CONTRADICCIN DE TESIS 218/2013

CONTRADICCIN DE TESIS 218/2013.

SUSCITADA ENTRE EL PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO CIRCUITO Y EL TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.

PONENTE: MINISTRO JOS FERNANDO FRANCO GONZLEZ SALAS.

SECRETARIA: MAURA ANGLICA SANABRIA MARTNEZ.

Vo. Bo.

MINISTRO:

Mxico, Distrito Federal. Acuerdo de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, correspondiente al diez de julio de dos mil trece.COTEJ:

V I S T O S; Y

R E S U L T A N D O:

PRIMERO. Por oficio 67/2013, recibido el nueve de mayo de dos mil trece, en la Oficina de Certificacin Judicial y Correspondencia de esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin, el Magistrado Presidente del Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito, remiti el escrito suscrito por **********, en su carcter de representante legal de **********, mediante el cual denuncia la posible contradiccin de criterios entre los sustentados por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito al resolver la revisin fiscal 54/2010 y el sustentado por el Tribunal Colegiado al que se encuentra adscrito aqul, al fallar la revisin fiscal 261/2010.SEGUNDO. Mediante provedo del trece de mayo de dos mil trece, el Presidente de este Alto Tribunal orden registrar la denuncia de mrito con el nmero de expediente 218/2013, la admiti a trmite y solicit a la Presidencia del Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito, que remitiera copia certificada de la ejecutoria correspondiente.

C O N S I D E R A N D O:

PRIMERO. Competencia. Esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin es competente para conocer de la presente denuncia de contradiccin de tesis.SEGUNDO. Legitimacin. La denuncia de contradiccin de tesis debe estimarse que proviene de parte legtima en trminos del artculo 227, fraccin II, de la Ley Reglamentaria de los Artculos 103 y 107 Constitucionales, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el dos de abril de dos mil trece, en vigor al da siguiente de su publicacin, establece que podrn denunciar la contradiccin de tesis sustentada entre los Plenos de Circuito de distintos Circuitos, entre los Plenos de Circuito en materia especializada de un mismo Circuito, o sus Tribunales de diversa especialidad, as como entre los tribunales colegiados de diferente Circuito, ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, los Ministros, los Plenos de Circuito o los Tribunales Colegiados de Circuito y sus integrantes, que hayan sustentado las tesis discrepantes, el Procurador General de la Repblica, los Jueces de Distrito, o las partes en los asuntos que las motivaron.

En el caso, la denuncia de contradiccin de tesis proviene de parte legtima, en razn de que fue formulada por el representante de **********, parte actora en el juicio de nulidad ********** del que deriv la revisin fiscal 261/2010, cuya resolucin participa en la presente contradiccin de tesis.TERCERO. Contenido de las ejecutorias que participan en la contradiccin de tesis.

El Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito, al resolver en la sesin del once de agosto de dos mil once la revisin fiscal 261/2010, sostuvo, en la parte que interesa, lo que a continuacin se transcribe:

[]

En este contexto, debe desestimarse por infundado, el restante argumento sintetizado como 1, porque contrario a lo que se aduce, la Sala fiscal s realiz una debida valoracin de las documentales ofrecidas, en atencin a que en la sentencia impugnada, otorg valor probatorio pleno en trminos del artculo 46, fraccin I de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, al citatorio que obra a foja 71 y 72 de autos, as como a la documental pblica consistente en la certificacin del acta de nacimiento (foja 131), toda vez que con ellos se acreditaba plenamente que se le dej citatorio para el levantamiento del acta final de visita, a una persona menor de edad **********- y siendo as, la diligencia de notificacin result ilegal de igual forma.Elementos de conviccin referidos, de donde se advierte, que efectivamente la autoridad demandada llev a cabo una diligencia con una persona que resulta ser menor de edad, pues del citatorio y acta de nacimiento se observa que ********** contaba con diecisis aos cumplidos, al momento de realizarse el proceso de notificacin, es decir, contaba con una minora de edad.No obstante, que la recurrente alegue (agravio sintetizado como 2 y 3) que la persona con la que se entendi la diligencia era menor de edad y que dicha persona tiene la calidad de empleada de la contribuyente y que precisamente el vnculo que guarda con el contribuyente, es lo que ofrece la garanta de que informar sobre el documento a su destinatario y que esta ltima circunstancia fue pasada por alto por la juzgadora el emitir el fallo.As, como el argumento relativo a que la persona con quien se entendi la diligencia de notificacin ser empleada del contribuyente fiscalizado, se tiene que cuenta con derechos y obligaciones, ya que al ser empleado, debe entenderse que cuenta con la capacidad legal para comprometerse y obligarse con su patrn o empleador a desempear las labores que le sean designadas a cambio de una remuneracin econmica, as como de tener conciencia sobre las consecuencias del incumplimiento de dichas obligaciones.Lo anterior, porque dichos argumentos no fueron analizados por la Sala fiscal del conocimiento, lo que pudiera pensarse que llevara a calificar de fundados dichos argumentos, empero, lo cierto tambin es que a la postre se tornan insuficientes para revocar la sentencia recurrida, para que la resolutora se pronuncie al respecto.Ello, toda vez que, el aspecto medular que llev a la declaracin de ilegalidad de la notificacin del oficio impugnado, fue porque se determin que sta se entendi con una menor de edad, y que legalmente ello resultaba improcedente de conformidad con lo dispuesto en los artculos 450, fraccin I, en vinculacin con el diverso 646, ambos, del Cdigo Civil Federal, aplicados supletoriamente al Cdigo Fiscal de la Federacin, en trminos de lo establecido en el artculo 5, prrafo segundo, de esta ltima legislacin.Y desestim el argumento de la contestacin en el sentido de que devena gratuita la manifestacin vertida por la autoridad en el sentido de que el artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no indica la obligacin de entender las notificaciones con mayores de edad, sin embargo consider, que lo cierto tambin era, que para considerar vlida una notificacin en materia fiscal, se deba llevar a cabo con persona que gozara de plena capacidad de ejercicio.

En tal virtud, si el agravio expresado por la recurrente se hace descansar en el hecho de que la persona con la que se entendi la diligencia al manifestar ser empleada del contribuyente fiscalizado, est reconociendo que tiene la edad suficiente, as como la capacidad legal de ser sujeto de derechos y obligaciones y ello, no destruye la consideracin de la Sala del conocimiento, puesto que invalidar la sentencia para que se atienda la citada omisin, no reportar beneficio alguno a la inconforme, ya que las cuestiones que no fueron atendidas, no son aptas para destruir el argumento que sustenta la sentencia, pues las solas manifestaciones de la quejosa de ser empleada de la actora, an y cuando fueran valoradas por la juzgadora, la incapacidad jurdica de la persona con la que se entendi la diligencia subsiste por ser menor de edad y tal diligencia procesal al producir efectos materiales y jurdicos de trascendencia al dar lugar a obligaciones para la actora; como todo acto jurdico, para su eficacia debe entenderse con quien tiene plena capacidad jurdica, cuestin que en el caso no sucedi.

De ah, que sea irrelevante que se alegue que la Sala fiscal neg valor probatorio a las declaraciones de **********, en el sentido de que tener la calidad de empleada de la empresa, pues la capacidad para laborar no implica que se tenga capacidad de ejercicio para entender el acto jurdico (diligencia de notificacin) que se llev a cabo ante ella, en acato a lo dispuesto por los artculos 450, fraccin I, en vinculacin con el diverso 646, ambos del Cdigo Civil Federal, aplicados supletoriamente a lo establecido en el diverso 5, prrafo segundo del Cdigo Fiscal de la Federacin, que disponen: (Se transcriben)

Consecuentemente, la notificacin fiscal se debe entender con persona que goce de plena capacidad de ejercicio; por tanto, si en la especie justiciable, fue realizada por **********, quien a la fecha de su prctica contaba con diecisis aos de edad, deviene finalmente ilegal el citatorio y notificacin cuestionadas, por efectuarse con una menor de edad, incapaz para atenderla.

Tiene aplicacin en lo conducente, la tesis consultable en la pgina 2136 del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXIV, agosto de 2006, identificable con el nmero de registro: 174558. Materia(s): Administrativa. Localizacin: Novena poca; que a la letra dice: (Se transcribe)

De igual forma resulta aplicable al caso la tesis del Dcimo Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, consultable en la pgina 634 del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XIII, junio de 2001. Identificable con el nmero de registro: 189412. Materia(s): Administrativa. Localizacin: Novena poca; con la cual coincide este tribunal y que a la letra dice: (Se transcribe)[]Por su parte, el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito al resolver la revisin fiscal 54/2010, en la parte que interesa, sostuvo:

[]Son fundados pero inoperantes para revocar la sentencia recurrida los anteriores argumentos.Como lo aduce la autoridad recurrente, al contestar la demanda, argument lo siguiente:"Sin embargo, el acta de nacimiento que exhibi el actor no es el documento eficaz para demostrar que el citatorio controvertido (sic); pues dicho documento ampara el nacimiento de una persona posiblemente distinta con la que se realiz la diligencia; de ah su ineficacia para restarle algn valor probatorio a la diligencia controvertida" (foja 464 vuelta).

En relacin con esa prueba, la Sala fiscal consider:"[] La representante de la enjuiciada sostiene que el acta que exhibi la actora no prueba que se trate de la misma persona. - - - Argumentos que son inoperantes porque los artculos 141 y 202 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles de aplicacin supletoria, establecen: - - - - - - De las disposiciones trascritas se infiere que los documentos pblicos tienen valor probatorio pleno, sin embargo, pueden redargirse de falsedad. - - - Sobre el tema, la doctrina ha establecido que en un documento se debe distinguir el contenido y el continente; es decir, la declaracin expresada en el documento -contenido- y el documento mismo -continente- pudiendo resultar falso lo uno y verdadero lo otro o viceversa, ya que la finalidad del documento es probar la existencia de la declaracin, no su eficacia. Por tanto, la objecin o redargucin de falsedad de un documento, puede estar referida bien a la declaracin expresada en l -como ocurre en el caso- o bien a su autenticidad en cuanto al cumplimiento de los requisitos de forma que debe tener. - - - En el caso la representante de la autoridad demandada plante la falsedad del acta de nacimiento de **********, esto es, a la inexistencia de los hechos asentados en dicho documento. - - - Argumentos que son inoperantes, porque la supuesta falsedad del acta de nacimiento de ********** aportada por la actora, slo podr dilucidarse ante la autoridad judicial con arreglo a las normas de carcter civil de su propia competencia; sin que esta juzgadora cuente con atribuciones para hacer un pronunciamiento sobre el particular (fojas 768 vuelta y 769).

As, se desprende que asiste la razn a la autoridad recurrente, al precisar que la Sala omiti analizar debidamente su argumento, pero a nada prctico conducira revocar la sentencia, si es evidente que la autoridad carece en el fondo de razn, motivo por el cual, procede analizar lo argumentado respecto de la prueba de la existencia de un homnimo de la persona que entendi la diligencia de citatorio previo.

Se apoya la anterior consideracin en la jurisprudencia siguiente: Registro No. 188015, Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XV, Enero de 2002, Pgina: 1125, Tesis: VI.3o.A. J/9: (se transcribe)

La autoridad administrativa argumenta que el acta de nacimiento exhibida por la actora no acredita que la persona con quien se entendi la diligencia de citatorio previo y aqulla registrada en el acta de nacimiento sean la misma persona, sino que se trata de un homnimo de sta.

Ahora bien, de conformidad con el artculo 40 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, al actor corresponde probar los hechos constitutivos de su accin y a la demandada los de sus excepciones.Por tanto, la parte interesada en demostrar un punto de hecho debe aportar la prueba conducente y gestionar la preparacin y desahogo de tal medio de conviccin, pues en ella recae tal carga procesal.En el caso, si la autoridad demandada hace depender lo legal de la diligencia de citatorio previo en el hecho de que la persona con quien se entendi se trata de un homnimo de la que aparece registrada en el acta de nacimiento exhibida por la actora en el juicio y, por ello, no lo fue con un menor de edad, debi, en consecuencia, aportar pruebas conducentes que acreditaran esa situacin.

Lo que en el caso no aconteci, toda vez que nicamente se dedica a precisar que de las constancias de autos se desprende en forma presuntiva la existencia de dicho homnimo de quien entendi la diligencia y que la actora no demostr que se tratara de la misma persona.Sin embargo, la autoridad, a quien corresponda acreditar el hecho que hiciera valer como defensa en su contestacin de demanda, no ofreci prueba alguna tendiente a demostrar que la persona que aparece registrada en el acta de nacimiento, no es la misma que aqulla con quien se entendi la diligencia de citatorio previo.Se cita en apoyo de lo anterior la siguiente jurisprudencia, nmero. Registro: 180,515, Jurisprudencia Materia Administrativa, Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XX, Septiembre de 2004, Tesis: VI.3o.A. J/38, Pgina: 1666: (Se transcribe)As resulta ineficaz el argumento planteado por la autoridad recurrente.

Como se adelant, son fundadas las consideraciones resumidas, con base en la causa de pedir.Se cita en apoyo a lo anterior la jurisprudencia que sostiene este Tribunal Colegiado, Registro No. 182734, Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XVIII, Diciembre de 2003, Pgina: 1119,Tesis: VI.3o.A. J/28, Jurisprudencia Materia Administrativa (se transcribe)En principio, cabe recordar que la Sala fiscal consider ilegal la diligencia de citatorio previo de treinta de julio de dos mil ocho, relativo al levantamiento del acta final, en atencin a que se entendi con **********, persona que al momento de llevarse a cabo dicha diligencia era menor de edad, por tanto, careca de capacidad para atenderla, consecuentemente consider que la autoridad excedi el plazo de doce meses previsto en el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, que tena para concluir la visita, por lo que declar la nulidad lisa y llana de las resoluciones recurrida y originalmente impugnada.Tambin es importante trascribir, para una mejor claridad del asunto, el contenido de la diligencia de citatorio previo de treinta de julio de dos mil ocho, siendo el siguiente: (se transcribe)

La parte actora en el juicio de nulidad aport como prueba de su parte, acta de nacimiento con nmero de folio 530867, referente al acta nmero 01656, de **********, de la que se desprende que naci el veintisis de septiembre de mil novecientos noventa (foja 250).En principio es conveniente transcribir el artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin: (Se transcribe)Del contenido del precepto legal, en relacin con el tema de las formalidades prescritas para el desarrollo de la visita domiciliaria, concretamente respecto del cierre del acta final, se desprende lo siguiente:

De toda visita en el domicilio fiscal se levantar acta en la que se har constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores.Los hechos u omisiones consignados por los visitadores en las actas hacen prueba de la existencia de tales hechos o de las omisiones encontradas, para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del visitado en el periodo revisado.Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o su representante, se le dejar citatorio para que est presente a una hora determinada del da siguiente.Si no se presentare, el acta final se levantar ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o la persona con quien se entiende la diligencia y los testigos firmarn el acta de la que se dejar copia al visitado. Si el visitado, la persona con quien se entendi la diligencia o los testigos no comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentar en la propia acta sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma.En el caso del citatorio que debe formular el visitador, cuando en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o su representante, para que lo espere a una hora fija del da siguiente, que, por ende, se entiende con un tercero, es indispensable que el diligenciario asiente en las actas respectivas los datos necesarios para cumplir con la debida circunstanciacin.Respecto del tercero con quien se entiende la diligencia, los datos que debe asentar el notificador son aquellos que lo llevaron a considerar que por el vnculo que tiene el tercero con la contribuyente ofrece cierta garanta de que informar sobre el documento a su destinatario, para lo cual debe asegurarse que no se halla en el domicilio por circunstancias accidentales; as, quedan incluidas desde las personas que habitan en el domicilio, hasta las que habitual, temporal o permanentemente estn all, por ejemplo, familiares, empleados domsticos, trabajadores o arrendatarios.En el caso de que el tercero no proporcione su nombre, no se identifique, ni seale la razn de por qu est en el lugar o su relacin con el interesado, se requerir que el visitador asiente diversos datos que objetivamente lleven a estimar que la diligencia se practic en el domicilio, como son las caractersticas del inmueble u oficina, que el tercero se encontraba en el interior, que abri la puerta o que atiende la oficina porque se encontraba detrs de un escritorio u otros datos diversos que indubitablemente conlleven a la certeza de que se acta en el lugar correcto y con una persona que dar noticia al interesado tanto de la bsqueda como de la fecha y hora en que se practicar la diligencia respectiva; es decir, datos objetivos que lleven a concluir que el visitador realmente se constituy en el domicilio, se cercior de que es el lugar buscado y que ante la ausencia del interesado entendi la diligencia con quien se encontraba en el lugar, circunstanciando estos hechos en la forma indicada.Se cita en apoyo de lo anterior la siguiente jurisprudencia: Registro No. 166911, Novena poca, Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXX, Julio de 2009, Pgina: 404, Tesis: 2a./J. 82/2009, Jurisprudencia, Materia Administrativa (Se transcribe)En el caso concreto, como se desprende de la diligencia de entrega de citatorio de treinta de junio de dos mil ocho, con el objeto de que la contribuyente se encontrara presente para el levantamiento del acta final, se entendi en el domicilio fiscal de la contribuyente, con **********, quien le manifest al notificador ser trabajador de la contribuyente, en su carcter de auxiliar contable, que precis no contar en ese momento con documentos que lo identificaran ni personalmente ni como trabajador, firmando el acta respectiva.

As, se tiene que el visitador cumpli con los requisitos que debe contener el citatorio cuando se entiende con un tercero, esto es, asent en el acta respectiva los datos necesarios para cumplir con la debida circunstanciacin que debe contener, que permiten concluir que se practic la diligencia en el domicilio sealado, y que la persona con quien entendi la diligencia, por su vnculo con el contribuyente, le ofreci cierta garanta de que le informara, en el caso, la fecha y hora del levantamiento del acta final.Ahora bien, es cierto que, por regla general, las diligencias entendidas con menores de edad son ilegales, toda vez que carecen de la debida capacidad para atenderlas, esto es, no han alcanzado un determinado grado de madurez y desarrollo que les permita entender el acto y por tanto, no estn en aptitud de actuar en consecuencia.Pero, en el caso, se est en presencia de un caso de excepcin a esa regla general, como lo es tratndose de las diligencias entendidas con personas que teniendo una edad menor a los dieciocho aos se encuentran laborando.En efecto, la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en su artculo 123, apartado A, fraccin III, y la Ley Federal del Trabajo permiten a los menores de edad mayores de catorce aos trabajar, por tanto, es permisible contratarlos, si se cumple con los requisitos que al efecto sealan y tomando en cuenta las propias restricciones que establecen para esta clase de trabajadores.El artculo 123, apartado A, fraccin III, de la Constitucin establece: (Se transcribe)

Los artculos 22, 23 y 29 de la Ley Federal del Trabajo, establecen: (se transcriben)De los citados preceptos, se desprende que est prohibido utilizar el trabajo de menores de catorce aos, los mayores de esa edad pero menores de diecisis, no pueden laborar sin haber terminado su educacin obligatoria, con las excepciones que establezca la autoridad correspondiente, siempre y cuando se considere que existe compatibilidad entre los estudios y el trabajo, y sin autorizacin de sus padres o tutores y a falta de stos, del sindicato a que pertenezcan, de la Junta de Conciliacin y Arbitraje, del Inspector del Trabajo o de la Autoridad Poltica.Tratndose de menores de edad, mayores de diecisis aos, la ley les permite prestar libremente sus servicios, con las limitaciones que establece la propia ley.As, debe considerarse que, al permitrseles laborar, tienen la capacidad de formarse un juicio propio sobre los actos y hechos que realizan; esto es, tienen la capacidad fsica y mental, un grado de madurez y suficiente juicio, que les permite desarrollar las labores que tienen encomendadas, sin que exista restriccin alguna, salvo, como se dijo, las que establece la ley, para realizar cualquier trabajo encomendado, como podra ser de auxiliar contable, si se tiene la preparacin adecuada, o recepcionista en alguna oficina.

No obstante lo anterior, al margen de que se cumplan o no con la normas reguladoras del trabajo de menores, esta situacin slo dara lugar a una sancin para el patrn que no d cumplimiento a lo que en ellas se establece, pero no puede traer como consecuencia la ilegalidad de una diligencia realizada en un procedimiento de fiscalizacin respecto del cumplimiento de obligaciones fiscales.Lo anterior es as, pues el Cdigo Fiscal de la Federacin establece los requisitos que deben cumplirse en la diligencia de entrega de citatorio, en el caso, para levantar el acta final durante el desarrollo de una visita domiciliaria; esto es, se puede entender con un tercero que se encuentre en el domicilio, entendido el tercero como la persona que, por su vnculo con el contribuyente, ofrezca cierta garanta de que informar sobre el documento a su destinatario; los que en el caso se cumplieron, como qued establecido en prrafos precedente.Entonces, cuando la diligencia se entienda con un menor de edad, pero mayor de catorce aos, en el domicilio del contribuyente buscado, que se ostente como empleado de ste, no puede considerarse ilegal por el hecho de haberse entendido con un menor de edad. Cabe manifestar que, de considerarlo en sentido contrario, esto es, que todas las diligencias son nulas por el hecho de realizarse con menores de edad, mayores de catorce o de diecisis aos, se llegara al absurdo de considerar que todas las diligencias, entendidas con trabajadores de los contribuyentes que estn en esa edad, son ilegales.As, sera factible a los contribuyentes obtener la ilegalidad de los procedimientos en que fueran parte, o que les instruya la autoridad fiscal en ejercicio de sus facultades de comprobacin, por el hecho de contar con personal menor de edad, que la propia ley le permite le preste sus servicios, en el supuesto de que cumplan con la normativa laboral. Se incentivara la contratacin, para realizar actividades que tengan que ver con la recepcin de documentos, a menores de edad, para impedir que los notificadores o visitadores las efecten o, una vez hechas, alegar que estn viciadas porque se entendieron con personas que no cuentan con la mayora de edad al momento de llevarse a cabo.Esto es, implica el riesgo de que los contribuyentes, con ese conocimiento y con el propsito de incumplir con sus obligaciones fiscales e impedir que la autoridad administrativa ejerza sus facultades de comprobacin, actuando al amparo de la ley, que le permite obtener los servicios de menores de edad, contraten precisamente a stos para que realicen trabajos que tuvieran que ver con la recepcin de cualquier documentacin, y, en caso de no serle favorable la resolucin que se notifica, recurriran a su minora de edad, para alegar la ilegalidad de esa notificacin o en su defecto hacer incurrir a la autoridad administrativa en alguna ilegalidad. Significara que los contribuyentes, actuando dentro del margen legal que les permite tener trabajadores que no han cumplido la mayora de edad, realizando las labores que tienen encomendadas porque se considera que tienen la capacidad y discernimiento necesario para ejecutarlos, con las responsabilidades que conlleva su ejecucin, impediran se llevaran a cabo las diligencias de notificacin, que cumplen con los requisitos legales que establece la ley para su validez; obteniendo un beneficio indebido, teniendo como su origen una situacin completamente legal.

As, debe analizarse en cada caso en particular los hechos y circunstancias que rodearon la actuacin de la autoridad, para determinar si es correcto o no su actuar, pues si la ley permite a los contribuyentes contratar menores de edad para realizar las labores acordes a su edad, capacidad, educacin, cumpliendo con las restricciones establecidas, y a su vez, la diligencia rene los requisitos para ser considerada legal, no puede, por el simple hecho de su minora de edad, declarar la ilegalidad de la notificacin.Consecuentemente, se est en el caso de excepcin a que se ha hecho referencia, por lo que por el solo hecho de haber entendido la diligencia de citatorio previo con un menor de edad, no la hace ilegal. Por otra parte, aduce la autoridad recurrente, en su agravio que, en el caso, la Sala fiscal pierde de vista que en trminos del artculo 647 del Cdigo Civil Federal, la mayora de edad se refiere al aspecto de disponer libremente de su persona y de sus bienes, lo que en el caso no se actualiza, porque se trata de una diligencia de entrega de citatorio previo al levantamiento del acta final de visita domiciliaria.En efecto, consider la Sala fiscal en la sentencia recurrida, que el levantamiento del acta final no se ajust a las formalidades previstas en el artculo 46, fraccin VI, del Cdigo Fiscal de la Federacin al estar precedida de un citatorio previo que se entendi con un menor de edad incapaz para atenderlo, al carecer de capacidad de ejercicio en trminos de los artculos 450, fraccin I, 646 y 647 del Cdigo Civil Federal.Los artculos 450, fraccin I, 646 y 647 del Cdigo Civil Federal establecen: (Se transcriben)

Los preceptos citados establecen que los menores de edad tienen incapacidad natural y legal; que la mayora de edad comienza a los dieciocho aos cumplidos y que el mayor de edad tiene la facultad de disponer libremente de su persona y de sus bienes; es decir, que los mayores de edad pueden ejercitar sus derechos, por s mismos. A este respecto, es pertinente mencionar que, salvo las limitaciones previstas en la ley, los mayores de edad tienen la facultad de disponer libremente de su persona y de sus bienes; lo que implica que por s mismos tienen capacidad para administrar contratar o disponer de sus bienes y para ejercitar las acciones u oponer las excepciones que a ellos correspondan. En el caso especfico, no se est en presencia de un acto que involucre la disposicin de la persona o bienes del menor edad, sino de su empleador, como lo es la verificacin del cumplimiento de sus obligaciones fiscales, a travs del desarrollo de una visita domiciliaria; por tanto, no est en controversia si el menor tiene capacidad para realizar actos jurdicos tendientes a disponer de su persona o bienes.De ah lo fundado del agravio en la parte que se analiza.[].De la ejecutoria cuyas consideraciones se transcribieron, deriv la tesis aislada VI.3.A.336 A, Tomo XXXII, octubre de 2010, pgina 3228, con el rubro: VISITA DOMICILIARIA. ES VLIDA LA DILIGENCIA DE ENTREGA DEL CITATORIO PREVIO PARA LEVANTAR EL ACTA FINAL RELATIVA CUANDO SE ENTIENDE CON UN MENOR DE EDAD MAYOR DE CATORCE AOS, QUIEN SE OSTENT COMO TRABAJADOR DEL VISITADO..

CUARTO. Existencia de la contradiccin de tesis. Procede ahora determinar si en el caso existe o no la contradiccin de tesis denunciada, para lo cual se estima indispensable destacar los aspectos relevantes de las consideraciones en que se apoyaron los Tribunales Colegiados de Circuito cuyos criterios fueron denunciados como contradictorios.

Lo anterior, con el propsito de dilucidar que los Tribunales Colegiados de Circuito, al resolver los asuntos materia de la denuncia hayan:

1. Examinado hiptesis jurdicas esencialmente iguales; y,

2. Llegado a conclusiones encontradas respecto a la solucin de la controversia planteada.

En ese sentido se ha pronunciado el Pleno de este Alto Tribunal, en la tesis de jurisprudencia P. /J. 72/2010 (Registro nmero 164,120), cuyo rubro es el siguiente:

CONTRADICCIN DE TESIS. EXISTE CUANDO LAS SALAS DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN O LOS TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO ADOPTAN EN SUS SENTENCIAS CRITERIOS JURDICOS DISCREPANTES SOBRE UN MISMO PUNTO DE DERECHO, INDEPENDIENTEMENTE DE QUE LAS CUESTIONES FCTICAS QUE LO RODEAN NO SEAN EXACTAMENTE IGUALES.Del contenido de las ejecutorias que han quedado reseadas se advierte que en el caso s se configura la contradiccin de tesis denunciada en virtud de que ambos Tribunales Colegiados de Circuito se pronunciaron en torno a un mismo punto de derecho arribando a conclusiones divergentes.

En efecto, el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito, consider que:

a).- La notificacin fiscal se debe entender con persona que goce de plena capacidad de ejercicio; por tanto, si en la especie fue realizada con quien a la fecha de su prctica contaba con diecisis aos de edad, resultan ilegales el citatorio y la notificacin cuestionadas, por efectuarse con una menor de edad, incapaz para atenderla.

b).- Es irrelevante que se alegue que la Sala fiscal neg valor probatorio a las declaraciones en el sentido de que la menor tiene la calidad de empleada de la empresa, pues la capacidad para laborar no implica que se tenga capacidad de ejercicio para entender el acto jurdico (diligencia de notificacin) que se llev a cabo ante ella, en acatamiento a lo dispuesto por los artculos 450, fraccin I, en vinculacin con el diverso 646, ambos del Cdigo Civil Federal, aplicados supletoriamente a lo establecido en el diverso 5, prrafo segundo del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Por su parte, el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito sostuvo:

a).- Que la Sala fiscal consider ilegal la diligencia de citatorio previo de treinta de julio de dos mil ocho, relativo al levantamiento del acta final, en atencin a que se entendi con persona que al momento de llevarse a cabo dicha diligencia era menor de edad, por tanto, careca de capacidad para atenderla, consecuentemente consider que la autoridad excedi el plazo de doce meses previsto en el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, que tena para concluir la visita, por lo que declar la nulidad lisa y llana de las resoluciones recurrida y originalmente impugnada.

b).- Tales argumentos son incorrectos, en virtud de que del artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin en relacin con el tema de las formalidades prescritas para el desarrollo de la visita domiciliaria, concretamente respecto del cierre del acta final, se desprende que de toda visita en el domicilio fiscal se levantar acta en la que se harn constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones.c).- Que en el caso del citatorio que debe formular el visitador, cuando en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o su representante, para que lo espere a una hora fija del da siguiente, que, por ende, se entiende con un tercero, es indispensable que el diligenciario asiente en las actas respectivas los datos necesarios para cumplir con la debida circunstanciacin.

d).- Respecto del tercero con quien se entiende la diligencia, los datos que debe asentar el notificador son aqullos que lo llevaron a considerar que por el vnculo que tiene el tercero con la contribuyente ofrece cierta garanta de que informar sobre el documento a su destinatario, para lo cual debe asegurarse que no se encuentra en el domicilio por circunstancias accidentales; as, quedan incluidas desde las personas que habitan en el domicilio, hasta las que habitual, temporal o permanentemente estn all, por ejemplo, familiares, empleados domsticos, trabajadores o arrendatarios.

e).- En el caso concreto, como se desprende de la diligencia de entrega del citatorio de treinta de junio de dos mil ocho, con el objeto de que la contribuyente se encontrara presente para el levantamiento del acta final, se entendi en el domicilio fiscal de la contribuyente, con quien manifest al notificador ser trabajador de la contribuyente, en su carcter de auxiliar contable, que precis no contar en ese momento con documentos que lo identificaran personalmente ni como trabajador, firmando el acta respectiva.

f).- El visitador cumpli con los requisitos que debe contener el citatorio cuando se entiende con un tercero, esto es, asent en el acta respectiva los datos necesarios para cumplir con la debida circunstanciacin que debe contener, que permiten concluir que se practic la diligencia en el domicilio sealado, y que la persona con quien entendi la diligencia, por su vnculo con el contribuyente, le ofreci cierta garanta de que le informara, en el caso, la fecha y hora del levantamiento del acta final.

g).- Es cierto que, por regla general, las diligencias entendidas con menores de edad son ilegales, toda vez que carecen de la debida capacidad para atenderlas, esto es, no han alcanzado un determinado grado de madurez y desarrollo que les permita entender el acto y por tanto, no estn en aptitud de actuar en consecuencia.

h).- Sin embargo, se est en presencia de un caso de excepcin a esa regla general, como lo es tratndose de las diligencias entendidas con personas que teniendo una edad menor a los dieciocho aos se encuentran laborando.

i).- La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en su artculo 123, apartado A, fraccin III, y la Ley Federal del Trabajo permiten a los menores de edad mayores de catorce aos trabajar, por tanto, es permisible contratarlos, si se cumple con los requisitos que al efecto sealan y tomando en cuenta las propias restricciones que establecen para esta clase de trabajadores.

j).- Los artculos 22, 23 y 29, de la Ley Federal del Trabajo, establecen que est prohibido utilizar el trabajo de menores de catorce aos, los mayores de esa edad pero menores de diecisis, no pueden laborar sin haber terminado su educacin obligatoria, con las excepciones que establezca la autoridad correspondiente, siempre y cuando se considere que existe compatibilidad entre los estudios y el trabajo, y sin autorizacin de sus padres o tutores y a falta de stos, del sindicato a que pertenezcan, de la Junta de Conciliacin y Arbitraje, del Inspector del Trabajo o de la Autoridad Poltica.

k).- Tratndose de menores de edad, mayores de diecisis aos, la ley les permite prestar libremente sus servicios, con las limitaciones que establece la propia ley.

l).- As, debe considerarse que, al permitrseles laborar, tienen la capacidad de formarse un juicio propio sobre los actos y hechos que realizan; esto es, tienen la capacidad fsica y mental, un grado de madurez y suficiente juicio, que les permite desarrollar las labores que tienen encomendadas, sin que exista restriccin alguna, salvo, como se dijo, las que establece la ley, para realizar cualquier trabajo encomendado, como podra ser de auxiliar contable, si se tiene la preparacin adecuada, o recepcionista en alguna oficina.

m).- Al margen de que se cumpla o no con las normas reguladoras del trabajo de menores, esta situacin slo dara lugar a una sancin para el patrn que no d cumplimiento a lo que en ellas se establece, pero no puede traer como consecuencia la ilegalidad de una diligencia realizada en un procedimiento de fiscalizacin respecto del cumplimiento de obligaciones fiscales.

n).- El Cdigo Fiscal de la Federacin establece los requisitos que deben cumplirse en la diligencia de entrega de citatorio, en el caso, para levantar el acta final durante el desarrollo de una visita domiciliaria; esto es, se puede entender con un tercero que se encuentre en el domicilio, entendido a ste como la persona que, por su vnculo con el contribuyente, ofrezca cierta garanta de que informar sobre el documento a su destinatario.

o).- Entonces, cuando la diligencia se entienda con un menor de edad, pero mayor de catorce aos, en el domicilio del contribuyente buscado, que se ostente como empleado de ste, no puede considerarse ilegal por el hecho de haberse entendido con un menor de edad.

p).- De estimarse lo contrario, se llegara al absurdo de considerar que todas las diligencias, entendidas con trabajadores de los contribuyentes que estn en esa edad, son ilegales, lo que hace factible a los contribuyentes obtener la ilegalidad de los procedimientos en que fueran parte, o que les instruya la autoridad fiscal en ejercicio de sus facultades de comprobacin, por el hecho de contar con personal menor de edad, que la propia ley le permite le preste sus servicios, en el supuesto de que cumplan con la normativa laboral.

q).- Los artculos 450, fraccin I, 646 y 647, del Cdigo Civil Federal establecen que los menores de edad tienen incapacidad natural y legal; que la mayora de edad comienza a los dieciocho aos cumplidos y que el mayor de edad tiene la facultad de disponer libremente de su persona y de sus bienes; es decir, que los mayores de edad pueden ejercitar sus derechos, por s mismos. No obstante, en el caso especfico, no se est en presencia de un acto que involucre la disposicin de la persona o bienes del menor de edad, sino de su empleador, como lo es la verificacin del cumplimiento de sus obligaciones fiscales, a travs del desarrollo de una visita domiciliaria; por tanto, no est en controversia si el menor tiene capacidad para realizar actos jurdicos tendientes a disponer de su persona o bienes.

Como se advierte de la parte considerativa de las ejecutorias recin sintetizadas se llega a la conclusin de que los Tribunales Colegiados se pronunciaron en torno a la legalidad de la notificacin del citatorio previo al levantamiento del acta final de visita domiciliaria, entendida con un menor de edad que labora para el contribuyente visitado; tema sobre el cual arribaron a conclusiones divergentes, en tanto que el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito, consider que el hecho de que el menor de dieciocho aos preste un servicio personal subordinado al contribuyente visitado, no torna legal la notificacin aludida, porque la notificacin fiscal se debe entender con persona que goce de plena capacidad de ejercicio.En cambio, el Tercer Tribunal Colegiado en la misma materia del Sexto Circuito concluy que se trata de un caso de excepcin que convalida el hecho de que el citatorio se haya entendido con un menor de edad mayor de diecisis aos, porque al permitrseles laborar, tienen la capacidad de formarse un juicio propio sobre los actos y hechos que realizan; esto es, tienen la capacidad fsica y mental, un grado de madurez y suficiente juicio, que les permite desarrollar las labores que tienen encomendadas, sin que exista restriccin alguna, salvo, como se dijo, las que establece la ley, para realizar cualquier trabajo encomendado y por tanto, son capaces de entender los efectos de una notificacin.

Consecuentemente, debe estimarse que s se surte la contradiccin de tesis denunciada, constituyendo el punto a dilucidar el consistente en determinar si la notificacin del citatorio previo para levantar el acta final de visita domiciliaria entendida con un menor de edad que labore para el contribuyente visitado, es legal o si resulta contraria a lo dispuesto en el artculo 46, fraccin VI, del Cdigo Fiscal de la Federacin.

QUINTO. Con el objeto de resolver el punto de contradiccin, conviene precisar, en primer trmino, el objeto de una visita domiciliaria y las formalidades que deben observarse durante su desarrollo, para lo cual se debe atender a los dispositivos constitucionales y legales que la regulan.

El artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en la parte conducente, establece lo siguiente:

Artculo 16.

()

En toda orden de cateo, que slo la autoridad judicial podr expedir y que ser escrita, se expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que nicamente debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla, una acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.

()

La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos

De lo que se advierte, que la autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias para exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose a las leyes respectivas y a las formalidades previstas para los cateos.

Ahora bien, la Constitucin General de la Repblica, establece que toda orden de cateo, debe constar en mandamiento escrito emitido por autoridad competente, en el que debe precisarse: a) el lugar que ha de inspeccionarse; b) la o las personas que han de aprehenderse; c) los objetos que se buscan; y al concluir la inspeccin, deber levantarse acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado, o ante su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.

En ese orden, las formalidades constitucionales que se deben observar para la prctica de una visita domiciliaria que tendr por objeto comprobar el debido acatamiento de las disposiciones fiscales, son las siguientes:

1. La existencia de una orden emitida por la autoridad administrativa competente para ello, la cual debe contener el nombre del contribuyente al que se ha de practicar la visita domiciliaria, el domicilio en el que ha de verificarse la visita domiciliaria y, el objeto de la visita.

2. Al concluir la visita domiciliaria, deber levantarse acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el contribuyente, o bien, por la autoridad administrativa, ante la negativa o ausencia de aqul.

3. Observar lo previsto por las leyes respectivas, para la prctica de la diligencia correspondiente.

Por otra parte, de los artculos 42 al 47 y 49, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprenden las formalidades que deben observarse para la prctica de una visita domiciliaria, de las que se destacan que: En toda visita domiciliaria, la autoridad hacendaria debe levantar en forma circunstanciada un acta de inicio y un acta final, y adems, debe levantar actas parciales o complementarias, en las que har constar los hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto de las que haya tenido conocimiento durante el desarrollo de la visita, fundamentalmente, las relativas al cumplimiento de las disposiciones fiscales;

Entre la ltima acta parcial y el acta final de la visita domiciliaria debern transcurrir cuando menos veinte das, dentro de los cuales, el visitado podr presentar los documentos necesarios para desvirtuar los hechos, omisiones o circunstancias precisadas en las actas parciales de visita, o bien corregir su situacin fiscal; de lo contrario se tendrn por consentidas, nicamente para el efecto de dictar la resolucin que determine la situacin fiscal del visitado, ya que pueden ser desvirtuadas a travs de los recursos ordinarios que proceden en contra de sta.

Si de la prctica de la visita domiciliaria se advierte el incumplimiento a las disposiciones fiscales, la autoridad competente deber emitir la resolucin respectiva.

Por otra parte, debe sealarse que toda acta de visita, ya sea, inicial, parcial, complementaria o final, para su validez, debe reunir los siguientes requisitos:

I.Debe estar circunstanciada;

II.Debe levantarse ante la presencia del visitado o de su representante, o en su caso, de la persona con la que se entendi, as como ante dos testigos que deben ser propuestos por el propio visitado, o ante su negativa o ausencia, por la autoridad hacendaria;

III.Deben estar firmadas por cualquiera de los auditores autorizados para practicar la visita domiciliaria, por el visitado, su representante o por la persona con quien se haya entendido la diligencia y por los testigos; o en su caso, asentarse la razn por la cual, el visitado o los testigos, se negaron a firmarla o a recibir copia de la misma. Esto ltimo no afecta su validez ni su valor probatorio.

Ahora bien, por su relevancia destaca que el artculo 46, fraccin VI, del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que si en el cierre del acta final de visita no estuviere presente el visitado o su representante, se le dejar citatorio para que est presente a una hora determinada del da siguiente; que si no se presentare, el acta final se levantar ante quien estuviera presente en el lugar visitado. El texto de ese precepto es el siguiente:

Artculo 46.- La visita en el domicilio fiscal se desarrollar conforme a las siguientes reglas:

[]

VI. Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o su representante, se le dejar citatorio para que est presente a una hora determinada del da siguiente, si no se presentare, el acta final se levantar ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o la persona con quien se entiende la diligencia y los testigos firmarn el acta de la que se dejar copia al visitado. Si el visitado, la persona con quien se entendi la diligencia o los testigos no comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentar en la propia acta sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma.

Como se advierte el precepto aludido establece la necesidad de que el visitador deje citatorio para que el contribuyente lo espere, sin sealar las formalidades ni las particularidades que debe cumplir esta diligencia. Por tal motivo, debe acudirse a otras disposiciones del propio cdigo tributario para determinar en qu trminos debe ser elaborado ese citatorio. En concreto, es pertinente acudir a lo dispuesto en el artculo 38 del propio cdigo tributario que en forma genrica establece las formalidades del acto administrativo, del que destaca que los actos administrativos que se deban notificar debern tener, por lo menos, los siguientes requisitos:

Constar por escrito en documento impreso o digital.

Tratndose de actos administrativos que consten en documentos digitales y deban ser notificados personalmente, debern transmitirse codificados a los destinatarios.

Sealar la autoridad que lo emite.

Sealar lugar y fecha de emisin.

Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate.

Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se sealarn los datos suficientes que permitan su identificacin.En el caso de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales, debern contener la firma electrnica avanzada del funcionario competente, la que tendr el mismo valor que la firma autgrafa.As mismo, es pertinente precisar que los artculos 134, 135 y 136, del Cdigo Fiscal de la Federacin establecen las formalidades de las notificaciones, cundo surten efectos y el lugar donde deben realizarse.

Por otra parte, el diverso artculo 137 del mismo ordenamiento normativo dispone en su primer prrafo, que cuando la notificacin se efecte personalmente y el notificador no encuentre a quien deba notificar, le dejar citatorio en el domicilio, sea para que espere a una hora fija del da hbil siguiente o para que acuda a notificarse, dentro del plazo de seis das, a las oficinas de las autoridades fiscales, as como que tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin, el citatorio ser siempre para la espera antes sealada y, si la persona citada o su representante legal no esperaren, se practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o en su defecto con un vecino. En caso de que estos ltimos se negasen a recibir la notificacin, sta se har por medio de instructivo que se fijar en lugar visible de dicho domicilio, debiendo el notificador asentar razn de tal circunstancia para dar cuenta al jefe de la oficina exactora.

El tenor de dicho numeral es el siguiente:

Artculo 137.- Cuando la notificacin se efecte personalmente y el notificador no encuentre a quien deba notificar, le dejar citatorio en el domicilio, sea para que espere a una hora fija del da hbil siguiente o para que acuda a notificarse, dentro del plazo de seis das, a las oficinas de las autoridades fiscales.

Tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin, el citatorio ser siempre para la espera antes sealada y, si la persona citada o su representante legal no esperaren, se practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o en su defecto con un vecino. En caso de que estos ltimos se negasen a recibir la notificacin, sta se har por medio de instructivo que se fijar en lugar visible de dicho domicilio, debiendo el notificador asentar razn de tal circunstancia para dar cuenta al jefe de la oficina exactora.

Si las notificaciones se refieren a requerimientos para el cumplimiento de obligaciones no satisfechas dentro de los plazos legales, se causarn a cargo de quien incurri en el incumplimiento los honorarios que establezca el reglamento de este Cdigo.

En este sentido, se observa que si bien las disposiciones del Cdigo Tributario no sealan la posibilidad de convalidar una notificacin realizada con un menor de edad respecto del citatorio previo al levantamiento del acta final, lo cierto es que de la redaccin del artculo 137 se advierte que la diligencia de notificacin no queda vinculada necesariamente con la calidad del tercero que recibe la notificacin sino en atencin a que se encuentre en el domicilio del contribuyente y a que demuestre el vnculo que lo une a ste. En efecto, al analizar las formalidades para las notificaciones contenidas en los artculos 134, fraccin I y 137, del Cdigo Fiscal de la Federacin esta Segunda Sala ha determinado que la validez de una notificacin personal, practicada en trminos del artculo citado en segundo trmino, se encuentra sujeta a que en el acta respectiva se pormenoricen, entre otros aspectos, los datos de la persona que se busca y su domicilio, as como, en su caso, los motivos por los cuales la notificacin no pudo practicarse, quin atendi la diligencia y a quin se le dej el citatorio; y cmo se cercior de la ausencia del interesado o de su representante, como presupuesto para que la diligencia se realice por conducto de un tercero, ello en atencin a las caractersticas propias de las notificaciones personales, a su finalidad, a su eficacia y a los requisitos generales de fundamentacin y motivacin que todo acto de autoridad debe satisfacer.

As mismo ha establecido que el citatorio implica una formalidad que se desarrolla con una persona distinta del particular visitado a fin de conminarlo para que aguarde al encargado de practicarla. Adems ha destacado que entre los requisitos mnimos que deber contener un citatorio se debern tomar en cuenta los siguientes: a) fecha y hora en la que se constituye el notificador en el lugar que corresponda; b) cul es el domicilio en que se constituye el notificador; c) cul es la persona que se busca y de la que se requiere su presencia; d) cul es el objeto de la diligencia; e) datos de la persona con la que se entiende la diligencia; f) manifestacin de la persona con la que en su caso se entiende la diligencia respecto de la solicitud de la presencia de quien se busca y el carcter con el que se encuentra en el domicilio; g) en caso de que la persona con quien se entienda la diligencia slo reciba notificaciones en ese domicilio y de no encontrarse la persona que se busca, se proceder a asentar, entre otros datos, la fecha y hora para la espera del notificador y el apercibimiento correspondiente relativo a que de no comparecer la persona a la cita, se realizar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio; y, h) las firmas que en su caso correspondan.

De ello se observa que el requisito que destaca para la validez de una diligencia de notificacin que se entiende con un tercero, es el relativo a que se encuentre en el domicilio y que se trata de una persona que tenga un vnculo con el contribuyente. Lo anterior, porque como lo ha determinado esta Segunda Sala, en aras de privilegiar la seguridad jurdica en beneficio de los particulares, debe constar en forma fehaciente que la persona citada incumpli el deber impuesto, porque de lo contrario no podra estimarse satisfecho el presupuesto indispensable para que el apercibimiento legal pueda hacerse efectivo. Ahora, atendiendo a la materia de la presente contradiccin debe establecerse si los criterios interpretativos que ha sustentado este rgano jurisdiccional sobre las formalidades que debe revestir la diligencia de notificacin que se entiende con un tercero, son aplicables cuando se desahoga con un menor de edad que se encuentre vinculado con el contribuyente por medio de una relacin laboral.

Como se ha visto, las disposiciones aludidas no califican la calidad de ese tercero por lo que para determinar si el estado de minora de edad trasciende a la eficacia de la notificacin, debe acudirse a las reglas de interpretacin que autoriza el propio artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que en su segundo prrafo dispone que las disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica y que a falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.La minora de edad incide en el caso porque se encuentra vinculada con la capacidad jurdica entendida como la aptitud para ser titular de derechos y obligaciones. La capacidad va unida a la personalidad, de tal modo que todas las personas tienen capacidad jurdica pero no todas las personas pueden ejercitar esos derechos de la misma manera. Dentro del concepto de capacidad jurdica se distingue entre la de goce y aquella que se requiere para obrar y es sta la que determina la eficacia de los actos y por ende la que est vinculada a la satisfaccin de condiciones necesarias para que aquellos cobren validez.

La capacidad de obrar puede ser plena, como ocurre en el caso de las personas mayores de edad no incapacitadas legalmente o bien, encontrarse sujeta a ciertas restricciones derivadas de la minora de edad. En nuestro rgimen jurdico, los menores de edad no pueden realizar actos jurdicos, debiendo suplirse esa incapacidad para obrar, mediante la patria potestad o la tutela.

Aunque este tipo de distinciones se da primordialmente en el mbito del derecho civil, es necesario ver su implicacin para el caso de la materia laboral pues cuando se trate de trabajadores menores de edad, debe dilucidarse si por el hecho de prestar una relacin subordinada se confiere a stos la capacidad de obrar en nombre de un tercero (en la especie el contribuyente visitado) y por ende, entender con eficacia, la diligencia de notificacin de citatorio para levantamiento de acta final de visita domiciliaria.

La capacidad, o falta de sta en el caso de menores adultos se relaciona no slo con su desarrollo fsico sino tambin intelectual, el cual se conforma por dos caractersticas principales, a saber, la voluntad y el discernimiento. En tal medida, es necesario destacar que los artculos 22, 23, 24, 450, fraccin I, 646 y 647, todos del Cdigo Civil Federal establecen que los menores de dieciocho aos de edad tienen incapacidad natural y legal, lo cual implica de origen, una restriccin a su personalidad jurdica y, por ende, a su posibilidad de obrar.

As, la regla general es que conforme a las disposiciones del Cdigo Civil Federal la minora de edad es un motivo de incapacidad. Sin embargo, se observa que en el propio cdigo sustantivo se confiere a los mayores de 16 aos, la posibilidad de realizar actos jurdicos que involucran tanto el aspecto volitivo como la capacidad de discernir y de tomar decisiones.

Esta regulacin coincide con la que se desarrolla en el mbito laboral, en el cual existe un rgimen jurdico especfico para los menores.

Dell artculo 123, apartado A, fracciones II, III y XI, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y de los diversos 5, 22, 23, 29 y 173 a 180, 191, 372 y 988, de la Ley Federal del Trabajo, derivan la regla de que el trabajo de menores de catorce aos se encuentra prohibido .

Por otra parte, se observa que los menores de edad que sean mayores de diecisis aos, el Legislador autoriza que presten libremente sus servicios con las limitaciones establecidas en ley.

La libre prestacin de servicios a que se refiere la Ley laboral, se vincula implcitamente con el reconocimiento de que esta categora de menores tiene atribuida una capacidad de ejercicio derivada de la administracin de sus bienes y por ello este rango de menores se entiende considerado como emancipados cuando estn sujetos a una relacin laboral.

En efecto, la posibilidad de administrar el patrimonio presume una maduracin completa del desarrollo y de los aspectos cognoscitivos. Esta afirmacin se corrobora en tanto que la propia Ley Federal del Trabajo les establece la facultad de comparecer a juicio sin necesidad de autorizacin alguna.

Por tanto, en esta lnea debe concluirse vlidamente que los mayores de diecisis aos gozan de capacidad plena para actuar en materia laboral en tanto pueden prestar libremente sus servicios, es decir, sin requerir autorizacin previa y por otro lado, porque pueden disponer del producto de su trabajo y comparecer a juicio para la defensa de sus intereses. Esto es, tienen la aptitud para celebrar actos jurdicos y consecuentemente, para obligarse a cuenta de otro y por ende pueden atender la diligencia de notificacin a nombre de un tercero.

Es ilustrativa en apoyo de la conclusin alcanzada, la tesis de rubro siguiente:

TRABAJADORES MENORES DE EDAD, PUEDEN DESISTIRSE DE SUS ACCIONES.

Sin embargo, esta misma conclusin no puede hacerse extensiva a los mayores de catorce aos, en tanto que en torno a stos impera un rgimen de restriccin que lleva a concluir que carecen de capacidad jurdica conforme al rgimen laboral aplicable del que deriva que no tienen la posibilidad de prestar libremente sus servicios sino que requieren de la autorizacin de sus padres o tutores y a falta de ellos, del sindicato a que pertenezcan, de la Junta de Conciliacin y Arbitraje, del Inspector de Trabajo o de la autoridad poltica.

As mismo se observa que se encuentran sujetos a una serie de medidas protectoras como una jornada mxima de seis horas, la imposibilidad de prestar trabajo extraordinario, trabajo nocturno industrial o despus de las veintids horas, se prohbe que presten sus servicios si no han terminado su educacin obligatoria, salvo que lo apruebe la autoridad correspondiente cuando a su juicio haya compatibilidad entre los estudios y el trabajo.

Adems, independientemente de la necesidad de contar con la autorizacin de Ley para trabajar, debern obtener un certificado mdico que acredite su aptitud para el trabajo y someterse a los exmenes mdicos que peridicamente ordenen las autoridades laborales correspondientes. Sin estos requisitos, ningn patrn podr utilizar sus servicios. Tampoco pueden trabajar en caso de declaratoria de contingencia sanitaria ni formar parte de la directiva de los sindicatos y para los patrones se establecen una serie de cargas.

Como se advierte a este tipo de menores, esto es de aquellos menores de edad mayores de 14 aos pero menores de 16, no se les confiere legalmente la capacidad necesaria para obligarse por cuenta propia ni consecuentemente, a nombre de un tercero y por tal motivo, la diligencia de notificacin entendida con ellos no confiere la certeza de que se enterar al contribuyente de aquella, con el consiguiente menoscabo a la seguridad jurdica en beneficio de los particulares a la que se ha referido esta Segunda Sala en la jurisprudencia que ya se ha invocado.

Esta consideracin encuentra lgica en tanto que de no ser informado el contribuyente y de no atender el citatorio, se actualizarn consecuencias jurdicas para el visitado como la consistente en que de no esperar al notificador en la fecha y hora citada, se proceder al levantamiento del acta final en la que se asentarn los hechos y omisiones en el cumplimiento de las obligaciones fiscales detectadas durante el desarrollo de la visita e incluso se observa que puede darse la situacin de que si al da siguiente el visitador se enfrenta con la oposicin u obstaculizacin en el desarrollo de la diligencia por parte de cualquier persona, aqul podr acudir a la imposicin de las medidas de apremio necesarias para vencer esa resistencia

Es cierto que puede haber casos en los que por las circunstancias especiales en las que se ha desenvuelto un menor mayor de 14 aos, pudiera considerarse que aquellos que trabajan han alcanzado un grado de madurez mayor respecto de otros que no lo hacen, pero atendiendo al rgimen restrictivo que los norma, no es factible concluir lo contrario.

Tampoco pasa inadvertido que conforme a la Convencin de los Derechos del Nio, se reconoce la posibilidad de que en las legislaciones locales pueda reconocerse una edad diversa a la de dieciocho aos para alcanzar la mayora de edad; sin embargo, ello no sucede en el caso de nuestro pas, adems de que conforme a la propia Convencin el trabajo de menores queda sujeto a ciertas normas de proteccin. Similar situacin se advierte de los Convenios de la OIT, en concreto del nmero 138 que tampoco confiere la mayora de edad por el simple hecho de prestar un trabajo subordinado.

En mrito de lo expuesto debe prevalecer con el carcter de jurisprudencia, en trminos de lo dispuesto en los artculos 216, 217, 218 y 220 de la Ley de Amparo vigente, el siguiente:

VISITA DOMICILIARIA. ES VLIDA LA NOTIFICACIN DEL CITATORIO PREVIO A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 46, FRACCIN VI, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN PARA EL LEVANTAMIENTO DEL ACTA FINAL, ENTENDIDA CON UN MENOR DE EDAD MAYOR DE 16 AOS, SI PRESTA UN TRABAJO PERSONAL SUBORDINADO PARA EL CONTRIBUYENTE VISITADO. El citado precepto dispone que si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o su representante, se le dejar citatorio para que est presente a una hora determinada del da siguiente, y si no se presentare, el acta final se levantar ante quien estuviere presente en el lugar visitado. De ese precepto y de los diversos 38 y 134 a 137 del propio ordenamiento normativo, as como de la interpretacin de este ltimo, realizada por esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la jurisprudencia 2a./J. 101/2007, se colige que para la validez de una diligencia de notificacin entendida con un tercero, se requiere que ste se encuentre en el domicilio; que se trate de una persona que tenga un vnculo con el contribuyente; y que, en aras de respetar el derecho a la seguridad jurdica en beneficio de los particulares, se tenga cierta certeza de que el contribuyente ser enterado de su contenido. Ahora, conforme al marco normativo que rige tanto en la legislacin laboral como en la civil, se advierte que respecto de menores de edad mayores de 16 aos, stos pueden prestar libremente sus servicios, tienen la libre administracin de sus bienes y, por ende, gozan de capacidad jurdica, lo que lleva a concluir que es vlida la notificacin del citatorio para el levantamiento del acta final de visita domiciliaria entendida con los menores de referencia que presten un trabajo personal subordinado para el contribuyente visitado, pues tal acto se realiza con persona capaz de garantizar que esa actuacin se har del conocimiento oportuno del interesado.

Por lo expuesto y fundado, se resuelve:

PRIMERO. S existe la contradiccin entre los criterios a que este expediente se refiere.

SEGUNDO. Debe prevalecer, con carcter de jurisprudencia, el criterio sustentado por esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en los trminos redactados en el ltimo considerando de la presente resolucin.

Notifquese; con testimonio de esta resolucin y, en su oportunidad, archvese el toca.

As lo resolvi la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, por mayora de tres votos de los seores Ministros Luis Mara Aguilar Morales, Alberto Prez Dayn y Jos Fernando Franco Gonzlez Salas (ponente). Los seores Ministros Margarita Beatriz Luna Ramos y Presidente Sergio A. Valls Hernndez, emiten su voto en contra.

Firman el Ministro Presidente, el Ponente y el Secretario de Acuerdos de la Segunda Sala, quien autoriza y da fe.

PRESIDENTE DE LA SEGUNDA SALA.

______________________________________

MINISTRO SERGIO A. VALLS HERNNDEZ.

PONENTE.

_______________________________________

MINISTRO JOS FERNANDO FRANCO GONZLEZ SALAS.

SECRETARIO DE ACUERDOS DE LA SALA._________________________________________

LIC. MARIO EDUARDO PLATA LVAREZ.

Esta hoja corresponde a la CONTRADICCIN DE TESIS 218/2013. SUSCITADA ENTRE EL PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO CIRCUITO Y EL TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO. Fallado el diez de julio de dos mil trece, cuyos puntos resolutivos son los siguientes: PRIMERO. S existe la contradiccin entre los criterios a que este expediente se refiere. SEGUNDO. Debe prevalecer, con carcter de jurisprudencia, el criterio sustentado por esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en los trminos redactados en el ltimo considerando de la presente resolucin. CONSTE.

En trminos de lo dispuesto por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en su sesin del veinticuatro de abril de dos mil siete, y conforme a lo previsto en los artculos 3, fraccin II, 13, 14 y 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la informacin Pblica Gubernamental, as como en el segundo prrafo del artculo 9 del Reglamento de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin y del Consejo de la Judicatura Federal, en esta versin pblica se suprime la informacin considerada legalmente como reservada o confidencial que encuadra en esos supuestos normativos. De conformidad con lo dispuesto en los artculos 107, fraccin XIII, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 226, fraccin II, de la Ley de Amparo publicada en el Diario Oficial de la Federacin el dos de abril de dos mil trece, en vigor al da siguiente de su publicacin, en los trminos del artculo primero transitorio de dicha ley y 21, fraccin VIII, de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin, reformada el dos de abril de dos mil trece, en relacin con los puntos segundo y cuarto del Acuerdo General 5/2013 del Pleno de este Alto Tribunal y el artculo 86, segundo prrafo, del Reglamento Interior de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en virtud de que el presente asunto versa sobre la posible contradiccin de tesis sustentadas por dos Tribunales Colegiados de Circuito en asuntos que versan sobre la materia administrativa, que es de la especialidad de esta Sala.

El contenido de dicha tesis es el siguiente: De los artculos 107, fraccin XIII, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 197 y 197-A de la Ley de Amparo, se advierte que la existencia de la contradiccin de criterios est condicionada a que las Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin o los Tribunales Colegiados de Circuito en las sentencias que pronuncien sostengan "tesis contradictorias", entendindose por "tesis" el criterio adoptado por el juzgador a travs de argumentaciones lgico-jurdicas para justificar su decisin en una controversia, lo que determina que la contradiccin de tesis se actualiza cuando dos o ms rganos jurisdiccionales terminales adoptan criterios jurdicos discrepantes sobre un mismo punto de derecho, independientemente de que las cuestiones fcticas que lo rodean no sean exactamente iguales, pues la prctica judicial demuestra la dificultad de que existan dos o ms asuntos idnticos, tanto en los problemas de derecho como en los de hecho, de ah que considerar que la contradiccin se actualiza nicamente cuando los asuntos son exactamente iguales constituye un criterio rigorista que impide resolver la discrepancia de criterios jurdicos, lo que conlleva a que el esfuerzo judicial se centre en detectar las diferencias entre los asuntos y no en solucionar la discrepancia. Adems, las cuestiones fcticas que en ocasiones rodean el problema jurdico respecto del cual se sostienen criterios opuestos y, consecuentemente, se denuncian como contradictorios, generalmente son cuestiones secundarias o accidentales y, por tanto, no inciden en la naturaleza de los problemas jurdicos resueltos. Es por ello que este Alto Tribunal interrumpi la jurisprudencia P./J. 26/2001 de rubro: "CONTRADICCIN DE TESIS DE TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO. REQUISITOS PARA SU EXISTENCIA.", al resolver la contradiccin de tesis 36/2007-PL, pues al establecer que la contradiccin se actualiza siempre que "al resolver los negocios jurdicos se examinen cuestiones jurdicas esencialmente iguales y se adopten posiciones o criterios jurdicos discrepantes" se impeda el estudio del tema jurdico materia de la contradiccin con base en "diferencias" fcticas que desde el punto de vista estrictamente jurdico no deberan obstaculizar el anlisis de fondo de la contradiccin planteada, lo que es contrario a la lgica del sistema de jurisprudencia establecido en la Ley de Amparo, pues al sujetarse su existencia al cumplimiento del indicado requisito disminuye el nmero de contradicciones que se resuelven en detrimento de la seguridad jurdica que debe salvaguardarse ante criterios jurdicos claramente opuestos. De lo anterior se sigue que la existencia de una contradiccin de tesis deriva de la discrepancia de criterios jurdicos, es decir, de la oposicin en la solucin de temas jurdicos que se extraen de asuntos que pueden vlidamente ser diferentes en sus cuestiones fcticas, lo cual es congruente con la finalidad establecida tanto en la Constitucin General de la Repblica como en la Ley de Amparo para las contradicciones de tesis, pues permite que cumplan el propsito para el que fueron creadas y que no se desvirte buscando las diferencias de detalle que impiden su resolucin.

Datos: Novena poca. Registro: 164120. Instancia: Pleno. Jurisprudencia. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XXXII, Agosto de 2010. Materia(s): Comn. Tesis: P./J. 72/2010. Pgina: 7.

1. Debe existir una orden de visita, emitida por autoridad competente para ello, la que deber reunir los siguientes requisitos: a) Constar por escrito; b) Sealar el nombre de la o las personas con quien se ha de efectuar la visita; c) Indicar el o los domicilios en que ha de practicarse la visita; d) Sealar el objeto de la misma, entendindose por esto, que debe indicarse el perodo sujeto a revisin y los impuestos a revisar; e) Precisar el nombre de las personas autorizadas para la prctica de la visita domiciliaria; y f) Encontrarse debidamente fundada y motivada.

2. Debe realizarse en el domicilio sealado en la orden respectiva.

3. Al inicio de la visita, los visitadores deben identificarse ante la persona con quien se entiende la diligencia; asimismo, debern designarse dos testigos por el propio visitado, o en su caso, por la autoridad hacendaria.

A este respecto, debe formularse un acta de inicio, en la que deben precisarse los pormenores del documento (o fotocopiarse) con el cual se identifican los auditores autorizados para tal efecto; y en su caso, las causas o razones particulares, por las cuales los testigos fueron designados por los propios auditores y no as por el visitado.

4. Durante el desarrollo de la visita:

Los auditores debern levantar actas parciales, en las que en forma circunstanciada sealen los hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto de las que tengan conocimiento durante el desarrollo de la visita, como pueden ser entre otros casos, los que entraan el incumplimiento de las disposiciones fiscales, la sustitucin de los testigos propuestos inicialmente, los hechos u omisiones de terceros, el aseguramiento de la contabilidad del contribuyente, la naturaleza y caractersticas de la informacin consultada por los representantes del visitado o por l mismo y los que dieron origen a la suspensin de la visita.

- El visitado, su representante o la persona con quien se entienda la diligencia, debe permitir a los auditores el acceso a la contabilidad y dems papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales.

- Los auditores deben sacar copias de los documentos antes precisados y previos su cotejo con los originales respectivos, certificarlas para anexarlas a las actas parciales que levanten con motivo de la visita, cuando se est en alguno de los supuestos previstos por el artculo 45, del Cdigo Fiscal de la Federacin.

- Si la visita se practica simultneamente en dos o ms lugares, en cada uno de ellos se debern levantar actas parciales, en presencia de dos testigos, las cuales sern agregadas al acta final. El acta final podr elaborarse en cualquiera de los lugares visitados.

- En la ltima acta parcial, se har constar tal circunstancia, esto es, que se trata de la ltima acta parcial, as como que el contribuyente tiene el trmino de veinte das de entre sta y el acta final, durante los cuales puede presentar los documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones consignadas en las actas parciales, o bien puede optar por corregir su situacin fiscal.

- Se tendrn por consentidos los hechos u omisiones consignados en las actas parciales, si antes del cierre del acta final, el contribuyente no presenta las documentales necesarias para desvirtuarlos o no demuestra que stas se encuentran en poder de la autoridad.

A este respecto es dable precisar que el consentimiento de los hechos u omisiones asentados en las actas de visita, que se genera por las razones antes apuntadas, debe entenderse nicamente para el efecto de dictar, en su caso, la resolucin que determine el crdito fiscal a cargo del contribuyente, pero de modo alguno constituye una presuncin que no pueda ser desvirtuada a travs de los recursos ordinarios que prev la ley fiscal para impugnar dicha resolucin.

5. Al concluir la visita domiciliaria:

- Cuando no pueda concluirse una visita en el domicilio del contribuyente visitado, se levantar en las oficinas de la autoridad, previa notificacin al contribuyente, salvo que ste hubiere desaparecido del domicilio fiscal.

- La conclusin anticipada de la visita, deber constar en un acta, en la que se precisar la razn de tal circunstancia.

- Si no se levanta el acta final dentro de los trminos previstos por el artculo 46-A del Cdigo Tributario, la visita se entender concluida en la fecha en que debi concluirse y la orden respectiva y dems actos subsecuentes quedarn sin efectos.

- Si al levantarse el acta final, no estuviere presente el visitado o su representante, se le dejar citatorio para que est presente a determinada hora del da siguiente; si no se presentare, se levantar ante quien est presente en el domicilio visitado.

- El acta final deber ser firmada por cualquiera de los auditores que haya practicado la diligencia, as como por el visitado o con quien se entiende la misma y por los testigos. Si el visitado o los testigos se niegan a firmar el acta o a recibir copia de la misma, as se har constar en el acta. Dicha circunstancia no afecta la validez y valor probatorio de la misma.

- Las actas parciales forman parte integrante del acta final de la visita, aunque no se seale expresamente.

6. Si con motivo de la visita domiciliaria se advierte el incumplimiento de las disposiciones fiscales, la autoridad proceder a emitir la resolucin correspondiente.

Artculo 38. Los actos administrativos que se deban notificar debern tener, por lo menos, los siguientes requisitos:

I. Constar por escrito en documento impreso o digital.

Tratndose de actos administrativos que consten en documentos digitales y deban ser notificados personalmente, debern transmitirse codificados a los destinatarios.

II. Sealar la autoridad que lo emite.

III. Sealar lugar y fecha de emisin.

IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate.

V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se sealarn los datos suficientes que permitan su identificacin. En el caso de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales, debern contener la firma electrnica avanzada del funcionario competente, la que tendr el mismo valor que la firma autgrafa.

Para la emisin y regulacin de la firma electrnica avanzada de los funcionarios pertenecientes al Servicio de Administracin Tributaria, sern aplicables las disposiciones previstas en el Captulo Segundo, del Ttulo I denominado "De los Medios Electrnicos" de este ordenamiento.

En caso de resoluciones administrativas que consten en documentos impresos, el funcionario competente podr expresar su voluntad para emitir la resolucin plasmando en el documento impreso un sello expresado en caracteres, generado mediante el uso de su firma electrnica avanzada y amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolucin.

Para dichos efectos, la impresin de caracteres consistente en el sello resultado del acto de firmar con la firma electrnica avanzada amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolucin, que se encuentre contenida en el documento impreso, producir los mismos efectos que las Leyes otorgan a los documentos con firma autgrafa, teniendo el mismo valor probatorio.

Asimismo, la integridad y autora del documento impreso que contenga la impresin del sello resultado de la firma electrnica avanzada y amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolucin, ser verificable mediante el mtodo de remisin al documento original con la clave pblica del autor.

El Servicio de Administracin Tributaria establecer los medios a travs de los cuales se podr comprobar la integridad y autora del documento sealado en el prrafo anterior.

Si se trata de resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad solidaria se sealar, adems, la causa legal de la responsabilidad.

Artculo 134.- Las notificaciones de los actos administrativos se harn:

I. Personalmente o por correo certificado o mensaje de datos con acuse de recibo, cuando se trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser recurridos.

En el caso de notificaciones por documento digital, podrn realizarse en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria o mediante correo electrnico, conforme las reglas de carcter general que para tales efectos establezca el Servicio de Administracin Tributaria. La facultad mencionada podr tambin ser ejercida por los organismos fiscales autnomos.

El acuse de recibo consistir en el documento digital con firma electrnica que transmita el destinatario al abrir el documento digital que le hubiera sido enviado. Para los efectos de este prrafo, se entender como firma electrnica del particular notificado, la que se genere al utilizar la clave de seguridad que el Servicio de Administracin Tributaria le proporcione.

La clave de seguridad ser personal, intransferible y de uso confidencial, por lo que el contribuyente ser responsable del uso que d a la misma para abrir el documento digital que le hubiera sido enviado.

El acuse de recibo tambin podr consistir en el documento digital con firma electrnica avanzada que genere el destinatario de documento remitido al autenticarse en el medio por el cual le haya sido enviado el citado documento.

Las notificaciones electrnicas estarn disponibles en el portal de Internet establecido al efecto por las autoridades fiscales y podrn imprimirse para el interesado, dicha impresin contendr un sello digital que lo autentifique.

Las notificaciones por correo electrnico sern emitidas anexando el sello digital correspondiente, conforme lo sealado en los artculos 17-D y 38 fraccin V de este Cdigo.

II. Por correo ordinario o por telegrama, cuando se trate de actos distintos de los sealados en la fraccin anterior.

III. Por estrados, cuando la persona a quien deba notificarse no sea localizable en el domicilio que haya sealado para efectos del registro federal de contribuyentes, se ignore su domicilio o el de su representante, desaparezca, se oponga a la diligencia de notificacin o se coloque en el supuesto previsto en la fraccin V del artculo 110 de este Cdigo y en los dems casos que sealen las Leyes fiscales y este Cdigo.

IV. Por edictos, en el caso de que la persona a quien deba notificarse hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesin.

V. Por instructivo, solamente en los casos y con las formalidades a que se refiere el segundo prrafo del artculo 137 de este Cdigo.

Cuando se trate de notificaciones o actos que deban surtir efectos en el extranjero, se podrn efectuar por las autoridades fiscales a travs de los medios sealados en las fracciones I, II o IV de este artculo o por mensajera con acuse de recibo, transmisin facsimilar con acuse de recibo por la misma va, o por los medios establecidos de conformidad con lo dispuesto en los tratados o acuerdos internacionales suscritos por Mxico.

El Servicio de Administracin Tributaria podr habilitar a terceros para que realicen las notificaciones previstas en la fraccin I de este artculo, cumpliendo con las formalidades previstas en este Cdigo y conforme a las reglas generales que para tal efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria.

Artculo 135. Las notificaciones surtirn sus efectos al da hbil siguiente en que fueron hechas y al practicarlas deber proporcionarse al interesado copia del acto administrativo que se notifique. Cuando la notificacin la hagan directamente las autoridades fiscales o por terceros habilitados, deber sealarse la fecha en que sta se efecte, recabando el nombre y la firma de la persona con quien se entienda la diligencia. Si sta se niega a una u otra cosa, se har constar en el acta de notificacin.

La manifestacin que haga el interesado o su representante legal de conocer el acto administrativo, surtir efectos de notificacin en forma desde la fecha en que se manifieste haber tenido tal conocimiento, si sta es anterior a aquella en que debiera surtir efectos la notificacin de acuerdo con el prrafo anterior.

Artculo 136.- Las notificaciones se podrn hacer en las oficinas de las autoridades fiscales, si las personas a quienes debe notificarse se presentan en las mismas.

Las notificaciones tambin se podrn efectuar en el ltimo domicilio que el interesado haya sealado para efectos del registro federal de contribuyentes o en el domicilio fiscal que le corresponda de acuerdo con lo previsto en el artculo 10 de este Cdigo. Asimismo, podrn realizarse en el domicilio que hubiere designado para recibir notificaciones al iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento administrativo, tratndose de las actuaciones relacionadas con el trmite o la resolucin de los mismos.

Toda notificacin personal, realizada con quien deba entenderse ser legalmente vlida an cuando no se efecte en el domicilio respectivo o en las oficinas de las autoridades fiscales.

En los casos de sociedades en liquidacin, cuando se hubieran nombrado varios liquidadores, las notificaciones o diligencias que deban efectuarse con las mismas podrn practicarse vlidamente con cualquiera de ellos.

En este sentido es ilustrativa la jurisprudencia 2./J.158/2007, de voz: NOTIFICACIN FISCAL DE CARCTER PERSONAL. LA RAZN CIRCUNSTANCIADA DE LA DILIGENCIA DEBE ARROJAR LA PLENA CONVICCIN DE QUE SE PRACTIC EN EL DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE (INTERPRETACIN DEL ARTCULO 137 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN).

Novena poca. Registro: 171707. Instancia: Segunda Sala. Jurisprudencia. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XXVI, agosto de 2007. Materia(s): Administrativa. Tesis: 2a./J. 158/2007. Pgina: 563

Jurisprudencias 2a./J.15/2001 y 2a./J.40/2006 publicadas, respectivamente, en la pgina cuatrocientos noventa y cuatro, tomo XIII, abril de dos mil uno, del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, en la pgina doscientos seis, tomo XXIII, abril de dos mil seis, del medio de difusin referido, cuyos rubros y textos, son los siguientes:

NOTIFICACIN FISCAL DE CARCTER PERSONAL. DEBE LEVANTARSE RAZN CIRCUNSTANCIADA DE LA DILIGENCIA (INTERPRETACIN DEL ARTCULO 137 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN). Si bien es cierto que dicho precepto nicamente prev la obligacin del notificador de levantar razn circunstanciada de las diligencias, tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin y, en concreto, cuando la persona que se encuentre en el lugar o un vecino con quien pretendan realizarse aqullas, se negasen a recibir la notificacin, tambin lo es que atendiendo a las caractersticas propias de las notificaciones personales, en concordancia con las garantas de fundamentacin y motivacin que debe revestir todo acto de autoridad, la razn circunstanciada debe levantarse no slo en el supuesto expresamente referido, sino tambin al diligenciarse cualquier notificacin personal, pues el objeto de las formalidades especficas que dispone el numeral en cita permite un cabal cumplimiento a los requisitos de eficacia establecidos en los artculos 14 y 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y el respeto a la garanta de seguridad jurdica de los gobernados.

NOTIFICACIN PERSONAL. EL ARTCULO 137 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, AL PREVER LAS FORMALIDADES PARA SU PRCTICA, NO VIOLA LA GARANTA DE SEGURIDAD JURDICA. La prctica de toda notificacin tiene como finalidad hacer del conocimiento al destinatario el acto de autoridad que debe cumplir, para estar en condiciones de dar oportuna respuesta en defensa de sus intereses. En ese sentido, el artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin cumple con dicha exigencia y satisface la form