DIRECTRIZ VA 001 2008

DIRECCION GENERAL DE TRIBUTACION PROYECTO DE FORTALECIMIENTO INTEGRAL DE LAS VALORACIONES ADMINISTRATIVAS Y TRIBUTARIAS DEL ESTADOTEL: 2845-359-2845-358

DIRECTRIZ N: VA-001-2008 DIRECCION GENERAL DE TRIBUTACION

METODOLOGA DE VALORACIN DE EMBARCACIONES CON FINES FISCALES

ING. HERNN LPEZ RUIZ SUBDIRECTOR

ING. LVARO JARA SOLS ASESOR TRIBUTARIO

SAN JOS, COSTA RICA, 2008 CONTENIDO


TTULO

PGINAS

1. CONSIDERACIONES PREVIAS..................................................................................................1 2. OBJETIVO.....................................................................................................................................2 2.1. OBJETIVO GENERAL............................................................................................................2 2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS..................................................................................................2 3. FUNDAMENTO LEGAL................................................................................................................2 4. RESPONSABLES.........................................................................................................................3 5. VIGENCIA.....................................................................................................................................3 6. IDENTIFICACIN Y DEFINICIONES DE LAS EMBARCACIONES...........................................4 6.1 DEFINICIONES IMPORTANTES............................................................................................4 7. PROCEDIMIENTO........................................................................................................................8 7.1 CAPTURA DE DATOS BSICOS DE LA EMBARCACIN...................................................8 7.1.1 INSPECCIN DE MAQUINARIA PRINCIPAL..................................................................9 7.1.2 EQUIPOS DE NAVEGACIN Y ELECTRNICOS.......................................................10 8. MTODO DE VALORACIN A APLICAR.................................................................................10 8.1 ESTIMACIN A PARTIR DEL ESTUDIO DE MERCADO....................................................11 8.2 CONSIDERACIONES IMPORTANTES PARA LA DEFINICIN DEL VALOR....................12 8.3 CALIFICACIN DE LAS EMBARCACIONES DE ACUERDO A SU ESTADO....................13 8.4 RECONSTRUCCIONES........................................................................................................14 8.5 CALIFICACIN DEL MOTOR O MOTORES DE ACUERDO A SU ESTADO....................16 8.6 DETERMINACIN DEL VALOR DE UNA EMBARCACIN................................................18 9.1 AJUSTE POR ACCESORIOS..............................................................................................19 9.2 AJUSTE POR RECONSTRUCCIONES...............................................................................20 9.3 AJUSTE POR NMERO DE MOTORES.............................................................................20 10. ESTIMACIN DEL VALOR DE MERCADO A PARTIR DE LISTA DE PRECIOS DE AGENCIAS DISTRIBUIDORAS......................................................................................................21 11. ESTIMACIN DEL VALOR DE MERCADO A PARTIR DEL VALOR DE IMPORTACIN.....23 11.1 PROCEDIMIENTO PARA ESTIMAR EL VALOR DE IMPORTACIN.............................24 11.1.1 COSTO DE LA EMBARCACIN..................................................................................24 11.1.2 FLETE Y SEGURO ......................................................................................................25 12. CONSIDERACIONES GENERALES.......................................................................................28 13. BIBLIOGRAFA..........................................................................................................................29 14. ANEXOS....................................................................................................................................30 14.1 ANEXO N 1: FORMULARIO DE CAPTURA DE DATOS DE EMBARCACIONES...........30 14.2 ANEXO N 2: PARTES BSICAS DE UNA EMBARCACIN............................................32 14.3 ANEXO N 3: PARTES BSICAS DE UN VELERO...........................................................35 14.4 ANEXO N 4: NOMBRE DE LAS DIMENSIONES DE UNA EMBARCACIN...................36

II


1. CONSIDERACIONES PREVIAS. La Direccin General de Tributacin, dispone de una lista de valores de embarcaciones, en la que se incluye los valores estimados de las embarcaciones existentes en el mercado nacional. Los valores de dicha lista sirven para el clculo del Impuesto a la Propiedad y el Impuesto a la Transferencia de Embarcaciones, conforme a la Ley 7088, Artculo 9 y Artculo 13 respectivamente. Adicionalmente la administracin tributaria debe responder a diferentes instituciones estatales con las valoraciones administrativas de embarcaciones. El mercado de las embarcaciones en nuestro pas en los ltimos aos ha tenido un mayor dinamismo en su oferta como en la demanda. Lo que favorece en la investigacin de mercado para definir su valor. Adicionalmente las caractersticas nicas de cada unidad, hace imposible su tipificacin de forma general, pues su estructura es una combinacin de numerosas variables, para lo cual el perito en su investigacin debe apoyarse en los aspectos tericos para su valoracin inspeccin de la embarcacin. En el presente documento, se indican los aspectos metodolgicos que se deben considerar por parte de los funcionarios de las administraciones tributarias para la valoracin de embarcaciones. complementando con registros fotogrficos e

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2. OBJETIVO. 2.1. OBJETIVO GENERAL

Establecer un mtodo de valoracin que permita uniformidad en la determinacin de los valores de las embarcaciones para la Lista de Valores de Embarcaciones y las valoraciones administrativas de la Direccin General de Tributacin. 2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS

Unificar el procedimiento de valoracin de las embarcaciones en las reas de las Administraciones Tributarias. Facilitar la labor de los peritos de la Administracin Tributaria de la Direccin General de Tributacin en la determinacin de los valores de embarcaciones. Adecuar las actuaciones en valoracin de embarcaciones para que se ajusten a las leyes y resoluciones de la Direccin General de Tributacin.

3. FUNDAMENTO LEGAL

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Artculos 9 Y 13 de la Ley N 7088, Reajuste Tributario y Resolucin 18 Consejo Arancelario y Aduanero Centroamericano, del 30 de noviembre de 1987, reformada por la Ley N 7665 de 8 de abril de 1997.

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Resolucin de la Direccin General de Tributacin DGT 2517-04 del 01/11/2004.

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4. RESPONSABLES. La ejecucin de esta directriz es responsabilidad de los Gerentes de las Administraciones Tributarias, coordinadores de las reas Valoraciones y Peritos de las Administraciones Tributarias. 5. VIGENCIA.Esta directriz tiene vigencia a partir del 18 de febrero de 2008.

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6. IDENTIFICACIN Y DEFINICIONES DE LAS EMBARCACIONES

6.1

DEFINICIONES IMPORTANTES.

A continuacin, previo al detalle del procedimiento, se definen los siguientes trminos: EMBARCACIN: Construccin cncava de madera, fibra de vidrio, hierro u otra materia, capaz de flotar en el agua y que sirve de medio de transporte. MOTO ACUTICA: Las motos de agua, motos acuticas, motos nuticas o JetSki son un tipo de embarcacin ligera con un sistema de conduccin similar al de una motocicleta convencional. La principal diferencia de las motos de agua con otros tipos de embarcacin es que no usan hlice sino que son propulsadas por turbina. Podemos encontrar de dos tipos - de recreo o deportivo - y en dos modalidades - Jets (monoplaza) o RunAbout (multiplaza). Hay gran variedad de potencias, desde los 50 cv. (caballo vapor que equivale 0.9863Hp) hasta los 350 cv. y jets de hasta 163cv. Las motos de agua pueden ser monoplazas (conocidas como Jets), bi-plazas, triplazas e incluso cuadriplaza. ESLORA: Longitud total de la embarcacin, la mxima longitud de un casco medido entre las lneas verticales de un punto sobresaliente en proa y otro a popa por la parte de adentro, descrita en metros lineales. Ver anexo 4 MANGA: Describe la anchura mxima de la embarcacin. Ver anexo 4 PUNTAL: Distancia vertical medida al centro del barco, desde la parte baja de la quilla hasta el costado de la cubierta superior, sin tomar en cuenta el espesor de la cubierta. Ver anexo 4 AO: Ao de construccin de la unidad. 4


ESTILO: Caracterstica asignada a las motos acuticas que permite su identificacin. SUPERESTRUCTURA: En los barcos, parte construida por encima de la cubierta alta. ARBOLADURA: La arboladura o el aparejo de una embarcacin es el conjunto de palos, vergas, jarcias y velas que le permiten ponerse en movimiento aprovechando el movimiento del aire que las impulsa (viento). La fuerza del viento se transmite directamente sobre las velas. stas lo transmiten a las vergas, al palo y a la jarcia, segn las velas y cmo estn dispuestas. El conjunto transmite el empuje al casco del barco. SERIE: Describe un nmero consecutivo de la fabricacin de las motos acuticas. y/o cascos de embarcaciones en general. CHASIS: Para el caso de motos acuticas representa la numeracin de la construccin del casco. MODELO: Descripcin Alfanumrica que describe la distribucin de la construccin de la embarcacin, normalmente para embarcaciones extranjeras se ubica junto a la serie y los dos ltimos dgitos corresponden al ao de fabricacin. MARCA MOTOR: Describe la marca del medio de propulsin que utiliza la embarcacin (s es que tiene) y la moto acutica. Existen dos lugares donde se ubica posicin del motor o los motores en la embarcacin, las cuales se denominan fuera borda o dentro de borda. La informacin de la ubicacin solo se requiere para efectos de la asignacin del valor.

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MATERIAL CASCO: Describe el material con el que fue construida la embarcacin Existen varios materiales, la descripcin el cdigo y la abreviatura son las siguientes: 1-Fibra de Vidrio (FV), 2-Madera (M), 3-Aluminio (AL), 4-Hierro (H), 5-Fibrocemento (FC), 6-Acero(AC) y 7-Fibra de vidrio-Plywood (FP). TONELAJE BRUTO: Es el volumen de la embarcacin, medido en metros cbicos y expresado en Toneladas de Registro Bruto (TRB). Una TRB= 100 pies cbicos=100X0.3X0.3X0.3= 2,7 m3. En la prctica se determina el TRB de una embarcacin multiplicando la eslora por la manga por el puntal y dividiendo el producto entre 5 o sea TRB=Tonelaje bruto= (esloraXMangaXPuntalX1)/5. TONELAJE NETO: Peso limpio de la embarcacin. El Tonelaje Neto es la carga que la embarcacin puede llevar. Se obtiene de la multiplicacin del Tonelaje Bruto por 0,48. MARCA DEL CASCO O EMBARCACIN: Describe el nombre de la marca o el constructor de la embarcacin. VALOR DE MERCADO: Precio que el bien objeto de avalo podra alcanzar cuando se coloca a la venta por un plazo razonable, con el vendedor deseando, pero no estando obligado a venderlo, y el comprador adquirindolo con el pleno conocimiento de todos los usos y finalidades para los cuales est adaptando y podr ser utilizado, sin estar obligado a comprar. VALOR DE REPOSICIN: es el valor del bien determinado con base en lo que l costara (normalmente a los precios corrientes del mercado) para ser sustituido por otro igualmente satisfactorio, considerndose principalmente en funcin de la 6


eficiencia, pues con el avance tecnolgico es difcil encontrarnos en el mercado, despus de algn tiempo, una mquina con eficiencia semejante a la del pasado. El valor de reposicin se puede definir como el valor actual de una embarcacin nueva o idntica o totalmente equivalente y prxima a la que se va a valuar. VALOR DE REPRODUCCIN El valor de reproduccin se puede definir como el

costo a precios actuales de la reproduccin de una nueva rplica de una embarcacin utilizando materiales idnticos o totalmente equivalente al que se va a valuar VIDA TIL: Es el tiempo previsto entre el inicio del funcionamiento de determinada embarcacin y de su retiro de servicio, ya totalmente depreciada, esto es solo el valor residual. DEPRECIACIN: Es la prdida de valor de determinado bien en el decorrer del tiempo. La depreciacin ocurre por tres motivos principales. Deterioro, obsolescencia funcional y prdida de utilidad. DETERIORO: Es la perdida de valor producto de las influencia que tiene el medio ambiente sobre la embarcacin y su uso. OBSOLESCENCIA FUNCIONAL. Se conoce como obsolescencia funcional a la depreciacin o perdida de valor producto de la condicin de avance tecnolgico del bien a valuar, con relacin a la de otra embarcacin similar, pero cuya evolucin tecnolgica es ms moderna dentro del mercado actual. Un ejemplo claro la constituyen las embarcaciones cuyo motor ya no se encuentra en el mercado o en su defecto el modelo esta descontinuado, por lo que conseguir repuestos resulta muy oneroso si se compara con un motor nuevo. 7


OBSOLESCENCIA ECONMICA: La obsolescencia econmica es la depreciacin derivada de la diferencia de los costos de operacin de una embarcacin a valorar, en relacin con otra similar, pero tecnolgicamente actualizada 7. PROCEDIMIENTO. 7.1 CAPTURA DE DATOS BSICOS DE LA EMBARCACIN. La captura de la informacin se debe dividir en dos fases, lo que corresponde a la informacin documental aportada para la confeccin del avalo y la informacin producto de la inspeccin. La informacin bsica a solicitar es copia de los siguientes documentos: Caso de embarcaciones Extranjeras: 1. Factura de compra de pas de origen. 2. Ttulo de propiedad del pas de origen. 3. Declaracin nica aduanera o pliza de desalmacenaje. 4. Inspeccin tcnica de la Capitana de Puerto. 5. Fotografa recientes (No mayor a seis meses). Caso de embarcaciones Nacionales: 1. Inspeccin tcnica de la Capitana de Puerto 2. Escritura de compra de la embarcacin 3. Factura de compra de motor (es) 4. Declaracin jurada cuando la embarcacin fue hecha o reconstruida por el propietario. 5. Fotografa recientes (No mayor a seis meses). En lo que respecta a la toma de datos producto de la inspeccin para la identificacin de la embarcacin a valorar, las caractersticas bsicas que se deben contemplar son las 8


siguientes: Indicar si es nacional o extranjera,

constructor, marca del casco, fecha de

inspeccin, construccin y reconstruccin si existiera. Adicionalmente se debe capturar los siguientes datos: Nombre de la embarcacin, matrcula si se dispone de ella, (clase y nmero) origen, categora, eslora, manga, puntal, tonelaje bruto, tonelaje neto, serie, estilo, nmero de chasis, modelo, marca del casco, ao de construccin, material del casco, nmero de pasajeros, marca de motor, indicar si es fuera borda o dentro de borda, potencia, nmeros de motores y de estos el modelo y la serie, as como las horas de uso cuando se cuente con registros. Para la inspeccin y la captura de los datos se debe aplicar el formulario N 1 indicado en el Anexo 1 (Formulario de captura de informacin de embarcaciones para valoracin). Se debe resaltar que en una hoja adicional a dicho formulario se deber incluir la memoria de clculo, anotacin sobre el procedimiento seguido, as como observaciones de las investigaciones de valor, referencias y opiniones de valor obtenidas en el proceso de investigacin, adicionalmente se debe incluir la informacin de costos de equipos. Con dicha informacin se justificar el valor de la embarcacin emitido, para lo cual seguidamente se expone el procedimiento a seguir. 7.1.1 INSPECCIN DE MAQUINARIA PRINCIPAL Representada por el motor o motores que propulsan la embarcacin, la transmisin y el sistema de controles que opera la maquinaria; as como las instalaciones necesarias para su funcionamiento, como tuberas, instalaciones elctricas, circuitos, tableros de distribucin y controles de mando. En cuanto a los motores se debe considerar marca, serie, modelo, potencia, nmero de cilindros, combustible, localizacin dentro de la embarcacin, descripcin del sistema de controles, descripcin y estado actual de la transmisin y/o propulsin, incluir comentario sobre el estado de maquinaria. Adicionalmente considerar aos de usos as como cantidad de horas/uso. Es adems importante anotar las presiones del motor cuando se disponga. Dichos datos son de gran importancia para considerar la obsolencia depreciacin y dems criterio para definir el valor de la embarcacin. 9 o


Adicionalmente es importante la puesta en marcha del motor o motores, para verificar el estado de operacin y en caso de detectarse fugas de combustible o aceites y otros debe indicarse en la hoja de inspeccin. En caso de embarcaciones con equipos auxiliares, se debe indicar las caractersticas principales como marca, potencia, tipo de combustible, localizacin dentro de la embarcacin, y estado general. 7.1.2 EQUIPOS DE NAVEGACIN Y ELECTRNICOS Se debe considerar todos los instrumentos electrnicos o magnticos, que se utilizan para navegar, pescar y para la comunicacin con otras embarcaciones y/o con capitanas de puerto. Cuando se efecta la inspeccin se debe indicar el tipo, la marca y el estado en que se encuentre. Dentro de los instrumentos ms comunes son: Radar, sonar, Anemmetro, speedmetro comps, navegar por satlite o GPS, piloto automtico, Radio de comunicacin (Radio BLU, Radio VHF), equipo de sonido, convertidor Elctrico, Windlass hidrulico (tecle de escotilla) u otros En la inspeccin debe indicar cualquier otro elemento de importancia, que se

considera debe incluir en el informe tales como, equipos de pesca, equipos de propulsin, equipos de refrigeracin., elemento que deben considerar para la definicin del valor. 8. MTODO DE VALORACIN A APLICAR. Para establecer el valor de mercado de las embarcaciones, los peritos deben seguir los siguientes mtodos de valuacin:

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a- Estimacin a partir de estudio de mercado: Estimar el valor de la embarcacin en el mercado nacional a partir de un estudio de la disposicin de informacin existente en nuestro mercado de embarcaciones. b- Estimacin a partir de la lista de precios: Estimacin del valor de la embarcacin en el mercado nacional a partir de la listas de precios que los distribuidores presente a la administracin. c- Estimacin del valor de la embarcacin a partir de su valor de importacin. Para cada uno de los anteriores mtodos seguidamente se efecta su descripcin. 8.1 ESTIMACIN A PARTIR DEL ESTUDIO DE MERCADO. Este mtodo consiste en estimar el valor de mercado a partir de un estudio del mercado nacional de embarcaciones. Este mtodo es conocido como mtodo comparativo. El mercado nacional es siempre el mejor recurso para estimar el valor de una embarcacin, por lo tanto este mtodo debe ser siempre preferido a otros. Debe considerarse que el mercado de las embarcaciones es muy reducido en cuanto a ofertas y demandas. El perito mediante anlisis e investigacin del mercado nacional de embarcaciones, estimar el valor de mercado de la embarcacin objeto de avalo. Entre las fuentes de informacin de valores se puede citar las siguientes: Compra venta recientes. Avisos de los diarios de circulacin nacional y revistas especializadas o en otros medios.

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Publicidad de agencias distribuidoras de embarcaciones Consulta de importadores de embarcaciones. Consulta de comerciantes de embarcaciones. Consulta de armadores y constructores de embarcaciones.

nuevas y usadas en

distintos medios de comunicacin nacionales: diarios, Internet, televisin, y otros.

Consulta de valores de la lista de valores de embarcaciones: Este tipo de informacin no corresponde a un anlisis de mercado. Adems las caractersticas de las embarcaciones son muy especficas, la lista se pueden localizar embarcaciones valoradas recientemente, As como embarcaciones cuya marca de casco es igual, el constructor del casco es el mismo y por las dimensiones de la embarcacin se puede suponer que provenga del mismo molde.

8.2

CONSIDERACIONES IMPORTANTES PARA LA DEFINICIN DEL VALOR Como se ha indicado las variaciones del material del casco definen el valor de la

embarcacin a valorar, as como el motor, equipos adicionales, superestructura entre otros. En cuanto al material del casco es importante destacar que en Costa Rica la

mayora de las embarcaciones poseen cascos de fibra de vidrio, ya sea de construccin nacional o importada, en menor importancia se localizan cascos de madera, aluminio y acero. Este ltimo se utiliza principalmente para embarcaciones utilizado en las actividades de pesca industrial. En cuanto a la vida til total de las embarcaciones en el Cuadro N 1, se establecen los aos recomendados tanto a nivel nacional como internacional. de mayor dimensin,

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CUADRO N 1 DISTRIBUCIN DE LA VIDA TIL DE EMBARCACIONES EXISTENTES EN EL MERCADO NACIONAL. TIPO DE MATERIAL AOS DE VIDA TIL ACERO NAVAL 25 FIBRA DE VIDRIO 15 MADERA 10 ALUMINIO 15 HULE 10 En relacin al mantenimiento, se debe indicar que define la vida til de cualquier bien, ya que si este es oportuno y adecuado, alcanzaran estos niveles. Los valores de indicados en el Cuadro N 1, se establecieron con base a las especificaciones fabricantes y a la experiencia de constructores nacionales. 8.3 CALIFICACIN DE LAS EMBARCACIONES DE ACUERDO A SU ESTADO. En la inspeccin o informacin documental que se aporta se debe definir la condicin actual de la embarcacin, para lo cual debe considerar los elementos descritos en el presente manual.

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CUADRO N 2 CALIFICACIN DE LAS EMBARCACIONES SEGN SU ESTADO DE CONSERVACIN. ESTADO DE CONSERVACIN CALIFICACIN NUEVO 1 EXCELENTE 0.91 A 0.99 BUENO 0.80 A 0.90 DEFECTUOSO 0.65 A 0.79 MALO 0.50 A 0.64 RECUPERABLE 0.49 A 0.10Fuente: Ministerio de Hacienda. (1991). Direccin General de Tributacin. Departamento de Avalos. Pautas para la valoracin con fines fiscales de embarcaciones de recreo y pesca deportiva.

Para la calificacin del estado de conservacin indicado en el CUADRO N 2 se debe considerar los siguientes criterios: Nuevo: Recin adquirido de agencia o del constructor. Excelente: La embarcacin en general ha tenido un magnfico mantenimiento y cumple a cabalidad su propsito. Bueno: La embarcacin en general ha tenido un adecuado mantenimiento y cumple de un 80% a un 100% su propsito. Defectuoso: La embarcacin requiere mantenimiento y reparaciones menores para su venta, por lo general cumple en un 50 % su funcin. Malo: La embarcacin requiere trabajos importantes y urgentes para presentar las condiciones apropiadas para su funcionamiento. Recuperable: La embarcacin requiere una fuerte inversin en su casco y motores para su uso, la superestructura se encuentra en abandono. 8.4 RECONSTRUCCIONES

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Las embarcaciones por lo general se reconstruyen, lo cual garantiza el aumento de la vida til de la embarcacin. Como se ha descrito las partes ms importantes de las embarcaciones objeto de reconstruccin son: casco, motores, cubierta o superestructura, en algunos otros casos embarcaciones de mayor calado: bodegas, arboladura. Al efectuar las anteriores mejoras, para efectos de clculo de la edad debemos obtener una edad actualizada. Es importante indicar que en lineamientos de valuacin de maquinaria y equipo sobre la reconstruccin, la vida til remanente, despus del efecto de una reconstruccin, no puede ser mayor al 80 % de la vida til total. Para obtener la edad actualizada se aplica la siguiente frmula: EDAD ACTUALIZADA = (AO ACTUAL AO DE CONSTRUCCIN) + (AO ACTUAL AO DE RECONSTRUCCIN) Simplificando tenemos: EDAD ACTUALIZADA = EDAD + EDAD DE RECONSTRUCCIN 2 Para mayor compresin se tienen una embarcacin que se le efectuaron mejoras en el ao 1998, por lo que tenemos: EDAD ACTUALIZADA = 2008-1988 + 2005 -1998 EDAD ACTUALIZADA = 20 + 7 / 2 EDAD ACTUALIZADA = 27 AOS / 2 = 13.5 AOS La edad actualizada nos permitir efectuar el clculo de la depreciacin a aplicar de acuerdo al mtodo indicado en el presente manual. Como ejemplo de este tipo de depreciacin puede considerarse una embarcacin sin inscribir y una inscrita, en la cual la primera se debe incurrir en gastos y trmites generales para la inscripcin y asignacin de la matrcula.

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8.5 CALIFICACIN DEL MOTOR O MOTORES DE ACUERDO A SU ESTADO. Tal como se describi en el apartado 7, en cuanto a los elementos importantes a considerar para hacer la inspeccin, para la definicin de un valor, a valuar cuenta con el. En el Cuadro N 3 y 4 se establecen los porcentajes que se deben aplicar, para depreciar motores fuera borda y estacionarios los cuales dependen de la vida til y del estado del motor. CUADRO N 3: PORCENTAJE DE DEPRECIACIN DE MOTORES MARINOS FUERA DE BORDA. (PERIDO DE VIDA TIL 4-5 AOS) AOS DE USO PORCENTAJE DE DEPRECIACIN 1 15 2 30 3 45 4 75 5 O MS 85Fuente: Ministerio de Hacienda. (1991). Direccin General de Tributacin. Departamento de Avalo. Pautas para la valoracin con fines fiscales de embarcaciones de recreo y pesca deportiva.

debemos conocer el

porcentaje de depreciacin a aplicar al motor utilizado por la embarcacin, si es que el bien

CUADRO N 4: PORCENTAJE DE DEPRECIACIN DE MOTORES MARINOS ESTACIONARIOS. 16


(PERIDO DE VIDA TIL 12-15 AOS) AOS DE USO PORCENTAJE DE DEPRECIACIN 1 5 2 10 3 15 4 20 5 25 6 30 7 35 8 40 9 45 10 50 11 55 12 60 13 65 14 70 15 O MS 75Fuente: Ministerio de Hacienda. (1991). Direccin General de Tributacin. Departamento de Avalo. Pautas para la valoracin con fines fiscales de embarcaciones de recreo y pesca deportiva.

Al tomar el modelo del motor el perito debe descifrar la informacin que se consigna en el modelo, por ejemplo:

FL

115 A ET L

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DESCRIPCIN DEL MODELO: F: 4 TIEMPOS FL CONTRARROCTACIN FT: 4 TIEMPOS POR EMPUJE

POTENCIA EN EL EJE DE LA HLICE: 4-115

GENERACIN DEL PRODUCTO: A O MS RECIENTE

SISTEMA DE ARRANQUE: M: ARRANQUE MANUAL E: ARRANQUE ELCTRICO W: ARRANQUE MANUAL Y ELECTRICO MTODO DE ACCIONAMIENTO SIN INDICACIN: CONTROL REMOTO (SIN CAA DEL TIMN H: TIMN MANDO MANUAL SISTEMA DE INCLINACIN SIN INDICACIN: INCLINACIN MANUAL D. HIDRULICO T: HIDRULICO DE AMPLIO MARGEN.

LARGO DE PATA: S:S L:L X: UL

8.6 DETERMINACIN DEL VALOR DE UNA EMBARCACIN Para la determinacin del valor se procede con la siguiente frmula: VA = (VR * D * I * OF * OE) + F Donde: VA = Valor actual de la embarcacin I = Calificacin (Ver Cuadro N 2) VR = Valor de reposicin D = Depreciacin con base a la vida til remanente de la embarcacin OF = Obsolescencia funcional OE = Obsolescencia econmica F = Equipo extra 9. EJEMPLOS PARA LA ESTIMACIN DEL VALOR. 18


De acuerdo a la informacin proporcionada seguidamente se muestran algunos ejemplos para que el perito se apoye en la toma de decisiones. Se debe indicar que son solo algunos ejemplos de los muchos factores de ajuste que se pueden estimar. 9.1 AJUSTE POR ACCESORIOS En la investigacin de valores que el perito debe efectuar para la valoracin de una embarcacin, debe tomar en cuenta el caso de las embarcaciones, su construccin y acabado, as como los accesorios extras que se incluyen en la embarcacin, los cuales en su mayora son requeridos desde el momento en que se efecta el contrato de construccin. Adicionalmente para el caso de las embarcaciones cuyo casco es extranjero, y es de una marca comercial conocida, por lo general siempre tienen incluido los accesorios correspondientes dentro del modelo. Asimismo el perito debe informase para efectuar estos ajustes, ya que no siempre el valor de los accesorios contribuye en igual medida en el valor de mercado de la embarcacin, sobre todo tal como se indic en el valor ofertado se incluye los equipos adicionales. Ejemplo: Se solicita la valoracin de una embarcacin Extranjera Marca Bayliner modelo 225 BR de 6.80 metros de Eslora ao 2006. De acuerdo a la investigacin de mercado se tiene una empresa distribuidora vende una embarcacin marca Bayliner cuyo modelo es 225 BR en el precio de 12.720.000. Se determina que la embarcacin a valorar se compara con la embarcacin obtenida, sin embargo se determina que tiene los siguientes accesorios adicionales, por lo cual su valor final debe de ajustarse: Radio de comunicacin, equipo de sonido con DVD, plataforma extendida, tanque de agua, toldos, alfombras y cojines. En la investigacin realizada se determin que todos los accesorios tienen cuyo costo total es de 990.000. El valor ajustado sera el siguiente: Oferta de venta = 12.720.000

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Costo accesorios adicionales = 990.000 Valor ajustado = 13.710.000 9.2 AJUSTE POR RECONSTRUCCIONES Es importante destacar que la reconstruccin contribuye en extender la vida til de la embarcacin. El perito a travs de la investigacin de valores estimar el valor de las remodelaciones que se le ejecutaron a la embarcacin objeto de estudio. Se debe actuar con cuidado al hacer este tipo de ajuste, ya que no siempre el valor de las reconstrucciones se reflejan en el valor de mercado. Como se ha indicado las reconstrucciones por lo general se realizan al casco, la cubierta o superestructura, bodega, arboladura y motores. Ejemplo: Se debe valorar una embarcacin ao 1995 de construccin nacional, con las siguientes dimensiones: Eslora 8.41 metros, Manga 2.69, Tonelaje bruto 4.89, no tiene motores. A dicha embarcacin se le efectuado una remodelacin de su cubierta en el ao 2004. Se cuenta con una oferta de una embarcacin similar y del mismo ao, construida en el mismo astillero con un precio de oferta de 10.000.000. La informacin obtenida nos indica que para la remodelacin se efectuaron inversiones finales por 2.000.000 El valor ajustado sera: 10.000.000 + 2.000.000 = 12.000.000 9.3 AJUSTE POR NMERO DE MOTORES Para el caso de las embarcaciones cuyo sistema de maniobralidad est dada por el medio de propulsin que utilicen, los motores constituyen la herramienta bsica para su movilidad. Partiendo del valor del casco definido en el punto 9.2, se requiere efectuar la inclusin del valor del motor (es) para obtener el valor final de la embarcacin. 20


De acuerdo a la informacin obtenida la embarcacin tiene 2 motores Yamaha modelos F150 AETX cuyo de precio de venta nuevo es de $13.175, se indica que tienen dos aos de uso. Tipo de cambio 500.00/$ a la fecha de la investigacin. Valor de motores fuera de borda: $13.175 x 0.30 (depreciacin segn Cuadro N3)= $9222.5 x 2 x 500/$ = 9.222.500. De la investigacin efectuada en el punto 9.2 se obtiene el valor del casco: Valor del Casco: 12.000.000 Valor de motores: 9.222.500. Finalmente se efecta la sumatoria de los dos valores obtenidos para valorar la embarcacin: Valor de embarcacin redondeado: 21.222.500

10. ESTIMACIN DEL VALOR DE MERCADO A PARTIR DE LISTA DE PRECIOS DE AGENCIAS DISTRIBUIDORAS. La Administracin Tributaria con fundamento en la Ley 7088 Artculo 9 y el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios Artculo 105, puede solicitar a las importadores y distribuidores quienes adquieren sus embarcaciones o motores del fabricante, la presentacin de un listado de embarcaciones o motores que comercializan, indicando las caractersticas y el precio de venta. Esta informacin servir como base para el registro de valores de mercado de embarcaciones de la Direccin General de Tributacin. Se debe indicar que es necesario resaltar la importante labor del perito al analizar la lista reportada, ya que debe determinar si el precio indicado por el importador es representativo del valor de mercado de la embarcacin o motor. Es necesario comprobar la veracidad de los precios reportados. Para la investigacin de valores el perito debe recurrir a fuentes como: Consultas con las agencias de ventas de embarcaciones nuevas 21


Consultas con las agencias de ventas de motores nuevos Diferentes medios de publicidad tales como diarios, Internet, televisin y otros. Ventas recientes de embarcaciones nuevas similares a la que se esta valorando, consulta a compradores. Verificacin en lista de valores de venta reportado anteriormente, corroborando la informacin de las caractersticas con el modelo a valorar. Se debe verificar que el valor sea del mismo ao o como mximo dos aos posteriores. Para estos casos puede actualizar el valor por el tipo de cambio (relacin coln/dlar).

Consulta en escrituras pblicas existentes en el Registro de Buques del Registro Nacional.

Se debe destacar que al efectuar el anlisis de la lista de precios reportado por las agencias, se debe verificar que en el precio reportado no se incluya publicidad, costos de inscripcin, seguros y otro tipo de monto adicional, los cuales no debe formar parte del valor de la embarcacin. Cuando se determine la existencia de un monto adicional el perito deber efectuar los ajustes correspondientes. Los precios de la lista de las agencias, pueden convertirse en valores de mercado, o lo que es lo mismo en valores de la Lista de Valores de Embarcaciones, si de la investigacin realizada, el perito concluye que realmente la embarcacin se comercializa en ese monto.

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11. ESTIMACIN DEL VALOR DE MERCADO A PARTIR DEL VALOR DE IMPORTACIN. Para la obtencin del valor de marcado se debe partir del costo del importador de la embarcacin, incluyendo flete1 y seguro, adicionalmente se le suman los siguientes impuestos: Derechos arancelarios de importacin (DAI), Ley 6946 que corresponde el 1 % del valor CIF e impuesto de ventas.2

CUADRO N 5 PORCENTAJE DE IMPUESTOS QUE EMBARCACIONES DE RECREO Y MOTOS ACUTICAS.1

SE

APLICA

LAS

Para estimar el seguro existe la circular la ONVVA-002-2002 del 10 de mayo de 2002 de la Direccin de Aduanas que establece la forma de calcular el seguro.2

Para la verificacin de los respectivos porcentajes observe el captulo 89 de la clasificacin Arancel Costa

Rica, ya que los mismos pueden variar mediante decretos ejecutivos. Se pueden consultar en la pgina electrnica del Ministerios de Hacienda, Arancel Tica: http://172.16.51.151/tica/consultas/hdbaranc.aspx

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TRIBUTO3 1 2 4 1 2 4 1 2 4

EN PORCENTAJE (%) EMBARCACIONES MENOS DE 15 METROS DERECHOS ARANCELARIOS DE IMPORTACIN 9 IMPUESTO GENERAL SOBRE LAS VENTAS 13 LEY6946 1 INFLABLES, YATES DE RECREO DERECHOS ARANCELARIOS DE IMPORTACIN 14 IMPUESTO GENERAL SOBRE LAS VENTAS 13 LEY 6946 1 MOTOS ACUTICAS DERECHOS ARANCELARIOS DE IMPORTACIN 14 IMPUESTO GENERAL SOBRE LAS VENTAS 13 LEY 6946 1

DESCRIPCIN

VALOR ABSOLUTO

Fuente: https://www.hacienda.go.cr/ArancelTICA Fecha de consulta 02 de febrero del 2008.

11.1 PROCEDIMIENTO PARA ESTIMAR EL VALOR DE IMPORTACIN. 11.1.1 COSTO DE LA EMBARCACIN. Se refiere al costo que se incurre para la importacin del pas de procedencia, el perito puede acudir a las siguientes fuentes de informacin:3

No se incluye el Tributo 9, segn Arancel Tica, que corresponde a la Ley Golfito y se aplica cuando una embarcacin se desalmacena por dicha Aduana, el porcentaje correspondientes es de un 18 %.

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Factura de compra en su pas de procedencia. La factura debe ser del un proveedor confiable y para una embarcacin en buenas condiciones. El perito debe apoyarse en fotografas recientes o en la inspeccin de la unidad, para corroborar el estado de la embarcacin. Costo declarado por armadores nacionales en la lista de precios. Precio en el NADA (Precio promedio al detalle o Average Retail) para embarcaciones o motos acuticas). Consulta a armadores nacionales Consulta en pginas de Internet Consulta en revistas especializadas. Informacin de la declaracin aduanera. (si se tiene a disposicin). Al efectuar la investigacin de mercado debe considerarse la carga tributaria que tienen las embarcaciones, segn Cuadro N 5, cuando la informacin es obtenida de otros mercados. 11.1.2 FLETE Y SEGURO Son los costos de transporte y seguro de la embarcacin desde el pas de origen hasta nuestro pas. En el caso del flete, si la embarcacin es traslada por una compaa martima su estimacin se realiza sobre el peso y volumen de la unidad y las tarifas que dicha empresa tenga. Si por el contrario, su ingreso es por su propio medio el costo depender del pas de origen. En el caso del seguro debe hacer referencia a la circular ONVVA-002-2002 del 10 de mayo de 2002 de la Direccin de Aduanas. Para obtener el costo del seguro y flete se puede consultar funcionarios Direccin de Aduanas, agencias aduanales y compaas martimas. El valor de importacin se obtiene as: 25 de la


Valor de importacin = costo + flete + seguro Ejemplo: Se importa una embarcacin ao 1988 marca Hatterras de 10,16 metros de Estados Unidos con un costo de $78.700 Su seguro sera $606 y el flete es de $10004 El valor de importacin ser de $80.306 a. Clculo de la base de valor agregado La base del valor agregado se obtiene de la suma del valor de importacin y los impuestos que se cobran a nivel de aduanas con la excepcin del Impuesto General Sobre las Ventas. Para el caso de las embarcaciones y motos acuticas la clasificacin arancelaria se contempla en la partida 89.03, los impuestos que forman parte de la base de valor agregado son los siguientes: Derechos arancelarios de importacin (DAI). Ley 6946. La base del valor agregado ser = Valor CIF + DAI + Ley 6946 Del ejemplo anterior tenemos Valor CIF = $80.306 Para calcular el Ad valoren (14 % por ser una embarcacin de recreo segn Cuadro N 5): $80.306 X 0.14 = $11.242,84 Para calcular Ley 6946 (1%): $80.306 X 0.01 = $803,06 Valor base de valor agregado = $80.306 +$11.242,84+$803.06= $92.351,90 b. Calculo de la base para el impuesto de ventas4

Estimacin con carcter didctico.

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Con la informacin obtenida en el punto anterior de la base del valor agregado debe sumarle el porcentaje de impuesto de ventas: Para calcular el impuesto de ventas (13%): $92.351 X 0.13 = $12.000,1 Valor base de valor agregado = $92.351+$12.000,1 = $104.352,10 d. Estimacin del valor de mercado Una vez obtenido el valor incluido el impuesto de ventas, se procede al obtener el valor base de valor agregado. Este valor representa la diferencia entre el costo para el importador y el precio de venta al pblico. El porcentaje de valor agregado debe ser el resultado de una investigacin, en la cual el perito de forma razonada y documentada determine un porcentaje de valor agregado, especfico para una embarcacin determinada. De acuerdo al Oficio DONT SAAT 228-2006 del 06/07/2006 se utiliza un 25 % de valor agregado, la cual es producto de investigacin para el mercado nacional. Dicho porcentaje lo puede utilizar el perito cuando no pueda determinar un porcentaje de valor agregado para una embarcacin importada o comercializada en el pas. El costo para el importador es igual a la base de valor agregado, por lo tanto el valor agregado ser: Para calcular valor agregado (25%): $104.352,10 X 0,25 = $26.088,0. Finalmente el Valor estimado de mercado sera = $104.352,1+$26.088,0 = $130.440,10

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12. CONSIDERACIONES GENERALES. Para la determinacin del valor de la embarcacin el perito puede utilizar las tres opciones (Estimacin a partir de estudio de mercado, estimacin a partir de la lista de precios, y estimacin del valor de la embarcacin a partir de su valor de importacin), las mismas no son excluyentes, debe ser determinante en la disponibilidad de la informacin o referencias del mercado en nmero y calidad en decisin del perito. Ello le permitir seleccionar el mtodo a utilizar para escoger el valor que mejor represente, segn su criterio, el valor de mercado de la embarcacin. Conociendo las limitaciones existentes en el mercado nacional de las embarcaciones, el valor obtenido a partir de referencias del mercado nacional, ser el que mejor represente el valor de mercado de preferido de la otras dos. Cuando se dispone de la Lista de Pecios de Embarcaciones que los distribuidores reportan, pueden convertirse en valores de mercado si el perito luego de la investigacin concluye que realmente representan el precio de venta al pblico. El valor obtenido por el procedimiento (Estimacin del valor de la embarcacin a partir de su valor de importacin), es especialmente til para convertirse en valores de la lista cuando se trata de modelos para los cuales las referencias del mercado interno son muy escasas, inexistentes o poco confiables. Todo estudio y documento que se recabe durante la investigacin, debe formar parte del expediente y estar debidamente foliado con la cual la investigacin deber estar debidamente documentada por consiguiente y justificado el valor dado por el perito. las embarcaciones, es decir siempre que existan referencias confiables del mercado interno, el valor obtenido a partir de estudio de mercado debe ser

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13. BIBLIOGRAFA 1. Ministerio de Hacienda de Costa Rica. (1991) Direccin General de Tributacin. Departamento de Avalos. Pautas para la valoracin con fines fiscales de embarcaciones de recreo y pesca deportiva. 2. Snchez J. D. (2005). Apuntes del curso: Valuacin de Maquinaria y Equipo. Benemrita Universidad de Puebla, Mxico. Universidad Estatal a Distancia. Costa Rica. 29


3.

NADA. (2001) Appraisal Guide, Watercraft. 21 years of values 1981-2001. Nacional Edition.

4.

Ratificacin de la Resolucin N. 18 del Consejo Arancelario y 229 del 30 de noviembre de 1987 artculo 9. 1987.

Aduanero

Centroamericano y Reajuste Tributario, Ley 7088 Alcance N 34-A a la Gaceta N

5.

La Gaceta N 77 del 23 de abril 1997, Ley 7665 reforma a la Ley N 7088 del 30 de noviembre de 1987.

Consultas en la Web: 1. 2. 3. 4. http://www.rae.es/ febrero 2008. http://es.wikipedia.org/wiki/Moto_de_agua . Febrero 2008.http://172.16.51.151/tica/consultas/hdbaranc.aspx Febrero 2008.

https://www.hacienda.go.cr/ArancelTICA. Febrero 2008.

14. ANEXOS 14.1 ANEXO N 1: FORMULARIO DE CAPTURA DE DATOS DE EMBARCACIONES

DIRECCIN GENERAL DE TRIBUTACIN ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE: ____________________ NMERO DE FORMULARIO:_________

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Formulario de captura de informacin de embarcaciones para valoracinMATRICULA:[ CLASE: _______ NUMERO: ______ ] NOMBRE:_____________________________________________________ _________________________________________________________________________

ORIGEN ESLORA SERIE CHASIS

: _________________________________ : __________ MANGA : __________

TONELAJE BRUTO: __________ TONELAJE NETO : __________ PUNTAL: __________ ESTILO: _______________ MODELO: ____________________ AO : : ____ ____

CATEGORIA: _________________________________ : ______________________________ : _________________________

MARCA DEL CASCO: ______________________________

MATERIAL DE CASCO: _____ _________________________ #PASAJEROS

NMERO MOTORES:

__

MARCA MOTOR: _____ ______________________________ MARCA MOTOR: _____ ______________________________

MODELO:_______________________ SERIE:________________________ COMBUSTIBLE: ________________

______________________________ ______________________________ POTENCIA Motor 1 : _______Hp Motor 2:_________Hp

Partes 2: Formulario de captura de informacin de embarcaciones para valoracinObservaciones de la embarcacin:_________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ 31


_______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ Indicar estado del Equipo:________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ Estado de motores: (Indicar si tiene fugas de aceite, posicin dentro de la embarcacin, presin del motor ydems datos relevantes)_________________________________________________________

Estado de propela, Hlices:_______________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ Nombre y Firma de responsable:_____________________________________________ Fecha de inspeccin:________________________________________

14.2

ANEXO N 2: PARTES BSICAS DE UNA EMBARCACIN

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Partes bsicas de una embarcacin. 1. Proa: Es la parte delantera de la embarcacin, la que rompe el agua durante la navegacin. 2. Bulbo de Proa: Se utiliza para disminuir la altura de ola que se produce al navegar a cierta velocidad. 3. Ancla: Se utiliza para fondear la embarcacin; se lanza con una cadena para luego poder subirla. 4. Costado de Babor: Es la zona que, visto el barco desde la popa, es la izquierda, la zona de Estribor es la parte derecha. 5. Hlice: Es la parte del barco que le da propulsin, movida generalmente por un motor de combustin; debido a las formas de sus palas crea al empuje necesario. Detrs de ella se encuentra ubicado el timn que le da gobierno al buque y que aprovecha la corriente generada por la hlice para una mayor eficiencia. 6. Popa: Es la zona posterior de la embarcacin, aqu se encuentra ubicado el espejo.

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7. Chimenea: Salida de los gases de escape producidos por la combustin de los motores. 8. Superestructura: Lugar donde se encuentran ubicados el puente de gobierno y las acomodaciones. 9. Cubierta: Cada una de las superficies (suelos), afirmadas sobre los baos, que dividen horizontalmente a la embarcacin. Los baos es la viga superior de la cuaderna sobre el cual esta colocada la cubierta, puede tener distintos tipos de perfiles dependiendo del esfuerzo a que estar sometido. Es una parte estructural y que debera encontrarse en todos los barcos de construccin en madera y acero. Obtenido de http://es.wikipedia.org/wiki/Baos"

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14.3

ANEXO N 3: PARTES BSICAS DE UN VELERO

Partes de un velero Aunque existen muchos tipos de veleros, todos tienen unos elementos comunes. El cuerpo de la embarcacin es el casco, cuya zona delantera se llama proa y la trasera popa. El timn se sita en la popa y es una de las principales piezas de la nave, pues sirve para dirigirla. La orza de quilla, bajo el casco, reduce los movimientos laterales del barco y ayuda a mantener el rumbo. Sobre la botavara y el mstil se despliega la vela mayor, y la vela triangular dispuesta hacia proa se llama foque.

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14.4

ANEXO N 4: NOMBRE DE LAS DIMENSIONES DE UNA EMBARCACIN

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Documents

DIRECTRIZ VA 001 2008