. 현^·중계

외감법 개정내용 및

사업보고서

작성요령 설명회

외감법 개정내용 및 사업보고서 작성요령 설명회

본회는 지난 2월 25일(쉬, 사학연금회관 2층 대강당에서「외감법 개정내용 및 사업보고서 작성요령

설명회」를 개최하였다. 본지는 그 주요 내용을 게재한 것이다.〈편집자 言主〉

® 일시 및 장소 ： 2009. 2. 25(쉬 오후 2人卜 5시 30분

사학연금회관 2층 대강당(여의도 소재)

® 주제 및 강사

① 제1주제 : 외감법 개정내용 해설 I 김 선 문 사무관(금융위원회 공정시장과)

② 제2주제 : 사업보고서 작성 및 유의사항 해설(재무부문) I 박 기 현 선임조사역(금융감독원 회계서비스1국)

③ 제3주제 : 사업보고서 작성 및 유의사항 해설 (비재무부문) I 이 목 희 선임조사역 (금융감독원 71업공시국)

30 • 상장 2009. 3월호

외감법 개정내용 및 사업보고서 작성요령 설명회

외감법개정내용해설

⑥ 재무제표 등의 명칭과 구성 변경

* 1) the statement of financial position

* 2) 포괄손익계산서(the statement of comprehensive income) ： 당기손익과 기타포괄손익(당기손익으로 인식하지 않는 수익과 비용)의 구성요소墨 표시

는 보고서

*3) 이익잉여금처분계산서(상법 제579조제1항)는 회계처리기준의 주석공시사항

으 로 반 영 7 [능

■ 개정내용

• 재무제표 : ①대차대조표，②손

익계산서，③ 기타 대통령령으로

정하는 서류

•연결재무제표:①연결대차대조

표，②연결손익계산서，③ 기타

대통령령으로 정하는 서류

• 종속회사의 범위 : 회사

•재무제표 : ①대차대조표는 재무

상태표로 명칭 변경，②손익계산

서 외에 포괄손익계산서도 허용

(안 제1조의2제1호)

• 연결재무제표 : ①연결재무상태

표，②연결손익계산서 또는 연결

포괄손익계산서(제1조으|2제2호)

• 종속회사의 범위에 조합 등 법

인격이 없는 기업도 포함(안 제1

조의2제2호)

(적용·) 2009년 1월1일 이후 최초로 시작되는 사업연도부터

적용부칙 2조)하고，재무상태표 또는 포괄손익계산서

는 각각 상법에 따른 대차대조표 또는 손익계산서로

보도록 하였음부칙 8조)

※기타 참고사항(영 제1조으|2제1항 ·2항)

- 현행 법령 및 국제회계기준의 재무제표 명칭과 구성

비교

承 결합재무제표 제도 폐지

■ 개정내용

• 결합재무제표 작성 기업집단의 •결합재무제표제도폐지

범위，작성회사 선정 등 (제1조의

3)

• 결합재무제표 작성 및 감사받을

의무 등 (제1조의2, 제4조의3, 제

4조의4, 제6조, 제14조, 제15조의

2, 제16조, 제16조의2, 제17조 등)

(적용) 2012년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 사업연도 분부

터 적용부칙 3조)

承 외부감사 대상 자산규모 기준 상향조정(영 제

2조제1항)

■ 개정내용

현행 법령 국제회계기준

① 대차대조표 ① 재무상태표*1>

외감법 ② 손익계산서 ② 포괄손익계산서*2)

(손익계산서도 추7로 작성 7능)

③이익잉여금처분계

■̂서*3)

외감법(또는 결손금처리계

산서)시행령

④ 자본변동표 ③ 자본변동표

⑤ 현금흐름표 ④ 현금흐름표

⑤ 주석

• 외부감사 대상 • 외부감사 대상

： 직전 사업연도 말의 자산총액이 ： 직전 사업연도 말의 자산총액이

70억원 이상인 주식회사 100억원 이상인 주식회사

(적용) 2009년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 사업연도 분부

터 적용{영부칙 5조) 따라서，12월말 결산법인의 경우

2008년 12월 31일 현재 7丨 산총액이 70억원을 초과하더

라도 100억원 미만이면 2009년 1월 1일부터 12월 31일

까지의 사업연도에 대해 외부감사를받지 않0}도 됨.

한국상장 회사 협의회 · 31

. 현장중계

외감법 개정내용 및 人 사업보고서

작성요령 설명회

⑥ 내부회계관리제도의 완화 ⑥ 감사인 선임사실 보고방식의 다양화

■ 개정내용 ■ 개정내용

•내부회계관리제도 적용대상: 모

든 외부감사대상 주식회사

• 내부회계관리자의 내부회계관리

제도 운영실태 보고주기 : 매 반기

• 주권상장법인과 주권상장법인이

아닌 회사 중 직전 사업연도 말

자산총액 1천억원 이상인 회사로

적용대상 축소(안 제2조의2제增)

• 매 사업연도로 보고주기 변경(안

제2조의2제4항)

(적용·) 2008년 6월 30일이 속하는 사업연도부터 적용(부칙

제4조제1항). 따라서 12월말 결산법인의 경우 07년말

현재 자산총액이 1,000억 미만인 비상장법인의 감사인

은 내부회계관리제도 관련 검토결과 표명 안해도 됨.

• 회사는 사업연도 개시일로부터

4월 이내에 감사 또는 감사인선

임위원회의 승인을 얻어 감사인

을 선임하고(제4조제1항 · 제2

항)，감사인 선임 후 최초로 소집

되는 정기총회에 감사인 선임사

실을 보고 (제4조제3항)

• 감사인 선임사실의 보고방식을

감人인을 선임한 사업연도 정기

총회 보고 외에 대통령령으로 정

하는 방식* 허용 (안 제4조제3항)

* 주주에게통자 홈페이지에게시

(적용) 2010년 1월 1일부터 적용(부칙 1조 단서) : 시행령 개정

사항

承 감사인의 감사계약 해지권 신설

⑥ 주권상장법인의 감사인 의무교체체도 폐지 등

(적용) 회사가 한국채택국제회계기준을 적용하는 사업 연도부

터 폐지하므로，주권상장법 인은 한국채택국제회계기

준을 적용하는 사업연도 전까지는 동일감사인 선임에

관하여 종전 법 제4조의2제4항에 따라야함(부칙 11조).

■ 개정내용

현 행 개 정

•주권상장법인의 경우 감사인 의 •주권상장법인의 감사인 의무교체

무교체제도와 감사참여자 교체 제도 폐지

제도를 이중 적용 (현행 제4조의2제4항 삭제)

(제4조의2제4항， 제3조제4항)

• 감사참여자 교체1제도 강화: 동일

이사가 주권상장법인에 3개 사업

연도에 대한 감사업무를 한 경우

다음 연속하는 3개 사업연도의

감사업무를 금지 (안 제3조제4항

단서)

■ 개정내용

〈신 설〉• 대통령령으로 정하는 사유에 해

당하면 사업연도 중*» 또는 3년의

감사계약 기간 중 사업연도 종료

후 3개월 이내에 잔여 사업연도

(주권상장법인의 경우)*21의 감사

계약 해지를 허용 (안 제6조제3

항〜제5항)

*1) 독립성이 훼손된 경우 등

*2) 회사의 관련자가 감사의견과 관련

하여 부당한 요구를 하는 경우 등

(적용) 2010년 1월 1일부터 적용{부칙 1조 단서) : 시행령 개정

사항

32 • 상장 2009. 3월호

외감법 개정내용 및 사업보고서 작성요령 설명회

⑥ 감사인 선임 관련 규정의 적용 면제 사유 추가

■ 개정내용

현 행 개 정

• 감사인 선임 관련 규정 중 일부

적용을 면제하는 경우: ①증권선

물위원회가 지명하는 자를 감사

인으로 변경선임 또는 선정 ②선

정된 감人인이 해산 등의 사유로

감사수행이 불그능한 경우 감사

인을 다시 선정 (제4조제4항)

•감사인 선임 관련 규정 중 일부

적용 면제 사유에 감·사인의 감

사계약 해지로 회사가 감사인을

새로 선임하는 경우 를 추가 (안

제4조제4항제3호)

한 회계처리기준 적용(일부 특례 기준의 종류를 ‘국제회계기준을

제외) 채택하여 정한 회계처리기준(한

국채택국제회계기준)’ 과 그 밖의

회계처리기준으로 구분(안 제13

조 제 ·

•시행령에서 한국채택국제회계기

준의 의무적용 대상* 및 방법을

규정 (안 제13조제1항)

* 주권상장법인 등은 한국채택국제회

계기준을 의무적용, 그 밖의 회사는

별도의 회계처리기준 적용 능

⑥ 감사보고서 등의 제출 제도 개선

■ 개정내용

(적용) 한국채택국제회계기준의 의무적용대상 및 적용방법에

관한 규정은 2011년 1월 1일부터 적용하며(부칙 제1조

단서)，2009년부터 회사는 한국채택국제회계기준을

자발적으로 선택하여 재무제표 등을 작성 할 수 있음.

• 감사인은 감사보고서에 주요 경

영지표를 첨부해야 함.

(제8조제1항 후단)

•증권선물위원회에 대한 감사인

의 감사보고서 제출의무(제8조

제1항 본문)

•증권선물위원회에 대한 회사의

재무제표 제출의무(감사인이 감

사보고서를 제출하는 경우 회사

의 의무 면제) (제8조제2항)

•감사보고서에 주요 경영지표 첨

부의무 폐지

(현행 제8조제1항 후단 삭제)

• 회사가 감사보고서를 첨부한 사

업보고서를「자본시장과 금융早

자업에 관한 법률」에 따라 금융

위원회와 한국거래소에 제출한

경우에는 증권선물위원회에 대한

감사인의 감사보고서 제출의무와

회사의 재무제표 제출의무를 면

제(안 제8조제1항 - 제2항 단서)

(적용) 주요경영지표 첨부의무 폐지에 대한부칙이 없으므로，

공포한날(09.2.3)부터 시행

承 회계처리기준의 구분 근거 신설

■ 개정내용

• 모든 외부감사대상 회사가가 동일 • 금융위원회가 정하는 회계처리

承 연결재무제표 및 연결감사보고서 제출기한

변경(영 제6조)

■ 회사의 감사인에 대한 연결재무제표 제출기한을 다음과

같이 개정

① 한국채택국제회계기준을 적용하는 회사(주권상장법인

포함) : 정기총회 4주일 전(회사정리절차가 진행 중인

회사는 사업연도 종료 후 60일 이내)으로 단축(현행 :

사업연도 종료 후 2개월 . 3개월 이내)

② 자산총액 2조원 이상의 사업보고서 제출대상법인 중 한

국채택국제회계기준을 적용하지 아니하는 회사 : 사업

연도 종료 후 70일 이내로 단축현행 : 사업연도 종료

후 3개월이내)

③ 그 밖의 회사: 사업연도 종료 후 90일 이내로 개정(현행

: 사업연도 종료 후 3개월 이내)

한국상장 회사 협의회 · 33

. 현장중계

외감법 개정내용 및 사업보고서

작성요령 설명회

■ 감·사인이 하사, 증권선물위원회 ·공인회계사회에 연결

감·사보고서를 제출해야하는 기한을 다음과 같이 개정

① 한국채택국제회계기준을 적용하는 회사(주권상장법인

포함) : 회사에는 정기총회 1주일 전，증권선물위원회

• 공인회계사회에는 정기총회 종료 후 2주일 이내로

단축(현행 : 사업연도 종료 후 3개월 · 4개월 이내)

② 자산총액 2조원 이상의 사업보고서 제출대상법인 중

한국채택국제회계기준을 적용하지 아니하는 회사 : 사

업연도 종료 후 90일 이내로 단축(현행 : 사업연도 종

료 후 4개월이내)

③ 그 밖의 회사는 사업연도 종료 후 120일 이내로 개정

(현행 : 사업연도 종료 후 4개월 이내)

〈연결재무제표 및 연결감사보고서 제출기한〉(2011 사업연도 기준)

적용

회계

기준

사업보고서 자산규모，연결재무제표 제출기한 연결감사보고서 제출기한

(자통법) 연결재무

제표기준 사업보고서 제출기한

제출 여부 주권상장여부현행 개정 현행 개정

산 주권상장법인 2개월 3개월

회사에

정기총회

1주일 전*2ᅩ

국제회계기준제출 2조원 이상 기타법인 정기총회 90일

자산 2조원 미만 3개월 4주일 전*1) 4개월

비제출 - -

제출자산 2조원 이상 70일 90일 90일

기 타 자산 2조원 미만 3개월90일

4개월120일

120일

비제출 - -

니) 현행 감사인에 대한 재무제표 저출기한은 정기총회 6주일 전

*2) 증권선물위원회 및 공인회계사회에 대하여는 정기총회 종료 후 2주일 이내’ 로 개정

(적용) 한국채택국제회계기준을 적용하지 않는 회사는 현행 기업회계기준 대신 새로운 회계처리기준을 적용하기 전인 2010년

12월 31일이 속하는사업연도까지의 연결재무제표 제출기한에 관하여는종전의 영 제6조제2호에 따르며(영 부칙 제8조제

3항)，해당 회사의 감사인은 2010년 12월 31일이 속하는사업연도까지의 연결감사보고서 제출기한에 관하여 종전의 영 제

7조제1항제2호에 따른다(영 부칙 제8조제4항·)

34 • 상장 2009. 3월호

외감법 개정내용 및 사업보고서 작성요령 설명회

I 사업보고서제도 주요내용

⑥ 자본시장법 하에서 변화되는 내용

□ 사업보고서 제출대상 법인의 확대

• 종전 금융위 등록법인 중 주주 수 500인 이상인 법인

이 사업보고서를 제출하여야 했으나 등록법인 제도

가 폐지됨에 따라주주수 500인 이상의 모든 외감법

인은 사업보고서등 제출대상법 인에 해당(영 §167①)

囹국제회계기준〇 FRS) 도입에 따른 연결공시 범위 확대

• 한국채택국제회계기준을 채택한 법인은 재무에 관

한 사항과 그 부속명세 뿐만 아니라 금융위가 정하여

고시하는 비재무적 사항 등*에 대해서 연결기준으로

작성(영§168④)

* 회사의 개요, 사업의 내용, 이사의 경영진단 및 분석의견, 우발

채무, 제재현황, 결산기이후 발생한 주요사항등

• 해당 법인의 부담경감을 위하여 연결기준으로 작성

한 분 . 반기보고서를 제출하는 경우에는 그 최초 사

업연도와 그 다음 사업연도에 한하여 그 기간 경과

후 60일 이내에 제출 7가능(법 §160)

囝 이사의 경영진단 및 분석의견의 사업보고서 본문 기재

• 재무상태 및 영업실적，유동성 및 자금조달과 지출，

부외거래，그 밖에 투자의사결정에 필요한 항·을 기

재한 이사의 경영진단 및 분석의견이 사업보고서 첨

부서류에서 본문 기재사항으로 변경(규정4-3①2.)

承 제출대상 (자본시장법 §159①，영 §167①)

•^권상장법인

• 주권 외의 지분증권, 무보증사채권, 전환사채권 . 신주

인수권부사채권 · 이익참가부사채권 또는 교환사채권,

신주인수권이 표시된 것, 증권예탁증권, 파생결합증권

을 증권시장에 상장한 발행 인

• 주권 및 위의 증권을 모집 또는 매출한 발행인(상장이 폐

지된발행인 포함)

• 외부감사대상 법인으로서 증권별로 그 증권의 소유자

수가 500인이상인 발행인

⑥제출시기 (자본시장법 §159①，§160)

사사업보고서 : 사업연도 경과후 90일 이내

• 반기보고서 : 반기 경과 후 45일 이내(사업연도 개시일

부터 6개월간의 보고서)

• 분기보고서 : 분기 경과 후 45일 이내(사업연도 개시일

부터 3개월간 및 9개월간의 보고서)

⑥ 사업보고서의 기재사항 및 첨부서류

① 기재사항 (자본시장법§159②，영 §168②，규정§4 -3①)

- 대표이사 등의 확인 검토

- 회사의 개요, 사업의 내용, 재무에 관한 사항, 감사인의

감사의견 등, 이사의 경영진단 및 분석의견, 이사회 등

회사의 기관 및 계열회사에 관한 사항, 주주에 관한 사

항, 임원 및 직원 등에 관한 사항, 이해관계자와의 거래

내용, 그 밖에 투자자 보호를 위하여 필요한 사항, 부속

명세서

- 분 반기보고서의 기재사항은 사업보고서의 기재사항

을 준용. 다만, 회계감사인의 감사의견은 반기보고서

의 경우 회계감사인의 확인 및 의견표시로 갈음하고

분기보고서의 경우 생략 7가능* *하며, 부속명세(재무제

표 제외) 및 이사의 경영진단 및 분석의견은 기재하지

않을 수 ^음.

한국상장회사협 의회 · 35

. 현장중계

외감법 개정내용 및 사업보고서

작성요령 설명회

* 다만; 금융기관 및 고丨 산총액 5천억원 이상인 주권상장법 인은 분기

보고서의 경우에도 회계감사인의 확인 및 의견표시를 받아야 함.

② 첨부서류 (영 §168⑥)

- 회계감사인의 감사보고서，감사의 감사보고서，법인의

내부감시장치의 가동현황에 대한 감사의 평가의견서，

기업결합집단재무제표，전문가의 확인，영업보고서，정

관등

다는 사실

- 기재사·항에 대하여 상당한 주의를 다하여 직접 확인 검

토하였다는 사실

- 외부감사대상 법인인 경우 외감법에 따른 내부회계관리

제도가 운영되고 있다는 사실

⑥ 종속회사에 대한 연결공시

⑥ 사업보고서 등에 대한 대표이사 등의 인증

• 사업보고서 및 분 반기보고서를 제출하는 경우 그 법인의

대표이사 및 제출업무를 담당하는 이사는 그 정기보고서

의 기재사항 중 중요사항에ᅵ 관하여 거짓의 기재 또는 표시

가 있거나 중요사항의 기재 또는 표시가 누락되어 있지 아

니하다는 사실 등 다음의 사항들에 대하여 확인 검토하고

이에 각각 서명해야 함.(법 §159⑦，영 §169)

- 기재사항 중 중요사항에 관하여 거짓의 기재 또는 표시

가 없고，중요사항의 기재 또는 표시를 빠뜨리고 있지 아

니 !̂다는^사실

- 기재 또는 표시 사항을 이용하는 자로 하여금 중대한 오

해를 일으키는 내용이 기재 또는 표시되어 있지 아니하

① 사업보고서를 제출하여야 하는 법인 중 종속회사가 있는

법인은 재무에 관한 사항과 그 부속명세를 연결재무제표

를 기준으로 기재하되 개별 재무제표를 포함하여야 하며，

연결재무제표 및 개별 재무제표에 대한 회계감사인의 감

사의견을 기재(영§168④)

- 최근 사업연도말 자산총액이 2조원 미만인 법인(한국채

택국제회계기준을 적용하지 아니하는 법안)은 개별재무

제표를 기준으로 사업보고서를 90일 이내 제출할 수 있

으며，이 경우 90일이 경과한 날부터 30일 이내에 연결

재무제표를 기준으로 한 재무에 관한 사항 및 그 부속명

세서와감사의견을 제출하여야 함.(영 §168⑤)

② 한국채택국제회계기준(IFRS)을 채택한 법인은 비재무 사

항 등에 대해서도 연결 공시(영 §168④，규정 §4 -3⑥)

- 한국채택국제회계기준을 적용하는 법인에 대하여 금융

위가 정하여 고시하는 사항*에 대한 연결공시 의무

* 회사의 개요, 사업의 내용, 이사의 경영진단 및 분석의견,

우발채무, 제재현황, 결산기이후 발생한 주요사항 등 감

독원장이 기재사항의 특성을 감안하여 필요한 범위 내에

서 조정한사항들

③ 재무에 관한 사항과 그 부속명세，그 밖에 금융위가 정하

여 고시하는 비재무 사항 등에 대하여 연결기준으로 작성

한 분 반기보고서를 제출하는 경우에는 그 최초 사업 연도

와 그 다음사업연도에 한하여 그 기간 경과후 60일 이내

에 제출 가능(법 §160)

36 • 상장 2009. 3월호

외감법 개정내용 및 사업보고서 작성요령 설명회

⑥ 이사의 경영진단 및 분석의견

• 공시정보 이용자가 회사의 재무상태，영업실적 및 재무상

태의 변동 등을 이해하는데 필요한 정보를 제공하기 위해

회사 내용을 가장 정확하게 알고 있는 경영진이 경영진의

시각으로 회사 경영에 관한 중요한 사항을 진단하고 분석

한 의견을 기재 (규정 §4 - 3①2.)

• 기재사항

- 예측정보에 대한 주의사항

- 기재내용에 대한 핵심사항요약

- 재무상태 및 영 업실적，유동성 및 ?!금조달과 지출，부외

거래，그 밖에 투자의사결정에 필요한사항

사업보고서 및 분 ■ 반기보고서제도 벌직조항

① 금융위의 행정조치I

- 금융위는 사업보고서를 제출하지 아니한 경우，사업보

고서의 기재사항에 관하여 허위기재 또는 중요사항의

누락이 있거나 해당 신고인、관계인이 법령 、규정 등에

위반한 경우 신고인 기타 관계인에 대하여 해당 거래의

정지 또는 금지，유가증권 발행제한，과징금 부과 등의

조치를 할수 있음.

- 사업보고서가 부실하게 작성되었거나 그 형식적 요건이

불비되어 투자판단의 자료로서 미흡하다고 판단되는 경

우에는 감독원장은 신고서를 제출한 법인에 대하여 서

류의 보완을 요구할 수 있음.

② 형사처벌

- 사업보고서를 제출하지 않은 경우 1년 이하의 징역 또는

3천만원이하의 벌금에 처함.(법 §446)

- 사업보고서의 중요사항에 관하여 허위기재한 경우 5년

이하의 징역 또는 2억원 이하의 벌금에 처함.(법 §444)

③ 손해배상책임(법 §162)

- 상장법인이 제출한사업보고서에 허위기재 또는 표시가

있거나 중요사항의 기재누락 등으로 손해를 끼친 때는

신고서상의 신고자와 이사 등은 그 손해에 대하여 배상

책임을 짐.

I 사업보고서 작성시 유의사항

⑥ 통화관련 파생상품계약에 관한 사항

■ 적용대상(실무가이드라인, 2008년 7월 16일부터 시행)

• 급격한 환율변동시 대규모 손실이나 이익이 발생되는

통화를 기초자산으로 하는 파생상품계약*(비통화 파생

상품계약에 준용가능)

* 통화옵션(KIKO, Snowball)，통화선도거래, 통화선물거

래, 환변동보험 등을 포함(통화스왑은 적용제외)

•2008년 7월 16일 이후 제출하는 정기보고서부터 시행하

되，동 안내사항 시행일이 속하는 사업연도 정기보고서

(분기 · 반기 · 사업보고서)에만 한정하여 적용*

* 2008년 환율변동이 예외적 상황이라는 점을 감안 一

2009년부터 기업공시서식 작성기준 제4-2-9조(파생상

품거래현황)에따라기재

■ 주요기재사항

• 통화관련 파생상품계약에 관한 기본사항

* 계약 체결 목적, 대상통화, 거래상대방, 계약일, 만기일,

대금수수방법, 중도청산가능여부 및 중도 청산시 부담금

한국상장회사협의회·3

. 현장중계

외감법 개정내용 및 사업보고서

작성요령 설명회

등의 불이익 내용

• 환율 변동시 현재 또는 향후 손익규모 예측에 필요한 계

약의 중요 조건

* 계약잔액, 행사환율 및 행사조건(KIKO의 경우 Knock-

m 및 Knock-out 구간(조건), 정산기간 등 정산방법, 각

구간(조건)별 옵션의 행사방법)

• 통화관련 파생상품계약의 공정가액 및 회계처리내역

■ 기재요령

• 파생상품계약별로 구분하여 기재하되，건수가 과다하고

단순합산시에도 투자판단에 중요한 영향이 없는 경우에

는 통합기재 능

* 통합 기재시 행사(약정)환율, 만기일 등을 계약별 계약금

액으로 가중평균하여 가중평균행사{약정)환율, 가중평균

만기 일 등으로 기재

•KIKO 등 통화옵션계약의 경우 풋옵션 매 입과 콜옵션

매도의 단순 구분이 아닌 환율변동구간별 행사조건을

구체적으로 기재할 것(향후 환율변동에 따라 예상손익

규모를 예측할 수 있도록 작성)

•파생상품계약과 관련한 손실에 대하여 회사의 대책(재

무안정화대책，계약조건조정，계약관련 소제기 등)이 있

는 경우 그 내용을 기재할수 있음.

■ 부실기재

• KIKO 계약을 체결한 상장회사가 평가주체의 미기재，

공시금액이 재무제표와 불일치，중요 계약건별 손실금

액 미공시，계약내용의 부실기재(구간별 계약내용 미기

재)，만기 미기재，약정환율 기재，그래프 미기재 등

• 非KIKO 계약을 체결한 상장회사가 중요 계약건별 손실

금액 미공시，계약내용의 부실기재(구간별 계약내용 미

기재)，만기 미기재，약정환율 미기재 등

承 유전(가스) 개발사업 공시사항

■ 기재요령(실무가이드라인, 2008. 1. 1부터 시행)

• 매장량 등 용어정의，경제성 평가는 국제 Guideline을

참고

* 유전개발관련 공시내용의 미흡 및 추진경과 미공시 등 문

제점을 개선하기 위해 가이드라인 제정

• 정기공시 해당기간 중 유가증권신고서나 특수공시에서

유전개발사업별 투자금액이 자가자본의 100분의 30이

상에 해당되어 유가증권신고서 등에 세부내역을 기재했

던 기업의 경우에는，사업보고서 등 정기공시서류에 해

당 유전개발사업의 추진 내역을 세부적으로 보완하여

기재하고(가이드라인 4편에 따라 기재)

• 정기공시 해당기간 중 수시공시에서 유전개발사업 참여

등을 공시한 기업의 경우에는，정기공시서류에 기 수시

공시한 내용에 대한 사업추진 현황 및 가채매장량 등에

중요한 수정사항내용 및 그 사유를 기재함.

* 가이드라인은 FSS 홈페이지의「업무자료 — 공시업무 —

공시업무지침」을참고

■ 부실기재

• 유가증권신고서 등에 투자금액이 100분의 30을 초과하

여 세부내역을 기재하였으나，이후 정기보고서에 미기

재 하거나 이후 변동사항을 보완하여 기재하지 않음.

* 只}통법 시행에 따라 특수공시 — 주요사항보고서, 수시

공시— 거래소 수시공시로 변경

⑥ 비상장주식 외부평가 관련 기재사항

■ 기재요령(작성지침 및 실무가이드라인)

• 요사업보고서 제출시 최근 2사업년도중 외부평가를 받고

취득한 비상장주식이 있는 경우 그 주식을 발행한 회사*

38 • 상장 2009. 3월호

외감법 개정내용 및 사업보고서 작성요령 설명회

의 당해 사업연도말 재무현황**을 취득시 평가한 추정

자료와 비교하여 기재

* 합병 등으로 발행회사가 소멸한 경우는 제외

** 약식 대차대조표, 손익계산서 등

• 최근 2사업년도 동안 외부평가가기관의 평7가를 받고 취

득한 비상장 주식을 감액한 경우，외부평가기관이 비상

장주식 취득당시 평가한 내용과 비교하여 감액사유*를

^체적으로 기재

* 영 업상황 및 전망 등을 취득당시와 사업보고서 기준일 현재

와비교

◎기재장소 ： V. 이사회 등 회사의 기관 및 계열회사에 관한 사

항，3. 타법인출자 현황

■ ^실기재

• 자산양수도신고서 에 비상장주식 의 외부평 가보고서가

첨부되었음에도 취득시와 평가시 재무현황의 비교를 미

기재하였고，이를 감액한 경우 감액사유도 미기재

* 가}통법에 따른 신서식으로 작성할 경우에는 기업공시서

식 작성기준 7-4-2조(타법인 출자현황)에 따라 기재

⑥ 경영진단의견서의 작성

■ 경영진단의견서는 미국 MD&A제도를 모델로 하여

1997년 도입한 저도이며, 사업보고서 첨부서류로 제출하

고 있음.(2008년 5월에 고이I드라인 및 사례 발표)

* 미국 : 1968년 유가증권신고서에, 1974년 사업 · 분기 · 반

기보고서 적용, 기재사항을 점진적 확대

■ 기재요령(작성지침 및 실무가이드라인, 2008년 사업보

고서부터 시행)

* 회사내용을 가장 정확하게 알고 있는 경영진이 회사의

재무상황，영업실적，향후 사업전망 및 계획 등에 대해

분석 · 공시하도록 하여 전반적 인 경영상황에 대한 일반

투자자의 이해를 증진시키고 경 영진과 투자자간에 발생

할 수 있는 정보 불균형 해소

• 재무제표에 기재된 회사의 재무적 상황을 서술식으로

재구성하거나 사업보고서 별지서식에 기재된 항목에 한

정하여 분석적 검토만을 수행하는 것을 그 실익이 없음.

* 사업보고서 별지 서식의 요구 항목 ： 경영성과, 재무상

태, 자금조달, 기타참고사항

• 회사에 대한 이해를 증진시킬 수 있는 계량 · 비계량적

정보를 수치，도표，구체적인 사례를 제시하면서 서술식

으로 기재하는 것이 바람직함.

■ 경영진단의견서 작성방법 작성자

• 경영진단의견서는 대표이사 또는 경영성과 · 재무상태

등 회사의 전반적인 내용을 총괄할 수 있는 위치에 있는

등기이사가 작성

■ 이사의 경영진단 의견서 추가기재사항 예시

• 예측정보 기재에 따른 유의사항

• 요약(개요) 또는도입문단

한국상장회사협 의회 · 39

. 현장중계

외감법 개정내용 및 사업보고서

작성요령 설명회

• 재무상태 및 영업실적에 관한분석

•유동성에^한분석

•자금조달원천 및 중요한 금지출에 관한 사항

•기타사항

- 중요한 회계정책 변경

- 중요한 우발상황

- 특수관계자와의 중요한 거래

- 기타 시장리스크(환율 등)에 대한 계량 · 비계량적 정

보등

■ 부실기재

• 감사보고서상의 주요경영지표만 첨부한다던지，재무

제표에 기재된 회사의 재무적 상황을 서술식으로 재구

성한다던지，사업보고서 별지서식에 기재된 항목만 기

재등

* 가자통법에 따른 신서식에서는 기업공시서식 작성기준 제

6-1-1(일반원칙)에 따라 사업보고서 본분에 작성(분 . 반

기는 기재 생략 7}능)

⑥ 공모자금의 사용내역 기재

■ 기재요령(작성지침)

•2000.12.29 이후 유상증자를 위해 유가증권신고서를 제

출하고 자금을 조달한 경우 조달자금의 사용이 완료될

때까지 사용내역을 대상으로 하여 작성(주식의 경우에

만 적용)하되，기 업공개(유가증권시장 상장，코스닥시장

상장)，상장법 인공모증자，코스닥상장법 인공모증자，비

상장법 인공모증자 등으로 구분하여 표시

* 사업, 분기 또는 반기보고서에 조달자금의 사용완료 사

실에 관한 공시가 이루어진 이후부터는 생략가능

• 신고서상의 자금계획과 다른 용도로 자금을 사용한 경

우 동 사용내역과용도가 변경된 사유를 별도 기재

* 공모자금 사용목적의 진실성 확보를 위해 정기보고서에

「신고서상 자금사용 계획」과 「실제자금사용 현황」을 기

재토록 하고 있음.

■ 부실기재

• 유상증자 등으로 금·을 조달하였음에도 불구하고，이

후 정기보고서에 사용내역을 미기재，유가증권신고서상

의 금사용계획과 다른 용도에 사용하였음에도 변경된

사유를 미기재

* 통법에 따른 신서식에서는 기 업공시서식 작성기준 제11-3-4

조(공모자금의 사용)에 따라주식연계증권(CB，BW)도 적용

® 이해관계자와의 거래내용 기재

■ 기재요령(작성지침)

• ‘최대주주 등, 의 범위1ᄆ를 명확히 이해하고，감사보고서

주석사항(특수관계인과의 거래 등)을 참고하여 관련 거

래2〕 내용을 거 래상대방별로 통합하여 기재

1· 최대주주등의 범위

- 최대주주(증권거래법 §2® 제1호)

- 최대주주의 특수관계인(증권거래법시행령 §10의3®)

- 주요주주(증권거래법시행령 §2® 제2호 사실상 지배

권이 없는 기관투자자인 주주 제외)

- 계열회사(공정거래법 §2, 외국법령에 의하여 설립된

외국기 업을 포함한다)

2) 기재대상거래유형

- 가지급금 · 대여금(유가증권 대여 포함), 담보제공, 채

무보증, 출자, 유가증권 매수 · 도, 부동산 매매, 영업양

수 ·도 , 자산양수·도 및 장기공급계약 등

* 소규모거래 및 부동산 임대차 거래는 2005. 1. 기재대상에

서제외

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외감법 개정내용 및 사업보고서 작성요령 설명회

■ ^실기재

• 사업연도 중 발생하였으나，사업연도 말 이전에 해소되는 기

초 . 기말잔액이 없는경우기재 생략一잔액이 없는경우라

도 기중 변동내역을 반드시 기재

• 감사보고서 특수관계자와의 거래내역에는 기재되어 있으나，

이해관계자 거래내용은 미기재

* 통법에 따른 신서식에서는 기업공시서식 작성기준 제10-1-

1조〜4조에 따라 신용공여，자산양수도，영업거래 등을 기재

⑥ 최근 3년간 최대주주의 변동현황 기재

■ 기재요령(작성지침)

• 최대주주의 변경 등 경영권 변동사실은 투자판단에 중요한 영향을 미치는 정보이므로 최근 3사업 연도 동안 최대주주 변동

에 관한 세부내 역을 기재하도록 하여 투자자에게 유용한 정보를 제공

• 기재대상: 결산일을 기준으로 최근 3년간 최대주주의 변동현황을 기재하되，결산일 현재 최대주주를포함하여 기재함.

•기재방법

- 최근 3개 사업연도 중 최대주주가 변경된 경우，최대주주 등이 소유한 지분이 변경된 경우，결산일 현재 최대주주 등의

지분소^현황을 기재

대상연도

작성연도2005 2006 2007 2008 2009

2007 최대주주 변동 최대주주 변동최대주주 변동

및 1% 변동

2008 - 최대주주 변동최대주주 변동

및 1% 변동

최대주주 변동

및 1% 변동

2009 - -최대주주 변동

및 1% 변동

최대주주 변동

및 1% 변동

최대주주 변동

및 1% 변동

- 단，2005사업연도 및 2006사업연도에 최대주주의 변경없이 최대주주등의 소유주식수 및 지분율만이 변경된 경우에는

그 기재를 생략 7가능

- 2007사업연도 이후에 최대주주의 변경없이 최대주주 등의 소유주식수 및 지분율만이 변경된 경우에는 매 1% 변동시마

다 그 내역을 직전 1%미만 변동분을 포함하여 기재하되，주요 지분변동원인을 주석으로 기재

* 「I 주주에 관한사항」의 「1. 주주의 분포」에 「라. 최근 3년간 최대주주의 변동현황」을 기재

【안 내】 -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

외감법 개정내용 및 사업보고서 작성요령 설명회 세부자료는 본회 Web Site “자료실 내 “세미나 자료 에 등록되어 있으니 참조하시기 바랍니다.

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