Direito TributárioMarco Valério Viana Freire

Direito TributárioConteúdo Programático Básico

Direito TributárioConteúdo Programático Básico

1. obrigação tributária: conceito, espécies, elementos;

2. lançamento tributário: conceito, legislação aplicável, modalidades, alteração;

3. crédito tributário: definição, natureza, constituição, suspensão, extinção, repetição, exclusão, garantias e preferências;

4. administração tributária: conceito, poderes, deveres, sigilo fiscal, dívida ativa e certidões;

5. direito processual tributário administrativo e judicial: processo administrativo tributário, ações de titularidade da Fazenda Pública e ações de titularidade dos sujeitos passivos tributários.

Direito TributárioConteúdos e Avaliações

- Localização: Site UCSal, Campus Virtual, Comunidade UCSal.

- Arquivos:

- Diretrizes da disciplina (apresentação e texto);- Obrigação tributária;

- Lançamento tributário;- Crédito tributário.

- Avaliações:

- 02 avaliações escritas, com 40 questões objetivas, valendo 0,25 cada;- valor de cada questão: 0,25 décimos.

Direito TributárioBibliografia Básica

Direito TributárioBibliografia Básica

1. Cláudio Borba, Direito Tributário, Campus;

2. Eduardo de Moraes Sabbag, Direito Tributário, Saraiva;

3. Hugo de Brito Machado, Curso de Direito Tributário, Malheiros;

4. Kiyoshi Harada, Direito Financeiro e Tributário, Atlas;

5. Leandro Paulsen, Curso de Direito Tributário, Livraria do Advogado;

6. Luis Eduardo Schoueri, Direito Tributário, Saraiva;

7. Josiane Minardi, Manual de Direito Tributário, Juspodium;

8. Luciano Amaro, Direito Tributário Brasileiro, Saraiva;

9. Regina Helena Costa, Curso de Direito Tributário, Saraiva;

10. Ricardo Alexandre, Direito Tributário Esquematizado, Método;

11. Ricardo Lobo Torres, Direito Financeiro e Tributário, Renovar;

12. Roberto Roberval e João Gomes, Direito Tributário, Juspodium;

13. Valéria Furlan, Apontamentos de Direito Tributário, Malheiros;

14. Yves Gandra da Silva Martins (Coord.), Curso de Direito Tributário, Saraiva.

Direito TributárioObrigação Tributária

A Obrigação Tributária ( I )

1.Conceito:

A relação jurídica em virtude da qual o Estado (Fisco) pode exigir de determinado cidadão (contribuinte ou responsável) determinado valor a título de tributo/penalidade pecuniária, ou ainda determinada ação ou omissão no interesse da arrecadação e fiscalização de tributos.

2.Espécies – CTN, art. 113:

Obrigação principal;

Obrigação acessória.

A Obrigação Tributária ( II )

2.Espécies – CTN, art. 113:

2.1 Obrigação principal:

a que tem por objeto o pagamento de determinado valor a título de tributo ou de penalidade pecuniária;

Exs.: a) pagar montante devido a título de IR;

b) pagar montante devido a título de ITCMD;

c) pagar montante a título de ISSQN;

b) pagar uma multa por atraso na entrega de uma declaração.

A Obrigação Tributária ( III )

2.Espécies – CTN, art. 113:

2.2 Obrigação acessória:

a que tem por objeto ação ou omissão instituída com o propósito de facilitar as atividades de cobrança, arrecadação e a fiscalização do cumprimento de obrigações tributárias principais;

Exs.: a) inscrever-se no CPF ou no CNPJ;b) escriturar os livros fiscais obrigatórios;c) escriturar os livros contábeis

obrigatórios;d) emitir nota fiscal;e) disponibilizar elementos regularmente

solicitados por agente fiscalizador, etc..

A Obrigação Tributária ( IV )

Obs. – A Penalidade Pecuniária:

a) a penalidade pecuniária no CTN – art. 113, §§ 1º e 3º: inclui a penalidade pecuniária como objeto de obrigação tributária principal;

b) semelhança em relação ao tributo: dívida de valor (obrigação de dar);

c) distinção em relação ao tributo: natureza de sanção por ato ilícito.

A Obrigação Tributária ( V )

3.Natureza Jurídica:a) Obrigação principal: obrigação de dar (pagar tributo / penalidade pecuniária).b) Obrigação acessória: obrigação de fazer ou não fazer.

4.Origem / Fonte / Causa:

a) Obrigação principal:

a lei (ex lege).b) Obrigação acessória:

a legislação tributária.

A Obrigação Tributária ( VI )

Obs.:

a) mitigação do princípio da reserva legal para as obrigações acessórias – CTN, art. 113, § 2º;

b) caráter autônomo da obrigação acessória: mesmo inexistindo obrigação principal a ser adimplida,

pode existir obrigação acessória a ser cumprida;

c) conversão da obrigação acessória em obrigação principal: CTN, art. 113, § 3º.

A Obrigação Tributária ( VII )

5.Elementos Estruturais:

S subjetivo (sujeito ativo e sujeito passivo);O objetivo (hipótese de incidência e fato gerador);V valorativo (base de cálculo e alíquota);E espacial (onde ocorre o fato gerador do tributo);T temporal (quando ocorre o fato gerador do tributo).

A Obrigação Tributária ( VIII )

O Sujeito Ativo da Obrigação Tributária ( I )1.Noção:

a pessoa jurídica apta a exigir o cumprimento da obrigação tributária principal e/ou acessória; é o credor da obrigação tributária principal ou acessória – CTN, art. 119;

2.Titulares:a) entes federativos (U, E, DF e M): titulares de competência para, diretamente, instituir, cobrar, arrecadar e fiscalizar o cumprimento de obrigações tributárias;b) entes dotados de capacidade tributária ativa: titulares de competência para cobrar, arrecadar e/ou fiscalizar o cumprimento de obrigações tributárias.

Exs.: autarquias, fundações públicas, entidades do Sistema “S”, entidades de representação profissional (OAB, Conselhos) – CTN, art. 7º, §§ 1º a 3º.

A Obrigação Tributária ( IX )

O Sujeito Ativo da Obrigação Tributária ( II )

3.Obs.:

desmembramento territorial do sujeito ativo – CTN, art. 120:

a) hipótese: PJ de direito público resultante do desmembramento territorial de outra;

b) esquematicamente: A A1 , A2 , ...An;

c) questão: o que competiria a A1 , A2 , ...An, como sujeitos ativos tributárias ?

1º) sub-rogar-se nos direitos que o ente originário exercia no porção do território agora ocupado pelo novo ente;

2º) aplicar a legislação tributária do ente originário até que entre em vigor a sua própria.

d) como proceder em caso de fusão de Estados/Municípios?

A Obrigação Tributária ( X )

O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( I )1.Noção:

a pessoa física ou jurídica que deve satisfazer o cumprimento da obrigação tributária principal ou acessória; é o devedor da obrigação tributária principal ou acessória – CTN, art. 121;

2.Espécies:a) Contribuinte;b) Responsável legal tributário.

A Obrigação Tributária ( X )

O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( II )2.Espécies:

a) Contribuinte: aquele que tem relação pessoal e direta com a situação abstratamente definida em lei como apta a gerar obrigação tributária principal ou acessória – CTN, art. 121, Par. único, I; Exs.: o empresário do atacado ou do varejo em relação ao ICMS; o proprietário de imóvel urbano, em relação ao IPTU; o proprietário do imóvel rural, em relação ao ITR.

A Obrigação Tributária ( XI )

O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( III )

2.Espécies:

b) Responsável legal tributário: aquele que, sem revestir a condição de contribuinte, é expressamente escolhido por lei para quitar a obrigação tributária – CTN, art. 121, Pár. único, II;

Exs.: a PJ tomadora de serviços (e não o prestador destes), em relação ao IR Retido na Fonte;

a PJ tomadora de serviços prestados por autônomos (e não o próprio autônomo), em relação à contribuição previdenciária.

A Obrigação Tributária ( XII )

O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( IV )

2.Espécies:

Divisão / Espécies / Tipos:

A) Responsabilidade por transferência;

B) Responsabilidade por substituição.

A Obrigação Tributária ( XIII )O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( IV )

2.A) Responsabilidade por transferência – CTN, arts. 129 138. Noção: - aquela que afeta pessoa que, de início, nada tem a ver com dada obrigação tributária, mas que será compelida a honrá-la posteriormente, caso se envolva com o contribuinte ou com seus bens. Dinâmica:- obrigação tributária nasce contra o contribuinte;- fato posterior transfere o ônus fiscal ao responsável.

Exs.:- adquirente de imóvel pelos impostos respectivos; - empresa incorporadora pelos tributos da incorporada;- gerente de empresa em razão de atos ilícitos.

A Obrigação Tributária ( XIV )

O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( V )2.B) Responsabilidade por substituição – CF/88, art. 150, § 7º. Noção: - aquela que, desde o nascimento da obrigação tributária, afeta pessoa diferente daquela que realizou respectivo fato gerador. Dinâmica:- obrigação tributária já nasce contra o substituto. Divisão / Espécies / Tipos:

a) Substituição para trás (regressiva ou antecedente);b) Substituição para frente (progressiva ou subsequente).

A Obrigação Tributária ( XV )O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( VI )

2.B) Responsabilidade por substituição – CF/88, art. 150, § 7º. Substituição para trás (regressiva ou antecedente):- Noção:Aquela em que, realizado o fato gerador por determinada pessoa, o cumprimento da obrigação tributária será realizado posteriormente, por pessoa distinta (substituto).- Dinâmica:Fato gerador realizado por determinada pessoa;Cumprimento da obrigação substituto.- Ex.:Laticínio pelo ICMS sobre o leite vendido pelo produtor rural.

A Obrigação Tributária ( XVI )

O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( VII )2.B) Responsabilidade por substituição – CF/88, art. 150, § 7º. Substituição para frente (progressiva ou subsequente):- Noção:Aquela em que o cumprimento da obrigação tributária pelo substituto antecede a realização respectivo fato gerador.- Dinâmica:Fato gerador (presumido) cumprimento da obrigação pelo substituto;- Ex.:Fabricante pelo ICMS sobre bebidas a serem vendidas posteriormente no atacado ou no varejo.

A Obrigação Tributária ( XVII )

O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( VIII )

Obs.:

impostos e contribuições: definição dos contribuintes é matéria reservada à lei complementar – CF/88, art. 146, III, ‘a’ + art. 149.

A Obrigação Tributária ( XVIII )

Elementos Objetivos ( I ) Hipótese de Incidência Tributária

1.Noção:

hipótese abstratamente prevista em lei como apta a gerar obrigações tributárias principais ou acessórias;

2.Exemplos:

a) H.I. do ICMS: fazer circular mercadorias, transferindo-se-lhes a respectiva titularidade;

b) H.I. do ISSQN: prestar serviços indicados na lista da serviços;

c) H.I. do IR: auferir renda causadora de acréscimo patrimonial;

d) H.I. de obrigações acessórias: explorar atividade mercantil como empresário ou como sociedade empresária.

A Obrigação Tributária ( XIX )

Elementos Objetivos ( II )

O Fato Gerador da Obrigação Tributária – CTN, arts. 114 e 115

1.Noção:

fato ou situação concreta que, por se enquadrar numa das hipóteses de incidência abstratamente previstas em lei, faz nascer a obrigação tributária.

2.Espécies:

a) fato gerador da obrigação principal;

b) fato gerador da obrigação acessória.

A Obrigação Tributária ( XX )

Elementos Objetivos ( II )O Fato Gerador da Obrigação Tributária – CTN, arts. 114 e

115

2.Espécies:

a) fato gerador da obrigação principal: fato sócio-econômico que, ocorrendo concretamente, faz nascer a obrigação de pagar tributo/penalidade pecuniária, por se enquadrar numa das hipóteses que a lei define como tributável/punível; Exs.: - vender mercadorias a varejo (p/ o ICMS);- vender mercadorias no atacado (p/ o ICMS);- obter ganhos de capital (p/ o IR);- prestar serviços de advocacia (p/ o ISSQN).

A Obrigação Tributária ( XXI )

Elementos Objetivos ( II )O Fato Gerador da Obrigação Tributária – CTN, arts. 114

e 1152.Espécies:

b) fato gerador da obrigação acessória:

situação que, ocorrendo concretamente, faz nascer a obrigação de fazer ou deixar de fazer alguma coisa no interesse da fiscalização ou da arrecadação de tributos, na forma da legislação aplicável;

Exs.: - empresariar a venda de mercadorias no varejo;- empresariar a fabricação de veículos;- empresariar a oferta de serviços bancários.

A Obrigação Tributária ( XXII )

Elementos Objetivos ( III )O Fato Gerador da Obrigação Tributária – CTN, arts. 114 e 115

3.Momento de Ocorrência – CTN, art. 116, I e II:

1º CASO – tratando-se de situação de fato:

FG ocorre desde o momento em que se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias à produção dos

efeitos que normalmente lhe são próprios;

ex.: saída de mercadoria de um estabelecimento varejista, em relação ao ICMS;

2º CASO – tratando-se de situação de direito:

FG ocorre desde o momento em que determinada situação jurídica esteja definitivamente constituída nos termos do direito aplicável;

ex.: a propriedade de um bem imóvel urbano, em relação ao IPTU.

A Obrigação Tributária ( XXIII )

Elementos Objetivos ( IV )O Fato Gerador da Obrigação Tributária – CTN, arts. 114 e 115

4.Negócios Jurídicos Condicionais – CTN, art. 117, I e II:

1º CASO – NJ de eficácia vinculada a condição suspensiva:

reputa-se ocorrido quando implementada a condição;

ex.: transferência de propriedade, caso sejam realizadas benfeitorias próximas ao imóvel.

2º CASO – NJ de eficácia vinculada a condição resolutiva:

reputa-se ocorrido quando da celebração do NJ;

ex.: doação condicionada a que os donatários permaneçam casados; compra e venda condicionada ao funcionamento do bem adquirido.

A Obrigação Tributária ( XXIV )

Elementos Objetivos ( V )O Fato Gerador da Obrigação Tributária – CTN, arts. 114

e 115

Obs.:

impostos e contribuições: definição dos respectivos fatos geradores é matéria reservada à lei complementar – CF/88, art. 146, III, ‘a’ + art. 149.

Onde o legislador constituinte escreveu ‘fato gerador’, leia-se ‘hipótese de incidência’.

A Obrigação Tributária ( XXV )

Elemento Valorativo ( I )A Base de Cálculo

1.Noção: é o valor tomado por base para cálculo do valor do tributo/penalidade a pagar; é a grandeza sobre a qual incide a alíquota do tributo / penalidade.

2.Exs.:a) B.C. do IPTU = valor venal de determinado imóvel urbano;b) B.C. do ITR = valor da terra nua;c) B.C. do ICMS sobre venda de mercadoria = valor da operação de venda de mercadoria;

3.Obs.: impostos e contribuições: base de cálculo é matéria reservada à lei complementar – CF/88, art. 146, III, a + art. 149; alteração: como regra, observância aos princípios da legalidade, anterioridade e irretroatividade.

A Obrigação Tributária ( XXVI )

Elemento Valorativo ( II )A Alíquota ( I )

1.Noção: é o percentual ou a unidade de medida que, aplicada sobre a base de cálculo, determina o montante do tributo/penalidade a ser paga;

2.Espécies:a) alíquota fixa ou específica = expressa em moeda ou por determinada unidade de medida – ex.: CIDE-combustível gasolina: R$ 501,90 por m3; diesel: R$ 157,80 por m3;b) alíquota ad valorem = expressa em percentual aplicável sobre determinada base monetária – ex.: IRPJ 15% sobre o lucro real; COFINS 3% sobre o faturamento;c) alíquota progressiva = percentuais crescentes por faixa de valor – ex.: tabela progressiva do IR;d) alíquota regressiva = percentuais decrescentes no tempo – ex.: tabela regressiva do IR sobre resgates de planos de benefícios de previdência privada.

A Obrigação Tributária ( XXVII )Elemento Valorativo ( III )

A Alíquota ( II )

3.Obs.:

alíquotas dos tributos em geral: matéria reservada à lei ordinária – CF/88, art. 146, III, a + art. 149 (a contrario sensu)

alteração: observância aos princípios da legalidade, anterioridade e irretroatividade, observadas as

exceções previstas na própria CF/88.

A Obrigação Tributária ( XXVIII )

Elemento Espacial

Noção: lugar onde se reputa ocorrido o fato gerador e onde, portanto, torna-se exigível o tributo; é o âmbito territorial de incidência do tributo;

Elemento Temporal

Noção: momento em que se considera ocorrido o fato gerador e a partir do qual, o tributo torna-se exigível na forma, nos termos e nos prazos estabelecidos na legislação tributária.

Marco Valério Viana Freiremvadv@uol.com.br / marco.viana@pge.ba.gov.br