1

El Nou Marc Fiscal al Principat i impacte sobre la gestió econòmica

fiscal de l’empresa

Març 2011

Sessió I

2

1.-0.- índex2

1. Evolució de la normativa i previsions de futura. Evolució normativa darrers 5 anys

b. Previsions desplegament futur

2. Marc impositiu

3. Conceptes bàsics sobre fiscalitat

4. Nous impostos directesa. Visió general

b. Qui?

c. Què?

d. Quan?

e. Com?

f. Quant?

g. Què passa si no?

5. Actuacions davant el nou marca. Anàlisi impacte sobre empresa

b. Estructuració patrimonial

3. Optimització econòmica fiscal

f. Conclusions

3

1.- EVOLUCIÓ NORMATIVA

Octubre 2009

4

Reglament Registre societats

Mercantils

Pla General de Comptabilitat

1.-1.a

Evolució normativa econòmica dels darrers 5 anys

2

CRONOGRAMA NOU MARC NORMATIU ECONÒMIC

2007 2008 2009 2010 2011

Llei de Societats Anònimes i de

Responsabilitat Limitada

Llei de Comptabilitat

dels empresaris

Oct

Des Jul Gen Juliol

Oct

Febr

Oct

Llei d’Auditoria

Llei de Relacions Laborals

Llei de la Seguretat Social

AbrDes

oct Nov

Llei de Seguretat i Salut Abr Abr

Modificació Llei Relacions Laborals

LleiImpost Societats

LLeiImpost sobre la renda activitats econòmiques

LleiImpost renda no residents fiscals

GenGen

Llei Impost Valor Afegit

(IVA)

Llei en Vigor

Reglament en Vigor

Projecte de Llei

Previsions futures

Entrada en Vigor

Data Crítica

Modificació Llei de Comptabilitat dels empresaris

Reglament Consolidació

Comptable

Maig

Des

Modificació Llei Seguretat

Social

Llei Inversions estrangeres

Maig

Modificació Llei Cànon

Llei intercanvi informació

matèria fiscal

Març

Des

Set Modificació Llei Impostos

especials

Juny

Llei Impostos especials

Des

Llei Modificació Plusvàlues

oct

ProjecteLlei IVA

Juliol

Llei Qualificada Llibertat sindical

Proposició Llei Modif Relacions

Laborals

Proposició de Llei qualificada

Llibertat Sindical

Tractats de no doble imposició

Llei inversió estrangera

5

1.-1.b Previsions normatives

CALENDARI NOU MARC NORMATIU ECONÒMIC

Societats Associacions i Col.legisFundacions Inversions estrangeres

DEFINIR EL MARC DELS DIFERENTS ENS

Definit

Entitats públiques Obertura inversions estrangeres Concursal

Manca definir o revisar

Seguretat Social Seguretat i salut en el treballCodi relacions laborals Llei Llibertat Sindical

DEFINIR EL MARC DE PROTECCIÓ SOCIAL

Definit

Modificacions Lleis actuals (més operatives) i sense disfuncions

Manca definir o revisar

Llei Comptabilitat Llei intercanvi informació fiscal

DEFINIR EL MARC D’INFOMACIÓ DE LES

EMPRESES

Definit

Llei d’Auditoria ( Protecció accionistes, treballadors, clients,e tc)

Manca definir o revisar

Llei Impost societats i activitats o rendes empresarials Llei impost renda no residents fiscals

DEFINIR EL MARC TRIBUTARI

Definit

Refondre imposició indirecte (IVA) Convenis de no doble imposició Impost renda persones físiques

Manca definir o revisar

El desplegament de la normativa econòmica ha estat intens en els darrers anys , però encara no està finalitzat, ja sigui pel desplegament previst o per la demanda de la pròpia societat

6

2.- MARC IMPOSITIU

Octubre 2009

7

1.-2.- Marc Impositiu

El marc impositiu del Principat actual i proper quedarà amb la següent estructura:

IMPOSTOS GOVERNIMPOSTOS GOVERN IMPOSTOS COMUNALSIMPOSTOS COMUNALS

DIRECTESDIRECTES INDIRECTESINDIRECTES INDIRECTESINDIRECTES DIRECTESDIRECTES

Impost de societats Impost sobre la renda d’activitats econòmiques Modificació Impost plusvàlues immobiliàries

Impost de mercaderies indirectes (IMI) i activitats comercials (IIAC) Llei Impost sobre la producció interna (IPI) i la prestació de serveis empresarials i professionals (ISI) Cànon Impostos especials Impost transmissions patrimonials

Directiva fiscalitat de l’estalviImpost sobre la renda no residents fiscalsModificació Impost plusvàlues immobiliàries

ITP (Compartit) )

Impost de foc i llocImpost propietat immobiliària Impost rendiments arrendataris Impost de radicació d’activitats comercials,empresarials i professionalsImpost sobre la construcció

Impost propietat immobiliària Impost rendiments arrendataris Impost de radicació d’activitats comercials,empresarials i professionalsImpost sobre la construcció

Impost plusvàlues immobiliàries Llei de mesures equivalents a Directiva 2003/48/CE fiscalitat de l'estalvi.

Imposts sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries

IVA Impostos especials ITP (Compartit)

IVA Impostos especials ITP (compartit)

8

3.- CONCEPTES PREVIS

Octubre 2009

9

1.-3.- Conceptes previs

En primer lloc, en qualsevol tribut hem de identificar el QUI? el QUÈ? el QUAN? el QUANT? , el COM? I QUÈ PASSA SI NO ? i la seva nomenclatura.

QUI?

És la persona obligada a pagar i se l’anomena “obligat tributari” o antigament

“subjecte passiu”

QUÈ?

És la operació o renda que genera l’impost, i s’anomena “fet imposable”

QUAN?

A partir de quan entra en vigor la llei

A partir de quin moment es genera el fet , s’anomena “meritació de l’impost”

Període temporal a declarar s’anomena “període impositiu”

Terminis per realitzar les declaracions, els pagaments a compte i les liquidacions

COM?

Requeriments formals

Lloc i forma pagament

QUE PASSA SI NO?

Infraccions

Sancions

10

1.-3.- Conceptes previs

QUANT? Els tributs directes es calculen en base a la renda neta generada en la operació, en

el cas de rendes d’activitats econòmiques o personals:

CÀLCUL DE L’IMPORT A TRIBUTAR NOMENCLARURA

+ Ingressos

- Despeses Llei comptabilitat empresaris

Resultat Comptable

- Correccions fiscals Despeses no deduiblesCompensació bases negatives

Eliminació doble imposició mètode exempció Presumpció rendes

Resultat Fiscal Base imposable

X 10% Tipus de gravamen

Import Calculat Quota de tributació

- Deduccions fiscals Eliminació doble imposició mètode deduccióAltres deduccions per incentivar l’economia

Import a pagar Quota líquida

- Pagaments a compte Pagaments a compte

Import a ingressar Quota diferencial

11

4.- NOVA IMPOSICIÓ DIRECTE

Octubre 2009

12

1.-4.a- Visió general

PERSONES JURÍDIQUESPERSONES JURÍDIQUES

IMPOST SOBRE SOCIETATSIMPOST SOBRE SOCIETATS

ACTIVITATS ECONÒMIQUES ACTIVITATS ECONÒMIQUES SENSE PERSONALITAT SENSE PERSONALITAT

JURÍDICAJURÍDICA

IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTSIMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS

IMPOST ACTIVITATS IMPOST ACTIVITATS ECONÒMIQUESECONÒMIQUES

PERSONES FÍSIQUESPERSONES FÍSIQUES

Societats,, entitats de dret públic, entitats sense ànim de lucre, fons d’inversió, etc..

Autònoms, professionals lliberals i altres activitats econòmiques sense personalitat jurídica (societats civils, comunitats de béns, patrimonis autònoms etc)

Assalariats, pensionistes, rendistes, etc

Mecanisme retenció

12

13

1.-4.a.- Visió general

IMPOST DE SOCIETATS IMPOST DE SOCIETATS IMPOST SOBRE LA RENDA IMPOST SOBRE LA RENDA

ACTIVITATS ECONÒMIQUESACTIVITATS ECONÒMIQUESIMPOST SOBRE LA RENDA DE NO IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO

RESIDENTSRESIDENTS

Societats,entitats de dret públic, entitats sense ànim de lucre, fons d’inversió, etc..

Autònoms, professionals lliberals i altres activitats econòmiques sense personalitat jurídica (societats civils, comunitats de béns, patrimonis autònoms etc)

Persones físiques i jurídiques no residents

Rendes ≈ Resultat fiscal Rendes ≈ Resultat fiscal

Resultat fiscal est. PermanentRendes del treballRendes capital mobiliariRendes capital immobiliariRendes guanys patrimonials

Entrada en vigor llei 27/01/2011

Períodes impositius que s’iniciïn a partir del primer dia natural de l’exercici immediatament posterior a la publicació al BOPA de la llei de l’IVA

Entrada en vigor llei 27/01/2011

Períodes impositius que s’iniciïn a partir del primer dia natural de l’exercici immediatament posterior a la publicació al BOPA de la llei de l’IVA

Entrada en vigor llei 27/01/2011

Aplicables a les rendes meritades a partir de l’1 d’abril del 2011

Un 10% sobre el resultat fiscal menys deduccions

Primer període impositiu reducció de la quota en un 50%

Un 10% sobre el resultat fiscal menys deduccions

Primer període impositiu reducció de la quota en un 50%

Un 10% sobre el resultat fiscal menys deduccions E.P. (primer any proporcional) Percentatge de retenció sobre la facturació ( 10%, 5%, 1,5%)

Declaracions, liquidacions i pagaments a compte en forma i termini (reglament)

Declaracions, liquidacions i pagaments a compte en forma i termini (reglament)

Declaracions, liquidacions , retencions i pagaments a compte en forma i termini (reglament)

Sancions simples (150-3000€)Sancions defraudació ( 50%-150% de la quota defraudada)

Sancions simples (150-3000€)Sancions defraudació ( 50%-150% de la quota defraudada)

Sancions simples i defraudacióResponsabilitat solidària del pagador (retenidor)

13

14

1.-4.b Nova imposició directa

QUI? Constituïdes conforme a les lleis del Principat (Art7)

Domicili social al Principat (Art7)

Direcció efectiva en territori Andorra: (Direcció general i control de la producció activitat negoci) (Art7)

En cas de trasllat a partir del següent exercici (Art7)

IMPOST DE SOCIETATSIMPOST DE SOCIETATS

Titulars activitats econòmiques (llevat prova en contrari) (Art.9)

Es presumeix nacionalitat andorrana o residència fiscal (llevat prova en contrari) (Art 8)

Es presumeix si residència Cònjuge i fills menors d’edat (llevat prova en contrari) (Art8)

Romangui >183 dies territori andorrà (llevat prova en contrari) (Art8)

Diplomàtics d’Andorra i nucli familiar d’aquests (Art8)

PERSONES JURÍDIQUESPERSONES FÍSIQUES RESIDÈNCIA FISCAL

ANDORRA AMB ACTIVITAT ECONÒMICA

IMPOST RENDA ACTIVITATS IMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUESECONÒMIQUES PERSONES FÍSIQUES I JURÍDIQUES NO RESIDENTS I

OBTINGUIN RENDES AL PRINCIPAT

Activitats desenvolupades dins territori andorrà (Art.9)

Procedents de béns o drets al Principat (Art 9)

Es presumeix les satisfetes per persones jurídiques, empresaris o professionals residents (excepte a drets o prestacions realitzades i utilitzades fora territori (Art9)

IMPOST RENDA NO IMPOST RENDA NO RESIDENTS FISCALSRESIDENTS FISCALS

15

QUI ...NO?Exempts Totalment (Art8)

Consell General, Govern i Comuns Rendes no exemptes d’entitats parcialment exemptes <10.000€

Parcialment (Art8)

Entitats sense ànim de lucre (fundacions, associacions, federacions, col.legis, etc) limitat al seu objecte o transmissions reinvertides Escoles i universitats públiques CASS i Mútues

PERSONES JURÍDIQUES

PERSONES FÍSIQUES RESIDÈNCIA FISCAL

ANDORRA SENSE ACTIVITAT ECONÒMICA

PERSONES FÍSIQUES I JURÍDIQUES NO

RESIDENTS I OBTINGUIN RENDES AL PRINCIPAT

IMPOST DE SOCIETATSIMPOST DE SOCIETATSIMPOST RENDA ACTIVITATS IMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUESECONÒMIQUES

IMPOST RENDA NO IMPOST RENDA NO RESIDENTS FISCALSRESIDENTS FISCALS

1.-4.b Nova imposició directa

No hi ha exempcions

16

Resultat Comptable amb les correccions fiscals (Art11)

Opcionalment Règim simplificat <250.000€ xifra de negoci (Art11)

Correccions fiscalsDespeses no deduïbles Incentius fiscals (eina de política econòmica) Mínim exempt de 40.000€ Bases negatives

Resultat Comptable amb les correccions fiscals (Art9)

Opcionalment resultat comptable Consolidat amb les correccions fiscals (Art26 i

27) (només Societats i societats participades >75%) (Art 25)

Correccions fiscalsDespeses no deduïbles Incentius fiscals (eina de política econòmica) Bases negatives

Rendes atribuïdes a un establiment permanent (Art 11)

Rendes del treball (Sous i salaris, beques, opcions sobre accions, pensions, retribucions administradors) (Art 12)

Rendes de capital mobiliari (Dividends, interessos, assegurances vida capitalització, participacions fons inversió o plans de pensions, cànons, llicències propietat industrial o marques i intel·lectual) (Art13)

Altres (Art14) Rendes immobles, guanys patrimonials ( Art 14)

Conceptes previs

QUÈ?Renda

RENDA OBLIGAT TRIBUTARI AMB INDEPENDÈNCIA DEL LLOC ON S’HAGI

PRODUÏT (ART4)

OBTENCIÓ DE RENDES DINERÀRIES O EN ESPÈCIE DE L’OBLIGAT TRIBUTARI EN TERRITORI ANDORRÀ

IMPOST DE SOCIETATSIMPOST DE SOCIETATSIMPOST RENDA ACTIVITATS IMPOST RENDA ACTIVITATS

ECONÒMIQUESECONÒMIQUES

IMPOST RENDA NO RESIDENTS FISCALSIMPOST RENDA NO RESIDENTS FISCALS

RENDA OBLIGAT TRIBUTARI PROCEDENT DE LA REALITZACIÓ D’ACTIVITATS ECONÒMIQUES

AMB INDEPENDÈNCIA DEL LLOC ON S’HAGI PRODUÏT (Art 4)

1.-4.c Nova imposició directa

17

NO hi ha rendes exemptes

Règim especial societats explotació internacional d’intangibles o intervenen comerç internacional ( reducció 80% de la base en determinades rendes) (Art 23)

Règim especial societats de gestió i inversió financera intragrup (requisits) ( reducció 80% de la base en determinades rendes) (Art 24)

Règim especial societats tinença valors

Persones físiques no residents fiscals Sous i salaris contractats empreses establertes al Principat subjectes al règim seguretat social Indemnitzacions responsabilitat civil per danys personalsIndemnitzacions per acomiadament de forma indeguda, improcedent o injustificat en la quantia de la Llei Prestacions reconegudes Seguretat social Beques públiques, premis literaris, artístics o científics

Rendiments de capital mobiliari percebuts per entitats no-residents fiscals Transmissió, separació o liquidació participació entitats residents, una part de la renda segons mecanismes eliminació doble imposició Rendes derivades de les accions o participacions en fons d’inversió de dret andorrà

QUÈ..NO?Rendes

exemptes

RENDA OBLIGAT TRIBUTARI AMB INDEPENDÈNCIA DEL LLOC ON S’HAGI

PRODUÏT (ART4)

OBTENCIÓ DE RENDES DINERÀRIES O EN ESPÈCIE DE L’OBLIGAT TRIBUTARI EN TERRITORI ANDORRÀ

IMPOST DE SOCIETATSIMPOST DE SOCIETATS

IMPOST RENDA ACTIVITATS IMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUESECONÒMIQUES

IMPOST RENDA NO RESIDENTS FISCALSIMPOST RENDA NO RESIDENTS FISCALS

RENDA OBLIGAT TRIBUTARI PROCEDENT DE LA REALITZACIÓ D’ACTIVITATS ECONÒMIQUES

AMB INDEPENDÈNCIA DEL LLOC ON S’HAGI PRODUÏT (Art 4)

Reducció de la Base amb un mínim de 40.000€ (sense poder ser negativa) (Art16)

En cas d’elements patrimonials parcialment afectes a l’activitat, afectació limitada a la part utilitzada a l’activitat (Art14)

Rendiments capital mobiliari obtinguts per persones físiques no-residents fiscals a Andorra

Interessos i rendiments obtinguts Acord CEE de fiscalitat rendiments estalvi

Guanys de capital de transmissió de béns immobles que actuïn sense mediació establiment permanent sempre que estiguin subjectes impost sobre plusvàlues

Les compra-vendes internacionals de mercaderies, així com les despeses accessòries i connexes (Art 14.4)

No subjectes (Art 8) Exemptes (Art 15)

1.-4.c Nova imposició directa

18

Entrada en vigor: Endemà publicació BOPA (DF5) Períodes impositius que s’inicïin a partir del primer dia natural de l’exercici immediatament posterior a la publicació BOPA Llei IVA (DF4)

Meritació:Últim dia període impositiu (Art 19)

Període Impositiu (Art 18) : Coincideix amb l’any natural Defunció

Autoliquidació i pagaments a compte: Pagament a compte Juny i Desembre 50% quota liquidació exercici anterior (Art 25) . Primer any només Juny i 75% Resultat comptable any anterior (DT1)Autoliquidació determinació Reglamentàriament (Art 30-31)

Entrada en vigor: Endemà publicació BOPA (DF7) Períodes impositius que s'iniciïn a partir del primer dia natural de l’exercici immediatament posterior a la publicació BOPA Llei IVA (DF6)

Meritació:Últim dia període impositiu (Art 40)

Període Impositiu (Art 39) : Coincideix amb exercici econòmic de l’entitat (no pot excedir de 12 mesos) Transformació, extinció canvi residència, etc

Autoliquidació i pagaments a compte: Pagament a compte Juny i Desembre 50% quota liquidació exercici anterior (Art 45) . Primer any només Juny i 75% Resultat comptable any anterior (DT3)Autoliquidació determinació Reglamentàriament (Art 58)

QUAN?Períodes

IMPOST DE SOCIETATSIMPOST DE SOCIETATSIMPOST RENDA ACTIVITATS IMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUESECONÒMIQUES

IMPOST RENDA NO RESIDENTS FISCALSIMPOST RENDA NO RESIDENTS FISCALSEntrada en vigor:

Endemà publicació BOPA (DF5) Rendes meritades a partir 1 d’abril de 2011(DF4)

Meritació:Últim dia període impositiu en Establiments Permanents (E.P.) (Art 21) Quan resulten exigibles o data cobrament si aquesta fos inferior ( Art 32)

Període Impositiu (Art 21) : Exercici econòmic declarat per l’establiment permanent, si no hi ha any natural en E.P. Tancament, transmissió, dissolució, etc d’E.P.

Autoliquidació i pagaments a compte : Declaració reglamentàriament (Art 22)Pagaments a compte establiments permanents igual que I. Societats (Art24)

Retencions a compte (Art 34 i 35) Obligació persona física o jurídica que satisfà les rendes de no E.P. Ingressar terminis i forma reglamentàriament Responsabilitat solidària de pagadors, dipositari, mandatari o gestor

1.-4.d Nova imposició directa

19

Portar una comptabilitat (Art 11) Comptes individuals Comptes simplificats <250.000€

Disposar Número Registre Tributari (NRT) (Art47)

Comprovació fiscal:Presumpció de rendes (Art 14) Durant 6 primers mesos d’aplicació de l’impost podran realitzar consultes vinculants a Govern (DF3)

Autoliquidacions i pagaments a compte i el seu ingrés segons reglament (Art30 i31)

Obligació de col.laboració notaris, R Comerç i industria, R Professionals lliberals , R. d’Associacions (Art 29)

COM? Portar una comptabilitat

Comptes individuals (Art 9 i art 54) Obligació formalitzar comptes consolidats del perímetre fiscal per Consolidat fiscal (Art 34) Comptes simplificats <250.000€

Disposar Número Registre Tributari (NRT) (Art47)

Comprovació fiscal: Facilitar comprovació i documentació (Art54)Comprovació en base consolidada (encara que no consolidat) (Art54)Presumpció de rendes en cas de no disposar documentació (Art 55) Durant 6 primers mesos d’aplicació de l’impost podran realitzar consultes vinculants a Govern (DF5)

Autoliquidacions i pagaments a compte i el seu ingrés segons reglament (Art7)

Obligació de col.laboració Notaris

IMPOST DE SOCIETATSIMPOST DE SOCIETATSIMPOST RENDA ACTIVITATS IMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUESECONÒMIQUES

Obligats a nomenar un representant fiscal persona física o jurídica amb residència a Andorra (en cas contrari responsable qui figuri R. Societats) (Art.6)

E.P Portar una comptabilitat separada (Art 23) i resta obligacions Impost societats i podran realitzar consultes vinculants 6 primers mesos ( DF3)

Obligació de retenir els pagadors de rendes i ingressar a compte (Art34)

IMPOST RENDA NO RESIDENTS FISCALSIMPOST RENDA NO RESIDENTS FISCALS

1.-4.e Nova imposició directa

20

QUANT? Els tributs directes es calculen en base a la renda neta generada en la operació, en

el cas de rendes d’activitats econòmiques o personals:

CÀLCUL DE L’IMPORT A TRIBUTAR SUBBLOC

+ Ingressos

- Despeses Llei comptabilitat empresaris

Resultat Comptable

- Correccions fiscals Limitacions i Despeses no deduiblesCompensació bases negatives

Eliminació doble imposició mètode exempció Pressumpció rendes

Resultat Fiscal Base imposable

X 10% Tipus de gravamen

Import Calculat Quota de tributació

- Deduccions fiscals Eliminació doble imposició mètode deduccióAltres deduccions per incentivar l’economia

Import a pagar Quota líquida

- Pagaments a compte Pagaments a compte

Import a ingressar Quota diferencial

1.-4.f Nova imposició directa

21

RESULTAT COMPTABLE

SOCIETATSSOCIETATS

TAMANY DEL NEGOCITAMANY DEL NEGOCICOMPTES ANUALSCOMPTES ANUALS

Import anual xifra negoci inferior a 250.000€

Total partides d’actiu > 3,6 milions d’€

Import anual xifra de negocis > 6 milions d’€

Nombre de treballadors >25

NO

SI

ALTRESALTRES

OBLIGACIÓ OBLIGACIÓ AUDITORIAAUDITORIA

CÀLCUL CÀLCUL B.IMPOSABLEB.IMPOSABLE

COMPTES ANUALSCOMPTES ANUALSOBLIGACIÓ OBLIGACIÓ AUDITORIAAUDITORIA

CÀLCUL CÀLCUL B.IMPOSABLEB.IMPOSABLE

Model SimplificatDipòsit Obligatori

NOModel Simplificat

Model SimplificatDipòsit Obligatori xifra negoci >100.000€

NOModel Simplificat

Model AbreujatDipòsit Obligatori

NODeterminació directe

Model NormalDipòsit Obligatori

SIDeterminació directe

Model ConsolidatDipòsit Obligatori

SI

Determinació directe Poden optar Règim consolidació fiscal

Model AbreujatDipòsit Obligatori

NODeterminació directe

Model NormalDipòsit Obligatori

NODeterminació directe

Model Normal Dipòsit Obligatori

NODeterminació directe

Diferències rellevants en quan als Grups econòmics mitjans/grans si són societats o no. Fiscalment és més favorable el Consolidat fiscal

SI el GRUP

1.-4.f Nova imposició directa

22

QUANT? Els tributs directes es calculen en base a la renda neta generada en la operació, en

el cas de rendes d’activitats econòmiques o personals:

CÀLCUL DE L’IMPORT A TRIBUTAR SUBBLOC

+ Ingressos

- Despeses Llei comptabilitat empresaris

Resultat Comptable

- Correccions fiscals Limitacions i Despeses no deduiblesCompensació bases negatives

Eliminació doble imposició mètode exempció Pressumpció rendes

Resultat Fiscal Base imposable

X 10% Tipus de gravamen

Import Calculat Quota de tributació

- Deduccions fiscals Eliminació doble imposició mètode deduccióAltres deduccions per incentivar l’economia

Import a pagar Quota líquida

- Pagaments a compte Pagaments a compte

Import a ingressar Quota diferencial

1.-4.f Nova imposició directa

23

Correccions al resultat

comptable

Limitacions i despeses

no deduïbles

IMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUESIMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUES

Limitacions correccions immobilitzat Coeficients d’amortització fiscals (Art 10). Bonificació noves inversions coeficients amortització fiscals multiplicats per 1,4 ( Art 44) No s’accepten revaloritzacions comptables (Art15) i menys les realitzades a partir del la publicació del projecte(Art 56) . Immobles anteriors dipòsit comptes el valor és el d’escriptura Presumpció adquisició a càrrec de renda no declarada els elements patrimonials no registrats en els llibres de comptabilitat ( Art 55) Plusvàlues tributen diferencial valor mercat i comptable (Art 15) (canvi Impost plusvàlues (DF2) Prova de la data de posada en funcionament i correccions realitzades de l’immobilitzat en funcionament (falta de prova implica impossibilitat d’amortitzar (DT2)

No són despeses deduïbles les provisions (Art 12)

Provisions per retribucions llarg termini personal no externalitzats o pagaments amb instruments de patrimoni (deduïbles en el moment que es paguin )(Art 19)Contractes amb costos superiors als beneficis esperats Provisions per reestructuracions Provisions per risc de devolucions de vendes

IMPOST DE SOCIETATSIMPOST DE SOCIETATS

1.-4.f Nova imposició directa

Limitacions correccions immobilitzat Les mateixes que l’Impost de societats

i addicionalment:

No es poden realitzar correccions sobre béns no afectes a l’activitat (art 12)

Limitacions correccions immobilitzat Les mateixes que l’Impost de societats

24

Correccions al resultat

comptable

Limitacions i despeses

no deduïbles

IMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUESIMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUES

Despeses no deduïbles (Art 13) Retribució patrimoni net Impost de societats Impost arrendataris, radicació i plusvàlues de les transmissions patrimonials immobiliàries Multes i sancions penals i administratives i recàrrec Pèrdues joc Donatius i liberalitats (paneres, Relacions públiques) (màxim 1% base tributació positiva mitjana 3 exercicis, en cas de donatius a entitats sense ànim de lucre

màxim 10% resultat comptable) Remuneracions a consellers i administradors que no cotitzin a la CASS o paguin impost no residentsLes despeses que no s’hagin imputat comptablement ( Art 19)

Limitacions depreciació actius Insolvències 6 mesos,(sempre que no sigui vinculat) suspensió, fallida , reclamació judicial (Art 11)Depreciació participacions no cotitzades fins límit valor teòric comptable entre inici i finalització exercici (Art 11)

IMPOST DE SOCIETATSIMPOST DE SOCIETATS

1.-4.f Nova imposició directa

Despeses no deduïbles (Art 12) Contribucions de l’empresari a plans de pensions o anàlegs Impost arrendataris, radicació i plusvàlues de les transmissions patrimonials immobiliàries

Despeses no deduïbles (Art 19) Pagaments a la casa matriu o vinculades concepte de cànons, interessos, comissions, abonats en contraprestació de serveis d’assistència tècnica o per l’ús o la cessió de béns o drets. Deduïble la part raonable de les despeses de direcció i generals d’administració, amb requisits

IMPOST RENDA NO RESIDENTS FISCALS IMPOST RENDA NO RESIDENTS FISCALS (E.P.)(E.P.)

25

Correccions al resultat

comptable

Limitacions i despeses

no deduïbles

IMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUESIMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUES

Operacions vinculades (Art 16)

Vinculats Socis administradors i els seus conjugues i familiars fins 3er grau (mínim 15%)Participacions indirectes iguals o superiors al 25% Entitats d’un grup (Control)Dues entitats socis o familiars fins 3er grau participin directa o indirectament en un 25% Entitat (resident o no ) i els seus establiments permanents

Valor de mercat (qualsevol dels mètodes) Mètode del preu lliure comparable, Mètode Cost incrementat (adquisició+marge) ó Mètode preu de revenda Es pot sol.licitar determinació preu a l’Administració prèvia proposta fonamentada (6 mesos de resposta sinó silenci positiu) Despeses financeres no deduïbles excepte prova condicions equiparables mercat

IMPOST DE SOCIETATSIMPOST DE SOCIETATS

1.-4.f Nova imposició directa

Operacions vinculades Salaris cònjuge i fills amb contracte i afiliació CASS i a mercat pel càrrec (Art 12) Cessions de béns o drets cònjuge o fills acreditades mitjançant contractes a valor de mercat (càrrega de la prova a l’empresari) (Art 12) Valor de mercat d’acord article 16 IS (Art 15)

26

Correccions al resultat

comptable

Bases imposables negatives

Eliminació doble imposició mètode

exempció

Reducció de la base

IMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUESIMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUES

Bases imposables negatives(Art 22)

Les bases imposables negatives poden compensar bases positives en els posteriors 10 anys

Eliminació doble imposició

Dividends o rendes de transmissions de participacions residents o no residents exempts, amb requisits : (Art 20)

Participada no resident fiscal estigui subjecta sense possibilitat exempció a un impost sobre la renda de característiques similars Participació igual o superior 5% durant almenys un any Prova a càrrec de l’obligat

Beneficis atribuïbles a establiments permanents a l’estranger: (Art 21)

Gravamen de característiques similarsConsideració a la legislació de l’estranger com a establiment permanent

IMPOST DE SOCIETATSIMPOST DE SOCIETATS

1.-4.f Nova imposició directa

Bases imposables negatives(Art 17)

Les bases imposables negatives que hagin estat objecte de liquidació i autoliquidació poden compensar bases positives en els posteriors 10 anys del mateix obligat tributari

Reducció de la Base (Art 16)

Reducció de la base amb un mínim exempt de 40.000 euros

27

QUANT? Els tributs directes es calculen en base a la renda neta generada en la operació, en

el cas de rendes d’activitats econòmiques o personals:

CÀLCUL DE L’IMPORT A TRIBUTAR SUBBLOC

+ Ingressos

- Despeses Llei comptabilitat empresaris

Resultat Comptable

- Correccions fiscals Limitacions i Despeses no deduiblesCompensació bases negatives

Eliminació doble imposició mètode exempció Pressumpció rendes

Resultat Fiscal Base imposable

X 10% Tipus de gravamen

Import Calculat Quota de tributació

- Deduccions fiscals Eliminació doble imposició mètode deduccióAltres deduccions per incentivar l’economia

Import a pagar Quota líquida

- Pagaments a compte Pagaments a compte

Import a ingressar Quota diferencial

1.-4.f Nova imposició directa

28

Tipus de Gravamen

Tipus de Gravamen (Art 20 ) Establiments permanents 10% Sense establiment permanent

• Tipus general 10%• Rendiments operacions reassegurança 1,5%

IMPOST RENDA NO RESIDENTS FISCALSIMPOST RENDA NO RESIDENTS FISCALS

Tipus de Gravamen (Art 41 IS i Art 21 IRAE) Tipus General 10% Fons inversió de dret andorrà 0%

Primer any d’aplicació de l’impost (DA1) Reducció 50% de la quota de liquidació (equivalent al 5%)

Incentiu Creació empreses (DA2) Nova activitat, amb xifra inferior 100 milers d’€Tipus durant primers 3 anys entre 0 i 50 milers 5% l’excés al 10%

Es canvia l’obligat tributari, la base de tributació i el tipus de gravamen de l’impost sobre plusvàlues immobiliàries (DF2)

La plusvàlua passa a formar part de la base imposable dels obligats tributaris dels 3 impostos segons criteris comptables ( tipus 10%) (molt més desfavorable Per persones físiques es canvia la base ( import plusvàlua *0.80) i el tipus 10% . Desapareix el tipus de gravamen per antiguitat

IMPOST DE SOCIETATS i IMPOST RENDA IMPOST DE SOCIETATS i IMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUES ACTIVITATS ECONÒMIQUES

1.-4.f Nova imposició directa

29

QUANT? Els tributs directes es calculen en base a la renda neta generada en la operació, en

el cas de rendes d’activitats econòmiques o personals:

CÀLCUL DE L’IMPORT A TRIBUTAR SUBBLOC

+ Ingressos

- Despeses Llei comptabilitat empresaris

Resultat Comptable

- Correccions fiscals Limitacions i Despeses no deduiblesCompensació bases negatives

Eliminació doble imposició mètode exempció Pressumpció rendes

Resultat Fiscal Base imposable

X 10% Tipus de gravamen

Import Calculat Quota de tributació

- Deduccions fiscals Eliminació doble imposició mètode deduccióAltres deduccions per incentivar l’economia

Import a pagar Quota líquida

- Pagaments a compte Pagaments a compte

Import a ingressar Quota diferencial

1.-4.f Nova imposició directa

30

Deduccions

Doble imposició

Eliminació doble imposició mètode

exempció

Reducció de la base

IMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUESIMPOST RENDA ACTIVITATS ECONÒMIQUES

Deducció per doble imposició interna i internacional (Art 43)

Deducció quotes satisfetes impostos comunals de rendiments d’arrendataris i radicació Deducció Impost plusvàlues en les transmissions patrimonials Rendes gravades a l’estranger deduïbles l’import més petit entre l’impost pagat a l’estranger o l’equivalent a Andorra

Deducció pagaments a compte (Art 46)

El pagament a compte es dedueix de la quota de liquidació. Si la quota diferencial és negativa , el ministeri de finances ha de retornar l’excés (3 mesos termini declaració)

IMPOST DE SOCIETATSIMPOST DE SOCIETATS

1.-4.f Nova imposició directa

Deducció per doble imposició interna i internacional(Art 23)

Deducció quotes satisfetes impostos comunals de rendiments d’arrendataris i radicació Deducció Impost plusvàlues en les transmissions patrimonials Rendes gravades a l’estranger deduïbles l’import més petit entre l’impost pagat a l’estranger o l’equivalent a Andorra

Deducció pagaments a compte (Art 26)

El pagament a compte es dedueix de la quota de liquidació. Si la quota diferencial és negativa , el ministeri de finances ha de retornar l’excés

( 3 mesos termini declaració )

31

QUÈ PASSA SI NO ?

Infraccions (Art 62,63 IS I 35,36 IRAC) Simples

•Autoliquidacions incompletes sense transcendència en la liquidació •Incompliment requeriments informació i documentació•Incompliment informació memòria dels comptes anuals • Incompliment Greu no disposar representant fiscal (només en cas de no residents)

De Defraudació• No presentació de l’autoliquidació ,o incompletes amb transcendència a la liquidació•Les falses autoliquidacions

Sancions (Art 64 IS i Art 37 IRAC) Simples : Multa entre 150€ i 3.000€Defraudació: Multa entre 50% i 150% de la quota defraudada Totes segons criteris graduació Llei de Bases (Art66)

Recórrer (Art 64 IS i 38 IRAC) 13 dies hàbils per al·legacionsContra resolució recurs en termes establerts Llei de bases (Art 72) Necessitat aportació garantia import deute

PrescripcióLlei de Bases Art 40: 3 anys

Tancament inscripcions Registre de Societats (Art 50,51 i 52 IS) Dos exercicis consecutius sense presentar declaracions tributàries , baixa Registre Tributari i nota marginal al Registre de Societats amb impossibilitats de registre fins la cancel.lació nota marginal.

1.-4.g Nova imposició directa

32

5.- ACTUACIONS DAVANT EL NOU MARC

Octubre 2009

33

1.-5a.- Anàlisi impacte sobre l’empresa

33

Impacte a l’empresa(Rendibilitat i Risc)

Accionistes

Col.laboradors

Proveïdors

Clients

Empresa

Pot afectar al comportament del meus clients?

Pot comprometre la implicació dels accionistes?

Em pot incrementar el cost de les vendes?

Segueix essent atractiu pels meus col.laboradors? Impost sobre la renda de no residents fiscals

34

1.-5a.- Impacte de l’IRNR

RESPONSABILITAT SOLIDÀRIARESPONSABILITAT SOLIDÀRIA

Per rendes meritades a partir de 1 d’abril de 2011 !

34

Representant FiscalRepresentant Fiscal

Dipositari, mandatari, gestor de béns Dipositari, mandatari, gestor de béns

RetenidorsRetenidors Sobre les rendes Sobre les rendes subjectes a retenciósubjectes a retenció

Sobre rendes de bens i Sobre rendes de bens i drets drets

Sobre les rendes Sobre les rendes subjectes a retenciósubjectes a retenció

Responsabilitat solidària significa que el Ministeri de finances pot reclamar el deute indistintament al obligat o al responsable.

RISC RESPONSABILITATS

35

1.-5a.-

RESPONSABLES SOLIDARIS

Responsabilitat solidària significa que el Ministeri de finances pot reclamar el deute indistintament al obligat o al responsable.

Responsables solidaris

El pagador de rendes de no residents que operin sense establiment permanent

El dipositari, mandatari o gestor dels béns o drets del no resident

Dels deutes d’establiments permanents el representants fiscals

Qui té obligació de nomenar un representant fiscal?

Els obligats tributaris no residents fiscals, atesa la quantia o les característiques de la renda, ho

requereixi el Ministeri de finances

Els establiments permanents ( si no ho fan serà qui figuri com a tal o tingui facultats per contractar)

Què passa si no s’anomena un representant fiscal ?

Infracció simple greu sancionable amb 3.000€

Impacte de l’IRNR

35

36

RESPONSABILITAT DE RETENIR

Qui ha de retenir? (Art 35)

Persones jurídiques residents , i físiques amb activitat econòmica residents

Establiments permanents no residents

En transmissions de béns immobles el notari o si no escau l’adquirent sigui qui sigui

Quines obligacions té el retenidor? (Art 35)

Retenir i ingressar a compte quan fa un pagament a un no resident sobre rendes subjectes i no

exemptes

Presentar declaració i efectuar ingrés al Ministeri de finances en lloc, forma i terminis (reglament)

Presentar un resum anual de retencions i ingressos a compte (reglament)

A conservar documentació

Expedir certificació acreditativa de les certificacions o els ingressos a compte efectuats (reglament)

Quan respon solidàriament el retenidor? (Art 5)

Quan paga rendes a no residents sense mediació d’establiment permanent, i aquest no ha liquidat el

deute tributari

Ens poden sancionar si no retenim? (Art 38 i 39)

Sí

Multa entre 50% i 150% de l’import no ingressat

1.-2d.- Impacte de l’IRNR

36

37

1.-5.b Estructuració patrimonial

El nou marc fa necessàri un replantejament global de l’estructura patrimonial de les famílies i empresariat Andorrà.

Patrimoni P.física

Negoci Immobiliari Financer

Societats andorranes

Activitat “R.Comerç”

En explotació

No en explotació

S.AS.L.

Act. R. Comerç Act. Professionals

Lloguer Venda Expl Agraria o ramaderaAltres

Immobles d’ús propi Terrenys Immobles no destinats a la venda

Accions Bons, obligacions, etcFons d’inversióProductes estructuratsDipòsitsTresoreria

Responsabilitat Limitada

Responsabilitat Il.limitada

Obligacions Comptables No obligacions comptables

Impost SocietatsImpost renda activitats

econòmiques Pitjor escenari

Estructu

ra habitual

38

1.-5.b Estructuració patrimonial

El nou marc fa necessari un replantejament global de l’estructura patrimonial de les famílies i empresariat Andorrà

Patrimoni P.física

Holding,S.A. Immobiliari no en explotació

Financer

Activitat econòmica A

S.AS.L.

Responsabilitat Limitada

Obligacions Comptables Sense obligacions comptables

Impost Societats: Consolidat fiscal

Activitat econòmica B

Patrimoni immobiliari

en explotació

Planificació successòria, protocols familiars

Protecció del patrimoni i optimització fiscal

Exemple nova estructura

39

1.-5.c Gestió econòmica fiscal

2

Els empresaris i directors financers tenen un nou repte i una nova branca de la gestió de l’empresa.

Comptabilitat

El que no es comptabilitza no és deduïble i a més pot suposar una presumpció de

rendes, important el registre de tot.

Utilitzar la tècnica comptable d’acord amb la normativa tenint present aspectes fiscals

La consolidació fiscal requereix la haver presentat comptes consolidats.

Fiscalitat

Reactiva: tenir un coneixement de la normativa fiscal, per reduir el risc empresarial, ja

que una errada o la ignorància ,pot suposar sancions rellevants davant una inspecció

Proactiva: Especialistes fiscals per la optimització de la càrrega fiscal

Molt de compte amb la responsabilitat solidària del retenidor en l ’impost sobre no

residents i l’ impacte que pot tenir sobre clients i cost dels factors

Altra normativa econòmica

Vincles de la normativa fiscal amb la de la seguretat social

Mesures de promoció a l’activitat econòmica, subvencions, incentius, etc

El mercat demanarà professionals !

40

6.- CONCLUSIONS

Octubre 2009

41

1.-6. CONCLUSIONS

2

Andorra viu i viurà, un canvi molt profund de la normativa

econòmica que afecta a empresaris i empreses

Aquest canvi normatiu també requereix canvis, en l’estructura

patrimonial i en la gestió administrativa i financera de l’empresa

És clau que l’empresari pugui accedir a personal o professionals

qualificats, per millorar el seu binomi de rendibilitat risc