Direito TributárioE Financeiro

Sergio Karkachehttp://sergiokarkache.blogspot.com

sekarkache@yahoo.com.br

Crédito tributário:

conceito e constituição.

Lançamento: conceito e modalidades de lançamento.

• Conceito. • O crédito tributário é o vínculo jurídico,

de natureza obrigacional, por força do qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do particular, o contribuinte ou responsável (sujeito passivo), o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniária (objeto da relação obrigacional).

• (Hugo de Brito Machado, Curso de Direito Tributário, 12ª edição, Malheiros, 1997, p. 119.).

• Origem:• O crédito tributário decorre da

obrigação principal e tem a mesma natureza desta. (CTN, art. 139).

• Autonomia do Crédito Tributário.

• As circunstâncias que modificam o crédito tributário, sua extensão ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilégios a ele atribuídos, ou que excluem sua exigibilidade não afetam a obrigação tributária que lhe deu origem. (CTN, art. 140).

• Obrigatoriedade. • O crédito tributário regularmente

constituído somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluída, nos casos previstos no CTN, fora dos quais não podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivação ou as respectivas garantias. (CTN, art. 141).

• Lançamento.• Compete privativamente à autoridade

administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível. (CTN, art. 142).

• A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional. (CTN, art. 142, § único).

• Características:• a) Conversão de moedas. Salvo

disposição de lei em contrário, quando o valor tributário esteja expresso em moeda estrangeira, no lançamento far-se-á sua conversão em moeda nacional ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador da obrigação. (CTN, art. 143).

• Características:• B) Lei aplicável. O lançamento

reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. (CTN, art. 144).

Lançamento. Data base: A autoridade considerará a data da ocorrência do fato gerador para todos os elementos que influírem na responsabilidade e no montante da obrigação, tais como: Alíquota Base de Cálculo Sujeito Passivo e Devedores solidários Taxa de Câmbio Benefícios fiscais Outorga de maiores garantias e privilégios

que obrigarem terceiros Tributos com fato gerador continuado (p. ex.

IPTU, IPVA, ITR).

Lançamento. Legislação posterior ao fato gerador:

Novos critérios de apuração Novos processos de fiscalização Ampliação dos Poderes de

investigação das autoridades administrativas

Ampliação das garantias e privilégios

Lançamento. Legislação posterior ao fato gerador:

Novos critérios de apuração Novos processos de fiscalização Ampliação dos Poderes de

investigação das autoridades administrativas

Ampliação das garantias e privilégios

• C) Alteração. • O lançamento regularmente notificado

ao sujeito passivo só pode ser alterado em virtude de (CTN, art. 145):

• 1. Impugnação do sujeito passivo; • 2. Recurso de ofício; • 3. Iniciativa de ofício da autoridade

administrativa, nos casos previstos no CTN, art. 149.

• Mudança de critérios jurídicos. • A modificação introduzida, de ofício ou

em conseqüência de decisão administrativa ou judicial, nos critérios jurídicos adotados pela autoridade administrativa no exercício do lançamento somente pode ser efetivada, em relação a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente à sua introdução. (CTN, art. 146).

• Modalidades de Lançamento. • São três as formas de lançamento: por

declaração (misto), de ofício (ex officio ou direto) e por homologação (autolançamento)

• Por declaração (ou Misto): • O lançamento é efetuado com base na

declaração do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislação tributária, presta à autoridade administrativa informações sobre matéria de fato, indispensáveis à sua efetivação. (CTN, art. 147).

• Retificação da declaração pelo sujeito passivo.

• A retificação da declaração por iniciativa do próprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, só é admissível mediante comprovação do erro em que se funde, e antes de notificado o lançamento. (CTN, art. 147, §1º).

• Retificação pela Receita Federal. • Os erros contidos na declaração e

apuráveis pelo seu exame serão retificados de ofício pela autoridade administrativa a que competir a revisão daquela. (CTN, art. 147, §2º).

• De Ofício (Ex Officio) ou Direto: • O lançamento é efetuado e revisto de

ofício pela autoridade administrativa nos seguintes casos (CTN, art. 149):

• 1. Quando a lei assim o determine; • 2. Quando a declaração não seja

prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislação tributária;

• 3. Quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declaração, deixe de atender, no prazo e na forma da legislação tributária, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade;

• 4. Quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido na legislação tributária como sendo de declaração obrigatória.

• 5. Quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa legalmente obrigada, no lançamento por homologação;

• 6. Quando se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que dê lugar à aplicação de penalidade pecuniária.

• 7. Quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação.

• 8. Quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do lançamento anterior.

• 9. Quando se comprove que, no lançamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omissão, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade essencial.

• Prazo: • A revisão do lançamento só pode ser

iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública.

• Arbitramento da Base de Cálculo: Quando o cálculo do tributo tenha por base, ou tem em consideração, o valor ou o preço de bens, direitos, serviços ou atos jurídicos, a autoridade lançadora, mediante processo regular, arbitrará aquele valor ou preço, sempre que sejam omissos ou não mereçam fé as declarações ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestação, avaliação contraditória, administrativa ou judicial. (CTN, art. 148).

• Lançamento por Homologação (ou Autolançamento):

• O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. (CTN, art. 150).

• Características:• 1. O pagamento antecipado pelo

obrigado extingue o crédito, sob condição resolutória da ulterior homologação ao lançamento.

• Características:• 2. Não influem sobre a obrigação

tributária quaisquer atos anteriores à homologação, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando à extinção total ou parcial do crédito. Serão, porém, considerados na apuração do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposição de penalidade, ou sua graduação.

• Características:• 3. Se a lei não fixar prazo a

homologação, será ele de cinco anos, a contar da ocorrência do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública se tenha pronunciado, considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito, salvo se comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação. (CTN, art. 150, §4º).

Modalidades de Lançamento:

Modalidade Sinônimos S.Passivo Fisco Função(ões)

Declaração Misto Dados Lançamento Efetuar lançamento

Homologação Auto-

lançamento

Pagamento Homologa

(Lança)

Efetuar

Lançamento

Ofício Direto

Ex Officio

X Lançamento

Revisão

Lançar

Rever lançamentos

Aplicar penalidades

1. (AFAM.UFRJ.2005.62) O Código Tributário Nacional numa interpretação autêntica ou legal estabelece o conceito de lançamento, que é o seguinte:

a) toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada;

b) o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte;

c) o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível;

d) a compensação mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestação judicial pelo sujeito passivo, antes do trânsito em julgado da respectiva decisão judicial;

e) a atividade da Administração Pública que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou a abstenção de fato, em razão de interesse público concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do Poder Público, à tranqüilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.

• 2. (AFNAT.2008.ESAF.37) Sobre o crédito tributário e o lançamento, assinale a única opção correta.

• a) O lançamento é o ato administrativo declaratório do crédito tributário e constitutivo da obrigação tributária. Sua finalidade é a de tornar líquido e certo o crédito tributário já existente e constituído por ocasião da ocorrência do fato gerador.

• b) A competência atribuída à autoridade administrativa para efetuar o lançamento não é exclusiva, podendo a autoridade judiciária, quando constatado vício formal, promover as devidas retificações.

• c) A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, não restando à autoridade administrativa possibilidade de análise quanto à conveniência e oportunidade do ato.

• d) Sobrevindo lei de conteúdo material mais benéfica ao contribuinte, após a ocorrência do fato gerador e antes de efetuado o lançamento do tributo, deve a autoridade administrativa aplicá-la.

• e) O lançamento por arbitramento constitui uma das modalidades de lançamento. Ocorre nas situações em que a autoridade fiscal rejeita o valor de um bem declarado pelo contribuinte e aplica as “pautas fiscais”.

• 3. (ACF.SEFAZ.CE.ESAF.2006.37) O crédito tributário nasce a partir da obrigação tributária principal, que tem a mesma natureza desta. Sobre a obrigação tributária, nos termos do art. 113 e seguintes do Código Tributário Nacional (Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966), é correto afirmar-se que:

• a) tendo nascido a obrigação tributária, com a realização do fato gerador, o sujeito passivo torna-se imediatamente obrigável ao pagamento do tributo pertinente, sendo desnecessária a prática de quaisquer atos formais por parte do sujeito ativo, em quaisquer hipóteses.

• b) a autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos do Código Tributário Nacional.

• c) a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ou não ao fato gerador da respectiva obrigação, desde que se exclua totalmente a responsabilidade do contribuinte.

• d) em processo de falência, o produto da alienação judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecerá em conta de depósito à disposição do juízo falimentar pelo prazo de um ano, contado da data de alienação, somente podendo ser utilizado para o pagamento de créditos extraconcursais ou de créditos que preferem ao tributário.

• e) a responsabilidade por infrações da legislação tributária somente é excluída pela denúncia espontânea da infração quando acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros de mora.

• 4. (ACF.SEFAZ.CE.ESAF.2006.38) O auto de infração, regularmente notificado ao sujeito passivo, só pode ser alterado por iniciativa da autoridade administrativa em hipóteses taxativamente previstas pelo art. 149 do CTN. Entre as hipóteses abaixo, assinale as que constituem exemplos deste tipo de situação.

• I - Quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido na legislação tributária como sendo de declaração obrigatória.

• II - Quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação.

• III - Quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do lançamento anterior.

• Estão corretos apenas os itens:• a) I e II.• b) II e III.• c) I e III.• d) Todos os itens estão corretos.• e) Todos os itens estão incorretos.

• 5. (AFCE.ESAF.2006.48) Sobre o lançamento tributário, procedimento administrativo tendente a verificar, entre outras coisas, a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente e determinar a matéria tributável, pode-se afirmar que:

• a) a sua revisão só pode ser iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública.

• b) o CTN não admite hipótese em que a legislação a ele aplicável seja aquela vigente à época em que for efetuado.

• c) só pode ser alterado por impugnação do sujeito passivo.

• d) se o cálculo do tributo tiver por base valor de bens ou direitos, e estes não forem corretamente informados pelo sujeito passivo, a autoridade que efetivar o lançamento arbitrará estes valores, não podendo mais o sujeito passivo contraditá-los.

• e) trata-se de uma atividade administrativa vinculada e obrigatória, mas que pode ser postergada, a critério da autoridade lançadora, por razões de conveniência e oportunidade.

• 6. (AFRE.MG.ESAF.2005.38) Considerando o tema “crédito tributário”, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opção correspondente.

• ( ) O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador e se rege pela lei vigente à época dessa ocorrência.

• ( ) A utilização de pauta fiscal pela administração tributária é uma forma de arbitramento da base de cálculo para o pagamento do tributo.

• ( ) O lançamento pode ser revisto de ofício, mesmo se efetuado em qualquer modalidade.

• ( ) A propositura de embargos à execução fiscal, mediante penhora regular, suspende a exigibilidade do tributo.

• a) V, F, V, V• b) V, V, V, V• c) V, F, F, F• d) F, V, F, F• e) V, V, V, F

• 7. (GEFAZ.MG, ESAF, 21) • a) A atividade de lançamento vincula-se

aos comandos da lei.• b) O crédito tributário não

necessariamente decorre da obrigação tributária.

• c) Depois de regularmente notificado o contribuinte, o lançamento não pode ser modificado, de ofício, pela autoridade administrativa.

• d) Portaria do Secretário de Estado pode declarar suspensa a exigibilidade de determinado tributo regularmente constituído.

• e) Identifica-se o lançamento por declaração nos casos em que a lei atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento do tributo sem prévio exame da autoridade administrativa.

• 8. (OAB.PR.2.2007.94) Assinale a alternativa INCORRETA:

• a) o lançamento tributário é imutável, pois, uma vez efetuado, não pode ser modificado.

• b) o lançamento é efetuado com base na declaração de sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislação tributária, presta à autoridade administrativa informações sobre matéria de fato, indispensáveis à sua efetivação.

• c) o lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa, dentre outras hipóteses, quando a lei assim o determine.

• d) o lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.