

titular de la factura.

► Por tanto, en el régimen de gananciales los gastos de guardería serán imputables a

ambos cónyuges, con independencia de quien los abone efectivamente o de cual de

ellos figure como titular de la factura.

► En el régimen de separación de bienes, la imputación del gasto a uno u otro cónyuge

o a ambos, se deberá efectuar en función de quien haya realizado efectivamente el

gasto.


304

F) POR CONCILIACIÓN DEL TRABAJO CON LA VIDA FAMILIAR

418 € por cada hijo mayor de 3 años y menor de 5 años. (34,83 €/mes)

Corresponde exclusivamente a la madre (salvo fallecimiento o si la guardia y

custodia se atribuya de forma exclusiva al padre)

Se calcula de forma proporcional al número de meses cotizados a SS o MPS

Límite para cada hijo:

Las cotizaciones y cuotas totales a la SS y MPS (importe íntegro, sin

bonificaciones)

Desde que el menor cumpla los 3 años y hasta el día en que cumpla los 5 años

En supuestos de adopción: con independencia de la edad del menor, durante el

cuarto y quinto años siguientes a la fecha de la inscripción en el Registro Civil.

Requisitos:

1. Que los hijos den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes de la

normativa estatal.

2. Que la madre realice una actividad por cuenta propia o ajena y esté dada de alta

en la SS o MPS (en cualquier día del mes).


305


Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas

488 y 495 de las páginas 13 y 14, respectivamente, de la declaración, no sea

superior a:



Atención: en los supuestos de personas del mismo sexo casadas, cuando ambas

sean mujeres, y sean madres del hijo que da derecho a la deducción, las dos tienen

derecho a la aplicación de la misma.

En caso de fallecimiento de la madre o cuando la guarda y custodia se atribuya de

forma exclusiva al padre, éste tendrá derecho a la práctica de la deducción

pendiente siempre que cumpla los demás requisitos previstos al efecto.

En los supuestos de personas del mismo sexo casadas, cuando ambas sean

hombres, y padres del hijo que da derecho a la deducción, los dos tendrán derecho

a la aplicación de la deducción.

Cuando existan varios contribuyentes con derecho a la aplicación de esta deducción

con respecto a un mismo hijo, su importe se prorrateará entre ellos por partes

iguales.


306



suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a

23.000 euros, en tributación individual, o inferior a 37.000 euros, en tributación

conjunta.



individual, o entre 37.000 y 40.000 euros, en tributación conjunta, los importes y

límites de deducción serán los previstos anteriormente


307

G) CONTRIBUYENTES DISCAPACITADOS DE EDAD ≥ 65 AÑOS

179 € c/u Mismos límites de base que las anteriores deducciones

Requisitos (simultáneamente):

1. Tener al menos 65 años a la fecha de devengo; 2. Ser discapacitado con un grado de minusvalía ≥ 33%. 3. No percibir ningún tipo de prestación por discapacidad

exenta.


308

H) ASCENDIENTES > 75 AÑOS, Y ASCEND. > 65 AÑOS DISCAPACITADOS

ASCENDIENTES > 75 AÑOS, y ASCENDIENTES > 65 AÑOS

DISCAPACITADOS FÍSICOS O SENSORIALES (> 65%) O

DISCAPACITADOS PSÍQUICOS (> 33%)

Si conviven con el cyte. y rentas anuales, excluidas las exentas, < 8.000 €.

179 € por cada ascendiente en línea directa por consanguinidad, afinidad

o adopción.

Con distinto grado de parentesco: corresponderá a los de grado más

cercano, salvo que éstos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas,

superiores a 8.000 €, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente

grado.

Si los ascendientes no presentan declaración por el IRPF o la presentan

con rentas no superiores a 1.800 €.

Con convivencia, al menos, la mitad del período impositivo (o que estén

internados en centros especializados).

Mismos límites de base que anteriormente


309

I) POR LA REALIZACIÓN POR UNO DE LOS CÓNYUGES DE LA UNIDAD

FAMILIAR DE LABORES NO REMUNERADAS EN EL HOGAR

153 €

Se entiende que uno de los cónyuges realiza labores no remuneradas en el hogar cuando en una unidad familiar integrada por ambos cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera por los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de sus padres, vivan independientes de éstos, y por los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, sólo uno de sus miembros perciba rendimientos del trabajo o de actividades económicas.

Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción:

Que la suma de las bases liquidables general y del ahorro de la unidad familiar,

casillas 488 y 495 de las páginas 13 y 14 de la declaración, no supere la

cantidad de 25.000 euros.

Que ninguno de los miembros de la unidad familiar obtenga ganancias

patrimoniales, rendimientos íntegros del capital mobiliario o inmobiliario, que,

en conjunto, superen los 357 euros, ni le sean imputadas rentas inmobiliarias.

Que los cónyuges tengan dos o más descendientes que den derecho a la

correspondiente reducción en concepto de mínimo por descendientes

establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF.


310

I) POR LA REALIZACIÓN POR UNO DE LOS CÓNYUGES DE LA UNIDAD

FAMILIAR DE LABORES NO REMUNERADAS EN EL HOGAR

Importante: cumplidos los anteriores requisitos, esta deducción podrá

aplicarse en la declaración conjunta de la unidad familiar. En el supuesto de

que los miembros de la unidad familiar presenten declaraciones individuales,

esta deducción únicamente podrá aplicarla en su declaración el cónyuge que

no obtenga rendimientos.

El importe íntegro de la deducción sólo se aplicará en los supuestos en los

que la suma de las bases liquidables de la unidad familiar sea inferior a

23.000 euros.

Cuando la suma de las bases liquidables de la unidad familiar esté

comprendida entre 23.000 y 25.000 euros, el importe de deducción será el

resultado de multiplicar el importe o límite de deducción por un porcentaje

obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: 100 × (1 – el coeficiente

resultante de dividir por 2.000 la diferencia entre la suma de las bases

liquidables de la unidad familiar y 23.000).


311

K) POR CANTIDADES DESTINADAS A LA ADQUISICIÓN DE VIVIENDA

HABITUAL POR DISCAPACITADOS

Deducción del 5% de las cantidades satisfechas (no se incluyen los intereses).

Requisitos:

1) BI < IPREM x 2 (14,910,28 €)

2) Edad contribuyente a la fecha de devengo < 35 años.

3) Destino PRIMERA VH

Compatible la deducción por adquisición VH por discapacitados > 65%.

J) POR CANTIDADES DESTINADAS A LA COMPRA DE SU 1ª VH POR

CONTRIBUYENTES DE EDAD ≤ 35 AÑOS

Por discapacitados físicos o sensoriales (> 65%)

o discapacitados psíquicos (> 33%)

Deducción del 5% de las cantidades satisfechas (no se incluyen los intereses).

No se requiere que sea 1ª VH.

BI < IPREM x 2 (14,910,28 €)

Compatible con deducción por adquisición de 1ª VH por < 35 años.


312

L) POR CANTIDADES DESTINADAS A LA ADQUISICIÓN O

REHABILITACIÓN DE VH, PROCEDENTES DE AYUDAS PÚBLICAS

102 € por cada contribuyente.

Cantidades procedentes de una subvención concedida por la Generalitat.

Incompatible con la deducción por adquisición de 1ª VH por < 35 años y con la deducción por adquisición de VH por discapacitados si los contribuyentes se las aplican sobre dichas cantidades procedentes de ayudas públicas.

Requisito conjunto para las deducciones autonómicas relacionadas con la VH El importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el período impositivo exceda del valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo, en, al menos, la cuantía de las inversiones realizadas.


313

M) POR ARRENDAMIENTO DE LA VH

Compatible con la deducción por arrendamiento de una vivienda, como consecuencia

de la realización de una actividad, por cuenta propia o ajena, en municipio distinto.

Límite deducción: se prorrateará por el número de días en que permanezca vigente

el arrendamiento dentro del periodo impositivo y en el que se cumplan las

circunstancias personales requeridas para la aplicación de los distintos % de

deducción.

Circunstancias personales

del arrendatario

Porcentaje

deducción

Límite

deducción

En general 15% 459 € Edad ≤ 35 años o

discapacitado físico o sensorial ≥ 65 % o psíquico ≥ 33 % 20% 612 €

Edad ≤ 35 años y, además,

discapacitado físico o sensorial ≥ 65 % o psíquico ≥ 33 % 25% 765 €

Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el NIF

del arrendador de la vivienda en la casilla 954 de la declaración.


314

Si el importe mensual del alquiler, pagadero antes del día 10 de cada mes, es de 800

euros y el inquilino cumple 36 años el 15 de junio ¿Cuál sería el importe de la deducción

aplicable?

1) Por la parte del año en la que el contribuyente es menor de 36 años, la deducción aplicable

sería: Importe satisfecho........................................4.800 euros (800 x 6)

Deducción aplicable (antes del límite máximo).......720

Límite máximo (600 x 166 días /366)...................272,13 euros

2) Por la parte del año en la que el contribuyente tiene 36 años o más, la deducción aplicable

sería:

Importe satisfecho........................................4.800 euros (800 x 6)

Deducción aplicable (antes del límite máximo).......720

Límite máximo (450 x 200 días /366)...................245,90 euros

3) Deducción total aplicable(272,13 245,90)..........................518,03



315

Requisitos:

1.º Arrendamiento de la VH, ocupada efectivamente por el mismo, siempre que la

fecha del contrato sea posterior al 23/04/1998 y duración > 1 año

2.º Que se haya constituido el depósito de la fianza (art. 36.1 Ley 29/1994, de

24/11/94, LAU) a favor de la Generalitat.

3.º Que, durante al menos la mitad del periodo impositivo, ni el contribuyente ni

ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de

un derecho real de uso o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 100

kilómetros de la vivienda arrendada.

4.º Que el contribuyente no tenga derecho por el mismo período impositivo a

deducción alguna por inversión en VH.

Cuando dos o más contribuyentes declarantes del impuesto tengan derecho a la

aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre

ellos por partes iguales.



316


suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior

a 23.00 euros, en tributación individual, o inferior a 37.000 euros, en tributación

conjunta.

Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro

del contribuyente esté comprendida entre 23.000 y 25.000 euros, en

tributación individual, o entre 37.000 y 40.000 euros, en tributación conjunta,

los límites de deducción serán los previstos para las otras deducciones

La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito.

Si de deposita la fianza con posterioridad al arrendamiento, se puede aplicar la deducción siempre que la fianza se deposite antes del devengo del impuesto (INFORMA 132368)



317

N) POR EL ARRENDAMIENTO DE UNA VIVIENDA, COMO CONSECUENCIA DE

LA REALIZACIÓN DE UNA ACTIVIDAD, POR CUENTA PROPIA O AJENA

Por el arrendamiento de una vivienda, como consecuencia de la realización de

una actividad, por cuenta propia o ajena en municipio distinto de aquel en el

que el contribuyente residía con anterioridad

10%, con el límite de 204 € .

Compatible con la recogida en la letra n), arrendamiento de VH.

Límite prorrateable por el número de días en que permanezca vigente el

arrendamiento dentro del ejercicio.


Requisitos:

1.º Que la vivienda arrendada, radicada en la C.Valenciana, diste más de 100

km de aquella en la que el contribuyente residía inmediatamente antes del

arrendamiento.

2.º Que se haya constituido el depósito de la fianza.

3.º Que las cantidades satisfechas en concepto de arrendamiento no sean

retribuidas por el empleador.


318

O) POR CANTIDADES DESTINADAS A INVERSIONES PARA EL

APROVECHAMIENTO DE FUENTES DE ENERGÍA RENOVABLES EN VH

5% de las cantidades invertidas, con ciertos requisitos, en adquisición de

instalaciones o equipos para:

Aprovechamiento de la energía solar o eólica para su transformación en calor o

electricidad.

Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidos urbanos o de

biomasa procedente de residuos de industrias agrícolas y forestales y de cultivos

energéticos para su transformación en calor o electricidad.

Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones

ganaderas, de estaciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes

industriales o de residuos sólidos urbanos para su transformación en biogás.

Tratamiento de productos agrícolas, forestales o aceites usados para su

transformación en biocarburantes (bioetanol o biodiesel).


Base máxima de deducción: 4.100 € anuales (excluidos intereses y

subvenciones) por cantidades invertidas + gastos originados + amortización y

demás gastos (en caso de financiación ajena).


319

P) Q) R) POR DETERMINADAS DONACIONES

CON FINALIDAD ECOLOGICA 20%

RELATIVAS AL PATRIMONIO CULTURAL VALENCIANO 5% o 10%

FOMENTO DE LA LENGUA VALENCIANA 10%

S) POR EL INCREMENTO DE LOS COSTES DE FINANCIACION AJENA

EN LA INVERSION DE LA VH

No aplicable en 2014 ya que el porcentaje de deducción resulta negativo.


320

T) POR CONTRIBUYENTES CON DOS O MAS DESCENDIENTES

Deducción del 10% de la C.I. Autonómica (una vez deducida de la misma las

minoraciones para determinar la CL autonómica) con las siguientes condiciones:

1.- Que los descendientes den lugar al Mínimo por Descendientes.

2.- Que la suma de las siguientes BI general y del ahorro, no sea superior a 24.000 €:

a) Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a

la aplicación del mínimo por descendientes.

b) Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mínimo.

c) Las de todos los miembros de la unidad familiar que tributen conjuntamente con el

contribuyente y que no se encuentren incluidos en las dos letras anteriores.

Ejemplo de la situación más favorable. Tributación Conjunta. BI = 24.000 €. Dos

descendientes > 3 años sin discapacidades. No existencia de otras deducciones

autonómicas La deducción ascendería aprox. a 144 € (Con una BI = 15.000 €

la deducción aprox. 30 €)


321

U) POR CANTIDADES DESTINADAS A LA ADQUISICIÓN

DE MATERIAL ESCOLAR

100 € por cada hijo que, a la fecha del devengo se encuentre escolarizado en un

centro público o privado concertado de la Comunidad Valenciana en Educación

Primaria, Educación Secundaria Obligatoria o en unidades de educación especial.

Requisitos:

1. Que los hijos den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes.

2. Que el contribuyente se encuentre en situación de desempleo e inscrito como demandante de empleo en un servicio público de empleo. Cuando los padres vivan juntos esta circunstancia podrá cumplirse por el otro progenitor o adoptante.

3. Que la suma de la BL general y del ahorro no supere las siguientes cantidades:

- 25.000 € en declaración individual.

- 40.000 € en declaración conjunta.

Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.


322

U) POR CANTIDADES DESTINADAS A LA ADQUISICIÓN

DE MATERIAL ESCOLAR

El importe de esta deducción se prorrateará por el número de días del periodo impositivo en los que se cumpla el requisito de que el contribuyente se encuentre en situación de desempleo e inscrito como demandante de empleo en un servicio público de empleo.

A estos efectos, cuando los padres, que vivan juntos, cumplan dicho requisito, se tendrá en cuenta la suma de los días de ambos, con el límite del periodo impositivo.

La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes

dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se realice

mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en

cuentas en entidades de crédito .

El importe íntegro de la deducción sólo será aplicable a los contribuyentes cuya suma de la

base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 23.000 euros, en

tributación individual, o inferior a 37.000 euros, en tributación conjunta.


contribuyente esté comprendida entre 23.000 y 25.000 euros, en tributación individual, o

37.000 y 40.000 euros, en tributación conjunta, los importes y límites de deducción serán

los previstos anteriormente para el resto de deducciones.


323

W) POR OBRAS DE CONSERVACIÓN O MEJORA DE LA CALIDAD,

SOSTENIBILIDAD Y ACCESIBILIDAD DE LA VIVIENDA HABITUAL

El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en cada período impositivo por obras realizadas

desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014 que cumplan los siguientes

requisitos:

Las obras han de realizarse en la vivienda habitual de la que sean propietarios o

titulares de un derecho real de uso y disfrute los contribuyentes, o en el edificio en la

que ésta se encuentre y,

Las obras han de tener por objeto su conservación, o la mejora de la calidad,

sostenibilidad y accesibilidad, en los términos previstos por el Plan estatal de fomento

del alquiler de viviendas, la rehabilitación edificatoria, y la regeneración y renovación

urbanas, 2013-2016, aprobado por el Real Decreto 233/2013, de 5 de abril.

Importante: la deducción se podrá aplicar en el año en que se satisfagan las obras, siempre

que, con los requisitos previstos, las obras se realicen desde el 1 de enero de 2014 hasta el

31 de diciembre de 2015.

La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable

general y de la base liquidable del ahorro, casillas 488 y 495 de las páginas 13 y 14 de la

declaración, no supere las siguientes cantidades:


- 40.000 euros en declaración conjunta


324



No darán derecho a practicar esta deducción:

Las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos análogos.

Las inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la vivienda habitual a las que resulte de aplicación la deducción prevista en la en la letra o) del apartado uno del artículo cuarto de la Ley 13/1997.

Por tanto, cuando la inversión cumpla los requisitos para poder aplicar la deducción por inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la vivienda habitual y la deducción por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad de la vivienda habitual el contribuyente queda excluido de la aplicación de la presente deducción.

- La parte de la inversión financiada con subvenciones públicas.

La base de esta deducción estaba constituida por las cantidades satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras.

l La base máxima anual de esta deducción será:

En tributación individual

a) Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro sea inferior 23.000 euros anuales: 4.500 euros anuales,

b) Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro esté comprendida entre 23.000 y 25.000 euros anuales: el resultado de aplicar a 4.500 euros anuales el porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: 100 × (1 – el coeficiente resultante de dividir por 2.000 la diferencia entre la suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 23.000).


325



En tributación conjunta

a) Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro sea inferior 37.000 euros anuales: 4.500

euros anuales

b) Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro esté comprendida entre 37.000 euros y

40.000 euros: el resultado de aplicar a 4.500 euros anuales el porcentaje obtenido de la aplicación de

la siguiente fórmula

100 × (1 – el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la suma de la base liquidable

general y del ahorro del contribuyente y 37.000).

Base máxima por vivienda

l La base acumulada de la deducción correspondiente a los períodos impositivos en que aquélla sea de

aplicación no podrá exceder de 5. 000 euros por vivienda.

l Cuando concurran varios contribuyentes con derecho a practicar la deducción respecto de una misma

vivienda, la base máxima anual de deducción y la acumulada se ponderarán para cada uno de ellos en

función de su porcentaje de titularidad en el inmueble.

n Importante: será requisito para la aplicación de esta deducción la identificación, mediante su número

de identificación fiscal, de las personas o entidades que realicen materialmente las obras.

En ningún caso daban derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas mediante entregas

de dinero de curso legal.

El contribuyente podrá acreditar que las obras se han efectuado en el periodo exigido y que su importe

ha satisfecho efectivamente, mediante cualquier medio válido en derecho.


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Diapositiva 1 · 2015. 4. 21. · rendimientos del trabajo imputables a ese período de dos pagadores del Ministerio de Defensa (la Pagaduría de Haberes y la Sección de Gestión