Efectos ﬁscales y laborales suscitados por el COVID-19

ISSN 1405-2598$110.00GRUPO EDITORIAL HESS

AÑO 26294

MAYO 2020

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:

294

MAY

O 2

020

Exhíbase el ejemplar hasta el 30 de junio

Efectos fiscales y laboralessuscitados por el COVID-19

¿Es posible heredar en vida?

DECLARACIÓN PATRIMONIAL Y DE INTERESES. Reglas generales de presentación y prórroga

Reglas para la adecuadaemisión del CFDI de Nómina

Reparto a los trabajadores de UTILIDADES GENERADAS EN LAS EMPRESAS

Café fiscal IPSO 20 Cultura Fiscal

Ley del Impuesto Sobre la RentaLey del Impuesto al Valor AgregadoDecreto de Estímulos Fiscales Región Fronteriza NorteLey Aduanera Código Fiscal de la Federación Ley Federal del Procedimiento Contencioso AdministrativoLey del Impuesto Especial Sobre Producción y ServiciosLey Federal de los Derechos del ContribuyenteLey Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del ContribuyenteLey Antilavado de Dinero (Recursos de procedencia ilícita)Incluye Reglamentos

Ley del Seguro Social y sus ReglamentosLey Federal del Trabajo y sus ReglamentosLey del INFONAVIT y sus ReglamentosLey de los Sistemas de Ahorro para el RetiroDisposiciones fiscales diversas en materia de Salarios

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1 | NOTAS FISCALESMAYO 2020

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Política Editorial NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionistas y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una revista de recopilación, análisis, opinión e/o información. Los artículos presentados se re-fieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores y por lo tanto no generan derechos u obligaciones distintos de los que establecen las disposicio-nes fiscales. Prohibida su reproducción total o parcial.

Notas Fiscales No. 294

Como en antaño cada que ocu-rría una catástrofe, las empre-sas esperaban algunas facili-

dades para pagar sus impuestos, si bien no condonaciones, sí plazos di-feridos. Sin embargo, el Gobierno Fe-deral se ha mantenido firme en cuanto a no conceder aplazamientos en los momentos del pago de las contribu-ciones, en la consideración de que el sector empresarial, sea micro, peque-ño o mediano y de paso las grandes empresas, puedan hacer un esfuerzo por cubrir sus contribuciones a tiempo pues en estos momentos de crisis sa-nitaria y económica el país necesita de esos recursos. A lo más, mediante una versión anticipada de la Primera Reso-lución de modificaciones a la Resolu-ción Miscelánea Fiscal 2020, se amplía el plazo para que las personas físicas presenten su declaración anual 2019, a más tardar el 30 de junio de 2020. Además, se señala que los contribu-yentes que tengan a su cargo cré-ditos fiscales pendientes de pago, constituidos por varios conceptos correspondientes a contribuciones, aprovechamientos y/o accesorios, podrán optar por pagar cada uno de forma independiente, conjuntamen-te con su actualización y accesorios, debiendo para ello presentar un caso

de aclaración en el Portal del SAT, ma-nifestando el número de la resolución en los casos que proceda, así como los conceptos, periodos que desea cubrir y el monto de los pagos a realizar, des-glosando en su caso, la actualización y accesorios correspondientes. De ser procedente la solicitud, la autoridad fiscal emitirá un formato para pago de contribuciones federales, lo cual no li-mita a la autoridad para continuar, en su caso, con el procedimiento admi-nistrativo de ejecución, respecto de los demás conceptos. Como comúnmente se dice, decida Usted si se arriesga.

2 NOTAS FISCALES | MAYO 2020

Índice

Distribuido en la República Mexicana a través de la Unión de Voceadores en el Distrito Federal por Everardo Flores Serrato, Serapio Rendón No. 87, Col. San Rafael, C.P. 06470, Del. Cuauhtémoc y a través de la Unión de Voceadores en el interior del país por CODIPLYRSA, Compañía Distribuidora de Periódicos, Libros y Revistas, S.A. de C.V. Serapio Rendón No. 87, Col. San Rafael, C.P. 06470, Del. Cuauhtémoc. Editor Res-ponsable Rodolfo Esquivel Spíndola Manuel Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, Cuauhtemoc, D.F., No. de Certificado de Licitud del Título 9197, No. de Reserva de Derechos de Autor 04-20005-072809502300-102 No. de Certificado de Licitud de Contenido 6442. Registro Postal PP15-5002. Autorizado por Sepomex, impreso por Ediciones e Impresiones de México, S.A. de C.V., con Domicilio en Manuel Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, México, D.F., Tel. 5578-00-06

Indicadores FinancierosTIPO DE CAMBIO . . . . . . . . . . . . . . . . . 75CONVERSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES . . . . . . . . 76TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO . . . . . . . . . . . . . . . 78COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100 . . . . . 79

TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%) INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR . . . . . 80TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T .I .I .E .) . . . . . . . . . . . . 80TASAS DE RECARGOS IMPUESTOS FEDERALES . . . . . . . . . . 81UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN (UMA) . . . . . . . . . 81SALARIOS DIARIOS GENERALES (mínimos) . . . . . . . . . . . . 81

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES 2020 . . . . . . . . . . . . 82CUOTAS I .M .S .S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE . . 84TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES, INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA . . . . . . . . . . . . 90UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s) . . . 92GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2020 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

12 Ipso 20

14 Café Fiscal

96 Para tomarse en cuenta

3 Cultura Fiscal

• Impuesto a las concesiones de radio y televisión

• Suspensión de actividades jurisdiccionales en el Tribual Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

• Ampliación del plazo para el pago de primas de seguros

• Retenciones oportunas de ISR sobre salarios

• Plazos que suspende el Instituto Mexicano del Seguro Social

• No se reclasificará a los usuarios domésticos en su cuota tarifaria de energía eléctrica por mayor consumo en tiempos de emergencia sanitaria

• Se suspendieron temporalmente las actividades presenciales en la PRODECON

• Programa de microcréditos para el bienestar 2020

• Las aportaciones de bienes a una sociedad pueden ser objeto de impuesto al valor agregado

• Modificación del anexo 19 al convenio de colaboración administrativa en

materia fiscal federal, celebrado entre el gobierno federal y las entidades federativas

• Las personas morales con fines no lucrativos que realizan actividades periódicas gravadas con el IVA tienen derecho al acreditamiento del impuesto y a solicitar en devolución sus saldos a favor

• Subsidio por embarazo• Momento en que el IVA tiene

sus efectos cuando hay una sustitución del deudor

Artículos• ¿Es posible heredar en vida? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

• Efectos fiscales y laborales derivados de la pandemia generada por el SARS-CoV2 (COVID-19) . . . . . . . . . . . . . . . . 22

• Declaración patrimonial y de intereses. Reglas generales de presentación y prórroga . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

• Reglas para la adecuada emisión del CFDI de Nómina . . . . . . . . . . . . . 47

• Reparto a los trabajadores de utilidades generadas en las empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

Secciones


Impuesto a las concesiones de radio y televisión

Desde 1969 existe un impuesto que grava el im-porte total de los pagos que se efectúen a em-presas que funcionan al amparo de concesiones federales para el uso de bienes del dominio de la Nación, cuando la actividad del concesionario esté por ley declarada expresamente de interés públi-co, entre las cuales se encuentran las concesio-narias de estaciones de radio y televisión. A partir del 15 de mayo de 2020 este impuesto lo pagan en especie las concesionarias, con once minutos diarios de transmisión en el caso de estaciones de televisión, y con veintiún minutos diarios en las de radio, de materiales grabados conforme a lo dispuesto en la Ley General de Comunicación Social, con una duración de veinte a treinta se-gundos. Estos tiempos se denominan “fiscales”. La distribución de los Tiempos Fiscales se realiza en la proporción siguiente: 40% al Poder Ejecutivo Federal; 30% al Poder Legislativo Federal, tiempos que se distribuirán en partes iguales a la Cáma-ra de Diputados y a la Cámara de Senadores; 10% Diez por ciento al Poder Judicial Federal, y 20% a los Entes Autónomos Constitucionales. La Secre-taría de Gobernación es quien da seguimiento a la utilización de los tiempos fiscales. Asimismo, está facultada para reasignar estos tiempos cuando no hubieren sido utilizados con oportunidad o se encuentren subutilizados, de conformidad con las disposiciones generales que al efecto emita. Las reasignaciones se ajustan a la proporción antes referida.

Suspensión de actividades jurisdiccionales en el Tribual Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

Por Acuerdo SS/10/2020, de diecisiete de mar-zo de dos mil veinte, el Pleno General de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Admi-nistrativa, determinó suspender toda actividad jurisdiccional del primer minuto del día dieciocho de marzo al diecinueve de abril de dos mil vein-te, como medida necesaria para proteger la sa-lud de todas las personas servidoras públicas del Tribunal y de los particulares que acuden a soli-citar el servicio público de impartición de justi-cia, ante el grave riesgo que implica la epidemia de enfermedad generada por el virus SARS-CoV2 (COVID-19). Por Acuerdo 11/2020 publicado en el Diario Oficial de la Federación del 17 de abril se prorrogó la suspensión de esas actividades juris-diccionales por el periodo comprendido del veinte de abril al cinco de mayo de dos mil veinte, por lo tanto los días comprendidos en dicho periodo se considerarán inhábiles, en la inteligencia de que no correrán plazos ni términos procesales.

Ampliación del plazo para el pago de primas de seguros

Mediante comunicado de prensa de fecha 20 de abril de 2020, la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF) señaló que permitirá que las Instituciones de Seguros modifiquen, a través de endosos generales transitorios, los productos que actualmente tienen registrados, esto con el propósito de ampliar el plazo


para el pago de primas beneficiando a asegurados que enfrenten alguna situación económica adversa derivado de la coyuntura actual. Esta medida será aplicable en los casos y condiciones siguientes: • Pólizas que se encuentren vigentes. • Que no se hubiese pagado la prima o alguna fracción de esta en los casos de pago en parcialidades. • La amplia-ción podrá ser por un plazo máximo de hasta 60 días naturales. • La Institución deberá hacerle llegar el documento al contratante o al asegurado en el que haga constar la ampliación otorgada. • El vencimien-to de los plazos ampliados deberá producirse dentro de la vigencia de la póliza. • El beneficio de la am-pliación del plazo se otorgará a aquellos clientes que definan las instituciones de acuerdo con su historial.

Retenciones oportunas de ISR sobre salarios

Los patrones están obligados a retener el impuesto de sus trabajadores y son responsables solidarios de las omisiones en que se pudiera incurrir. El Servicio de Administración Tributaria les cobra a los patrones las diferencias derivadas de retenciones mal efec-tuadas. La fracción I del artículo 517 de la Ley Fede-ral del Trabajo establece que los patrones tienen un mes para hacer los descuentos a los trabajadores, aunque consideremos que las retenciones son res-pecto de los salarios efectivamente pagados, y en tal consideración, es improcedente que un trabaja-dor argumente que al pagarle extemporáneamente su salario después de un mes no se le deberá rete-ner impuesto sobre el mismo.

Plazos que suspende el Instituto Mexicano del Seguro Social

Mediante el ACUERDO ACDO.AS2.HCT.070420/ 122.P.SG, dictado por el H. Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social dado a co-nocer a través del Diario Oficial de la Federación el 16 de abril 2020, se autorizó suspender los plazos para la resolución de los recursos de inconformi-

dad, así como los referidos a respuesta de peticio-nes ciudadanas recibidas.

No se reclasificará a los usuarios domésticos en su cuota tarifaria de energía eléctrica por mayor consumo en tiempos de emergencia sanitaria

Mediante acuerdo publicado en el Diario Oficial de la Federación el día 17 de abril de 2020, la Secre-taría de Hacienda y Crédito Público estableció que durante el período comprendido del 30 de marzo de 2020 y hasta los 7 días naturales posteriores contados a partir del día natural siguiente a aquel en el que concluya la emergencia sanitaria decla-rada por la pandemia generada por el SARS-CoV2 (COVID-19), no serán considerados los consumos de energía eléctrica realizados por los usuarios domésticos, para reclasificarlos en su cuota ta-rifaria, esto porque se entiende que dado el res-guardo domiciliario de las familias, el consumo de energía eléctrica será mayor en ese periodo.

Se suspendieron temporalmente las actividades presenciales en la PRODECON

El 16 de abril de 2020 se publica en el Diario Ofi-cial de la Federación el ACUERDO General número 003/2020, por el que se suspenden temporalmen-te las actividades presenciales (no así sus servicios) que la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente realiza en sus oficinas centrales y delegaciones, que abarca del 6 de abril de 2020 y hasta la fecha en que el Consejo de Salubridad General determine que ha cesado la contingencia (cabe señalar que es impreciso el Acuerdo pues a la fecha no se ha de-clarado ninguna contingencia sino solamente una emergencia sanitaria), y se implementan diversas medidas en relación con el funcionamiento y ope-ración de sus áreas sustantivas, con motivo de la pandemia derivada del Coronavirus (COVID-19). Todos los servicios se continuarán brindando a los contribuyentes mediante la utilización de las tec-


nologías de la información y comunicación, es decir, a través de canales remotos como atención telefó-nica (12059000 o 8006110190), chat en línea (en la página www.prodecon.gob.mx) y correo electróni-co ([email protected]), privilegiando lo que se conoce como “trabajo a dis-tancia y en casa”.

Programa de microcréditos para el bienestar 2020

Este programa considera el acceso a Apoyos me-diante financiamiento sin intereses que se entre-gan en forma individual a las personas que cum-plen los siguientes criterios de elegibilidad:

a) Tener entre 30 y 67 años de edad al momento de firmar la Solicitud de Incorporación a Pro-gramas de Desarrollo;

b) Manifestar que cuenta con un Micronegocio con más de seis meses de operación, cuya ac-tividad no sea agropecuaria, y

c) Ser residente de algún municipio o localidad perteneciente a la zona de cobertura del Pro-grama.

Para la Modalidad Mes 13 JCF (Apoyos en favor de las personas egresadas del Programa Jóvenes Construyendo el Futuro que han manifestado in-terés en iniciar un Micronegocio):

a) Ser Persona egresada del JCF;b) Manifestar su interés por iniciar un Microne-

gocio, yc) Haber finalizado el curso de capacitación para

iniciar un Micronegocio

El primer apoyo es de $ 6,000, con un monto men-sual de reembolso de $ 600 y un periodo de gracia de 3 meses; el segundo, previo pago del primero, será de $ 10,000, con un monto mensual de re-embolso de $ 1,000 y un periodo de gracia de 3 meses, el tercero, previo pago del crédito anterior, será de $ 15,000, con un monto mensual de reem-

bolso de $ 1,500 y un periodo de gracia de un mes y el cuarto previo pago del crédito anterior, será de $ 20,000, con un monto mensual de reembolso de $ 2,000 y un periodo de gracia de un mes. Se debe llenar solicitud. Las reglas de operación se dieron a conocer en las publicaciones del Diario Oficial de la Federación de los días 27 de febrero y 15 de abril del año en curso.

Las aportaciones de bienes a una sociedad pueden ser objeto de impuesto al valor agregado

El artículo 14, fracción III del Código Fiscal de la Federación precisa que las aportaciones a una so-ciedad o asociación se consideran enajenación. Si por ejemplo una persona física aporta un bien a una sociedad debe considerar que está enajenán-dolo. Ahora bien, es entendible que si la persona física realiza una actividad empresarial y el bien que aporta ha estado destinado a esta, al aportar el bien debe emitir comprobante fiscal en favor de la sociedad y trasladar el Impuesto al valor Agre-gado, pero, si ese bien, es un bien mueble usado que no ha estado destinado a la realización de una actividad empresarial no tiene por qué trasladarse el IVA pues como sabemos, en términos de la frac-ción IV del artículo 9 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no se pagará este impuesto por la ena-jenación de bienes muebles usados, a excepción de los enajenados por empresas. La enajenación, sea objeto del IVA o no de acuerdo a lo señalado, se consideraría en el momento en que se formali-za el acto que le da al accionista la calidad de so-cio o accionista.

Modificación del anexo 19 al convenio de colaboración administrativa en materia fiscal federal, celebrado entre el gobierno federal y las entidades federativas

Las Entidades Federativas son las principales en-cargadas de fiscalizar a los contribuyentes que


tributan dentro del Régimen de Incorporación Fis-cal, encargo por el cual reciben participación en la recaudación. Es en el anexo 19 al convenio de colaboración administrativa en materia fiscal fe-deral, celebrado entre el Gobierno Federal y las Entidades Federativas en donde se establecen las bases para determinar el monto que estas han de recibir. El referido anexo se está modificando para todas las Entidades fundamentalmente para precisar esas bases de participación en función del cumplimiento de los planes de trabajo. Es en la exposición de motivos para la modificación del anexo en donde podemos apreciar qué funciones tienen encomendadas las Entidades Federativas:

“El 11 de diciembre de 2013 se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Ley del Impuesto sobre la Renta, en la cual, entre otros conceptos, fue creado el Régimen de Incorporación Fiscal y se eliminó el Régimen de Pequeños Contribuyentes en cuya ad-ministración los gobiernos de las Entidades Fede-rativas habían colaborado con el Gobierno Federal, obteniendo como estímulo la recaudación lograda. A efecto de cumplir con el objetivo de integrar a la formalidad, mediante el Régimen de Incorporación Fiscal, a las personas que desempeñaban sus acti-vidades productivas en la informalidad y fortale-cer las haciendas públicas locales se hizo necesaria la colaboración de los gobiernos de las Entidades Federativas y el Gobierno Federal, lo cual fue for-malizado a través de la suscripción del Anexo No. 19 al Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal, en el cual se establecen las funciones que en materia de este régimen se dele-gan a la Entidad, los incentivos que recibirá por su actividad y la forma en que se medirán sus resulta-dos. En dicho anexo, se establece las condiciones a través de las cuales la Entidad Federativa recibirá incentivos por el cumplimiento de las obligaciones y ejercicio de las funciones operativas de adminis-tración, comprobación, determinación y cobro de los ingresos establecidas en el mismo, así como por el cumplimiento del Programa de Trabajo corres-pondiente”.

El anexo señala que la Entidad Federativa:

“Realizará recorridos de manera sistemática en los domicilios fiscales y establecimientos para realizar la inscripción o incorporación de personas físicas al Régimen de Incorporación Fiscal en el lugar en que desarrollan sus actividades, así como brindar el apoyo en la actualización y cumplimiento de las obligaciones fiscales de quienes ya se encuentran inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes, en términos de lo que establece el Programa de Tra-bajo, y en apego a la normatividad que establece la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. En mate-ria del recurso de revisión, la Entidad Federativa lo interpondrá en contra de sentencias y resoluciones, ante el Tribunal Colegiado de Circuito competen-te, por conducto de las Salas, Secciones o Pleno del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, en re-lación con los juicios en que la propia Entidad haya intervenido como parte, sin perjuicio de la inter-vención de la Secretaría de Hacienda y Crédito Pú-blico.”

Las personas morales con fines no lucrativos que realizan actividades periódicas gravadas con el IVA tienen derecho al acreditamiento del impuesto y a solicitar en devolución sus saldos a favor

Todas las personas debemos pagar el impuesto al valor agregado, unas, en el carácter de consu-midores finales, y otras en el carácter de contri-buyentes, caso este último, en el cual se tiene el derecho de acreditar el impuesto inherente a las inversiones, bienes y servicios que se hayan efec-tuado y que son necesarios para la obtención de los ingresos. El régimen fiscal en que se esté tri-butando en términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en nada se relaciona con la obligación de pagar el impuesto al consumo, es decir, una per-sona no puede exigir que no se le traslade el IVA por el hecho de ser por ejemplo, una construc-tora o una persona moral con fines no lucrativos. Lo que determina la exención o tasa aplicable de


impuesto es el acto o actividad de quien los reali-za y no así el estatus fiscal de quien paga. En ese sentido, por ejemplo, una persona con fines no lucrativos para fines del impuesto sobre la renta, deberá trasladar el impuesto al valor agregado si es que el acto o la actividad que lleva a cabo están gravados con esta última contribución, indepen-dientemente de su régimen de tributación fiscal en el ISR. Los contribuyentes del impuesto al va-lor agregado deben identificar cada gasto, adqui-sición o inversión con el tipo de ingresos que le ayudarán a generar, ya sea gravado o exento, ya que de ello depende el destino del IVA acreditable: Gastos, adquisiciones o inversiones identificados con ingresos gravados (ya sea a la tasa del 16% o del 0%), trae como consecuencia que el IVA de aquellos sea acreditable. Gastos, adquisiciones o inversiones identificados con ingresos exentos, trae como consecuencia que el IVA de aquellos sea deducible. Respecto de gastos, adquisiciones o inversiones que no es posible identificar, es de-cir, que no se puede determinar qué tipo de ingre-so ayudaron a generar, se debe hacer uso de una proporción de acreditamiento. Para este supues-to, cuando un contribuyente tiene ingresos gra-vados y exentos solo puede acreditar el Impuesto al Valor Agregado que haya pagado respecto de sus gastos, adquisiciones e inversiones no identi-ficados, en la proporción que representen sus in-gresos gravados respecto de sus ingresos totales. El IVA que no puede acreditar se convierte en un gasto deducible. Hay personas que no son con-tribuyentes del impuesto al valor agregado y sin embargo, de realizar actos o actividades grava-dos con esta contribución deben trasladarlo a los clientes como un acto “accidental”. Precisamen-te al tratarse de actos o actividades accidentales realizados por personas no contribuyentes es que el artículo 33 de la Ley del Impuesto al Valor Agre-gado señala que: “Cuando se enajene un bien o se preste un servicio en forma accidental, por los que se deba pagar impuesto en los términos de esta Ley, el contribuyente lo pagará mediante decla-ración que presentará en las oficinas autorizadas, dentro de los 15 días siguientes a aquél en el que

obtenga la contraprestación, sin que contra di-cho pago se acepte acreditamiento”. No obstante, nos encontramos en otro supuesto en el cual una persona moral con fines no lucrativos para fines del impuesto sobre la renta, realiza periódicamen-te actividades gravadas con el impuesto al valor agregado y surge la disyuntiva si debe considerar estas actividades como accidentales o bien pue-de acreditar el IVA inherente a los gastos, bienes e inversiones efectuados que le son necesarios para obtener el ingreso. Según lo comentamos, el hecho de que una persona no sea sujeto de ISR no le da la característica de no ser sujeto del IVA, por lo tanto, si el acto o actividad que realiza es objeto de esta última contribución, debe trasladar el impuesto y tiene derecho a acreditar el IVA de sus erogaciones relacionadas con la obtención del ingreso y a acreditar proporcionalmente el IVA no identificado, y, en caso de habérsele generado un saldo a favor poder obtenerlo en devolución. Así, si el acto es accidental, no tendrá derecho al acre-ditamiento, pero, si se trata de una sucesión de actos que lo convierten en una actividad, podrá acreditar el IVA y en su caso obtener un saldo a favor objeto de devolución. Cabe señalar que en este último caso deberá tener activo ante el Re-gistro Federal de Contribuyentes el estatus de ser contribuyente del IVA.

Subsidio por embarazo

El artículo 101 de la Ley del Seguro Social esta-blece que la asegurada tendrá derecho durante el embarazo y el puerperio (post parto) a un subsidio en dinero igual al cien por ciento del último salario diario de cotización el que recibirá durante cua-renta y dos días anteriores al parto y cuarenta y dos días posteriores al mismo. Previa prescripción médica, podrá transferir días de descanso del pri-mer periodo al segundo periodo.

La fracción I del artículo 102 del mismo ordena-miento señala que para que una asegurada tenga derecho al subsidio por embarazo requiere haber


cubierto por lo menos treinta cotizaciones se-manales en el periodo de doce meses anteriores a la fecha en que debiera comenzar el pago del subsidio, en otras palabras, si no cumple con ese requisito el seguro no paga nada y más aún, el ar-tículo 103 de la misma ley dispone que cuando la asegurada no cumpla con el número de cotizacio-nes referido el pago del salario íntegro quedará a cargo del patrón.

Momento en que el IVA tiene sus efectos cuando hay una sustitución del deudor

Como sabemos, el Impuesto al valor Agregado es un Impuesto que se causa hasta el momen-to efectivo del pago o del cobro, según se trate del deudor o del acreedor, respectivamente ¿Qué es lo procedente cuando un acreedor vende sus cuentas por cobrar en una operación de factora-je o bien un tercero asume en favor del deudor la responsabilidad de pago, en qué momento deu-dor o acreedor deben considerar que existe un IVA acreditable o un IVA trasladado, respectivamente?

Existe un interesante criterio del Servicio de Ad-ministración Tributaria que precisa en qué mo-mento se debe considerar causado el impuesto al valor agregado cuando hay una sustitución de deudor, el cual señala lo siguiente:

6/IVA/N Transmisión de deudas. Momento en que se considera efectivamente cobrada la con-traprestación y pagado el impuesto.El artículo 1-B, último párrafo de la Ley del IVA es-tablece que cuando con motivo de la enajenación de bienes los contribuyentes reciban documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligación de pago, se considerará que el valor de las actividades respectivas, así como el IVA corres-pondiente, fue efectivamente pagado en la fecha en que dichos documentos sean recibidos o aceptados por los contribuyentes.El artículo 2055 del Código Civil Federal señala que el deudor sustituto queda obligado en los términos en que lo estaba el deudor primitivo, asimismo el

artículo 2053 del ordenamiento en cita estable-ce que el acreedor que exonera al antiguo deudor, aceptando a otro en su lugar, no puede repetir con-tra el primero, si el nuevo se encuentra insolvente, salvo pacto en contrario.El artículo 2051 del Código Civil Federal dispone que para que haya sustitución de deudor es necesa-rio que el acreedor consienta expresa o tácitamente, en tanto que el artículo 2052 señala que se presume que el acreedor consiente en la sustitución del deu-dor, cuando permite que el sustituto ejecute actos que deba ejecutar el deudor, siempre que lo haga en nombre propio y no por cuenta del deudor pri-mitivo.De la interpretación armónica a los preceptos re-feridos en los párrafos precedentes, tratándose de enajenación de bienes, cuando un tercero asuma la obligación de pago, se considera que el valor del precio o contraprestación, así como el IVA corres-pondiente, fue efectivamente pagado en la fecha en que el contribuyente acepte expresa o tácitamente la sustitución del deudor, es decir, se acepte la eje-cución por parte del deudor sustituto de las obli-gaciones que corresponderían al deudor primitivo, salvo pacto en contrario en el que el contribuyente se reserve el derecho de repetir contra el deudor primitivo.

Por su parte, el artículo 1-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado señala que los contribuyentes que transmitan documentos pendientes de cobro mediante una operación de factoraje financie-ro, considerarán que reciben la contraprestación pactada, así como el impuesto al valor agregado correspondiente a la actividad que dio lugar a la emisión de dichos documentos, en el momento en el que transmitan los documentos pendientes de cobro, sin embargo, dicho artículo contempla la opción de considerar que la contraprestación co-rrespondiente a las actividades que dieron lugar a la emisión de los documentos mencionados, se percibe hasta que se cobren dichos documentos, cumpliendo diversos requisitos que el propio artí-culo señala.



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CAFÉ FISCAL


CUMPLIMIENTO ESPONTÁNEO

Bienvenidos a este su café fiscal. Deseamos con sinceridad que les esté siendo leve el confinamiento domiciliario al que esta-

mos todos obligados no solo por el decreto de una emergencia sanitaria sino por nuestra pro-pia conciencia social. Asimismo deseamos que no hayan tenido o tengan alguna afectación de salud en sus personas, familiares y amigos. Ahora a la distancia comentaremos un asunto muy singular respecto al cumplimiento espon-táneo de las obligaciones fiscales. Como sabe-mos, este cumplimiento espontáneo libera al contribuyente de ser sujeto de la imposición de multas. Es espontáneo cuando la obligación se cumple antes de que medie cualquier acto de comprobación por parte de la autoridad fiscal. Hay ocasiones en los que un contribuyente que ha omitido una obligación fiscal interpone un medio de defensa, por ejemplo un recurso de revocación o una demanda de nulidad y obtie-ne una resolución a su favor. Después de ello, cumple con la obligación fiscal que había omi-tido y que fue motivo de la Litis. Pues bien, en este caso tampoco es procedente la imposición de una multa pues el acto de autoridad quedó insubsistente. Pese a que exista el incumpli-miento de una obligación fiscal es posible obte-ner una resolución favorable en aquellos casos en los que la autoridad fiscal revisora incurre en violaciones al procedimiento. Ahora bien, si la autoridad repone el procedimiento y el contri-buyente no ha cumplido con la obligación omi-tida sí puede ser multado. Esto lo ha confirmado la autoridad exactora en su criterio 17/CFF/N, el cual señala lo siguiente: “El artículo 73, fracción II del CFF establece que el cumplimiento de las obligaciones fiscales no se considera realizado de manera espontánea cuando la omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las autoridades fiscales hubieran notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestión notifica-da por las mismas, tendientes a la comprobación

del cumplimiento de las disposiciones fiscales. La orden de visita domiciliaria, el requerimien-to o cualquier gestión, tendiente a la compro-bación en el cumplimiento de las obligaciones fiscales, puede quedar sin efectos como conse-cuencia de una resolución emitida por la autori-dad competente al resolver un recurso adminis-trativo, o con motivo de una sentencia emitida por el Tribunal competente, y posteriormente el contribuyente puede cumplir con la obligación omitida, siempre que la autoridad no haya noti-ficado una nueva orden de visita, requerimiento o realice gestión tendiente a verificar el cum-plimiento de las obligaciones fiscales del con-tribuyente. En consecuencia no procederá la imposición de multas, ya que el cumplimiento se considera realizado de manera espontánea, respecto del acto o resolución declarado nulo, sin embargo, en el supuesto de que en el recur-so administrativo o juicio se reconozca la lega-lidad de la orden de visita, del requerimiento o gestión de la autoridad tendiente a verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales, la poste-rior imposición de la multa sí resulta proceden-te.” Algunos contribuyentes pretenden interpo-ner un medio de defensa pese a que saben que efectivamente incurrieron en una omisión, cosa que no tiene sentido, salvo que como ya lo he-mos comentado, se conozca de violaciones al procedimiento en el actuar de la autoridad fis-cal. Hasta el próximo café fiscal. Sigan por favor en casa.

IPSO 20


01 Trasladar el IVA

No significa señalarlo en el comprobante sino cobrarlo al cliente.

�Artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

02 Compensación de un saldo de IEPS a favor

Sólo es procedente respecto del impuesto a cargo que corresponda al mismo supuesto específico del que deriva el saldo a favor (mismo producto o servicio).

�Artículo 5, cuarto párrafo de la Ley del IEPS.

03 Gelatina o grenetina de grado comestible

Su enajenación o importación está sujeta al pago del IEPS cuando contenga azúcares u otros edulcorantes con una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos.

�Criterio Interno del SAT 9/IEPS/N.

04 Sal

Es un producto destinado a la alimentación y por tanto su enajenación en territorio nacional está gravada a la tasa del 0% del IVA, indepen-dientemente de que el adquiriente la utilice en alguna industria diversa a la alimenticia.

�Criterio Interno del SAT 43/IVA/N.

05 Agravanteenmateriafiscal

Se considera su existencia cuando el infrac-tor es reincidente.

�Artículo 75 del Código Fiscal de la Federación

06 Infraccionesfiscales

Cuando sean varios los responsables, cada uno deberá pagar el total de la multa que se imponga.


07 e.firmaPuede ser utilizada en cualquier documento que emitan los funcionarios de la SHCP y del SAT, en ejercicio de sus atribuciones, y no solo en los casos de resoluciones administrativas que deban notificarse.


08 Libro

Incluye aquellos libros contenidos en medios electrónicos, táctiles y auditivos; en este sen-tido, quienes los editen deben considerar en su enajenación la tasa de IVA del 0%

�Artículos 2-A, fracción I, inciso i) y 9, fracción III de la

Ley del IVA y Criterio Interno del SAT 43/IVA/N.

09 Asociación en participación

Se identificará con una denominación o razón social, seguida de la leyenda A. en P. o en su defecto, con el nombre del asociante, seguido de las siglas antes citadas.

�Artículo 17-B del Código Fiscal de la Federación

IPSO 20


10 Diferencia entre incapacidad e invalidez

La invalidez deriva de un accidente o enferme-dad no profesionales, la incapacidad deriva de un accidente o enfermedad profesionales.

�Artículos 55 y 119 de la Ley del Seguro Social

11 Personas morales

Tendrán la obligación de presentar un aviso en el RFC cada vez que cambien sus socios o accionistas.


12 Buzón tributario

Es obligación de los contribuyentes habilitarlo y registrar sus medios de contacto válidos.

�Artículo 17-K del Código Fiscal de la Federación

13 Comprobantesfiscalesqueamparenoperaciones falsas o actos jurídicos simulados

A quienes permitan o publiquen a través de cualquier medio, anuncios para su adqui-sición se les impondrá una multa que va de $54,200.00 a $85,200.00.

�Artículos 89 fracción IV y 90 del Código Fiscal de la Fe-deración

14 Personas morales constituidas totalmente por ejidatarios y comuneros o ejidos y comunidades

Aquellas que tienen como actividad la comer-cialización e industrialización de productos del sector primario gozan de una reducción del 30% en el ISR.

�Artículo 74-B de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

15 Contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal

Están relevados de la obligación de realizar el trámite de habilitación del buzón tributario y registro de mecanismos de comunicación como medios de contacto.

�Regla 3.13.27., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020

16 Empresasquecotizanenlabolsadevalores

Están obligadas a tramitar de manera men-sual la constancia del cumplimiento de obli-gaciones fiscales.

�Artículo 32-D del Código Fiscal de la Federación

17 Autoridadfiscal

Podrá utilizar medios tecnológicos que pro-porcionen georreferenciación, vistas panorá-micas o satelitales que contribuyan a la loca-lización de los domicilios manifestados por los contribuyentes.

�Regla 2.5.23., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020

18 Asociación en participación

Es un contrato, pero para fines fiscales se considera una persona moral sujeta a inscrip-ción en el RFC

�Artículo 7 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

19 Tasa del 0% del IVA

Será aplicable a la mercancía nacional que sea destinada al régimen de depósito fiscal para su exposición y venta en las tiendas de-nominadas “Duty Free”.

�Criterio interno del SAT 39/IVA/N.

20 Certificacióndelegajosoexpedientesenpoderdelasautoridadesfiscales

Respecto de ella, se debe pagar el derecho que corresponda por la expedición de cada hoja tamaño carta u oficio de que conste el expediente o legajo, independientemente que se haga una certificación global de las cons-tancias que obran en el mismo.

�Artículo 5, fracción I de la Ley Federal de Derechos y

Criterio Interno del SAT 1/LFD/N

14 NOTAS FISCALES |

HERENCIAS

MAYO 2020

¿Es posible heredar en vida?

Con la finalidad de beneficiar en un tiempo presente a una persona, en la mayoría de los casos a una hija o hijo, nieto o nieta,

a un familiar o ser querido, una de los cuestio-namientos que se hacen algunas personas es si en vida pueden heredar sus bienes. Definitiva-mente, beneficiar a una persona entregándole a título gratuito un bien puede hacerse en cual-quier tiempo, sin embargo, el momento en que esto se da afecta la denominación y por ende la naturaleza jurídica del acto. Heredar es un acto que solo existe cuando una persona fallece y es mediante un testamento en donde formaliza su voluntad respecto a quien, después de su falle-cimiento, ha de ser propietario de sus bienes; pero, cuando en vida los bienes se transfieren gratuitamente por el propietario, se configura no una herencia sino una donación.

Exención en el pago del impuesto sobre la renta

En la fracción XXII del artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se señala la exención en el pago de esa contribución respecto de los ingresos por herencia o legado, sean el autor de la sucesión (persona que fallece) y el heredero o legatario familiares o no.

Para el caso de donación, la fracción XXIII del referido artículo 93 limita la exención, a donati-vos efectuados:

a) Entre cónyuges o los que perciban los des-cendientes de sus ascendientes en línea rec-ta, cualquiera que sea su monto.

- Donativos de padres a hijos se encuentran exentos de impuesto.

- Donativos de abuelos a nietos se encuen-tran exentos.

- Donativos de bisabuelos a bisnietos se en-cuentran exentos.

- Donativos de Tatarabuelos a tataranietos se encuentran exentos.

b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en lí-nea recta sin limitación de grado.

- Donativos de hijos a padres se encuentran exentos de impuesto.

- Donativos de nietos a abuelos se encuen-tran exentos.

- Donativos de bisnietos a bisabuelos se en-cuentran exentos.

15 | NOTAS FISCALES

¿ES POSIBLE HEREDAR EN VIDA?

MAYO 2020

- Donativos de tataranietos a Tatarabuelos se encuentran exentos.

Según lo dispone el inciso los ascendientes que reciben el donativo no lo pueden a su vez donar o entregar a un descendiente en línea recta. Esto se da porque se pretende inhibir la triangulación del donativo con el único fin de quedar exento del impuesto. Por ejemplo, que un hijo A done un bien a su padre quien a la vez lo dona a un hijo B. Con esta operación lo que se observa es que en realidad la donación fue del hijo A al hijo B y de acuerdo con la ley la operación no se encuentra exenta de impues-to.

c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año de calenda-rio no exceda de tres veces el valor diario de la Unidad de Medida y Actualización elevado al año. Por el excedente se deberá pagará el impuesto sobre la renta.

Como puede observarse, en materia fiscal, la herencia y la donación solo son equiparables en cuanto a la exención en el pago del impuesto sobre la renta cuando ambas se dan entre as-cendientes y descendientes en línea recta.

Nuda propiedad

Algunas veces los donantes se reservan de ma-nera vitalicia el usufructo del bien, es decir, el uso o goce del bien mientras viven. En tales ca-sos, si el bien se arrienda se tendrá derecho a gozar de las rentas, y si no, se tendrá derecho a habitar el bien. En estos casos se dice que el do-natario (persona que recibe el donativo) goza de la nuda propiedad del bien, es decir, goza de la propiedad pero no de su disfrute, es donatario y a la vez nudo propietario.

Formalización

La donación tiene efectos jurídicos, por lo tan-to, es recomendable formalizarla mediante un

contrato realizado ante fedatario público, sobre todo por las implicaciones fiscales.

Las autoridades fiscales, a fin de considerar que una persona se coloca en el supuesto de estar exenta de impuesto o bien de determinar el mo-mento en que se ha de causar una contribución, deben poder comprobar la fecha cierta en que se realizó el acto. De ello que sea recomendable formalizar la donación ante fedatario público.

En el caso de herencia la formalización se da a través del testamento.

Fecha cierta

Para todos los efectos legales, debe existir en los actos o actividades una fecha cierta, es de-cir, una fecha comprobable del momento en que fue emitido o suscrito un documento.

La siguiente tesis jurisprudencial, emitida por la Suprema Corte de Justicia de nuestro país, nos refiere la exigencia del requisito de fecha cierta:

LocalizaciónTesis: 2a./J. 161/2019 (10a.). Segunda Sala. Ga-ceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 73, Diciembre de 2019, Tomo I. Décima Época. Pág. 466. Jurisprudencia (Administrati-va).

RubroDOCUMENTOS PRIVADOS. DEBEN CUM-PLIR CON EL REQUISITO DE “FECHA CIER-TA” TRATÁNDOSE DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN, PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGA-CIONES FISCALES DEL CONTRIBUYENTE.La connotación jurídica de la “fecha cierta” deriva del derecho civil, con la finalidad de otorgar eficacia probatoria a los documentos privados y evitar actos fraudulentos o dolosos en perjuicio de terceras personas. Así, la “fe-cha cierta” es un requisito exigible respecto de los documentos privados que se presentan a la

16 NOTAS FISCALES |


MAYO 2020

autoridad fiscal como consecuencia del ejer-cicio de sus facultades de comprobación, que los contribuyentes tienen el deber de conser-var para demostrar la adquisición de un bien o la realización de un contrato u operación que incida en sus actividades fiscales. Lo anterior, en el entendido de que esos documentos ad-quieren fecha cierta cuando se inscriban en el Registro Público de la Propiedad, a partir de la fecha en que se presenten ante un fedatario pú-blico o a partir de la muerte de cualquiera de los firmantes; sin que obste que la legislación fiscal no lo exija expresamente, pues tal condi-ción emana del valor probatorio que de dichos documentos se pretende lograr.

Contradicción de tesis 203/2019. Entre las sus-tentadas por los Tribunales Colegiados Sép-timo del Tercer Circuito, Segundo del Cuarto Circuito y Tercero, Quinto y Sexto del Tercer Circuito, todos en Materia Administrativa. 23 de octubre de 2019. Cuatro votos de los Minis-tros Alberto Pérez Dayán, José Fernando Fran-co González Salas, Yasmín Esquivel Mossa y Ja-vier Laynez Potisek. Ponente: Yasmín Esquivel Mossa. Secretaria: Guadalupe Margarita Ortiz Blanco.

La fecha cierta es un requisito que debe ser de-mostrado en la realización de los actos civiles pero que puede ser considerado para la materia fiscal.

Bienes adquiridos en sociedad conyugal derivados de una donación, herencia o legado

El artículo 215 del Código Civil Federal seña-la que los bienes que los cónyuges adquieran en común por donación, herencia, legado, por cualquier otro título gratuito o por don de la for-tuna, entre tanto se hace la división, serán ad-ministrados por ambos o por uno de ellos con acuerdo del otro; pero en este caso el que admi-nistre será considerado como mandatario.

El subsecuente artículo 216 dispone que ni el marido podrá cobrar a la mujer ni ésta a aquél retribución u honorario alguno por los servicios personales que le prestare, o por los consejos o asistencia que le diere.

Obligaciones fiscales para los casos de una sucesión

Según lo comentamos, la sucesión es el acto por medio del cual una persona hereda sus bienes. Cuando la muerte de una persona se suscita de manera intempestiva deja pendientes aspectos relacionados no solo con la falta de testamento y la suerte de sus bienes, sino obligaciones con-tractuales y quizá fiscales.

El artículo 150 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta nos refiere los casos en los que una per-sona física se encuentra obligada a presentar declaración anual. El artículo señala que:

“Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción de los exen-tos y de aquéllos por los que se haya pagado impuesto definitivo, están obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que pre-sentarán en el mes de abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas.

Podrán optar por no presentar la declaración a que se refiere el párrafo anterior, las perso-nas físicas que únicamente obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por los conceptos señalados en los Capítulos I y VI de este Títu-lo (salarios, conceptos asimilados a estos e in-tereses), cuya suma no exceda de $400,000.00, siempre que los ingresos por concepto de inte-reses reales no excedan de $100,000.00 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la retención a que se refiere el primer párrafo del artículo 135 de esta Ley (retención del ISR por parte de quien pagó los intereses). En la declaración… [Declaración anual antes referida], los contribuyentes que en el ejer-cicio que se declara hayan obtenido ingresos

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MAYO 2020

totales, incluyendo aquéllos por los que no se esté obligado al pago de este impuesto y por los que se pagó el impuesto definitivo, superiores a $500,000.00 deberán declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aquéllos por los que no se esté obligado al pago de este impuesto en los términos de las fracciones XVII (viáticos), XIX, inciso a) (enajenación de casa habitación) y XXII (herencia o legado) del artículo 93 de esta Ley y por los que se haya pagado impuesto definitivo en los términos del artículo 138 de la misma (premios).

Las personas físicas están obligadas a mani-festar en su declaración anual el monto de los préstamos, los donativos y los premios que ha-yan obtenido en el ejercicio declarado, siem-pre que éstos, en lo individual o en su conjun-to, excedan de 600,000. pesos. Si no se rebasa esta cantidad, no se está obligado a informar de ellos. Esto lo disponen los artículos 90, segun-do y tercer párrafos y 138, último párrafo, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. No obstante lo expuesto, encontramos una divergencia con lo señalado en el párrafo inmediato anterior, ya que de acuerdo a lo expuesto, podría ocurrir que el monto de los ingresos por premios o por donativos no fuera superior a 600,000 pesos, pero, al rebasar los ingresos totales obtenidos por la persona física los 500,000 pesos, deben declararse los ingresos por premios y por dona-tivos. Si no se obtuvieran ingresos acumulables y solo se obtuvieron préstamos donativos y pre-mios en cantidad que excede de los referidos 600,000 pesos, en lo individual o en su conjun-to, se está obligado a manifestarlos en la decla-ración anual.

El artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece supuestos de exención en el pago del impuesto sobre la renta respecto de los ingresos obtenidos por enajenación de casa habitación, herencia o legado y viáticos, sin embargo, el antepenúltimo párrafo del artículo

93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta esta-blece como requisito para gozar de la exención el que tales ingresos sean manifestados en la declaración anual, siempre y cuando el contri-buyente esté obligado a presentarla, es decir, cuando sus ingresos anuales son superiores a $ 500,000.00, según lo hemos referido.

De acuerdo a lo que hemos comentado, tene-mos lo siguiente:

1. Préstamos, donativos y premios. Si su monto en lo individual o en su conjunto, exceden de $ 600,000.00 deben informarse en la declara-ción anual.

2. Viáticos, enajenación de casa habitación, he-rencia o legado y premios. Si los ingresos to-tales de la persona física (acumulables más exentos) son superiores a $ 500,000.00 debe declararse la totalidad de los ingresos, inclui-dos viáticos, enajenación de casa habitación, herencia o legado y premios.

El artículo 261 del Reglamento de la Ley del Im-puesto Sobre la Renta señala que en el caso de fallecimiento de personas obligadas a presentar declaraciones en términos del artículo 150 de la Ley, se procederá como sigue:

I. Dentro de los noventa días siguientes a la fe-cha en que se discierna el cargo al albacea, éste deberá presentar la declaración por los ingre-sos […], que hubiera percibido el autor de la sucesión desde el 1 de enero del año de su fa-llecimiento y hasta el momento de su muerte, a efecto de cubrir el Impuesto correspondiente, y

II. Los ingresos […], devengados hasta el mo-mento de la muerte del autor de la sucesión que no hubiesen sido efectivamente percibidos en vida, se sujetarán a lo siguiente:

a) Los ingresos devengados no cobrados hasta el momento de la muerte del contribuyente, y que provengan de salarios, conceptos asimila-dos a estos, servicios profesionales y arrenda-

18 NOTAS FISCALES |


MAYO 2020

miento de bienes inmuebles, estarán exentos de impuesto posteriormente cuando los perciban los herederos y legatarios (ya que conforme a los artículos 93 fracción XXII de la Ley del Im-puesto Sobre la Renta y 261 de su reglamento se les concede la característica de herencia o legado, y por lo tanto, se encuentran exentos de acumulación.)

b) Tratándose de ingresos por concepto de ena-jenación de bienes inmuebles, por adquisición de bienes, por intereses, por dividendos y de-más ingresos, así como los derivados de la rea-lización de actividades empresariales, podrán considerarse como ingresos percibidos por el autor de la sucesión (es decir, ingresos percibi-dos por el fallecido mediante declaración que efectuará el albacea) y declararse, excepto los ingresos por premios, en la declaración anual del fallecido, o bien los herederos o legatarios podrán optar por acumularlos a sus demás in-gresos.

El quinto párrafo del artículo 92 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que el repre-sentante legal de la sucesión pagará en cada año de calendario el impuesto por cuenta de los herederos o legatarios, considerando el ingreso en forma conjunta, hasta que se haya dado por finalizada la liquidación de la sucesión. El pago efectuado en esta forma se considerará como definitivo, salvo que los herederos o legatarios opten por acumular los ingresos respectivos que les correspondan, en cuyo caso podrán acreditar la parte proporcional de impuesto pa-gado.

El primer párrafo del artículo 146 del Reglamen-to de la Ley del Impuesto Sobre la Renta precisa que será el representante legal de la sucesión quien efectúe los pagos provisionales del Im-puesto y presente la declaración anual corres-pondiente, considerando como ya lo dijimos, los ingresos y deducciones en forma conjunta.

El artículo 146 del Reglamento de la Ley del Im-puesto Sobre la Renta señala que efectuada la liquidación, los herederos o legatarios que no hubieran ejercido la opción de pago definitivo, podrán presentar declaración complementaria por los cinco ejercicios anteriores a aquél en que se efectuó la liquidación, en su caso, acumulan-do a sus demás ingresos la parte proporcional de los ingresos que les haya correspondido de la sucesión por dichos ejercicios y pudiendo acreditar la parte proporcional del Impuesto pagado en cada ejercicio por el representante de la sucesión. Precisemos esto. No es que de manera sistemática se puedan considerar los cinco ejercicios inmediatos anteriores, sino solo aquellos transcurridos desde el ejercicio en que fallece el autor de la sucesión y hasta que esta se liquida. Si por ejemplo son tres ejercicios fis-cales transcurridos será respecto de estos que se podrá optar por presentar declaraciones complementarias.

El último párrafo del citado artículo 146 señala que los ingresos que se acumulen provenientes de la sucesión, se considerarán que provienen por los conceptos de los cuales los obtuvo la sucesión.

Deudas del fallecido

El criterio de las autoridades hacendarias res-pecto a los adeudos fiscales de una persona que fallece es que estos no se extinguen con la muerte del contribuyente, sino que de la he-rencia o sucesión deben tomarse los recursos para cubrir tales adeudos, esto con base en el artículo 1284 del Código Civil Federal que se-ñala que el heredero adquiere a título universal y responde por las cargas de la herencia hasta donde alcance la cuantía de los bienes que he-reda. Respecto de ello, hay que tener en cuen-ta la diferencia entre heredero y legatario. El heredero es sucesor a titulo universal, es decir hereda todos los derechos pero también todas

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obligaciones del fallecido. El legatario es suce-sor a título particular, es decir recibe bienes y derechos específicos señalados por el autor de la sucesión y no participa de las obligaciones del fallecido.

Certificado de sello digital

La fracción III del artículo 17-H del Código Fiscal de la Federación señala que los certificados de sello digital que emite el Servicio de Administra-ción Tributaria quedarán sin efectos cuando fa-llezca la persona física titular del certificado. En este caso la revocación deberá solicitarse por un tercero legalmente autorizado, quien debe-rá acompañar el acta de defunción correspon-diente.

Avisos al registro federal de contribuyentes

Las fracciones VIII, IX y X, del artículo 30 del Código Fiscal de la Federación señalan las obli-gaciones referidas al Registro Federal de Con-tribuyentes respecto de las sucesiones. Esta-blecen lo siguiente:

Aviso de apertura de sucesiónVIII. El aviso de apertura de sucesión se pre-sentará por el representante legal de la suce-sión en el caso de que fallezca una persona obligada a presentar declaraciones periódicas por cuenta propia. La presentación de este avi-so deberá realizarse después de aceptar el car-go y previamente a la del aviso de cancelación en el registro federal de contribuyentes por li-quidación de la sucesión.

No se estará obligado a presentar el aviso a que se refiere esta fracción cuando la persona que fallezca hubiera estado obligada a presentar declaración periódica únicamente por servi-cios personales* o se encuentre en suspensión de actividades excepto, en este último caso,

cuando el contribuyente tenga créditos fiscales determinados.

Este aviso permite cambiar la situación de un RFC, a través de su representante legal o al-bacea de la sucesión en caso de que fallezca la persona obligada a presentar declaraciones periódicas por cuenta propia. Por decirlo de una manera práctica, estas personas siguen pre-sentado declaraciones por cuenta del fallecido y de ello debe darse aviso a la autoridad fiscal.

* La fracción no lo aclara pero consideramos que se

podrá dejar de presentar el aviso cuando se trate

de cualquier tipo de servicio personal, sea subordi-

nado o independiente, pues previamente habíamos

comentado que los ingresos obtenidos por salarios,

conceptos asimilados a estos, servicios profesio-

nales y por arrendamiento de bienes inmuebles,

están exentos de impuesto. Evidentemente que la

fracción VIII debió referirse también a este último

tipo de ingreso, pero no lo hizo.

El aviso de apertura de la sucesión se presen-ta en las Oficinas del SAT, previa cita registrada en el Portal del SAT (https://www.sat.gob.mx) o en la aplicación para celular SAT Móvil, dentro del mes siguiente al día en que se acepte el car-go de representante o albacea de la sucesión y previo a la presentación del aviso de cancela-ción en el RFC por liquidación de la sucesión. Se entrega la documentación siguiente y se obtie-ne acuse de recibo:

- Forma Oficial RX “Formato de avisos de liquida-ción, fusión, escisión y cancelación al Registro Federal Contribuyentes” (en dos tantos).

- Acta de defunción expedida por el Registro Ci-vil correspondiente (copia certificada).

- Documento en el que el representante de la sucesión o albacea, acepta el cargo, dicho do-

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cumento deberá contener la fecha de inicio de la sucesión (copia certificada).

- Identificación oficial vigente del albacea como representante legal de la sucesión (Credencial para votar, pasaporte, Licencia, Credencial del Instituto Nacional de las Personas Adultas Mayores o documento migratorio, vigentes).

- Poder notarial para acreditar la personalidad del representante legal (copia certificada) o carta poder firmada ante dos testigos y ratifi-cadas las firmas ante las autoridades fiscales o Fedatario Público (original).

- Documento notarial con el que se haya de-signado el representante legal para efectos fiscales, en caso de albaceas residentes en el extranjero o de extranjeros residentes en Mé-xico (copia certificada).

¿Qué documentos se obtienen al finalizar el trámite?

- Forma oficial RX “Formato de avisos de liqui-dación, fusión, escisión y cancelación al Re-gistro Federal de Contribuyentes”, sellado como acuse de recibo.

- Acuse de movimientos de actualización de si-tuación fiscal, que contiene número de folio, lugar y fecha de emisión, datos del contribu-yente, tipo de movimiento, datos de ubica-ción, actividades económicas, regímenes, obligaciones, sello digital y código de barras bidimensional (QR) .

Aviso de cancelación en el registro federal de contribuyentes por defunción

IX. El aviso de cancelación en el registro fede-ral de contribuyentes por defunción se presen-tará por cualquier familiar de la persona que fallezca o tercero interesado, siempre que no se actualicen los supuestos para la presentación del aviso de apertura de sucesión.

Digamos que cuando hay sucesión, la cancela-ción del RFC del fallecido se da a través de esta.

Aviso de cancelación en el registro federal de contribuyentes por liquidación de la sucesión

X. El aviso de cancelación en el registro federal de contribuyentes por liquidación de la suce-sión se presentará por el representante legal de la sucesión en las Oficinas del SAT, previa cita registrada en el Portal del SAT (https://www.sat.gob.mx) o en la aplicación para celular SAT Móvil, dentro del mes siguiente al día en que se haya finalizado la liquidación de la sucesión. Se entrega la documentación siguiente y ser ob-tiene acuse de recibo:

- Forma Oficial RX “Formato de avisos de liqui-dación, fusión, escisión y cancelación al Regis-tro Federal de Contribuyentes” (en dos tantos).

- Documento notarial que acredite al represen-tante legal de la sucesión (copia certificada y copia simple) o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las auto-ridades fiscales o Fedatario Público (original y copia simple).

- Documento notarial que acredite la liquida-ción de la sucesión. (Copia certificada y copia simple).

- Identificación oficial vigente del albacea o re-presentante legal de la sucesión, cualquiera de las señaladas al inicio de esta página.

- Documento notarial con el que se haya de-signado el representante legal para efectos fis-cales, en caso de albaceas residentes en el ex-tranjero o de extranjeros residentes en México. (Copia certificada y copia simple).

- Baja del padrón de actividades vulnerables, en caso de contribuyentes que son sujetos obli-gados por realizar actividades vulnerables de conformidad con la Ley Federal para la Preven-

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ción e Identificación de Operaciones con Re-cursos de Procedencia Ilícita y su reglamento. (Original y copia simple)

- Se debe contar con opinión de cumplimiento positiva de la persona física a cancelar, al mo-mento de la presentación del aviso.

Al finalizar el trámite, se recibe acuse de movi-mientos de actualización de situación fiscal.

En caso de que no se capture en el momento, la o el representante legal o albacea de la suce-sión debe ingresar al Portal del SAT, dentro del plazo de 3 meses posteriores a la presentación del trámite (este es el plazo que tiene la auto-ridad para resolver), para verificar si el aviso de cancelación fue registrado y en su caso generar la constancia de situación fiscal, en caso de que observe que no se ha registrado el aviso, debe acudir a la Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente en la que presentó su trámite a efecto de que le informen la situa-ción en el RFC de la persona.

Al finalizar el trámite se recibe:

- Forma Oficial RX “Formato de avisos de li-quidación, fusión, escisión y cancelación al Registro Federal de Contribuyentes”, sellado como acuse de recibo.

- Acuse de movimientos de actualización de si-tuación fiscal.

- Oficio de rechazo de avisos (si es esta la situa-ción) presentados en forma oficial RX Persona Física.

Juicio sucesorio testamentario

Cuando una persona fallece sin dejar testamen-to, toda persona interesada que juzgue tener derecho sobre la herencia (herencia que se de-nomina legítima) puede promover un juicio su-cesorio testamentario.

El artículo 1599 del Código Civil Federal señala que la herencia legítima se abre:

I. Cuando no hay testamento, o el que se otorgó es nulo o perdió validez;

II. Cuando el testador no dispuso de todos sus bienes;

III. Cuando no se cumpla la condición impuesta al heredero;

IV. Cuando el heredero muere antes del testa-dor, repudia la herencia o es incapaz de here-dar, si no se ha nombrado substituto.

El artículo 1602 del referido ordenamiento se-ñala que tienen derecho a heredar por sucesión legítima:

I. Los descendientes, cónyuges, ascendientes, parientes colaterales dentro del cuarto grado y la concubina o el concubinario.

II. A falta de los anteriores, la beneficencia pú-blica.

El artículo 1635 del referido ordenamiento pre-cisa que la concubina y el concubinario tienen derecho a heredarse recíprocamente, aplicán-dose las disposiciones relativas a la sucesión del cónyuge, siempre que hayan vivido juntos como si fueran cónyuges durante los cinco años que precedieron inmediatamente a su muerte o cuando hayan tenido hijos en común, siempre que ambos hayan permanecido libres de matri-monio durante el concubinato.

Si al morir el autor de la herencia le sobreviven varias concubinas o concubinarios en las con-diciones mencionadas en el párrafo inmediato anterior, ninguno de ellos heredará.

Cabe señalar que el parentesco de afinidad no da derecho de heredar.

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COVID-19

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Efectos fiscales y laborales derivados de la pandemia generada por el SARS-CoV2 (COVID-19)

La Pandemia generada por el SARS-CoV2 (COVID-19) ha obligado a muchas empresas, sean personas físicas o personas morales,

a suspender ya sea temporal o definitivamente

sus actividades y a suspender sus relaciones de

trabajo con sus empleados, también de manera

temporal o definitiva. Estas suspensiones tie-

nen efectos tanto fiscales como laborales, los

cuales comentaremos a continuación.

Suspensión temporal o definitiva de actividades

Una empresa sea persona moral o persona fí-

sica tiene el derecho de suspender temporal o

definitivamente sus actividades.

SUSPENSIÓN TEMPORAL

Son muchas las causas por las cuales una em-

presa puede suspender temporalmente sus ac-

tividades, es decir, puede deberse a situaciones

financieras, estratégicas, fortuitas, personales,

por acto de autoridad, etc. La perspectiva es

que en lo futuro volverá a operar.

I. Suspensión temporal por parte de las personas físicas

La fracción IV del artículo 30 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación establece que:

Los avisos de suspensión de actividades se pre-sentarán cuando el contribuyente persona física interrumpa todas sus actividades económicas que den lugar a la presentación de declaracio-nes periódicas, siempre que no deba cumplir con otras obligaciones fiscales periódicas de pago, por sí mismo o por cuenta de terceros (es decir, por ejemplo, obligaciones como retenedor).

Para las personas físicas, la ficha de trámite a la que deben apegarse para presentar su aviso de suspensión de actividades es la 73/CFF, que en términos generales precisa lo siguiente:

¿Cuándo se presenta? - Dentro del mes siguiente a aquel en que se interrumpan todas las actividades económicas que den lugar a la presentación de declaracio-nes periódicas.- Cuando se trate de cambio de residencia fiscal de México a un país en el extranjero, este aviso se presentará con no más de dos meses de an-ticipación.

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EFECTOS FISCALES Y LABORALES DERIVADOS DE LA PANDEMIA GENERADA POR EL SARS-COV2 (COVID-19)

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¿Dónde puede presentarse? En el Portal del SAT: https://www.sat.gob.mx/tramites/login/30544/presenta-tu-aviso-de-sus-pension-de-actividades-como-persona-fisica

¿Qué se tiene que hacer para realizar el Trámite o Servicio?1. Ingresar al Portal del SAT.

2. Seleccionar la modalidad de Persona, el apar-tado “Trámites del RFC”, se expande el menú de “Actualización en el RFC”, enseguida se da clic en la opción “Presenta tu aviso de suspensión de actividades como persona física”. Se ingresa con RFC y contraseña;

3. Se llenan los datos solicitados en el formula-rio y se confirma la información; Se imprime o guarda el “acuse de movimientos de actualiza-ción de situación fiscal”.

¿Qué requisitos se deben cumplir?Respecto de los contribuyentes que son suje-tos obligados por realizar actividades vulne-rables de conformidad con la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita, y su Regla-mento; se debe presentar el acuse de baja del padrón de actividades vulnerables (Original).

¿Con qué condiciones se deben cumplir?Contar con Contraseña o e.firma vigente.

¿Cómo se puede dar seguimiento al Trámite o Servicio?No hay forma dado que es un trámite conclusivo

¿El SAT llevará a cabo alguna inspección o verificación para emitir la resolución de este Trámite o Servicio?No

Plazo máximo para que el SAT resuelva el Trámite o ServicioTrámite conclusivo

Plazo máximo para que el SAT solicite información adicionalTrámite conclusivo

Plazo máximo para cumplir con la información solicitadaTrámite conclusivo

¿Qué documento se obtienen al finalizar el Trámite o Servicio?- Aviso de actualización o modificación de si-tuación fiscal, que contiene resumen de datos del contribuyente, ubicación y tipo de aviso presentado.- Acuse de movimientos de actualización de situación fiscal, que contiene número de folio, lugar y fecha de emisión, datos del contribu-yente, tipo de movimiento, datos de ubicación, actividades económicas, regímenes, obligacio-nes, datos de identificación del representante legal (en caso de cambio de residencia), sello digital y código de barras bidimensional (QR).

¿Cuál es la vigencia del Trámite o Servicio?Indefinido, hasta que el contribuyente presente un aviso al RFC, manifestando la reanudación de sus actividades económicas.Pese a la presentación del aviso se deben pre-sentar declaraciones cuya presentación haya sido omitida.

II. Suspensión temporal por parte de las personas morales

Como podemos observar en párrafos preceden-tes, la fracción IV del artículo 30 del Reglamen-to del Código Fiscal de la Federación solo con-templa la posibilidad de las personas físicas de presentar aviso de suspensión de actividades pues no hace referencia a las persona morales. No obstante, el artículo 14 de la Ley del Impues-to Sobre la Renta, que como sabemos, regula la

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forma de determinar los pagos provisionales de tal contribución a cargo de las personas mora-les, dispone en su sexto párrafo que:

“Los contribuyentes deberán presentar las de-claraciones de pagos provisionales siempre que haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera declaración en la que no tengan impuesto a cargo. No deberán presen-tar declaraciones de pagos provisionales en el ejercicio de iniciación de operaciones, cuando hubieran presentado el aviso de suspensión de actividades que previene el Reglamento del Código Fiscal de la Federación ni en los casos en que no haya impuesto a cargo ni saldo a fa-vor y no se trate de la primera declaración con esta característica”.

En función de lo expuesto, la regla 2.5.12., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020 precisa que las personas morales podrán presentar por úni-ca ocasión, el aviso de suspensión de activida-des cuando interrumpan todas sus actividades económicas que den lugar a la presentación de declaraciones periódicas de pago o informa-tivas, siempre que no deban cumplir con otras obligaciones fiscales periódicas de pago, por sí mismos o por cuenta de terceros, y además cumplan lo siguiente:

I. Que el estado del domicilio fiscal y del contri-buyente en el domicilio, sea distinto a no lo-calizado.

II. Se encuentren al corriente en el cumplimien-to de sus obligaciones fiscales, acreditándo-lo con la opinión de cumplimiento en sentido positivo.

III. Que la denominación o razón social y el RFC de la persona moral, no se encuentre en la pu-blicación que, conforme a lo dispuesto por el artículo 69, penúltimo párrafo del Código Fis-cal de la Federación hace el Servicio de Admi-nistración Tributaria del nombre, denomina-

ción o razón social y clave del registro federal de los contribuyentes que: - Que tengan a su cargo créditos fiscales fir-

mes. - Que tengan a su cargo créditos fiscales de-

terminados, que siendo exigibles, no se en-cuentren pagados o garantizados.

- Que estando inscritos ante el registro fede-ral de contribuyentes, se encuentren como no localizados.

- Que haya recaído sobre ellos sentencia con-denatoria ejecutoria respecto a la comisión de un delito fiscal.

- Que tengan a su cargo créditos fiscales que hayan sido cancelados en las cuentas pú-blicas, por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsa-bles solidarios.

- Que se les hubiere condonado algún crédito fiscal.

IV. Que la persona moral no se encuentre en el listado de contribuyentes que realizan opera-ciones inexistentes que da a conocer el Ser-vicio de Administración Tributaria, de confor-midad con lo dispuesto en el artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, en el cual se precisa que cuando la autoridad fiscal detec-te que un contribuyente ha estado emitien-do comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad mate-rial, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuen-tren no localizados, se presumirá la inexis-tencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes.

V. Que el Certificado de Sello digital de la perso-na moral no haya sido revocado o restringido temporalmente (en términos del artículo 17-H o 17-H Bis del CFF, respectivamente).

Las personas morales que decidan avisar de su suspensión de actividades deberán presentar

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un caso de “servicio o solicitud” en la página de Internet del SAT, siguiendo el procedimiento de la ficha de trámite 169/CFF denominada “Avi-so de suspensión de actividades de personas morales”, (presentada más adelante), debiendo además estar a lo dispuesto en el artículo 30, fracción IV, inciso a), tercero y cuarto párrafos del Reglamento del Código Fiscal de la Federa-ción”, los cuales disponen lo siguiente:

Párrafo tercero: “La presentación del aviso de suspensión de actividades libera al contribu-yente de la obligación de presentar declaracio-nes periódicas durante la suspensión de activi-dades, excepto tratándose de las del ejercicio en que interrumpa sus actividades (por ejem-plo las declaraciones anuales y las informativas del ejercicio en el que se declaró en suspensión de actividades) y cuando se trate de contribu-ciones causadas aún no cubiertas o de declara-ciones correspondientes a periodos anteriores a la fecha de inicio de la suspensión de activi-dades (es decir, declaraciones respecto de las cuales se omitió su presentación antes de haber presentado el aviso de suspensión referido)…”.

Párrafo cuarto: “Durante el período de sus-pensión de actividades, el contribuyente no queda relevado de presentar los demás avisos (al RFC)…”

La regla referida también señala que:

“La suspensión de actividades tendrá una du-ración de dos años, la cual podrá prorrogarse sólo hasta en una ocasión por un año, siempre que antes del vencimiento respectivo se pre-sente un nuevo caso de “servicio o solicitud” en los términos de la ficha de trámite 169/CFF “Aviso de suspensión de actividades de perso-nas morales”.

A partir de que surta efectos el aviso de sus-pensión de actividades, se considerará que el contribuyente realiza solicitud por lo que se de-

jarán sin efectos los Certificados de Sello Digital que tenga activos (en términos de la fracción I del artículo 17-H del Código Fiscal de la Federa-ción); asimismo, durante el periodo de suspen-sión, el contribuyente no podrá solicitar nuevos Certificados de sello digital.

Una vez concluido el plazo de la suspensión solicitada, el contribuyente deberá presentar el aviso de reanudación de actividades o el co-rrespondiente a la cancelación ante el RFC.

En caso de incumplimiento de lo señalado en el párrafo anterior, el SAT lo comunicará a través del buzón tributario o en su defecto por correo electrónico registrado ante el RFC, para que el contribuyente realice dicha reanudación o can-celación ya que en el supuesto de hacer caso omiso al mismo, la autoridad asignará las ca-racterísticas fiscales consistentes en régimen, obligaciones y actividades económicas con las que contaba el contribuyente al momento de solicitar su suspensión de actividades.”

La ficha de trámite 169/CFF referida señala lo siguiente:

Descripción del Trámite o Servicio: Sirve para que las personas morales informen al SAT que suspenden sus actividades económicas.

¿Cuándo se presenta?: Dentro del mes si-guiente a aquél en que se actualice el supuesto jurídico o el hecho que lo motive.¿Dónde puedo presentarlo?: En el Portal del SAT. https://www.sat.gob.mx

¿Qué tengo que hacer para realizar el Trámite o Servicio?- Seleccione la pestaña “Empresas”, posterior-mente el apartado “Trámites del RFC”, seguido de Actualización en el RFC y por último la op-ción “Presenta el aviso de suspensión de activi-dades de la empresa que representas”.- De clic en el botón “Iniciar” de la página que se despliega.

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- Registre su RFC y contraseña.- Seleccione la opción “Servicios por internet” seguido de “Solicitud”.- Capture la información requerida en la solici-tud de suspensión.- Imprima su acuse de recepción.- Reciba su acuse de respuesta

¿Qué requisitos debo cumplir?1. Manifestación de que cumple con los requi-sitos establecidos en la regla 2.5.12., de la Reso-lución Miscelánea Fiscal antes referida.2. Que el estado del domicilio fiscal y del con-tribuyente sea distinto al de no localizado.3. Que el contribuyente a suspender se encuen-tre al corriente en el cumplimiento de sus obli-gaciones fiscales, acreditándolo con la opinión de cumplimiento positiva.4. Que la denominación o razón social y la cla-ve en el RFC del contribuyente, no se encuentre en la publicación que hace el SAT en su portal de Internet, de los listados de contribuyentes: con créditos fiscales firmes, no pagados o ga-rantizados, no localizados, con sentencia por delitos fiscales, créditos fiscales cancelados por incosteables o falta de solvencia económica o por condonación de créditos fiscales.5. Que el contribuyente no se encuentre en el listado de contribuyentes que realizan opera-ciones inexistentes que da a conocer el SAT.6. Que el Certificado de sello digital del con-tribuyente a suspender, no haya sido revocado debido a: a) Omisión de obligaciones previo requeri-miento. b) No localización o desaparición durante el procedimiento administrativo de ejecución. c) No localización durante el procedimiento de facultades de comprobación o se conozca que los comprobantes fiscales emitidos se utiliza-ron para operaciones inexistentes, simuladas o ilícitas.

d) La existencia de una o más infracciones re-lacionadas con el RFC, pago de contribuciones, presentación de declaraciones, solicitudes, do-cumentación, avisos, información, expedición de constancias, así como con la obligación de llevar contabilidad.

7. Para los contribuyentes que son sujetos obli-gados por realizar actividades vulnerables de conformidad con la Ley Federal para la Preven-ción e Identificación de Operaciones con Re-cursos de Procedencia Ilícita, y su reglamento; deberán presentar el acuse de su baja del pa-drón de actividades vulnerables

¿Qué condiciones debo cumplir?- Contar con Contraseña.

- Encontrarse al corriente, respecto de sus obli-gaciones fiscales

¿Cómo puedo dar seguimiento al Trámite o Servicio?Con el número de folio que se encuentra en el Acuse de recepción

¿El SAT llevará a cabo alguna inspección o ve-rificación para emitir la resolución de este Trá-mite o Servicio?: No

Resolución del Trámite o ServicioA través del medio de contacto establecido se envía “Acuse de respuesta”

Plazo máximo para que el SAT resuelva el Trámite o Servicio: 3 meses

Plazo máximo para que el SAT solicite in-formación adicional: 10 días

Plazo máximo para cumplir con la infor-mación solicitada: 10 días

¿Qué documento obtengo al finalizar el Trámite o Servicio?- Acuse de recepción del caso de “servicio de solicitud” con sello digital, que contiene la fe-cha de presentación y el número de folio.

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- Acuse de repuesta con sello digital que con-tiene número de folio.

¿Cuál es la vigencia del Trámite o Servicio?Hasta 2 años o cuando la o el representante le-gal presente el aviso de reanudación de activi-dades antes de dicho plazo.

SUSPENSIÓN DEFINITIVA

Esta suspensión a la que muchos denominan baja en el Registro Federal de Contribuyentes puede darse respecto de personas físicas y de personas morales, solo que en el caso de las pri-meras el único supuesto que se considera para su existencia es el de fallecimiento del contri-buyente. Una persona física que deja de realizar actividades empresariales y que no ha fallecido lo único que puede presentar es una suspen-sión de actividades, estatus en el que queda hasta en tanto reingrese a la realización de una actividad económica o fallezca.

SUSPENSIÓN DEFINITIVA (CANCELACIÓN DEL RFC) PARA LAS PERSONAS FÍSICAS

La cancelación del Registro Federal de Contri-buyentes de una persona que fallece se hace conforme a la ficha de trámite 83/CFF, la cual señala lo siguiente:

83/CFF Aviso de cancelación en el RFC por defunción.

Descripción del Trámite o Servicio Sirve para informar al SAT, el fallecimiento de una persona física.

¿Quién puede solicitar el Trámite o Servicio? Cualquier familiar de la persona fallecida o ter-cero interesado.

¿Cuándo se presenta?Dentro del mes siguiente al fallecimiento del contribuyente.

¿Dónde puedo presentarlo? En las Oficinas del SAT previa cita registrada en el Portal del SAT (www.sat.gob.mx), SAT Móvil o Portal gob.mx.

¿Qué tengo que hacer para realizar el Trámite o Servicio?1. Acuda con la documentación del trámite a la oficina del SAT, previa cita.

2. Entregue la documentación al personal que atenderá su trámite.

3. Reciba la forma oficial RX sellada como acu-se de recibo y el Acuse de movimientos de ac-tualización de situación fiscal.

¿Qué requisitos debo cumplir?- Forma Oficial RX “Formato de avisos de liqui-dación, fusión, escisión y cancelación al Regis-tro Federal de Contribuyentes” (en dos tantos).

- Acta de defunción expedida por el Registro Ci-vil. (Copia certificada y copia simple para cotejo).

- Identificación oficial vigente del familiar o tercero interesado, cualquiera de las señaladas en el inciso A) del apartado de Definiciones de este Anexo, (copia simple y original para cote-jo). Para las y los contribuyentes que son su-jetos obligados por realizar actividades vulne-rables de conformidad con la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita, y su regla-mento; deberán presentar el acuse de su baja del padrón de actividades vulnerables. (Original).

¿Con qué condiciones debo cumplir?: Sin con-diciones.

¿Cómo puedo dar seguimiento al Trámite o Servicio? No hay forma dado que el trámite es conclusivo.

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¿El SAT llevará a cabo alguna inspección o ve-rificación para emitir la resolución de este Trá-mite o Servicio?: No.

Resolución del Trámite o Servicio: El trámi-te es conclusivo.

Plazo máximo para que el SAT resuelva el Trámite o Servicio: Trámite conclusivo.

Plazo máximo para que el SAT solicite in-formación adicional: Trámite conclusivo.

¿Qué documento obtengo al finalizar el Trámite o Servicio? Forma Oficial RX “Formato de avisos de liqui-dación, fusión, escisión y cancelación al Regis-tro Federal de Contribuyentes”, sellado como acuse de recibo.

Acuse de movimientos de actualización de si-tuación fiscal.

¿Cuál es la vigencia del Trámite o Servicio?: Indefinido.

SUSPENSIÓN DEFINITIVA (CANCELACIÓN DEL RFC) PARA LAS PERSONAS MORALES

Como hemos visto, las personas morales solo pueden permanecer en estatus de suspensión de actividades temporal por un plazo de 2 años, con una prórroga de un año más. Esta persona moral ya no podrá volver a suspender activida-des, por lo que después de ese plazo debe rea-nudar sus actividades o liquidarse.

Disolución y liquidación de una sociedad

La disolución de una sociedad tiene tres mo-mentos:

1. El de aprobación de la disolución.

2. El de inicio de la liquidación de la sociedad.

3. Aquel en que finaliza la liquidación de la so-ciedad.

Las bases sobre las cuales se debe disolver una sociedad se encuentran en su escritura consti-tutiva.

La disolución deriva del acuerdo de los accio-nistas para terminar con su sociedad; la liquida-ción es el proceso mediante el cual se enajenan los activos, se pagan los pasivos y se rembolsa a los accionistas, en su caso, el capital que apor-taron y en su caso las utilidades acumuladas en la sociedad. En orden cronológico primero se acuerda la disolución, después se liquida y pos-teriormente queda disuelta.

Tanto el artículo 8-A de la Ley General de Socie-dades Mercantiles como el artículo 11 del Código Fiscal de la Federación establecen que el ejer-cicio social de las sociedades mercantiles coin-cidirá con el año de calendario, salvo que las mismas queden legalmente constituidas con posterioridad al 1o. de enero del año que corres-ponda, en cuyo caso el primer ejercicio se ini-ciará en la fecha de su constitución y concluirá el 31 de diciembre del mismo año. A un ejercicio que comprende un periodo menor de doce me-ses se le conoce como “ejercicio irregular”.

Disolución de una sociedad

Por disposición expresa de la Ley General de Sociedades Mercantiles, un acta o escritura constitutiva debe señalar:

1. Las causas de disolución de una sociedad.

2. Las bases para practicar la liquidación.

3. El modo de proceder para elegir a los liquida-dores, o bien,

4. Designar a los liquidadores.

Es al acta constitutiva a donde nos deberemos remitir para consultar, una vez que se ha acor-dado disolver una sociedad, las bases sobre las cuales originalmente se pactó el supuesto de esta. Tales procedimientos pueden ser modifi-cados por acuerdo de los socios.

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El liquidador esencialmente debe recuperar los activos monetarios de la sociedad (cuentas por cobrar, depósitos en garantía, inversiones en valores), enajenar los activos no monetarios (activos fijos, inventarios y toda clase de bienes tangibles), pagar los pasivos, recuperar los sal-dos de impuestos a favor de la empresa, reem-bolsarle a los accionistas sus aportaciones, dis-tribuirles los remanentes y pagar los impuestos correspondientes.

Se considera la existencia de liquidación de una sociedad cuando esta deja de ser residente en México El artículo 12 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que dentro del mes siguiente a la fecha en la que termine la liquidación de una sociedad, el liquidador deberá presentar la de-claración final del ejercicio de liquidación; tam-bién señala, que el liquidador deberá presentar pagos provisionales mensuales a cuenta del im-puesto del ejercicio de liquidación, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél, al que corresponda el pago, en los términos del ar-tículo 14 de la Ley referida, en tanto se lleve a cabo la liquidación total del activo.

El referido artículo 12, también dispone que se de-berá considerar la existencia de la liquidación de una sociedad, cuando esta deje de ser residen-te en México. El artículo 9 del Código Fiscal de la Federación nos precisa los requisitos para que se considere que hay residencia fiscal en México.

Las empresas que entran en liquidación deben informar de esta situación al Servicio de Admi-nistración Tributaria. De acuerdo con lo seña-lado, en tanto finaliza la liquidación, se deben estar presentando pagos provisionales de Im-puesto Sobre la Renta mensuales, y a más tar-dar el día 17 del mes de enero de cada año se debe presentar una declaración anual en don-de se determinará y enterará el impuesto co-rrespondiente al periodo comprendido desde el inicio de la liquidación y hasta el último mes

del año de que se trate, acreditando los pagos provisionales y anuales efectuados con anterio-ridad correspondientes al periodo antes seña-lado. Las declaraciones anuales de liquidación se diferencian de las que presenta una sociedad que no está en liquidación en que los montos que se consideran son acumulados de todos los años que dura la liquidación. Por ejemplo, si una entidad entra en liquidación en junio de 2020 su primer ejercicio será de junio de 2020 a diciembre de ese año, su segundo ejercicio será de junio de 2020 a diciembre de 2021, su tercer ejercicio abarcará del mes de junio de 2020 a diciembre de 2022 y así sucesivamen-te. El acreditamiento de los pagos provisionales para la declaración del tercer ejercicio corres-pondería a los efectuados también durante el periodo comprendido entre los meses de junio de 2020 a diciembre de 2022 y se acreditaría el impuesto enterado con las declaraciones anua-les de 2020 y 2021. Dicho de manera sucinta, el impuesto del ejercicio y los pagos provisionales se declaran acumulados desde que comienza la liquidación hasta el mes de diciembre de cada año en tanto dura esta.

En los pagos provisionales no se deben conside-rar los activos de establecimientos ubicados en el extranjero. Sin embargo, la última declaración anual será la del ejercicio de liquidación, incluirá los activos de los establecimientos ubicados en el extranjero y se deberá presentar a más tar-dar el mes siguiente a aquél en el que termine la liquidación, aun cuando no hayan transcurrido doce meses desde la última declaración.

El artículo 113 de la Ley General de Sociedades Mercantiles dispone además que al hacerse la li-quidación de la sociedad, las acciones de voto li-mitado se reembolsarán antes que las ordinarias.

En el contrato social podrá pactarse que a las acciones de voto limitado se les fije un dividen-do superior al de las acciones ordinarias.

En caso de liquidación, las acciones de goce concurrirán con las no reembolsadas, en el re-

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parto del haber social, después de que éstas hayan sido íntegramente cubiertas, salvo que en el contrato social se establezca un criterio diverso para el reparto del excedente.

Todo lo expuesto tiene la finalidad de relacionar el proceso de liquidación con las obligaciones de presentar declaraciones y avisos. Sobre este último punto, esencialmente debemos remitir-nos a la ficha técnica 82/CFF.

82/CFF Aviso de cancelación en el RFC por liquidación total del activo.Descripción del Trámite o ServicioPermite realizar la cancelación por liquidación total del activo o cambio de residencia fiscal de una empresa.

¿Quién puede solicitar el Trámite o Servicio?- Personas morales que hayan finalizado el pro-ceso de liquidación total de su activo o cuando cambien de residencia fiscal.

- Organizaciones civiles y fideicomisos auto-rizados para recibir donativos deducibles que hayan finalizado el proceso de liquidación total de su activo.

¿Cuándo se presenta?Conjuntamente con la declaración final del ejercicio de liquidación y habiendo transcurri-do un mes contado a partir de la presentación del aviso de inicio de liquidación.

Para cambio de residencia:

Al momento que la persona moral deje de ser residente en México, pero con no más de dos meses de anticipación.

¿Dónde puedo presentarlo? En las Oficinas del SAT previa cita registrada en el Portal del SAT (www.sat.gob.mx), SAT Móvil o Portal gob.mx.

¿Qué tengo que hacer para realizar el Trámite o Servicio?1. Acuda con la documentación del trámite a la oficina del SAT, previa cita.

2. Entregue la documentación al personal que atenderá su trámite.

3. Reciba la forma oficial RX sellada y foliada como acuse de recibo junto con el Acuse de in-formación de trámite de actualización o cance-lación al RFC.

¿Qué requisitos debo cumplir?- Forma Oficial RX “Formato de avisos de liqui-dación, fusión, escisión y cancelación al Regis-tro Federal de Contribuyentes”, firmado por el liquidador (en dos tantos).

- Documento notarial debidamente protocoli-zado en donde conste la liquidación (copia sim-ple y copia certificada para cotejo).

- Constancia de que la liquidación está inscri-ta en el Registro Público de Comercio (copia simple y original para cotejo), o en su caso, do-cumento que acredite que la inscripción ante el Registro Público de Comercio (RPC) está en trámite, pudiendo ser mediante una carta emi-tida por el Fedatario Público que protocolizó el documento de liquidación o a través de una in-serción en el propio documento protocolizado (copia simple y copia certificada para cotejo).

- Las sociedades creadas al amparo de la Ley Fe-deral para el Fomento de la Microindustria y la Actividad Artesanal, deben exhibir únicamente el original o copia certificada de la inscripción ante el RPC correspondiente a su domicilio, del acta de asamblea extraordinaria en la que se acuerde la liquidación de la sociedad, o en su caso, documento que acredite que la inscrip-ción ante el RPC está en trámite, pudiendo ser a través de una inserción en la misma acta de asamblea en la que se acuerda la liquidación.

- Identificación oficial vigente del liquidador de la sociedad, cualquiera de las señaladas en el

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inciso A) del apartado de Definiciones de este Anexo, (copia simple y original para cotejo).

- Poder notarial para acreditar la personalidad del representante legal de la liquidación (copia simple y copia certificada para cotejo).

- Para los contribuyentes que son sujetos obli-gados por realizar actividades vulnerables de conformidad con la Ley Federal para la Preven-ción e Identificación de Operaciones con Re-cursos de Procedencia Ilícita, y su reglamento; deberán presentar el acuse de su baja del pa-drón de actividades vulnerables (Original).

- En caso de que el aviso de cancelación en el RFC por liquidación total de activo sea presen-tado por organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles adicionalmente se deberá presentar lo siguiente:

- El acuse de la información presentada en el Portal de transparencia con motivo de la trans-misión de su patrimonio a otra donataria auto-rizada para recibir donativos deducibles (copia simple).

- En caso de que el aviso de cancelación en el RFC por liquidación total del activo sea por cambio de residencia fiscal, adicionalmente de-bes presentar lo siguiente:

- Testimonio notarial del acta de asamblea en la que conste el cambio de residencia que conten-ga los datos de inscripción de la misma, ante el Registro Público de Comercio (copia simple y copia certificada para cotejo), acompañado de la constancia de inscripción en dicho registro, o en su caso, documento que acredite que la inscripción ante dicho registro está en trámite, pudiendo ser mediante una carta emitida por el Fedatario Público que protocolizó el docu-mento o a través de una inserción en el propio documento protocolizado.

- Documento con el que acrediten su número de identificación fiscal del país en que residan, cuando tengan obligación de contar con éste en dicho país (copia simple y copia certificada,

legalizada o apostillada por autoridad compe-tente para cotejo).

En los demás casos:

Documento notarial con el que se haya desig-nado el representante legal para efectos fisca-les, tratándose de residentes en el extranjero o de extranjeros residentes en México (copia simple y copia certificada para cotejo).

¿Qué condiciones debe cumplir la persona moral?- Haber presentado la declaración final del ejercicio de liquidación.

- Contar con opinión de cumplimiento positi-va, al momento de la presentación del trámite.

- No debe estar sujeta al ejercicio de facultades de comprobación, ni tener créditos fiscales a su cargo.

- No estar publicado en las listas a que se refie-re el artículo 69 del Código Fiscal de la Fede-ración, con la excepción de que tenga créditos condonados.

- No estar publicado en las listas de contri-buyentes que han estado emitiendo compro-bantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no loca-lizados (listas referidas en el segundo y cuarto párrafos del artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación).

- No haber realizado operaciones con contri-buyentes que hayan sido publicados en los lis-tados referido en el párrafo anterior, o bien, si realizaron operaciones con esos contribuyen-tes, acreditaron ante el SAT la materialidad de las operaciones que amparan los CFDI, o se autocorrigieron, exhibiendo en este caso la de-claración o declaraciones complementarias que correspondan.

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- Que no existan omisiones, diferencias e incon-gruencias en: la declaración por terminación anticipada del ejercicio, pagos provisionales, retenciones, pagos definitivos, declaraciones anuales, ingresos, egresos y retenciones en re-lación con sus CFDI, expedientes, documentos o bases de datos que lleven las autoridades fis-cales, tengan en su poder o a las que tengan acceso.- Contar con buzón tributario activo.- Que el domicilio para conservar la contabi-lidad, manifestado en la citada Forma RX sea localizable.

¿Cómo puedo dar seguimiento al Trámite o Servicio? Presencial, en la oficina del SAT donde presen-tó su trámite, con el número de folio que se en-cuentra en la forma oficial RX. ¿El SAT llevará a cabo alguna inspección o verificación para emitir la resolución de este Trámite o Servicio?: No.

Resolución del Trámite o ServicioPara conocer la situación del trámite, el liqui-dador debe ingresar al Portal del SAT, dentro del plazo de 3 meses posteriores a la presen-tación del trámite, para verificar si el aviso de cancelación fue registrado y en su caso gene-rar la constancia de situación fiscal, en caso de que observe que no se ha registrado el aviso, se debe acudir a la Administración Desconcen-trada de Servicios al Contribuyente en la que presentó su trámite a efecto de que le informen la situación en el RFC de la persona.Plazo máximo para que el SAT resuelva el Trámite o Servicio: 3 meses.Plazo máximo para que el SAT solicite in-formación adicional: No se solicita informa-ción adicional.Plazo máximo para cumplir con la infor-mación solicitada: No se solicita información adicional.

¿Qué documento obtengo al finalizar el Trámite o Servicio? - Forma oficial RX “Formato de avisos de liqui-dación, fusión, escisión y cancelación al Regis-tro Federal de Contribuyentes”, sellado como acuse de recibo.- Acuse de movimientos de actualización de si-tuación fiscal.- Oficio de rechazo por incumplimiento de re-quisitos o condiciones.¿Cuál es la vigencia del Trámite o Servicio?: Indefinido.

TRABAJADORES CONTAGIADOS CON EL SARS-CoV2

Las fracciones I y II del artículo 42 de la Ley Fe-deral del Trabajo señalan que como causas de suspensión temporal de las obligaciones de prestar el servicio y pagar el salario, sin respon-sabilidad para el trabajador y el patrón:

I. La enfermedad contagiosa del trabajador;II. La incapacidad temporal ocasionada por un

accidente o enfermedad que no constituya un riesgo de trabajo;

La fracción I del artículo 43 del referido ordena-miento precisa para los efectos de las dos frac-ciones inmediatas anteriores que la suspensión temporal de las relaciones de trabajo surtirá sus efectos desde la fecha en que el patrón tenga conocimiento de la enfermedad contagiosa o de la en que se produzca la incapacidad para el trabajo, hasta que termine el período fijado por el Instituto Mexicano del Seguro Social o antes si desaparece la incapacidad para el trabajo, sin que la suspensión pueda exceder del término fijado en la Ley del Seguro Social para el trata-miento de las enfermedades que no sean con-secuencia de un riesgo de trabajo, es decir, 52 semanas con una posible prórroga de otras 52 semanas, según lo estatuyen los artículos 91 y

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92 de la Ley del Seguro Social, que a la letra es-tablecen:

Artículo 91. Prestaciones en el caso de enfermedad no profesionalEn caso de enfermedad no profesional, el Insti-tuto otorgará al asegurado la asistencia médico quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria que sea necesaria, desde el comienzo de la enfermedad y durante el plazo de cincuenta y dos semanas para el mismo padecimiento.No se computará en el mencionado plazo, el tiempo que dure el tratamiento curativo que le permita continuar en el trabajo y seguir cu-briendo las cuotas correspondientes.

Artículo 92. Periodos de enfermedad no profesionalSi al concluir el período de cincuenta y dos se-manas previsto en el artículo anterior, el asegu-rado continúa enfermo, el Instituto prorrogará su tratamiento hasta por cincuenta y dos sema-nas más, previo dictamen médico.Al suspenderse temporalmente la relación de trabajo por la razón descrita, el patrón no esta-rá obligado a pagar salario, pero, el trabajador gozará del subsidio que deberá pagarle la Insti-tución de Seguridad Social.

El artículo 96 de la Ley del Seguro Social precisa que en el caso de enfermedad no profesional, el asegurado tiene derecho a un subsidio en dinero que se otorgará cuando la enfermedad lo incapacite para el trabajo y que se pagará a partir del cuarto día del inicio de la incapacidad, mientras dure ésta y hasta por el término de 52 semanas. A los trabajadores a los que les sobre-viene una enfermedad les resulta más conve-niente decir que esta se suscitó por las condi-ciones en el centro de trabajo, ya que con ello el subsidio es del 100% y a partir del primer día, ya que de establecerse que esta enfermedad nada tiene que ver con las condiciones en el centro de trabajo, la calificación no se considerará para

efectos del pago del subsidio como riesgo de trabajo, sino que pudiera atribuírsele la carac-terística de enfermedad no profesional, caso en el cual el subsidio solo será del 60% y a partir del cuarto día. Es claro que si la enfermedad se declara riesgo de trabajo las cuotas que paga el patrón se elevarán.

Debido a que en el caso de enfermedad no profesional el Instituto paga el subsidio a par-tir del cuarto día, se entiende que el trabajador se quedaría sin percibir su salario del primero al tercer día. En otras palabras, es opcional para el patrón pagarle al trabajador su salario del pri-mero al tercer día de incapacidad.

Las disposiciones que se comentan en los dos párrafos precedentes tienen una finalidad: Cuando un trabajador finge una enfermedad se quedará sin percibir su salario por 3 días, dispo-siciones que pretende inhibir tal fingimiento.

El subsidio en dinero que se otorga a los ase-gurados será igual al 60% del último salario dia-rio de cotización, como ya se dijo, a partir del cuarto día. El subsidio se pagará por periodos vencidos que no excederán de una semana, di-rectamente al asegurado o a su representante debidamente acreditado.

En los casos en los que un trabajador incapaci-tado no cumple con las indicaciones del Institu-to de someterse a hospitalización o interrumpe el tratamiento sin la autorización debida, puede suspendérsele el pago del subsidio.

Cuando una enfermedad incapacita temporal-mente el trabajador que se califica como riesgo de trabajo el seguro social subsidia al trabajador con el 100% de su salario base de cotización. Es debido a ello que muchos trabajadores cuando les sobreviene una enfermedad hacen parecer que fue contraída en función de las condiciones en las cuales prestan sus servicios ya que para ellos representa un beneficio económico aún cuando con ello lesionen económicamente al patrón, debido a que este último deberá el año

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siguiente pagar las cuotas al seguro social con base en una prima de riesgos de trabajo mayor.

El aseguramiento de los trabajadores libera al patrón de la responsabilidad respecto de un riesgo de trabajo

El artículo 53 de la Ley del Seguro Social precisa que el patrón que haya asegurado a los trabajado-res a su servicio contra riesgos de trabajo, queda-rá relevado del cumplimiento de las obligaciones que sobre responsabilidad por esta clase de ries-gos establece la Ley Federal del Trabajo.

Es probable que haya trabajadores que señalen que se contagiaron en el centro de trabajo, pero esto tendrían que demostrarlo y sobre todo que el contagio se debió a que en el centro de trabajo no se establecieron las medidas de protección per-tinentes y pretendan con ello señalar que su en-fermedad es riesgo de trabajo, ya lo dijimos, con la finalidad de cobrar subsidio al 100%. El Patrón debe estar al pendiente de que el IMSS no califi-que la enfermedad como riesgo de trabajo.

TRABAJADORES NO CONTAGIADOS

Estos trabajadores se ubican en el supuesto, si no de enfermedad contagiosa o de incapacidad, si en el de apegarse a las medidas de contin-gencia sanitaria.

El artículo 42-Bis de la Ley Federal del Trabajo señala que en los casos en que las autoridades competentes emitan una declaratoria de con-tingencia sanitaria, conforme a las disposicio-nes aplicables, que implique la suspensión de las labores, se estará a lo dispuesto por el artí-culo 429, fracción IV de dicho ordenamiento, es decir, el patrón :

“Estará obligado a pagar a sus trabajadores una indemnización equivalente a un día de salario mínimo general vigente, por cada día que dure la suspensión, sin que pueda exceder de un mes.”

Este pago, al tratarse de una indemnización de carácter laboral no forma parte del salario base de cotización para efecto del pago de cuotas al seguro social o para el pago de aportaciones al INFONAVIT.

De acuerdo a lo señalado, una vez que se haya levantado la contingencia sanitaria y conside-rando que las relaciones de trabajo fueron sus-pendidas temporalmente, los trabajadores de-berán reincorporarse a su trabajo, conforme a las condiciones de trabajo que tenían.

El artículo 168 de la Ley Federal del Trabajo es-tablece que en caso de que las autoridades competentes emitan una declaratoria de con-tingencia sanitaria, conforme a las disposicio-nes aplicables, no podrá utilizarse el trabajo de mujeres en periodos de gestación o de lactan-cia. Las trabajadoras que se encuentren en este supuesto, no sufrirán perjuicio en su salario, prestaciones y derechos.

Cuando con motivo de la declaratoria de contin-gencia sanitaria se ordene la suspensión general de labores, a las mujeres en periodos de gestación o de lactancia les será aplicable lo dispuesto por el artículo 429, fracción IV antes referido.

El artículo 175 de la Ley Federal del Trabajo pre-cisa que en caso de declaratoria de contingen-cia sanitaria y siempre que así lo determine la autoridad competente, no podrá utilizarse el trabajo de menores de dieciocho años. Los tra-bajadores que se encuentren en este supuesto, no sufrirán perjuicio en su salario, prestaciones y derechos.

Cuando con motivo de la declaratoria de con-tingencia sanitaria se ordene la suspensión general de labores, a los menores de dieciocho años les será aplicable lo dispuesto por el artí-culo 429, fracción IV antes referido (pagarles un salario mínimo un mes).

El asunto con los 9 párrafos inmediatos anterio-res es que la autoridad sanitaria no le ha dado la denominación de “Contingencia sanitaria” a

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la pandemia que estamos sufriendo, pero, por otra parte, si está decretando que solo ciertas empresas puedan seguir laborando.

Descanso de los trabajadores

Creemos que deliberadamente la Secretaría de Salud no le ha dado la denominación de “Con-tingencia sanitaria” a la pandemia que vivimos a fin de que los patrones absorban el costo social del descanso de los trabajadores. Expliquemos esto. Si se declara la existencia de una “Contin-gencia” la cual es evidente que existe aunque no se declare, los trabajadores se irán a sus casas y el patrón solo estará obligado a pagarles un salario mínimo solamente un mes. El trabajador no tendría dinero en los meses siguientes. Al no declararse la contingencia sanitaria, pese a que se haya ordenado la suspensión de labores en diversos centros de trabajo, a los trabajadores debe pagárseles su salario, con afectación del patrimonio del patrón. El 30 de marzo de 2020 se publicó en el Diario Oficial de la Federación un ACUERDO por el que se declara como emer-gencia sanitaria por causa de fuerza mayor, a la epidemia de enfermedad generada por el virus SARS-CoV2 (COVID-19), es decir, aún no le de-nomina “Contingencia sanitaria”.

Veamos que el acuerdo que se señala a conti-nuación obliga al patrón a evitar la concurrencia de los trabajadores a los centros de trabajo

ACUERDO

Como sabemos, el 24 de marzo de 2020 se publicó en el Diario Oficial de la Federación el ACUERDO por el que se establecen las medidas preventivas que se deberán implementar para la mitigación y control de los riesgos para la sa-lud que implica la enfermedad por el virus SARS-CoV2 (COVID-19). En este, se precisó lo siguiente:

ARTÍCULO PRIMERO.- El presente Acuer-do tiene por objeto establecer las medidas preventivas que se deberán implementar para

la mitigación y control de los riesgos para la salud que implica la enfermedad por el virus SARS-CoV2 (COVID-19).

Para los integrantes del Sistema Nacional de Salud será obligatorio el cumplimiento de las disposiciones del presente Acuerdo.Las autoridades civiles, militares y los particu-lares, así como las dependencias y entidades de los tres órdenes de gobierno, estarán obliga-das a la instrumentación de las medidas preventivas contra la enfermedad por el virus SARS-CoV2 (COVID-19), a que se refiere el pri-mer párrafo de este artículo.Para efectos de este Acuerdo se entenderá por medidas preventivas, aquellas interven-ciones comunitarias definidas en la “Jornada Nacional de Sana Distancia”, que tienen como objetivo el distanciamiento social para la miti-gación de la transmisión poblacional de virus SARS-CoV2 (COVID-19), disminuyendo así el número de contagios de persona a persona y por ende el de propagación de la enfermedad, con especial énfasis en grupos vulnerables, per-mitiendo además que la carga de enfermedad esperada no se concentre en unidades de tiem-po reducidas, con el subsecuente beneficio de garantizar el acceso a la atención médica hos-pitalaria para los casos graves.ARTÍCULO SEGUNDO.- Las medidas pre-ventivas que los sectores público, privado y social deberán poner en práctica son las si-guientes:a) Evitar la asistencia a centros de trabajo, es-pacios públicos y otros lugares concurridos, a los adultos mayores de 65 años o más y gru-pos de personas con riesgo a desarrollar enfer-medad grave y/o morir a causa de ella, quienes en todo momento, en su caso, y a manera de permiso con goce de sueldo, gozarán de su sa-lario y demás prestaciones establecidas en la normatividad vigente indicada en el inciso c) del presente artículo. Estos grupos incluyen mujeres embarazadas o en periodo de lactan-cia, menores de 5 años, personas con disca-

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pacidad, personas con enfermedades crónicas no transmisibles (personas con hipertensión arterial, pulmonar, insuficiencia renal, lupus, cáncer, diabetes mellitus, obesidad, insuficien-cia hepática o metabólica, enfermedad cardia-ca), o con algún padecimiento o tratamiento farmacológico que les genere supresión del sis-tema inmunológico;b) Suspender temporalmente las actividades escolares en todos los niveles, hasta el 17 de abril del 2020, conforme a lo establecido por la Secretaría de Educación Pública;c) Suspender temporalmente las actividades de los sectores público, social y privado que invo-lucren la concentración física, tránsito o des-plazamiento de personas a partir de la entrada en vigor de este Acuerdo y hasta el 19 de abril del 2020.Las dependencias y entidades de la Adminis-tración Pública Federal y las organizaciones de los sectores social y privado, deberán instru-mentar planes que garanticen la continuidad de operaciones para el cumplimiento de sus funciones esenciales relacionadas con la miti-gación y control de los riesgos para salud que implica la enfermedad por el virus SARS-CoV2 (COVID-19) y garantizar los derechos huma-nos de las personas trabajadoras, en particular los señalados en el inciso a) del presente artícu-lo, y de los usuarios de sus servicios.En el sector público, los Titulares de la Áreas de Administración y Finanzas u homólogos o bien las autoridades competentes en la institu-ción de que se trate, determinarán las funcio-nes esenciales a cargo de cada institución, cuya continuidad deberá garantizarse conforme al párrafo anterior.En el sector privado continuarán laborando las empresas, negocios, establecimientos mercan-tiles y todos aquéllos que resulten necesarios para hacer frente a la contingencia, de mane-ra enunciativa, hospitales, clínicas, farmacias, laboratorios, servicios médicos, financieros, telecomunicaciones, y medios de información,

servicios hoteleros y de restaurantes, gasoli-neras, mercados, supermercados, misceláneas, servicios de transportes y distribución de gas, siempre y cuando no correspondan a espacios cerrados con aglomeraciones.Las relaciones laborales se mantendrán y apli-carán conforme a los contratos individuales, colectivos, contratos ley o Condiciones Gene-rales de Trabajo que correspondan, durante el plazo al que se refiere el presente Acuerdo y al amparo de la Ley Federal del Trabajo y la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Es-tado reglamentaria del Apartado B del Artículo 123 Constitucional.Todo lo anterior, con estricto respeto a los de-rechos laborales de las y los trabajadores, en los sectores público, social y privado;d) Suspender temporalmente y hasta nuevo aviso de la autoridad sanitaria, los eventos ma-sivos y las reuniones y congregaciones de más de 100 personas;e) Cumplir las medidas básicas de higiene con-sistentes en lavado frecuente de manos, estor-nudar o toser cubriendo boca y nariz con un pañuelo desechable o con el antebrazo; saludar aplicando las recomendaciones de sana distan-cia (evitar saludar de beso, de mano o abra-zo) y recuperación efectiva para las personas que presenten síntomas de SARS-CoV2 (CO-VID-19) (evitar contacto con otras personas, desplazamientos en espacios públicos y mante-ner la sana distancia, durante los 15 días poste-riores al inicio de los síntomas), yf) Las demás que en su momento se determinen necesarias por la Secretaría de Salud, mismas que se harán del conocimiento de la población en general, a través del titular de la Subsecre-taría de Prevención y Promoción de la Salud.ARTÍCULO TERCERO.- Las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal deberán mantener coordinación con la Secre-taría de Salud para la instrumentación de las medidas objeto del presente Acuerdo.

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ARTÍCULO CUARTO.- La Secretaría de Sa-lud será la única instancia responsable de la emisión y manejo de la información oficial que se desprenda del presente Acuerdo.

ARTÍCULO QUINTO.- Corresponderá a la Secretaría de Salud la interpretación para efec-tos administrativos del presente Acuerdo, así como la resolución de los casos no previstos en el mismo.

TRANSITORIOÚNICO.- El presente Acuerdo entrará en vigor el día de su publicación en el Diario Oficial de la Federación.

Dado en la Ciudad de México, a veinticuatro días del mes de marzo de dos mil veinte.- El Secretario de Salud, Jorge Carlos Alcocer Varela.- Rúbrica.

Es una medida sanitaria preventiva que las per-sonas señaladas en el inciso a) del ARTÍCULO SEGUNDO antes referido no deban acudir al centro de trabajo. No obstante, hay que leer con detenimiento la disposición. Precisa que en todo momento, en su caso, y a manera de permiso con goce de sueldo, gozarán de su salario y de-más prestaciones establecidas en la normativi-dad vigente indicada en el inciso c), es decir, en contratos individuales, colectivos, contratos ley o Condiciones Generales de Trabajo que corres-pondan y al amparo de la Ley Federal del Trabajo y la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado reglamentaria del Apartado B del Ar-tículo 123 Constitucional. La medida es que no estén sujetos a contagio, por lo que considera-mos que no es que obligadamente puedan de-jar de trabajar, es decir, podrían estar laborando bajo la figura de home office, de ello que el re-ferido inciso a) señale la condicionante “en su caso”, y esta creemos se refiere a los casos en que sí pueda trabajar la persona.

El penúltimo párrafo del inciso c) del ARTÍCULO SEGUNDO es contradictorio pues señala que:

“Las relaciones laborales se mantendrán y apli-carán conforme a los contratos individuales, colectivos, contratos ley o Condiciones Gene-rales de Trabajo que correspondan, durante el plazo al que se refiere el presente Acuerdo y al amparo de la Ley Federal del Trabajo y la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Es-tado reglamentaria del Apartado B del Artículo 123 Constitucional”.

Cuando se suspende temporalmente una rela-ción de trabajo queda asimismo suspendida la obligación de las partes, tanto de presentar el servicio por parte del trabajador, como de pagar el salario por parte del patrón, pero, observemos que el Acuerdo precisa que “Las relaciones la-borales se mantendrán”, luego entonces, cómo mantener la relación de trabajo y a la vez no po-der operar puesto que el inciso c) del ARTÏCULO SEGUNDO precisa que se deberán:

“Suspender temporalmente las actividades de los sectores público, social y privado que involucren la concentración física, tránsito o desplazamien-to de personas a partir de la entrada en vigor de este Acuerdo y hasta el 19 de abril del 2020”.

No solo el patrón estará obligado a pagar el sala-rio sino que el trabajador estará obligado a pres-tar el servicio, por lo que ante la imposibilidad de hacerlo es que muchos aceptan el home office.

La fracción I del artículo 427 de la Ley Federal del Trabajo señala, tratándose de relaciones co-lectivas de trabajo que es causa de suspensión temporal de las relaciones de trabajo:

“La fuerza mayor o el caso fortuito no imputa-ble al patrón, o su incapacidad física o mental o su muerte, que produzca como consecuencia necesaria, inmediata y directa, la suspensión de los trabajos”

El artículo 428 del mismo ordenamiento precisa que:

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“La suspensión puede afectar a toda una em-presa o establecimiento o a parte de ellos. Se tomará en cuenta el escalafón de los trabaja-dores a efecto de que sean suspendidos los de menor antigüedad.”

Cuando se habla de suspender a los de “menor antigüedad” es porque la afectación que tendrán es que no percibirán salario, es decir, se privilegia a los de mayor antigüedad. Si una suspensión de las relaciones de trabajo tuviera el efecto de que los suspendidos gozarán de salario íntegro, la ma-yoría de trabajadores optaría porque se les sus-pendiera. Consideramos que deliberadamente las autoridades no han aclarado esto precisamente porque ante la confusión esperan que las fuentes de empleo se mantengan.

No obstante, para los casos de suspensión de las relaciones colectivas de trabajo por caso fortuito o fuerza mayor es requisito dar aviso u obtener autorización del Tribunal del Trabajo.

El 31 de marzo de 2020 se complementa el ACUERDO antes señalado con el ACUERDO por el que se establecen acciones extraordinarias para atender la emergencia sanitaria generada por el virus SARS-CoV2, el cual señala lo siguiente:

ACUERDOARTÍCULO PRIMERO.- Se establece como acción extraordinaria, para atender la emer-gencia sanitaria generada por el virus SARS-CoV2, que los sectores público, social y privado deberán implementar las siguientes medidas:

I. Se ordena la suspensión inmediata, del 30 de marzo al 30 de abril de 2020, de las actividades no esenciales, con la finalidad de mitigar la dis-persión y transmisión del virus SARS-CoV2 en la comunidad, para disminuir la carga de en-fermedad, sus complicaciones y la muerte por COVID-19 en la población residente en el terri-torio nacional;

II. Solamente podrán continuar en funciona-miento las siguientes actividades, consideradas esenciales:a) Las que son directamente necesarias para atender la emergencia sanitaria, como son las actividades laborales de la rama médica, para-médica, administrativa y de apoyo en todo el Sistema Nacional de Salud. También los que participan en su abasto, servicios y proveedu-ría, entre las que destacan el sector farmacéuti-co, tanto en su producción como en su distribu-ción (farmacias); la manufactura de insumos, equipamiento médico y tecnologías para la atención de la salud; los involucrados en la dis-posición adecuada de los residuos peligrosos biológicos-infecciosos (RPBI), así como la lim-pieza y sanitización de las unidades médicas en los diferentes niveles de atención;b) Las involucradas en la seguridad pública y la protección ciudadana; en la defensa de la in-tegridad y la soberanía nacionales; la procura-ción e impartición de justicia; así como la acti-vidad legislativa en los niveles federal y estatal;c) Las de los sectores fundamentales de la eco-nomía: financieros, el de recaudación tribu-taria, distribución y venta de energéticos, ga-solineras y gas, generación y distribución de agua potable, industria de alimentos y bebidas no alcohólicas, mercados de alimentos, super-mercados, tiendas de autoservicio, abarrotes y venta de alimentos preparados; servicios de transporte de pasajeros y de carga; producción agrícola, pesquera y pecuaria, agroindustria, industria química, productos de limpieza; fe-rreterías, servicios de mensajería, guardias en labores de seguridad privada; guarderías y es-tancias infantiles, asilos y estancias para per-sonas adultas mayores, refugios y centros de atención a mujeres víctimas de violencia, sus hijas e hijos; telecomunicaciones y medios de información; servicios privados de emergencia, servicios funerarios y de inhumación, servicios de almacenamiento y cadena de frío de insu-mos esenciales; logística (aeropuertos, puertos

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y ferrocarriles), así como actividades cuya sus-pensión pueda tener efectos irreversibles para su continuación;d) Las relacionadas directamente con la opera-ción de los programas sociales del gobierno, ye) Las necesarias para la conservación, manteni-miento y reparación de la infraestructura crítica que asegura la producción y distribución de ser-vicios indispensables; a saber: agua potable, ener-gía eléctrica, gas, petróleo, gasolina, turbosina, saneamiento básico, transporte público, infraes-tructura hospitalaria y médica, entre otros más que pudieran listarse en esta categoría;III. En todos los lugares y recintos en los que se realizan las actividades definidas como esen-ciales, se deberán observar, de manera obliga-toria, las siguientes prácticas:a) No se podrán realizar reuniones o congrega-ciones de más de 50 personas;b) Las personas deberán lavarse las manos fre-cuentemente;c) Las personas deberán estornudar o toser aplicando la etiqueta respiratoria (cubriendo nariz y boca con un pañuelo desechable o con el antebrazo);d) No saludar de beso, de mano o abrazo (salu-do a distancia), ye) Todas las demás medidas de sana distancia vigentes, emitidas por la Secretaría de Salud Federal;IV. Se exhorta a toda la población residente en el territorio mexicano, incluida la que arribe al mismo procedente del extranjero y que no parti-cipa en actividades laborales esenciales, a cumplir resguardo domiciliario corresponsable del 30 de marzo al 30 de abril de 2020. Se entiende como resguardo domiciliario corresponsable a la limi-tación voluntaria de movilidad, permaneciendo en el domicilio particular o sitio distinto al espa-cio público, el mayor tiempo posible;V. El resguardo domiciliario corresponsable se aplica de manera estricta a toda persona ma-yor de 60 años de edad, estado de embarazo o

puerperio inmediato, o con diagnóstico de hi-pertensión arterial, diabetes mellitus, enferme-dad cardíaca o pulmonar crónicas, inmunosu-presión (adquirida o provocada), insuficiencia renal o hepática, independientemente de si su actividad laboral se considera esencial. El per-sonal esencial de interés público podrá, de ma-nera voluntaria, presentarse a laborar;

VI. Una vez terminado el periodo de vigen-cia de las medidas establecidas en el presente Acuerdo, la Secretaría de Salud, en coordina-ción con la Secretaría de Economía y la Secre-taría del Trabajo y Previsión Social, emitirán los lineamientos para un regreso, ordenado, escalonado y regionalizado a las actividades laborales, económicas y sociales de toda la po-blación en México;

VII. Se deberán posponer, hasta nuevo aviso, todos los censos y encuestas a realizarse en el territorio nacional que involucren la moviliza-ción de personas y la interacción física (cara a cara) entre las mismas, y

VIII. Todas las medidas establecidas en el presen-te Acuerdo deberán aplicarse con estricto respeto a los derechos humanos de todas las personas.

[….]Dado en la Ciudad de México, a treinta y un días del mes de marzo de dos mil veinte.- El Secretario de Salud, Jorge Carlos Alcocer Va-rela.- Rúbrica.

Posteriormente, se promulgan en los días 6 y 8 de abril del año en curso el ACUERDO por el que se establecen los Lineamientos técnicos rela-cionados con las actividades descritas en los incisos c) y e) de la fracción II del Artículo Prime-ro del Acuerdo por el que se establecen accio-nes extraordinarias para atender la emergencia sanitaria generada por el virus SARS-CoV2, pu-blicado el 31 de marzo del 2020. Los lineamien-tos son los siguientes:

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A. Para empresas cuya suspensión pueda tener efecto irreversible para su operaciónPRIMERO.- Por actividades cuya suspensión pueda tener efectos irreversibles para su conti-nuación, referidas en la parte final el inciso c), fracción II, ARTÍCULO PRIMERO del Acuerdo por el que se establecen acciones extraordina-rias para atender la emergencia sanitaria gene-rada por el virus SARS-CoV2, se entenderán las siguientes:Empresas de producción de acero, cemento y vidrio, así como los servicios de tecnología de la información que garanticen la continuidad de los sistemas informáticos de los sectores pú-blico, privado y social.SEGUNDO.- Las empresas de producción de acero, cemento y vidrio mantendrán una activi-dad mínima que evite efectos irreversibles en su operación; para ello deberán informar a la Secre-taría de Economía a través del correo electrónico: [email protected], conforme al Ane-xo 1, en un término no mayor a 24 horas a partir de la publicación de los presentes Lineamientos, el número total de trabajadores que para dicho efecto resulte indispensable. Asimismo, deberán cumplir con las prácticas señaladas en la fracción III, del Artículo Primero del Acuerdo por el que se establecen acciones extraordinarias para aten-der la emergencia sanitaria generada por el virus SARS-CoV2.Aquellas empresas de producción de acero, ce-mento y vidrio que tengan contratos vigentes con el Gobierno Federal, continuarán las acti-vidades que les permitan cumplir con los com-promisos de corto plazo exclusivamente para los proyectos de Dos Bocas, Tren Maya, Aeropuer-to Felipe Ángeles, Corredor Transístmico; así como los contratos existentes considerados como indispensables para Petróleos Mexicanos y la Co-misión Federal de Electricidad.

B. Para empresas de mensajeríaTERCERO.- Respecto de los servicios de men-sajería referidos en el inciso c), fracción II, AR-

TÍCULO PRIMERO, del Acuerdo por el que se establecen acciones extraordinarias para aten-der la emergencia sanitaria generada por el vi-rus SARS-CoV2, éstos incluyen a las empresas y plataformas de comercio electrónico, siempre y cuando cumplan con las prácticas señaladas en la fracción III, del mismo precepto.

C. Para empresas necesarias para la conser-vación, mantenimiento y reparación de la infraestructura crítica que asegura la pro-ducción y distribución de servicios indispen-sables: energía eléctrica

CUARTO.- Con relación a lo establecido en el inciso e), fracción II, ARTÍCULO PRIMERO, del Acuerdo por el que se establecen acciones ex-traordinarias para atender la emergencia sanita-ria generada por el virus SARS-CoV2, las minas de carbón mantendrán una actividad mínima que satisfaga la demanda de la Comisión Federal de Electricidad. Para ello, deberán informar a la Se-cretaría de Economía a través del correo electró-nico: [email protected], conforme al Anexo 1, en un término no mayor a 24 horas a partir de la publicación de los presentes Linea-mientos, el número total de trabajadores que para dicho efecto resulte indispensable.QUINTO.- Las empresas distribuidoras de car-bón mantendrán sus actividades de transporte y logística para satisfacer la demanda de la Co-misión Federal de Electricidad. Para ello, emplea-rán un número mínimo de trabajadores para este fin y deberán cumplir con las prácticas señaladas en la fracción III, del ARTÍCULO PRIMERO del Acuerdo por el que se establecen acciones ex-traordinarias para atender la emergencia sanita-ria generada por el virus SARS-CoV2.

ANEXO 1. Registro de Empleados para continuidad de operaciones en Emergencia Sanitaria

Nombre de la Empresa

Nombre del Representante Legal

R.F.C.

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Teléfono de Contacto

Correo Electrónico

Ubicación

Número del Contrato y Nombre del Proyecto / Obra (Agregar un Renglón por contrato)

Número de empleados contratados en condiciones de normalidad

Número de empleados durante la Emergencia Sanitaria

Dado en la Ciudad de México, a los seis días de abril de 2020.- El Secretario de Sa-lud, Jorge Carlos Alcocer Varela.- Rúbrica.

TRABAJADORES QUE DEJAN DE LABORAR

Cuando un trabajador deja de laborar para un patrón, este debe cumplir con determinadas obligaciones ante el Registro Federal de Contri-buyentes por parte de aquel.

Despido de trabajadores

Si el trabajador es quien renuncia, no debe in-demnizársele pero deben pagársele sus partes proporcionales (vacaciones, prima vacacional, gratificación y en su caso, en el año siguiente la participación en las utilidades que le corres-ponda). Si el patrón es quien lo despide injus-tificadamente procede la indemnización (de-biéndosele pagar además las referidas partes proporcionales).

En caso de despido injustificado, el trabajador tiene derecho a:

1. Que se le reinstale en el trabajo que desem-peñaba, cobrando salarios vencidos compu-tados desde la fecha del despido hasta por un período máximo de doce meses.

2. Que se le indemnice con el importe de tres meses de salario, a razón del que corresponda a la fecha en que se realice el pago.

Si en el juicio correspondiente no comprueba el patrón la causa de la rescisión, el trabajador tendrá derecho, además, cualquiera que hubie-se sido la acción intentada, a que se le paguen los salarios vencidos computados desde la fe-cha del despido hasta por un período máximo de doce meses.

Si al término del plazo señalado en el párrafo anterior no ha concluido el procedimiento o no se ha dado cumplimiento al laudo, se pagarán también al trabajador los intereses que se ge-neren sobre el importe de quince meses de sa-lario, a razón del dos por ciento mensual, capi-talizable al momento del pago. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable para el pago de otro tipo de indemnizaciones o prestaciones.

En caso de muerte del trabajador, dejarán de computarse los salarios vencidos como parte del conflicto, a partir de la fecha del fallecimiento.

Si el trabajador desea ser reinstalado y el patrón no lo acepta, entonces este último deberá indem-nizarlo ya no solo con tres meses de sueldo, sino de acuerdo con el tipo de relación laboral recibirá una indemnización adicional como sigue:

a) Relación de trabajo por tiempo determinado menor a un año.

Se pagará una cantidad igual al importe de los salarios de la mitad del tiempo de servicios prestados.

b) Relación de trabajo por tiempo determinado mayor a un año.

Se pagará una cantidad igual al importe de los salarios de seis meses por el primer año y de 20 días por cada uno de los años siguientes de ser-vicios prestados.

c) Relación de trabajo por tiempo indeterminado.

Se pagará una cantidad igual a 20 días de sala-rio por cada uno de los años de servicios pres-tados.

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Además de la indemnización que corresponda conforme a cualquiera de los tres incisos ante-riores, se le deberán pagar al trabajador los sa-larios vencidos e intereses que correspondan.

Prima de antigüedad

El artículo 162 de la Ley Federal del Trabajo, es-tablece que los trabajadores de planta tienen derecho a una prima de antigüedad que consis-tirá en el importe de 12 días de salario, por cada año de servicios.

Tal ordenamiento establece que el pago de di-cha prima se efectuará:

1. A los trabajadores que se separen voluntaria-mente de su empleo, siempre que hayan cum-plido cuando menos, 15 años de servicio.

2. A los trabajadores que decidan separarse de su empleo por causa justificada.

3. A los trabajadores que sean separados de su empleo, independientementedelajustifica-ciónoinjustificación del despido.

Los patrones deben presentar aviso de suspensión de actividades por cuenta de sus trabajadores que dejan de laborar para ellos de manera definitiva

No pocos patrones ignoran que deben pre-sentar aviso de suspensión de actividades por cuenta de sus trabajadores, e incluso aviso de reanudación de actividades por los trabajadores que contratan y que ya contaban con registro federal de contribuyentes.

El inciso a) de la fracción IV del artículo 30 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación establece que:

Las personas que efectúen los pagos (patrones y empleadores) a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Ren-ta (pago de salarios), deberán presentar el avi-so señalado en el párrafo que antecede por los contribuyentes (trabajadores) a quienes hagan

dichos pagos, cuando éstos les dejen de pres-tar los servicios por los cuales hubieran estado obligados a solicitar su inscripción, compután-dose el plazo para su presentación a partir del día en que finalice la prestación de servicios.

No opera la suspensión de actividades respecto de los trabajadores que prestan servicios a dos o más patrones Lo anterior no será aplicable tratándose de los contribuyentes a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (trabajadores), cuyo aviso hubiere presentado el empleador pero continúen prestando ser-vicios a otro empleador o tengan otro tipo de actividades económicas para efectos fiscales u obligaciones periódicas.

Aviso de reanudación El inciso b) de la fracción IV del artículo 30 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación señala que:

Las personas que efectúen los pagos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Im-puesto sobre la Renta (patrones y empleadores), deberán presentar el aviso a que se refiere este inciso por los contribuyentes (trabajadores) a quienes realicen dichos pagos y que en el regis-tro federal de contribuyentes se encuentren en suspensión de actividades.

Conclusión

Consideramos que en esta etapa crítica de nues-tro país, lo más conveniente para todos es llegar a acuerdos amistosos, cosa que no descarta que en lo futuro se incrementen los juicios laborales, esencialmente por la poca claridad de los Decre-tos de las autoridades sanitarias, cosa que con-sideramos es intencional a fin de no meter el as-pecto jurídico a estos momentos que deben ser esencialmente para combatir la pandemia, y por la omisión de las autoridades laborales de ma-nifestarse igualmente con claridad al respecto.

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DECLARACIÓN

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Declaración patrimonial y de intereses. Reglas generales de presentación y prórroga

El artículo 32 de la Ley General de Respon-sabilidades Administrativas señala que es-tarán obligados a presentar las declaracio-

nes de situación patrimonial y de intereses, bajo protesta de decir verdad y ante las Secretarías o su respectivo Órgano interno de control, to-dos los Servidores Públicos. Asimismo, deben presentar su declaración fiscal anual, en los términos que disponga la legislación de la ma-teria. Para los efectos del cumplimiento de es-tas obligaciones, se considera servidor público a la persona que desempeña un empleo, cargo o comisión en los entes públicos, en el ámbito federal y local. Según lo manifiesta la Secretaría de la Función Pública, con la entrada en vigor de los acuerdos emitidos por el Comité Coordi-nador del Sistema Nacional Anticorrupción, pu-blicados en el Diario Oficial de la Federación el 23 de septiembre y el 24 de diciembre de 2019, se inició formalmente la obligación de todos los servidores públicos de presentar su declaración de situación patrimonial y de intereses, confor-me a lo previsto en la Ley General de Responsa-bilidades Administrativas, lo cual, en el ámbito de la Administración Pública Federal implica un incremento en el número de servidores públicos obligados de 346,000 a más de 1’600,000.Recordemos que anteriormente, las declaracio-nes referidas solo se presentaban por servido-res públicos desde el nivel de jefe de departa-mento u homólogo hasta el de Presidente de la República. Ahora es una declaración que deben presentar, en términos generales, todos los ser-vidores públicos.

Plazos y mecanismos de registro al sistema de evolución patrimonial, de declaración de intereses y constancia de presentación de declaración fiscal

El artículo 33 de la Ley referida, señala que la declaración de situación patrimonial deberá presentarse en los siguientes plazos:

I. Declaración inicial, dentro de los sesenta días naturales siguientes a la toma de posesión con motivo del: a) Ingreso al servicio público por primera vez; b) Reingreso al servicio público después de

sesenta días naturales de la conclusión de su último encargo;

II. Declaración de modificación patrimonial, durante el mes de mayo de cada año, y

III. Declaración de conclusión del encargo, dentro de los sesenta días naturales siguien-tes a la conclusión.

En el caso de cambio de dependencia o entidad en el mismo orden de gobierno, únicamente se dará aviso de dicha situación y no será necesa-rio presentar la declaración de conclusión. La Secretaría o los Órganos internos de control, según corresponda, podrán solicitar a los Servi-dores Públicos una copia de la declaración del Impuesto Sobre la Renta del año que corres-ponda, si éstos estuvieren obligados a presen-tarla o, en su caso, de la constancia de percep-ciones y retenciones que les hubieren emitido alguno de los entes públicos, la cual deberá ser remitida en un plazo de tres días hábiles a partir de la fecha en que se reciba la solicitud.

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DECLARACIÓN PATRIMONIAL Y DE INTERESES. REGLAS GENERALES DE PRESENTACIÓN Y PRÓRROGA

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Si transcurridos los plazos a que se refieren las fracciones I, II y III, no se hubiese presentado la declaración correspondiente, sin causa jus-tificada, se iniciará inmediatamente la inves-tigación por presunta responsabilidad por la comisión de las Faltas administrativas corres-pondientes y se requerirá por escrito al Decla-rante el cumplimiento de dicha obligación. En los supuestos previstos en las fracciones I y II, en caso de que la omisión en la declaración continúe por un periodo de 30 días naturales siguientes a la fecha en que hubiere notificado el requerimiento al Declarante, las Secretarías o los Órganos internos de control, según corres-ponda, declararán que el nombramiento o con-trato ha quedado sin efectos, debiendo notifi-carlo al titular del Ente público correspondiente para separar del cargo al servidor público. Se inhabilitará al infractor de 3 meses a un año. El que el titular de alguno de los entes públicos no separe del cargo al servidor público será causa de responsabilidad administrativa.

Registro de servidores públicos de la Administración Pública Federal y recepción y registro las declaraciones patrimoniales y de intereses

En términos de la fracción XVI del artículo 37 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Fe-deral, corresponde a la Secretaría de la Función Pública en el ámbito de su competencia, llevar y normar el registro de servidores públicos de la Ad-ministración Pública Federal, recibir y registrar las declaraciones patrimoniales y de intereses que deban presentar, así como verificar su contenido de acuerdo con las disposiciones aplicables.La Secretaría de la Función Pública manifiesta que en virtud del crecimiento exponencial de sujetos obligados a presentar su declaración patrimonial y de intereses, se necesita de una campaña de difusión constante, la capacitación y el asesoramiento presencial para el llenado de los formatos, sobre todo para aquéllas perso-nas que presentarán su declaración por primera vez, acciones que actualmente no pueden reali-

zarse en virtud de las medidas de restricción de movilidad y contacto físico para evitar la propa-gación de la enfermedad generada por el virus SARS-CoV2 (COVID-19), lo que contravendría las indicaciones sanitarias establecidas por el Consejo de Salubridad General, vulnerando con ello el artículo 140 de la Ley General de Salud;En virtud de lo anterior, el pasado 22 de abril se publicó en el Diario Oficial de la Federación un acuerdo que establece lo siguiente:

PRIMERO. Se amplía el plazo para presentar las declaraciones de situación patrimonial y de intereses en la modalidad de modificación en términos de la fracción II del artículo 33 de la Ley General de Responsabilidades Administra-tivas (antes mostrada), hasta el 31 de julio de 2020, para todas las personas servidoras públi-cas de la Administración Pública Federal, in-cluidas aquellas que deberán presentarlas por primera vez en términos del artículo SEGUN-DO del “ACUERDO por el que el Comité Coor-dinador del Sistema Nacional Anticorrupción da a conocer que los formatos de declaración de situación patrimonial y de intereses son téc-nicamente operables con el Sistema de Evolu-ción Patrimonial y de Declaración de Intereses de la Plataforma Digital Nacional, así como el inicio de la obligación de los servidores públicos de pre-sentar sus respectivas declaraciones de situación patrimonial y de intereses conforme a los artículos 32 y 33 de la Ley General de Responsabilidades Administrativas”. Lo anterior, sin perjuicio de las determinaciones que la autoridad sanitaria esta-blezca para mitigar y controlar los riesgos para la salud que implica la enfermedad generada por el virus SARS-CoV2 (COVID-19).

SEGUNDO. Las declaraciones patrimoniales y de intereses en su modalidad de inicio y conclu-sión, en la Administración Pública Federal, se seguirán presentando en los plazos que prevé el artículo 33, fracciones I y III de la Ley Gene-ral de Responsabilidades Administrativas antes mostradas, por lo que su cómputo se reanudará cuando concluya la suspensión de plazos y tér-minos existente en los asuntos competencia de la Secretaría de la Función Pública.

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TRANSITORIOSÚNICO.- El presente acuerdo entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial de la Federación.Ciudad de México, a los 21 días del mes de abril de 2020.- La Secretaria de la Función Pública, Irma Eréndira Sandoval Ballesteros.- Rúbrica.

Instructivos y Tutoriales

La Secretaría de la Función Pública, nos da a conocer algunos lineamientos respecto al cum-plimiento de las obligaciones citadas, los cua-les se localizan en la liga https://www.gob.mx/sfp/articulos/nuevo-sistema-para-la-pre-sentacion-de-declaraciones-patrimonia-les-y-de-intereses-2020-230836 y que con gusto colaboramos en su difusión:

NUEVO SISTEMA PARA LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES PATRIMONIALES Y DE INTERESES 2020

Con motivo de la aprobación de los nuevos for-matos de presentación de declaraciones patri-moniales y de intereses por parte del Comité Coordinador del Sistema Nacional Anticorrup-ción, y el acuerdo publicado el 24 de diciembre de 2019, en el que se determina que a partir del 1 de enero de 2020, serán operables los men-cionados formatos en el ámbito federal, la Se-cretaría de la Función Pública establece los me-canismos necesarios para afrontar el gran reto que significa que todas las personas servidoras públicas de la Administración Pública Federal, conozcan el nuevo sistema para la presentación de sus declaraciones patrimoniales y de intere-ses que les correspondan.Consulta la Guía Rápida de DeclaraNet 2020 en https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/535684/Gu_a_R_pida_DeclaraNet_2020.pdf

¿Quiénes son sujetos obligados a presentar declaración patrimonial y de intereses?

De acuerdo con lo que señala el último párra-fo del artículo 108 Constitucional, así como a

lo indicado en la fracción XXV, del artículo 3º, y artículos 32 y 46 de la Ley General de Respon-sabilidades Administrativas, están obligados a presentar las declaraciones de situación pa-trimonial y de intereses, bajo protesta de decir verdad y ante las secretarías o su respectivo Órgano Interno de Control, todas las personas servidoras públicas, es decir, todas aquellas que desempeñen un empleo cargo o comisión dentro de la Administración Pública ya sea en el orden municipal, de alcaldía, estatal y fede-ral, así como dentro de los poderes Legislativo, Judicial y Organismos Autónomos, para lo cual, cada uno de dichos entes cuenta con sus pro-pios sistemas de recepción de declaraciones patrimoniales y de intereses.

¿Cómo se presenta la declaración de situación patrimonial y de intereses?A través del sitio DeclaraNet, que administra la Secretaría de la Función Pública.

¿Cuáles son los tipos de declaración de situación patrimonial que existen y cuándo debe hacerse su presentación?De acuerdo a lo señalado en el artículo 33 de la Ley General de Responsabilidades Administrati-vas son los siguientes:

- Inicial: Se presenta dentro de los 60 días na-turales siguientes a la toma de posesión con motivo del:a) Ingreso al servicio público por primera vez.b) Reingreso al servicio público después de

sesenta días naturales de la conclusión de su último encargo.

- Modificación patrimonial: Se presenta duran-te el mes de mayo de cada año.

- Conclusión: Se presenta dentro de los 60 días naturales siguientes a la conclusión.

- Aviso por cambio de dependencia. Para el caso en que la persona servidora pública ten-ga un cambio de dependencia o entidad en el mismo orden de gobierno, únicamente se da aviso de dicho cambio, por lo que no será ne-cesario presentar su declaración de conclusión.

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¿Cuándo debe presentarse la declaración de intereses?De conformidad con el artículo 48 de la Ley Ge-neral de Responsabilidades Administrativas:

La declaración de intereses deberá presentarse en los plazos a que se refiere el artículo 33 de la Ley y de la misma manera le serán aplicables los procedimientos establecidos en dicho artículo para el incumplimiento de tales plazos.

También deberá presentarse la declaración en cualquier momento en que el servidor público, en el ejercicio de sus funciones, considere que se puede actualizar un posible conflicto de inte-reses, para lo cual estará habilitada una casilla para llevar a cabo la mencionada actualización a través del sistema.

¿Qué tipo de documentación debo tener a la vista para el llenado de mi declaración?- Clave Única de Registro de Población (CURP)

emitida por la Secretaría de Gobernación.- Registro Federal de Contribuyentes (RFC)

emitido por el Servicio de Administración Tri-butaria (SAT).

- Acta de matrimonio.- Comprobante de domicilio.- Currículo vite.- Recibo de nómina y/o declaración fiscal.- Escrituras públicas y/o contratos de bienes in-

muebles.- Factura de vehículos y bienes muebles.- Contratos y estados de cuenta bancarios.- Contratos y estados de cuenta de gravámenes

y adeudos.- Comprobante de percepción de sueldo o de

otro tipo de ingreso.- Actas constitutivas de sociedades y asocia-

ciones.- Cualquier otro documento necesario para las

Declaraciones.

¿Qué necesito para firmar mi declaración de situación patrimonial y de intereses para enviarla por el sistema?Contar con la Firma Electrónica, emitida por el Servicio de Administración tributaria (SAT). Si aún no cuenta con ella o ya no está vigente, acuda con previa cita a cualquier módulo del SAT.También podrá firmar su declaración a través del uso de su Clave Única de Registro de Pobla-ción y la contraseña con la que ingresa al siste-ma DeclaraNet.

¿Si soy servidor público que no se desempeña como jefe de departamento u homólogo, tengo que presentar declaración patrimonial?Si, en el caso de que se desempeñe con un ni-vel menor a Jefe de Departamento u homólogo, deberá presentar su declaración patrimonial y de intereses, reportando los siguientes rubros:1. Datos Generales.2. Domicilio del Declarante.3. Datos Curriculares.4. Datos del empleo, cargo o comisión.5. Experiencia laboral.6. Ingresos netos del Declarante.7. ¿Te desempeñaste como servidor público el

año inmediato anterior? (sólo en la declara-ción de inicio y conclusión).

¿Dónde puedo consultar las normas e instructivo para el llenado y presentación de las declaraciones patrimoniales y de intereses?El Formato, Normas e Instructivo de su llenado se encuentran publicadas en el Diario Oficial de la Federación del día 23 de septiembre de 2019, en la liga electrónica: https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5573194&fe-cha=23/09/2019

Video TutorialesLa Secretaría de la Función Pública nos presenta dos video tutoriales en las siguientes direcciones.https://www.youtube.com/watch?v=NVUOI-zljfdk&feature=youtu.behttps://www.youtube.com/watch?v=gxbfXr-mqTe8&feature=youtu.be

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CFDI

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Reglas para la adecuada emisión del CFDI de Nómina

Entregarles CFDI de nómina a los trabajado-res es una obligación fiscal y ahora laboral. Son muchos los datos informativos que

deben plasmarse en el referido comprobante. Estos datos son concentrados y agrupados por la autoridad hacendaria en forma automática de tal manera que cuenta con información que le permite conocer prácticamente todo lo refe-rente a la relación laboral, al monto y tipo de in-gresos y a los impuestos que deben retenérsele a los trabajadores, lo cual le permite fiscalizar no solo al trabajador, sino fundamentalmente al patrón o empleador. Es por ello que para este, es fundamental hacer un llenado de los compro-bantes de manera adecuada, cumplir las obli-gaciones inherentes a la emisión de estos y re-lacionar adecuadamente pagos, comprobantes y registro fiscal. En este artículo comentaremos algunas reglas que debemos estar observando al emitir los referidos comprobantes.

Los pagos de salarios no son deducibles si es que los recibos de nómina no se emiten con oportunidad

Pretender deducir los pagos de nómina sin ha-ber emitido oportunamente los comprobantes de nómina es un error. Estos pagos no son de-ducibles, pues precisamente esa emisión es un requisito de deducibilidad.

Es el segundo párrafo de la fracción V del artí-culo 27, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

(LISR) el que nos precisa que los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV (es decir, salarios y conceptos asi-milados a estos) se podrán deducir siempre que las erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones correspondientes [...] y, en ge-neral, por la prestación de un servicio personal independiente (1), consten en comprobantes fiscales emitidos en términos del Código Fiscal de la Federación y se cumpla con las obligacio-nes a que se refiere el artículo 99, fracciones I, II, III y V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, así como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligación de inscribir a los tra-bajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello, en los tér-minos de las leyes de seguridad social.

(1) Es muy probable que el legislador se haya equivo-cado y que lo correcto era señalar “servicio perso-nal subordinado”, pues se está hablando de salarios y no así de servicios profesionales prestados por personas físicas. Es en su caso un error insubstan-cial, pues previamente la disposición ya se refiere a salarios y conceptos asimilados a estos.

Las fracciones I, II, III y V referidas (además de la fracción IV) del artículo 99 de la Ley del Impues-to Sobre la Renta, establecen como obligación de los patrones (es un requisito de deducción):

I. Efectuar las retenciones de ISR.

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REGLAS PARA LA ADECUADA EMISIÓN DEL CFDI DE NÓMINA

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II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios subordi-nados.

III. Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban los pagos, en la fecha en que se realice la erogación corres-pondiente, los cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral.

IV. Solicitar, en su caso, las constancias y los comprobantes a que se refiere la fracción anterior, a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, a más tardar dentro del mes siguiente a aquél en que se inicie la prestación del servicio y cerciorarse que estén inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes.

V. Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, les propor-cionen los datos necesarios a fin de inscribir-las en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su clave del ci-tado registro.

Adicionalmente, deberán solicitar a los trabaja-dores que les comuniquen por escrito antes de que se efectúe el primer pago que les corres-ponda por la prestación de servicios persona-les subordinados en el año de calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y éste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente.

Hay que destacar que el cumplimiento de la fracción IV inmediata anterior no es requisito de deducibilidad y sí, la emisión del comprobante en el momento en que se realiza la erogación, según lo señala la fracción III inmediata anterior.

Fecha de expedición y entrega del CFDI de las remuneraciones cubiertas a los trabajadores

El artículo 39 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación precisa que los contribuyen-

tes deberán remitir al Servicio de Administra-ción Tributaria o al proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet autorizados por dicho órgano desconcentrado, según sea el caso, el comprobante fiscal digital por Internet, a más tardar dentro de las veinti-cuatro horas siguientes a que haya tenido lugar la operación, acto o actividad de la que derivó la obligación de expedirlo.

Dada la obligación de emitir los comprobantes de nómina “en la fecha en que se realice la ero-gación correspondiente” o a más tardar dentro de las 24 horas siguientes según lo referido, es que la autoridad estableció facilidades para el cumplimiento, considerando que hay contribu-yentes con un gran número de trabajadores. La regla 2.7.5.1., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020 establece la facilidad de emitirlos en un plazo diferente, el cual no obstante debe cum-plirse si es que se quiere gozar de la deducibi-lidad de la erogación. Los plazos que señala la regla son:

1. Antes de la realización de los pagos corres-pondientes, o

2. Dentro del plazo señalado en función al nú-mero de sus trabajadores o asimilados a sa-larios, posteriores a la realización efectiva de dichos pagos, conforme a lo siguiente:

Número de trabajadores o asimilados a salarios

Día hábil

De 1 a 50 3

De 51 a 100 5

De 101 a 300 7

De 301 a 500 9

Más de 500 11

Pese a la adopción del plazo adicional conforme a la tabla inmediata anterior, el patrón deberá considerar como fecha de expedición y entrega

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de tales comprobantes fiscales, la fecha en que efectivamente se realizó el pago de las remune-raciones.

Digamos entonces que los momentos en que pueden ser emitidos los CFDI de nómina y de conceptos asimilados a salarios son tres: Antes del pago, al momento del pago, o después del pago conforme al calendario inmediato anterior.

Se puede emitir un solo CFDI de nómina por todo el mes

La regla 2.7.5.1., precisa que los contribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, correspondientes a periodos meno-res a un mes, podrán emitir a cada trabajador o a cada contribuyente asimilado un sólo CFDI mensual, dentro del plazo señalado en la tabla inmediata anterior, posterior al último día del mes laborado y efectivamente pagado, en cuyo caso se considerará como fecha de expedición y entrega de tal comprobante fiscal la fecha en que se realizó efectivamente el pago corres-pondiente al último día o periodo laborado den-tro del mes por el que se emita el CFDI.

Si bien la regla se emite con la finalidad de que se pueda emitir un solo CFDI mensual, no se deja de precisar que para cualquier caso, se consi-derará como fecha de expedición y entrega del comprobante la fecha en que se haya realizado el último pago dentro del mes.

Prosigue la regla, señalado que:

“Los contribuyentes que opten por emitir el CFDI mensual a que se refiere el párrafo ante-rior, deberán incorporar al mismo el comple-mento de nómina, por cada uno de los pagos realizados durante el mes, debidamente requi-sitados. El CFDI mensual deberá incorporar tantos complementos como número de pagos se hayan realizado durante el mes de que se trate.”

En este sentido, el contribuyente debe elegir si emite un solo CFDI y tantos complementos como número de pagos realice en el mes o bien, emitir un CFDI por cada pago realizado. Particu-larmente consideramos que esta última opción es más práctica.

La regla también señala que:

“En el CFDI mensual […] se deberán asentar, en los campos correspondientes, las cantidades totales de cada uno de los complementos in-corporados al mismo, por cada concepto […]. No obstante […], los contribuyentes deberán efectuar el cálculo y retención del ISR por cada pago incluido en el CFDI mensual conforme a la periodicidad en que efectivamente se realizó cada erogación.”

Si bien la regla referida establece que los con-tribuyentes que realicen pagos por remune-raciones a sus trabajadores correspondientes a periodos menores a un mes, podrán emitir a cada trabajador un sólo CFDI mensual, esto le-galmente aplica casi de manera generalizada, pues la Ley Federal del Trabajo prohíbe efec-tuar pagos de nómina con periodicidad mayor a quince días.

El artículo 88 de la Ley Federal del Trabajo se-ñala que:

“Los plazos para el pago del salario nunca po-drán ser mayores de una semana para las per-sonas que desempeñan un trabajo material y de quince días para los demás trabajadores”.

Pagos derivados de la Resolución de una controversia

Cuando un trabajador demanda a su patrón laboralmente, ello involucra tres fechas: La de la demanda, la de la Resolución y aquella en la cual el patrón debe efectuar el pago al traba-jador cuando la sentencia no les es favorable a aquel. En función de lo comentado, la citada re-

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gla 2.7.5.1., precisa los momentos en que se ha de emitir y entregar el CFDI al trabajador rela-cionado con los pagos que se le efectúan. Se-ñala lo siguiente:

“En el caso de pagos por separación (indem-nizaciones laborales y primas de antigüedad) o con motivo de la ejecución de resoluciones judiciales o laudos (las referidas indemnizacio-nes y primas o incluso salarios caídos), los con-tribuyentes podrán generar y remitir el CFDI para su certificación al SAT o al proveedor de certificación de CFDI, según sea el caso, a más tardar el último día hábil del mes en que se haya realizado la erogación, en estos casos cada CFDI se deberá entregar o poner a dispo-sición de cada receptor conforme a los plazos señalados en el primer párrafo de esta regla, considerando el cómputo de días hábiles en re-lación a la fecha en que se certificó el CFDI por el SAT o proveedor de certificación de CFDI.”

De acuerdo a lo señalado, el comprobante se podrá emitir y certificar el último día hábil del mes en que se haya pagado al trabajador deri-vado del laudo que condene al patrón al pago, no obstante, para entregárselo al trabajador, como plazo, se deben considerar los días que señala el calendario mostrado en la página 48.

La opción de emitir los comprobantes de nómi-na, antes o después de los pagos, según lo pre-cisa la regla, no podrá variarse en el ejercicio en el que se haya tomado, y es sin menoscabo del cumplimiento de los demás requisitos que para las deducciones establecen las disposiciones fiscales.

Entrega del CFDI por concepto nómina

La regla 2.7.5.2., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020 señala que los patrones y emplea-dores entregarán o enviarán a sus trabajadores el CFDI relacionado con la de las remuneracio-nes que les hubieran cubierto a estos en un ar-

chivo con el formato electrónico XML. Los con-tribuyentes que pongan a disposición de sus trabajadores una página o dirección electrónica que les permita obtener la representación im-presa del CFDI, tendrán por cumplida la entrega de los mismos.

Los contribuyentes (patrones y empleadores) que se encuentren imposibilitados para hacer la entrega o el envío del CFDI de nómina o de pago asimilado a salario, podrán entregar una representación impresa de dicho CFDI. Dicha representación deberá contener al menos los siguientes datos:

I. El folio fiscal.

II. La clave en el RFC del empleador.

III. La clave en el RFC del empleado.

Los empleadores que no puedan entregar la representación impresa periódicamente (se-manal, quincenal o mensualmente), podrán en-tregar a sus trabajadores las representaciones impresas del CFDI de forma semestral, dentro del mes inmediato posterior al término de cada semestre.

La facilidad (de entregar semestralmente la re-presentación impresa, o de poner a disposición de los trabajadores una página o dirección elec-trónica) será aplicable siempre que al efecto se hayan emitido los CFDI correspondientes den-tro de los plazos establecidos para tales efec-tos.

CFDI para fines laborales y como medio de prueba

Es el artículo 99, fracción III, de la Ley del Im-puesto Sobre la Renta, el que dispone que es obligación de los patrones y empleadores ex-pedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos de salarios y con-ceptos asimilados a estos, en la fecha en que se realice la erogación correspondiente, los cuales

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MAYO 2020

podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral.

El artículo 101 de la Ley Federal del Trabajo pre-cisa que los recibos de pago deben entregarse al trabajador en forma impresa o por cualquier otro medio, sin perjuicio de que el patrón lo deba entregar en documento impreso cuando el tra-bajador así lo requiera, y que en todos los casos, el trabajador deberá tener acceso a la informa-ción detallada de los conceptos y deducciones de pago.

Hay que destacar que el citado artículo 101, se-ñala que los recibos impresos deberán contener firma autógrafa del trabajador para su validez, sin embargo, también precisa que los recibos de pago cuando se considera como tales a los comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI) pueden sustituir a los recibos impresos; en tal caso, el contenido de un CFDI hará prueba si se verifica en el portal de Internet del Servicio de Administración Tributaria. Aunque la disposi-ción no lo precisa, es evidente que si es un reci-bo digital no podrá contener la firma autógrafa del trabajador y de ello que se limite a precisar su validez si es que dicho comprobante se loca-liza en la base de datos del Servicio de Adminis-tración Tributaria.

El artículo 776 de la Ley Federal del Trabajo es-tablece que son admisibles en un juicio laboral bajo la figura de pruebas, entre otros:

1. Las Constancias de notificación hechas a tra-vés del Buzón Electrónico, y

2. Los recibos de nómina con sello digital.

La fracción VIII del referido artículo señala como pruebas válidas los medios aportados por los descubrimientos de la ciencia.

El artículo 836-C del mencionado ordenamien-to, señala que la parte que ofrezca como prue-ba algún documento digital o cualquier medio electrónico, deberá cumplir con lo siguiente:

I. Presentar una impresión o copia del docu-mento digital; y

II. Acompañar los datos mínimos para la loca-lización del documento digital, en el medio electrónico en que aquél se encuentre.

El artículo 836-D de la Ley Federal del Trabajo precisa que en los casos de una controversia laboral el Tribunal designará el o los peritos ofi-ciales que se requieran, a fin de determinar si la información contenida en el documento digital se encuentra íntegra e inalterada, tal y como fue generada desde el primer momento, ubicándola en tiempo y espacio entre el emisor y destina-tario.

El Tribunal podrá comisionar al actuario para que asociado del o los peritos designados, dé fe del lugar, fecha y hora en que se ponga a dispo-sición de éstos el medio en el cual se contenga el documento digital.

Tratándose de recibos electrónicos de pago el Tribunal designará a un fedatario para que con-sulte la liga o ligas proporcionadas por el ofe-rente de la prueba, en donde se encuentran los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet o CFDI, compulse su contenido, y en el caso de coincidir, se tendrán por perfeccionados, salvo prueba en contrario.

Por el uso de la tecnología y de la emisión de comprobantes de nómina solo en su versión di-gital, pueden suscitarse muchos casos en los cuales el patrón no cuente con la firma del tra-bajador en un recibo y sin embargo, este recibo tendrá valor probatorio, según se lee, en la tesis siguiente.

LocalizaciónTesis: XVII.3o.C.T.3 L (10a.). Tribunales Cole-giados de Circuito. Gaceta del Semanario Judi-cial de la Federación.

Libro 51, Febrero de 2018, Tomo III. Décima Época. Pág. 1535. Tesis Aislada (Laboral).

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RubroRECIBOS DE NÓMINA CON SELLO DIGITAL. AUN CUANDO CAREZCAN DE LA FIRMA DEL TRABAJADOR, TIENEN VALOR PROBA-TORIO EN EL JUICIO LABORAL, EN TÉRMI-NOS DEL ARTÍCULO 99, FRACCIÓN III, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

TextoLas impresiones de los recibos de nómina apor-tados en el juicio laboral, no pueden valorarse como documentales públicas o privadas si care-cen de firma autógrafa para su reconocimien-to; sin embargo, deben analizarse en términos del artículo 776, fracción VIII, de la Ley Federal del Trabajo, como aquellos medios aportados por los descubrimientos de la ciencia, tales como documentos digitales o medios electró-nicos, donde habrá de atenderse a la fiabilidad del método en que fueron generados, como es la cadena de caracteres generada con motivo de la transacción electrónica, el sello digital o cualquiera que permita autenticar el contenido de dicho documento digital, así como que se encuentre disponible para su ulterior consul-ta. Por ello, las impresiones de los recibos de nómina, aun cuando carezcan de la firma del trabajador, siempre que cuenten con el sello digital generado, correspondiente a la cadena de caracteres que permite autentificar la ope-ración realizada, tienen valor probatorio en el juicio laboral, conforme al artículo 99, fracción III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que señala que quienes hagan pagos por salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal subordinado, deberán expedir y en-tregar comprobantes fiscales en la fecha en que se realice la erogación correspondiente, los que podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de los numerales 132, frac-ciones VII y VIII, y 804, primer párrafo, frac-ciones II y IV, de la Ley Federal del Trabajo.

TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MA-TERIAS CIVIL Y DE TRABAJO DEL DÉCIMO SÉPTIMO CIRCUITO.

Amparo directo 926/2016. 9 de marzo de 2017. Unanimidad de votos. Ponente: Gabriel Ascen-ción Galván Carrizales. Secretario: Jesús Ma-nuel Corral Basurto.

Ingresos del trabajador por concepto de viáticos

La fracción XVII del artículo 93 de la Ley del Im-puesto Sobre la Renta les establece a los viáti-cos la característica de ingreso de los trabajado-res (pese a que en esencia no es un ingreso de estos), pero señala que se considerarán exentos si son efectivamente erogados en servicio del patrón y se comprueba esta circunstancia con los comprobantes fiscales correspondientes.

La persona física está obligada a declarar los montos recibidos por concepto de viáticos, los cuales, de haber sido comprobados, deben con-siderarse ingresos exentos del trabajador. No obstante, el artículo 263 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que los contribuyentes no estarán obligados a infor-mar en la declaración anual del ejercicio fiscal de que se trate los ingresos obtenidos durante dicho ejercicio por concepto de viáticos cuyo monto no exceda de $500,000.00, y la suma total de viáticos percibidos no represente más del 10% del total de los ingresos que les hubiera pagado el patrón por concepto de la prestación de un servicio personal subordinado. El artículo dispone que para determinar el límite de ingre-sos por concepto de viáticos, se deberá consi-derar inclusive el monto erogado por los boletos de transporte, incluso cuando dichos boletos los haya pagado el patrón.

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CFDI y constancia de viáticos

La fracción VI del artículo 99 de la Ley del Im-puesto Sobre la Renta estatuye a los patrones la obligación de entregar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, a las personas a quienes les hubieran prestado servicios personales su-bordinados, constancia y comprobante fiscal del monto total de los viáticos pagados en el año de calendario de que se trate y que fueron comprobados por estos con documentación comprobatoria a nombre de aquellos.

El artículo 152 del Reglamento de la Ley del Im-puesto Sobre la Renta establece a las personas físicas que reciben viáticos y que son erogados en servicio del patrón, la facilidad de no pre-sentar comprobantes fiscales hasta por un 20% del total de viáticos erogados en cada ocasión, cuando no existan servicios para emitir los mis-mos, sin que en ningún caso el monto que no se compruebe exceda de $15,000.00 en el ejerci-cio fiscal de que se trate, siempre que el monto restante de los viáticos se eroguen mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicio del patrón. La parte que en su caso no se erogue deberá ser reintegrada por la persona física que reciba los viáticos o en caso contrario no le será aplicable este beneficio.

Las cantidades no comprobadas se considera-rán ingresos exentos para efectos del Impuesto, siempre que además se cumplan con los requi-sitos del artículo 28, fracción V de la Ley del ISR (montos máximos deducibles para el patrón).

El artículo 152 señala que la facilidad que se co-menta no es aplicable tratándose de gastos de hospedaje y de pasajes de avión.

Observemos que conforme al artículo 152 re-ferido pese a no haber sido comprobados los gastos se considerarán ingresos exentos del trabajador y deberán ser manifestados en la de-

claración anual, claro, siempre y cuando el mon-to obtenido exceda de $500,000.00, y la suma total de viáticos percibidos represente más del 10% del total de los ingresos que le hubiera pa-gado el patrón por concepto de la prestación de un servicio personal subordinado.

Se exceptúa de expedir constancia y CFDI por concepto de viáticos comprobados por el trabajador, cuando se haya cumplido con la emisión del CFDI de nómina

No obstante lo expuesto, la regla 2.7.5.3., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020, establece que los contribuyentes que hagan pagos por concepto de sueldos y salarios podrán dar por cumplidas las obligaciones de expedir la cons-tancia y el comprobante fiscal del monto total de los viáticos pagados en el año de calendario considerados exentos de impuesto para el tra-bajador, por el hecho de haber sido adecuada-mente comprobados, mediante la expedición y entrega en tiempo y forma a sus trabajadores del CFDI de nómina, siempre que en dicho CFDI hayan reflejado la información de viáticos que corresponda en términos de las disposiciones fiscales aplicables.

Emisión del CFDI por concepto de viáticos

Para la emisión del CFDI de nómina por concep-to de viáticos se procede como sigue:

El monto del viático debe reflejarse en el CDFI de nómina del trabajador en el campo “Otros-Pagos”, usando la clave 003, es decir, “Viáticos entregados al trabajador”. El llenado de este campo solo es para fines informativos pues no formará parte del cálculo del impuesto sobre la renta o de la cuota de seguridad social a rete-ner. Es decir, no se acumula como ingreso en el comprobante.

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CFDI DE NÓMINA

Clave

Importe

Gravada Exenta

Clave Concepto Importe

Concepto

001

002

001

1,497.83

129.38

1,627.21

11,372.79

003

Sueldos, Salarios, Rayas y Jornales 10,000.00 0.00

Total de Percepciones 10,000.00

ISR

Cuotas IMSS

Viáticos entregados al trabajador 3,000.00

Total de Otros Pagos 3,000.00

Total de Percepciones + Otros Pagos 13,000.00 Total de Deducciones

Total Nómina

Percepciones

Otros Pagos

Deducciones

CFDI DE NÓMINA ACTUAL

Clave

Importe

Gravada Exenta

Clave Concepto Importe

Concepto

050 081 3,000.00

3,000.00

0.00

Viáticos 0.00 3,000.00

Total de Percepciones 3,000.00

Ajuste a viáticos entregados al trabajador

Total de Otros Pagos 0.00

Total de Percepciones + Otros Pagos 3,000.00 Total de Deducciones

Total Nómina

Percepciones

Otros Pagos

Deducciones

Una vez que el trabajador comprueba el gasto y/o se apega a la facilidad de no presentar com-probantes fiscales hasta por un 20% del total de viáticos, se emite el CFDI de nómina referente

a estos, señalando en las percepciones la clave 050 (Viáticos) “ImporteExento” y en las deduc-ciones la clave 081 “Ajuste a viáticos entrega-dos al trabajador”

Digamos que el CFDI de nómina aplicable a los viáticos queda de la manera siguiente:

Clave

003 “OtrosPagos”, “Viáticos entregados al tra-bajador”. $ 3,000.00. Solo es un dato informati-vo y no contabiliza como ingreso.

050 Viáticos. ImporteExento. Es un ingreso del trabajador exento de impuesto.

081 “Ajuste a viáticos entregados al trabajador”. Anula el ingreso de la clave 050.

De acuerdo con el llenado del comprobante con las claves referidas, el resultado para el trabaja-dor es cero.

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Viáticos erogados por servidores públicos

El artículo 153 del Reglamento de la Ley del Im-puesto Sobre la Renta precisa que los viáticos erogados por servidores públicos de la Adminis-tración Pública Federal en comisiones oficiales en el extranjero, cuyo monto se fije con base en criterios presupuestales relativos al país donde se efectuará la comisión o por nivel de pues-to del servidor público, se comprobarán como efectivamente erogados en servicio del patrón, únicamente con el comprobante fiscal que am-pare los gastos de hospedaje, pasaje de avión y un informe de los demás gastos efectuados durante dicha comisión.

Lo antes previsto podrá ser aplicable a las per-sonas físicas distintas a las señaladas en el pá-rrafo anterior, siempre que el monto de los viá-ticos que reciban se fije con base en las reglas sobre viáticos, pasajes y alimentos que se fijen al personal de la Secretaría de Relaciones Exte-riores que lleva a cabo comisiones oficiales en el extranjero y el nivel de sueldo de la persona física de que se trate sea igual o inferior al que se establezca en el tabulador de percepciones ordinarias que se emita de conformidad con las disposiciones presupuestarias. Cuando el suel-do del contribuyente aplique para dos o más ni-veles jerárquicos del citado tabulador, el monto de los viáticos deberá corresponder al estable-cido para el de menor nivel.

Clave en el RFC genérica con residentes en el extranjero

La regla 2.7.1.26., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020, señala que en el caso de contribu-yentes residentes en México, que presten servi-cios de subcontratación laboral a residentes en el extranjero que no están obligados a solicitar su inscripción en el RFC, en los CFDI de nómina que deben emitir por los pagos que realicen y que a su vez sean ingresos para sus trabajado-res en términos del Título IV, Capítulo I de la Ley del ISR, podrán señalar en el campo “RfcLabo-

ra” del elemento o sección del complemento de nómina denominado “SubContratación” la clave en el RFC genérica RFC: XEXX010101000.

Expedición del CFDI por concepto de nómina por contribuyentes que utilicen “Mis cuentas”

La regla 2.7.5.5., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020 precisa que las personas físicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, las personas físicas que obtie-nen ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes in-muebles, así como las Asociaciones Religiosas y las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos, que en todos los casos puedan y utilicen el apli-cativo “Mis Cuentas”, podrán expedir CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabaja-dores o a quienes se asimilan a salarios, a tra-vés de dicho aplicativo, apartado “Mi nómina” sección “Recibo de nómina” del Portal del SAT. A dichos comprobantes se les incorporará el se-llo digital del SAT, así como el complemento de nómina. La presente facilidad aplicará cuando dicho contribuyentes se apeguen a las políticas establecidas para el uso del referido aplicativo.

Emisión de CFDI por concepto nómina del ejercicio fiscal inmediato anterior

Previamente hemos comentado que es requisi-to de deducibilidad el emitir los comprobantes fiscales en momentos específicos, no obstante, es factible que al emitirlos, el patrón involunta-riamente haya cometido algunos errores en su llenado. Anualmente, la autoridad, a través de la Resolución Miscelánea Fiscal, faculta a emitir nuevos recibos que sustituyan a los que tienen error, pero estableciendo como plazo perento-rio para ello el mes de febrero. Veamos qué es lo que dispone la regla 2.7.5.7., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020:

56 NOTAS FISCALES |


MAYO 2020

“…los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal 2019 hayan emitido CFDI de nómina que contengan errores u omisiones en su llenado o en su versión, podrán por única ocasión corre-gir éstos, siempre y cuando el nuevo compro-bante que se elabore se emita a más tardar el 29 de febrero de 2020 y se cancelen los compro-bantes que sustituyen.

El CFDI de nómina que se emita en atención a esta facilidad se considerará emitido en el ejer-cicio fiscal 2019 siempre y cuando refleje como “fecha de pago” el día correspondiente a 2019 en que se realizó el pago asociado al comprobante.

La aplicación del beneficio contenido en la pre-sente regla no libera a los contribuyentes de rea-lizar el pago de la diferencia no cubierta con la ac-tualización y recargos que en su caso procedan.”

Contribuyentes relevados de la obligación de presentar declaración anual del ISR

La autoridad fiscal faculta a las personas que fundamentalmente tienen ingresos por salarios a no presentar declaración anual independien-temente de su nivel de ingresos, esencialmente si es que en dicha declaración no se tiene saldo a cargo. No es un secreto que la autoridad co-noce qué personas, independientemente de su nivel de ingresos, tienen impuesto a cargo. A la autoridad lo que le interesa es recaudar, así es que si durante el año la persona física ya pagó el impuesto que le corresponde, le es irrelevante si presenta declaración anual o no. La autoridad conoce de los comprobantes de nómina que le fueron emitidos al trabajador y por lo tanto sabe de este los ingresos gravados, los ingre-sos exentos y las retenciones que se le efectua-ron. La regla de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020 que facultó a no presentar declaración anual es como sigue:

“3.17.12. […] los contribuyentes personas físicas no estarán obligados a presentar su declaración anual del ISR del ejercicio 2019, sin que tal situa-

ción se considere infracción a las disposiciones fiscales, siempre que en dicho ejercicio fiscal se ubiquen en los siguientes supuestos:

I. Hayan obtenido ingresos exclusivamente por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado de un sólo em-pleador, siempre que no exista ISR a cargo del contribuyente en la declaración anual.II. En su caso, hayan obtenido ingresos por in-tereses nominales que no hayan excedido de $20,000.00 (veinte mil pesos 00/100 M.N.), en el año que provengan de instituciones que com-ponen el sistema financiero y,III. El empleador haya emitido el CFDI por con-cepto de nómina respecto de la totalidad de los ingresos a que se refiere la fracción I de esta regla.No obstante, los contribuyentes a que se refiere la presente regla, podrán presentar su declara-ción anual del ISR del ejercicio 2019.La facilidad prevista en la presente regla no re-sulta aplicable a los siguientes contribuyentes:a) Quienes hayan percibido ingresos […], en el ejercicio de que se trate por concepto de ju-bilación, pensión, liquidación o algún tipo de indemnización laboral, de conformidad con lo establecido en el artículo 93, fracciones IV y XIII de la Ley del ISR.b) Los que estén obligados a informar, en la decla-ración del ejercicio, sobre préstamos, donativos y premios, de acuerdo con lo previsto en el artículo 90, segundo párrafo, de la Ley del ISR.

Declaración informativa de subsidio para el empleo

El inciso e) de la fracción III de las reglas en mate-ria de subsidio al empleo, establece a los patrones y empleadores, la obligación de presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración en la que le informen a la autoridad fiscal de las cantidades que hubieren pagado por concepto de subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior, identificando por cada trabajador la tota-

57 | NOTAS FISCALES


MAYO 2020

lidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se trate, que sirvió de base para determi-nar dicho subsidio. Actualmente, no hay formula-rio de declaración en donde se pueda presentar esta información. Como sabemos, anteriormente se cumplía la obligación a través de la declaración anual informativa múltiple, en su anexo 1, pero este fue derogado. Entonces ¿Cómo se cumple esta obligación? Digamos que prácticamente no existe procedimiento que defina la forma de cum-plirla, es por ello que a través de la regla 3.17.13., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020, se precisa que:

“Se tendrá por cumplida la obligación de la de-claración informativa […] con la emisión de los CFDI de nómina, siempre y cuando dichos comprobantes sean emitidos en términos de lo establecido en el Apéndice 5 “Procedimiento para el registro de Subsidio para el empleo cau-sado, cuando no se entregó en efectivo” de la “Guía de llenado del comprobante del recibo de pago de nómina y su complemento” publicado en el Portal del SAT.

Ajuste al subsidio al empleo

Solo los trabajadores con ingresos mensuales de hasta $ 7,382.33 tienen derecho a gozar de

subsidio al empleo. La Resolución Miscelánea Fiscal, dicho con precisión, su regla 3.12.2., y su anexo 8, facultan a aplicar tarifas de impuesto y tablas de subsidio con periodicidad diaria, se-manal y quincenal:

“Para los efectos del artículo 96 de la Ley del ISR, cuando las personas obligadas a efectuar la retención del ISR, paguen en función del trabajo realizado o el cálculo deba hacerse por periodos, podrán efectuar la retención en los términos del citado artículo […], al resultado de dicho procedimiento se le aplicarán las tarifas correspondientes del Anexo 8”

Si un trabajador percibe en una primera quin-cena $ 2,500.00, le correspondería subsidio al empleo por esa quincena, pero si en la segunda quincena obtuvo un ingreso de $ 5,500.00, ya no le correspondería subsidio al empleo, ni si-quiera por la primera quincena, pues sus ingre-sos mensuales rebasan los referidos $ 7,382.33, por lo tanto el subsidio que indebidamente se le aplicó debe ahora considerarse un ISR a retener. Supongamos entonces los datos siguientes:

18 NOTAS FISCALES |

¿SE DEBE AJUSTAR MENSUALMENTE EL ISR SOBRE SALARIOS?

FEBRERO 2020

jador por conducto del patrón, de ello que le permita a este descontarlo del impuesto so-bre la renta a su cargo o del que haya retenido a terceros. Siendo “dinero del gobierno fede-ral” resulta entendible que busque cuidarlo y no desembolsar cantidades improcedentes.

El Servicio de Administración Tributaria no solo publica tablas de ISR para el cálculo del ISR sobre salarios pagados con periodicidad en días, 7 días, 10 días o 15 días, sino que tam-bién publica para esos mismos periodos ta-blas de subsidio.

Los trabajadores con ingresos mensuales de hasta $ 7,382.33 tienen derecho a gozar de subsidio, según se observa en la tabla de la página 88. Quienes perciben mayores ingre-sos no. Si dividimos este importe entre 30.4 días (días que para muchos efectos fiscales se consideran un mes, es decir, 365 días del año entre 12 meses) y lo multiplicamos por 15 días, nos arrojará el monto del ingreso quincenal respecto del cual se puede gozar de subsidio, es decir, $ 3,642.61 (ver tabla en página 88). No

obstante, no en todos los casos una persona percibe el mismo tipo de ingreso por quincena (o por semana, según se trate de la periodici-dad del pago), sino que puede darse el caso de que sus ingresos sean sustancialmente di-ferentes de una quincena a otra. Pongamos el caso de los trabajadores comisionistas u otros con salarios variable.

Supongamos que un trabajador percibió en una primera quincena $ 2,500.00, motivo por el cual le corresponde subsidio al empleo. No obstante, en la segunda quincena obtuvo un ingreso de $ 5,500.00 y por lo tanto no le co-rresponde subsidio al empleo. Al sumar sus ingresos del mes vemos que ascienden a $ 8,000.00 no correspondiéndole subsidio al empleo, resultando que el subsidio que le di-mos en la primera quincena es indebido y de-bemos revertirlo.

Consideremos que los nuevos renglones que para el ajuste del subsidio se señalan en el CFDI de nómina son informativos. Y debemos llenarlos conforme al ejemplo siguiente:

18 NOTAS FISCALES |


FEBRERO 2020

jador por conducto del patrón, de ello que le permita a este descontarlo del impuesto so-bre la renta a su cargo o del que haya retenido a terceros. Siendo “dinero del gobierno fede-ral” resulta entendible que busque cuidarlo y no desembolsar cantidades improcedentes.

El Servicio de Administración Tributaria no solo publica tablas de ISR para el cálculo del ISR sobre salarios pagados con periodicidad en días, 7 días, 10 días o 15 días, sino que tam-bién publica para esos mismos periodos ta-blas de subsidio.

Los trabajadores con ingresos mensuales de hasta $ 7,382.33 tienen derecho a gozar de subsidio, según se observa en la tabla de la página 88. Quienes perciben mayores ingre-sos no. Si dividimos este importe entre 30.4 días (días que para muchos efectos fiscales se consideran un mes, es decir, 365 días del año entre 12 meses) y lo multiplicamos por 15 días, nos arrojará el monto del ingreso quincenal respecto del cual se puede gozar de subsidio, es decir, $ 3,642.61 (ver tabla en página 88). No

obstante, no en todos los casos una persona percibe el mismo tipo de ingreso por quincena (o por semana, según se trate de la periodici-dad del pago), sino que puede darse el caso de que sus ingresos sean sustancialmente di-ferentes de una quincena a otra. Pongamos el caso de los trabajadores comisionistas u otros con salarios variable.

Supongamos que un trabajador percibió en una primera quincena $ 2,500.00, motivo por el cual le corresponde subsidio al empleo. No obstante, en la segunda quincena obtuvo un ingreso de $ 5,500.00 y por lo tanto no le co-rresponde subsidio al empleo. Al sumar sus ingresos del mes vemos que ascienden a $ 8,000.00 no correspondiéndole subsidio al empleo, resultando que el subsidio que le di-mos en la primera quincena es indebido y de-bemos revertirlo.

Consideremos que los nuevos renglones que para el ajuste del subsidio se señalan en el CFDI de nómina son informativos. Y debemos llenarlos conforme al ejemplo siguiente:

Primera quincena Segunda quincena Total

Ingreso $ 2,500.00 $ 5,500.00 $ 8,000.00

Límite inferior 2,422.81 4,949.56

Excedente 77.19 550.44

Tasa 10.88% 17.92%

Impuesto marginal 8.40 98.64

Cuota fija 142.20 452.56

Impuesto a cargo 150.60 551.20 $ 701.80

Subsidio aplicado 160.35 0

Subsidio pagado 9.75 9.75

ISR a retener $ 551.20 $ 551.20

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MAYO 2020

Observemos que al tener el trabajador ingresos mensuales de $ 8,000.00 no le corresponde subsidio al empleo, sin embargo, también ob-servemos que en la primera quincena le aplica-mos una disminución por concepto de subsidio en la cantidad de $ 160.35, la cual, al ser impro-cedente, según lo comentamos, debe transfor-marse en ISR a retener. El beneficio indebido quedó integrado como sigue:

19 | NOTAS FISCALES


FEBRERO 2020

Ingreso total $ 8,000.00

ISR total 701.80

Subsidio que corresponde -

ISR a retener 701.80

ISR retenido 551.20

ISR por retener 150.60

Subsido pagado 9.75

Beneficio indebido $ 160.35

Los campos que por este ajuste debemos lle-nar son como sigue:

Pagos

007 ISR ajustado por subsidio

para el empleo $ 150.60

008 Subsidio efectivamente

erogado que no corresponde $ 9.75

Deducciones

107 Ajuste al subsidio

causado $ 160.35

Ajuste al subsidio para

071 el empleo entregado $ 9.75

002 ISR $ 150.60

002 ISR $ 551.20

Por otra parte, consideremos que el ajuste anual de ISR respecto del salario de cada trabajador es una obligación patronal que sigue vigente y que se encuentra consignada en el artículo 97 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta:

“Las personas obligadas a efectuar retencio-nes en los términos del artículo 96 de esta Ley, calcularán el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados.”

Observemos que lo que queda asentado en el comprobante de nómina de la segunda quin-cena es el ISR retenido de esa segunda quin-cena ($551.20) y el ISR que no retuvimos en la primera quincena y que ahora lo retenemos en la segunda quincena ($ 150.60).

Hay que destacar que el subsidio al empleo que le correspondió al trabajador, también denominado subsidio al empleo aplicado, se define en el CFDI de nómina como “subsidio causado”. Este subsidio es el que se localiza en las tablas de subsidio al empleo y que se inserta en el cálculo del ISR a cargo de los tra-bajadores por los salarios que perciben.

Las claves 008 y 0071 generalmente llevarán el mismo importe.

La suma de las cantidades de subsidio al em-pleo aplicado durante todo el año, pasan a formar parte del cálculo del ISR anual a cargo de los trabajadores por los salarios que per-ciben, por lo tanto, es importante descontar de las cantidades aplicadas, las cantidades revertidas, es decir, la suma de las cantidades que hayamos consignado en la clave 007.

La retención al trabajador de la cantidad que indebidamente se le aplicó en la primera quin-cena en la cantidad de $ 160.35, queda en el CFDI de nómina con un pago de $ 160.35 ($ 150.60 + $ 9.75, claves 007 y 008) y dos de-ducciones por la misma cantidad de $ 160.35, es decir (160.35 clave 107, $ 150.60 clave 02 más $ 9.75, de la clave 071)

Debemos utilizar los campos 007, 008, 061 y 107 para ajustar el subsidio y reflejar el efecto, como lo señalamos, en el ISR a retener, como sigue:

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FEBRERO 2020


ISR total 701.80



ISR retenido 551.20


Subsido pagado 9.75



Pagos





Deducciones


causado $ 160.35



002 ISR $ 150.60

002 ISR $ 551.20








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FEBRERO 2020


ISR total 701.80



ISR retenido 551.20


Subsido pagado 9.75



Pagos





Deducciones


causado $ 160.35



002 ISR $ 150.60

002 ISR $ 551.20








El ISR a retener quedará con dos abonos, uno por la cantidad de $ 551.20 que es la retención

que corresponde a la segunda quincena y otro por la cantidad de $ 150.60 que es la cantidad que dejamos de retener de ISR.

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FEBRERO 2020


ISR total 701.80



ISR retenido 551.20


Subsido pagado 9.75



Pagos





Deducciones


causado $ 160.35



002 ISR $ 150.60

002 ISR $ 551.20








Un pago (007) de $ 150.60 + otro pago (008) de $ 9.75 hacen un total de pagos de $ 160.35. Si los comparamos con una deducción (107) de $ 160.35 dejan en cero el efecto.

Una deducción (071) de $ 9.75, más otra deduc-ción (002) de $ 150.60, hacen el total que se le retiene al trabajador de $ 160.35 indebidamente aplicado en la primera quincena.

Consideremos que no es obligatorio ajustar el ISR sobre salarios sino solamente el subsidio al empleo, aunque dado que el artículo 96 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que la retención del ISR es mensual, algunos progra-mas de nómina aprovechan la situación para también ajustar mensualmente el ISR, cosa que no es ilegal.

El subsidio al empleo que le correspondió al tra-bajador, también denominado subsidio al em-pleo aplicado, se define en el CFDI de nómina como “subsidio causado”. Este subsidio es el que se localiza en las tablas de subsidio al empleo y que se inserta en el cálculo del ISR a cargo de los trabajadores por los salarios que perciben.


La suma de las cantidades de subsidio al em-pleo aplicado durante todo el año, pasan a for-mar parte del cálculo del ISR anual a cargo de los trabajadores por los salarios que perciben, por lo tanto, es importante descontar de las cantidades aplicadas, las cantidades revertidas, es decir, la suma de las cantidades que haya-mos consignado en la clave 007.

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Se debe señalar el subsidio al empleo causado (aplicado) en el CFDI de nómina

En el CFDI de nómina se debe manifestar tanto el subsidio al empleo pagado como el subsidio al empleo causado.

El nombre preciso de lo que la autoridad deno-mina subsidio al empleo causado es el de “Sub-sidio al empleo que le correspondió al trabaja-dor”, y es el que se localiza en la tabla contenida en las reglas de subsidio al empleo y que se fue insertando durante el año en el cálculo del ISR a cargo de los trabajadores por los salarios que percibieron (lo podemos observar en las pági-nas 87 a 89). La suma de todas las cantidades aplicadas al trabajador durante el año en el cál-culo del ISR sobre sus salarios será la cantidad que utilizaremos para el cálculo del impuesto anual. El subsidio al empleo pagado, es el que se les entrega a los trabajadores, en los casos en los que el subsidio al empleo aplicado es mayor que el impuesto.

El aplicativo con el cual se elaboran los CFDI de nómina tiene la particularidad de que la casilla de subsidio al empleo causado solo se activa cuando se paga subsidio al empleo. En función de ello, cuando no existe cantidad alguna de subsidio a pagar al trabajador no existe forma de cumplir con la obligación de señalar el subsi-dio causado. Es por ello que en tales casos, por-que así lo precisa la guía de llenado del CFDI de nómina, se debe manifestar 0.01 en la casilla de subsidio pagado y con ello se activa la casilla de subsidio entregado.

Notas informativas

En la guía de llenado del comprobante del recibo de pago de nómina y su complemento, se leen las siguientes notas generales que es importan-te tenerlas en consideración para un adecuado llenado del CFDI:

Nota 1: El documento incluye ejemplos de ca-rácter didáctico y hace uso de información fic-ticia para ello.

Nota 2: Cuando se haga el uso de la facilidad a que se refiere la regla 2.7.5.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente (ver página 48), los contribuyentes podrán emitir a cada trabaja-dor o asimilado a salario un solo CFDI mensual debiendo incorporar al mismo el complemento de nómina por cada uno de los pagos realizados durante el mes, debidamente requisitados.

Nota 3: En el caso de que se emita un compro-bante fiscal de nómina que tenga errores con-sistentes en reflejar percepciones en exceso, se puede realizar su corrección de cualquiera de las siguientes formas:

I. Cancelando el CFDI emitido con errores y ex-pidiendo uno nuevo con los datos correctos.

II. Reflejando como deducción el descuento de las percepciones en exceso, esto en el si-guiente CFDI de nómina que se expida, siem-pre que sea en el mismo ejercicio fiscal.

Nota 4: Los contribuyentes que hayan tenido errores en la utilización de las claves tipo de-ducción “065”(Ajuste en jubilaciones, pensio-nes o haberes de retiro en una sola exhibición exento), “066” (Ajuste en jubilaciones, pensio-nes o haberes de retiro en una sola exhibición gravado), “069” (Ajuste en jubilaciones, pensio-nes o haberes de retiro en parcialidades exento) y “070”(Ajuste en jubilaciones, pensiones o ha-beres de retiro en parcialidades gravado), debe-rán cancelar los comprobantes emitidos, volver a elaborarlos y expedirlos “timbrar” y relacionar-los con los cancelados, siempre que sea en el mismo ejercicio fiscal.

Nota 5: Los pagos que se realicen de manera adicional a los jubilados (extrabajadores) bajo conceptos denominados como gratificaciones, primas o cualquier otro, deberán registrarse con la clave “051” (Pagos por gratificaciones, primas, compensaciones, recompensas u otros a extra-

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bajadores derivados de jubilación en parcialida-des) del catálogo tipo percepción de nómina.

Esto entró en vigor a partir del 1 de enero de 2020.

Nota 6: Los pagos que se realicen a extrabajado-res que obtengan una jubilación en parcialida-des derivados de la ejecución de una resolución judicial o de un laudo, deberán registrarse con la clave tipo percepción “052” (Pagos que se rea-licen a extrabajadores que obtengan una jubila-ción en parcialidades derivados de la ejecución de resolución judicial o de un laudo), asimismo, los pagos a extrabajadores que obtengan una jubilación en una sola exhibición derivados de la ejecución de una resolución judicial o de un laudo deberán registrarse con la clave tipo per-cepción “053” (Pagos que se realicen a extra-bajadores que obtengan una jubilación en una sola exhibición derivados de la ejecución de re-solución judicial o de un laudo).

Nota 7: En caso de que se realicen pagos por conceptos de prima quinquenal, concepto que usualmente se utiliza en el sector público y de presentarse el caso con patrones del sector pri-vado que se encuentren en una situación aná-loga, estos conceptos deberán ser registrados en percepciones gravadas con la clave tipo per-cepción “038” (Otros ingresos por salarios), para la identificación en el comprobante.

Nota 8: En caso de realizar pagos a trabajadores asimilados a salarios identificados con nombre como: gratificaciones, bonos e indemnizaciones o cualquier otro, dichos conceptos se deberán registrar siempre con la clave tipo percepción “046” (Ingresos asimilados a salarios) como percepciones gravadas.

Nota 9: En el caso del pago de jubilaciones, es-tas sólo pueden ser, en una sola exhibición o en parcialidades, por lo que estos conceptos son excluyentes y no se pueden combinar.

Nota 10: Se recomienda que para mejorar la ca-lidad de la información en la emisión de com-

probantes de nómina los emisores consideren el contenido de las notas ingresadas en los cam-pos Total del Comprobante, y los campos Total-Percepciones, TotalDeducciones, TotalOTros-Pagos del Nodo: Nómina, así como los campos TotalSueldos, TotalSeparacionIndemnizacion, TotalJubilacionPensionRetiro y TotalExento del Nodo:Percepciones y el campo TotalImpuestos-Retenidos del Nodo:Deducciones del comple-mento, en el registro de información.

Nota 11. En caso de que el trabajador reciba an-ticipo de salarios, el empleador deberá emitir un comprobante de nómina de tipo extraordinario en el cual se registre el importe del anticipo de sueldo con el clave tipo de percepción 038 “ Otros ingresos por salarios”. En el momento en el que se otorgan al trabajador, los descuentos que posteriormente se realicen vía nómina al trabajador, se registrarán utilizando la clave tipo deducción “012” (Anticipo de salarios), en los CFDI en los que se expidan cuando se registre el impuesto.

En el caso de préstamos que no son anticipos de salarios sólo se reportaran, con carácter in-formativo, en la sección de OtrosPagos con la clave “999” (Pagos distintos a los listados), si el pago del préstamo otorgado, se descuenta vía nómina, se deberá utilizar la clave de deducción “004” correspondiente a Otros, en el CFDI que se expida cuando se realice el descuento.

Nota 12. Entrada en vigor de las actualizaciones:

Las notas 4, 5, 6 y 7 de este Apéndice, la clave 13 correspondiente a Indemnización o Separación del catálogo TipoRegimen, así como el propio Apéndice 5 de esta guía, son de aplicación obli-gatoria a partir del 1 de enero de 2019.

Apéndice 2 Catálogos del comprobante

Los catálogos del complemento de nómina con-tienen el detalle de las claves y descripciones

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que facilitan el llenado del comprobante y se pueden consultar dando clic en el botón de la siguiente dirección electrónica:

https://www.sat.gob.mx/consultas/97722/comprobante-de-nomina

Respuesta a cuestionamientos

La autoridad nos da a conocer algunas respues-tas a las dudas que le han planteado los contri-buyentes.

1. Para el CFDI de nómina versión 1.2 ¿Qué método de pago se debe utilizar?

En el caso de los comprobantes fiscales digita-les por Internet que se emitan por concepto de nómina bajo la versión 1.2 del complemento, se deberá señalar la clave “PUE” (Pago en una sola exhibición).

2. En los casos donde el trabajador está de incapacidad y el patrón no le realiza pago debido a que no tiene obligación de hacerlo, es decir “incapacidad sin goce de sueldos”, ¿Se debe expedir el CFDI de nómina?

No; cuando no exista un pago al trabajador no se debe emitir el CFDI con el complemento de nómina, esto ya que la obligación de emitir el comprobante se genera por el hecho de hacer el pago de sueldos y salarios, entendiéndose por este las percepciones, comisiones, presta-ciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al empleado por su trabajo.

3. ¿En el CFDI de nómina versión 1.2 se podrán registrar cantidades en negativo?

No, en la versión del complemento de nómina 1.2 no aplica el uso de números negativos para ningún dato, por lo que deberán analizar cada uno de los casos en los que conforme a su ope-

ración actual reportan montos negativos para determinar cómo debe informarse en el com-plemento utilizando los nodos de Percepciones, Deducciones u Otros Pagos.

4. ¿Los campos condicionales del CFDI son de uso obligatorio?

Los campos condicionales deberán informar-se siempre que aplique el supuesto conforme al CFDI de Nómina que se está expidiendo, así como las obligaciones del patrón y la informa-ción proporcionada en algún otro campo. Por ejemplo, el dato CURP en el Nodo Emisor, el cual corresponde a la CURP del patrón (emisor), de-berá informarse cuando se trate de una persona física. En el caso de personas morales, toda vez que estas no cuentan con CURP, no se deberá informar.

5. ¿Cómo se reflejarán en el CFDI de nómina versión 1.2 las correcciones por percepciones pagadas en exceso?

En el caso de que se emita un CFDI de nómina que tenga errores consistentes en reflejar per-cepciones pagadas en exceso, se puede realizar su corrección de cualquiera de las siguientes formas:

I. Cancelando el CFDI emitido con errores y ex-pidiendo uno nuevo con los datos correctos.

II. Reflejando como deducción el descuento de las percepciones en exceso, esto en el si-guiente CFDI de nómina que se expida, siem-pre que sea en el mismo ejercicio fiscal. A efecto de que se especifique claramente las deducciones gravadas y exentas se deberán utilizar las claves correspondientes incluidas en el catálogo c_TipoDeduccion.

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6. ¿Cómo se registran en el CFDI de nómina versión 1.2 los préstamos otorgados a los empleados?

Se reportarían en la sección de OtrosPagos con la clave 999 Pagos distintos a los listados y que no deben considerarse como ingreso por suel-dos, salarios o ingresos asimilados.

7. Si la clave de percepción asignada en la contabilidad del empleador a las percepciones es mayor a 15 caracteres ¿Cómo debe indicarse?

Si la clave contiene más sólo se indicarán los primeros 15.

8. ¿Los nodos “HorasExtra” e “Incapacidades” son de uso obligatorio?

Son nodos condicionales:

- El nodo “HorasExtra” se deberá informar si se incluye en percepciones la clave 019 “Horas Extra”.

- El nodo “Incapacidades” se deberá informar si se incluye en percepciones la clave 014 “Sub-sidios por Incapacidad” o bien en deducciones la clave 006 “Descuento por incapacidad”.

9. ¿A qué se refiere el campo “Importe monetario” del nodo “Incapacidades”?

Si se registró como una deducción con la clave 006, el importe monetario corresponde al des-cuento que por motivo de la incapacidad la em-presa realiza. Si se registra como una percep-ción corresponde al pago que realiza la empresa por lo que corresponde respecto a la incapaci-dad.

10. Si el número de cuenta es de una longitud diferente a las especificadas

como longitudes válidas para un número de cuenta en la versión 1.2 del Complemento de Nómina (10, 11, 16 o 18 dígitos) ¿Cómo debe procederse?

Siempre que se confirme que es un número de cuenta válido, se deberá rellenar con ceros a la izquierda hasta completar la longitud más cer-cana a la longitud real del número de cuenta. Por ejemplo, si se tiene un número de cuenta de 12 dígitos, deberá rellenar con ceros a la izquier-da hasta completar 16 dígitos.

11. Se cuenta con algunos empleados que se les paga la nómina a dos cuentas bancarias, ¿Cómo se debe registrar el campo de CuentaBancaria en el CFDI de nómina?

En este caso, se deberá incluir la cuenta ban-caria del empleado donde se deposita la mayor cantidad del pago de nómina.

12. Soy patrón y cumplo con otorgar seguridad social a mis trabajadores, pero esta se otorga mediante prestadores de servicios privados debido a que tenemos convenio de subrogación con el IMSS ¿Qué dato debo asentar en el campo RegistroPatronal del CFDI de nómina?

Debe asentar precisamente su clave de Regis-tro Patronal con independencia de que exista un convenio se subrogación con el IMSS, el pa-trón debe contar con dicho registro y es preci-samente éste el dato a asentar en este campo.

Si tiene alguna duda sobre cómo se obtiene el registro patronal se sugiere acercarse a las áreas de atención del IMSS.

13. Soy una institución pública y lógicamente tenemos trabajadores asalariados, cumplimos con la obligación de otorgar seguridad social a nuestros trabajadores,

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pero esta se otorga mediante prestadores de servicios privados debido a que tenemos convenio de subrogación con el Instituto Mexicano de Seguridad Social, ¿Qué dato debo asentar en el campo RegistroPatronal del CFDI de nómina?

Se debe asentar la clave de ramo-pagaduría o aquella que por la afiliación le asigne el institu-to de seguridad social que conforme a ley co-rresponda (federal, Estatal o municipal), si tiene duda acerca de cuál es el dato, se sugiere veri-ficar con el Instituto de seguridad social corres-pondiente.

14. En un mismo periodo de pago, un trabajador tiene percepciones de subsidios por incapacidad que se registran como Tipo Perccepcion con la clave “014” y se le aplican descuentos por incapacidad que se registran como TipoDeduccion con la clave “006”, ¿Cómo debe registrarse la información (percepción y deducción) en el Nodo Incapacidades?

Es posible que se reporte en 2 CFDI o bien en 1 CFDI con 2 complementos de nómina.

En un complemento de nómina o CFDI indepen-diente se podrá incluir sólo la información de la percepción “014” Subsidios por incapacidad con el correspondiente nodo de Incapacidades y en un segundo complemento o CFDI incluir las demás percepciones u otros pagos, así como la Deducción “006” Descuento por incapacidad con el correspondiente nodo de Incapacidades, a efecto de cumplir con las validaciones.

15. ¿Cómo se deben reportar en el CFDI de nómina el reintegro, devolución o las cantidades descontadas al

trabajador por concepto de viáticos entregados que no fueron utilizados?

En el caso de descuento vía nómina por con-cepto de viáticos, se deberá reflejar en el apar-tado de deducciones con la clave TipoDeduc-cion 004 Otros.

Los reintegros o devoluciones de viáticos que realice el trabajador directamente al patrón (ejemplo depósito, efectivo, transferencia) no se reportarán a través del CFDI de nómina.

16. ¿Qué debo registrar en el campo LugarExpedicion, cuando el Código Postal no exista en el catálogo c_CodigoPostal publicado en el Portal del SAT?

El catálogo c_CodigoPostal integra los códigos postales registrados en SEPOMEX y en los do-micilios fiscales registrados ante el RFC, por lo que, en caso de no encontrarse el código pos-tal, se deberá registrar el código más cercano al domicilio de que se trate, en tanto se actualiza el catálogo.

El catálogo se actualizará de manera mensual.

17. Si genero un comprobante de nómina de un trabajador asimilado a salario ¿Es correcto ingresar en la factura, en el campo “descripción” del nodo Conceptos del comprobante de nómina el valor “Pago de nómina”, como lo señala la Guía de llenado y estándar del comprobante, aunque se trate de un asimilado?

Sí, es correcto el ingreso del valor “Pago de nó-mina” en el campo descripción del nodo Con-ceptos del CFDI de nómina en la factura, toda vez que aun cuando se trata de un comprobante de un asimilado a salario, la información especí-fica que denota si el comprobante correspon-de a un asimilado a sueldos o a un asalariado, se precisa dentro del complemento de nómina en los campos “Tipo contrato y “Tipo régimen”,

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por lo que no hay lugar a error de interpretación acerca de si se trata de un asalariado o un asi-milado.

18. Si soy un contribuyente que presto servicios de subcontratación laboral, ¿Me encuentro obligado a ingresar la información que se solicita en el nodo subcontratación del complemento de nómina?

El uso del nodo subcontratación resulta actual-mente como opcional, esto mientras no exista alguna disposición legal que establezca para al-gún contribuyente la obligación de su uso.

El estándar del comprobante se clasifica como “condicional” esto significa que mientras no exista la referida disposición legal que lo haga obligatorio, entonces prácticamente su uso es opcional.

19. Para el caso del fondo de ahorro de los trabajadores, con el objeto de no duplicar el registro de los ingresos del trabajador, ¿Cómo debe registrarse en el Complemento de sueldos, salarios e ingresos asimilados?, ¿Cómo un ingreso en cada pago y una deducción por aportación patronal al fondo de ahorro? ¿O se registra hasta que se cobra el monto ahorrado y los intereses?

Al ser las aportaciones patronales al fondo de ahorro una prestación derivada de la relación la-boral, son ingresos por la prestación de un ser-vicio personal subordinado; de esta forma de-ben registrarse en el catálogo de percepciones del Complemento en cada pago de salarios que se realice, al mismo tiempo que debe registrarse en el catálogo de deducciones del Complemen-to el descuento correspondiente para realizar el depósito al fondo.

Al momento de percibir el monto ahorrado y los intereses, el pagador de éstos debe expedir un CFDI por este concepto, es decir por intereses,

ya que se trata de estos y no de un sueldo, sala-rio o ingreso asimilado a estos.

20. ¿En qué momento y cómo se deberán reportar los gastos médicos mayores y el seguro de vida, se reportan cómo concepto de percepción del empleado?

Las primas que amparen estos seguros (por ambos conceptos) que sean otorgadas al traba-jador por cuenta del patrón, al ser prestaciones derivadas de la relación laboral, se reportan en el Complemento, las primas a cargo del patrón primero como percepción y luego como deduc-ción por pago de prima a cargo del patrón.

Cuando se realice el siniestro y esto de origen al pago de la cantidad asegurada por parte de la empresa asegurada, dichas cantidades no tie-nen el carácter de sueldos y salarios, y por ende no requieren ser incluidas en el Complemento.

21. En el caso de la deducción por pago de prima de gastos médicos mayores, ¿Se puede incluir una sola vez al año en un recibo de nómina?

La deducción por pago de prima se debe reflejar en el CFDI conforme se vaya devengando.

22. Cuando se deba emitir un CFDI que sustituye a otro CFDI, ¿Qué debo hacer?

Se debe actuar en este orden:

1.- Primero se debe cancelar el CFDI que se va a sustituir, y

2.- Se debe emitir el nuevo CFDI en el cual se debe registrar en el campo TipoRelacion la clave “04” (Sustitución de los CFDI previos) y en el campo UUID del Nodo CFDIRelacionado se debe registrar el folio fiscal del comproban-te que se va a sustituir.

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UTILIDADES

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Reparto a los trabajadores de utilidades generadas en las empresas

Ya sabemos que los trabajadores tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas en un 10% de aquellas, tam-

bién sabemos que trabajadores domésticos no participan de utilidades, esencialmente porque sus patrones no son empresas y no las gene-ran, también sabemos que el monto a repartir a los trabajadores debe dividirse en dos partes iguales y que una de ellas se distribuirá propor-cionalmente entre los trabajadores en función de los días que cada uno de ellos haya laborado durante el año en que se generó la utilidad y que la otra parte de la utilidad se les entregará pro-porcionalmente considerando el monto total del salario que hayan percibido durante dicho año. Cabe señalar que la actual contingencia sanita-ria derivada de la pandemia por covid 19 no inci-de en ninguna forma en los montos a repartir o en el impuesto a retener. Veamos algunas otras reglas de interés sobre este tema y la forma de determinar el monto de utilidades que le corres-ponde a cada persona y, sobre este monto, el impuesto sobre la renta que corresponde.

Trabajadores eventuales y trabajadores de planta

La fracción séptima del artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo dispone que los trabajado-res eventuales tienen derecho a participar en las utilidades de una empresa cuando hayan trabajado sesenta días durante el año, por lo menos. Esta disposición nos lleva a afirmar que

trabajadores que hayan sido contratados como de planta participarán en las utilidades, inde-pendientemente del tiempo que hayan laborado en el año.

Un trabajador eventual es aquel que es con-tratado para una obra o por un tiempo deter-minados, de tal manera que, una vez concluida la obra o verificado el tiempo de contratación, termina la relación de trabajo y los efectos del contrato de trabajo.

Es el artículo 31 de la Ley Federal del Traba-jo el que dispone que las relaciones de traba-jo pueden ser para obra o tiempo determinado (eventual) o por tiempo indeterminado (planta). El citado numeral señala que a falta de estipu-laciones expresas, la relación será considerada como de tiempo indeterminado.

Trabajadores de confianza

La fracción I del artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo precisa que los directores, adminis-tradores y gerentes generales de las empresas no participarán en las utilidades.

Los trabajadores de confianza participan en las utilidades, pero si el salario que perciben es mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado de más alto salario dentro de la empresa, o a falta de este al trabajador de planta con la misma caracte-rística, se considerará este salario aumentado en un 20%, como salario máximo.

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REPARTO A LOS TRABAJADORES DE UTILIDADES GENERADAS EN LAS EMPRESAS

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Salario

Trabajador de confianza $ 35,000.00

Trabajador sindicalizado de más alto salario, o trabajador de planta de más alto salario $ 10,000.00

Salario máximo que se considera: $ 10,000.00 x 1.20 = $ 12,000.00

Los $ 12,000.00 será el salario que se conside-rará que corresponde al trabajador de confianza a fin de computar el monto que le corresponde por concepto de reparto de utilidades.

Forma de determinar los días trabajados por personas con incapacidad

Las madres trabajadoras, durante los períodos pre y post natales, y los trabajadores víctimas de incapacidad temporal, serán considerados como trabajadores en servicio activo, es decir, los días que por tales circunstancias no trabaja-ron se les considerarán como trabajados.

Consideraciones sobre el reparto

La propia participación de utilidades no se compu-tará como parte del salario, para efectos de indem-nizaciones, ni para el reparto del año siguiente.

Trabajadores con jornada reducida

Existen criterios generalizados (las propias au-toridades del trabajo así lo consideran) respecto de las personas con jornada de trabajo reducida (trabajan menos horas diariamente en compara-ción con aquellas laboradas por los demás traba-jadores) en el sentido de que se debe considerar la proporción de horas trabajadas respecto de las desempeñadas por los demás trabajadores para así determinar los días de trabajo.

Huelga por no pagar utilidades

La fracción quinta del artículo 450 de la Ley Federal del Trabajo establece como motivo de

huelga el que los trabajadores, a través de ella, exijan el cumplimiento de las disposiciones le-gales sobre participación de utilidades.

Sanción al patrón que no cumple con la obligación de repartir utilidades

La Secretaría del Trabajo, sustentado en lo dis-puesto por lo fracción segunda del artículo 994 de la Ley Federal del Trabajo, podrá imponer una multa entre 250 y 5000 veces el valor diario de la Unidad de Medida y Actualización, al patrón que no cumpla con la obligación de pagar utilidades a los trabajadores, estando obligado a ello.

No solamente las empresas deben repartir utilidades

Las empresas, en general, deben repartir utilidades.

De acuerdo con lo que señala el segundo pá-rrafo del artículo 16 del Código Fiscal de la Fe-deración, empresa, puede considerarse tanto a una persona física como a una moral, siempre y cuando realicen actividades empresariales.

El artículo 117 de la Ley Federal del Trabajo se-ñala que los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas, de lo cual conclui-mos que aquellas personas que no realizan ac-tividades empresariales no estarán obligadas a repartir utilidades, por ejemplo, las personas morales con fines no lucrativos.

Diferencia en bases

La base para determinar el reparto de utilidades a los trabajadores (PTU) así como para deter-minar el impuesto sobre la renta (ISR), debiera ser, en primera instancia, igual, pues los sujetos pasivos de la relación tributaria solo tienen una capacidad contributiva. Sin embargo, hay entre ambas bases tres diferencias radicales:

-La PTU pagada a los trabajadores es deducible para efectos del ISR pero no lo es para deter-minar la propia PTU.

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- Los pagos a los trabajadores que representan para ellos ingresos exentos de impuesto (según lo refiere la fracción XXX del artículo 28 y el últi-mo párrafo del artículo 9, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta) son, para efectos de PTU, dedu-cibles totalmente, en tanto que para la determi-nación del ISR son deducibles parcialmente.

- Contra la utilidad base del reparto a los traba-jadores no se pueden amortizar pérdidas fis-cales de ejercicios anteriores. Así, para efectos de la determinación de la base del impuesto sobre la renta sí se pueden disminuir pérdidas fiscales pero no para efectos de la determina-ción de la base del reparto a los trabajadores.

Forma de determinar la cantidad a repartir a cada trabajador

Para determinar el monto que percibirá cada trabajador se debe dividir el monto a repartir (base gravable multiplicada por el 10%) en dos partes iguales; una de las partes se distribuirá entre los trabajadores en relación con el nú-mero de días que cada uno de ellos laboró en la empresa durante 2019 y la otra parte se reparti-rá a los trabajadores proporcionalmente toman-do como base los salarios devengados por cada trabajador durante 2019.Para efectos del párrafo anterior, se entiende por salario la cantidad que perciba el trabajador en efectivo por cuota diaria, sin considerar:

1. Gratificaciones 2. Tiempo extra 3. Percepciones 4. Habitación 5. Primas 6. Comisiones 7. Prestaciones en especie 8. Cualquier otra cantidad o prestación

En consecuencia para la determinación del re-parto de utilidades se deberá considerar el sa-lario nominal.

Casos especiales de reparto en función del régimen fiscal de tributación

Empresa es la persona física o moral que reali-za actividades empresariales, según lo precisa el artículo 16 del Código Fiscal de la Federación. El artículo 117 de la Ley Federal del Trabajo dispone que los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas, sin embargo, en cuanto a la acti-vidad desarrollada, la Ley Federal del Trabajo hace algunas adiciones de actividades por las cuales se deben repartir utilidades, como por ejemplo cuan-do se prestan servicios personales independien-tes o se proporciona el arrendamiento de bienes inmuebles, actividades que para efectos fiscales no se consideran empresariales.

Régimen de incorporación

Para los efectos de la participación de los traba-jadores en las utilidades de las empresas, la ren-ta gravable (es decir, utilidad base del reparto a la cual se le aplica la tasa del 10%) será la utilidad fiscal que resulte de la suma de las utilidades fis-cales obtenidas en cada bimestre del ejercicio.

Aunque la ley no lo precisa, consideramos que la base del reparto debe integrarse no solo con las utilidades de cada bimestre, sino también con las diferencias que se suscitan cuando las deducciones son mayores que los ingresos en cada uno de los bimestres del ejercicio, pues esta es la forma en que determinan la base to-dos los demás contribuyentes, salvaguardando que esas diferencias provenientes de ejercicios anteriores no deben deducirse.

Servicios profesionales (honorarios)

La fracción tercera del artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo dispone que el monto de la participación de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusi-vamente de su trabajo no podrá exceder de un mes de salario. El texto de ley omite señalar que ese mes de salario es por cada trabajador, no

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obstante, resultará prudente considerarlo de esta manera.

Supongamos que la utilidad base del reparto es de $ 200,000.00 y que el monto a repartir a los trabajadores es de $ 20,000.00 (10%).

Ingresos cobrados $ 500,000

Menos: Deducciones pagadas 300,000

Renta gravable 200,000

Por: % de participación 10%

Igual a: Utilidad base del reparto $ 20,000

Supongamos que se tienen dos trabajadores uno “A” que gana $ 12,000 y otro “B” que gana $ 8,000. Supongamos que ambos trabajadores laboraron todo el año, es decir, los mismos días.

Utilidad a repartir:

50% en función de días laborados.

50% en función de salario percibido.

$ 10,000.00 se repartirán en partes iguales pues ambos laboraron el mismo tiempo, es de-cir, $ 5,000.00 para cada uno.

Del total de salarios percibidos en el ejercicio, al trabajador A le correspondieron el 60%, y al trabajador B el 40%, por tal motivo, de los $ 10,000.00 restantes, al trabajador A le corres-ponde $ 6,000.00 (60%) y al trabajador B le co-rresponden $ 4,000.00 (40%)

Al trabajador “A” le correspondería un total de $ 11,000.00 de reparto y al trabajador B $ 9,000.00. Sin embargo, ya comentamos que la participación está topada a un mes de salario, entonces, debemos proceder como sigue:

Trabajador SalarioParticipación de utilidades

Cantidad a Pagar

A 12,000 11,000 11,000

B 8,000 9,000 8,000

20,000 19,000

Para el caso del trabajador B aplicará la regla de que la participación en la utilidad que le corres-

ponda no podrá exceder de un mes de salario. El patrón no estará obligado a pagar el diferencial de $ 1,000.00.

Actividades empresariales

La base del ISR tanto para servicios profesio-nales como para actividades empresariales (régimen de actividades empresariales y profe-sionales) se determina restando a los ingresos efectivamente cobrados las deducciones efec-tivamente pagadas ya que así lo dispone el ar-tículo 109 de la ley del impuesto sobre la renta:

“Para los efectos de esta Sección, para la par-ticipación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable a que se re-fieren los artículos 123, fracción IX, inciso e) de la Constitución Política de los Estados Uni-dos Mexicanos, 120 y 127, fracción III de la Ley Federal del Trabajo, será la utilidad fiscal que resulte de conformidad con este artículo”.

A la citada utilidad se le aplica el 10% y ese será el monto a repartir a los trabajadores por concep-to de utilidades. Más adelante veremos cómo es que se debe determinar la cantidad que corres-ponde a cada trabajador.

Arrendamiento de inmuebles

La fracción tercera del artículo 127 de la Ley Fe-deral del Trabajo dispone que el monto de la par-ticipación de los trabajadores al servicio de per-sonas que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas no podrá exceder de un mes de salario. Entonces, nuestro ejemplo propuesto para el caso de honorarios aplica de igual manera a quienes obtienen ingresos por arrendamiento.

Reparto de utilidades cuando se realizan actividades empresariales y a la vez se obtienen ingresos por honorarios o arrendamiento

Cuando una persona obtiene ingresos por la rea-lización de una actividad empresarial y asimismo

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obtienen ingresos por la prestación que hace de un servicio profesional, debe determinar la renta gravable que corresponde a cada una de las ac-tividades en lo individual. Esto es porque la parti-cipación a los trabajadores en la utilidad se hace sobre bases distintas. Tratándose de actividades empresariales los trabajadores participarán sobre el total de la utilidad percibida (al 10%) y en el caso de servicios profesionales, según ya lo comenta-mos, el monto de la participación de los trabaja-dores no podrá exceder de un mes de salario, de ello la necesidad de separar la renta gravable en función al tipo de ingreso.Para determinar la base del reparto a los traba-jadores en cada tipo de actividad se debe aplicar una proporción que se determina como sigue:

Ingresos por actividad empresarial $ 3,200,000.00

Más: Ingresos por servicios profesionales 800,000.00

Igual a: Ingresos totales $ 4,000,000.00

Ingresos por actividad empresarial $ 3,200,000.00

Entre: Ingresos totales $ 4,000,000.00

Igual a: Proporción 0.8000

Utilidad base de reparto (1) $ 600,000.00

Por: Porcentaje 0.8000

Igual a: Renta gravable por actividad empresarial $ 480,000.00

Diferencia: Renta gravable por servicios profesionales 120,000.00

(1) Utilidad fiscal total (estimada para efectos del ejemplo) que se determina a partir de los ingresos y deducciones que corresponde tanto a las actividades empresariales como a los servicios profesionales, considerando las diferencias que ya hemos señalado entre la determinación de la utilidad fiscal para efectos del impuesto sobre la renta y la utilidad base del reparto a los trabajadores. (Ver página 46)

Podríamos decir entonces que el monto a re-partir será del 10% en cada caso:

Servicios profesionales $ 120,000 x 10% = $ 12,000.00

Actividades empresariales $ 480,000 x 10% = $ 48,000.00

Respecto de los $ 12,000 se debe observar la disposición de que el reparto no podrá exceder de un mes de salario del trabajador, según ya lo ejemplificamos con anterioridad.Tanto las leyes laborales como las leyes fiscales omiten regular los casos en los que los trabaja-dores prestan servicios a un mismo patrón que desempeña ambas actividades (empresariales y profesionales), es decir, los trabajadores ayudan a generar ambos tipos de ingreso. Resulta lógi-co pensar, dada la mecánica de prorrateo antes ejemplificada, que deben participar de la utili-dad generada en actividades profesionales en un monto máximo de hasta un salario mensual y por la utilidad de la actividad empresarial sin tope alguno. Hay quienes opinan que al estable-cerse en la ley federal del trabajo que la partici-pación de los trabajadores al servicio de perso-nas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo podrá ser de hasta un mes de salario no aplica en el caso de patrones que perciben dos tipos de ingreso ya que en este caso no se cumple el supuesto de que los ingresos del pa-trón deriven exclusivamente de honorarios y en consecuencia el monto a repartir no estará li-mitado al mes de salario. Habría que destacar a este respecto que si esa fuera la interpretación el legislador no hubiera establecido en la ley del impuesto sobre la renta la obligación de separar las bases. Creemos que la referencia en la ley federal del trabajo a la “exclusividad” es por el hecho de señalar la forma de determinar la base del reparto “exclusivamente” en esos casos.

Declaración anual

En nuestra declaración anual del ejercicio fis-cal 2019 debimos dejar asentado el monto de utilidades a repartir, por lo tanto, es en esta declaración en donde está manifestado el monto que debemos distribuir entre los traba-jadores.

Plazo para efectuar el reparto

El reparto de utilidades debe efectuarse dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que deba

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pagarse el impuesto sobre la renta anual, pese a que estuviera en trámite objeción de los traba-jadores respecto del monto a repartir. En fun-ción de ello, las fechas límite para cumplir con tal obligación son como sigue:

Personas morales: 30 de mayo de 2020.

Personas físicas: 29 de junio de 2020.

Obligaciones patronales

En relación con el reparto de utilidades, los pa-trones tienen las obligaciones siguientes:

1. Deberán entregar a los trabajadores dentro de un término de 10 días contados a partir de la fecha de la presentación de su declaración anual copia de la misma.

2. La copia de la declaración que se señala en el párrafo anterior deberá quedar a disposición de los trabajadores durante un término de 30 días.

Para considerar definitiva la utilidad que se ha de repartir a cada trabajador se deberá proceder conforme a lo siguiente:

A. Una comisión integrada por igual número de representantes de los trabajadores y del pa-trón, formulará un proyecto de reparto a cada trabajador.

B. El proyecto será fijado en un lugar visible.

C. El patrón pondrá a disposición de la comisión la lista de asistencia y de raya de los trabaja-dores, así como los demás elementos de in-formación de que disponga.

D. Si la comisión no se pone de acuerdo, decidi-rá el inspector de trabajo.

E. Los trabajadores podrán hacer las observa-ciones que juzguen convenientes, dentro de un término de 15 días.

F. Si se formulan objeciones, serán resueltas por la comisión en un término de 15 días.

Conflictos entre trabajadores y patrones respecto del monto de las utilidades a repartir

Del examen que se haga de la declaración (ver puntos 1 y 2 inmediatos anteriores), el sindica-to titular del contrato colectivo de trabajo o la mayoría de los trabajadores de la empresa po-drán formular ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) las observaciones que juzguen convenientes, la que tendrá la obliga-ción de responder por escrito, una vez que con-cluyan los procedimientos de fiscalización que para el efecto se realicen.

Si la resolución definitiva dictada por la SHCP no les es favorable a los trabajadores no podrá ser recurrida por estos.

Si la resolución requerida no le es favorable al patrón, éste deberá cumplirla, independiente-mente de que la impugne.

De impugnarse la resolución y con motivo de ello el sentido de esta variase a favor del pa-trón los pagos que hubiese hecho este, podrá deducirlos de la utilidad del ejercicio siguiente correspondiente a los trabajadores.

Hay que destacar que la ley federal del trabajo prohíbe el que los trabajadores pongan en co-nocimiento de terceras personas los datos con-tenidos en la declaración.

Aumento de la utilidad a repartir derivado de una revisión fiscal

Hay ocasiones en que las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades le solicitan in-formación al contribuyente, le realizan una vi-sita domiciliaria o le practican una revisión de escritorio o una revisión electrónica. Derivado de ello, modifican la utilidad del contribuyente base del impuesto sobre la renta. Si con motivo de estas facultades de revisión se aumenta asi-mismo el monto de la utilidad base del reparto a los trabajadores, (pese a que no hubo necesi-dad de que mediara objeción de estos, o cuan-do habiéndola esta no hubiera sido resuelta), el

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reparto adicional se hará dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que se notifique la re-solución.

En el caso de que el patrón impugne la resolu-ción, se suspenderá el pago del reparto adicio-nal, hasta que la resolución quede firme, garan-tizándose el interés de los trabajadores.

Utilidades no reclamadas por los trabajadores

El importe de las utilidades no reclamadas en el año en que sean exigibles, se adicionará a la uti-lidad repartible en el año siguiente.

Patrones que no tienen obligación de repartir utilidades

Las personas siguientes, quedan exceptuadas de repartir utilidades:

1. Las empresas de nueva creación (requisito 1), durante su primer año de funcionamiento (re-quisito 2).

2. Las empresas de nueva creación (requisito 1), dedicadas a la elaboración de un produc-to nuevo (requisito 2), durante los dos prime-ros años de funcionamiento (requisito 3). La determinación de la novedad del producto se ajustará a lo que dispongan las leyes para el fomento de industrias nuevas. En realidad quien avala la novedad del producto es la Se-cretaría de Economía.

3. Las empresas de industria extractiva (requi-sito 1), de nueva creación (requisito 2), duran-te el período de exploración (requisito 3).

4. Las instituciones de asistencia privada reco-nocidas por las leyes (por la ley de asistencia privada), que con bienes de propiedad parti-cular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propósitos de lucro y sin de-signar individualmente a sus beneficiarios.

5. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las ins-tituciones públicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia.

6. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretaría del Trabajo y Previsión Social por ramas de la Industria y Comercio monto que podrá revisarse total o parcialmen-te, cuando existan circunstancias económi-cas importantes que lo justifiquen.

En relación con este punto, en el Diario Oficial de la Federación del 19 de diciembre de 1996 se estableció que “Quedan exceptuadas de repar-tir utilidades las empresas cuyo capital y trabajo generen un ingreso anual declarado para efec-tos del impuesto sobre la renta no superior a la cantidad de $ 300,000.00”

Casos especiales de personas que deben repartir utilidades

Si bien ya comentamos que las personas mo-rales con fines no lucrativos, reguladas fiscal-mente por el título tercero de la ley del impuesto sobre la renta, no se encuentran obligadas a pa-gar utilidades (al no generar utilidades fiscales) hay que considerar que el párrafo sexto del ar-tículo 80 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta contempla que eventualmente estas personas serán contribuyentes del ISR cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten ser-vicios a personas distintas de sus miembros. El impuesto se determinaría en estos casos en los términos del Título II de la ley del ISR, a la tasa prevista en el artículo 9 de la misma (30%). Sin embargo, para que se cause el impuesto es re-quisito que dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate. En este caso se estaría obligado a repartir utilidades a los trabajadores. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose de personas morales autorizadas para percibir donativos deducibles (donatarias). Las sociedades cooperativas no distribuyen utili-dades a sus trabajadores puesto que la caracte-rística principal de estas es que son los propios socios los que desempeñan el trabajo. Sin embar-go, si estas sociedades cuentan con trabajadores

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deberán repartirles utilidades. Hay que tener en cuenta que los anticipos a los socios son ingresos asimilados a salarios, según lo señala el artículo 94 de la ley del impuesto sobre la renta y que ta-les anticipos son deducibles, por lo que resultaría poco probable que se tengan utilidades fiscales a repartir, sin embargo, esto es posible.

Determinación de la cantidad que le corresponde a cada trabajador y retención del ISR

Para calcular el impuesto sobre la renta res-pecto a la utilidad distribuida a cada trabajador existen dos procedimientos:

1. El procedimiento de ley. 2. El procedimiento reglamentario

Procedimiento de ley

El impuesto se determina conforme al proce-dimiento que establece el artículo 94 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir, se debe sumar al salario del mes de cada trabajador, la cantidad gravada por concepto de reparto de utilidades y al resultado aplicarle la tabla de im-puesto que marca el referido artículo 96 y la de subsidio al empleo.

Procedimiento reglamentario

El artículo 174 del Reglamento de la Ley del Im-puesto Sobre la Renta establece que se debe proceder como sigue:

“Tratándose de las remuneraciones por con-cepto de gratificación anual, participación de utilidades, primas dominicales y vacacionales a que se refiere el artículo 96 de la Ley, la per-sona que haga dichos pagos podrá optar por retener el Impuesto que corresponda conforme a lo siguiente:

I. La remuneración de que se trate se dividirá en-tre 365 y el resultado se multiplicará por 30.4; II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior, se le adicionará el ingre-

so ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el procedimiento esta-blecido en el artículo 96 de la Ley;

III. El Impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se disminuirá con el Impuesto que correspondería al ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordina-do a que se refiere dicha fracción, calculando este último sin considerar las demás remunera-ciones mencionadas en este artículo;

IV. El Impuesto a retener será el que resulte de aplicar a las remuneraciones a que se refie-re este artículo, sin deducción alguna, la tasa a que se refiere la fracción siguiente, y

V. La tasa a que se refiere la fracción anterior, se calculará dividiendo el impuesto que se de-termine en términos de la fracción III de este artículo entre la cantidad que resulte conforme a la fracción I de dicho artículo. El cociente se multiplicará por cien y el producto se expresa-rá en por ciento.”

Subsidio al empleo

Independientemente de que se siga el procedi-miento de ley o el reglamentario, el subsidio al empleo se aplica respecto al total de ingresos obtenidos en el mes, de tal manera que debe-mos sumar todos los ingresos gravados en el mes y considerar el subsidio que corresponda para aplicarlo al total del impuesto a cargo del contribuyente por concepto de ingresos por sa-larios y reparto de utilidades. (Ver página 57)

Consideremos que a una persona que regular-mente le corresponde subsidio al empleo, ahora, por efecto del pago que recibe de participación en las utilidades, al aumentar su ingreso, podrá no corresponderle. Solo las personas con ingre-sos mensuales gravados de hasta $ 7,382.33 tienen derecho a subsidio al empleo.

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Utilidad a repartir $ 96,400.00(Supuesta) 50%

$ 48,200.00Distribución de la mitad de la utilidad en función de los días laborados por cada persona durante el año

Traba- Días % del Utilidad a Utilidad porjador laborados total repartir trabajador

A 348 28.3157% $ 48,200.00 $ 13,648.17B 365 29.6989% $ 48,200.00 14,314.89C 190 15.4597% $ 48,200.00 7,451.59D 140 11.3914% $ 48,200.00 5,490.64E 186 15.1343% $ 48,200.00 7,294.71F 25 -

Suma (menos F) 1,229 100.00% $ 48,200.00

* El trabajador F no participa en el reparto por ser eventual y nohaber acumulado 60 días de trabajo (no forma parte de la suma)

Distribución de la mitad de la utilidad en función de los salarios devengados por cada persona durante el año

Suledos yTraba- salarios % del Utilidad a Utilidad porjador devengados total repartir trabajador

A $ 185,600.00 24.6372% $ 48,200.00 $ 11,875.12B 170,333.33 22.6106% 48,200.00 10,898.32C 158,333.33 21.0177% 48,200.00 10,130.53D 102,666.67 13.6283% 48,200.00 6,568.85E 136,400.00 18.1062% 48,200.00 8,727.19

$ 753,333.33 100.00% $ 48,200.00

Resumen: Utilidad total que debe recibir cada trabajador

En función En función Total paraTraba- de días de sueldos cadajador laborados y salarios trabajador

A $ 13,648.17 $ 11,875.12 $ 25,523.28B 14,314.89 10,898.32 25,213.22C 7,451.59 10,130.53 17,582.12D 5,490.64 6,568.85 12,059.49E 7,294.71 8,727.19 16,021.90

$ 48,200.00 $ 48,200.00 $ 96,400.00

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RETENCIÓN DEL ISR A LOS TRABAJADORES SOBRE EL REPARTO DE UTILIDADESConforme a la fración XIV del artículo 93 de la LISR las utilidades que reciben los trabajadores de sus patrones están exentas del pago del ISR, hasta por un importe igual a 15 veces el valor diario de la Unidad de Medida yActualización. Por el excedente se pagará el impuesto como sigue:

PASO 1 Tomemos los datos del trabajador "B" del ejemplo anterior:

Valor de la UMA $ 86.88 Multiplicado por: Días exentos 15 Es igual a: Utilidad exenta 1,303.20 Se compara con: Utilidad por recibir (ver ejemplo anterior) 25,213.22 Es igual a: Utilidad gravada (A) 23,910.02 Entre: Días del año 365 Es igual a: Utilidad diaria 65.51 Multiplicado por: Días de un mes (365/12) 30.4 Es igual a: Utilidad mensual 1,991.41 Más: Sueldo mensual de mayo 2020 (B) 14,000.00 Es igual a: Sueldo mensual más utilidad mensual $ 15,991.41

PASO 2 Se hacen dos cálculos del impuesto, uno del ingreso con utilidad y otro sin ella

PROCEDIMIENTOSCálculo del impuesto Cálculo 1 Cálculo 2

Ingreso $ 15,991.41 $ 14,000.00 $ 37,910.02Menos: Límite inferior -12,009.95 -12,009.95 -24,222.32Es igual a: Excedente 3,981.46 1,990.05 13,687.70Por: Tasa 21.36% 21.36% 23.52%Es igual a: Impuesto marginal 850.44 425.07 3,219.35Más: cuota fija 1,271.87 1,271.87 3,880.44Es igual a: Impuesto a cargo $ 2,122.31 $ 1,696.94 (C) $ 7,099.79

PASO 3 Se comparan lo simpuestos calculadosImpuesto del ingreso con utilidad $ 2,122.31

Menos: Impuesto del ingreso sin utilidad -1,696.94Es igual a: Diferencia 425.37Dividida entre: PTU gravable proporcional a un mes 1,991.41Es igual a: Tasa de impuesto aplicable 0.2136Multiplicado por: Utilidad gravable del trabajador 23,910.02Es igual a: Impuesto sobre PTU a retener por el patrón 5,107.18 (D)

Total de ISR a retener según cada procedimiento (C+D) $ 6,804.12 $ 7,099.79(Considerando salario del mes y utilidad)

OPCIONAL ART 174 RLISRART 96 LISR

(A) +(B)

NORMAL


INDICADORES FINANCIEROS

El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.

TIPO DE CAMBIO

Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República mexicana

(Fechas de publicación en el D.O.F.)

2019 2020

DIA/MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR DIA/MES

1 19.6566 19.0388 19.2607 19.3779 19.0120 19.0683 19.2087 18.9929 20.0988 19.7345 19.1948 19.6113 18.8727 18.7853 19.3973 23.4847 1

2 19.6512 19.0388 19.2607 19.2169 19.0099 19.0683 19.0760 19.1627 20.0696 19.7792 19.1948 19.5352 18.8642 18.7853 19.7760 24.4918 2

3 19.5878 19.0388 19.2607 19.2279 19.1014 19.6426 19.0694 19.1627 20.1253 19.7985 19.1948 19.5717 18.8817 18.7853 19.6985 24.1087 3

4 19.6073 19.0388 19.2978 19.1805 19.1014 19.7609 19.0502 19.1627 20.0039 19.7368 19.1058 19.5678 18.8817 18.9082 19.2837 24.1087 4

5 19.6073 19.1098 19.3039 19.1728 19.1014 19.6007 18.9947 19.3116 19.7806 19.7368 19.1525 19.4707 18.8817 18.6797 19.5335 24.1087 5

6 19.6073 19.0824 19.2597 19.1728 19.0012 19.5418 18.9947 19.5731 19.6834 19.7368 19.2125 19.3688 18.8673 18.6245 19.8095 24.6938 6

7 19.4902 19.1058 19.3708 19.1728 18.9781 19.7084 18.9947 19.6291 19.6834 19.5255 19.1953 19.3688 18.8270 18.6645 19.8095 24.6895 7

8 19.3208 19.0800 19.5225 19.0805 19.0499 19.7084 19.0446 19.6953 19.6834 19.5522 19.1327 19.3688 18.8852 18.6645 19.8095 24.0388 8

9 19.3479 19.0800 19.5225 18.9701 19.0837 19.7084 18.9116 19.5118 19.5623 19.5840 19.1327 19.3247 18.7980 18.6645 20.1623 24.0388 9

10 19.2456 19.0800 19.5225 18.9229 19.2623 19.6528 19.0043 19.5118 19.5398 19.5689 19.1327 19.2302 18.8453 18.7763 21.1117 24.0388 10

11 19.1714 19.0893 19.4902 18.8360 19.2623 19.2040 19.2425 19.5118 19.5354 19.4764 19.1068 19.2362 18.8453 18.7653 21.0267 24.0388 11

12 19.1714 19.2524 19.4243 18.8432 19.2623 19.1222 19.1227 19.4283 19.5478 19.4764 19.1090 19.2362 18.8453 18.6740 21.2130 24.0388 12

13 19.1714 19.2592 19.3049 18.8432 19.1374 19.1383 19.1227 19.5803 19.4265 19.4764 19.2178 19.1785 18.7732 18.6308 22.1518 24.0925 13

14 19.1236 19.4084 19.3320 18.8432 19.1928 19.1645 19.1227 19.4630 19.4265 19.3217 19.4543 19.1785 18.8215 18.6458 22.1518 23.7427 14

15 19.0064 19.3569 19.3233 18.7719 19.1427 19.1645 19.0307 19.5763 19.4265 19.2652 19.4228 19.1785 18.8120 18.6458 22.1518 23.5645 15

16 19.0457 19.3569 19.3233 18.8489 19.1236 19.1645 18.9803 19.6365 19.4265 19.2520 19.4228 19.0455 18.8077 18.6458 22.1518 16

17 18.9908 19.3569 19.3233 18.9516 19.0710 19.1487 19.0781 19.6365 19.3665 19.2135 19.4228 18.9702 18.7930 18.5712 21.9288 17

18 19.0630 19.3625 19.3233 18.9516 19.0710 19.1924 19.0233 19.6365 19.4262 19.1602 19.4228 18.9165 18.7930 18.5715 23.0573 18

19 19.0630 19.2578 19.2176 18.9516 19.0710 19.1011 19.0108 19.5669 19.3528 19.1602 19.2063 18.9542 18.7930 18.5952 23.9008 19

20 19.0630 19.1778 19.0004 18.9516 19.1454 19.1753 19.0108 19.8153 19.3981 19.1602 19.3687 18.9640 18.7388 18.5910 24.0868 20

21 19.0844 19.1835 18.9098 18.9516 19.0908 18.9804 19.0108 19.7522 19.3981 19.1492 19.4800 18.9640 18.6725 18.7992 24.0868 21

22 19.1902 19.2652 18.8694 18.8480 19.0309 18.9804 19.0123 19.6798 19.3981 19.1422 19.4138 18.9640 18.7007 18.7992 24.0868 22

23 19.1297 19.2652 18.8694 18.8359 18.9755 18.9804 19.0659 19.7467 19.4478 19.1050 19.4138 18.9133 18.6883 18.7992 24.1113 23

24 19.0771 19.2652 18.8694 18.9578 19.0122 19.0661 19.1315 19.7467 19.4459 19.1258 19.4138 18.9385 18.8018 18.9138 25.0782 24

25 18.9859 19.1394 19.1369 19.0046 19.0122 19.1833 19.0894 19.7467 19.4587 19.0878 19.3987 18.9385 18.8018 19.1197 25.1185 25

26 18.9859 19.1185 19.0151 19.0942 19.0122 19.2271 19.0623 19.8402 19.5775 19.0878 19.4468 18.9643 18.8018 19.0878 24.2948 26

27 18.9859 19.1630 19.0989 19.0942 19.0658 19.1442 19.0623 19.9086 19.6363 19.0878 19.5185 18.9445 18.8313 19.1585 23.0970 27

28 18.9280 19.2201 19.3201 19.0942 19.0521 19.1685 19.0623 19.9934 19.6363 19.0820 19.5607 18.9445 18.9407 19.3973 23.0970 28

29 19.0381 19.3793 18.9414 19.1652 19.1685 19.0699 20.0314 19.6363 19.0543 19.6113 18.9445 18.8022 19.3973 23.0970 29

30 18.9972 19.3793 19.0120 19.2395 19.1685 19.0900 20.0988 19.6808 19.1167 19.6113 18.8452 18.7067 23.5122 30

31 19.1623 19.3793 19.0683 19.0747 20.0988 19.1643 18.8727 18.7853 24.2853 31

DIA/MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR DIA/MES

2019 2020



VALOR DE CONVERSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES

2019 2020

PAIS (1) MONEDAS FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MARFecha de publicación

en el D.O.F. 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19 05-07-19 07-08-19 06-09-19 07-10-19 07-11-19 06-12-19 07-01-20 07-02-20 06-03-20 07-04-20

Arabia Saudita Riyal 0.26670 0.26660 0.26660 0.26660 0.26590 0.26600 0.26660 0.26660 0.26660 0.26670 0.26650 0.26650 0.26650 0.26560

Argelia Dinar 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00830 0.00830 0.00840 0.00830 0.00840 0.00830 0.00830 0.00800

Argentina Peso 0.02550 0.02310 0.02260 0.02240 0.02350 0.02280 0.01680 0.01740 0.01680 0.01670 0.01670 0.01660 0.01610 0.01550

Australia Dólar 0.71150 0.70875 0.70385 0.69275 0.70170 0.68915 0.67370 0.67450 0.68935 0.67635 0.70275 0.66925 0.64525 0.61150

Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Barbados Dólar 0.50000 0.50000 0.50160 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.49470 0.50000 0.50000 0.49600 0.49480 0.49470

Belice Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000

Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Bolivia Boliviano 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14460 0.14470 0.14470 0.14470 0.14480 0.14510

Brasil Real 0.26700 0.25600 0.25430 0.25500 0.26100 0.26630 0.24170 0.24060 0.24920 0.23590 0.24880 0.23340 0.22310 0.19280

Canadá Dólar 0.75900 0.74850 0.74350 0.73980 0.76530 0.76180 0.75250 0.75540 0.76040 0.75290 0.77110 0.75600 0.74470 0.70200

Chile Peso 0.00153 0.00147 0.00148 0.00141 0.00147 0.00143 0.00139 0.00137 0.00135 0.00125 0.00133 0.00125 0.00122 0.00117

China Yuan con-tinental 0.14939 0.14898 0.14848 0.14482 0.14563 0.14526 0.13973 0.13989 0.14207 0.14219 0.14361 0.14470 0.14302 0.14115

China Yuan extraconti-nental*

0.14930 0.14870 0.14840 0.14420 0.14550 0.14520 0.13950 0.14000 0.14190 0.14220 0.14360 0.14290 0.14320 0.14110

Colombia Peso (2) 0.32466 0.31360 0.30964 0.29806 0.31157 0.30459 0.29049 0.28752 0.29623 0.28460 0.30418 0.29197 0.28409 0.24627

Corea del Sur Won (2) 0.88920 0.88092 0.85605 0.84090 0.86330 0.84560 0.82640 0.83400 0.85440 0.84630 0.86590 0.83928 0.83100 0.82020

Costa Rica Colón 0.00165 0.00167 0.00168 0.00170 0.00172 0.00175 0.00174 0.00172 0.00172 0.00178 0.00175 0.00175 0.00175 0.00172

Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Dinamarca Corona 0.15250 0.15030 0.15030 0.14950 0.15230 0.14910 0.14720 0.14600 0.14920 0.14740 0.15020 0.14840 0.14760 0.14703

Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Egipto Libra 0.05710 0.05770 0.05830 0.05970 0.05990 0.06040 0.06050 0.06140 0.06200 0.06200 0.06230 0.06330 0.06390 0.06350

El Salva-dor Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430

Emiratos Arabes Unidos

Dirham 0.27226 0.27228 0.27225 0.27227 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27220

Estados Unidos de América

Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Federa-ción Rusa Rublo 0.01518 0.01522 0.01548 0.01529 0.01584 0.01579 0.01498 0.01541 0.01559 0.01555 0.01612 0.01566 0.01493 0.01280

Fidji Dólar 0.47220 0.46980 0.46740 0.46260 0.46840 0.46190 0.45450 0.45420 0.45860 0.45810 0.46410 0.45640 0.45090 0.43810

Filipinas Peso 0.01931 0.01898 0.01932 0.01918 0.01952 0.01968 0.01919 0.01930 0.01969 0.01967 0.01972 0.01965 0.01960 0.01972

Gran Bretaña

Libra esterlina 1.32930 1.30000 1.30400 1.26065 1.27275 1.22415 1.21820 1.23255 1.29330 1.29325 1.32440 1.31790 1.27740 1.24040

Guate-mala Quetzal 0.12970 0.13020 0.13070 0.12950 0.12970 0.13020 0.13020 0.12930 0.12970 0.12980 0.12990 0.13050 0.13020 0.13010

Guyana Dólar 0.00478 0.00478 0.00479 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00479 0.00478 0.00479

Honduras Lempira 0.04090 0.04090 0.04090 0.04080 0.04080 0.04080 0.04070 0.04060 0.04050 0.04040 0.04060 0.04050 0.04050 0.04040

Hong Kong Dólar 0.12739 0.12739 0.12746 0.12756 0.12803 0.12775 0.12750 0.12757 0.12759 0.12775 0.12838 0.12874 0.12827 0.12901

Hungría Forint 0.00360 0.00349 0.00346 0.00344 0.00352 0.00342 0.00331 0.00326 0.00339 0.00330 0.00339 0.00329 0.00327 0.00304

India Rupia 0.01412 0.01443 0.01437 0.01437 0.01450 0.01453 0.01396 0.01415 0.01406 0.01394 0.01404 0.01397 0.01384 0.01326

Indonesia Rupia (2) 0.07070 0.07016 0.07046 0.06991 0.07079 0.07079 0.07047 0.07053 0.07099 0.07081 0.07222 0.07256 0.06975 0.06131

Irak Dinar 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085 0.00084 0.00084 0.00084 0.00085 0.00084



(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como país independiente.

(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.

(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.

(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar So-berano = 0.00001 Bolívar Fuerte).

Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el mercado de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).

* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

2019 2020

PAIS (1) MONEDAS FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MARFecha de publicación

en el D.O.F. 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19 05-07-19 07-08-19 06-09-19 07-10-19 07-11-19 06-12-19 07-01-20 07-02-20 06-03-20 07-04-20

Israel Shekel 0.27592 0.27531 0.27789 0.27587 0.27999 0.28582 0.28285 0.28760 0.28371 0.28773 0.28950 0.28991 0.28806 0.28261

Jamaica Dólar 0.00770 0.00790 0.00750 0.00740 0.00770 0.00740 0.00740 0.00740 0.00720 0.00740 0.00760 0.00710 0.00730 0.00740

Japón Yen 0.00898 0.00902 0.00898 0.00921 0.00929 0.00921 0.00942 0.00925 0.00924 0.00913 0.00920 0.00922 0.00927 0.00926

Kenia Chelín 0.01000 0.00990 0.00990 0.00990 0.00980 0.00960 0.00970 0.00960 0.00970 0.00970 0.00990 0.01000 0.00990 0.00950

Kuwait Dinar 3.29400 3.28800 3.28700 3.28730 3.29600 3.28530 3.28710 3.28550 3.29590 3.28900 3.30090 3.29045 3.27060 3.18920

Malasia Ringgit 0.24600 0.24500 0.24180 0.23910 0.24170 0.24270 0.23780 0.23880 0.23930 0.23930 0.24450 0.24410 0.23720 0.23200

Marruecos Dirham 0.10470 0.10340 0.10360 0.10300 0.10440 0.10400 0.10360 0.10260 0.10400 0.10350 0.10460 0.10420 0.10400 0.09870

Nicaragua Córdoba 0.03070 0.03060 0.03040 0.03030 0.03020 0.03010 0.02990 0.02960 0.02960 0.02960 0.02960 0.02930 0.02940 0.02940

Nigeria Naira 0.00277 0.00278 0.00277 0.00278 0.00278 0.00276 0.00276 0.00277 0.00276 0.00277 0.00274 0.00275 0.00274 0.00259

Noruega Corona 0.11690 0.11610 0.11600 0.11420 0.11720 0.11400 0.10960 0.10990 0.10870 0.10850 0.11390 0.10880 0.10610 0.09510

Nueva Zelanda Dólar 0.68140 0.68110 0.66685 0.65195 0.67165 0.65985 0.63090 0.62705 0.64135 0.64195 0.67465 0.64705 0.62030 0.59275

Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Paraguay Guaraní (2) 0.16420 0.16180 0.15890 0.15940 0.16150 0.16670 0.16000 0.15670 0.15510 0.15470 0.15470 0.15310 0.15330 0.15240

Perú Nuevo Sol 0.30272 0.30130 0.30223 0.29564 0.30406 0.30337 0.29400 0.29671 0.29892 0.29420 0.30193 0.29636 0.28963 0.29077

Polonia Zloty 0.26430 0.26060 0.26180 0.26080 0.26780 0.25980 0.25060 0.24940 0.26170 0.25540 0.26370 0.25810 0.25460 0.24070

Puerto Rico Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Rep. Checa Corona 0.04444 0.04346 0.04377 0.04316 0.04476 0.04336 0.04243 0.04224 0.04368 0.04316 0.04418 0.04398 0.04312 0.04007

Rep. de Sudáfrica Rand 0.07114 0.06938 0.06994 0.06872 0.07091 0.07051 0.06583 0.06596 0.06618 0.06828 0.07149 0.06668 0.06358 0.05599

Rep. Do-minicana Peso 0.01980 0.01970 0.01980 0.01980 0.01960 0.01950 0.01930 0.01910 0.01890 0.01890 0.01880 0.01880 0.01860 0.01830

Rumania Leu (2) 0.23980 0.23530 0.23570 0.23520 0.24040 0.23530 0.23220 0.22980 0.23450 0.23040 0.23440 0.23190 0.22900 0.22710

Singapur Dólar 0.73980 0.73790 0.73540 0.72750 0.73870 0.73080 0.72030 0.72300 0.73480 0.73120 0.74370 0.73270 0.71770 0.70210

Suecia Corona 0.10835 0.10766 0.10545 0.10537 0.10759 0.10431 0.10174 0.10157 0.10352 0.10445 0.10690 0.10377 0.10368 0.10084

Suiza Franco 1.00370 1.00430 0.98140 0.99450 1.02540 1.01040 1.01090 1.00270 1.01290 1.00060 1.03260 1.03680 1.03350 1.03390

Tailandia Baht 0.03166 0.03148 0.03136 0.03170 0.03259 0.03254 0.03266 0.03268 0.03315 0.03310 0.03360 0.03202 0.03174 0.03052

Taiwan Nuevo Dólar 0.03245 0.03239 0.03237 0.03172 0.03228 0.03220 0.03191 0.03221 0.03278 0.03276 0.03343 0.03307 0.03302 0.03306

Trinidad y Tobago Dólar 0.14820 0.14810 0.14810 0.14850 0.14810 0.14770 0.14770 0.14810 0.14780 0.14770 0.14790 0.14860 0.14780 0.14790

Turquía Lira (2) 0.18749 0.17874 0.16762 0.17165 0.17272 0.18096 0.17153 0.17699 0.17479 0.17395 0.16803 0.16708 0.16005 0.15180

Ucrania Hryvna 0.03710 0.03660 0.03790 0.03720 0.03820 0.03980 0.03980 0.04140 0.04030 0.04170 0.04210 0.04020 0.04070 0.03610

Unión Monetaria Europea

Euro 1.13855 1.12265 1.12085 1.11460 1.13865 1.11350 1.10155 1.09025 1.11405 1.10255 1.12250 1.10780 1.09835 1.09720

Uruguay Peso 0.03060 0.02990 0.02880 0.02840 0.02840 0.02910 0.02730 0.02700 0.02670 0.02640 0.02690 0.02660 0.02550 0.02330

Venezuela Bolívar Fuerte (4) 0.00030 0.00030 0.00020 0.00020 0.00020 0.00009 0.00005 0.00005 0.00004 0.00003 0.00002 0.00001 0.00001 0.00001

Vietnam Dong (2) 0.04311 0.04310 0.04296 0.04271 0.04291 0.04307 0.04310 0.04310 0.04310 0.04310 0.04315 0.04307 0.04304 0.04231



TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN

MES/AÑO 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 MES/AÑO

ENE 3.24 2.57 2.20 2.19 3.60 4.69 5.55 5.78 ENE

FEB 3.29 2.61 2.24 2.24 3.72 4.86 5.69 5.71 FEB

MAR 3.18 2.54 2.21 2.40 3.93 5.01 5.73 5.53 MAR

ABR 3.03 2.55 2.23 2.47 4.07 5.04 5.76 ABR

MAY 2.99 2.60 2.24 2.53 4.18 5.06 5.78 MAY

JUN 2.97 2.50 2.23 2.57 4.31 5.10 5.81 JUN

JUL 2.94 2.35 2.15 2.67 4.33 5.21 6.46 JUL

AGO 2.98 2.30 2.13 2.75 4.48 5.36 6.58 AGO

SEP 2.83 2.28 2.16 2.82 4.51 5.46 6.46 SEP

OCT 2.85 2.26 2.16 2.98 4.56 5.41 6.25 OCT

NOV 2.74 2.25 2.13 3.11 4.66 5.43 6.11 NOV

DIC 2.64 2.15 2.11 3.28 4.62 5.55 5.95 DIC

MES/AÑO % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con AÑO/

MES

Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento

2016 2017 2018 2019 2020

ENE 0.51 0.39 0.43 0.33 0.33 0.25 0.65 0.50 0.66 0.51 ENE

FEB 0.70 0.54 0.90 0.69 0.91 0.70 0.87 0.67 0.98 0.75 FEB

MAR 0.75 0.58 2.60 2.00 1.00 0.77 1.68 1.29 1.05 0.81 MAR

ABR 0.70 0.54 0.81 0.62 1.22 0.94 1.83 1.41 1.12 0.86 ABR

MAY 1.12 0.86 0.79 0.61 1.30 1.00 1.29 0.99 MAY

JUN 1.73 1.33 1.46 1.12 2.16 1.66 1.72 1.32 JUN

JUL 1.90 1.46 1.78 1.37 1.92 1.48 2.17 1.67 JUL

AGO 1.17 0.90 1.33 1.02 1.22 0.94 1.72 1.32 AGO

SEP 1.03 0.79 1.17 0.90 1.04 0.80 1.29 0.99 SEP

OCT 1.00 0.77 1.03 0.79 0.99 0.76 1.79 1.38 OCT

NOV 0.57 0.44 1.29 0.97 1.20 0.92 1.42 1.09 NOV

DIC 0.62 0.48 0.85 0.65 1.07 0.82 1.03 0.79 DIC



A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geografía cambió la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor, de 2010-Base 100 a 2018 base 100 y es con esta con la cual se elaboró la tabla que se presenta a continuación. Para convertir un índice 2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de estos a uno de aquellos, se puede utilizar el factor de 1.33112132.

Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2018 Base 100) INPC de Agosto 2018 (2018 Base 100) = 100.4920 X 1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)

INPC 2018 BASE 100

INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100

AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO69 0.011595 0.011636 0.011648 0.011680 0.011680 0.011721 0.011766 0.011779 0.011889 0.012014 0.012015 0.012106 6970 0.012198 0.012196 0.012232 0.012248 0.012274 0.012348 0.012409 0.012466 0.012496 0.012500 0.012568 0.012674 7071 0.012799 0.012852 0.012901 0.012967 0.012994 0.013053 0.013043 0.013162 0.013205 0.013218 0.013240 0.013303 7172 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.013689 0.013740 0.013831 0.013894 0.013904 0.013994 0.014042 7273 0.014246 0.014363 0.014490 0.014719 0.014876 0.014998 0.015382 0.015629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 7374 0.017653 0.018052 0.018191 0.018438 0.018583 0.018766 0.019038 0.019239 0.019457 0.019843 0.020394 0.020553 7475 0.020816 0.020931 0.021063 0.021241 0.021525 0.021891 0.022066 0.022257 0.022419 0.022534 0.022692 0.022877 7576 0.023319 0.023755 0.023988 0.024156 0.024325 0.024423 0.024629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 7677 0.030027 0.030690 0.031225 0.031697 0.031976 0.032368 0.032734 0.033405 0.033998 0.034258 0.034632 0.035112 7778 0.035892 0.036408 0.036787 0.037196 0.037560 0.038077 0.038723 0.039109 0.039555 0.040034 0.040446 0.040789 7879 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.044389 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.047493 0.048104 0.048956 79

80 0.051342 0.052529 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.059319 0.059978 0.060886 0.061942 0.063567 8081 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.079657 0.081801 8182 0.085866 0.089240 0.092499 0.097512 0.102993 0.107954 0.113517 0.126256 0.132995 0.139890 0.146963 0.162656 8283 0.180355 0.190034 0.199232 0.211846 0.221034 0.229404 0.240746 0.250091 0.257787 0.266341 0.281983 0.294047 8384 0.312728 0.329232 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0.395993 0.407249 0.419380 0.434034 0.448929 0.467996 8485 0.502711 0.523596 0.543885 0.560621 0.573902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717495 0.766340 8586 0.834092 0.871174 0.911667 0.959263 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.294812 1.368824 1.461304 1.576735 8687 1.704401 1.827386 1.948153 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 3.298845 3.560511 4.086392 8788 4.718246 5.111783 5.373547 5.538941 5.646109 5.761292 5.857457 5.911343 5.945139 5.990486 6.070654 6.197316 8889 6.349024 6.435184 6.504945 6.602224 6.693099 6.774385 6.842148 6.907333 6.973393 7.076525 7.175855 7.418030 89

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00 44.930830 45.329380 45.580681 45.840018 46.011379 46.283920 46.464466 46.719785 47.061072 47.385136 47.790288 48.307671 0001 48.575476 48.543328 48.850888 49.097309 49.209970 49.326364 49.198202 49.489688 49.950381 50.176135 50.365149 50.434899 0102 50.900472 50.867750 51.127948 51.407235 51.511429 51.762586 51.911181 52.108560 52.421984 52.653036 53.078877 53.309930 0203 53.525441 53.674122 54.012930 54.105144 53.930560 53.975112 54.053339 54.215490 54.538238 54.738207 55.192542 55.429811 0304 55.774317 56.107945 56.298071 56.383032 56.241603 56.331745 56.479390 56.828041 57.297917 57.694747 58.186899 58.307088 0405 58.309160 58.503431 58.767121 58.976415 58.828251 58.771783 59.001800 59.072255 59.309006 59.454580 59.882493 60.250312 0506 60.603626 60.696358 60.772512 60.861617 60.590675 60.642998 60.809294 61.119609 61.736612 62.006519 62.331857 62.692424 0607 63.016208 63.192347 63.329113 63.291295 62.982534 63.058170 63.326005 63.583996 64.077703 64.327405 64.781221 65.049056 0708 65.350564 65.544834 66.019891 66.170127 66.098635 66.372168 66.742059 67.127492 67.584935 68.045486 68.818942 69.295552 0809 69.456149 69.609494 70.009950 70.254990 70.050358 70.179354 70.370516 70.538884 70.892716 71.107191 71.476046 71.771855 09

10 72.552046 72.971671 73.489725 73.255565 72.793978 72.771183 72.929190 73.131750 73.515110 73.968926 74.561581 74.930954 1011 75.295991 75.578460 75.723451 75.717441 75.159264 75.155508 75.516107 75.635555 75.821113 76.332712 77.158333 77.792385 1112 78.343049 78.502314 78.547389 78.300980 78.053819 78.413667 78.853897 79.090540 79.439119 79.841036 80.383437 80.568243 1213 80.892782 81.290943 81.887433 81.941523 81.668820 81.619238 81.592193 81.824328 82.132340 82.522988 83.292265 83.770058 1314 84.519052 84.733157 84.965292 84.806779 84.535579 84.682072 84.914959 85.219965 85.596340 86.069626 86.763778 87.188984 1415 87.110103 87.275377 87.630717 87.403840 86.967366 87.113108 87.240820 87.424875 87.752419 88.203919 88.685468 89.046818 1516 89.386381 89.777781 89.910001 89.625278 89.225615 89.324028 89.556914 89.809333 90.357744 90.906154 91.616834 92.039035 1617 93.603882 94.144780 94.722489 94.838933 94.725494 94.963640 95.322736 95.793768 96.093515 96.698269 97.695174 98.272883 1718 98.7950 99.1714 99.4922 99.1548 98.9941 99.3765 99.9090 100.4920 100.9170 101.4400 102.3030 103.0200 1819 103.1080 103.079 103.476 103.531 103.233 103.299 103.6870 103.6700 103.9420 104.5030 105.3460 105.9340 1920 106.4470 106.889 106.838 20

AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO



Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A., Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

TPI TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%) INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR

TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO91 2.55 1.75 1.43 1.05 0.98 1.05 0.88 0.70 1.00 1.16 2.48 2.35 9192 1.82 1.18 1.02 0.89 0.66 0.68 0.63 0.61 0.87 0.72 0.83 1.42 9293 1.25 0.82 0.58 0.58 0.57 0.56 0.48 0.54 0.74 0.41 0.44 0.76 9394 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 9495 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 9596 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 9697 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 9798 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 9899 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 9900 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00

01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 0102 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 0203 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 0304 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 0405 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 0506 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 0607 0.52 0.28 0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 0708 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 0809 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 0910 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 1011 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 1112 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 1213 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 1314 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 1415 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 1516 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 1617 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 1718 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 1819 0.48 -0.03 0.38 0.05 -0.28 0.06 0.38 -0.02 0.26 0.55 0.82 0.57 1920 0.48 0.42 -0.05 20

AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO I N F L A C I Ó N A C U M U L A D A A N U A L

AÑO 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 ENE-MAR AÑO

% 3.57 4.40 3.82 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 2.83 0.85 %

PUBLICA-CION EN EL D.O.F.

AGOSTO-2019 SEPTIEMBRE-2019 OCTUBRE-2019 NOVIEMBRE-2019 DICIEMBRE-2019 ENERO 2020 FEBRERO 2020 MARZO 2020 ABRIL 2020 PUBLICA-CION EN EL D.O.F.28 DÍAS 91 DIAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS

1 8.4589 8.4100 8.0275 7.9300 7.9625 7.7765 6.7100 6.5862 12 8.4575 8.4575 8.2600 8.2125 8.0150 7.9275 7.7804 7.6210 7.5550 7.4460 7.2925 7.2091 6.7025 6.5806 23 8.2525 8.2075 8.0150 7.9250 7.7802 7.6250 7.5525 7.4900 7.2812 7.1800 6.7000 6.5820 34 8.2400 8.1800 8.0075 7.9200 7.9600 7.7800 7.7801 7.6225 7.4951 7.3975 7.2650 7.1750 45 8.4565 8.4340 8.2350 8.1850 7.9550 7.7700 7.7750 7.6112 7.4937 7.3925 7.2525 7.1225 56 8.4575 8.3875 8.2230 8.1775 7.9525 7.7650 7.7725 7.6125 7.5495 7.4667 7.4925 7.3825 7.2412 7.0962 6.6900 6.5780 67 8.4537 8.4050 8.0050 7.9100 7.9470 7.7575 7.5475 7.4580 7.4915 7.3815 6.6850 6.5730 78 8.4525 8.3975 8.0025 7.9200 7.9450 7.7537 7.5450 7.4537 6.6775 6.5662 89 8.4490 8.3925 8.2225 8.1750 8.0012 7.9250 7.7710 7.6145 7.5425 7.4513 7.2350 7.0875 910 8.2225 8.1450 8.0050 7.9200 7.7460 7.6125 7.5425 7.4487 7.4892 7.3700 7.2275 7.0937 1011 8.2175 8.1350 8.0050 7.9175 7.9450 7.7518 7.7500 7.5962 7.4875 7.3725 7.2262 7.0875 1112 8.4450 8.3987 8.2100 8.1325 7.9412 7.7434 7.4837 7.3700 7.2175 7.1300 1213 8.4405 8.3918 8.2070 8.1212 7.9325 7.7375 7.7425 7.5900 7.5402 7.4450 7.4812 7.3550 7.2187 7.1475 6.6487 6.5400 1314 8.4355 8.3859 8.0025 7.9137 7.9212 7.7287 7.5381 7.4425 7.4500 7.3450 6.6418 6.5350 1415 8.4325 8.3750 7.9987 7.9125 7.8913 7.6893 7.5375 7.4415 6.6385 6.5315 1516 8.4262 8.3350 7.9975 7.9200 7.7412 7.5850 7.5300 7.4392 6.6292 6.5207 1617 8.2000 8.1100 7.9975 7.9150 7.7401 7.5850 7.5250 7.4375 7.3300 7.2550 7.2170 7.1475 1718 8.1985 8.1025 7.9950 7.9150 7.7300 7.5750 7.3150 7.2325 7.2100 7.1012 1819 8.2800 8.2600 8.1950 8.0950 7.8025 7.6525 7.7200 7.5575 7.3100 7.2300 7.2075 7.0800 1920 8.2850 8.2500 8.1900 8.0875 7.7950 7.6500 7.7095 7.5482 7.5300 7.4352 7.3050 7.2225 7.2050 7.0425 2021 8.2825 8.2550 7.9962 7.8675 7.7925 7.6485 7.5250 7.4326 7.3012 7.2175 2122 8.2820 8.2575 7.9931 7.8850 7.7900 7.6500 7.5225 7.4315 2223 8.2785 8.2500 8.1850 8.0450 7.9975 7.8575 7.5800 7.4600 7.5215 7.4275 7.2025 7.0300 2324 8.1825 8.0400 7.9935 7.8550 7.5675 7.4600 7.5225 7.4200 7.3030 7.2150 6.8150 6.7235 2425 8.1675 8.0250 7.9915 7.8465 7.7875 7.6300 7.3015 7.2250 6.7850 6.6875 2526 8.2775 8.2537 8.1625 8.0150 7.7837 7.6325 7.5650 7.4575 7.3000 7.2200 6.7675 6.6687 2627 8.2750 8.2370 8.1312 8.0025 7.7850 7.6262 7.5625 7.4550 7.5202 7.4200 7.2950 7.2167 6.7587 6.6493 2728 8.2750 8.2400 7.9857 7.8400 7.7825 7.6250 7.5100 7.4125 7.2950 7.2133 2829 8.2725 8.2200 7.9850 7.8355 7.7812 7.6225 7.5065 7.4115 2930 8.2625 8.2200 8.0400 7.9355 7.9800 7.8302 7.5615 7.4525 7.5025 7.4085 6.7487 6.5992 3031 7.9705 7.8226 7.5555 7.4465 7.5002 7.4000 6.7400 6.5975 31

PUBLICA-CION EN EL D.O.F.

28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-CION EN EL D.O.F.AGOSTO-2019 SEPTIEMBRE-2019 OCTUBRE-2019 NOVIEMBRE-2019 DICIEMBRE-2019 ENERO 2020 FEBRERO 2020 MARZO 2020 ABRIL 2020



Desde el 1 de octubre de 2015, desapareció el área geo-gráfica B, tal y como ocurrió anteriormente con el área geográfica C, por lo tanto, desde esa fecha solo existe un “área geográfica única” y un solo salario mínimo general, sin embargo, a partir de 2019 existe un salario mínimo ge-neral para la región fronteriza.

El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el DECRETO por el que se declara reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Políti-ca de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desind-exación del salario mínimo. En su artículo tercero transitorio se estableció lo siguiente: “A la fecha de entrada en vigor del presente Decreto, todas las menciones al salario mínimo como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos previstos en las leyes federales, estatales, del Distrito Fede-ral, así como en cualquier disposición jurídica que emane de todas las anteriores, se entenderán referidas a la Unidad de Medida y Actualización”.

% TASAS DE RECARGOS IMPUESTOS FEDERALES UMA UNIDAD DE MEDIDA

Y ACTUALIZACIÓN (UMA)

SALARIOS DIARIOS GENERALES (mínimos)

UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA

AÑO VIGENCIA PESOS2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 86.88

2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 84.49

2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 80.60

UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL

AÑO VIGENCIA PESOS2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 2,641.15

2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 2,568.50


UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL

AÑO VIGENCIA PESOS2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 31,693.80



AÑO V I G E N C I A GENERAL $

EN REGIÓN FRONTERIZA $

2020 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 123.22 185.562019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.722018 DEL 01 DE DIC 2017 AL 31 DE DIC 2018 88.362017 DEL 01 DE ENE AL 30 DE NOV 80.042015 DEL 01 DE OCT AL 31 DE DIC 70.10

FECHA DE APLICACIÓN% SIN

AUTORIZACIÓN% INTERESES EN CONVENIO

2 0 1 8 a 2 0 2 0DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98

2 0 0 6 a 2 0 1 7DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75

2 0 0 5DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75

2 0 0 4DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75

2 0 0 3ENERO 2.01 1.34FEBRERO 2.15 1.43MARZO 1.94 1.29ABRIL 2.07 1.38MAYO 2.12 1.41JUNIO 1.97 1.31JULIO 1.76 1.17AGOSTO 1.61 1.07SEPTIEMBRE 1.55 1.03OCTUBRE 1.52 1.01NOVIEMBRE 1.52 1.01DICIEMBRE 1.49 0.99





SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES 2020

Salarios mínimos generales (ver página 81)

PROFESIONALESZona libre de

la frontera norte

Resto del país

1 Albañilería, oficial de $185.56 $142.14

2 Boticas, farmacias y droguerías, depen-diente(a) de mostrador en $185.56 $125.64

3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de $185.56 $148.90

4 Cajero(a) de máquina registradora $185.56 $127.83

5 Cantinero(a) preparador(a) de bebidas $185.56 $130.44

6 Carpintero(a) de obra negra $185.56 $142.14

7 Carpintero(a) en fabricación y reparación de muebles, oficial $185.56 $139.80

8 Cocinero(a), mayor(a) en restauran-tes, fondas y demás establecimientos similares

$185.56 $143.94

9 Colchones, oficial en fabricación y reparación de $185.56 $131.73

10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial $185.56 $139.30

11 Construcción de edificios y casas habita-ción, yesero(a) en $185.56 $132.66

12 Cortador(a) en talleres y fábricas de manufactura de calzado, oficial $185.56 $129.18

13 Costurero(a) en confección de ropa en talleres o fábricas $185.56 $127.64

14 Costurero(a) en confección de ropa en trabajo a domicilio $185.56 $130.99

15 Chofer acomodador(a) de automóviles en estacionamientos $185.56 $133.53

16 Chofer de camión de carga en general $185.56 $145.06

17 Chofer de camioneta de carga en general $185.56 $140.95

18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa $185.56 $135.58

19 Draga, operador(a) de $185.56 $150.28

20 Ebanista en fabricación y reparación de muebles, oficial $185.56 $141.82

21 Electricista instalador(a) y reparador(a) de instalaciones eléctricas, oficial $185.56 $139.30

22 Electricista en la reparación de automó-viles y camiones, oficial $185.56 $140.65

23 Electricista reparador(a) de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial $185.56 $135.58

24 Empleado(a) de góndola, anaquel o sec-ción en tiendas de autoservicio $185.56 $125.28

25 Encargado(a) de bodega y/o almacén $185.56 $129.75

26 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) de mostrador en $185.56 $132.34

27 Fogonero(a) de calderas de vapor $185.56 $136.57

28 Gasolinero(a), oficial $185.56 $127.64

29 Herrería, oficial de $185.56 $137.50

30 Hojalatero(a) en la reparación de auto-móviles y camiones, oficial $185.56 $139.80

Salarios mínimos generales (ver página 81)

PROFESIONALESZona libre de

la frontera norte

Resto del país

31 Lubricador(a) de automóviles, camiones y otros vehículos de motor $185.56 $128.61

32 Manejador(a) en granja avícola $185.56 $123.92

33 Maquinaria agrícola, operador(a) de $185.56 $142.84

34 Máquinas para madera en general, oficial operador(a) de $185.56 $136.57

35 Mecánico(a) en reparación de automóvi-les y camiones, oficial $185.56 $146.80

36 Montador(a) en talleres y fábricas de calzado, oficial $185.56 $129.18

37 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en general $185.56 $133.53

38 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial $185.56 $137.50

39 Pintor(a) de casas, edificios y construc-ciones en general, oficial $185.56 $136.57

40 Planchador(a) a máquina en tintorerías, lavanderías y establecimientos similares $185.56 $127.83

41 Plomero(a) en instalaciones sanitarias, oficial $185.56 $136.82

42 Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos eléctricos y electrónicos, oficial $185.56 $141.82

43 Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje $185.56 $125.28

44 Refaccionarias de automóviles y camio-nes, dependiente(a) de mostrador en $185.56 $129.75

45 Reparador(a) de aparatos eléctricos para el hogar, oficial $185.56 $135.07

46 Reportero(a) en prensa diaria impresa $260.49 $275.90

47 Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria impresa $260.49 $275.90

48 Repostero(a) o pastelero(a) $185.56 $142.14

49 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de $185.56 $142.84

50 Secretario(a) auxiliar $185.56 $146.50

51 Soldador(a) con soplete o con arco eléctrico $185.56 $140.65

52 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mos-trador $185.56 $133.53

53 Tapicero(a) de vestiduras de automóvi-les, oficial $185.56 $135.58

54 Tapicero(a) en reparación de muebles, oficial $185.56 $135.58

55 Trabajo social, técnico(a) en $185.56 $158.71

56 Vaquero(a) ordeñador(a) a máquina $185.56 $125.28

57 Velador(a) $185.56 $127.64

58 Vendedor(a) de piso de aparatos de uso doméstico $185.56 $130.99

59 Zapatero(a) en talleres de reparación de calzado, oficial $185.56 $129.18



CUOTAS I.M.S.S. Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha

R É G I M E N O B L I G A T O R I O

ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO

25ENFERMEDADES Y MATERNIDAD

PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )

Prestaciones en especie:

1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075

74 RIESGOS DE TRABAJOMínimo 0.50%Máximo 15.00 %

106 Prestaciones

107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)ENFERMEDADES más:Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia

a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)

En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC

147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %

168 RETIRO, CESANTIA Y VEJEZRetiro 2% SBC

Cesantía y vejez 3.150% SBC 1.125% SBC 0.225% SBCCuota Social 5.5% SMG

211GUARDERIAS Y PRESTACIONES

SOCIALES1% SBC

REGIMEN VOLUNTARIO242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG

106-III Es cuota anual

SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización

(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue: (2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue: (3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue: (4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado ) (5) Los distintos ramos de aseguramiento tienen como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general vigente en el Distrito Federal, excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario mínimo o hasta llegar a 25 en el año 2007.

Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportaciones señaladas también será de 20.

(1)Vigente a partir de julio

de 1997 y durante 1998 13.90%

Vigente en 1999 14.55%









Vigente a partir de 2008 20.40%


de 1997 y durante 1998 6.00%












de 1997 y durante 1998 2.00%











(5) NUMERO DE SALARIOS MINIMOSFECHA

A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios A partir del 1° de julio de 1999 17 salarios A partir del 1° de julio de 2000 18 salarios A partir del 1° de julio de 2001 19 salarios A partir del 1° de julio de 2002 20 salarios A partir del 1° de julio de 2003 21 salarios A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios A partir del 1° de julio de 2005 23 salarios A partir del 1° de julio de 2006 24 salarios A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios



ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

Administración Calle No. Ext. No. Int. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad Delegación o

MunicipioEntidad

Federativa

Aguas- calientes “1” Chichimeco 117 P.B. San Luis 20250 Héroe de Nacozari y

Garabato Aguascalientes Aguascalientes Aguascalientes

Baja California “1” Cetys 2901 Rivera 21259

Entre Jacume y Vía del Sol, Edificio Solarium Business Center

Mexicali Mexicali Baja California

Baja California “2” y "3" Fuerza Aérea Mexicana S/N Centro Urbano

70/76 22410Frente al Parque Fuerza Aérea Mexicana Centro Urbano 70-76

Tijuana Tijuana Baja California

Baja California Sur “1” y "2" Alvaro Obregón 320 Centro 23000 Esquina Ignacio Bañuelos

Cabezud La Paz La Paz Baja California Sur

Campeche “1” 51 25 Centro 24000 Esq. Calle 12 y 14 Campeche Campeche Campeche

Coahuila de Zaragoza “1” Venustiano Carranza 2845 Piso 1 La Salle 25240 Blvd. Echeverría y Avenida

La Salle. Saltillo Saltillo Coahuila

Coahuila de Zaragoza “2” Raul Sanchez Lopez 17 Eriazo del Norte 27110

La Universidad Autónoma del Noreste y Edificio de la SCT

Torreón Torreón Coahuila

Coahuila de Zaragoza “3” Fuente y Zaragoza S/N Planta

Alta Centro 26000 Fuente y Prol. Fausto Z. Mtz. Piedras Negras Piedras Negras Coahuila de

Zaragoza

Colima “1” Camino Real 1003 El Diezmo 28010 Colima Colima Colima

Chiapas “1” Segunda Oriente Norte 227 Piso 1 Centro 29000 Entre Primavera Nte. Ote. y Segunda Nte. Ote.

Tuxtla Gutié-rrez

Tuxtla Gutié-rrez Chiapas

Chiapas “2” Central Poniente 17 Centro 30700 Tapachula Tapachula Tapachula Chiapas

Chihuahua “1” Cosmos 4334 Satélite 31104 Esquina Pino Chihuahua Chihuahua Chihuahua

Chihuahua “2” Teófilo Borunda 8670 A Partido Iglesias 32528 Esquina con Paseo de la Victoria Ciudad Juárez Juárez Chihuahua

Durango “1” Cap. Pedro Celestino Negrete 215 Ote. P.B. Zona Centro 34000 Castañeda y Miguel de

Cervantes SaavedraVictoria de Durango Durango Durango

Guanajuato “1” Juan Bautista Morales 200 Zona de Oro 1 38020Entre Juan Bautista Morales y Diego Arenas Guzmán

Celaya Celaya Guanajuato

Guanajuato “2” Campestre 55 La Florida 37190 León León Guanajuato

Guanajuato “3” Rubén M. Campos 200 Zona de Oro 1 38023

Entre Juan Bautista Morales y Diego Arenas Guzmán

Celaya Celaya Guanajuato

Guerrero “1” y "2" Antón de Alaminos S/N, Lt.

6 al 101er

Piso Magallanes 39670 Costera Miguel Alemán Acapulco Acapulco de Juárez Guerrero

Hidalgo “1”Felipe Ángeles, Carretera México-Pachuca

Km. 84.5,

Sector primario

Carlos Rovirosa 42082 Pachuca Pachuca Hidalgo

Jalisco “1” y "5" De las Américas 825 y

833Planta Baja Jesús García 44656 Florencia y Colomos Guadalajara Guadalajara Jalisco

Jalisco “2” y "4" Lázaro Cárdenas 2305 Las Torres 44920 Plaza Comercial Abastos,

Entre Nance y Piñón Guadalajara Guadalajara Jalisco

Jalisco “3” Central Guillermo González Camarena 735

Anexo Residencial Poniente

45136Servidor Público y Cto. Federalistas Jaliscienses de 1823

Zapopan Zapopan Jalisco

México “1” Solidaridad Las Torres

109, ote. (antes

450 pte.), Lt. 1

La Providencia 52177 Miguel Hidalgo y Costilla y Av. Ignacio Comonfort Metepec Metepec Estado de

México

México “2” Sor Juana Inés de la Cruz 22 Piso 3 Tlalnepantla

Centro 54000 Tenayuca y Privada Enri-que Dunant

Tlalnepantla de Baz

Tlalnepantla de Baz

Estado de México

Michoacán “1” y "2" Abasolo 282 Centro 58000 Corregidora y Aldama

(Antes Hotel Central) Morelia Morelia Michoacán

Morelos “1” Paseo del Conquistador 224-226 Maravillas 62230 Cuernavaca Cuernavaca Morelos



Administración Calle No. Ext. No. Int. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad Delegación o

MunicipioEntidad

Federativa

Nayarit “1” Álamo 52 Piso 1 San Juan 63130 Av. Insurgentes y Caoba Tepic Tepic Nayarit

Nuevo León “1” Pino Suárez 790 Sur Piso 1 Zona Centro 64000 Esquina con Padre Mier y Matamoros Monterrey Monterrey Nuevo León

Nuevo León “2” Miguel Alemán 6345 Riberas de la

Purísima 67139 General Bonifacio Salinas y San Eugenio Guadalupe Guadalupe Nuevo León

Nuevo León “3” José Vasconcelos 101 Ote. Piso 2 Residencial San

Agustín 66260 Esquina Río Nazas San Pedro Garza García

San Pedro Garza García Nuevo León

Oaxaca “1” Manuel García Vigil 709 Centro 68000 Cosicopi y Quetzalcóatl Oaxaca Oaxaca de Juárez Oaxaca

Puebla “1” Héroes 5 de Mayo 3704 P.B. Anzures Zona Dorada 72530 Avenida 5 Oriente y 7

oriente Puebla Puebla Puebla

Puebla “2” Lateral Recta a Cholula 103 P.B. Ex Hacienda Zavaleta 72150 Calzada Golfo Centro y

Leonardo Valle Puebla Puebla Puebla

Querétaro “1” Ignacio Allende Sur 8 P.B. y Piso 1 Centro 76000 José María Pino Suárez y

Francisco I. MaderoSantiago de Querétaro

Santiago de Qro Querétaro

Quintana Roo "1" y “2” Bonampak Mz. 1 Lotes

4 a 10Supermanzana 8 77504 Esquina Nichupté Cancún Benito Juárez Quintana Roo

San Luis Poto-sí “1” Independencia 1202 Centro 78000 Esquina Melchor Ocampo San Luis Potosí San Luis Potosí San Luis Potosí

Sinaloa “1” Río Suchiate856 Pte. y 856-1

Pte.Industrial Bravo 80120 Entre Río Grijalva y Calle-

jón sin nombre Culiacán Culiacán Sinaloa

Sinaloa “2” Venustiano Carranza 107 Sur Centro 82000 Esquina Avenida Miguel Alemán Mazatlán Mazatlán Sinaloa

Sinaloa “3” Río Mezquital 869 Pte. Industrial Bravo 80120 Ríos Suchiate y Grijalva Culiacán Culiacán Sinaloa

Sonora “1” Paseo Río Sonora Sur S/N P.B. Villa de Seris 83280 Esquina Galeana Hermosillo Hermosillo Sonora

Sonora “2” Rodolfo Elías Calles 2555 Zona Comercial 200 85157 Esquina Boulevard Padre

Francisco Eusebio KinoCiudad Obre-gón Cajeme Sonora

Sonora “3” Prolongación Avenida Álvaro Obregón 2857 Industrial 84094 De la Bahía y Av. Trípoli Nogales Nogales Sonora

Tabasco “1” Paseo Tabasco 1203 P.B. Lindavista 86050Torre Empresarial entre Adolfo Ruíz Cortines y Benito Juárez

Villahermosa Centro Tabasco

Tamaulipas “1” Emiliano P. Nafarrete Sur 162 Piso 1 Zona Centro 87000 Torres Esmeralda Entre

Juárez e Hidalgo Ciudad Victoria Ciudad Victoria Tamaulipas

Tamaulipas “3” Ocampo 101 Piso 2 Sector Centro 88000 Esq. 15 de Junio Nuevo Laredo Nuevo Laredo Tamaulipas

Tamaulipas "2" y “4” Morelos S/N Ampliación Rdz. 88631 Esq. Tehuantepec Reynosa Reynosa Tamaulipas

Tamaulipas “5” Héroes del Cañonero 304 Piso 2 Zona Centro 89000 Esquina Aduana Tampico Tampico Tamaulipas

Tlaxcala “1” Avenida Principal 55 P.B. La Trinidad Tepehitec 90115 Esquina con Av. Instituto

Politécnico NacionalLa Trinidad Tepehitec Tlaxcala Tlaxcala

Veracruz “1” y "5" Manlio Fabio Altamirano 1 P.B. Centro 91000 Esquina Doctor Rafael

Lucio Xalapa Xalapa Veracruz

Veracruz “2” y "3" Paseo de la Niña 150 Piso 12 Las Américas 94298 Torre 1519, entre Reyes

Católicos y Marigalante Boca del Río Boca del Río Veracruz

Veracruz “4” Cristóbal Colón 212 Centro 96400 Fco. H. Santos y 7 de Noviembre Coatzacoalcos Coatzacoalcos Veracruz

Yucatán “1” 1-B 363 Gonzalo Guerrero 97115 Ocho y Diez Mérida Mérida Yucatán

Zacatecas “1” Unión 101

Local 28-B Plaza

Futura

Centro 98000 Av. 5 Señores y Av. Gonzá-lez Ortega Zacatecas Zacatecas Zacatecas

Distrito Fede-ral “1” Bahía de Santa Bárbara 23

Piso 3, ala

“A”

Verónica Anzures 11300 Bahías de San Hipólito y

BallenasVerónica Anzures Miguel Hidalgo Cd. de México

Distrito Fede-ral “2” Paseo de la Reforma 10 Piso 2 Guerrero 6300 Torre del Caballito Guerrero Cuauhtémoc Cd. de México

Distrito Fede-ral “3”

Viaducto Río de la Piedad 507 Piso 3 Granjas México 8400 Granjas México Iztacalco Cd. de México

Distrito Fede-ral “4” San Lorenzo 252 PB Bosque Resi-

dencial del Sur 16010 San Lorenzo y Majuelos Bosque Resi- dencial del Sur Xochimilco Cd. de México



Para la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 144 y 145 del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7, 10 y 15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 87 a 89).

TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS

Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 90 y 91).

Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 89). No se aplica la tabla de subsidio al empleo. Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez salarios mínimos mensuales vigentes en el Distrito Federal, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de la tabla que se muestra en la página 89.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se utili-zan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 90 y 91) para determinar el impuesto a cargo de sus integrantes personas físicas.

Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben re-tener los notarios, se debe utilizar la tarifa anual que se muestra en la página 91 correspondiente al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la Resolución Miscelánea Fiscal.

Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que apa-rece en la página 89, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.

Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determi-nar adicionalmente subsidio para el empleo.

ISRTABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017 y 9 de enero de 2020.





l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados.

lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo de 7 días

LIMITE INFERIOR $

LIMITE SUPERIOR $

CUOTA FIJA $

% PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR

$

LIMITE INFERIOR $

LIMITE SUPERIOR $

CUOTA FIJA $

% PARA APLICARSE SOBRE EL

EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR

%

0.01 19.03 0.00 1.92 0.01 133.21 0.00 1.92

19.04 161.52 0.37 6.40 133.22 1,130.64 2.59 6.40

161.53 283.86 9.48 10.88 1,130.65 1,987.02 66.36 10.88

283.87 329.97 22.79 16.00 1,987.03 2,309.79 159.53 16.00

329.98 395.06 30.17 17.92 2,309.80 2,765.42 211.19 17.92

395.07 796.79 41.84 21.36 2,765.43 5,577.53 292.88 21.36

796.80 1,255.85 127.65 23.52 5,577.54 8,790.95 893.55 23.52

1,255.86 2,397.62 235.62 30.00 8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00

2,397.63 3,196.82 578.15 32.00 16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00

3,196.83 9,590.46 833.89 34.00 22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00

9,590.47 En adelante 3,007.73 35.00 67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la fracción I:

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la fracción ll:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA

CALCULAR EL IMPUESTOCANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL

EMPLEO DIARIO $

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL

IMPUESTOCANTIDAD DE SUBSIDIO

PARA EL EMPLEO SEMANAL $

PARA INGRE-SOS DE $

HASTA INGRE-SOS DE $

PARA INGRESOS DE $

HASTA INGRESOS DE $

0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73

58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66

87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66

114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44

116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06

146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55

155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83

175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83

204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38

234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12

242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO



POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO



lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo de 10 días

lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo de 15 días

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

% PARA APLICARSE

SOBRE EL

EXCEDENTE DEL

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA $


$

0.01 190.30 0.00 1.92 0.01 285.45 0.00 1.92

190.31 1,615.20 3.70 6.40 285.46 2,422.80 5.55 6.40

1,615.21 2,838.60 94.80 10.88 2,422.81 4,257.90 142.20 10.88

2,838.61 3,299.70 227.90 16.00 4,257.91 4,949.55 341.85 16.00

3,299.71 3,950.60 301.70 17.92 4,949.56 5,925.90 452.55 17.92

3,950.61 7,967.90 418.40 21.36 5,925.91 11,951.85 627.60 21.36

7,967.91 12,558.50 1,276.50 23.52 11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52

12,558.51 23,976.20 2,356.20 30.00 18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00

23,976.21 31,968.20 5,781.50 32.00 35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00

31,968.21 95,904.60 8,338.90 34.00 47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00

95,904.61 En adelante 30,077.30 35.00 143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la fracción I:

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la fracción IV:


IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO DECENAL

$


IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO QUINCENAL

$PARA INGRESOS DE $

HASTA INGRESOS DE $

PARA INGRESOS DE $

HASTA INGRESOS DE $

0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1309.20 200.70

872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70

1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80

1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70

1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75

1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35

1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35

2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10

2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40

2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00



POR UN MES DE SALARIO O POR ARRENDAMIENTO

TRIMESTRAL PARA ARRENDAMIENTO



V. Tarifa aplicable a pagos mensuales

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$CUOTA FIJA $

% PARA APLICARSE SOBRE EL

EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR

$

0.01 578.52 0.00 1.92

578.53 4,910.18 11.11 6.40

4,910.19 8,629.20 288.33 10.88

8,629.21 10,031.07 692.96 16.00

10,031.08 12,009.94 917.26 17.92

12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36

24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52

38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00

72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00

97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00

291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA

CALCULAR EL IMPUESTOCANTIDAD DE SUBSIDIO

PARA EL EMPLEO MENSUAL $

PARA INGRESOS DE $

HASTA INGRESOS DE $

0.01 1,768.96 407.02

1,768.97 2,653.38 406.83

2,653.39 3,472.84 406.62

3,472.85 3,537.87 392.77

3,537.88 4,446.15 382.46

4,446.16 4,717.18 354.23

4,717.19 5,335.42 324.87

5,335.43 6,224.67 294.63

6,224.68 7,113.90 253.54

7,113.91 7,382.33 217.61

7,382.34 En adelante 0.00

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA $


$

0.01 1,735.56 0.00 1.92

1,735.57 14,730.54 33.33 6.40

14,730.55 25,887.60 864.99 10.88

25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00

30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92

36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36

72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52

114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00

218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00

291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00

874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00

TABLA DE ISR ANUAL 2018, 2019 y 2020 (Tambien se utiliza para determinar el ISR por la enajenación de inmuebles)

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA $


0.01 6,942.20 0 1.92

6,942.21 58,922.16 133.28 6.40

58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88

103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00

120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92

144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36

290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52

458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00

874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00

1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00

3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00



PRIMER SEMESTRE (D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario, silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES, INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

ENERO FEBRERO MARZO IGUAL PARA TODOS LOS MESES

Límite inferior

$

Límite superior

$

Cuota fija $

Límite inferior

$

Límite superior

$

Cuota fija $

Límite inferior

$

Límite superior

$

Cuota fija $

% para aplicarse sobre el excedente del límite inferior (%)

0.01 578.52 0 0.01 1,157.04 0 0.01 1,735.56 0 1.92

578.53 4,910.18 11.11 1,157.05 9,820.36 22.22 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40

4,910.19 8,629.20 288.33 9,820.37 17,258.40 576.66 14,730.55 25,887.60 864.99 10.88

8,629.21 10,031.07 692.96 17,258.41 20,062.14 1,385.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00

10,031.08 12,009.94 917.26 20,062.15 24,019.88 1,834.52 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92

12,009.95 24,222.31 1,271.87 24,019.89 48,444.62 2,543.74 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36

24,222.32 38,177.69 3,880.44 48,444.63 76,355.38 7,760.88 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52

38,177.70 72,887.50 7,162.74 76,355.39 145,775.00 14,325.48 114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00

72,887.51 97,183.33 17,575.69 145,775.01 194,366.66 35,151.38 218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00

97,183.34 291,550.00 25,350.35 194,366.67 583,100.00 50,700.70 291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00

291,550.01 En adelante 91,435.02 583,100.01 En adelante 182,870.04 874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00

ABRIL MAYO JUNIO IGUAL PARA TODOS LOS MESES

Límite inferior

$

Límite superior

$

Cuota fija $

Límite inferior

$

Límite superior

$

Cuota fija $

Límite inferior

$

Límite superior

$

Cuota fija $


0.01 2,314.08 0 0.01 2,892.60 0 0.01 3,471.12 0 1.92

2,314.09 19,640.72 44.44 2,892.61 24,550.90 55.55 3,471.13 29,461.08 66.66 6.40

19,640.73 34,516.80 1153.32 24,550.91 43,146.00 1,441.65 29,461.09 51,775.20 1,729.98 10.88

34,516.81 40,124.28 2,771.84 43,146.01 50,155.35 3,464.80 51,775.21 60,186.42 4,157.76 16.00

40,124.29 48,039.76 3,669.04 50,155.36 60,049.70 4,586.30 60,186.43 72,059.64 5,503.56 17.92

48,039.77 96,889.24 5,087.48 60,049.71 121,111.55 6,359.35 72,059.65 145,333.86 7,631.22 21.36

96,889.25 152,710.76 15,521.76 121,111.56 190,888.45 19,402.20 145,333.87 229,066.14 23,282.64 23.52

152,710.77 291,550.00 28,650.96 190,888.46 364,437.50 35,813.70 229,066.15 437,325.00 42,976.44 30.00

291,550.01 388,733.32 70,302.76 364,437.51 485,916.65 87,878.45 437,325.01 583,099.98 105,454.14 32.00

388,733.33 1,166,200.00 101,401.40 485,916.66 1,457,750.00 126,751.75 583,099.99 1,749,300.00 152,102.10 34.00

1,166,200.01 En adelante 365,740.08 1,457,750.01 En adelante 457,175.10 1,749,300.01 En adelante 548,610.12 35.00



SEGUNDO SEMESTRE (D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario, silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES, INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE IGUAL PARA TODOS LOS MESES

Límite inferior

$

Límite superior

$

Cuota fija $

Límite inferior

$

Límite superior

$

Cuota fija $

Límite inferior

$

Límite superior

$

Cuota fija $


0.01 4,049.64 0 0.01 4,628.16 0 0.01 5,206.68 0 1.92

4,049.65 34,371.26 77.77 4,628.17 39,281.44 88.88 5,206.69 44,191.62 99.99 6.40

34,371.27 60,404.40 2,018.31 39,281.45 69,033.60 2,306.64 44,191.63 77,662.80 2,594.97 10.88

60,404.41 70,217.49 4,850.72 69,033.61 80,248.56 5,543.68 77,662.81 90,279.63 6,236.64 16.00

70,217.50 84,069.58 6,420.82 80,248.57 96,079.52 7,338.08 90,279.64 108,089.46 8,255.34 17.92

84,069.59 169,556.17 8,903.09 96,079.53 193,778.48 10,174.96 108,089.47 218,000.79 11,446.83 21.36

169,556.18 267,243.83 27,163.08 193,778.49 305,421.52 31,043.52 218,000.80 343,599.21 34,923.96 23.52

267,243.84 510,212.50 50,139.18 305,421.53 583,100.00 57,301.92 343,599.22 655,987.50 64,464.66 30.00

510,212.51 680,283.31 123,029.83 583,100.01 777,466.64 140,605.52 655,987.51 874,649.97 158,181.21 32.00

680,283.32 2,040,850.00 177,452.45 777,466.65 2,332,400.00 202,802.80 874,649.98 2,623,950.00 228,153.15 34.00

2,040,850.01 En adelante 640,045.14 2,332,400.01 En adelante 731,480.16 2,623,950.01 En adelante 822,915.18 35.00

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE IGUAL PARA TODOS LOS MESES

Límite inferior

$

Límite superior

$

Cuota fija $

Límite inferior

$

Límite superior

$

Cuota fija $

Límite inferior

$

Límite superior

$

Cuota fija $


0.01 5,785.20 0 0.01 6,363.72 0 0.01 6,942.20 0 1.92

5,785.21 49,101.80 111.10 6,363.73 54,011.98 122.21 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40

49,101.81 86,292.00 2,883.30 54,011.99 94,921.20 3,171.63 58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88

86,292.01 100,310.70 6,929.60 94,921.21 110,341.77 7,622.56 103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00

100,310.71 120,099.40 9,172.60 110,341.78 132,109.34 10,089.86 120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92

120,099.41 242,223.10 12,718.70 132,109.35 266,445.41 13,990.57 144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36

242,223.11 381,776.90 38,804.40 266,445.42 419,954.59 42,684.84 290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52

381,776.91 728,875.00 71,627.40 419,954.60 801,762.50 78,790.14 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00

728,875.01 971,833.30 175,756.90 801,762.51 1,069,016.63 193,332.59 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00

971,833.31 2,915,500.00 253,503.50 1,069,016.64 3,207,050.00 278,853.85 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00

2,915,500.01 En adelante 914,350.20 3,207,050.01 En adelante 1,005,785.22 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00



UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2019 2020

DIA / MES MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MES /

DIA

1 6.277200 6.271305 6.258827 6.275577 6.287100 6.292138 6.317516 6.358975 6.400419 6.441288 6.460916 6.499602 1

2 6.277054 6.270123 6.258863 6.276642 6.286804 6.292866 6.319081 6.361852 6.401821 6.442361 6.461478 6.500030 2

3 6.276909 6.268940 6.258900 6.277707 6.286509 6.293593 6.320646 6.364730 6.403224 6.443433 6.462042 6.500459 3

4 6.276763 6.267758 6.258936 6.278772 6.286213 6.294321 6.322212 6.367609 6.404626 6.444506 6.462605 6.500887 4

5 6.276618 6.266576 6.258973 6.279838 6.285917 6.295049 6.323778 6.370490 6.406029 6.445579 6.463168 6.501315 5

6 6.276472 6.265395 6.259009 6.280903 6.285622 6.295777 6.325345 6.373372 6.407433 6.446652 6.463731 6.501743 6

7 6.276327 6.264213 6.259045 6.281969 6.285326 6.296505 6.326912 6.376256 6.408836 6.447725 6.464294 6.502172 7

8 6.276181 6.263032 6.259082 6.283035 6.285031 6.297233 6.328479 6.379140 6.410240 6.448799 6.464857 6.502600 8

9 6.276036 6.261851 6.259118 6.284101 6.284735 6.297961 6.330047 6.382026 6.411644 6.449872 6.465421 6.503029 9

10 6.275890 6.260670 6.259155 6.285167 6.284440 6.298689 6.331615 6.384914 6.413049 6.450946 6.465984 6.503457 10

11 6.276137 6.260533 6.259752 6.285434 6.284662 6.299214 6.332289 6.385294 6.414429 6.451423 6.468021 6.500082 11

12 6.276383 6.260396 6.260350 6.285701 6.284884 6.299740 6.332964 6.385673 6.415810 6.451900 6.470059 6.496708 12

13 6.276630 6.260258 6.260948 6.285968 6.285107 6.300265 6.333639 6.386053 6.417191 6.452377 6.472097 6.493336 13

14 6.276876 6.260121 6.261546 6.286234 6.285329 6.300790 6.334313 6.386433 6.418572 6.452854 6.474136 6.489966 14

15 6.277123 6.259983 6.262144 6.286501 6.285551 6.301316 6.334988 6.386813 6.419954 6.453330 6.476175 6.486597 15

16 6.277369 6.259846 6.262743 6.286768 6.285774 6.301841 6.335663 6.387193 6.421336 6.453807 6.478215 6.483230 16

17 6.277616 6.259708 6.263341 6.287035 6.285996 6.302367 6.336338 6.387573 6.422718 6.454284 6.480256 6.479865 17

18 6.277863 6.259571 6.263939 6.287301 6.286218 6.302892 6.337013 6.387953 6.424100 6.454761 6.482297 6.476502 18

19 6.278109 6.259433 6.264537 6.287568 6.286441 6.303418 6.337688 6.388333 6.425483 6.455238 6.484339 6.473140 19

20 6.278356 6.259296 6.265136 6.287835 6.286663 6.303943 6.338364 6.388713 6.426866 6.455715 6.486382 6.469781 20

21 6.278602 6.259159 6.265734 6.288102 6.286885 6.304469 6.339039 6.389093 6.428250 6.456193 6.488425 6.466423 21

22 6.278849 6.259021 6.266333 6.288369 6.287108 6.304995 6.339714 6.389473 6.429633 6.456670 6.490469 6.463066 22

23 6.279096 6.258884 6.266931 6.288636 6.287330 6.305520 6.340390 6.389853 6.431017 6.457147 6.492514 6.459712 23

24 6.279342 6.258746 6.267530 6.288903 6.287552 6.306046 6.341065 6.390233 6.432402 6.457624 6.494559 6.456359 24

25 6.279589 6.258609 6.268129 6.289169 6.287775 6.306572 6.341741 6.390613 6.433786 6.458101 6.496605 6.453008 25

26 6.278405 6.258645 6.269192 6.288874 6.288502 6.308134 6.344610 6.392013 6.434857 6.458664 6.497033 26

27 6.277221 6.258682 6.270256 6.288578 6.289229 6.309697 6.347480 6.393414 6.435929 6.459227 6.497461 27

28 6.276037 6.258718 6.271320 6.288282 6.289956 6.311260 6.350352 6.394814 6.437000 6.459790 6.497889 28

29 6.274854 6.258754 6.272384 6.287987 6.290683 6.312823 6.353225 6.396215 6.438072 6.460353 6.498318 29

30 6.273671 6.258791 6.273448 6.287691 6.291411 6.314387 6.356099 6.397616 6.439144 6.498746 30

31 6.272488 6.274513 6.287395 6.315951 6.399018 6.440216 6.499174 31

DIA / MES MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MES /

DIA

2019 2020



GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2020

1 2 3 4 5 6FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 28/12/2019

Anexo 1 A. Formas oficiales aprobadas. 28/12/2019B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 28/12/2019C. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 28/12/2019

Anexo 1 - ATrámites fiscales. 28/12/2019 Anexo 1 - BProcedimiento electrónico Anexo 2Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión, autorización o permiso de obras públicas Anexo 3

09/01/2020 Anexo 4Instituciones de crédito autorizadas a recibir declaraciones en todas sus modalidades (Derogado) 20/08/2019 Anexo 5A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 09/01/2020B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente. 09/01/2020C. Regla 9.6. de la R.M.F. para 2020 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 09/01/2020

Anexo 6A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales). 29/12/2017 21/08/2019

Anexo 7Compilación de criterios normativos 09/01/2020 Anexo 8Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas conactividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobresalarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2020. 09/01/2020 Anexo 9Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019, para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR. 30/04/2019

Anexo 10A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.B. Catálogo de claves de país y país de residencia.C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los

ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes

Anexo 11Bebidas alcohólicas y tabacos labradosA. Catálogo de claves de tipo de producto. 09/01/2020B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 09/01/2020C. Catálogo de claves de entidad federativa. 09/01/2020D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 09/01/2020E. Catálogo de claves de empaque. 09/01/2020F. Catálogo de claves de unidad de medida. 09/01/2020G. Rectificaciones 09/01/2020

Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras.

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.

MODIFICACIONES A LA RMF 2020



PUBLICACIONES EN EL D.O.F. Anexo 12Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos. Anexo 13Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuáticaA. Parques nacionales.B. Reservas de la biosfera.C. Areas de protección de flora y fauna.D. Monumentos naturales.E. Santuarios.F. Areas de Protección de los Recursos Naturales.

Anexo 14 Donatarias autorizadas. 13/01/2020 Anexo 15A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2020 14/01/2020B. Cantidades correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2020 14/01/2020C. Código de Claves Vehiculares 14/01/2020

Anexo 16Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales 2019emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 20/01/2020 Anexo 16-AInstructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estadosfinancieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, para el ejerciciofiscal 2019 utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 24/01/2020 Anexo 17 Juegos con ApuestasA. Definiciones. 29/12/2017 19/10/2018B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema de 29/12/2017 19/10/2018

cómputo de los operadores y/o permisionarios.C. Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten ante el SAT autorización como Proveedor de 29/12/2017 19/10/2018

Servicio AutorizadoD. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-

nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 29/12/2017 19/10/2018E. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores

de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018F. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 29/12/2017 19/10/2018G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 29/12/2017 19/10/2018H. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o

concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 29/12/2017 19/10/2018I. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones

conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018J. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 19/10/2018K. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 19/10/2018 Anexo 18De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuadode petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general 29/12/2017 Anexo 19Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 28/12/2019 Anexo 20Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:I. Del Comprobante fiscal digital por InternetII. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagosIII. De los distintos medios de comprobación digital:IV. GeneralidadesV. Glosario Anexo 21Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales Anexo 21-AInformación alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan



PUBLICACIONES EN EL D.O.F. Anexo 22Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por laSecretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población Anexo 23Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 07/05/2019 21/08/2019 Anexo 24Contabilidad en medios electrónicosA. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT. 07/05/2019 21/08/2019B. Balanza de comprobación 07/05/2019 21/08/2019C. Pólizas del periodo 07/05/2019 21/08/2019D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales 07/05/2019 21/08/2019E. Auxiliares de cuenta y subcuenta 07/05/2019 21/08/2019F. 07/05/2019 21/08/2019G. Catálogo de bancos 07/05/2019 21/08/2019H. Catálogo de métodos de pago 07/05/2019 21/08/2019 Anexo 25I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal internacional incluyendo respecto de FATCA. 17/01/2020II. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto a las cuentasreportables a EE.UU.y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 17/01/2020 Anexo 25-Bis1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 17/01/20202. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de Cuentas Reportables 17/01/2020 Anexo 26Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarrosA. Definiciones.B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de códigos de seguridad.C. D. Causales para hacer efectiva la garantía otorgada por el Proveedor de Servicios Certificado Anexo 26-bisCódigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios Anexo 27Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración yExtracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a partir del 1 de enero de 2018 17/01/2020 Anexo 28Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 29/12/2017 Anexo 29Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT, al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 29/12/2017 21/08/2019 Anexo 30Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticospara llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 20/01/2020 Anexo 31De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos yprogramas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 07/05/2019 21/08/2019 Anexo 32De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 07/05/2019

De la revocación de la certificación del Proveedor de Servicios de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros

Catálogo de monedas.

PARA TOMARSE EN CUENTA


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dirección de correo electrónico:

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Cuando vayan mal las cosas

Cuando vayan mal las cosas como a veces suelen ir, cuando ofrezca tu camino sólo cuestas que subir, cuando tengas poco haber pero mucho que pagar, y precises sonreír aun teniendo que llorar, cuando ya el dolor te agobie y no puedas ya sufrir, descansar acaso debes pero nunca desistir. “…Cuando todo esté peor, más debemos insistir!” “…Porque en esta vida nada es definitivo, toma en cuenta que: todo pasa, todo llega y todo vuelve”

-Rudyard Kipling-

¿Cambiará el mundo después de esta pande-mia? ¿Qué dirección tendrá ese cambio?

Lo cierto, es que parece obvio que la salud de una sociedad no puede basarse en la ley de la oferta y demanda. Es decir, los Estados en

general deben, de ahora en adelante, invertir bas-tante en sus sistemas de salud. Es prioritario.

Países fuertes como Francia, Italia, España, E.E.U.U., China quedaron rebasados por la pande-mia. Queda claro que tenían prioridades políticas y no humanas, pues la pandemia visibilizó una baja atención a los sistemas esenciales que una so-ciedad debe tener: salud, honestidad, solidaridad, transparencia.

Algunos piensan que es el fin del capitalismo neo-liberal, otros opinan que regresaremos a un capi-talismo nacionalista. La globalización (basado en la instalación de plantas de producción en zonas

de mano de obra regalada, inundación de produc-tos en cada rincón del planeta y una administra-ción y propiedad “invisible” a la fiscalización) re-trocederá ante lo nacional. Antes que la ganancia a priori, cada nación tiene que hacerse responsa-ble de que sus fuerzas productivas se eleven para bien de todos. Nuestro país lo ha vivido: se destru-yó al campo y a la industria con el argumento de que afuera se podían conseguir bienes y servicios más baratos. “lo barato nos salió caro”.

¿La pandemia traerá la retirada de la globaliza-ción? Muchos piensan que no sólo la retirada, sino su fin. ¿Qué nuevas formas de convivencia mundial se crearán? Todavía es muy pronto para vislumbrar una nueva configuración, pero en los discursos de muchos se plantea la necesidad de un cambio. Por lo menos, es claro que la ga-nancia económica privada no debe ser el criterio primordial de convivencia, más que nunca debe pensarse en fundamentos universales de protec-ción. Ricos y pobres, sabios e ignorantes, centra-les y marginales han caído en esta pandemia. ¿No que vivíamos en el progreso? Ahora ya sabemos que para progresar primero se tiene que tener una base sólida y de protección para todos. Un abrazo.

abcd

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