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4

NORME COMUNITARIENEL SETTORE EDILE

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4 Immobili e Direttiva IVA 2006/112/CE ( rifusione Sesta

direttiva comunitaria n. 77/388/CEE)

ART. 12

Gli Stati membri possono considerare soggetti passivi d’imposta chiunque, anche a titolo occasionale, effettui la cessione di un fabbricato o di una frazione di fabbricato e del suolo attiguo, anteriormente alla prima occupazione

NB - Nell’ordinamento nazionale questa disposizione non è stata recepita

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4

Immobili e Direttiva IVA 2006/112/CE ( rifusione Sesta direttiva comunitaria n. 77/388/CEE)

ART. 135

ART. 137

REGOLA GENERALE

Le locazioni e le cessioni di beni immobili sono sempre esenti da

IVA (conseguente limitazione della detrazione per l’imposta

assolta sugli acquisti)

OPZIONE E DEROGA

Gli Stati membri possono accordare ai soggetti passivi il

diritto di optare per l'imposizione (per poter recuperare l’IVA sugli

acquisti)

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4 Immobili e Direttiva IVA 2006/112/CE ( rifusione Sesta

direttiva comunitaria n. 77/388/CEE)

ART. 199

Estende l’uso dell’inversione contabile (senza specifica autorizzazione) alle seguenti operazioni:

prestazioni di servizi di costruzione, inclusi i servizi di riparazione, pulizia, manutenzione, modifica e demolizione relative a beni immobili nonché la consegna di lavori immobiliari, considerata cessione di beni (contratti di appalto)

messa a disposizione di personale per l’esecuzione delle attività di cui sopra

cessioni di beni immobili qualora il cedente abbia optato per l’imposizione dell'operazione

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NORME NAZIONALI PER LOCAZIONI E CESSIONI

DI FABBRICATI

EVOLUZIONE NEL TEMPO

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4

Disciplina IVA immobili nel corso degli anni

1973

1973/1996

Favorite imprese di costruzione

Imponibili tutte le cessioni di immobili

Esenti solo le locazioni di abitazioni

Agevolazioni per prima casa, a favore della cooperazione e ai fini sociali e di solidarietà (terremoti e calamità naturali ecc.)

Eliminate barriere architettoniche a favore dei portatori di handicap

Aliquota agevolata per recupero centri storici e urbani

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Disciplina IVA immobili nel corso degli anni

1996

DL 323 del 20 giugno

Introdotta esenzione IVA per vendite di fabbricati abitativi da parte di imprese non di costruzioni e per immobiliari di rivendita

“… le misure introdotte costituiscono un primo intervento del più ampio disegno di razionalizzazione del delicato settore, volto ad evitare elusioni di imposta o distorsioni di mercato”

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NORME INTRODOTTE DAL 4 LUGLIO 2006

Decreto Legge n. 223 del 4 luglio 2006

Legge di conversione n. 248 del 4 agosto 2006

Legge 296 del 27 dicembre 2006 (Finanziaria 2007)

Legge 244 del 24 dicembre 2007 (Finanziaria 2008)

Legge 220 del 13 dicembre 2010 (Stabilità 2011)

Decreto legge n. 83 del 22 giugno 2012

Legge di conversione n. 134 del 7 agosto 2012

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SOCIETA’ IMMOBILIARI, TIPO DI IMMOBILI E SINTESI

DELLE REGOLE

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SOCIETA’ IMMOBILIARI E TIPI DI FABBRICATI

SOGGETTI

IMMOBILIARI DI COSTRUZIONE E DI

RIPRISTINO

SONO QUELLE CHE HANNO COSTRUITO/RIPRISTINATO O FATTO COSTRUIRE/RIPRISTINARE DA TERZI L'IMMOBILE ANCHE SE L'ATTIVITA' E' OCCASIONALE

IMMOBILIARI DI RIVENDITA

SONO QUELLE CHE PREVALENTEMENTE EFFETTUANO LE CESSIONI DI IMMOBILI IN VIA ABITUALE

IMMOBILIARI DI GESTIONE E

IMPRESE DI ALTRO TIPO

SONO LE IMMOBILIARI CHE PREVALENTEMENTE DANNO IN LOCAZIONE GLI IMMOBILI E LE ALTRE IMPRESE CHE OCCASIONALMENTE VENDONO O LOCANO IMMOBILI

FABBRICATI

ABITATIVI

RILEVA L'ACCATASTAMENTO E NON LA DESTINAZIONE DEL FABBRICATORIENTRANO I FABBRICATI COMPRESI NELLA CATEGORIA DA A/1 AD A/11 ESCLUSO A/10.

STRUMENTALI

FABBRICATI ACCATASTATI IN ALTRE CATEGORIE (AD ESEMPIO GLI UFFICI, I NEGOZI, GLI STABILIMENTI ECC.) INDIPENDENTEMENTE DALL’UTILIZZO

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NORME NAZIONALI PER FABBRICATI- TABELLE DI SINTESI -

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4

LOCAZIONE NON FINANZIARIA DI IMMOBILI

Tipo Locatore ConduttoreIva

RegistroRegime

Detrazione per il locatore

Abitativo

Imprese di costruzione e di ripristino che hanno optato per

l’imponibilità

Chiunque (anche privati)

10% AmmessaFissa 67 €

Soggetti diversi dai

precedenti o imprese di

costruzione o ripristino che

non hanno optato per

l’imponibilità

Chiunque (anche privati)

EsenteNon ammessa (o ammessa con pro-rata

2%

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LOCAZIONE NON FINANZIARIA DI IMMOBILI

Tipo Locatore ConduttoreIva

RegistroRegime

Detrazione per il locatore

Alloggi sociali

Tutti i soggetti passivi che

hanno optato per

l’imponibilità

Chiunque (anche privati)

10% AmmessaFissa 67 €

Tutti i soggetti passivi che non hanno optato per

l’imponibilità

Chiunque (anche privati)

EsenteNon ammessa (o ammessa con pro-rata

2%

Strumentali

Tutti i soggetti passivi che

hanno optato per

l’imponibilità

Chiunque (anche privati)

22% Ammessa 1%

Tutti i soggetti passivi che non hanno optato per

l’imponibilità

Chiunque (anche privati)

EsenteNon ammessa (o ammessa con pro-rata

1%

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4

LOCAZIONE FINANZIARIA DI IMMOBILI

Tipo Locatore ConduttoreIva

RegistroRegime

Detrazione per il locatore

Abitativo

Imprese di costruzione e di ripristino che hanno optato per

l’imponibilità

Chiunque (anche privati)

10% Ammessa

Soggetto a

registrazione

solo in caso

d’uso

Soggetti diversi dai

precedenti o imprese di

costruzione o ripristino che

non hanno optato per

l’imponibilità

Chiunque (anche privati)

EsenteNon ammessa (o ammessa con pro-rata

Soggetto a

registrazione

solo in caso

d’uso

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4

LOCAZIONE FINANZIARIA DI IMMOBILI

Tipo Locatore ConduttoreIva

RegistroRegime

Detrazione per il locatore

Alloggi sociali

Tutti i soggetti passivi che

hanno optato per

l’imponibilità

Chiunque (anche privati)

10% AmmessaSolo in

caso d’uso

Tutti i soggetti passivi che non hanno optato per

l’imponibilità

Chiunque (anche privati)

EsenteNon ammessa (o ammessa con pro-rata

Solo in caso

d’uso

Strumentali

Tutti i soggetti passivi che

hanno optato per

l’imponibilità

Chiunque (anche privati)

22% AmmessaSolo in

caso d’uso

Tutti i soggetti passivi che non hanno optato per

l’imponibilità

Chiunque (anche privati)

EsenteNon ammessa (o ammessa con pro-rata

Solo in caso

d’uso

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4

CESSIONI DI IMMOBILI DAL 12 AGOSTO 2012

Tipo Cedente Cessionario

IVA

RegistroIpotecarie catastaliRegime

Detrazione per il

cedente

Abitativo

Impresa di costruzione o ripristino che vende entro 5 anni

Chiunque (anche privati)

4% (prima casa) 10%22%

AmmessaFissa 200 €

Fissa200 €

+200 €

- Impresa di costruzione o ripristino che vende oltre 5 anni e opta per imponibilità

Chiunque (anche privati)

4% (prima casa) 10%22%

AmmessaFissa 200 €

Fissa200 €

+200 €

- Altri soggetti passivi e Impresa di costruzione o ripristino che non opta per imponibilità

Chiunque (anche privati)

Esente

Non ammessa o ammessa con pro-rata

2% (prima casa)

Fissa50 €

+50 €9%

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4

CESSIONI DI IMMOBILI DAL 12 AGOSTO 2012

Tipo Cedente Cessionario

IVA

RegistroIpotecarie catastaliRegime

Detrazione per il

cedente

Alloggi sociali

- Tutti i soggetti passivi di imposta che optano per imponibilità

Chiunque (anche privati)

4% (prima casa) 10%22%

AmmessaFissa 200 €

Fissa200 €

+200 €

- Tutti i soggetti passivi di imposta che non optano per imponibilità

Chiunque (anche privati)

Esente

Non ammessa o ammessa con pro-rata

2% (prima casa)

Fissa50 €

+50 €9%

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4

CESSIONI DI FABBRICATO

Tipo Cedente Cessionario

IvaReg.

Ipo/catastaleRegime Detrazione

per il cedente

Strumentale

Impresa di costruzione o ripristino che vende

entro 5 anni

Chiunque (anche privati)

10%22%

AmmessaFissa 200 €

3% + 1% = 4%

Soggetti passivi

d’imposta diversi che optano per

imponibilità

Chiunque (anche privati)

10%22% Ammessa

Fissa 200 €

3% + 1% = 4%

Soggetti passivi

d’imposta diversi che non optano

per imponibilità

Chiunque (anche privati)

EsenteNon ammessa (o ammessa

con pro-rata)

Fissa 200 €

3% + 1% = 4%

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4

INDETRAIBILITA’ OGGETTIVA19 BIS 1 – SINTESI -

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4

Le immobiliari "di costruzione" e quelle "di ripristino" – cioè quelle che hanno acquistato per ricostruire o ristrutturare un immobile abitativo per la successiva rivendita - possono recuperare l'imposta sugli acquisti e i costi di tali beni

Alle altre imprese (immobiliari di gestione, immobiliari di rivendita, società di leasing, società di ogni tipo, imprenditori individuali, artisti e professionisti) non è consentito recuperare l’IVA sull’acquisto di fabbricati abitativi

(… vedi tabella successiva)

DETRAZIONE IMMOBILI ABITATIVI(solo per immobiliari di costruzioni e di ripristino)

ART. 19-BIS 1

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4

Le "immobiliari di rivendita", le "immobiliari di gestione", le "società di leasing" e tutte le "altre imprese" (banche, assicurazioni, imprese di produzione o di vendita di beni diversi dagli immobili, enti ecc.) che non possono recuperare l'IVA sull'acquisto di fabbricati abitativi

possono detrarre l'IVA se concedendo in locazione l'immobile abitativo in regime di esenzione devono procedere alla riduzione della percentuale di detrazione applicando il pro-rata a norma dell'articolo 19, comma 5 e dell'articolo 19-bis nell'anno di acquisto dell'immobile e nei nove anni successivi

(Ad esempio, una immobiliare "di rivendita" che concede in locazione sia fabbricati abitativi in regime di esenzione che fabbricati non abitativi assoggettati ad IVA a seguito di opzione può detrarre l'IVA all'atto dell'acquisto di un fabbricato abitativo solo se applica il pro-rata di detrazione)

DETRAZIONE IMMOBILI ABITATIVI(per immobiliari di rivendita, gestione, leasing e altre imprese)

ART. 19-BIS 1

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4

SEPARAZIONE DELLE ATTIVITA’

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4 Immobiliari - separazione delle attività

Articolo 36, comma terzo

Separazionepermessa

vendita fabbricati abitativi esenti

vendita fabbricati strumentali imponibili

locazione fabbricati abitativi esenti

locazione fabbricati strumentali imponibili

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4 Immobiliari - separazione delle attività

Codici ATECO 2007

Separazionepermessa

42.12.00 - Costruzione di edifici residenziali e non residenziali

68.10.00 - Compravendita di beni immobili effettuata su beni propri

compravendite esenti IVA

compravendite imponibili IVA

68.20.01 - Locazione immobiliare di beni propri

locazioni esenti IVA

locazioni imponibili IVA

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4

REVERSE CHARGE E SISTEMA SANZIONATORIOPER ERRATA APPLICAZIONE

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4Reverse charge sub-appalti edili

dal 1 gennaio 2007

Inversione contabile obbligatoria per servizi resi da subappaltatorinei confronti di:

imprese di costruzione o ristrutturazione appaltatore principale o altro subappaltatore

Sia il subappaltatore che la controparte devono svolgere entrambi un’attività appartenente al settore “F-costruzioni” della tabella

Ateco 2007 (codici da 41 a 43.99.09)

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4 Reverse charge sub-appalti edili

Attività escluse

Fornitura con posa in opera

Prestazione dei professionisti

Prestazioni dirette di chi assume l’appalto principale

Consorzi

Associazioni temporanee di imprese

Noleggio ponteggi

Noli a freddo (senza operatore o senza montaggio/smontaggio dei beni)

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4 Reverse charge sub-appalti edili

Agevolazioniper subappaltatori

Considerano con aliquota “zero” le fatture emesse ai fini del rimborso IVA

Possono effettuare compensazione infrannuale

Se nell’anno solare precedente il volume di affari sia stato pari o maggiore all’80% delle prestazioni in subappalto rese, elevato a € 1.000.000 il limite della compensazione

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4Reverse charge per cessioni immobili

Inversione contabile per cessioni di fabbricati abitativi effettuateda imprese di costruzione o ripristino oltre 5 anni da

ultimazione lavori

Inversione contabile per cessioni imponibili su opzionedi immobili strumentali

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4Reverse charge per cessioni immobili

Cessioni immobili abitativi e strumentali effettuateda imprese di costruzione o ristrutturazione entro i 5 anni

dall’ultimazione dei lavorida chiunque nei confronti di privati

Fatturazione ordinaria

Locazioni di immobili abitativi o strumentali imponibili per opzione

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4LE SANZIONI PER L’ERRATA APPLICAZIONE DEL

REVERSE CHARGE/1Soggetti Violazione Sanzione

Cessionario o committente

Mancato assolvimento dell’imposta relativa agli acquisti di beni o servizi, connessa all'errata applicazione del meccanismo dell'inversione contabile

Dal cento al duecento per cento dell'imposta non assolta, con un minimo di 258 euro

Cedente o prestatore

Addebito irregolare dell’imposta in fattura senza effettuare il versamento

Dal cento al duecento per cento dell'imposta non pagata, con un minimo di 258 euro. Il cessionario/committente risponde in solido della sanzione e del pagamento dell’imposta non versata dal cedente/prestatore

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4LE SANZIONI PER L’ERRATA APPLICAZIONE DEL

REVERSE CHARGE/2Soggetti Violazione Sanzione

Cessionario o committente - Cedente o

prestatore

Irregolarità nell’applicazione del reverse charge, ma regolare assolvimento dell’imposta

Tre per cento dell'imposta irregolarmente assolta, con un minimo di 258 euro e un massimo di 10.000 euro per i primi tra anni di applicazione del nuovo regime (2008-2010). Al pagamento delle sanzioni sono tenuti solidalmente entrambi i soggetti obbligati all'applicazione del meccanismo dell'inversione contabile

Cedente o prestatore

Mancata emissione della fattura senza applicazione dell’imposta

Dal 5 al 10 per cento dell’imponibile non fatturato.Il cessionario o committente è obbligato a regolarizzare l'omissione applicando, comunque, il meccanismo dell'inversione contabile

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ALIQUOTE

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PRIMA CASA – ALIQUOTA IVA 4%

IMMOBILECasa non di lusso secondo i criteri di cui al DM 2 agosto 1969

OGGETTO

Si può acquistare:A) la piena proprietà;B) la nuda proprietà;C) quote di comproprietà;D) una pertinenza, per ciascuna categoria, anche successivamente e con atto separato

ACQUIRENTE Solo persona fisica

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4PRIMA CASA – ALIQUOTA IVA 4%

UBICAZIONE DELL’IMMOBILE

Comune in cui:A) l'acquirente risiede o stabilisce la residenza entro 18 mesi dall'atto di acquisto, ovveroB) l'acquirente svolge la sua attività senza avervi la residenza, ovveroC) esercita l'attività il soggetto da cui dipende l'acquirente che si è trasferito all'estero, ovveroD) qualsiasi altro comune sito nel territorio italiano se l'acquirente è immigrato all'estero

PREGRESSA TITOLARITA’

L'acquirente non deve essere:1. titolare esclusivo o in comunione con il coniuge

del diritto di proprietà, usufrutto, uso o abitazione di altra casa di abitazione sita nello stesso comune dove è acquistato l'immobile;

2. titolare lui o il coniuge, neppure per quota o in comunione legale di altra abitazione acquistata in proprietà,

3. usufrutto, uso e abitazione usufruendo della agevolazione sulla prima casa, in qualsiasi parte del territorio nazionale

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PRIMA CASA – DECADENZA E SANZIONI

DECADENZA

Constatata falsità della dichiarazione di sussistenza dei requisiti

Abitazione acquistata con i benefici della prima casa se ceduta entro cinque anni dall'acquisto (a meno che entro un anno dalla cessione non si riacquisti una prima casa avendone i requisiti)

SANZIONI

Recupero minori imposte versate

Soprattassa del 30% sulla differenza tra la somma dovuta senza agevolazioni e la somma versata utilizzando le agevolazioni per:

A) imposta di registro, B) imposta ipotecaria;C) imposta catastale

Interessi moratori calcolati per ogni semestre compiuto

N.B. Le sanzioni non si applicano qualora il beneficiario ceda la prima casa entro cinque anni dall'acquisto, ma entro un anno dalla data di vendita, provveda ad acquistare un'altra abitazione con i benefici della "prima casa"

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CESSIONI FABBRICATI - ALIQUOTE IVA

% IMMOBILE NORMA

4%

“Prima casa” per l’acquirente venduta da imprese di costruzione o di ripristino entro 5 anni dalla fine della costruzione o dell’intervento di recupero o su opzione

n. 21 parte II tabella A

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4CESSIONI FABBRICATI - ALIQUOTE IVA

% IMMOBILE NORMA

10%

1) Interi fabbricati abitativi e non, aventi le caratteristiche di cui all’articolo 13 della legge n. 408 del 1949, ceduti dall’impresa costruttrice

n. 127-undecies,parte III tabella A2) Porzione di fabbricati a destinazione diversa da quella

abitativa (negozi, uffici, depositi, laboratori, autorimesse, ecc.) compresi in edifici “Tupini” cedute dall’impresa costruttrice

3) Abitazioni non costituenti “prima casa” purché non di lusso, indipendentemente dal tipo di fabbricato (“Tupini” o non) cedute da imprese di costruzione o di restauro

4) Interi fabbricati abitativi e non, sui quali sono state eseguite opere di restauro o ristrutturazione edilizia, ceduti dalle imprese che hanno eseguito gli interventi

n. 127-quinquiesdecies, parte III tabella A

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4CESSIONI FABBRICATI - ALIQUOTE IVA

% IMMOBILE NORMA

10%

5) Porzioni di fabbricati a destinazione diversa da quella abitativa (negozi, uffici, depositi, laboratori, autorimesse, ecc.) compresi in edifici restaurati o ristrutturati, cedute dalle imprese che hanno eseguito gli interventi

n. 127-quinquiesdecies, parte III tabella A

6) Opere di urbanizzazione primaria e secondaria

n. 127-quinquies, parte III tabella A

7) Impianti di produzione e reti di distribuzione di calore-energia (teleriscaldamento)

8) Linee di trasporto metropolitane, tranviarie e altre linee di trasporto a impianto fisso

9) Impianti di produzione e reti di distribuzione di energia elettrica da fonte solare fotovoltaica ed eolica

10) Impianti di depurazione destinati ad essere collegati a reti fognarie, anche intercomunali, e ai relativi collettori di adduzione

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4

CESSIONI FABBRICATI - ALIQUOTE IVA

% IMMOBILE

22%

1) Interi fabbricati (abitazioni, negozi, uffici, depositi, ecc.), che non abbiano le caratteristiche della “legge Tupini”, anche se contengono un’unità immobiliare non di lusso destinata a costituire “prima casa” per l’acquirente, ceduti da chiunque

2) Porzioni di fabbricato non destinate ad uso abitativo (negozi, uffici, depositi, laboratori, autorimesse, ecc.), site in un edificio privo delle caratteristiche di cui alla “legge Tupini” cedute da chiunque

3) Porzioni di fabbricato non destinate ad uso abitativo site in un edificio avente le caratteristiche della “legge Tupini”, cedute da soggetti diversi dalle imprese costruttrici

4) Case di abitazione di lusso cedute da imprese costruttrici o di ripristino entro 5 anni dall’ultimazione dei lavori o su opzione a favore di chiunque (anche se per l’acquirente si tratta della “prima casa”)

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4

PRESTAZIONI DI SERVIZI - ALIQUOTE IVA% OGGETTO NORMA

4%

1) Appalti relativi alle nuove costruzioni dei fabbricati di cui all’art. 13 della legge n. 408 del 1949 (legge “Tupini”) nei confronti di:

a) soggetti che svolgono attività di costruzione di immobili per la successiva rivendita;

b) cooperative edilizie e loro consorzi anche se a proprietà indivisa

n. 39 parte II tabella A

2) Appalti per la costruzione di nuove “prime case”

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4PRESTAZIONI DI SERVIZI - ALIQUOTE IVA

% OGGETTO NORMA

10%

1) Appalti relativi:a) alla costruzione di case di abitazione di cui al n. 127-

undeciesb) alla realizzazione degli interventi di recupero di cui

all’art. 31 della legge 5 agosto 1978, n. 457, esclusi quelli di cui alle lettere a) e b) del primo comma dello stesso articolo. Pertanto sono compresi nell’aliquota ridotta i lavori di cui alle lettere c), d) e e) di tale primo comma (restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia, ristrutturazione urbanistica dei centri abitati) nonché gli interventi di demolizione e fedele ricostruzione di immobili esistenti che non possono essere ricondotti alle ipotesi di nuova costruzione sicché scontano sempre l’aliquota del 10%;

n. 127-quaterdecies,

parte III tabella A

2) Appalti relativi alla realizzazione di interventi di manutenzione straordinaria di cui all’art. 31, comma 1, lett. b) della legge 5 agosto 1978, n. 457, sugli edifici di edilizia residenziale pubblica

n. 127-duodecies,

parte III tabella A

3) Appalti relativi alle opere di urbanizzazione primaria e secondaria nonché alle altre opere (teleriscaldamento, linee di trasporto, impianti di depurazione, ecc.) di cui alla voce 127-quinquies

n. 127-septies, parte

III tabella A

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4BENI - ALIQUOTE IVA

% OGGETTO NORMA

4%

1) Beni, escluse le materie prime e semilavorate, forniti per le costruzioni, anche in economia, dei fabbricati di cui all’articolo 13 della legge n. 408 del 1949, ivi comprese le “prime case”

n. 24 parte II tabella A

10%

1) Beni, escluse le materie prime e semilavorate, forniti per la realizzazione degli interventi di recupero di cui all’art. 31 della legge 5 agosto 1978, n. 457, esclusi quelli di cui alle lettere a) e b) del primo comma dello stesso articolo

n. 127-terdecies, parte III

tabella A

2) Beni, escluse le materie prime e semilavorate, forniti per le opere di urbanizzazione primaria

n. 127-sexies, parte III

tabella A

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4

TIPO DESCRIZIONE NOTE

IMMOBILI INTERESSATI

Categorie da A1 a A11(escluso A10)

Indipendentemente dall’utilizzo

INTERI FABBRICATI con prevalenza utilizzo abitativo

1) Anche le parti comuni (per intero)

2) No unità diverse da quelle abitative

EDILIZIA RESIDENZIALE PUBBLICA con prevalente

destinazione abitativa

Edifici assimilati alle case di abitazione

Si: orfanotrofi, ospizi, brefotrofi e conventi.

No: caserme, scuole ospedali.

Pertinenze immobili abitativi (box, cantine…)

Anche se poste in fabbricati diversi, senza prevalente

destinazione abitativa

MANUTENZIONE ORDINARIA E STRAORDINARIA SU FABBRICATI ABITATIVI

- LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488 - ALIQUOTA IVA 10%

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4

TIPO DESCRIZIONE NOTE

MANUTENZIONE ORDINARIA

Mantenimento elementi di finitura e degli impianti

tecnologici con riparazione dell’esistente

1) Piccole riparazioni 2) - Manutenzione obbligatoria

di impianti elevatori e riscaldamento

- compresi canoni periodici e sostituzioni parti

FORNITURA CON POSA IN OPERA

L’aliquota del 10% spetta anche per le forniture di beni con posa in opera se i beni vengono forniti dallo stesso

soggetto che esegue la prestazione.

Se i beni vengono forniti da un soggetto diverso o vengono acquistati direttamente dal

committente, si applica l’aliquota del 22%

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MANUTENZIONE ORDINARIA E STRAORDINARIA SU FABBRICATI ABITATIVI

- LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488 - ALIQUOTA IVA 10%

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- Ascensori e montacarichi

- Infissi esterni ed interni

- Caldaie

- Videocitofoni

- Apparecchiature di condizionamento e riciclo

dell’aria

- Sanitari e rubinetterie da bagno

- Impianti di sicurezza

BENI SIGNIFICATIVI- DM 29 DICEMBRE 1999 -

REGOLA - CM n. 71/E del 7 aprile 2000

In presenza di interventi con impiego di beni significativi, gli stessi sono soggetti al 10% fino al limite massimo della differenza tra il prezzo della prestazione complessiva e il valore dei beni medesimi

Il valore residuo sconta l’IVA del bene ceduto (22%)

MANUTENZIONE ORDINARIA E STRAORDINARIA SU FABBRICATI ABITATIVI

- LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488 - ALIQUOTA IVA 10%

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1° CASO – BENI SIGNIFICATIVI DI VALORE INFERIORE AL 50% DELL’INTERO INTERVENTO

LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488

Intervento di manutenzione straordinaria sull’impianto di riscaldamento con sostituzione della caldaia e rifacimento bagno per un importo totale

complessivo di euro 10.000, di cui

A) Caldaia, sanitari e rubinetteria 4.000

B) Materie prime impiegate (collanti, maioliche ecc.) 3.000

C) Mano d’opera 3.000

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1° CASO – BENI SIGNIFICATIVI DI VALORE INFERIORE AL 50% DELL’INTERO INTERVENTO

Beni e servizi Imponibile % Imposta

Mano d’opera + materie

prime

6.000 (3.000 mano d’opera + 3.000 beni impiegati)

10 600

Beni (*) significativi

4.000 (caldaia, sanitari e rubinetteria)

10 400

TOTALE 10.000 10 1.000

LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488

(*) In caso di beni significativi di valore inferiore al 50% dell’intero intervento su tutto il valore dei beni significativi si applica l’IVA del 10%

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4

Intervento di manutenzione straordinaria sull’impianto di riscaldamento con sostituzione della caldaia e rifacimento bagno per un importo totale

complessivo di euro 10.000, di cui

A) Caldaia, sanitari e rubinetteria 6.000

B) Materie prime impiegate (collanti, maioliche ecc.) 2.000

C) Mano d’opera 2.000

2° CASO – BENI SIGNIFICATIVI DI VALORE SUPERIORE AL 50% DELL’INTERO INTERVENTO

LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488

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4

Beni e servizi Imponibile % Imposta

Mano d’opera + materie prime

4.000 (2.000 mano d’opera + 2.000 beni

impiegati)10 400

Beni significativi *

4.000 (10.000 valore complessivo – 6.000

valore beni significativi)10 400

2.000 (6.000 valore beni significativi – 2.000

beni soggetti al 10%)22 400

TOTALE 10.000 1.200

2° CASO – BENI SIGNIFICATIVI DI VALORE SUPERIORE AL 50% DELL’INTERO INTERVENTO

(*) In caso di beni significativi di valore superiore al 50% dell’intero intervento l’importo della fattura va scisso e si applica l’aliquota ridotta del 10% sulla mano d’opera, sulle materie prime e su una parte di valore dei beni significativi

LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488…

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4

A) Acquisto di caldaia, sanitari e rubinetteria presso il commerciante Alfa

6.000

B) Esecuzione dei lavori di sostituzione della caldaia e rifacimento del bagno eseguiti dall’impresa Beta

4.000

3° CASO – BENI SIGNIFICATIVI ACQUISTATI DA UNA DITTA DIVERSA DA QUELLA CHE ESEGUE I LAVORI

LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488

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4

Acquisti di beni e servizi

Imponibile % Imposta

Commerciante Alfa

6.000 22 1.200

Impresa Beta 4.000 10 400

TOTALE complessivo Alfa + Beta

10.000 1.600

3° CASO – BENI SIGNIFICATIVI ACQUISTATI DA UNA DITTA DIVERSA DA QUELLA CHE ESEGUE I LAVORI

In caso di beni significativi forniti da un soggetto diverso da quello che esegue l’intervento, si sconta un carico fiscale maggiore, non essendo agevolato l’acquisto dei beni soggetto all’aliquota propria del bene (22%). Resta ferma l’aliquota agevolata per i soli lavori di esecuzione della prestazione

LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488

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