D.REMANENTE DISTRIBUIDO

REMANENTE DISTRIBUIBLE2007

C.P.C. y M.I. Elio F. Zurita Morales

REMANENTE DISTRIBUIBLE

CONCEPTO

•Es la cantidad que resulta de disminuir de los ingresos obtenidos en el ejercicio las deducciones efectuadas en el mismo, el cual puede ser distribuido entre los socios o integrantes.

ARTICULO 93 L.I.S.R.

•Las personas morales del Titulo III, no son contribuyentes del ISR.

• Los contribuyentes son sus integrantes.

• Los integrantes consideran remanente distribuido los ingresos en efectivo o en bienes que estas les entreguen.

•No se considera remanente distribuido el reembolso de aportaciones, para estos efectos se aplica el artículo 89 (disminución de capital).


• Las personas morales del Titulo III determinan el remanente distribuible del año correspondiente a sus integrantes o accionistas:

Ingresos obtenidos en el periodo(Excepto exentos y los que ya pagaron impuesto definitivo)

Menos

Deducciones autorizadas.

Remanente distribuible


Regla General Ingresos y deduccionesTítulo IV

Mayoría Personas Ingresos y deduccionesRemanente Morales Título II Título IIDistribuible

Mayoría Personas Fisicas Ingresos y deduccionesSecciones I ó II, Capítulo II Secciones I ó II, Capítulo IITítulo IV Título IV

Remanente distribuible

(Regla general – Título IV)

Ingresos obtenidos en el año

Menos: Ingresos exentos (Art. 109)

Menos: Ingresos que pagaron impuesto

definitivo.

Menos: Deducciones autorizadas Título IV

Igual: Remanente distribuible

Ingresos T IVArt. 106

• En efectivo, en bienes, devengado cuando en los términos de este Título se señale, en crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo.

• Se aplican los diversos capítulos del Titulo IV.

Deducciones T IVRequisitos

• Estrictamente indispensables • Deducción de inversiones en los términos del artículo

174. • Estar amparada con documentación que reúna

requisitos fiscales • Que se cumplan las obligaciones en materia de

retención y entero de impuestos a cargo de terceros• Efectivamente erogadas en el ejercicio.• Adquisición de mercancías.

Depreciación y amortización T IVLISR 174 • Excepto las reguladas por el Capítulo II

Secciones I o II, por cientos:

I. 5% Construcciones.

II. 10% Gastos de instalación.

III. 30% Equipo de cómputo.

IV. 10% Equipo y bienes muebles tangibles, no comprendidas en las fracciones anteriores.

¿Equipo de Transporte?

Depreciación y amortización T IVLISR 174 • MOI conforme artículo 37.

• Actualización según penúltimo párrafo del artículo 37 aplicando lo dispuesto en los párrafos primero, quinto, sexto y octavo del mismo artículo.

• Cuando no se pueda separar del costo del inmueble, la parte que corresponda a las construcciones, se considerará como costo del terreno el 20% del total.

Depreciación y amortización T IVLISR 173

• No deducibles

III. En ningún caso serán deducibles las inversiones o los pagos por el uso o goce temporal de automóviles.

REMANENTE DISTRIBUIBLEExcepciones

• Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas de dichas personas morales:

• Sean contribuyentes del Título II:

• El remanente distribuible se calcula sumando los ingresos y disminuyendo las deducciones, en los términos de las disposiciones de dicho Título.


Integrantes Personas morales

Ingresos acumulables Título IIMenos: Deducciones autorizadas Título IIIgual Remanente distribuible (utilidad fiscal)

REMANENTE DISTRIBUIBLEIntegrantes Personas morales

Ingresos T II

• Ingresos en efectivo, en bienes , en servicios, en crédito o de cualquier otro tipo.

• Ajuste anual por inflación acumulable.

• Diversos momentos de acumulación (Art. 18):1. Se expida el comprobante

2. Se envíe el bien o se preste el servicio.

3. Se cobre o sea exigible el precio o la contraprestación pactada.

REMANENTE DISTRIBUIBLEIntegrantes Personas morales

Deducciones T II• Costo de ventas• Gastos• Cuotas al IMSS• Inversiones• Ajuste anual por inflación deducible• Anticipos de remanentes SC y AC• Anticipos para gastos• Efectivamente pagados solo en ciertos casos

31 IX.

REMANENTE DISTRIBUIBLEExcepciones

• Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas de dichas personas morales:

• Sean contribuyentes del Título IV, Capítulo II, Secciones I o II:

• El remanente distribuible se calcula sumando los ingresos y disminuyendo las deducciones que correspondan, en los términos de dichas Secciones.


Integrantes Personas Físicas Capitulo II

Ingresos Secciones I ó IIMenos: Deducciones autorizadas Secc. I ó IIIgual Remanente distribuible

REMANENTE DISTRIBUIBLEIntegrantes Personas Físicas Capitulo II

Ingresos

Se acumulan los efectivamente percibidos por:

Actividad Empresarial

O

Servicios personales independientes

REMANENTE DISTRIBUIBLEIntegrantes Personas Físicas Capitulo II

Deducciones• Estrictamente indispensables • Deducción de inversiones T II aun cuando no estén

pagadas.– Opción Serv. Pers independientes (Art. 124)– Régimen intermedio (Art. 136)

• Estar amparada con documentación que reúna requisitos fiscales

• Que se cumplan las obligaciones en materia de retención y entero de impuestos a cargo de terceros

• Efectivamente erogadas en el ejercicio.• Adquisicion de mercancías.

REMANENTE DISTRIBUIBLEDistribución

Donatarias autorizadas 97 III

No pueden otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física alguna o a sus integrantes personas físicas o morales.

Salvo que se trate de alguna de las personas morales donataria autorizada, o se trate de la remuneración de servicios efectivamente recibidos.

REMANENTE DISTRIBUIBLEConceptos asimilables

Remanente distribuibleConceptos asimilados Articulo 95

Se considera remanente distribuible, aún cuando no lo hayan entregado: • Omisiones de ingresos • Compras no realizadas e indebidamente registradas; • Las erogaciones no deducibles, excepto cuando se

deba a que éstas no reúnen requisitos fiscales del Art. 172 IV.

• Préstamos • A sus socios o integrantes o a los cónyuges, ascendientes

o descendientes en línea recta (excepto prestamos a socios o integrantes de sociedades cooperativas de ahorro y préstamo).


Por los préstamos que se consideren remanente distribuible, su importe se disminuirá de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes.


Determinación del ISR en Conceptos Asimilados

Monto del remanente distribuible asimilable

Por

Tasa de ISR (tasa máxima Art. 177 LISR)

Igual

ISR correspondiente definitivo (pago en febrero)

No aplica a:

I. Sindicatos obreros . II. Asociaciones patronales. III. Cámaras de comercio e industria. IV. Colegios de profesionales.

VIII. Organismos que agrupen a las cooperativas.

Art. 95

No aplica a: XII. S.C. o A.C., organizadas sin fines de lucro y

autorizadas para recibir donativos, dedicadas a:

a) Promoción y difusión de música, artes plásticas, artes dramáticas, danza, etc..

b) Apoyo a las actividades de educación e investigación

artística de conformidad con el inciso anterior.

c) Protección, conservación, restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación.

d) Instauración y establecimiento de bibliotecas. e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos.

Art. 95

No aplica a: XIV. Asociaciones de padres de familia. XV. Sociedades de gestión colectiva

constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor.

Art. 95

TITULO IIICausación de ISR

ARTICULO 93 L.I.S.R.Causación de ISR

Cuando las personas morales T III:

• Enajenan bienes, distintos de su activo fijo.

• Presten servicios a personas distintos de sus miembros.

• Deben determinar el ISR como cualquier persona moral

(T II).

• Siempre que excedan del 5% del total de los ingresos del ejercicio.

Esta disposición no aplica a las donatarias autorizadas.

ARTICULO 105 R.I.S.R.

Enajenación de bienes distintos del activo fijo o prestación de servicios a personas distintos de sus miembros.

Se considera como deducciones las que:

• Sean estrictamente indispensables y • Que cumplan con los requisitos establecidos del Título II

Se determina:

I. Gastos e inversiones atribuibles exclusivamente,

Se deducen en los términos del Título II.

ARTICULO 105 R.I.S.R.

II. Atribuibles parcialmente:

A. Gastos o inversiones, excepto construcciones, Se deducen en la proporción que represente el número de días en el que se desarrollen las actividades respecto del periodo por el que se efectúa la deducción.

B. Construcciones, Serán deducibles en la proporción que resulte de:

Area utilizada Numero de dias utilizadosEntre Por Entre

Area total 365

ARTICULO 94 L.I.S.R.Las personas morales T III, excepto:

• Partidos y asociaciones políticas, sociedades de inversión especializadas en fondos para el retiro y las donatarias autorizadas.

Serán contribuyentes cuando:

Enajenen bienes,

Perciban intereses Ganen premios.

Se aplican las disposiciones de personas físicas, y la retención tiene el carácter de definitiva.

Caso practico

DATOS

• El Niño Feliz A.C. • Se dedica a la asistencia y apoyo de los niños

de la calle.

• Esta autorizada para recibir donativos deducibles

• Articulo 95 VI LISR

• Constituida por Personas Morales.

• Desea determinar por el ejercicio 2007: • El remanente distribuible• El ISR a cargo en su caso.

DATOS 2007

•El Niño Feliz A.C. Donativos recibidos

Nacionales Extranjeros TotalEfectivo 400,000 100,000 500,000 Especie 200,000 200,000 400,000

600,000 300,000 900,000

Intereses 50,000

Ingresos Totales 950,000

DATOS 2007•El Niño Feliz A.C.

Total No deducible Deducible Por pagar Pagado

Sueldos y salarios 350,000 350,000 350,000 Honorarios a personas físicas 80,000 80,000 30,000 50,000 Donativos otorgados - - Aportaciones al SAR e INFONAVIT 24,500 24,500 24,500 Cuotas al IMSS 85,750 85,750 85,750 Renta de bienes a personas físicas 120,000 120,000 10,000 110,000 Contribuciones pagadas 15,000 15,000 15,000 Seguros y fianzas 5,000 5,000 5,000 Viáticos y gastos de viaje 30,000 5,000 25,000 25,000 Combustible y lubricantes 20,000 20,000 20,000 Depreciacion 15,000 15,000 15,000 Consumos en restaurant 12,000 10,500 1,500 1,500 Multa 100,000 100,000 - - Otras erogaciones 45,000 20,000 25,000 25,000

T o t a l 902,250 135,500 766,750 40,000 726,750

El Niño Feliz A.C.

Determinación de la utilidad contable

Ingresos contables 950,000 Gastos efectuados 902,250

Utilidad contable 47,750

•El Niño Feliz A.C.Conciliación contable fiscal

Utilidad contable 47,750

MasPartidas no deducibles

Depreciacion contable 15,000 No deducibles 135,500 Gastos a PF no pagados 40,000 190,500

MenosPartidas deducibles

Depreciacion fiscal 17,000 Anticipo de gastos 3,000 20,000

Remanente distribuible 218,250

•El Niño Feliz A.C.

Ingresos obtenidos 950,000

Deducciones autorizadas 731,750

Remanente distribuible 218,250

Determinacion del Remanente distribuible

•El Niño Feliz A.C.Remanente distribuido

Falta de Concepto Importe Requisitos No deducible

Sueldos y salarios 400,000 - Honorarios a personas físicas 80,000 - Donativos otorgados - Aportaciones al SAR e INFONAVIT 28,000 - Cuotas al IMSS 98,000 - Renta de bienes a personas físicas 120,000 - Contribuciones pagadas 15,000 - Seguros y fianzas 5,000 - Viáticos y gastos de viaje 30,000 - 5,000 Combustible y lubricantes 20,000 - Depreciacion 15,000 - Consumos en restaurant 12,000 - 10,500 Multa 100,000 - 100,000 Otras erogaciones 45,000 20,000 -

T o t a l 968,000 20,000 115,500

•El Niño Feliz A.C.

Remanente

Remanente distribuido 0Asimilados a remanente distribuido 115,500

Asimilados a remanente distribuido 115,500 Tasa maxima Art. 177 28%

ISR a cargo 32,340

Ley de Ingresos de la federación

Estímulos fiscales

Nuevo estímulo

• Contribuyente Cumplido• Ahorro del 0.5% de su resultado fiscal o utilidad

gravable, cuando:

– En el dictamen de 2007 se determine que el contribuyente cumplió en tiempo y forma, con la presentación y pago de todas sus declaraciones de pago provisional de ISR.

– Equivale a bajar la tasa del impuesto sobre la renta al 27.5%.

Art. 16 X Contribuyentes dictaminados

Casi Cumplido• Cuando existan pequeñas diferencias no

mayores del 5% en cada pago de ISR, el estímulo será del 0.25% . Equivale a bajar la tasa de ISR al 27.75%.


¿Aplica a donatarias autorizadas?

“ estímulo fiscal equivalente al monto que resulte de aplicar el 0.5 por ciento al resultado fiscal de 2007 o, en el caso de personas físicas con actividades empresariales, a la utilidad gravable del propio ejercicio..”


• Cuando los bienes donados sean acciones, se considerará como monto del donativo el costo promedio por acción (Art. 24 y 25 LISR)

• Tratándose de bienes que hayan sido deducidos como parte del costo de ventas, el donativo no será deducible.

• En el caso de bienes de activo fijo, se considerará como monto del donativo la parte del MOI actualizado no deducido.

DONATIVO EN ESPECIE Art. 33 RISR

• Bienes muebles distintos, se considerará como monto del donativo el que resulte de actualizar la cantidad que se haya pagado para adquirir el bien por el periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió y hasta el mes en el que se efectúe la donación.

DONATIVO EN ESPECIE Art. 33 RISR

• No es deducible la donación en servicios por mención expresa del articulo 119-A RISR.

– Adicionalmente debemos de considerar que:

• De acuerdo al Art. 2332 del Código Civil federal, la donación es un contrato por el que una persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes presentes.

• Por tanto los servicios no pueden ser objeto de donación.

• Situación que ha sido confirmada con los criterios del SAT.

DONATIVO EN SERVICIOSArt. 119-A RISR

Tanto para personas físicas como Morales

Hasta que sean pagados, entendiéndose:

–Que los pagos son efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, traspasos, cheque girado contra la cuenta del contribuyente o en otros bienes que no sean títulos de crédito.

–También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.

Art. 31 IX

–El cheque se deduce cuando se cobra. Si aparece cobrado en el ejercicio siguiente en ese año es deducible. Siempre que no transcurren mas de cuatro meses.

Art. 39 RISR

DONATIVOSMomento en que son deducibles

DONATIVOSA personas distintas de

las Donatarias Autorizadas

Para la Persona Moral que lo otorga

• El requisito de las deducciones es que sean estrictamente indispensables o se trate de donativos no onerosos ni remunerativos a:

a) La Federación, entidades federativas o municipios, así como a sus organismos descentralizados que tributen conforme al Título III.

b) Las entidades a las que se refiere el artículo 96.c) A las personas morales a que se refieren los artículos 95, fracción

XIX y 97.d) A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI

y XX del artículo 95.e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y

cumplan con los requisitos del artículo 98.f) A programas de escuela empresa.

Art. 31 I LISR

DONATIVOSA no donataria autorizada

Para la Persona Física que lo otorga

Deducciones personales

III. Los donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el SAT y que se otorguen en los casos del 31 I LISR.


Por lo tanto para la Persona Moral o Física que otorga el donativo solo es deducible cuando se otorga a una institución autorizada para tales efectos.


Para quien lo recibe:

Persona Moral:

• Acumula la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio.

Art. 17 LISR


Para quien lo recibe:Persona Física:

• Acumula los ingresos, en efectivo, en bienes, devengado cuando en los términos de este Título se señale, en crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo.

Art. 106 LISR


Para quien lo recibe Persona Física:

Exentos:a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de

sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto.

b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre que los bienes no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado.

c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año no exceda de tres veces el SMAGCA. Por el excedente se paga impuesto.

Art. 109 XIX LISR


Para quien lo recibe Persona Física:

LISR Capitulo V

Se consideran ingresos por adquisición de bienes:

I. La donación.Art. 155 LISR

Pago provisional

• 20% sobre el ingreso percibido, sin deducción alguna. El pago provisional se hace mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso.

Art. 157 LISR


F I N

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