EKAER és ÁFA

2016. évi szabályok

tükrében

EKAER SZABÁLYAI

• 5/2015. (II. 27.) NGM rendelet az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző

Rendszer működéséről – megjelent 2014. február 27-én este.

• Érintett tranzakciók (főszabály):

» EU beszerzés és egyéb célú behozatal (útdíjköteles jármű);

» EU értékesítés és egyéb célú kivitel (útdíjköteles jármű);

» Belföldi nem végfelhasználó számára történő első értékesítés (útdíjköteles

jármű);

» Kockázatos élelmiszer és egyéb kockázatos termék – 500 kg vagy 1 millió Ft

(jármű formájától függetlenül).

• Szankció:

» Áru értékének 40 százaléka!

• Hatályba lépés:

» 2015. január 1., de bírság „csak” 2015. március 1.-től.

» Kockázati biztosítékra vonatkozó szabályok 2015. március 11-től.

3 § (1) Útdíjköteles gépjárművel végzett, közúti fuvarozással járó

a) az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló

termékbeszerzést vagy egyéb célú behozatalt;

b) belföldről az Európai Unió más tagállamába irányuló termékértékesítést vagy egyéb

célú kivitelt;

c) belföldön nem közvetlen végfelhasználó részére történő első áfa-köteles

termékértékesítést.

(a továbbiakban együtt: közúti fuvarozással járó tevékenység) kizárólag érvényes

Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (a továbbiakban: EKAER) számmal

rendelkező adózó folytathat.

(5) Az (1)-(4) bekezdés szabályait alkalmazni kell a kockázatos termékek olyan

gépjárművel fuvarozzák, amely nem útdíj köteles, és egy fuvarozás keretében

ugyanazon címzett részére fuvarozott termékek tömege a az 500 kg-ot vagy az adó

nélküli ellenértéke az 1 millió forintot meghaladja.

• EKEAR-köteles tevékenység – általános módozat:

1) EKAER-köteles tranzakció és;

2) tranzakció fuvarozással, ezen belül közúti fuvarozással jár, és;

3) útdíjköteles gépjárművel végzik (3.5 tonna) - mentességről később!

• EKEAR-köteles tevékénység – különös módozat (bármely gépjárművel):

1) EKAER-köteles tranzakció és;

2) Tranzakció fuvarozással, ezen belül közúti fuvarozással jár és;

3) Kockázatos termék 500 kg vagy 1 millió Ft - mentességről később!

TERVEZET: 2016. augusztustól: ha a jármű össztömege meghaladja a 3.5

tonnát (túlpakolás elkerülése érdekében), akkor is EKAER köteles az

általános módozat.

Különös módozat

EKAER-köteles tranzakció és a tranzakció fuvarozással jár, ezen belül közúti

fuvarozással és

• Kockázatos termék 500 kg vagy 1 millió Ft.

Kockázatos termék: kockázatos élelmiszer és egyéb kockázatos termék

Külön NGM rendelet (51/2014 számú) szabályozza a kockázatos termékek körét.

Példák a kockázatos élelmiszerre (1. számú melléklet):

Állatok húsa, tej, zöldségek, gyümölcsök, kolbász, margarin, cukor, liszt, olaj stb.

Példák a kockázatos termékre (2. számú melléklet):

Kavics, sóder, trágyázó szerek, tűzifa, női-, gyermek- és férfi alsó és felsőruházati

termékek

Art. 178. §:

Útdíjköteles gépjármű: az autópályák, autóutak és főutak használatáért fizetendő,

megtett úttal arányos díjról szóló törvény szerinti útdíj köteles gépjármű;

Gépjármű: az útdíjköteles gépjármű és az annál kisebb össztömegű gépjármű, ideértve

tehergépkocsit, vontatót - nyerges vontatót is -, valamint az ilyen gépjárműből és az

általa vontatott pótkocsiból, félpótkocsiból álló járműszerelvényt;

Külön jogszabály:

Útdíjköteles gépjármű: a 3,5 tonnánál nagyobb megengedett legnagyobb össztömegű

tehergépkocsi, vontató - ideértve a nyerges vontatót is -, valamint az ilyen gépjárműből

és az általa vontatott pótkocsiból, félpótkocsiból álló járműszerelvény;

KRESZ:

Gépjármű: olyan jármű, amelyet beépített erőgép hajt. A mezőgazdasági vontató, a

lassú jármű, a segédmotoros kerékpár és a villamos azonban nem minősül

gépjárműnek.

Közúti fuvarozással jár-e az ügylet? Ha nem jár közúti fuvarozással az ügyel, akkor nem

EKAER-köteles. Láncügylet, bizományi értékesítés, INCOTERMS; Ki fuvaroz/fuvaroztat?

Milyen viszonylatban valósul meg? EUHU, HUEU, HUHU;

Van-e tulajdonjogváltás? HUHU viszonylatnál csak az értékesítés EKAER-köteles, saját

termék elvitele nem. EUHU, HUEU viszonylatnál beszerzés/értékesítés valamint

behozatal/kivitel is EKAER-köteles. Más-más a bejelentésre kötelezett;

Első belföldi adóköteles értékesítés? (csak belföldi viszonylatnál) HUHU esetén csak az

első adóköteles belföldi értékesítés EKAER-köteles;

Végfelhasználó részére történik? (csak belföldi viszonylatnál) … és csak akkor, ha nem

végfelhasználó részére történik az értékesítés;

Kockázatos termék? Ha igen, akkor nem csak útjdíjköteles gépjárműs szállítások EKAER-

kötelesek. Eltérő a mentességi szabály és ügyelni kell a biztosítékra. Ha nem kockázatos a

termék, akkor csak útdíjköteles gépjárműs szállítás EKAER köteles;

Vonatkozik-e rám mentesség? Kockázatos/nem kockázatos terméket szállítok?

Útdíjköteles/nem útjdíjköteles gépjárművel? Tömeg? Érték?

Kit terhel az EKAER bejelentési kötelezettség? Címzett, feladó;

Mit kell bejelenteni? Rendeletben szereplő adatok és EKAER-rendszerben szereplő

adatok;

Kit lehet meghatalmazni? Elsődleges meghatalmazott, másodlagos meghatalmazott.

EU -> HU irány Ki EKAER-

ezik? Mit? Meddig?

1. EKAER

igénylése Címzett

Feladó, címzett, fel- és

kirakodás, termék,

fuvarozás indoka,

ellenérték (ha KT),

kombinált fuvarozás

legkésőbb a belföldi

szakaszon fuvarozás

megkezdéséig

2. Bejelentés Címzett Rendszám Belföldi szakaszon történő

fuvarozás megkezdéséig

3. Módosítás A Címzett termék megnevezése,

vtsz szám. Fuvarozás megkezdéséig

3. Módosítás B Címzett Rendszám, tömeg,

ellenérték „Megérkezés bejelentéséig”

4. Pozíció

lezárás Címzett érkezés időpontja

megérkezéskor vagy ezt

követő 3 munkanap

HU -> EU irány Ki EKAER-

ezik? Mit? Meddig?

1. Pozíció nyitás Feladó Feladó, címzett, fel- és

kirakodás, termék,

fuvarozás indoka,

ellenérték (ha KT),

kombinált fuvarozás

legkésőbb a fuvarozás

megkezdéséig

2. Indulás előtt Feladó Rendszám Fuvarozás megkezdéséig,

3. Módosítás A Feladó tömeg, ellenérték, termék

megnevezése, vtsz.

Fuvarozás megkezdéséig

3. Módosítás B Feladó Rendszám, tömeg,

ellenérték

„érvényességi időn belül”

4. „Pozíció

lezárás”

Feladó Fuvarozás megkezdésének

időpontja

Fuvarozás

megkezdésekor, de még

„érvényességi időn belül”

Termék jellege? Ki fuvaroz(tat)? Ki EKAER-ezik?

Kockázatos Feladó vagy címzett Feladó

Nem kockázatos Feladó Feladó

Nem kockázatos Címzett Feladó

Termék jellege? Ki fuvaroz(tat)? Ki EKAER-ezik?

Kockázatos Feladó vagy címzett Feladó

Nem kockázatos Feladó Feladó

Nem kockázatos Címzett Címzett

2015 március 31-ig:

2015 április 1-től:

HU -> HU

irány Ki EKAER-

ezik? Mit? Meddig?

1. Pozíció nyitás Feladó/Címzett Feladó, címzett, fel- és

kirakodás, termék, fuvarozás

indoka, ellenérték (ha KT),

kombinált fuvarozás

legkésőbb a fuvarozás

megkezdéséig

2. Indulás előtt Feladó/Címzett Rendszám Fuvarozás megkezdéséig,

3. Módosítás A Feladó/Címzett Tömeg, ellenérték, termék

megnevezése, vtsz.

Fuvarozás megkezdéséig

3. Módosítás B Feladó/Címzett Rendszám, tömeg, ellenérték „Megérkezés bejelentéséig”

4. Pozíció lezárás Feladó/Címzett érkezés időpontja megérkezéskor vagy ezt

követő 3 munkanap

a) EKAER szám,

b) feladó adatai (név, adóazonosító szám),

c) felrakodás címe,

d) címzett adatai (név, adóazonosító szám),

e) kirakodás (átvétel) címe,

f) kockázatos termék belföldre irányuló közúti fuvarozása esetén a kirakodási címen

található ingatlant az adott jogügylet kapcsán jogszerűen használó adózó

adatai (név, adóazonosító szám), amennyiben e adózó nem azonos a „normál”

címzettel,

g) az EKAER számhoz tartozó termék(ek):

ga) általános (kereskedelmi) megnevezése,

gb) a vám-és a statisztikai nómenklatúráról, valamint a Közös Vámtarifáról szóló

2658/87/EGK tanácsi rendelet I. számú mellékletének (a Kombinált

Nómenklatúrának) a bejelentéskor hatályos szövege szerinti vámtarifaszám (4

számjegyig, kockázatos termék esetén 8 számjegyig),

gc) az egyes termékmegnevezésekhez (tételekhez) tartozó bruttó tömeg kg-ban,

gd) veszélyes termék fuvarozása esetén a veszélyes áru azonosító szám (UN

szám),

ge) az adózó döntésétől függően a termék könnyebb beazonosítása érdekében az

adott termék adózónál használt cikkszáma,

h) a termék közúti fuvarozásának indoka, ami lehet:

ha) termékértékesítés,

hb) termékbeszerzés,

hc) bérmunka,

hd) egyéb cél,

i) kockázatos termék esetében, amennyiben a termék közúti fuvarozásának indoka

termékbeszerzés vagy termékértékesítés, az egyes termékmegnevezésekhez

(tételekhez) tartozó adó nélküli ellenérték, egyéb célú közúti fuvarozás esetén az

egyes termékmegnevezésekhez (tételekhez) tartozó adó nélküli beszerzési ár vagy

az ahhoz hasonló termék adó nélküli beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig az adó

nélküli előállítási érték.

j) a termék közúti fuvarozásához használt gépjármű forgalmi

rendszáma, az Európai Unió más tagállamából Magyarország

területére irányuló fuvarozás esetén legalább azon gépjármű(vek)

forgalmi rendszáma(i), felségjele(i), amellyel a belföldi útszakaszon

történik a fuvarozás,

k) az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére

irányuló fuvarozás, valamint belföldi feladási címről belföldi

kirakodási címre történő fuvarozás esetén a termék fuvarozására

használt gépjármű kirakodási (átvételi) címre érkezésének időpontja,

több belföldi kirakodási (átvételi) cím esetén a sorban utolsó

kirakodási (átvételi) címre érkezésének időpontja,

l) a Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamába

irányuló fuvarozás esetén, a fuvarozás megkezdésének időpontja,

több belföldi felrakodásí cím esetén a sorban első belföldi felrakodási

címről történő fuvarozás megkezdésének időpontja,

m) kombinált (intermodális) fuvarozás jelölése.

Kirakodási

(átvételi) címre

érkezésekor,

illetve követő

munkanapon kell

bejelenteni

Fuvarozás

megkezdésekor

kell bejelenteni

4. Címzett:

a) a terméknek az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló

beszerzését megvalósító általános forgalmi adó alanya,

b) a terméknek az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló

beszerzésétől eltérő egyéb célból történő behozatala esetén a terméket a kirakodási

(átvételi) helyen átvevő személy, szervezet, kivéve a végfelhasználót,

c) belföldi feladási címről belföldi átvételi címre történő közúti fuvarozással járó

termékértékesítés esetén a termék beszerzését megvalósító általános forgalmi

adó alanya,

d) a terméknek Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamába irányuló

értékesítése esetén a terméket beszerző személy, szervezet, értékesítéstől eltérő

egyéb célból történő kivitel esetén a terméket átvevő személy, szervezet,

e) kockázatos termék belföldre irányuló közúti fuvarozása esetén a kirakodási címen

található ingatlant az adott jogügylet kapcsán jogszerűen használó adózó,

amennyiben ezen adózó nem azonos az a)–d) pontokban meghatározott személlyel,

szervezettel.

6. Feladó:

a) a terméknek Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamába irányuló

értékesítését megvalósító általános forgalmi adó alanya vagy az általános forgalmi

adó mentesség érvényesítése érdekében a belföldön nyilvántartásba nem vett adózó

helyett eljáró közvetett vámjogi képviselő, adóraktár üzemeltetője,

b) a terméknek Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamában található

átvételi címre értékesítéstől eltérő egyéb célú kivitel esetén az egyéb célú kivitelt

megvalósító általános forgalmi adóalany,

c) a belföldi feladási címről belföldi átvételi címre történő közúti fuvarozással járó

termék értékesítését megvalósító általános forgalmi adóalany,

d) a terméknek az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló

értékesítését megvalósító általános forgalmi adó alanya, értékesítéstől eltérő egyéb

célból történő behozatal esetén a termék továbbítását megvalósító személy,

szervezet.

7. kirakodás (átvétel) címe:

a) a termékegység közúti fuvarozásához használt gépjárműről történő kirakodás

helyének pontos címe (ország/irányítószám, település neve, közterület neve és

jellege, házszám, illetve amennyiben ilyen nincs, akkor helyrajzi szám, vagy globális

helymeghatározó rendszer (GPS) koordináta),

b) az Európai Unió más tagállamában történő kirakodás esetén a címzett (átvevő) által

rendelkezésre bocsátott címadat,

c) Magyarország területén található feladási címről az Európai Unió más tagállamába

található kirakodási (átvételi) címre irányuló kombinált (intermodális) fuvarozás esetén,

a közúti fuvarozást végző gépjárműről történő kirakodás helyének címe,

8. felrakodás címe:

a) a termékegység közúti fuvarozásához használt gépjárműre történő felrakodás

helyének pontos címe (ország/irányítószám, település neve, közterület neve és

jellege, házszám, illetve amennyiben ilyen nincs, akkor helyrajzi szám, vagy globális

helymeghatározó rendszer (GPS) koordináta),

b) az Európai Unió más tagállamában történő felrakodás esetén a feladó által

rendelkezésre bocsátott címadat,

c) az Európai Unió más tagállamában található feladási címről Magyarország területén

található kirakodási (átvételi) címre irányuló kombinált (intermodális) fuvarozás esetén,

a közúti fuvarozást végző gépjárműre történő felrakodás helyének címe,

EKAER szám: az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (EKAER) által a

termék közúti fuvarozásának bejelentését követően automatikusan képzett azonosító

szám, amely egy adott termék egységet azonosít.

Kockázatos termék: a külön jogszabály által kockázatosnak minősített élelmiszerek és

egyéb termékek.

Végfelhasználó: a terméket személyes szükséglet kielégítését meg nem haladó

mennyiségben magánszükséglete kielégítésére való felhasználás céljából vásárló

természetes személy.

a) a Magyar Honvédség, a Katonai Nemzetbiztonsági Szolgálat, továbbá a

honvédelemről és a Magyar Honvédségről, valamint a különleges jogrendben

bevezethető intézkedésekről szóló törvény szerinti rendvédelmi szerv és az

Országgyűlési Őrség gépjárműve;

b) a Magyarországon szolgálati céllal tartózkodó vagy átvonuló külföldi fegyveres erők

és a Magyarországon felállított nemzetközi katonai parancsnokságok hivatali vagy

szolgálati gépjárműve, valamint az egyéb szervezetek nemzetközi szerződés,

nemzetközi egyezmény és viszonosság alapján mentességet élvező gépjárműve;

c) a katasztrófavédelemről szóló törvény értelmében meghatározott katasztrófa által

okozott károk megelőzésében vagy elhárításában részt vevő gépjármű;

d) a nemzetközi szerződés, nemzetközi egyezmény (NATO, Schengheni Megállapodás)

és viszonosság körébe tartozó jármű;

e) a humanitárius szervezet által kiállított igazolással (nyilatkozattal) közlekedő, nem

kereskedelmi jellegű (térítés nélküli) humanitárius segélyszállítmányokat szállító

gépjármű;

f) a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló

törvény szerinti alkoholtermék, sör, bor, pezsgő, köztes alkoholtermék, dohánygyártmány,

szárított dohány, ellenőrzött ásványolajtermék, bioetanol, biodízel, E85,

g) a hatályos vámjogszabály szerinti vámfelügyelet alatt álló termék,

h) a hulladékszállításról szóló 1013/2006/EK európai parlamenti és tanácsi rendelet szerinti

bejelentésköteles hulladékszállítás keretében szállított termék,

i) a fémkereskedelemről szóló törvény szerinti fémkereskedelmi engedélyköteles termék,

j) az emberi alkalmazásra kerülő gyógyszerekről és egyéb, a gyógyszerpiacot szabályozó

törvények módosításáról szóló 2005. évi XCV. törvény 1. § 1. pontja szerinti anyagok,

k) a postai szolgáltatásokról szóló törvény szerint postai küldeményként feladott termék,

l) az adózó által feladott vagy részére ugyanazon útdíjköteles gépjárművel egy fuvarozás

keretében szállítandó nem kockázatos termékek, ha azok bruttó tömege a 2500 kg-ot és

azok adó nélküli értéke az 5 millió forintot nem haladja meg,

m) az adózó által feladott vagy részére ugyanazon útdíjköteles gépjárművel egy fuvarozás

keretében szállítandó kockázatos termékek, ha azok bruttó

tömege az 500 kg-ot és azok adó nélküli ellenértéke az 1 millió forintot nem haladja meg.

EKAER-bejelentés egyszerűsített tartalommal – április 1-től

Kevés adózót érint…

A közúti fuvarozási tevékenységet folytatni kívánó adózó, aki

a)bejelentés évét megelőző második adóévben

aa) az általa összeállított egyedi beszámolóban vagy

ab) azon számviteli törvény szerinti konszolidált beszámolóban, amibe bevontak,

kimutatott éves nettó árbevétel az 50 milliárd forintot, saját termelésű készlet

értékesítéséből származó nettó árbevétel a 40 milliárd forintot elérte vagy

meghaladta es

b) szerepel az állami adó- és vámhatóság által vezetett köztartozásmentes adózói

adatbázisban, és

c) a 11-13. § szerinti bejelentés időpontjában nem áll adószám felfüggesztés hatálya

alatt

Bejelentendő: feladó adatai, címzett adatai, rendszám,

Útszakasz mentesítés

Kérheti (1 évre), ha…

gyártásszervezésének sajátosságára tekintettel kérheti meghatározott belföldi

felrakodási cím és belföldi kirakodási (átvételi) cím közötti, teljes egészében belföldi

közúti szakaszon történő közúti fuvarozással járó tevékenység mentesítését,

amennyiben a felrakodási cím és a kirakodási (átvételi) cím közötti távolság legfeljebb

20 kilométer és az adott közúti szakaszon a saját részére beszerzett vagy az általa

feladott termékek fuvarozásának gyakorisága okán a napi bejelentési kötelezettség

aránytalan terhet jelent az adózó számára (a továbbiakban: útszakasz-mentesítés).

EKAER GYAKORLATI KÉRDÉSEK

• Áfa-törvény szerinti fogalmak vagy a szavak általánosan elfogadott értelme?

• Láncügylet?

• Háromszögügylet?

• Bérmunka?

• Hulladék?

• Vámárura vonatkozik-e?

• Mozgó árusok?Technikai kezelése?

• Alanyi adómentesek?

• Mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyok?

• Fordított áfa alá tartozó termékek?

• Tranzitfuvar?

• Mit jelent az első belföldi értékesítés? Mitől első? Átcsomagolás?

• Belföldi láncügylet ABC, amelyben AB első belföldi, BC fuvarozással jár?

• Kombinált fuvar (közúti és nem közúti) (részben útdíjköteles gépjárművel, részben

nem útdjíköteles gépjárművel végzett fuvarozás)?

• Gyűjtő fuvar? Telítő fuvar?

• Álló értékesítés vagy mozgó értékesítés?

• ROLA fuvar?

15. § (1) Az EKAER szám azon termékegységet azonosítja, amelyet egy feladótól egy

címzett részére, egy gépjárművel fuvaroznak a gépjármű adott útvonalon történő

egyszeri mozgása során.

(2) Az (1) bekezdés alkalmazásában egy gépjárműnek kell tekinteni

a) a gépjárműből és az általa vontatott pótkocsiból, félpótkocsiból álló járműszerelvényt

azzal, hogy ugyanazon EKAER számhoz tartozóan valamennyi, a belföldi

útszakaszon használt rendszámot be kell jelenteni,

b) azt is, ha az (1) bekezdés szerinti termékegység fuvarozása a feladási címről a

kirakodási (átvételi) címre egymást követően több gépjárművel történik (átrakodás);

ebben az esetben ugyanazon EKAER számhoz tartozóan valamennyi, a belföldi

útszakaszon használt rendszámot be kell jelenteni, úgy hogy a bejelentett adatoknál

mindig a fuvarozáshoz éppen használt gépjármű forgalmi rendszámának kell

szerepelnie.

(3) Egy termékegység több vámtarifaszámmal azonosított termékfajtát, valamint

több terméktételt tartalmazhat.

2015. június 1-től:

15. § (4) Egy EKAER számot kell megállapítani akkor is, ha egy gépjárművel

egy feladó több felrakodási címéről történik a közúti fuvarozás.

Ilyenkor:

a) EUHU kizárólag a sorban utolsó felrakodási címet kell bejelenteni,

b) HUEU, HUHU valamennyi felrakodási címet be kell jelenteni.

15. § (4) Egy EKAER számot kell megállapítani akkor is, ha egy gépjárművel

b) egy címzett több kirakodási (átvételi) címére történik a közúti fuvarozás

Ilyenkor:

a) HUEU a sorban első kirakodási (átvételi) címet kell bejelenteni,

b) EUHU, HUHU valamennyi kirakodási (átvételi) címet be kell jelenteni.

2015. májust 31-ig:

Több cím: több EKAER szám

Szoftver

Amennyiben az EKAER elektronikus rendszerben üzemzavar történik, az állami adó-

és vámhatóság az üzemzavarról és az üzemzavar elhárítását követően annak kezdő és

megszűnési időpontjáról haladéktalanul közleményt tesz közzé honlapján;

Az állami adó- és vámhatóság az elektronikus rendszerének karbantartás miatti

leállítását megelőzően, a karbantartási igény felmerülésével egyidejűleg

tájékoztatást tesz közzé honlapján a karbantartási célú üzemszünet várható kezdeti

időpontjáról és tervezett tartamáról, valamint a karbantartásban érintett, időszakosan

elérhetetlenné váló szolgáltatások köréről;

Amennyiben az EKAER elektronikus felület üzemzavar vagy karbantartás miatt, vagy

az internet-szolgáltatás elégtelensége miatt nem érhető el, a bejelentés

elmulasztása miatt az adózó nem szankcionálható és a bejelentéseket az akadály

megszűnését követő munkanapon kell teljesíteni.

A

B C

D DE

CZ SK

HU

A

B C

D HU

SK CZ

DE

A

B

C DE

CZ

HU

A

B

C DE

HU

HU

2015. március 1-től:

EKAER Rendelet:

3. § (3) Ha a terméket egymást követően többször értékesítik úgy, hogy azt csak

egy alkalommal fuvarozzák el közúton, az (1) bekezdés c) pontját arra a

termékértékesítésre kell alkalmazni, amely során a terméket elfuvarozzák. Amennyiben

a terméket olyan adózó fuvarozza vagy fuvaroztatja el, aki (amely) ezen értékesítések

láncolatában címzett és egyúttal feladó, úgy kell tekinteni, mint aki (amely) a termék

fuvarozását vagy fuvaroztatását feladóként végzi.

Összevetés áfa-trövény 27. §-val:

27. § (1) Abban az esetben, ha a terméket többször értékesítik oly módon, hogy azt

közvetlenül a sorban első értékesítőtől a sorban utolsó beszerző nevére szóló

rendeltetéssel adják fel küldeményként vagy fuvarozzák el, a 26. § kizárólag egy

termékértékesítésre alkalmazható.

(2) Ha az (1) bekezdésben említett esetben van a sorban olyan beszerző, aki (amely)

egyúttal értékesítőként a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását maga vagy

- javára - más végzi, úgy kell tekinteni, mint aki (amely) a termék küldeménykénti

feladását vagy fuvarozását beszerzőként végzi, illetőleg arra másnak, beszerzőként

adott megrendelést, kivéve, ha bizonyítja, hogy a termék küldeménykénti feladását vagy

fuvarozását értékesítőként végzi, illetőleg arra másnak értékesítőként adott

megrendelést.

A

B

C HU

HU

HU

A B DE HU

A B DE HU

C CZ

D HU

A

B

HU

HU

C HU

D DE

D C HU AT

B DE

A DE

A

B

HU

HU

C HU

D DE

A B HU HU EXW? DDP?

A

B

KÍNA

HU

KOPER

A

B

KÍNA

KOPER

(BILK)

C HU

EKAER ELJÁRÁSI KÉRDÉSEK

KOCKÁZATI BIZTOSÍTÉK, SZANKCIÓK,

FELELŐSSÉG, INCOTERMS,

ÁFA-KAPCSOLÓDÁS

1. Az adózó (törvényes képviselője, állandó meghatalmazottja) az EKAER

elektronikus felület eléréséhez az ügyfélkapun keresztül felhasználónevet és jelszót

igényel.

2. A bejelentést az adózó (törvényes képviselője, állandó meghatalmazottja) vagy az

a személy teljesítheti, akinek részére az adózó vagy törvényes képviselője, állandó

meghatalmazottja az EKAER elektronikus felületén a bejelentés megtételéhez

szükséges felhasználónevet és ahhoz kapcsolódó jelszót igényelt.

3. Az adózó megjelölhet olyan személyeket is, akik az adott EKAER számhoz

kapcsolódóan kizárólag az adatok módosítására jogosultak, illetve kizárólag a

rendszámot jelenthetik be vagy módosíthatják.

Tranzakció: Kockázatos termékkel végzett belföldi kirakodási címre irányuló közúti

fuvarozást, Közösségen belüli termékbeszerzést végző, illetve az első belföldi

adóköteles termékértékesítést megvalósító adózó.

Mértéke:

• Folyamatosan el kell érnie a megelőző 45 nap EKAER-es termékek értékének 15%-

át;

• Ha több jogcímen köteles biztosítékot adni, magasabb az irányadó;

• Ha nincs megfelelő biztosíték, nincs EKAER szám.

Hogyan kell biztosítékot adni:

• Letét (elkülönített letéti számla) vagy bankgarancia útján.

Nem kötelező:

• Minősített adózó (legalább 3 éves működés);

• köztartozásmentes adózó, akinek az adószáma nincs felfüggesztve (legalább 2

éves működés);

Elszámolás: adótartozás teljesítésére elszámolható a biztosíték

• NAV ellenőrizheti a termék eredetét, és az általános forgalmiadó-alany tulajdonjogát

hitelt érdemlő módon igazoló dokumentumok (különösen fuvarlevél vagy számla)

meglétét.

• A termék fuvarozását végző személy nyilatkozata alapján a termék fuvarozásában

érintett címzettet (átvevőt), feladót és fuvarozót nyilatkozattételre kötelezheti:

feladó, címzett, termék, EKAER szám.

• Ha a kockázati tényezők - különösen a rakomány jellege, a szállítmány és a

rendeltetési hely, illetve a fuvarozott termék mennyisége és a gépjármű típusa

közötti összhang hiánya, folyamatban levő végrehajtási eljárás, közösségi adószám

hiányában végzett közösségi kereskedelmi tevékenység, kirakodási helyként be

nem jelentett telephely feltüntetése - indokolják, valamint abban az esetben, ha a

fuvarozó a nyilatkozattételt megtagadja - az élőállat, valamint a gyorsan romló

termékek kivételével - az állami adó- és vámhatóság a szállítóeszközön a termék

azonosságának biztosítása érdekében hatósági zárat alkalmazhat. A hatósági zár

lehet hatósági pecséttel ellátott csomagzár vagy raktérzár.

• Fuvarozó felelőssége a hatósági zár betartása

• Mulasztási bírság hatósági zár megsértése esetén:

– Jogi személy esetén: 500 ezer-1 millió forint

– Magánszemély esetén: 200 ezer – 500 ezer forint

• Jármű visszatartási jog

• Külföldi fuvarozó esetén a fuvarozó más járművét is visszatarthatják

Mulasztási bírság

Ha az állami adó- és vámhatóság az ellenőrzése során megállapítja, hogy az adózó a

fuvarozott termék vagy annak egy része tekintetében nem tett eleget a 22/E. § (1)-(4)

bekezdése szerinti kötelezettségének, illetve a bejelentési kötelezettségét hibásan,

valótlan adattartalommal vagy hiányosan teljesíti, úgy a termék vagy annak be nem

jelentett része igazolatlan eredetűnek minősül, és az állami adó- és vámhatóság az

adózó terhére az igazolatlan eredetű áru értékének 40 százalékáig terjedő mulasztási

bírságot szabhat ki.

Kérdés: Utólagos ellenőrzés során is megállapítható? Kié a felelősség abban az

esetben, ha az átvétel időpontjának a bejelentése elmarad?

Intézkedés:

Mulasztási bírság biztosítékaként az árut lefoglalhatja (kivéve a romlandó árut és az

élő állatokat). Zár alá vétel, illetve elszállítás és megőrzés is lehetséges.

• Ha a NAV az ellenőrzése során megállapítja, hogy az adózó az EKAER bejelentési

kötelezettségét valótlan adattartalommal úgy teljesítette, hogy a bejelentett termék

mennyisége meghaladja a ténylegesen fuvarozott termék mennyiségét, akkor az

állami adó- és vámhatóság az adózó terhére a bejelentett, de ténylegesen nem

fuvarozott áru értékének 40 százalékáig terjedő mulasztási bírságot szabhat ki.

• Kérdések:

– Tévesen bejelentett EKAER számra is vonatkozik?

– Nem az EKAER bejelentésre kötelezett jelentett EKAER, pl. feladó helyett

a címzett – ekkor is jár büntetés?

Gyakorlati kérdések:

EKAER elmulasztása esetén sérül-e az adólevonási jog?

EKAER elmulasztása esetén serül-e az adómentesség (HUEU).

Számos ECJ ítélet kimondta, hogy a tagállamok nem korlátozathatják az adólevonási

jogot, adminisztratív kötelezettséget elmulasztása esetén.

Legfrissebb ítélet: 2014. december 11: Idexx Laboratoires Italia (Case C-590/13)

40. Következésképpen mivel az adóhatóság rendelkezik az annak megállapításához

szükséges adatokkal, hogy az anyagi jogi követelmények teljesültek-e, az adóalanynak

a szóban forgó adó levonásához való joga tekintetében nem írhat elő olyan további

feltételeket, amelyek hatására e jog gyakorlásának lehetősége elenyészik.

3. § (2) A közúti fuvarozással járó tevékenységnek minősülést nem befolyásolja, hogy a

közúti fuvarozást a terméket értékesítő, a terméket beszerző, az egyéb célú behozatalt,

egyéb célú kivitelt megvalósító személy, szervezet vagy bármelyikük megbízásából más

végzi.

INCOTERMS-ből lehet kiindulni: ki rendeli meg a fuvart – ez belföldi viszonylatnál

különösen fontos.

INCOTERMS-től függetlenül áll fenn EKAER kötelezettség

Példák:

EU HU DDP EKAER-bejelentés kötelezettje címzett, bejelentési kötelezettség

elmulasztása esetén – közúti ellenőrzés során – a feladó termékét hatósági zár alá

veszik

HU EU EXW EKAER-bejelentés kötelezettje feladó, bejelentési kötelezettség

elmulasztása esetén – közúti ellenőrzés során – a vevő termékét hatósági zár alá veszik

KÖSZÖNÖM A FIGYELMÜKET

Köszönöm a figyelmüket!

Adóváltozások és EKAER témában

az RSM blogján és hírlevelei között

további információkat találhatnak.

http://blog.rsmdtm.hu

http://www.rsmdtm.hu/hirlevelek

Kérdéseik esetén keressenek

bizalommal:

RSM Hungary Adótanácsadó és

Pénzügyi Szolgáltató Zrt.

Sztankó Dániel

Közvetett adók, csoportvezető

Tel: +36-1-886-9153

E-mail: daniel.sztanko@rsm.hu