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EL INMOVILIZADO. AMORTIZACIÓN Y BAJA CONTABLE

En esta unidad aprenderemos a:

Diferenciar los subgrupos y cuentas de inmovilizado.

Aplicar los criterios de valoración del principio del precio de adquisición y el valor razonable en las cuentas de inmovilizado.

Diferenciar depreciación y amortización.

Conocer y aplicar los métodos que calculan la depreciación.

Imputar contablemente la depreciación periódica de los elementos del inmovilizado.

Contabilizar la enajenación y pérdida brusca del valor del inmovilizado

UD: 11

UD 11: EL INMOVILIZADO. DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN

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1. INFRAESTRUCTURA EMPRESARIAL.

La infraestructura de la empresa es el inmovilizado, conjunto de elementos patrimoniales base que facilitan a la empresa el cumplimiento de sus fines y de sus actividades. Inversiones tales como el local, el mobiliario, los ordenadores, los programas informáticos, etc. Son comunes a la mayoría de las empresas y no forma parte de su tráfico habitual, sino que contribuyen de forma duradera a la actividad empresarial.

En todo cado, la contabilidad de estos elementos en cuentas de inmovilizado está en función de la utilidad que le reporten a la empresa. Por ejemplo, para una panadería, una furgoneta es un elemento necesario y útil para efectuar el reparto de los bienes habituales de su tráfico empresarial (pan y productos al horno) y, por tanto, un inmovilizado que contribuirá a la actividad empresarial durante varios años. En cambio, para un concesionario de automoción, la misma furgoneta, sería uno de los bienes habituales objetos de venta, y no un elemento que va a contribuir de forma permanente en el desarrollo que va a contribuir de forma permanente en el desarrollo de la actividad empresarial.

La característica principal del inmovilizado es su permanencia en el patrimonio empresarial durante varios ejercicios económicos, contribuyendo en funciones productivas, comerciales o de servicios.

El Plan General de contabilidad incluye el inmovilizado en el grupo 2: ACTIVO NO CORRIENTE, atendiendo a su naturaleza distingue:

Clase Subgrupos

El inmovilizado en el PGC

Real

a) Material

b) Intangible

c) Financiero

Inmovilizado intangible. Está formado por un una serie de derechos que se pueden valorar económicamente, ya que permiten generar ingresos a lo largo de varios ejercicios económicos, aún siendo de naturaleza intangible. Sus cuentas más representativas son: 200. Investigación: Indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión de los existentes en los terrenos científico o técnico.

201. Desarrollo . Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico.

202. Concesiones administrativas : Derechos de explotación o investigación que otorga la Administración Pública.

203. Propiedad industrial : Propiedad o uso de un procedimiento de fabricación o patente.

205: derechos de traspaso : Derechos de arrendamiento de locales.

206: aplicaciones informáticas : Propiedad o derecho de uso de programas informáticos.

El inmovilizado es el conjunto de inversiones o elemen tos patrimoniales que contribuyen de forma permanente al desarrollo de la actividad empresarial.


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Inmovilizado material: Está formado por el conjunto de bienes con manifestaciones física o tangible. Sus más representativas son:

210. Terrenos y bienes naturales : Solares, fincas, etc.

211. construcciones : Edificaciones en general.

213. Maquinaria . Maquinaria en general y elementos de transporte interno.

214. Utillaje : Utensilios o herramientas con vida superior a 12 meses.

216. Mobiliario : Mobiliario y equipos de oficina no incluidos en la cuenta217.

217. Equipos para procesos de información : Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.

218. Elementos de transporte : Vehículos de toda clase para el transporte, excepto los citados en la cuenta 213.

219. Otro inmovilizado material : Está cuenta actúa como un cajón de sastre registrando todos aquellos inmovilizados que no tienen cabida en las otras cuentas.

Según las normas de registro y valoración de aplicación obligatoria contenida en la 2ª parte del PGC y con motivo de la adquisición de inmovilizado material o intangible, el registro contable se efectuará de acuerdo con los siguientes criterios:

Criterio del precio de adquisición : El precio de adquisición incluye, además de la cuantía facturada por el vendedor, todos los gastos que se produzcan hasta su puesta en funcionamiento: transporte, seguros, instalación, montaje y semejantes.

Criterio de coste de producción: el valor contable sería el resultado de sumar todos los costes estimados en la fabricación u obtención del mismo, en el caso de que la propia empresa fabricara o construyese el inmovilizado.


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El esquema contable básico para registrar las adquisiciones de inmovilizado es el siguiente:

Las cuentas que representan las correspondientes deudas u obligaciones de pago pendientes figuran en activo del balance en los subgrupos 17 y 52 por DEUDAS POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS, de largo y corto respectivamente:

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo: si el pago está pactado en un tiempo superior a 12 meses a partir de la adquisición del inmovilizado.

175. Efectos a pagar a largo plazo: si el pago está documentado en efectos de giro, como la letra de cambio, con vencimiento inferior a 12 meses.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo: si el pago está pactado en un tiempo inferior a 12 meses a partir de la adquisición del inmovilizado.

525. Efectos a pagar a corto plazo: si el pago está documentado en efectos de giro, como la letra de cambio, con vencimiento inferior a 12 meses.

A cuenta de futuras adquisiciones es posible realizar anticipos a cuenta de futuras entregas de este tipo de inmovilizado, circunstancia que se contabiliza mediante un cargo en la cuenta 239. Anticipo para inmovilizaciones materiales. La práctica de entregar anticipos a cuenta de futuros suministros es más típica a la hora de realizar las compras de mercaderías.

(2) INMOVILIZADO

(472) HP IVA soportado

a (57) Tesorería

a (173) (523) Proveedores de inmovilizado l/p y c/p

a 175) (525) Efectos a pagar a l/p y c/p

Precio de adquisición . Por el importe facturado por el vendedor y todos los gastos que se produzcan hasta su puesta en funcionamiento: transportes, seguro, instalación, montaje y

semejantes.


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Caso práctico: Contabiliza en el libro Diario los siguientes hechos contables de la empresa EL APROBADO, SA:

15-marzo: Compra una maquinaria por importe de 50,00 €, más 21% de IVA, a pagar en 2 años. Debe 15-mar Haber 50000 (213) Maquinaria 10500 (472)HP IVA Soportado

(173) Proveedores de inmovilizado a l/p 60500 16-marzo: Compra una instalación técnica por importe de 15.000 € más 21% de IVA. El proveedor le concede un descuento comercial de 1.000 €.

Paga la con cheque y la otra mitad queda en pagarla en 12 meses.

Debe 16-mar Haber 14000 (212) Instalaciones técnicas 2940 (472)HP IVA Soportado

a (572) Bancos 8470 a (173) Proveedores de inmovilizado a l/p 8470

17-marzo: Compra una construcción por 27.000 €, más 21% de IVA, de los cuales 12.000 € corresponden al terreno. Paga 20.000 € en efectivo, 2.000 € con cheque bancario y el resto queda pendiente en un pagaré a 36 meses Debe 17-mar Haber 12000 (210) Terrenos y bienes naturales 15000 (211) Construcciones 5670 (472)HP IVA Soportado

a (570) Caja 20000 a (572) Bancos 2000 a (173) Efectos a pagar a l/p 10670

18-marzo: Compra elementos de transporte por importe de 2.400 € más IVA del 21%. En factura los gastos instalación ascienden a 70 €, la empres paga la mitad al contado y el resto

a crédito a 6 meses. Tres días después, aceptamos un pagaré por el importe de la deuda

Debe 18-mar Haber 2470 (218) Elementos de transporte 518,7 (472)HP IVA Soportado

a (572) Bancos 1494,35 a (523) Proveedores de inmovilizado a c/p 1494,35 21-mar

1494,35 (523) Proveedores de inmovilizado a c/p a (525) Efectos a pagar 1494,35


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2. DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN.

Casi todos los bienes que constituyen el inmovilizado o activo fijo empresarial se deprecian desde el mismo momento de su puesta en funcionamiento. Esta disminución de valor se puede producir por tres motivos:

- A consecuencia de su utilización. - A causa del transcurso del tiempo. - Por su envejecimiento tecnológico, proceso que recibe el nombre de obsolescencia

tecnológica.

Si los distintos bienes o elementos que integran el inmovilizado son necesarios para obtener ingresos, es lógico considerar un gasto la depreciación que éstos experimentan debido a su contribución a la actividad empresarial.

Como consecuencia, al aumentar la relación de los gastos. Disminuye (desde el punto de vista contable) el resultado empresarial, y es menor la cuantía de los impuestos a pagar y los beneficios a repartir entre los socios. De esta manera, la empresa se ahorra un dinero que, años tras año, hará más factible la sustitución del inmovilizado por otro que realice la misma función, una vez que el primero esté totalmente depreciado o sea inservible.

Vamos a analizar:

1. Los métodos que calculan la depreciación que experimentan los distintos elementos del inmovilizado:

a) Método constante o lineal. b) Método de los saldos decrecientes. c) En función de las unidades de trabajo aplicadas. d) Método fiscal.

2. Las técnicas contables que “ajustan” los valores contables de estos inmovilizados a sus valores reales de acuerdo con la depreciación calculada para cada ejercicio, y que se concreta mediante la creación de cuentas de amortización específicas que, con signo negativo, van a expresar la depreciación acumulada a lo largo de los años por el inmovilizado en cuestión.

Métodos de cálculo de la depreciación.

Para calcular la depreciación de cualquier elemento de inmovilizado, hay que tener presentes los siguientes factores:

- El inicio del periodo de depreciación, debido a que la depreciación computa a partir del momento en que el activo está en condiciones de funcionamiento.

- La vida útil, es decir, el tiempo durante el cual el inmovilizado contribuye a la actividad empresarial.

- El Valor inicial , valor del inmovilizado en el momento de su adquisición. - El valor residual , valor del inmovilizado al ser retirado al final de su vida útil. - El valor amortizable , que resulta de la diferencia entre el valor inicial y el valor

residual; representa la depreciación total que va a experimentar el inmovilizado durante su vida útil para la empresa.

La depreciación es la disminución de valor que exp erimenta el inmovilizado, y la amortización es la expresión contable de ese gas to llevado a la cuenta de resultados del ejercicio contable. Observa que ambo s son conceptos íntimamente relacionados, pero no son sinónimos.


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- Las cuotas de depreciación , es decir, parte de la depreciación total que corresponde a un ejercicio contable. La suma de las cuotas de amortización es igual al valor amortizable.

Los métodos más utilizados para calcular la depreciación son:

a) Método constante o lineal . Método muy sencillo que contempla una depreciación constante del inmovilizado durante la vida útil del mismo, por lo que las cuotas de depreciación de todos los ejercicios son iguales:

Caso práctico: Calcular la depreciación constante para un inmovilizado adquirido por 25.000 € al que se le estima una vida útil de 4 años y un valor residual de 4.000 €.

C = 25000 - 4000 .= 21000 .= 5.250 €

4 4

C = C1 = C2 = C3 = C4 = 5.200 €

b) Método de los números dígitos decrecientes: Los métodos que asignan mayores cuotas de depreciación a los primeros años se aproximan más a la realidad, debido a que los bienes se deprecian más rápidamente al principio que al final. Los métodos asociados a esta idea adoptan diversas variantes. Uno de los más frecuentes es el de los números dígitos decrecientes, llamado asó porque aplica un denominador de suma de dígitos en su fórmula. Sin embargo, y de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, la depreciación de edificios, mobiliario y enseres no podrá calcularse por este método.

Las cuotas anuales de depreciación serán:

Cuota de depreciación = Valor amortizable .= Valor inicial - Valor residual Vida útil Vida útil

C1 (año 1º) = Vida útil (n) x Valor amortizable v

C2 (año 2º) = (n - 1) x Valor amortizable v

Cn (año n) = 1 x Valor amortizable v


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c) Método en función de las unidades de trabajo aplica das. Consiste en estimar la vida del inmovilizado en función de las unidades de trabajo totales aplicadas al proceso productivo, de tal forma que, a diferencia de los métodos anteriores, donde es posible calcular todas las cuotas desde el principio, en este método habrá que esperar al cierre de cada ejercicio para conocer la cuota a imputar. En este método la vida útil no se cifra en años, sino en un número determinado de unidades con las que el inmovilizado en cuestión va contribuir al proceso productivo. Por ello, el cálculo de la cuota de depreciación anual se hace en función del uso de unidades de trabajo aplicadas a cada una de los ejercicios:

Cuota de amortización = Unidades de trabajo aplicadas al ejercicio x Valor amortizable

Unidades de trabajo totales

Este método no es aplicable a todos los inmovilizados porque se precisa una unidad objetiva de medida que posibilite el cálculo de la aportación de elemento en cuestión al desarrollo de la actividad.

Caso práctico: EL APROBADO, SA adquiere el 1 de enero de 2015 un inmovilizado por 2500 € al que se le estima una vida útil de 5 años y un valor residual de 100 €. Se pide:

a) Determina el valor amortizable. b) Calcula las cuotas de depreciación empleando los métodos lineal, de números

decrecientes y en función de las unidades producidas sabiendo que se le estima una producción de 300.000 piezas durante toda su vida útil (100.000 unidades el primer año, 75.000 unidades el segundo y el tercero y 25.000 el cuarto y el quinto año.

Solución:

a) Valor amortizable = Valor inicial – Valor residual = 2.500 – 100 =2.400

b) Métodos de amortización:

- Método constante o lineal.

- Método de los números dígitos decrecientes:

C = 2400 .= 480 €

5

C = C1 = C2 = C3 = C4 = C5= 480 €


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C1= 5 x 2.400 € .= 800

15

v = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

C2 = 4 x 2400 .= 640

15

C3= 3 x 2400 .= 480

15

C4 = 2 x 2400 .= 320

15

C5 = 1 x 2400 .= 160

15

- Método en función del uso o unidades de trabajo aplicadas:

C1= 100000 x 2.400 € .= 800

300000

C2 = 75000 x 2400 .= 600

300000

C3= 75000 x 2400 .= 600

300000

C4 = 25000 x 2400 .= 200

300000

C5 = 25000 x 2400 .= 200

300000

d) Método fiscal. Los tres métodos anteriores son correctos desde el punto de vista contable, pero no todos son admitidos fiscalmente. La Agencia Tributaria aplica unos criterios preestablecidos a la generalidad de las empresas con finalidad de que la depreciación calculada por una determinada empresa no sea excesiva o insuficiente. En este sentido, La Agencia Tributaria edita las tablas de coeficientes anuales de amortización que establecen como vida útil de un inmovilizado un intervalo de tiempo que oscila entre el periodo máximo de amortización y el coeficiente máximo de amortización expresado en porcentaje. En cualquier caso, una empresa deberá amortizar sus activos en función de las normas contables y nunca basarse en las normas fiscales, aunque estas últimas discrepen de las otras.


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3. LA AMORTIZACIÓN.

La amortización es la expresión contable de la depreciación, la cual se concreta en un gasto que reducirá los beneficios de la empresa y, por tanto, el importe del impuesto a pagar o de de dividendos a repartir. Ello le permitirá ahorrar el dinero suficiente para reponer al inmovilizado al final de su vida útil.

La amortización no se concreta mediante la creación de nuevas cuentas de balance en las que se contabilizan los importes de las cuotas de depreciación de cada año. Los importes se van añadiendo a los saldos de años precedentes, y las cuentas en cuestión reciben el nombre genérico de Amortización acumulada de… Estas cuentas figuran en el activo del balance a efectos informativos y de forma permanente, acompañan con signos negativos a la cuenta donde figura el valor histórico de inmovilizado en tanto éste forma parte del patrimonio empresarial. A la diferencia entre el precio de adquisición y la amortización acumulada se le nomina valor neta contable.

El asiento que refleja la amortización por la técnica indirecta presenta la disposición que aquí se observa:

En el Debe refleja el gasto que supone la pérdida de valor, mientras que en el haber se acumula la disminución de valor experimentada por el inmovilizado en cuestión.

En n consecuencia, por cada elemento de inmovilizado amortizado aparecen dos tipos de cuentas en el activo del balance:

- Las cuentas de inmovilizado que reflejan el valor de la inversión realizada por la empresa en su día.

- La cuenta 280/281. Amortización acumulada…, que acompañan con signo negativo a las cuentas de inmovilizado, y refleja la depreciación que acumulan esas inversiones después de cada ejercicio contable.

La aplicación de este método tiene dos ventajas: primera, a través de él se conoce perfectamente el valor de la inversión realizada por la empresa en su día y, al mismo tiempo, el valor de la depreciación acumulada por el inmovilizado en cuestión; y segunda, si bien consigno contrario, al final de la vida útil de inmovilizado coinciden los importes de ambos tipos de cuentas descritos, lo que indica que el inmovilizado se halla totalmente depreciado y debe ser reemplazado.

(680/681) Amortización del inmovilizado material/intangible

a (280/281) Amortización acumulada del inmovilizado material/intangible

La amortización es la técnica contable que imputa l as cuotas de depreciación a cada uno de los ejercicios correspondientes.

El valor neto contable es la diferencia entre el pr ecio de adquisición y la amortización acumulada.

Parte del gasto imputable al ejercicio


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Sin embargo, presenta un inconveniente: el valor actualizado de las inversiones hay que obtenerlo por diferencia entre los importes que indican las cuentas de inmovilizado y sus amortizaciones acumuladas.

Caso práctico: Dados los siguientes hechos contables de EL PAROBADO, SL redacta los asientos correspondientes en el libro Diario y comenta los efectos de la amortización en los estados contables:

(01-01) Fundación de la empresa especializada en la realización de estudios de mercado. Aporta 10.000 € en efectivo y un programa informático valorado en 500 €. Los gastos de constitución de la sociedad ascienden a 400 €, que se abonan en efectivo a la gestoría que realizó los trámites. IVA=21%. Retención =15%

(20-11) Factura de 5.000 € al señor Sánchez. IVA= 21%.

(01-12) Adquiere mobiliario valorado en 1.200 €; la mitad de la factura, en efectivo, y la otra mitad, a pagar en 12 meses. El valor del mobiliario al final de su vida útil se estima nulo. IVA = 21%

(21-12) Regularización de IVA del curato trimestre. La depreciación de los elementos del inmovilizado, teniendo presente que se amortizan todos ellos por el método constante o lineal y se estima una vida útil de 10 años al mobiliario y al programa informático. El valor residual es nulo en ambos casos.

1 01-ene

10000 (570) Caja

500 (205) Aplicaciones informáticas a (100) Capital social 10500

2 1-ene 400 (623) Servicios de profesionales independientes

84 (472)HP IVA Soportado

a (570) Caja 424 a (4751) HP acreedora por retenciones practicadas 60 3 20-nov -13

6050 (430) Clientes

a (705) Prestación de servicios 5000 a (477) HP IVA repercutido 1050 4 01-dic

1200 (216) Mobiliario

252 (472)HP IVA Soportado

a (570) Caja 726 a (523) P. de inmovilizado c/p 726

5 21-dic -13

1050 (477) HP IVA repercutido

a (472)HP IVA Soportado 336 a HP Acreedora por IVA 714

Asientos de ajustes por amortización 6 31-dic

100 (680) Amortización del inmovilizado intangible

a (280) Amortización Acum, del inmovilizado intangible 100

Valor amortizable del programa informático = 1200- 00 (valor residual cero)

Vida útil = 10 años

Cuata de depreciación anual = 500/5 = 100 €/anuales


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7 31-dic

10 (681) Amortización del inmovilizado material

a (281) Amortización Acum, del inmovilizado material 10

Valor amortizable del programa informático = 1200 €


Cuota de depreciación anual = 1200/10 = 120 €

Pero está cuota está calculada para 1 año y este inm ovilizado sólo contribuyó al proceso productivo durante 1 mes de tal forma que hay que prorratear la cuota anual.

Cuota año 2013 (1 mes) = 120 x 1 /1 2 = 10 €

Pérdidas y ganancias:

Resultado del ejercicio = 5000 – 510 = 4490

Balance de situación:

4. BAJA CONTABLE DEL INMOVILIZADO .

A pesar de que los bienes o elementos del inmovilizado no tienen un fin especulativo (no son comprados para ser vendidos de nuevo con beneficios), en determinadas ocasiones puede interesarle a la empresa su venta o enajenación. Esto se debe a que su aportación a la actividad empresarial es mínima o que se hace necesaria su renovación o modernización.

Es fácil hacer un seguimiento individualizado de los elementos del inmovilizado, ya que son pocos y muy diferenciados. Estos elementos se contabilizan siguiendo el principio del precio de adquisición en el momento de su salida del patrimonio empresarial (por enajenación, siniestro, robo, etc.), vuelven a figurar con el mismo valor histórico con el que fueron contabilizados en su día.

Para diferenciar entre el mencionado valor de adquisición y el valor de enajenación, la empresa obtendrá un beneficio o pérdida, circunstancia que quedará perfectamente reflejada en las cuentas de gestión específicas que el PGC destina para ello, y que son las siguientes:

670/671. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible/material. 770/771. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible/material.

Gastos Ingresos (623) Servicios de profesionales independientes 400 (705) Prestación de servicios 5000 (680) Amortización del inmovilizado intangible 100 (681) Amortización del inmovilizado material 10 Total gastos 510 Total ingresos 5000

Activo Neto-Pasivo Aplicaciones informáticas 500 Capital social 10500 Mobiliario 1200 Resultado del ejercicio 4490 Clientes 6050 HP acreedora por retenciones practicadas 60 Caja 8850 HP Acreedora por IVA 714 Proveedores de inmovilizado c/p 726 Amortización Acum, del inmovilizado intangible 100 Amortización Acum, del inmovilizado material 10

Total 16600 Total ingresos 16600


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Si la enajenación es con cobro aplazado, los derechos de cobro a favor de la empresa contra los compradores quedarán registrados, según sea el plazo, en las siguientes cuentas:

543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado, si el pago se va a producir en un tiempo igual o inferior a 12 meses a partir de la adquisición del inmovilizado.

253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado, si el pago se va a producir en un tiempo superior a 12 meses a partir de la adquisición del inmovilizado.

La enajenación del inmovilizado, al ser una operación compleja, precisa realizar cierto trabajo preparatorio. El procedimiento, que se estructura en tres pasos, es el siguiente:

1. Organizar los datos de la compraventa. 2. Calcular el valor contable del inmovilizado. 3. Determinar el beneficio/pérdida contable.

Una vez realizado este trabajo preparatorio, es posible contabilizar la enajenación ejecutando los siguientes pasos contables:

a) Amortización extraordinaria por el importe propo rcional al tiempo transcurrido del año en curso.

b) Enajenación propiamente dicha:

(57) Tesorería

(523/253) Crédito a c/l plazo por enajenación de inmovilizado

a (2) INMOVILIZADO INTANGIBLE/ MATERIAL a (477) HP IVA repercutido Cuadramos con Beneficios o Pérdidas según proceda, en el Haber o en el Debe, con las cuentas:

(670/671) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible/material

a (770/771) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible/material

Recuerda: primero amortizamos (desde el 1 de enero hasta el día de la venta) y segundo hacemos el asiento de la venta (teniendo en cuenta que hay que dar de baja a la amortización acumulada, damos de baja al elemento patrimonial por su precio de adquisición, cobramos el IVA sobre el precio de venta y cuadramos con pérdidas o beneficios.

(680)/(681) Amortización del inmovilizado intangible/material (280)/(281) Amortización Acum, del inmovilizado intangible/material

Parte del gasto del presente ejercicio

Depreciación que se acumula a la de ejercicios anteriores


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Caso práctico : Dadas las siguientes variantes, contabiliza en el Diario de la empresa LOS VÉLEZ, SL, la enajenación de mobiliario. (Valor de adquisición = 1200 €; valor residual nulo, amortización constante, vida útil 10 años, amortización acumulada del ejercicio 2012 = 10 €)

(01-01-13) Por 1300 € enajena al Señor Méndez el mobiliario adquirido en el ejercicio anterior. A crédito a 6 meses. IVAS= 21 %.

01-ene-13


1573 (543) Crédito a c/l plazo por enajenación de inmovilizado

a (216) Mobiliario 1200

a (477) HP IVA repercutido 273

a (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 110

(01-01-13) Por 1000 € enajena al Señor Méndez el mobiliario adquirido en el ejercicio anterior. A crédito a 6 meses. IVA = 21 %. 01-ene-13



190 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material



(01-05-13) Por 1600 € enajena al Sr. Méndez el mobiliario adquirido el 1 de diciembre del ejercicio anterior. A crédito a 16 meses. IVA = 21% 01-may-13



Valor amortizable del Mobiliario = 1200 €


Amortización acumulada : 10 € (Fue adquirido 1-dic-12)

Cuota de depreciación anual = 1200/10 = 120 € Pero está cuota está calculada para 1 año y este inm ovilizado sólo contribuyó al proceso productivo durante 4 meses, hemos de prorratear la cuota anu al.

Cuota año 2013 (4 mes) = 120 x 4 /1 2 = 40 €

01-may-13





a Beneficios procedentes del inmovilizado material 450

1º Amortizamos

2º Vendemos


165

(01-05-13) Por 900 € enajena al Sr Méndez el mobiliario adquirido en el ejercicio anterior. A crédito a 16 meses. IVA = 21%.

01-may-13



01-may-13



250 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material



(01-05-13) Se declara un incendio en el local de la empresa. El mobiliario que da total mente inservible.

01-may-13



01-may-13


1150 (678) Gastos excepcionales


1º Amortizamos

2º Vendemos

2ºDamos de baja

1º Amortizamos


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RESULTADO DE APRENDIZAJE.

1. Realiza los asientos de los siguientes hechos llevados a cabo por la empresa FACATO:

a) Compra mobiliario por 2.300 €, más el 21% de IVA. En factura le conceden un descuento de 50 €. Paga la mitad con cheque y la otra a pagar a 6 meses.

b) Compra un coche por 17.000 €, el impuesto de matriculación asciende 460 €, IVA del 21%. Operación a crédito a l/p.

c) Compra un equipo informático por valor de 3.600 €, más 21% de IVA. Los gastos de transporte ascienden a 60 € y el seguro a 35 €. Paga la mitad en efectivo y el resto a crédito en letra de cambio aceptada a 9 meses.

d) Compra maquinaria por importe de 90.000€ €, más 21 € de IVA. Los gastos de instalación ascienden a 2.300 €, más 21 % de IVA. Paga 10.000 € en efectivo, 20.000 € con cheque y el resto a crédito a 2 años.

2. Contabiliza en el libro diario los siguientes hechos contables de la Cooperativa LOS VÉLEZ (comercialización de repuestos de vehículos de motor):

(01-03) Cinco amigos fundan la cooperativa aportando los siguientes elementos patrimoniales: un local valorado en 60.000 € (valor del terreno incluido, 10.000 €) y una cuenta bancaria a nombre de la empresa con 20.000 €.

(29-06) Adquiere un ordenador y programas informáticos por valor de 1.000 y 300 €, respectivamente, que deja a deber a 12 meses a Microchip. IVA = 21%.

(29-07) Por el importe pendiente acepta letra a 11 meses con Microchip.

(05-09) Adquiere un furgoneta por importe de 21.000 €. Acepta tres letras de igual importe a 6, 9 y 18 meses. IVA = 21 %.

3. El 1 de enero de 2015, adquirimos una maquinaria por valor de 25.000 €, a crédito a 3 años, estimando su vida útil en 4 años y un valor residual de 5000 €.

Contabiliza todos los asientos que genera dicho inmovilizado desde su adquisición hasta el último año de su vida útil. Realiza las tres variantes, utilizando el método: Lineal, números dígitos decrecientes y en función de las unidades producidas, sabiendo que en este caso se le estima una vida útil de 2.500.000 unidades producidas y que las unidades producidas han sido:

- 1º año = 750.000 unidades. - 2º año = 500.000 unidades - 3º año = 650.000 unidades - 4ª año = 200.000 unidades

4. El 31 de mayo de 2015, adquirimos una maquinaria por valor de 40.000 €, estimando su vida útil en 4 años y un valor residual de 2.000 €.

Contabiliza todos los asientos que genera dicho inmovilizado desde su adquisición hasta el último año de su vida útil. Realiza las tres variantes, utilizando el método: Lineal, números dígitos decrecientes y en función de las unidades producidas, sabiendo que en este caso se le estima una vida útil de 2.500.000 unidades producidas y que las unidades producidas han sido:

- 1º año = 750.000 unidades. - 2º año = 500.000 unidades - 3º año = 650.000 unidades - 4ª año = 200.000 unidades.


167

5. Dados los siguientes hechos contables de Calzados ¨Carla , S.L , empresa dedicada a la comercializar toda clase de calzado realiza:

a) Los Asientos del libro Diario b) Regularización y Cierre:

-El Balance de comprobación del cuarto trimestre.

-Reclasifica los saldos que, contabilizados en cuentas a largo plazo, vencen en el siguiente ejercicio.

-La Regularización de gastos e ingresos.

-El Balance de situación final.

-El asiento de cierre.

02-10: La empresa es fundada por dos socios que aportan 200 000 € en total, cantidad que ingresan en una cuenta bancaria BSCH a nombre de la empresa Forma Jurídica: Sociedad Limitada.

07-10: Los gastos jurídicos – Formales de constitución ascienden a 948,28 € y son abonados mediante cheque bancario IVA = 21 % Retención = 15 %.

15-10: Se adquiere un bajo comercial de segunda mano en Parla por 121.100 € (51.000 € corresponden al valor del solar), impuestos incluidos. Se pagan 100. 000 € con cheque bancario, y el resto, a pagar a la señora Carricoba dentro de 14 meses.

16 -10: La Empresa retira 5 000 € de la c/c para disponer de ellos en efectivo.

17-10: Adquiere mobiliario a Muebles Tellez por valor de 3.000 €. Abona la mitad de la factura en efectivo y por el resto acepta dos letras de cambio a 3 y 16 meses. IVA 21%

15-11: Acepta una letra de cambio con vencimiento a 13 meses por el importe pendiente con la señora Carricoba.

21-11: Compra zapatos a Martinelli S.A. por 5 000 €. IVA= 21%

30-11: Las ventas de zapatos del mes de noviembre ascendieron a 12.000 €, todas en efectivo, excepto un importe de 200 € que adeuda la hermana de un socio. IVA= 21%

04-12: Los recibos de la luz que están domiciliados en el banco. La factura de los meses de octubre y noviembre de Unión FENOSA ascienden a 90 € IVA = 21 %

05-12: Un tercer socio entra a formar parte de la sociedad aportando 55 000€ en la cuenta bancaria. Es necesario modificar la escritura de contribución; los gastos de notaria ascienden a 780 €. IVA = 21 % Retención 15 %. 31-12: Regularización del IVA del 4º Trimestre.

6. El 1 de enero de 2013, adquirimos un elemento de transporte por valor de 30.000 €, a crédito a 2 años, estimando su vida útil en 5 años y un valor residual de 5000 €.

El 1 de enero de 2015, vendemos dicho inmovilizado en 20.000 €, más IVA = 21%. A crédito a 9 meses. Contabiliza todos los asientos que genera dicho inmovilizado desde el día de la compra hasta el día de la venta. Utiliza las tres variantes: utilizando el método de amortización lineal, números dígitos decrecientes y en función de los km recorridos, sabiendo que en este caso se le estima una vida útil de 4.500.000 km recorridos y que los km recorridos han sido:

- Año 2013 = 1.200.000 km - Año 2014 = 1.500.000 Km


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7. El 1 de enero de 2013, adquirimos un elemento de transporte por valor de 10.000 €, a crédito a 2 años, estimando su vida útil en 5 años y un valor residual de 1.000 €.

El 1 de enero de 2016, vendemos dicho inmovilizado en 12.000 €, más IVA = 21%. A crédito a 9 meses. Contabiliza todos los asientos que genera dicho inmovilizado desde el día de la compra hasta el día de la venta. Utiliza las tres variantes: utilizando el método de amortización lineal, números dígitos decrecientes y en función de los km recorridos, sabiendo que en este caso se le estima una vida útil de 4.500.000 km recorridos y que los km recorridos han sido:

- Año 2013 = 1.200.000 km - Año 2014 = 1.500.000 Km - Año 2015 = 1.050.000 Km

8. El 1 de septiembre de 2013, adquirimos un elemento de transporte por valor de 30.000 €, a crédito a 2 años, estimando su vida útil en 5 años y valor residual de 5000 €.

El 1 de enero de 2015, vendemos dicho inmovilizado en 20.000 €, más IVA = 21%. A crédito a 9 meses. Contabiliza todos los asientos que genera dicho inmovilizado desde el día de la compra hasta el día de la venta. Utiliza las dos variantes: utilizando el método de amortización lineal y en función de los km recorridos, sabiendo que en este caso se le estima una vida útil de 4.500.000 km recorridos y que los km recorridos han sido:

- Año 2013 = 1.200.000 km - Año 2014 = 1.500.000 Km

9. El 30 de octubre de 2013, adquirimos un elemento de transporte por valor de 10.000 €, a crédito a 2 años, estimando su vida útil en 5 años y un valor residual de 1.000 €.

El 1 de abril de 2016, vendemos dicho inmovilizado en 12.000 €, más IVA = 21%. A crédito a 9 meses. Contabiliza todos los asientos que genera dicho inmovilizado desde el día de la compra hasta el día de la venta. Utiliza las dos variantes: utilizando el método de amortización lineal y en función de los km recorridos, sabiendo que en este caso se le estima una vida útil de 4.500.000 km recorridos y que los km recorridos han sido:

- Año 2013 = 1.200.000 km - Año 2014 = 1.500.000 Km - Año 2015 = 1.050.000 Km - Año 2016 = 300.000 Km

10. A principios de año FACATO, SA, adquiere un camión Volvo por 100.000 €, al que se le estima una vida útil de 4 años o 500.000 km recorridos (en función de su uso). Valor residual: 2000 €.

a) Determina el valor amortizable. b) Determina y redacta el cuadro de las cuotas de depreciación (tabla siguiente) por los métodos indicados:

Año Lineal Nº dígitos Por km. recorridos

Kms. acumulados En función del uso

1

2

3

4

Total


169

11. La empresa LOS VÉLEZ, SL, compra el 15 de junio de 2013 un equipo informático por valor de 3.800 €, más 21% de IVA. Operación a crédito de 6 meses. La vida útil de elemento es de 4 años, valor residual de 300 € y sistema de amortización lineal. Registra todas las operaciones:

- El asiento de adquisición de dicho elemento patrimonial.

- Amortiza a 31 de diciembre de 2012.

- Amortiza a 31 de diciembre de 2013.

- El 1 de abril de 2014 vende el equipo informático por importe de 1.500 €, más 21% de IVA .Operación a crédito de 3 meses.

12. Contabiliza las siguientes operaciones que realiza la empresa FACATO, SL:

a) Compra el 1 de julio utillaje por valor de 4.200 €, el proveedor le concede un descuento comercial de 100 € en factura, IVA = 21%. La operación se realiza a crédito en letra de cambio aceptada a corto plazo.

b) A 31 de diciembre amortiza el elemento, sistema lineal, siendo su vida útil de 4 años, y tiene un valor residual de 300 €.

c) Al ejercicio siguiente, el 31 de diciembre vuelve a amortizar el utillaje. d) Vende el 1 de abril del año siguiente el utillaje, a crédito a c/p. El precio de venta

fue de 3.500 €, más IVA.

13. Balance de comprobación del 4ª trimestre a 31-12-13 de la empresa FACATO, SL:

SALDOS

DEUDORES ACREEDORES

Cta. Euros Cta. Euros

215 600 100 189200

220 20000 281 300

221 90000 282 59188,75

223 64800 144011,25

226 2000

227 1200

228 75000

229 1100

600 90000

572 45000

389700 389700

La empresa fue fundada a principios del año 2011. Todos los saldos se corresponden con los elementos indicados en la siguiente relación:


170

Alta contable

A. Programa informático 01-01-12

B. Nave industrial 01-01-11

C. Terreno 01-01-11

D. Máquina 21-07-11

E. Mobiliario 01-07-12

F. Ordenador 01-04-12

G. Camión 11-01-11

H. Televisor 15-07-13

Ayudándote con la tabla anterior realiza a 31 de diciembre los ajustes pertinentes referidos a la depreciación del presente ejercicio teniendo en cuenta que los inmovilizados (todos ellos de valor residual nulo) se amortizan de la siguiente forma:

- Los programas informáticos por el método de los números dígitos decrecientes en 3 años.

- La nave industrial un 5 % anual. - La máquina en función de su producción, máximo 2.000.000 unidades.

Año Producción anual (u) Producción acumulada 2011 200000 200000 2012 400000 600000 2013 250000 850000

- El ordenador un 20 €. - El mobiliario y la televisión un 10 € anual. - El camión en función de su producción, máximo 800.000 kms.

Año Kilómetros anuales (kms ) Kilómetros acumulados 2011 125000 125000 2012 200000 275000 2013 80000 405000

14. El Balance de situación presentado a 31-dic-12 por la empresa EL APROBADO, SA, empresa que comercializa turrones:

Todos los inmovilizados fueron adquiridos el 1 de enero del año 2012 con motivo de la fundación de la empresa y están siendo amortizados en cuotas lineales anuales de la siguiente forma: elementos de transporte (10%), aplicaciones informáticas y equipos para procesos de información (20%).

Activo Neto-Pasivo Aplicaciones informáticas 1.000 Capital social ¿? Equipos procesos información 4.000 Amortización Acum, del inmovilizado intangible 200 Elementos de transporte 50.000 Amortización Acum, del inmovilizado material 5800 Caja 4.005 Proveedores 370 Bancos, c/c 90.200 HP Acreedora por IVA 76 Clientes 6050 Proveedores de inmovilizado c/p 3.000 1.000

Total ¿? Total ingresos ¿?


171

Hechos contables del ejercicio 2013:

(01-01-13) apertura de la contabilidad.

(11-01-13) paga por banco el importe pendiente por IVA.

(01-10-13) adquiere a la Sra. Fátima una nave industrial valorada en 188.900 €, impuestos incluidos (valor del terreno incluido: 8000 €). Paga 40.000 € mediante cheque bancario y el resto a pagar en 20 meses.

(03-10-13) acepta letra de cambio a pagar en 12 meses por la totalidad del saldo pendiente en la cuenta 523.

(21-10-13) compra una partida de turrones por 5.000 € a El Zurichs. Fuera de factura y al haber acumulado volúmenes de compra pactados en otros ejercicios, el proveedor concede un descuento por volumen de compra de 400 €. IVA = 21%. Se acepta letra de cambio a pagar a 90 días por la totalidad del saldo pendiente con este proveedor.

(28-11-13) las ventas de turrones durante noviembre ascienden a 23.466. IVA = 21%.

(29-11-13) todas las facturas del punto anterior son cobradas a través de la cuenta bancaria, excepto un importe de 2586,21€.

(30-11-13) el Sr. Cardela, cliente que adeuda la totalidad del saldo pendiente en la cuenta 430, acepta letra de cambio a 60 días vista.

(31-12-13) el saldo de la cuenta 217. Equipos para procesos de información corresponde a un ordenador que es enajenado por 2.500 € al Sr. Ruiz. Cobra la mitad del importe de la factura en efectivo y el resto a crédito a 16 meses. IVA= 21 %.

(31-12-13) regularización del IVA del cuarto trimestre.

Notas para la regularización.

- Amortización del local: 5 % anual constante. - Recibe copia de las facturas del teléfono y luz correspondientes a los meses de

noviembre y diciembre que importa 312 y 433 € (IVA del 21%) y que están pendientes de pago.

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EL INMOVILIZADO. AMORTIZACIÓN Y BAJACONTABLEsba4ca1b6a3c33f59.jimcontent.com/download/version/1426676721/mo… · adquisición y el valor razonable en las cuentas ... u obtención