Documento Codigo de Ética Ifac

7/26/2019 Documento Codigo de tica Ifac

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El Cdigo de tica deIFAC: un nuevo horizonte

para la auditora

de cuentasIntegridad, objetividad, competencia y diligencia, confidencialidad y comportamiento

profesional eran los principios fundamentales del anterior pero tambin lo son del

nuevo Cdigo tico del IFAC cuya adaptacin deber aprobarse antes de finales de

este ao. Con este documento, los auditores de cuentas dispondrn de una gua

de actuacin ante ciertas situaciones que se dan en la prctica profesional

y que pueden menoscabar su independencia

Dossier auditora


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Santiago Ali Sanjuan

Socio director AUDALIA

Presidente de la Comisin Nacional de Deontologa.

Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa

Csar Ferrer Pastor

Miembro de la Comisin Permanente del ICJCE

Carmen Rodrguez

Departamento Tcnico y Control de Calidad del ICJCE

L

as relaciones econmicas y comercia lesestn en permanente evolucin, y con

ellas el entorno en el que los diversosprotagonistas intervienen y desarrollansu funcin. El engranaje de la economa de li-bre mercado debe operar de forma adecuadabajo un marco regulatorio que tiende a ser ca-da vez ms convergente, y que la actual si-tuacin de crisis e incertidumbre da evidentesmuestras de acelerar, debido a la crecienteinterconexin en una escala global.

Los auditores no son ajenos a esta coyun-tura y colaboran de forma activa con autorida-des y reguladores en la consecucin de ese

escenario globalizado donde la transparencia,la fiabilidad, la seguridad y el fair playde losdiferentes agentes que participan en los mer-cados sean principios claves e irrenunciables.Y si los auditores reclamamos que la arquitec-tura econmico-empresarial est construidasobre esos slidos pilares, lo hacemos porqueel comportamiento tico intachable forma par-te de nuestra realidad profesional y cotidiana,porque lo aplicamos y nos lo exigimos comoprofesin independiente de inters pblico encuyo trabajo y calidad confan una ampla co-

munidad de personas e instituciones, comobien establece la normativa comunitaria.

Desde esta perspectiva, debe destacar-se la labor de la International Federation of

Accountants (IFAC), organismo mundial delque el Instituto de Censores Jurados de

Cuentas de Espaa (ICJCE) forma parte ac-tiva desde su fundacin.

IFAC sirve a los intereses de la sociedaden general y el mercado desarrollando los es-tndares y criterios ms exigentes en audito-ra, formacin tcnica y tica profesional, pro-moviendo la transparencia y convergencia en

FICHA RESUMEN

Autores:Santiago Ali Sanjuan, Csar Ferrer Pastor y Carmen RodrguezTtulo:El Cdigo de tica de IFAC: un nuevo horizonte para la auditora de cuentasFuente:Partida Doble, nm. 224, pginas 80 a 92, septiembre 2010Localizacin:PD 10.09.05Resumen:La International Federation of Accountants (IFAC) aprob en julio de 2009 una versinrevisada de su Cdigo de tica. Una vez finalizado el proceso de traduccin, y posterioraprobacin por parte de los diferentes rganos de gobierno del Instituto de Censores Jurados deCuentas, esta norma ser de obligado cumplimiento para los miembros del Instituto. El principalobjetivo del IFAC ha sido dotar a la profesin auditora mundial de un estndar homogneo dealta calidad y que est en sintona con regulaciones avanzadas que afectan de forma directa aesta actividad, como es el caso de la Recomendacin de la Unin Europea sobre Independenciadel auditor de 2002 y de la VIII Directiva de la UE.Palabras clave:Auditora. Cdigo de tica profesional. International Federation of Accountants.Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa.Abstract:La International Federation of Accountants (IFAC) adopted a revised version of its Codeof Ethicson 2009. When the ICJCE translates it, this rule will be forced cumance for members ofthe Institute. The main objective of IFAC has been providing the global auditing profession of ahomogeneous batch of high quality and is in line with regulations affecting advanced directly tothis activity like Recommendation European Union on auditor independence and the 2002 EUDirective VIII.Keywords:Audit. Code of profess ional ethics. International Federation of Accountants.ICJCE.


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dossier auditora n 224 septiembre 2010

la informacin financiera, e impulsando lasprcticas profesionales que deben utilizar losauditores miembros para el ejercicio de sutrabajo profesional.

Centrando el anlisis en el campo delcomportamiento profesional, IFAC, a travsde su Comit de Normas Interna cionales detica para Profesionales (IESBA), aprob enjulio de 2009 de una versin revisada de suCdigo de tica, que ha sustituido al vigentede 2005, y que se convertir en referente anivel mundial dada la alta calidad del trabajo yel reconocimiento general que ha suscitadoentre las principales organizaciones e institu-

ciones transnacionales. Ese anterior Cdigode tica es la base del actual Cdigo de ticaProfesional del Institu to, que deber adaptarloa ese novedoso Cdigo de IFAC, una vez fi-nalizado el proceso de traduccin formal, yposterior aprobacin por parte de los diferen-tes rganos de gobierno del Instituto. En todocaso, se espera culminar a lo largo de 2010su implantacin como norma de obligadocumplimiento para los miembros del ICJCE.

El Cdigo de tica de IFAC es el resulta-

do de un creciente inters por dotar a la pro-fesin auditora mundial de un estndar homo-gneo de alta calidad y que est en sintonacon regulaciones avanzadas que nos afectande forma directa, como es el caso de la Reco-mendacin de la Unin Europea sobre Inde-pendencia del auditor de 2002 y de la VIII Di-rectiva de la Unin Europea, aprobada en2006 y que est pendiente de trasposicin anuestro ordenamiento jurdico.

CAMBIA EL ENFOQUE

La Recomendacin de la Unin Europeade 2002 sobre la independencia de los audi-tores de cuentas en la UE tiene un objetivode armonizacin y mejora de la calidad delas auditoras obligatorias. Esta importanteRecomendacin, que sigue un planteamien-to basado en principios, que proporciona alauditor un marco slido en funcin del cuales el propio auditor el que tiene que evaluarlos riesgos de independencia, no est armo-nizada con el artculo 8 de nuestra actualLey de Auditora de Cuentas (Ley 19/1988,

de 12 de julio), reguladora de la indepen-dencia del auditor siguiendo un enfoque ba-sado en reglas con prohibiciones, algunascon mbitos temporales, y que conforma unmarco legal un tanto confuso.

La propia VIII Directiva de 2006, que de-ba haberse implantado en junio de 2008, seremite a la Recomendacin de la UE en cuan-to a independencia, por lo que tambin estaDirectiva de obligada implantacin en la UEest basada en principios cuyo cumplimientodebe ser evaluado por el auditor, frente a unenfoque basado en reglas y prohibiciones,que las diferentes y complejas situaciones alas que nos enfrentamos pueden en ocasio-nes superar. El inters general queda, enten-demos, mejor protegido si es el profesional elque considerando todas las circunstancias decada situacin, evala la importancia de lasamenazas al cumplimiento de los principios

fundamentales de tica profesional requeri-dos en la legis lacin, a las que debe enfren-tarse al aceptar un trabajo. Si despus noacierta en su consideracin, se tendr queatener a las consecuencias derivadas de larevisin de control de calidad de su trabajo.

CINCO PRINCIPIOS

El Cdigo se divide en tres partes diferen-ciadas: la Parte A se centra en el marco con-ceptual y fija los principios que debe observar

todo profesional; la Parte B enumera lasamenazas a los principios y posibles salva-guardas que deben aplicar los profesionalesde la contabilidad en ejercicio (entre ellos losauditores); y, finalmente, la Parte C, destina-da a los profesionales de la contabilidad en laempresa, se gua por un esquema similar alcaptulo anterior. Posteriormente, se expon-drn con ms detalle los contenidos de lasPartes A y B.

Todos los profesionales del mbito conta-ble deben cumplir con cinco principios funda-

mentales de tica profesional, que en el cdi-go revisado se mantienen respecto al existen-te y que ya aplican los miembros del Institutocon el actualmente vigente. Dichos principiosson los siguientes:

a) Integridad: ser franco y honesto en to-das las relaciones profesionales y em-presariales.

b) Objetividad: no permitir que prejuicios,conflicto de intereses o influencia indebida

de terceros prevalezcan sobre los juiciosprofesionales o empresariales.

c) Competencia y diligencia profesiona-

les: mantener el conocimiento y la aptitud


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profesionales al nivel necesario para ase-gurar que el cliente o la entidad para laque trabaja reciben servicios profesiona-les competentes basados en los ltimosavances de la prctica, de la legislacin yde las tcnicas y actuar con diligencia yde conformidad con las normas tcnicas yprofesionales aplicables.

d) Confidencialidad:respetar la confidencia-lidad de la informacin obtenida como re-sultado de relaciones profesionales y em-presariales y, en consecuencia, no revelardicha informacin a terceros sin autoriza-cin adecuada y especfica, salvo que

exista un derecho o deber legal o profesio-nal de revelarla, ni hacer uso de la infor-macin en provecho propio o de terceros.

c) Comportamiento profesional: cumplir lanormativa aplicable y evitar cualquier actua-cin que pueda desacreditar a la profesin.

Es indudable que la aplicacin completa ycorrecta de estos principios refuerza la credi-bilidad y sostenibilidad de la profesin anteterceros, supone una referencia para la socie-

dad e instituciones pblicas y privadas y re-presenta la mejor tarjeta de presentacin queun profesional puede ofrecer.

Este enfoque se desarrolla identificando elauditor las amenazas a estos principios y, encaso de existir, estableciendo las debidas sal-vaguardas que impidan que esos principiospuedan verse comprometidos.

El Cdigo de tica de la IFAC establecelos requisitos ticos que deben cumplir todoslos profesionales de la contabilidad, y la au-

ditora forma parte de dicha profesin. Por lotanto, cuando hablamos de amenazas a laindependencia del auditor tenemos, entreotros, los siguientes ejemplos: (1) el intersfinanciero del auditor en el cliente de audito-ra; (2) la autorrevisin de un juicio previorealizado por el propio auditor; (3) la presta-cin de asesoramiento legal a nuestrosclientes de auditora; (4) la familiaridad conel cliente; y (5) la intimidacin.

Para protegernos de esas amenazas a laindependencia del auditor que pueden afec-tar a la calidad de nuestro trabajo, tenemosque protegernos con salvaguardas que ac-ten como paraguas ante la posibilidad detormenta que generan las amenazas. El C-digo identifica estas amenazas, por ejemplo,si prestamos servicios fiscales de prepara-cin del impuesto; planificacin y asesora-miento fiscales, llevanza de libros de contabi-lidad, etc., y las posibles salvaguardas.

Antes de su anlisis especfico, debe indi-carse que la parte general del Cdigo y lasprimeras secciones de la segunda parte re-

flejan con nitidez la diferencia conceptual queexiste entre el enfoque de la actual normativasobre independencia espaola, contenida enel artculo 8 de la Ley de Auditora de Cuen-tas, y el enfoque del Cdigo de tica de laIFAC. Mientras que nuestra norma est basa-da en reglas, a veces de difcil interpretaciny que son muchas veces superadas por larealidad cotidiana con lo que se incertidum-bre e inseguridad jurdica por las dudas quegenera al auditor sobre cmo podr acabarinterpretando el regulador la norma, el Cdi-

go de tica de IFAC proporciona un marcoconceptual que permite definir unos cimien-tos slidos sobre los que construir un anlisisracional y argumentado ante la multiplicidadde situaciones a las que los auditores nosenfrentamos en nuestro quehacer diario.

LA PARTE A DEL CDIGODE TICA DE IFAC

En este apartado va a examinarse laparte general del Cdigo y, tras ello, seatender a algunos pormenores de la parte

relativa a normas de tica e Independenciapara auditores en ejercicio.

Hay que empezar sealando que, antras los cambios que ha experimentado elCdigo y que, entre otros objetivos, han bus-cado la convergencia internacional, el Cdigodebe seguir leyndose como una norma ba-sada en principios y no en reglas. La bsque-da de la convergencia citada y el apoyo de


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los principales reguladores mundiales hanhecho evolucionar el Cdigo hacia un texto

mucho ms prescriptivo.

Ello ha generado un amplio debate en laprofesin y ha motivado que se enviaran nu-merosos comentarios a IESBA sobre esteasunto. No obstante, el Cdigo no puede nidebe perder sus races. Naci como un Cdi-go basado en principios, ya que se conside-raba que la nica manera de abarcar la diver-sidad de situaciones a las que se tiene queenfrentar un auditor en su quehacer profesio-nal no slo no pueden catalogarse de forma

exhaustiva, sino que, aunque se pudiera, lanormal evolucin del entorno en que trabajael auditor dejara ese catlogo rpidamenteobsoleto. Por ello, el Cdigo, en su primeraparte, describe los principios que deben regirel comportamiento profesional del auditor yproporciona un marco conceptual que el pro-fesional debe aplicar para:

Identificar cualquier amenaza para el cum-plimiento de los principios fundamentales.

Evaluar la importancia de las amenazas

identificadas.

Aplicar salvaguardas cuando sea necesa-rio para eliminar las amenazas o, al me-nos, reducir las mismas hasta un nivelaceptable.

Cundo entiende el Cdigo que debenaplicarse salvaguardas? Las salvaguardasson necesarias cuando el auditor entiendeque las amenazas exceden el nivel enel que un tercero razonable e informado po-

dra concluir, despus de sopesar todos loshechos y circunstancias cuyo conocimientoest disponible para el auditor en ese mo-mento, que no se vulneran los principiosfundamentales.

Es ste, sin duda, un juicio subjetivo, perono por ello discrecional. Este juicio debe ha-cerse sobre la base de un anlisis riguroso delos principios bsicos del Cdigo y de una ex-posicin no sesgada de los hechos y circuns-tancias pertinentes al caso analizado. Y todoello debe documentarse con claridad. Comovemos, el anlisis debe hacerse siguiendo elmismo proceso bsico que el auditor debe se-guir para aplicar las normas de auditora: utili-zando su juicio de forma argumentada y do-cumentando el mismo. Los principios funda-mentales de Integridad, Objetividad, Compe-tencia y Diligencia Profesionales, Confiden-cialidad y Comportamiento Profesional ya han

sido tratados anteriormente, por lo que ahorase centrar la atencin en los restantes as-pectos del Marco Conceptual.

El concepto que subyace en el marcoconceptual es que el auditor puede enfren-tarse a una multiplicidad de situaciones que,como hemos mencionado anteriormente, esimposible analizar en abstracto de forma ex-haustiva. Por ello, el Cdigo requiere que seidentifiquen, evalen y afronten las amena-zas al cumplimiento de los principios funda-

mentales. Dichas amenazas se clasifican dela siguiente manera:

Amenaza de inters propio: la amenazade que un inters financiero o de otro tipoinfluyan de manera inadecuada en el jui-cio o el comportamiento del auditor. Unejemplo sera el que un miembro del equi-po de auditora tenga un inters financierodirecto en el cliente de auditora.

Amenaza de autorrevisin: la amenazade que un auditor no evale adecuada-

mente los resultados de un juicio previo ode un servicio prestado con anterioridadpor l o por otra persona de su firma, queel auditor va a utilizar como base para lle-gar a una conclusin como parte de unservicio actual. Un ejemplo de este tipode amenaza sera, por ejemplo, que unafirma auditara unas cuentas anuales ha-biendo participado en la elaboracin de lacontabilidad de esa entidad.

Amenaza de abogaca: la amenaza de que

el auditor promueva la posicin de un clien-te hasta el punto de poner en peligro suobjetividad. Esto se produce, por ejemplo,si la sociedad auditora promueve la com-pra de acciones de la entidad auditada.

El Cdigo requiere que se identifiquen

las amenazas al cumplimiento deprincipios fundamentales, como las que

afectan al inters propio, autorrevisin,

abogaca, familiaridad o intimidacin


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Amenaza de familiaridad: la amenaza deque debido a una relacin prolongada oestrecha con un cliente, el auditor semuestre demasiado afin a sus intereses oacepte con demasiada facilidad su traba-

jo. Un ejemplo de esta amenaza seraque el director financiero de la entidad au-ditada fuera hermano del gerente delequipo de auditora.

Amenaza de intimidacin: la amenaza deque un auditor no pueda actuar objetiva-mente debido a presiones reales o perci-bidas, incluyendo los intentos de ejerceruna influencia indebida. Como ejemplo, el

caso de que un cliente amenazara condemandar por cualquier motivo a la firmaauditora o, ms grave an, cuando efecti-vamente la demanda.

Por su parte, las salvaguardas que el au-ditor puede adoptar para mitigar las anterio-res amenazas se dividen entre:

Aquellas creadas por la profes in o lanormativa tales como los requerimientosde acceso a la profesin, programas de

formacin continuada, normas profesio-nales, etc.

Las que se refieren al entorno de trabajo.Estas ltimas son tratadas en la parte Bdel Cdigo. En ella se distinguen:

Las que se pueden implantar de formageneral en una firma de auditora. Ejem-plos de estas salvaguardas seran:

Que la direccin de la firma activa-mente promueva el cumplimiento de los

principios fundamentales del Cdigo.

Polticas y procedimientos para im-plantar y supervisar controles de cali-dad en los trabajos de auditora.

Polticas y procedimientos que per-mitan la identificacin de inversiones uotras relaciones entre la firma auditorao miembros del equipo de trabajo y elcliente de auditora, etc.

Las que se implantan para un trabajoespecfico. Algunos ejemplos seran:

Que un profesional de la firma audi-tora se involucre en el trabajo a los

nicos efectos de revisar el mismo ode asesorar en cmo cumplir con lasnormas de auditora.

Informar al Comit de Auditora o alConsejo de Administracin de los ser-vicios distintos de la auditora presta-dos y de los honorarios facturados porlos mismos, etc.

LA PARTE B DEL CDIGO DE TICADE IFAC: INTRODUCCIN

La segunda parte del Cdigo detalla ejem-plos de la aplicacin prctica de los citados

principios a situaciones concretas. Dichosejemplos deben leerse a la luz de los princi-pios que los inspiran y no deben considerarsecomo un conjunto de reglas exhaustivas queagotan en s mismas las posibles amenazas ala independencia del auditor.

Pero antes de entrar en materia de inde-pendencia, esta seccin del Cdigo abordauna serie de cuestiones de tica profesionalque merece una breve resea.

Aceptacin de clientes y trabajosAntes de aceptar un nuevo cliente, el au-

ditor debe evaluar si ello puede comprometerel cumplimiento de los principios fundamen-tales. Por ejemplo, porque el cliente est in-volucrado en actividades ilcitas. Si las ame-nazas no pueden ser reducidas a un nivelaceptable mediante el establecimiento desalvaguardas, se debe rechar el cliente.

El mismo proceso debe llevarse a cabopara cada trabajo, considerando aspectos ta-

les como su capacidad para llevarlo a cabo,las relaciones existentes con el cliente, las ra-zones por las que el anterior auditor ha deja-do de serlo, etc.

Conflictos de intereses

Al evaluar la aceptacin de un cliente otrabajo, un aspecto relevante es la potencialexistencia de conflictos de intereses, ya seanreales, ya sean percibidos como tales, comopor ejemplo, el que el auditor tenga negocios

comunes con el principal competidor del po-tencial cliente. El auditor debe evaluar losconflictos existentes, aplicar las salvaguardasque puedan mitigar los mismos, incluyendo larevelacin de estos a su potencial cliente y,


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en caso de que las salvaguardas no reduz-can las amenazas derivadas de dichos con-flictos a un nivel aceptable, debe abstenersede actuar.

Segundas opiniones

Cuando a un auditor se le requiere paraque exprese su opinin, por ejemplo sobre laaplicacin de los principios contables a unasituacin especfica por un cliente no audita-do por l, puede surgir una amenaza a losprincipios de competencia y diligencia profe-sionales si se manifiesta sobre unos hechosdiferentes de aquellos a los que ha tenido ac-

ceso el auditor del cliente. El Cdigo indicacmo actuar para gestionar adecuadamenteesta amenaza.

Otras cuestiones ticas

Esta seccin tambin aborda otras cues-tiones ticas tales como las referidas a la for-ma de determinar los honorarios por los ser-vicios prestados por el auditor, la publicidadde los servicios que ofrece, los regalos quepueda dar o recibir del cliente de auditora,

as como otras cuestiones conexas como lasinvitaciones recibidas del cliente. Asimismose aborda el asunto de la custodia de activosde clientes.

Por ltimo, en esta seccin de la segundaparte del Cdigo se trata un tema tan relevan-te como es la objetividad que se requiere delauditor en todos los servicios que presta,sean o no de auditora. Se analizan las poten-ciales amenazas y las pautas de conductasque se esperan del auditor.

Tras esta breve exposicin, cabe exami-nar los aspectos relativos a la independenciadel auditor.

LA PARTE B DEL CDIGO:INDEPENDENCIA

La reputacin de nuestra profesin esuno de los grandes motores de la tica en elmundo empresarial, siendo el concepto de in-dependencia su valor ms tangible. Los regu-ladores consideran la independencia del au-

ditor como la demostracin de objetividad eintegridad. El Cdigo requiere que el auditorsea independiente, tanto mentalmente comoen apariencia, de sus clientes de auditora.Ambas cualidades son importantes pero los

que estn interesados en salvaguardar el in-ters pblico slo pueden medir la indepen-dencia en apariencia.

La parte B del Cdigo contiene dos sec-ciones especficas sobre la independenciaen encargos de seguridad (assurance), loque representa 77 de sus 129 pginas. Laindependencia de los encargos de auditoraocupa 49 pginas y a ella haremos referen-cia a continuacin.

En el caso de encargos de auditora se re-quiere que los miembros del equipo de audi-tora, las firmas y la red sean independientes

de los clientes de auditora.

Para la mejor comprensin del alcancedel Cdigo en esta materia, es preciso expo-ner previamente algunas de las definicionesque contiene, lo que ayudar a entender laamplitud de su aplicacin.

Firma es:

Un auditor ejerciente individual, una so-ciedad o una corporacin de auditores.

Una entidad que controla a dichas par-tes, mediante propiedad, gestin uotros medios.

Una entidad controlada por dichas par-tes, mediante propiedad, gestin uotros medios.

Red y firmas de la red: red es la estruc-tura ms amplia que:

Tiene por objetivo la cooperacin; y

Tiene claramente por objetivo compar-tir beneficios o costes, o que compartepropiedad, control o gestin comunes,polticas y procedimientos de controlde la calidad comunes, una estrategiaempresarial comn, el uso de un nom-bre comercial comn o una parte signi-ficativa de sus recursos profesionales.

Est en lnea con la definicin dada en laVIII Directiva. La definicin se centra en c-

mo opera la red y cmo se presenta a ellamisma. En la seccin 290 sobre independen-cia, cuando se utiliza la palabra firma se in-cluye a la red de firmas, excepto si se indi-ca lo contrario; es decir, a todas las firmas


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de la red. Una firma dentro de una red tieneque ser independiente de los clientes de au-ditora del resto de firmas que pertenecen ala red.

El equipo del encargo son todos los so-cios y empleados de la firma que realizan elencargo y cualesquiera personas contrata-das por la firma o por una firma de la red,que aplican procedimientos de seguridad(assurance) para cumplir con el encargo. Es-to excluye a los expertos externos contrata-dos por la firma o por una firma de la red(evaluar objetividad del experto externo con-forme a la ISA 620).

Los socios clave de auditorason:

El socio del encargo.

El responsable de la revisin de con-trol de calidad del encargo.

Otros socios de auditora del equipodel encargo que toman decisiones orealizan juicios clave sobre asuntossignificativos en relacin con la audito-

ra de los estados financieros sobrelos que se va a expresar una opinin.Por ejemplo, socios que sean respon-sables de sociedades dependientes ode divisiones significativas.

Cliente de auditora: cuando es una enti-dad cotizada, incluye a todas las entidadesvinculadas:

(a) Una entidad que tiene un control directo oindirecto sobre el cliente cuando el clientesea material para dicha entidad.

(b) Una entidad con un inters financiero di-recto en el cliente, si dicha entidad tieneuna influencia significativa sobre el clien-te y cuando el inters en el cliente seamaterial para dicha entidad.

(c) Una entidad que el cliente controla directao indirectamente.

(d) Una entidad en la que el cliente, o una en-tidad vinculada al cliente de acuerdo con

(c), tiene un inters financiero directo quele otorga una influencia significativa sobredicha entidad cuando el inters sea mate-rial para el cliente y su entidad vinculadade cuerdo con (c).

(e) Una entidad que se encuentra bajo controlcomn con el cliente (una entidad herma-na) si la entidad hermana y el cliente sonambos materiales para la entidad que

controla tanto al cliente como a la entidadhermana.

Caso de que el cliente de auditora no seauna cotizada, se incluye a las entidades direc-ta o indirectamente controladas.

El Cdigo incluye consideraciones espe-cficas cuando una entidad se convierte envinculada a un cliente de auditora a causade un proceso de compra o fusin (apartados290.33 a 290.38).

Entidad de inters pblico (EIP):Todas lasentidades cotizadas y cualquier entidad:

(a) Definida por la normativa como tal.

(b) Para la que se requiere, por la normati-va, que la auditora sea llevada a cabocumpliendo los mismos requisitos de in-dependencia aplicables a las entidadescotizadas.

Se anima a las firmas y organismos

miembros a considerar si otras entidades de-ben ser tratadas como EIP, factores como unamplio numero de interesados, numero deempleados, tamao, naturaleza del negocio(bancos, seguros).

Circunstancias concretas

El Cdigo de la IFAC no pretende ser uncompendio absoluto ya que el entorno de losnegocios cambia rpida y continuamente, porlo que se pueden dar nuevas circunstancias y

amenazas para las que sea necesario desa-rrollar nuevas salvaguardas.

Lo importante es que el auditor realice elejercicio de evaluar la posibilidad de existencia

El Cdigo no es un compendio absoluto

ya que el entorno cambiante puedegenerar nuevas amenazas para las que se

deban desarrollar nuevas salvaguardas


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de cualquier tipo de amenazas a su indepen-dencia y actuar en consecuencia.

Adems, el Cdigo exige que se docu-

menten las conclusiones alcanzadas respec-to al cumplimiento de los requisitos de inde-pendencia y cualquier asunto importante quesoporte dichas conclusiones. El Cdigo sirvede gua de cmo aplicar posibles salvaguar-das ante situaciones concretas en las que sepuede encontrar el auditor en su da a da.Se tratan los diferentes tipos de intereses fi-nancieros, las relaciones empresariales y deempleo con el cliente de auditora, las rela-ciones personales y familiares, la vinculacinprolongada de personal snior con clientes

de auditora y tambin asuntos relacionadoscon honorarios, regalos, polticas de remu-neracin y evaluacin y litigios con el clientede auditora.

Por otra parte, los auditores han estadotradicionalmente ligados con la prestacin deun variado rango de servicios distintos del deauditora. Debido a la complejidad y extensinde este tipo de servicios, surge cierta preocu-pacin sobre si prestar ciertos servicios a uncliente de auditora podra atentar contra la in-dependencia del auditor. El Cdigo indica a

los auditores cmo actuar cuando prestanciertos servicios distintos a un cliente de audi-tora; la importancia de las amenazas quepuedan existir depender, en ocasiones, de siel cliente de auditora es o no una Entidad deInters Pblico (EIP). Los servicios tratadosespecficamente en el Cdigo son los deasuncin de responsabilidades de de la direc-cin, la preparacin de registros contables yestados financieros, servicios de valoracin,servicios fiscales, servicios de auditora inter-na, servicios relacionados con los sistemas

de tecnologa de la informacin, servicios deapoyo en disputas o litigios, servicios jurdi-cos, servicios de seleccin de personal direc-tivo y servicios de asesoramiento en finanzascorporativas.

Veamos ahora de forma sucinta cmo setratan en el Cdigo algunas de las circunstan-cias ms relevantes para nuestra profesin.

Intereses financieros

Dada la importancia de la amenaza deinters propio creada, no tendrn un intersfinanciero directo o un inters financieroindirecto, pero material, en un cliente deauditora:

La firma, un miembro del equipo de audi-tora o un miembro de su familia inme-diata (el cnyuge o equivalente o su

dependiente).

Otros socios de la misma oficina en la queel socio encargado del contrato est reali-zando el contrato de auditora o miembrosde su familia inmediata.

Otros socios o empleados de la gerenciaque prestan servicios que no son de audi-tora a un cliente de auditora, excepto sisu involucracin es mnima, o miembrosde su familia inmediata.

A efectos del Cdigo, si se mantiene el in-ters a travs de un intermediario (por ejem-plo, un vehculo de inversin colectiva, ocualquier otra estructura de tenencia de patri-monio) pero se tiene control sobre el interme-diario o la capacidad de influir en sus decisio-nes de inversin, se considera que el intersfinanciero es directo.

Tambin se consideran en el Cdigo otraserie de circunstancias especficas de intersfinanciero en un cliente de auditora para las

que se evaluar la importancia de la amenazay se aplicarn salvaguardas si es necesario.

Relaciones familiares y personales

Las relaciones familiares y personales en-tre un miembro del equipo de auditora y unadministrador o directivo de la entidad audita-da crea amenazas de inters propio, familiari-dad e intimidacin.

Cuando un miembro de la familia inmediata

(el cnyuge o equivalente o su dependiente)de un miembro del equipo de auditora es:

Administrador o directivo en un cliente deauditora; o

Lo importante es que el auditor realice

el ejercicio de evaluar la posibilidad deexistencia de cualquier amenaza a su

independenciay actuar en consecuencia


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Un empleado en un puesto que le permi-te ejercer una influencia significativa enla preparacin de los registros contableso de los estados financieros sobre losque se expresar opinin, la nica salva-guarda posible es sacar a ese miembrodel equipo de auditora. En otras circuns-tancias se evaluar si existe amenaza yse actuar en consecuencia.

Vinculacin prolongada con uncliente de auditora (rotacin)

La vinculacin prolongada con un clientede auditora crea amenazas de inters propio

y familiaridad. Se evaluar cualquier amena-za existente y se aplicarn salvaguardas encaso necesario. Sin embargo, para el caso deque el cliente de auditora sea una Entidad deInters Pblico (EIP):

Rotacin de los socios clave de auditoratras siete aos como tal; no pueden volvera esa posicin ni al equipo del encargohasta pasados dos aos.

No obstante, cuando su continuidad sea

importante para la calidad de la auditora yse den situaciones raras e imprevistas fue-ra del control de la firma (la excepcin po-dra darse en caso de que se requiera ro-tacin y esta no sea posible debido a en-fermedad grave del profesional que ten-dra que sustituir al socio clave de audito-ra), se permite su permanencia un aoadicional, siempre que la amenaza se pue-da eliminar o reducir a un nivel aceptable.

Cuando un cliente de auditora se convier-te en una EIP, los aos en que se ha ser-

vido como socio clave en el cliente antesde ser una EIP se tendrn encuenta para el cmputo del l-mite de los siete aos.

Excepcin para pequeas firmas: si unafirma dispone de poco personal con la ne-cesaria experiencia y conocimiento paraser socio de clave auditora, la rotacinpuede no ser una salvaguarda disponible.Si el regulador facilita la excepcin de larotacin en tales situaciones y establecesalvaguardas alternativas (revisiones ex-ternas peridicas), un socio clave de au-ditora puede permanecer como tal msde siete aos.

Responsabilidades de la direccin

El Cdigo indica que una firma no asumir

responsabilidades de la direccin en un clien-te de auditora (amenazas de inters propio yautorrevisin). Cuando se prestan serviciosdistintos a los de auditora a un cliente de au-ditora, la firma debe asegurarse de la exis-tencia de un miembro de la direccin delcliente que asuma esas responsabilidadesrespecto al servicio prestado:

Toma de decisiones, juicios significativos.

Asumir responsabilidad sobre las accio-

nes a llevar a cabo que resulten comoconsecuencia del servicio prestado.

Preparacin de registros contablesy de estados financieros

La preparacin de registros contables yde estados financieros al cliente de auditoracrea amenaza de autorrevisin. La Direccines la responsable de la preparacin y fiel pre-sentacin de los estados financieros. Se hacedistincin entre:

Entidades que noson de Inters Pblico. Sepueden prestar serviciosrelacionados con la pre-paracin de los registroscontables y estados finan-cieros cuando sean denaturaleza mecnica o ru-tinaria (por ejemplo, servi-cios de nminas basadosen informacin del cliente,registro de transacciones

basado en los asientosaprobados por el cliente,preparacin de estados fi-nancieros en base al ba-lance de sumas y saldos).

e ser una EIP se ten r n en

cuenta ara el cm to del l -mite e los siete aos.


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Entidades de Inters Pblico. Excepto ensituaciones de emergencia no se puedenprestar servicios de tenedura de libros decontabilidad, incluyendo servicios de n-

minas, preparacin de estados financie-ros o informacin financiera que forma labase de los estados financieros. A pesarde lo anterior, se permiten si son de natu-raleza mecnica o rutinaria, no los prestaun miembro del equipo de auditora y seprestan a divisiones o entidades relacio-nadas que sean inmateriales o que el ser-vicio prestado no sea material para stas.Las situaciones de emergencia se refie-ren a casos en los que es impracticablepara el cliente de auditora contratar el

servicio a otros y puede ser perjudicial elno contratarlo con la firma de auditora.En estos casos, se permite siempre queel personal que preste el servicio no per-tenezca al equipo de auditora y siempre

que no vaya a ser un servicio recurrente yse comente con los responsables del go-bierno del cliente.

Servicios de valoracin

En general, los servicios de valoracinprestados a un cliente de auditora generanamenaza de autorrevisin, la cual se evaluary, si es necesario, se aplicarn salvaguardas.No obstante:

Entidades que no son de Inters Pblico.Si el servicio de valoracin puede tener unefecto material sobre los estados financie-

ros sobre los que se va a opinar y ademsenvolvera un alto grado de subjetividad,no hay salvaguarda posible, la firma noprestar este tipo de servicio a un clientede auditora.

Entidades de Inters Pblico. No se pres-tar un servicio de valoracin si ste va atener un efecto material sobre los estadosfinancieros sobre los que se va a opinar.

Servicios fiscales

En el Cdigo se hace distincin entre losdiferentes tipos de servicios que integra laprestacin de servicios fiscales:

Preparac in de declarac iones de im-puestos.

La preparacin de declaraciones de im-puestos incluye asistir al cliente con las obli-gaciones formales de cumplimentacin de losimpuestos, responder en nombre del clienteante las autoridades fiscales debido a las soli-

citudes de informacin adicional. Se basa eninformacin histrica, su anlisis y presenta-cin de dicha informacin ante las autorida-des fiscales.

Generalmente no se crea amenaza a laindependencia si la Direccin del cliente tomaresponsabilidad sobre los impuestos, inclu-yendo cualquier juicio significativo realizado.

Clculos de impuestos con el fin de pre-parar los asientos contables.

Se puede crear una amenaza de autorre-visin. En general, se evaluar la importanciade cualquier amenaza que pueda surgir y seaplicarn salvaguardas en caso necesario.


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www.partidadoble.es

Un caso particular se produce cuando elcliente es una Entidad de Inters Pblico. Ex-cepto en situaciones de emergencia, no seprestar este tipo de servicio si va a tener unefecto material sobre los estados financierossobre los que se expresar una opinin. Lassituaciones de emergencia se refieren a casosen los que es impracticable para el cliente deauditora contratar el servicio a otros y puedeser perjudicial el no contratarlo con la firma.En estos casos se permite siempre que el per-sonal que preste el servicio no pertenezca alequipo de auditora y siempre que no vaya aser un servicio recurrente y se comente conlos responsables del gobierno del cliente.

Planif icacin fiscal y otros servicios deasesoramiento fiscal

Se puede crear una amenaza de autorre-visin. En general, se evaluar la importanciade cualquier amenaza que pueda surgir y seaplicarn salvaguardas en caso necesario.

No se prestar el servicio si la efectivi-dad del asesoramiento fiscal depende de untratamiento contable en particular o de una

presentacin concreta en los estados finan-cieros y, adems, el resultado sera materialsobre los estados financieros y existen du-das razonables sobre lo apropiado del trata-miento contable.

Los servicios de valoracin a efectos fis-cales que vayan a tener un efecto directo enlos estados financieros se tratarn como ser-vicios de valoracin a efectos de los requisi-tos de independencia. Caso de que su efec-to slo sea a travs de asientos contables encuentas de impuestos, generalmente no se

crea amenaza a la independencia siempreque el efecto sea inmaterial o que la valora-cin est sujeta a una revisin externa porlas autoridades fiscales o similares. Si esmaterial y la valoracin no se somete a revi-sin se aplica el marco conceptual: se eva-luar la importancia de cualquier amenazaque pueda surgir y se aplicarn salvaguar-das en caso necesario.

Asistencia en la resolucin de contencio-sos fiscales.

No se prestar el servicio si ste consis-te en actuar como abogados representandoal cliente ante los tribunales para la resolu-cin de un contencioso fiscal y las cantida-

des relacionadas son materiales para losestados financieros sobre los que se va ex-presar una opinin. Se puede asesorar alcliente en contenciosos fiscales mediante

anlisis, preparando respuestas a solicitu-des de informacin, etc.

Servicios de auditora interna

No se asumirn responsabilidades de ladireccin en la prestacin de servicios de au-ditora interna a un cliente de auditora.

Cuando los resultados de servicios de au-ditora interna prestados a un cliente de audi-tora se utilicen en la realizacin de la audito-

ra, se ha de aplicar el marco conceptual paraevaluar la importancia de la amenaza de auto-rrevisin y, en su caso, aplicar salvaguardas.

Si el cliente de auditora es una Entidadde Inters Pblico, no se le prestarn servi-cios de auditora interna relacionados con:

Una parte significativa de los controles in-ternos sobre la informacin financiera;

Sistemas de contabilidad financiera quegeneran informacin que es, separada-

mente o en agregado, significativa paralos registros contables del cliente o los es-tados financieros sobre los que se expre-sar una opinin; o

Cantidades o informacin a revelar quesean, separadamente o en agregado, ma-teriales para los estados financieros sobrelos que se expresar una opinin.

Importancia de los honorarios

Cuando los honorarios totales proceden-tes de un cliente de auditora representan unaparte importante de los honorarios totales dela firma, de una oficina de la firma, o del socioencargado del cliente, surgen amenazas de

En general, los servicios de valoracin

prestados a un cliente de auditorageneran amenaza de autorrevisin, ante

la cual se debern aplicar salvaguardas


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inters propio e intimidacin. Se evaluarcualquier amenaza existente y se aplicarn

salvaguardas en caso necesario.

Cuando el cliente de auditora es una EIP,si durante dos aos consecutivos los honora-rios de un cliente de auditora y de sus entida-des vinculadas superan el 15% de los hono-rarios totales recibidos por la firma, la amena-za es tan significativa que no se podr conti-nuar con el cliente a menos que se informe alos responsables del gobierno de la entidad yse trate con ellos la salvaguarda a aplicar: re-visin previa o posterior a la emisin del infor-

me de auditora realizada por un profesionalque no pertenezca a la firma que emite la opi-nin de auditora o por un organismo regula-dor de la profesin.

En aos sucesivos que excedan del 15%,se llevarn a cabo anualmente las salvaguar-das descritas en el prrafo anterior.

Si exceden significativamente del 15%, larevisin que se llevar a cabo ser previa a laemisin del informe de auditora.

Incumplimiento inadvertido

El Cdigo no se olvida de que en una fir-ma se pueden producir incumplimientos inad-vertidos de algn requisito de independencia.En estos casos, concluye en que general-mente no se comprometer la independenciasi se asegura que:

La firma tiene establecidos procedimien-tos y polticas de control de calidad ade-cuados (equivalentes a la Norma Interna-

cional de Control de Calidad, ISQC 1) pa-ra salvaguardar la independencia; y

una vez descubierta la infraccin se corri-ge rpidamente y se aplica cualquier sal-

vaguarda para eliminarla o reducirla a unnivel aceptable.

ENTRADA EN VIGOR

La entrada en vigor del Cdigo revisadoser probablemente la de enero de 2011. Noobstante, se establecen periodos transitoriospara ciertos asuntos del Cdigo revisadoque han supuesto la ampliacin o endureci-miento de requerimientos respecto a la edi-cin anterior (2005):

Restricciones para las nuevas EIP: El 1de enero de 2012.

Socios sujetos a rotacin por la nueva de-finicin de socio clave de auditora: ejer-cicios que empiecen en o despus del 15de diciembre de 2011.

Nuevos servicios de no seguridad (fiabili-dad) prohibidos: no se podrn contratardesde 1 de enero de 2011 y los contrata-dos con anterioridad debern terminarseal 1 de julio de 2011.

Para adaptarse a los nuevos requerimien-tos respecto a la dependencia econmica(honorarios): auditoras o revisiones quecubran ejercicios que se inicien en o des-pus del 15 diciembre de 2010.

Un socio clave de auditora no podr serevaluado o compensado en base a xitosconseguidos en la venta de servicios dis-tintos de los de seguridad a su cliente deauditora: efectivo el 1 de enero de 2012.

Desde el Instituto de Censores Jurados

de Cuentas de Espaa se har un esfuerzopara la mejor adaptacin de todos los profe-sionales a esta norma, se impartir la forma-cin necesaria para ello, y se estar a dispo-sicin de los auditores ante la necesidad deaclarar cualquier duda que surja al respecto.

El Cdigo desarrolla ampliamente las cir-cunstancias aqu citadas y otras no menos im-portantes. Pero con lo expuesto puede consi-derarse avanzado lo esencial del nuevo Cdi-go de tica de IFAC. Con este documento, los

auditores de cuentas disponen de una gua deactuacin ante ciertas situaciones que se danen la prctica profesional y que pueden crearo crean amenazas que dan la apariencia demenoscabar la independencia del auditor.

Aunque se establecern periodos

transitorios para los supuestos en quese han ampliado o endurecido los

requermitnetos, el Cdigo revisado

entrar en vigor en enero de 2011


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Documents

Documento Codigo de Ética Ifac