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Licenciatura em Fiscalidade (Pós Laboral) Direito Fiscal (DF-2S) Patrícia Anjos Azevedo (Grupo de Direito) ESG / IPCA Métodos para eliminar, evitar ou atenuar a dupla tributação internacional

Dupla Tributação

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Page 1: Dupla Tributação

Licenciatura em Fiscalidade

(Pós Laboral)

Direito Fiscal (DF-2S)

Patrícia Anjos Azevedo(Grupo de Direito)

ESG / IPCA

Métodos para eliminar,

evitar ou atenuar

a dupla tributação

internacional

Page 2: Dupla Tributação

Dupla tributação internacional

A internacionalização da economia e a existência de situações plurilocalizadas gerou a necessidade de criar vários tipos de conexões (real e pessoal) para efeitos de tributação.

Em consequência, podem gerar-se situações de dupla tributação.

A dupla tributação internacional acontece sempre que seja pago, em 2 ou mais ordenamentos jurídicos, um imposto:

Com a mesma natureza (identidade do imposto)

Sobre a mesma realidade (identidade do objecto)

Pela mesma entidade (identidade do sujeito)

Relativamente ao mesmo período de tributação (identidade do período de tributação)

Tem que haver identidade do facto tributário (as 4 identidades) e uma pluralidade de normas de sujeição pertencentes a ordenamentos diferentes.

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Page 3: Dupla Tributação

Métodos para eliminar a dupla

tributação internacional:

Medidas unilaterais: que são

mecanismos internos adoptados por

cada Estado

• Estas podem assumir dois modelos,

conforme actuam:

• Sobre a matéria colectável auferida no

estrangeiro isentando-a

• Sobre o imposto pago no estrangeiro

permitindo a sua dedução ao imposto a pagar

no país de residência

Medidas bilaterais: resultam de

convenções celebradas entre os

Estados3

Page 4: Dupla Tributação

Medidas unilaterais de eliminação da

dupla tributação internacional

Incumbe ao estado da residência o

ónus de eliminar ou atenuar a dupla

tributação, pois ele é que tributa a

globalidade dos rendimentos dos seus

residentes

Métodos

• Isenção integral ou total

• Isenção com progressividade

• Imputação ou crédito de imposto

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Page 5: Dupla Tributação

Medidas unilaterais de eliminação da

dupla tributação internacional –

Método da isenção:

• Isenção integral ou total: o estado da

residência concede uma isenção a um

rendimento auferido no estrangeiro (de

fonte externa), sem consequências; esse

rendimento não é considerado aquando

da tributação dos rendimentos de fonte

interna

• Isenção com progressividade: o estado

isenta de tributação esses rendimentos,

mas exige que sejam adicionados aos

não isentos para efeitos de apuramento

da taxa que se aplicará aos rendimentos

sujeitos a tributação5

Page 6: Dupla Tributação

Medidas unilaterais de eliminação da

dupla tributação internacional –

Método da imputação ou do crédito

de imposto:• Crédito de imposto com imputação integral: o

estado da residência concede uma dedução à

colecta de imposto, permitindo a que o montante

total do imposto estrangeiro (imposto pago) seja

deduzido no imposto a pagar no estado da

residência

• Crédito de imposto com imputação ordinária: o

estado da residência deduz o montante do

imposto estrangeiro mas limita essa dedução a

uma fracção do seu próprio imposto,

correspondente aos rendimentos provenientes do

país da fonte6

Page 7: Dupla Tributação

O método da imputação tem mais

duas modalidades:

Crédito de imposto fictício: o Estado da

residência deduz o montante de imposto que

seria devido se não houvesse aí benefício fiscal

ou isenção (e não o montante efectivamente

pago ou não pago). Há total neutralidade.

Crédito de imposto presumido: o Estado de

residência deduz, por força de convenção

internacional ou disposição interna, um

montante superior ao do imposto

correspondente à taxa normal de retenção na

fonte em vigor no país da origem dos

rendimentos. Aqui há a atribuição de um

benefício fiscal pelo país da residência.7

Page 8: Dupla Tributação

O legislador português utiliza o

método do crédito de imposto:

• Permite-se, à pessoa singular ou

colectiva residente, deduzir à

colecta do IRS ou IRC a menor das

seguintes importâncias:

• O imposto sobre o rendimento pago

no estrangeiro

• A fracção do IRS ou IRC calculado

antes da dedução, correspondente

aos rendimentos que no país em

causa possam ser tributados

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Page 9: Dupla Tributação

Medidas bilaterais de eliminação da

dupla tributação internacional

Consistem nas Convenções internacionais

para eliminar a dupla tributação, i é, são

tratados internacionais celebrados entre dois

estados (o estado da fonte e o estado da

residência) através dos quais estes regulam

entre si o modo de tributar factos que, por

força de elementos de conexão utilizados,

ficam abrangidos pelo âmbito de aplicação

tributária de ambos os estados.

Segue-se a Convenção Modelo OCDE. Há

dois grupos de soluções:

• Definição de normas de reconhecimento de

competência para tributar

• Definição de normas de limitação de competência

para tributar9

Page 10: Dupla Tributação

OCDE

Vamos, agora, estudar as soluções

consagradas no modelo da OCDE em

relação aos vários tipos de

rendimento e património:

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Page 11: Dupla Tributação

Rendimentos imobiliários

Podem ser tributados no Estado de

localização dos imóveis.

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Page 12: Dupla Tributação

Lucros das empresas

Só se tributa uma empresa de um

Estado noutro Estado quando ela aí

opera através de estabelecimento

estável e apenas quanto aos lucros

imputados a esse estabelecimento.

Importa evitar as consequências das

“relações especiais”.

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Page 13: Dupla Tributação

Navegação marítima, interior e

aérea

Os lucros daí provenientes só podem

ser tributados no Estado da sede ou

direcção efectiva da empresa.

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Page 14: Dupla Tributação

Empresas associadas

Os lucros determinam-se em

condições de mercado entre

empresas independentes.

Quando haja lugar a uma correcção

dos lucros devido a preços de

transferência, o outro Estado realiza

o ajustamento correlativo

correspondente como forma de evitar

a dupla tributação.14

Page 15: Dupla Tributação

Dividendos

Podem ser tributados no Estado da

residência e na fonte.

A tributação no Estado da fonte é

limitada a uma determinada

percentagem.

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Page 16: Dupla Tributação

Juros

A tributação pode também verificar-se

em ambos os Estados, com o limite

de 10% no Estado da fonte.

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Page 17: Dupla Tributação

Royalties

As importâncias cobradas pelo

proprietário de uma patente de

produto, processo de produção,

marca, ou pelo autor de uma obra, no

sentido de permitir o seu uso ou

comercialização são tributadas

exclusivamente no Estado de

residência do beneficiário efectivo dos

mesmos.

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Page 18: Dupla Tributação

Ganhos de capital – “mais valias”

Os ganhos de um residente num

Estado derivados da alienação de

bens imobiliários situados no outro

Estado podem ser tributados neste

outro Estado.

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Page 19: Dupla Tributação

Rendimentos do trabalho

Em princípio podem ser tributados no

Estado em que o serviço é prestado.

Há que ver algumas situações de

excepção, nas quais essas

remunerações só poderão ser

tributadas no Estado de residência.

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Page 20: Dupla Tributação

Artistas e desportistas

Os rendimentos podem ser tributados

no Estado onde se realiza a actuação.

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Page 21: Dupla Tributação

Pensões

As pensões de natureza privada só

podem ser tributadas no Estado de

residência da pessoa que as recebe.

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Page 22: Dupla Tributação

Remunerações públicas

Em princípio, só podem ser tributadas

pelo Estado que as atribui.

Existe, no entanto, uma excepção: a

tributação exclusiva no Estado de

residência.

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Page 23: Dupla Tributação

Património

De uma maneira geral, a tributação

do património é feita no Estado de

residência do contribuinte.

A possibilidade de tributação no

Estado da fonte está prevista quanto

a bens imóveis e a bens móveis que

façam parte do activo de um

estabelecimento estável.

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Page 24: Dupla Tributação

Obrigada pela atenção!

Patrícia Anjos Azevedo

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