RESUMEN NIC 2

• Consideraciones Generales

• Costos Iniciales

• Pagos a crédito con intereses implicitos

• Costos de Transformación

• Producción conjunta. (coproductos y subproductos)

• Otros costos

• Costos excluidos de inventarios

• Costos de Inventario de prestados de servicios

• Costos de Productos Agrícolas recolectados de activos biológicos

• Técnicas de medición de costos

• Identificación específica

• Deterioro

• Valor Neto Realizable

• Reconocimiento como gasto

– ejemplos de medición

¿Están estos inventarios medidos de acuerdo con la NIC 2?

Ej. 7*: Un corredor de commodity adquiere trigo anticipando venderlo en el corto

plazo. El corredor mide tales inventarios al valor razonable menos costo de venta.

Ej. 8*: Igual que el Ej. 7 pero el corredor mide los inventarios al costo

*

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3– costo de adquisiciónCosto de adquisición = precio de compra +

aranceles de importación + otros impuestos (de naturaleza no reembolsables) + otros costos

directos

los costos de adquisición se determinan después de descontar los descuentos comerciales, rebajas, etc.

si el arreglo de compra contiene un elemento de financiamiento implícito, Por ej., una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de

crédito, la diferencia se reconoce como un gasto por interés durante el período de financiamiento (o sea,

no se suma al costo de los inventarios)

4– ejemplos de costo de adquisición

Ej. 13*: A le compra un bien que cuesta UM*500 por unidad a Z. Z le da a A un descuento del

20% sobre pedidos de +100 unidades y 10% de descuento cuando A compra +999 unidades en 1 año. Los descuentos aplican para todas las

unidades adquiridas en un año. A compra lo siguiente: 800 unidades el 1/1/20X1 y 200 unidades el 24/12/20X1.

El 31/12/20X1, A no había vendido 150 unidades (o sea, inventarios).

*UM (Unidad monetaria) = (UM - currency unit))

5– ejemplos de costo de adquisiciónEj. 13 continuación:

A mide el costo de los inventarios en 20X1 en UM350,000 [o sea, 1,000 unidades x (UM500 precio

de lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)], porque todas las unidades compradas en el año reciben el descuento completo del 30%.

A reconoce: el gasto (costo de las ventas) de UM297,500 [o sea,

850 unidades vendidas x (UM500 precio de lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)] en

resultados en 20X1activo (inventarios) de UM52,500 [o sea, 150 unidades

no vendidas x (UM500 menos 30% (UM500) de descuento)] al 31/12/20X1.

6– ejemplos de costo de adquisición

Ej. 17*: A compra inventario por UM2,000,000 a crédito, libre de interés durante 2 años. La tasa apropiada de

descuento = 10% anual.

El costo del inventario es UM1,652,893 (o sea, el valor presente del pago futuro).

Cálculo: UM 2,000,000 pago futuro ÷ (1.1)2.

7– Costo de transformación

Costo de transformación = costos directos + costos indirectos (asignación de costos

indirectos de producción)Costos indirectos de producción = costos

indirectos de producción fijos + costos indirectos de producción variables

8– ejemplos de costo de transformación

Ej. 18*: A fabrica bloques de concreto en moldes reutilizables. Los bloques se secan en un cuarto

de secado durante 2 semanas. Los bloques secos y la materia prima se almacenan en cuartos

separados.

Una pala mecánica (hombre 1) le agrega material a la máquina mezcladora operada por hombre 2. Ayudantes retiran los bloques de los moldes.

Hombre 3 supervisa la fábrica. Hombre 4 lleva a cabo la administración, finanzas y ventas.

A opera en instalaciones alquiladas (pagos fijos).

9– ejemplos de costo de transformación

Ej. 18 continuación:

Los costos de transformación incluyencostos directos: ayudantes

Costos indirectos de producción: alquiler de la fábrica (incluye el área de la materia prima y el cuarto de secado, pero no

incluye el cuarto de productos terminados); el costo de personal de

hombres 1,2 y 3; depreciación del equipo (pala mecánica, máquina mezcladora y

moldes).

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distribución de costos indirectos de producción

Distribuir costos indirectos de producción fijos a capacidad normal si la producción es normal o

baja producción real (unidades) si la producción es anormalmente alta (de modo que el inventario

no se mida por encima del costo)nota: costos fijos no asignados se consideran

gasto cuando se incurren

Asignar costos indirectos de producción variables a la producción real

11– ejemplo de costos indirectos de producción fijos

Ej. 20*: Costos indirectos de producción fijos = UM900,000. 200,000 unidades producidas.

Capacidad normal = 250,000 unidades.

Tasa de distribución: UM900,000 ÷ 250,000 unidades capacidad normal = UM3.6 por unidad producida.

Asignar a inventario: UM3.6 x 200,000 unidades = UM720,000.

Costos indirectos no asignados de UM180,000 son gastos (o sea, UM900,000 menos UM720,000 en

inventario).

12ejemplo de costos indirectos de producción fijos

Ej. 21*: Igual al Ej. 20 excepto que se producen 300,000 unidades. Capacidad

normal = 250,000.

Tasa de distribución: UM900,000 ÷ 300,000 unidades de producción real = UM3 por

unidad producida.

Asignar a inventario: UM 3 X 300,000 unidades = UM900,000

13– ejemplo de desperdicio

Ej. 27*: Costos totales de un tiraje de producción = UM100,000 (incluyendo un costo normal de

desperdicio de UM2,000). La falta de cumplimiento de los controles de operación

mientras el dueño-gerente estaba en el hospital causó que el desperdicio de materia prima

aumentara a UM7,000 por tiraje de producción.

El desperdicio anormal de UM5,000 (UM7,000 – UM2,000) no está incluido en el costo de

inventario sino que se reconoce como un gasto.

14– producción conjunta y subproductosEl proceso de producción tiene como resultado la

producción de más de un producto simultáneamente producto conjunto, o

producto principal y producto secundario (subproducto).

Distribuir costos conjuntos sobre una base racional y coherente

Si el producto secundario no es significativomedir el producto secundario al precio de venta menos costos de terminación y venta (PV-CT&S)

deducir este importe del costo del producto principal.

15– ejemplo de subproducto

Ej. 22*: Un proceso de producción cuesta UM100,000 (incluyendo asignación de

costos indirectos). Éste mezcla químicos base para producir:

5,000 litros de producto A (precio de venta = UM250,000); y

1,000 litros de producto secundario C (valor de venta = UM2,000).

Costo por litro de A = UM19.60 (o sea UM100,000 menos UM2,000 PV de C) ÷

5,000 litros = UM19.60.

16– ejemplo de producto conjunto

Ej. 23*: Igual que en el Ej. 22 excepto que en vez del producto secundario ‘C’ hay un producto

conjunto ‘B’. Costos totales = UM300,000 para producir:

5,000 litros de A (valor de venta = UM250,000); y4,000 litros de B (valor de venta = UM400,000).

Asignar costos del proceso conjunto sobre la base de sus valores relativos de venta

17– ejemplo de producto conjunto continuación

Ej. 23 continuación:

Costo por litro de A= UM23.08 y B = UM46.15.

Cálculo de A: UM250,000 PV de A ÷ UM650,000 PV combinado de A y B × UM300,000 costos =

UM115,385 costo de 5,000 litros de A. UM115,385 ÷ 5,000 litros = UM23.08.

Cálculo de B: UM400,000 PV de B ÷ UM650,000 PV combinado de A y B x UM300,000 costos =

UM184,615 costo de 4,000 litros de B. UM184,615 ÷ 4,000 litros = UM46.15.

18otros costosIncluir otros costos en el costo de

inventario solamente cuando se incurran para darle a los inventarios su ubicación

y condición presente.

Ej. 25*: A manufactura plumas empacadas individualmente.

El costo del inventario incluye el costo de manufacturar las plumas y el empaque

individual en el cual son presentadas para la venta.

19fórmulas de costoIdentificación específica de costos si

los bienes normalmente no se pueden intercambiar

están segregados para proyectos específicosOtros inventarios

PEPS (primero que entra, primero que sale) opromedio ponderado

Se pueden utilizar otros métodos si se aproxima al costo

costo estándar método de los minoristas

precio de compra más reciente

20deterioro de inventariosEvaluar a la fecha sobre la que se informa si

ha habido deterioro de algunos de los inventarios

comparando el valor en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos costos de

terminación y venta

Si el valor en libros es > al precio de venta menos costos de terminación y venta, reducir el importe

en libros al precio de venta menos costos de terminación y venta

esa reducción = pérdida por deterioro

pérdida por deterioro = gasto en resultados

21ejemplos de deterioroEj. 1: A la fecha de reporte

Valor en libros (al costo) de la materia prima = 100costo de reposición = 80

precio de venta estimado del producto terminado = 200

costos estimados para convertir la materia prima en producto terminado = 60

costos estimados para vender el producto terminado = 30

Ej. 2: Igual que Ej. 1 excepto el PV estimado = 180

22– excepción al deterioro

El inventario se valora para deterioro partida por partida

solamente si es impracticable determinar el precio de venta menos el costo de terminación y venta se podrán agrupar para efectos de evaluar

el deterioro de las partidas del inventario:

relacionadas a la misma línea de producto con propósitos o usos finales similares; y

se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica

23– ejemplos de deterioro

Ej. 3: A tiene 3 elementos de inventario (bienes terminados) que califican para determinar si hay

deterioro como un grupoValor en libros (costo) 90 + 100 + 130 = 320

precio de venta menos costo de terminación y venta estimado para los 3 elementos = 330

Ej. 4: Igual que el Ej. 3 excepto que los elementos no califican para determinar si hay

deterioro como un grupo; y precio de venta menos costo de terminación y venta

estimado = 110 cada uno

Reversión del deterioro

Se reversa el deterioro cuando: las circunstancias que causaron el deterioro de los

inventarios ya no existen; o hay evidencia clara de un aumento del precio de

venta menos el costo de terminación y venta debido a un cambio en las circunstancias

económicas

El importe del valor de reversión está limitado al importe original de la pérdida por deterioro

o sea, el valor en libros no puede ser mayor al costo

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25– ejemplo de reversión del deterioroEj. 5: El 31/12/20X1

debido a una baja en las circunstancias económicas se reconoció una pérdida por deterioro de una

partida del inventario de 30 (o sea, costo = 100 y precio de venta menos costo de terminación y venta

= 70)

El 31/12/20X2

– debido a una mejora en las circunstancias económicas el precio de venta menos costo por

terminación y venta de esa partida es 120

26– criterios de medición

Para costo, ejemplos incluyendeterminar la capacidad normal

separando el desperdicio normal y anormalasignando costo conjunto a productos conjuntossi no hay mercado para productos conjuntos en el

momento de separaciónsi hay múltiples productos conjuntos y salen de la

producción conjunta en diferentes etapas

Para el deterioroestimar el precio de venta menos el costo de

terminación y venta

Los inventarios se definen como:

.(a) activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en el proceso de producción con vistas a esa venta o en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso productivo o en la prestación de servicios.

(b) activos que se mantienen para la venta, en el proceso de producción o en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso productivo.

(c) activos tangibles que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en el proceso de producción o en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso productivo o en la prestación de servicios.

Los inventarios deben medirse:

(a) al costo.

.(b) al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.

(c) al importe menor entre el costo y el valor razonable menos los costos de terminación y venta.

El costo del inventario es la suma de:

(a) costos de adquisición y costos de transformación.

(b) costos directos, costos indirectos y otros costos (costos indirectos de producción distribuidos).

.(c) costos de adquisición, costos de transformación (por ejemplo, costos indirectos de producción distribuidos) y otros costos incurridos para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales

El costo de los inventarios no incluye:

(a) salarios del personal de fábrica.

(b) costos de almacenamiento necesarios en el proceso productivo previos a un proceso de elaboración ulterior y costos de venta.

.(c) importes anormales de desperdicio de materiales y costos de venta.

Una entidad debe asignar el costo de los inventarios mediante:

(a) la fórmula de cálculo del costo LIFO.

.(b) la identificación específica de los costos individuales para inventarios que no son habitualmente intercambiables y, para inventarios que sí lo son, el método primera entrada, primera salida (FIFO) o el método del costo promedio ponderado.

(c) la identificación específica de los costos individuales para inventarios que son habitualmente intercambiables y, para inventarios que no lo son, el método de primera entrada, primera salida (FIFO) o el método del costo promedio ponderado.

Los bienes fungibles (es decir, los suministros que se consumirán en el proceso productivo) son:

.(a) inventarios.

(b) propiedades, planta y equipo

(c) propiedades de inversión

(d) activos intangibles

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió bienes para la venta en el curso normal de las operaciones por 100.000 u.m. El precio incluye 5.000 u.m. de impuestos indirectos recuperables.Por lo general, el proveedor vende bienes con un crédito sin intereses a 30 días. Sin embargo, al ser una promoción especial, en el acuerdo de compra de estos bienes se estipulaba que el pago debería cancelarse en su totalidad el 31 de diciembre de 20X1. Al adquirir los bienes, se incurrió en 2.000 u.m. de cargos de transporte de los bienes: estos se debían pagar el 1 de enero de 20X1.

Una tasa de descuento adecuada es del 10% por año.

La entidad medirá el costo de los inventarios a:

(a) 102.000 u.m.

(b) 97.000 u.m.

.(c) 88.364 u.m.

(d) 107.000 u.m.

• El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió 100 unidades de bienes para la venta en el curso normal de las operaciones por un importe de 100.000 u.m. El 1 de marzo de 20X1, se adquirieron otras 20 unidades por 20.400 u.m. El 1 de agosto de 20X1, se vendieron 30 unidades por 33.000 u.m. La entidad asigna el costo de los inventarios mediante la fórmula primera entrada, primera salida (FIFO).

• El 31 de diciembre de 20X1, la entidad debe medir el importe en libros de las 90 unidades de bienes a:

(a) 100.000 u.m.

(b) 90.000 u.m.

.(c) 90.400 u.m.

(d) 91.800 u.m.

• Un minorista de productos perecederos busca evitar la obsolescencia al disponer sus productos de forma tal que sea más probable que los clientes adquieran primero el inventario más antiguo. La fórmula de cálculo del costo que es más adecuada para la entidad es:

.(a) primera entrada, primera salida (FIFO).

(b) última entrada, primera salida (LIFO).

(c) costo promedio ponderado.

(d) identificación específica.

Un promotor inmobiliario debe clasificar las propiedades que mantiene para la venta en el curso normal de las operaciones como:

.(a) inventario.

(b) propiedades, planta y equipo.

(c) activo financiero.

(d) propiedad de inversión.