EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL - aduib | Sitio de reunión de ...€¦ · Web viewPREGUNTAS TIPO TEST DEL TEMA En relación con los principios tributarios es una afirmación FALSA:

TEMA 1. EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL

1.1. Introducción.

1.2. Definición del Derecho Tributario. Los principios tributarios.

1.3. Las fuentes del Derecho Tributario.

1.4. Tributos del Estado.

1.5. Tributos de las Comunidades Autónomas.

1.6. Tributos de las Entidades Locales.

TEMA 1. EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL.

1.1. INTRODUCCIÓN.

1.1.1. CONCEPTO DE SISTEMA FISCAL.

El Sistema Fiscal consiste en un conjunto de tributos coordinados entre sí y vigentes en el ordenamiento jurídico de un determinado país y en un concreto momento histórico, cuya base de coordinación se constituye por unos principios generales y por la persecución de determinados fines, ya fiscales ya extrafiscales.

De acuerdo con esta definición, el Sistema Fiscal Español está integrado por la totalidad de tributos vigentes en España en un determinado momento. La actual estructura del Sistema Fiscal Español, inspirado en el modelo europeo de tributación, procede de la reforma tributaria de 1977.

Elementos del Sistema Fiscal.

1. Los principios rectores, encargados de fundamentar la ordenación de los ingresos y de coordinarlos.

2. Los tributos vigentes en cada concreto momento histórico (tasas, contribuciones especiales e impuestos); los cuales deben estar armonizados, evitando lagunas en el gravamen de la capacidad económica de los contribuyentes y duplicidad de gravámenes, y siendo siempre respetuosos con los principios rectores.

3. Los fines tributarios, ya fiscales, ya extrafiscales, los cuales responderán a los objetivos de la política tributaria y, o bien, junto a lo anterior, podrán atender a otros fines de Política Económica o Social.

Marco legal.

1. Constitución Española, de 27 de diciembre de 1978.

2. Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Constituye el eje central del ordenamiento tributario. En ella se recogen sus principios esenciales y se regulan las relaciones entre la Administración Tributaria y los contribuyentes.

3. Las leyes que regulan cada uno de los tributos que forman el Sistema Tributario.

1.1.2. ESTRUCTURA DEL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL: ASPECTOS GENERALES.

2

En España existen tres niveles territoriales dotados de autonomía financiera y potestad tributaria, lo cual nos permite hablar de tres sistemas tributarios diferenciados: el estatal, el autonómico y el local.

Poder tributario del Estado Tributos del Estado

Poder tributario de las CCAA Tributos de las CCAA

Poder tributario de las Entidades Locales Tributos de las Entidades Locales

3

ASIGNATURA 20604 – SISTEMA FISCAL.


Hacienda estatal.

TRIBUTOS OBJETO DE GRAVAMEN

1. TASAS →

La prestación de servicios o realización de actividades por la Administración estatal que afecten o beneficien de modo particular a los sujetos pasivos, siempre que, además, sean de solicitud o recepción obligatoria o no se presten por el sector privado

2. CONTRIBUCIONES ESPECIALES → El beneficio o aumento de valor de sus bienes que supone para los sujetos pasivos la realización de obras públicas o el establecimiento de servicios públicos

3. IMPUESTOS

I. Imposición directa.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) → La renta fiscal obtenida por las personas físicas residentes

Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) → La renta obtenida en España por las personas físicas y entidades no residentes

Impuesto sobre Sociedades (IS) → La renta fiscal obtenida por las personas jurídicas residentes

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) → La adquisición de bienes y derechos a título lucrativo

Impuesto sobre el Patrimonio (IP) → El patrimonio de las personas físicas

II. Imposición indirecta.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales

→ El tráfico patrimonial civil (y oneroso) entre particulares

ITP y AJD Impuesto sobre Operaciones Societarias → Los desplazamientos patrimoniales societarios

Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados

→ La formalización de ciertos actos con la protección del ordenamiento jurídico

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) → El consumo de bienes y servicios propio del tráfico empresarial

4

Impuesto Especial sobre Determinados Medios de TransporteImpuesto Especial sobre el Carbón

→ La primera matriculación definitiva en España de algunos medios de transporte

Impuestos Especiales de Fabricación

Impuesto sobre sobre ventas minoristas de determinados hidrocarburos

1. Sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas

2. Sobre Hidrocarburos

3. Sobre las Labores del Tabaco

4. Sobre la electricidad

→ La fabricación y/o puesta al consumo de determinados productos singulares

Impuesto sobre las Primas de Seguros → Las operaciones de seguro y capitalización

Renta de Aduanas → El tráfico exterior de mercancías

Hacienda autonómica.


1. TASAS →

La prestación de servicios o realización de actividades por la Administración autonómica que afecten o beneficien de modo particular a los sujetos pasivos, siempre que, además, sean de solicitud o recepción obligatoria o no se presten por el sector privado

2. CONTRIBUCIONES ESPECIALES →El beneficio o aumento de valor de sus bienes que supone para los sujetos pasivos la realización de obras públicas o el establecimiento o ampliación de servicios públicos de competencia autonómica

3. IMPUESTOS

I. Impuestos propios

Creados por los Parlamentos autonómicos(Juego y Medio Ambiente)

II. Impuestos cedidos

5



Creados y concebidos como parte de la Hacienda estatal y cuyo producto, total o

parcial, corresponde a la Comunidad Autónoma

4. RECARGOS SOBRE TRIBUTOS ESTATALES

Hacienda local.


1. TASAS →

La prestación de servicios o realización de actividades por la Administración local que afecten o beneficien de modo particular a los sujetos pasivos, siempre que, además, sean de solicitud o recepción obligatoria o no se presten por el sector privado

2. CONTRIBUCIONES ESPECIALES →El beneficio o aumento de valor de sus bienes que supone para los sujetos pasivos la realización de obras públicas o el establecimiento o ampliación de servicios públicos de competencia local

3. IMPUESTOS

I. Impuestos obligatorios

6

Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) → La propiedad de bienes inmuebles o la existencia de derechos reales

Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)

→ El mero ejercicio de actividades empresariales, profesionales o artísticas

Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica

→ La titularidad de vehículos de tracción mecánica

II. Impuestos voluntarios

Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO)

→ La realización dentro del término de éstas

Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana

→ La transmisión de suelo urbano

Impuesto sobre Gastos Suntuarios → El aprovechamiento de cotos privados de caza y pesca

1.2. DEFINICIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO. LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

1.2.1. DEFINICIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO.

El Derecho Financiero: conjunto de normas que regulan la actividad financiera del Estado, comprende:

a) Derecho Presupuestario: regula la actividad de aplicación del gasto público.

b) Derecho Tributario: regula la actividad de obtención de los recursos procedentes de las exacciones tributarias.

c) Derecho del Crédito Público: contiene las normas que regulan el procedimiento de emisión, cancelación de la deuda pública,...

d) Derecho Patrimonial: regula los ingresos patrimoniales.

7



El derecho tributario es una rama del Derecho financiero, perteneciente al Derecho público que posee unas características y principios propios, lo que lleva a concebirla como disciplina jurídica poseedora de plena autonomía científica y didáctica.

En el derecho tributario cabe distinguir entre una parte general y una parte especial:

a) Parte general: regula la figura general del tributo. Comprende los aspectos materiales del Derecho tributario y los de naturaleza formal o procedimental.

b) Parte especial: estudia cada tributo de manera individualizada. Su contenido vendrá determinado por las disposiciones de cada tributo.

1.2.2. LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS.

Los principios tributarios son las grandes directrices, las orientaciones y finalidades generales de todo el sistema fiscal, directamente derivados de la Constitución Española y reiterados en la Ley General Tributaria.

Es el art. 31 CE el que recoge de forma expresa los principios rectores del sistema tributario, el cual dispone:

Art. 31 CE: “1. Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio.

2. El gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos públicos, y su programación y ejecución responderán a los criterios de eficiencia y economía.

3. Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público con arreglo a la ley (principio de legalidad).”

Es el art. 3.1 LGT el que recoge, si bien con distinta redacción, lo ya expresamente manifestado por el art.31 CE. Conforme con ambos preceptos, se diferencia entre los principios de:

a) Ordenación de los tributos

Informan la normativa reguladora de los tributos.

b) Aplicación de los tributos

Deben inspirar la aplicación por la Administración Tributaria de dicha normativa.

8

De ordenación

- Capacidad económica.

- Igualdad.- Generalidad.- Progresividad.

- No confiscatoriedad.

- Justicia.- Legalidad.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

De aplicación

- Proporcionalidad

- Eficacia- Limitación de costes indirectos.

- Respeto de los derechos y garantías de los obligados tributarios.

Principios de ordenación del sistema tributario.

El principio de capacidad económica.

De acuerdo con este principio sólo pueden establecerse tributos cuando se produzca un acto, hecho o negocio jurídico indicativo de capacidad económica, no pudiendo establecerse carga tributaria alguna que no responda a la existencia de tal capacidad económica.

Caracteres de este principio son:

1. Principio rector del sistema tributario: regla básica en el reparto o distribución de la carga tributaria.

2. Contribución al sistema tributario en función de la capacidad económica de la persona que satisface el tributo: Quien más tiene más paga.

9


EJEMPLOQuien más renta obtiene, más impuestos sobre la renta debe pagar; quien más consume o gasta, más impuestos sobre el consumo debe pagar.


El principio de igualdad.

El reparto de la carga tributaria ha de realizarse por igual entre todos los contribuyentes, siempre que se encuentren en iguales circunstancias. La igualdad propugnada por el principio de igualdad tributaria no es una igualdad aritmética, sino que su aplicación significa dar un tratamiento fiscal igual a los iguales y desigual a los desiguales. Impide cualquier desigualdad que no sea razonable y carezca de justificación.

El principio de generalidad.

Todos los ciudadanos que obtienen rentas deben contribuir a través de los tributos al sostenimiento de los gastos públicos, de acuerdo con su capacidad económica.

Principio de generalidad

1-Formulación constitucional

“Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos...”

2- Manifestación fundamental

Necesidad de justificación de regímenes tributarios particulares, exenciones y beneficios fiscales

Por motivos de capacidad económica

Por motivos de orden extrafiscal

1- “Todos” tiene dos valores o significados:

a) El deber de contribuir no se reduce a los nacionales, sino que también engloba a los extranjeros. También, se encuentran incluidas tanto las personas físicas como las jurídicas.

b) Al establecer el criterio de generalidad de la imposición se remarca la ausencia de privilegios a favor de determinadas personas en la distribución de la carga fiscal, puesto que ésta afecta a todos los que tengan capacidad económica.

2- La vigencia del principio de generalidad no significa que no puedan existir exenciones o beneficios fiscales. Estas normas de favor pueden fundamentarse en la propia capacidad económica, o en otras razones de justicia tributaria o pueden obedecer a razones de

10

política extrafiscal; por ejemplo, cuando se utilicen las exenciones como estímulo o incentivo a la política económica o medioambiental.

El principio de progresividad.

Se entiende por progresividad aquella característica de un sistema tributario según la cual a medida que aumenta la riqueza de cada sujeto, aumenta la contribución en proporción superior al incremento de riqueza. Los que tienen más contribuyen en proporción superior a los que tienen menos.

11


EJEMPLO

1- El art. 40 CE establece que los poderes públicos realizarán una política orientada al pleno empleo.

Una sociedad que ha tenido cuantiosos beneficios económicos y que, en consecuencia, dispone de capacidad económica suficiente para pagar el correspondiente Impuesto sobre Sociedades, puede verse dispensada parcialmente del pago del citado impuesto, a cambio de que aumente el número de trabajadores y contribuya así a la política orientada al pleno empleo.

El actual art. 41 LIS: Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos.

“Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 6.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusválidos, contratados, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 39 de la Ley 13/1982, de 7 de abril, de integración social de minusválidos, por tiempo indefinido, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores minusválidos con dicho tipo de contrato del período inmediatamente anterior.”

2- El art.47 CE establece que todos los españoles tienen derecho a disfrutar de una vivienda digna y adecuada.

EJEMPLO

Capacidad económica

Proporcional

Progresivo

100 10 10

200 20 30

Progresividad: Cuando la renta aumenta en una determinada proporción, la deuda tributaria aumenta en una proporción mayor.


La progresividad es un carácter que afecta, no a cada figura tributaria singular, sino al conjunto del sistema. Lo cual exige que en el sistema tributario tengan un peso importante los impuestos con carácter progresivo, pero nada impide la existencia de tributos proporcionales (por ejemplo: el Impuesto sobre Sociedades, las tasas, …). Es el sistema tributario, observado en su conjunto, el que debe tener carácter progresivo.

La progresividad no sólo depende de los tipos, si no también de las deducciones, exenciones,...; por tanto, un impuesto con tipos proporcionales podría ser progresivo en su conjunto.

El límite a la progresividad es la prohibición de confiscatoriedad.

El límite de la confiscatoriedad.

El principio de no confiscatoriedad tiene como objetivo salvaguardar los derechos de los particulares frente a la Hacienda Pública.

La contribución de cada contribuyente al reparto de la carga tributaria no puede suponer privar de una parte sustancial de la riqueza del contribuyente.

El sistema tributario tendría efecto confiscatorio cuando mediante la aplicación de las diversas figuras vigentes, se llegará a privar al sujeto pasivo de sus rentas y propiedades.

El principio de justicia tributaria.

No se trata de un principio independiente, sino del resultado de aplicar los restantes principios para lograr un sistema tributario justo. El sistema

12

Principio de progresividad:

Significado Necesidad de progresividad global del sistema

Posibilidad de existencia de impuestos proporcionales

tributario será justo en la medida que se cumplan el resto de principios y, particularmente, el de igualdad y el de progresividad.

a) Este principio implica que al determinar la contribución de cada cual al sostenimiento de los gastos públicos exige dar un tratamiento igual a los iguales, pero desigual a las personas que se encuentren en posiciones desiguales.

b) Contribuye a la consecución de dicha igualdad el principio de progresividad por cuanto consiste en que quienes más tienen contribuyan en proporción superior a los que menos tienen.

El principio de legalidad.

Este principio establece que es necesaria una ley formal para el establecimiento de tributos. Este principio, en cuanto atribución al poder legislativo de la facultad para establecer tributos, se desdobla en dos principios:

1. La reserva material de Ley.

2. La preferencia de Ley.

1. Reserva material de Ley:

La reserva de ley tributaria:

Art. 31.3 CE: “Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público con arreglo a la ley.”

Formulación constitucional

Art. 133.1 CE: “La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al Estado, mediante ley.”

Art. 133.3 CE: “Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deberá establecerse en virtud de ley.”

13



La reserva de Ley impuesta por la Constitución Española no se refiere exclusivamente al establecimiento o creación del tributo, sino que, como ha declarado el Tribunal Constitucional, se hace extensiva a todos los elementos esenciales de la relación jurídico-tributaria. Es la LGT la norma que, en su artículo 8, enumera que materias habrán de ser reguladas necesariamente mediante Ley.

EJEMPLO

El artículo 8 LGT establece que se regularán en todo caso por ley, entre otras muchas, las siguientes materias:

a) La delimitación del hecho imponible.b) La delimitación de la base imponible y liquidable.c) La fijación del tipo de gravamen.d) Las obligaciones de realizar pagos a cuenta.e) La determinación de los obligados tributarios. f) El establecimiento, modificación, supresión y prórroga de las

exenciones, y demás beneficios fiscales.g) El establecimiento de los recargos y de la obligación de

abonar intereses de demora.h) El establecimiento de las infracciones y sanciones

tributarias.i) La obligación de presentar declaraciones y

autoliquidaciones.j) La determinación de los actos susceptibles de reclamación

en vía económico-administrativa.2. Preferencia de Ley:

Significa que todo lo regulado por ley (aunque se trate de aspectos que, en principio, no requieran necesariamente de ley formal) sólo otra ley puede modificarlo, añadiendo así una mayor limitación a la potestad reglamentaria.

EJEMPLO

El IRPF cumple con los principios exigidos por el legislador. Así:a) Tiene en cuenta la capacidad económica del obligado al pago del

tributo, capacidad que se mide por la renta obtenida durante el período impositivo (base liquidable).

b) Es un impuesto progresivo, tal y como se pone de manifiesto en su tarifa.

c) No tiene carácter confiscatorio, ya que, aun cuando pueda pensarse que su tipo marginal sea alto, en ningún caso puede calificarse que adquiera tintes de confiscatoriedad.

Principios de la aplicación del sistema tributario.

14

Principio de proporcionalidad.

Se cumple este principio cuando las medidas adoptadas por la Administración son adecuadas y razonables para el fin que se pretende conseguir.

Este principio tiene una gran importancia en el sistema fiscal español en los siguientes ámbitos:

a) En la fijación de los métodos para la determinación de la cuota tributaria.

b) En el establecimiento de deberes tributarios a cargo de los obligados tributarios.

c) En el derecho sancionador: en la consideración de la importancia de la infracción, la culpabilidad del sujeto y el establecimiento de los criterios para graduar las sanciones.

Principio de eficacia.

Este principio obliga al cumplimiento efectivo y de forma eficaz de las funciones que tiene encomendadas la Administración Tributaria.

Principio de limitación de costes indirectos.

El cumplimiento de las obligaciones formales debe conllevar las mínimas molestias posibles para el ciudadano, tanto desde el punto de vista del tiempo y esfuerzo que suponen, como desde el punto de vista económico.

EJEMPLO

Dentro de las medidas encaminadas a reducir la carga fiscal indirecta de los obligados tributarios tendríamos medidas tales como la generalización de los programas de ayuda para la confección de las declaraciones, la posibilidad de presentación de autoliquidaciones por vía telemática, la confección del borrador del IRPF, etc.

Principio de respeto de los derechos y garantías de los obligados tributarios.

En la aplicación de los tributos la Administración Tributaria debe respetar los derechos de los obligados tributarios.

1.3. LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

En el ámbito jurídico se entienden por fuentes a las diversas formas de exteriorizar las normas jurídicas, concepto al que se denomina Derecho positivo. La mayoría de la doctrina afirma que las fuentes del derecho

15



tributario se ordenan y jerarquizan al igual que el resto de las fuentes de los demás sectores del Derecho.

La enumeración de las fuentes del derecho las encontramos en el art. 1 Código Civil (CC):

Art. 1.1. CC: “Las fuentes del ordenamiento jurídico español son la ley, la costumbre y los principios generales del derecho.”

El CC señala que las fuentes del ordenamiento jurídico español son la ley, la costumbre y los principios generales del derecho. Las fuentes valen precisamente por este orden: primero la ley, faltando la ley aplicable al caso, la costumbre; y en último lugar los principios. Pero los principios no sirven sólo como fuente de último grado, sino que también tiene la misión de inspirar la ley escrita y su aplicación en los principios elementales de justicia.

En relación con las fuentes citadas en el art. 1.1 CC, y dentro del ámbito del Derecho Tributario, hay que destacar que:

1- Existe una preeminencia de la ley frente al resto de fuentes. Esta preponderancia se plasma en el principio de legalidad que disciplina todo el sistema de fuentes normativas en el ámbito de los tributos.

2- Escasa importancia, por no decir nula, de las fuentes no escritas.

El art 7 LGT enumera las fuentes normativas en el ámbito tributario. Se trata de un precepto de carácter didáctico, en la medida en que las fuentes normativas se recogen en la CE.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

a) La Constitución Española. b) Los Tratados y Convenios Internacionales.c) Las normas comunitarias.d) La Ley. Los Decretos-Leyes y los Decretos Legislativos.

- Leyes Orgánicas.- Leyes Ordinarias- Leyes de Presupuestos Generales del Estado- Leyes de las comunidades autónomas.- Disposiciones normativas con fuerza de ley.

- Reales Decretos legislativos.- Reales Decretos-Leyes.

e) Los Reglamentos. f) Las Órdenes interpretativas y las Circulares.

1.3.1. LA CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA.

16

La Constitución es la norma institucional fundamental del ordenamiento jurídico, ocupando la cúspide de la pirámide normativa, por lo tanto todas las demás normas del ordenamiento jurídico están subordinadas a ella.

En la Constitución Española se regulan los principios rectores y básicos de nuestra colectividad, contiene el derecho básico y fundamental de la comunidad, así como las estructuras orgánicas en las que se asienta, debiendo subordinarse a ella todas las normas escritas.

La CE es una constitución democrática por dos razones fundamentales:

1- Emana del pueblo, el cual la sanciona mediante referéndum. Entró en vigor el mismo día de su publicación en el BOE, lo que se produjo el día 29 de diciembre de 1978.

2- Contiene la división de poderes (poder ejecutivo, legislativo y judicial)

.

EJEMPLO

La Constitución Española recoge una serie de preceptos que inciden en el ámbito de las fuentes del derecho tributario, como son:

- El principio de legalidad. - El principio de justicia tributaria y los demás principios vinculados con ésta.

1.3.2. LOS TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES.

Art. 96.1 CE: “Los tratados internacionales, válidamente celebrados, una vez publicados oficialmente en España, formarán parte del ordenamiento interno. Sus disposiciones sólo podrán ser derogadas, modificadas o suspendidas en la forma prevista en los propios tratados o de acuerdo con las normas generales del Derecho internacional.”

Se acoge así el sistema llamado de “recepción automática” en el ordenamiento español de los tratados internacionales.

EJEMPLO

En materia tributaria tienen una especial relevancia los Convenio internacionales para evitar la doble imposición, esencialmente, los convenios bilaterales suscritos por los Estados siguiendo el modelo de

17



convenio de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE).

Así, por ejemplo, el convenio entre el Reino de España y la República Francesa a fin de evitar la doble imposición y de prevenir la evasión y el fraude fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, firmado en Madrid el 10 de octubre de 1995 (BOE de 12 de junio de 1997).

Asimismo, en relación a los Tratados Internacionales, es preciso destacar el Tratado de Roma de 25 de marzo de 1957, constitutivo de la Comunidad Europea.

1.3.3. LAS NORMAS COMUNITARIAS.

La integración de un Derecho supranacional en el ordenamiento jurídico español está prevista en la CE en su art. 93: “mediante Ley Orgánica se podrá autorizar la celebración de Tratados por los que se atribuya a una organización o institución internacional el ejercicio de competencias derivadas de la Constitución”.

La incorporación de España en la UE en el año 1985 implicó la recepción en el ordenamiento jurídico interno del ordenamiento jurídico comunitario, o de lo que, en términos más genéricos, se conoce como “acervo comunitario”.

La recepción de este ordenamiento comunitario en el Derecho interno se lleva a cabo a través de dos principios fundamentales:

1. Principio de efecto directo.

Supone la aplicación inmediata de toda la legislación comunitaria, a excepción de las directivas1, que pasa a formar parte del ordenamiento interno, la aplicación e interpretación uniforme y continuada del Derecho comunitario y la existencia de medios coercitivos para asegurar el cumplimiento generalizado de la normativa comunitaria.

2. Principio de primacía.

Supone la aplicación prioritaria del Derecho comunitario sobre el nacional.

EJEMPLO

En este punto cobran especial relevancia las Directivas de armonización fiscal como, por ejemplo, la Sexta Directiva del IVA del Consejo de las 1 Las directivas obligan a todo Estado miembro destinatario en cuanto al resultado a alcanzar, dejando a las instancias nacionales la competencia en cuanto a la forma y los medios.

18

Comunidades Europeas 77/388/CEE, de 17 de mayo de 1977, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios y sistema común del IVA, así como las posteriores modificaciones de la misma.

1.3.4. LA LEY. LOS DECRETOS-LEYES Y LOS DECRETOS LEGISLATIVOS.

Son normas que emanan de los órganos legislativos del Estado o de las comunidades autónomas, que precisan para su vigencia y eficacia, la publicación en los diarios oficiales. Son el modo de expresión natural del poder legislativo. Dentro de su seno podemos hacer diversas clasificaciones, todas ellas con el mismo rango.

Las Leyes Orgánicas.

Son aquellas leyes que conforme con el art.81 CE regulan determinadas materias, las cuales no pueden ser objeto de delegación legislativa. Así, son leyes orgánicas las relativas al desarrollo de los derechos fundamentales y de las libertades públicas, las que aprueben los Estatutos de Autonomía y el régimen electoral general, y las demás previstas en la Constitución.

Entre las leyes orgánicas previstas en la Constitución cabe citar a título de ejemplo: La del Tribunal Constitucional, la del Defensor del Pueblo, la Ley Orgánica del Poder Judicial, del Consejo de Estado, del Tribunal de Cuentas, Estatutos de Autonomía, etc.

Estas leyes necesitan de un quórum especialmente reforzado en el Congreso para su aprobación, modificación o derogación: mayoría absoluta, la cual se obtiene por mitad más uno de la cámara independientemente del número de presentes, en una votación final sobre el conjunto del proyecto.

EJEMPLO

En el ámbito tributario encontramos la Ley Orgánica de 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas, que regula el ejercicio de las competencias financieras, incluida la tributaria, que la CE reconoce a las CCAA.

Las leyes ordinarias.

Las leyes ordinarias pueden regular cualquier materia, salvo aquéllas que están reservadas a la Ley Orgánica por el art. 81.1 CE. Son aprobadas por mayoría simple (gana la opción más votada).

19



Las leyes ordinarias guardan una relación de competencia o especialidad con las leyes orgánicas y no de jerarquía, ya que tienen igual rango jerárquico.

El procedimiento de elaboración de las leyes puede iniciarse bien por las propias Cámaras en cuyo caso recibe el nombre de “proposición de ley", o bien por el Consejo de Ministros, en cuyo caso se denomina “proyecto de ley", que envía al Congreso para su estudio, elaboración y, en su caso, aprobación. Señalar que el art. 89 CE concede a la iniciativa legislativa de Gobierno prioridad sobre la iniciativa de las Cámaras.

Entre las leyes ordinarias, por su especial relevancia en el ámbito tributario, hay que hacer referencia a:

1- Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2- Ley 30/1992, de 26 de noviembre, del Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común.

Ley General Tributaria.

La Ley 58/2003 recoge y ordena los principios generales del ordenamiento jurídico tributario. Así lo establece su artículo 1.

Artículo 1.Objeto y ámbito de aplicación.

1. Esta Ley establece los principios y las normas jurídicas generales del sistema tributario español y será de aplicación a todas las Administraciones tributarias en virtud y con el alcance que se deriva del artículo 149.1.1ª, 8ª, 14ª y 18ª de la Constitución..

2. Lo establecido en esta Ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes que aprueban el Convenio y el Concierto Económico en vigor, respectivamente, en la Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios Históricos del País Vasco.

Ley del Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y Procedimiento Administrativo Común.

En materia tributaria supletoriamente rigen las disposiciones generales del derecho administrativo contenidas en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, del Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común (art. 7.2 LGT).

EJEMPLO

Otras leyes ordinarias en el ámbito tributario:- Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones.

20

- Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.

- Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Leyes de Presupuestos Generales del Estado.

La Ley de Presupuestos Generales del Estado (LPGE) es una ley ordinaria a través de la cual el Gobierno desarrolla su política económica.

El contenido mínimo de la LPGE es el siguiente:

- Una previsión de los ingresos del Estado para un determinado año.

- Una habilitación de gastos para el mismo horizonte temporal.

Según el art. 134.7 CE: “La Ley de Presupuestos no puede crear tributos. Podrá modificarlos cuando una ley tributaria sustantiva así lo prevea”.

Leyes de las CCAA.

Son también leyes parlamentarias, ya que son aprobadas por su propio órgano legislativo dentro de las materias que estatutariamente les han sido atribuidas en sus Estatutos de Autonomía.

Las leyes autonómicas no son de rango inferior a las leyes estatales. La relación entre ellas se rige por el principio de competencia material.

En su ámbito competencial rigen las normas autonómicas y no las estatales.

Disposiciones normativas con fuerza de Ley.

Se trata de una variedad legislativa ambigua por cuanto participan, simultáneamente, de la naturaleza de los reglamentos (al proceder del Gobierno y no del Parlamento) y de las leyes (al tener fuerza de tal y, por tanto, poder derogar o modificar otras leyes y no poder ser afectadas por simples reglamentos).

Reales decretos legislativos.

El decreto legislativo es la disposición con rango de ley dictada por el poder ejecutivo en virtud de una delegación otorgada por el Parlamento. Ahora bien, se trata de una “transferencia de ejercicio” pero no de “titularidad”.

Límites a la delegación:

21



1- De carácter material: Se prohíbe la delegación respecto de aquellas materias que hayan de ser objeto de regulación y desarrollo mediante ley orgánica.

2- De carácter cualitativo: la delegación habrá de otorgarse al Gobierno mediante una ley ordinaria, de forma expresa y para materia concreta, determinándose:

a) El ámbito normativo a que se refiere el contenido de la delegación, especificando si se circunscribe a la mera formulación de un texto único o si se incluye la de regularizar, aclarar y armonizar los textos legales que han de ser refundidos.

b) El plazo para su ejercicio.

Dos variedades de leyes delegadas:

1. Textos refundidos.Decretos Legislativos

2. Textos articulados.

1- Textos Refundidos.

Cuando una pluralidad de textos legales regula una misma materia, es normal y conveniente que el último de ellos delegue en el Gobierno la facultad de unificar o refundir todos, de modo que se simplifique y sistematice así la legislación vigente sobre dicha materia.

Mediante esta modalidad de delegación legislativa no se realiza una labor innovadora del Derecho.

EJEMPLO

Ejemplos de decretos legislativos en materia tributaria:- Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se

aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

- Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.

- Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del IS.

- Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

22

2- Textos Articulados.

Proceden de una delegación que confieren las Cortes Generales al Gobierno para que redacte una ley conforme a unas bases que el propio legislador ha enunciado (Ley de Bases). Se realiza aquí una auténtica función creativa de normas, si bien tal creación no es libre, sino que ha de ajustarse a las bases dadas.

Las leyes de bases delimitarán con precisión el objeto y alcance de la delegación legislativa y los principios y criterios que han de seguirse en su ejercicio.

Reales Decretos-Leyes.

Los decretos-leyes son disposiciones normativas provisionales dictadas por el Gobierno que han de ser ratificadas en el plazo máximo de treinta días por el Parlamento para que adquieran la fuerza de Ley que les caracteriza. Dos razones justifican la existencia del Decreto-Ley:

1. La urgencia propia de ciertos momentos políticos y sociales.

2. Lo inadecuado, por su lentitud, del procedimiento legislativo ordinario para atender a los mismos.

Para que sea legítimo el uso de este instrumento jurídico es necesaria la concurrencia de un supuesto de extraordinaria y urgente necesidad.

Los Reales Decretos-Leyes vienen caracterizados por:

1. El órgano del que emanan es el Gobierno, el cual ejerce una auténtica potestad legislativa temporal.

2. Equiparación absoluta a la ley en sentido formal, mientras no sea derogado por el Congreso.

3. Hay una serie de materias reservadas a la ley y expresamente prohibidas al Decreto-Ley. El Decreto-Ley no podrá afectar al ordenamiento de las instituciones básicas del Estado, a los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos, regulados en el Título Primero de la Constitución, así como al régimen de las Comunidades Autónomas, ni al derecho electoral general (art. 86.1 CE).

4. Necesidad de convalidación o derogación: los Decretos-Leyes son disposiciones legislativas provisionales, lo que exige la intervención posterior del Congreso convalidándolos o derogándolos.

23



Posibilidad de transformación en ley formal: las Cortes podrán tramitar el Decreto-ley como proyecto de ley por el procedimiento de urgencia. La ley que en su caso se apruebe derogará el Decreto-Ley.

En cuanto a la admisión del Decreto-Ley en el ámbito tributario existen discrepancias doctrinales, como consecuencia de las disposiciones contenidas en el art. 86 CE, en conexión con el art. 31 del mismo texto. El Tribunal Constitucional ha dicho que, mediante estas disposiciones, no se pueden establecer nuevos tributos ni modificar los elementos esenciales de tributos preexistentes cuando tales modificaciones afecten sustancialmente al deber de contribuir (STC 182/1997), pero sí aquellos aspectos no sustanciales o accesorios a dicho deber, aunque estén sujetos a reserva de ley, siempre que se verifique efectivamente una situación de necesidad extraordinaria y urgente.

1.3.5. LOS REGLAMENTOS.

Se entiende por Reglamento toda norma escrita con rango inferior a la ley dictada por el poder ejecutivo para la ejecución, desarrollo o complemento de leyes preexistentes. Son normas jurídicas y administrativas cuyo rango de forma es inferior a la ley.

Los reglamentos conocen una serie de límites:

1- El respeto a los principios generales del Derecho, a la CE y al resto de leyes.

2- El reglamento no puede establecer normas, en cuanto éstas afecten negativamente a los administrados, más que para el futuro. Es ésta una de sus diferencias con la ley, puesto que sólo la voluntad soberana de ésta puede alcanzar a dar a sus preceptos fuerza retroactiva. No obstante, esta cuestión no está regulada expresamente en la Ley y no es pacífica en la doctrina, ya que buena parte de ésta acepta la retroactividad del reglamento en la misma medida que la de la Ley (cuestión sobre la que volveremos posteriormente).

Los propios reglamentos están relacionados entre sí jerárquicamente, de forma correlativa a la jerarquía que une a los órganos de que proceden (Reales Decretos, en primer lugar y Órdenes Ministeriales, en segundo lugar).

Los Reglamentos se pueden clasificar desde dos puntos de vista:

a) Por su relación con la Ley, pueden ser:

24

1. Reglamentos ejecutivos , los dictados para desarrollar los preceptos de una Ley anterior. Son frecuentes en el ámbito del Derecho tributario para desarrollar las respectivas Leyes tributarias.

2. Reglamentos independientes , aquellos que se dictan como consecuencia de la potestad reglamentaria originaria en materias no amparadas por el principio de legalidad. En Derecho tributario sólo se dictan para desarrollar aspectos formales o meramente procedimentales.

b) Por su procedencia, los Reglamentos pueden ser:

1. Reglamentos estatales .

De acuerdo con el art. 97 CE la potestad reglamentaria corresponde al Gobierno, entendiendo como tal al Consejo de Ministros. También denominados Reales Decretos. Asimismo, los ministros pueden dictar Órdenes Ministeriales, por atribución directa de la Ley o de un Real Decreto, así como cuando se trate de regular aspectos puramente organizativos o internos.

2. Reglamentos de las CCAA .

Según la CE y los EEAA, corresponde la potestad reglamentaria de las CCAA a su Consejo de Gobierno (Decretos), así como a los Consejeros (Órdenes) en su propio ámbito departamental, necesitando, en otro caso, de habilitación expresa por Ley o Decreto.

Los reglamentos autonómicos se aplican en el ámbito competencial de las CCAA para el desarrollo y ejecución de las leyes autonómicas.

3. Reglamentos de las Corporaciones Locales .

Las Corporaciones Locales desarrollan reglamentariamente las normas que han de regirlas en un cuerpo normativo que recibe hoy la denominación de “Ordenanzas fiscales”. Las Ordenanzas son aprobadas por el Pleno de la Corporación. Al carecer los Entes Locales de potestad legislativa, la potestad reglamentaria alcanza una gran importancia.

EJEMPLO

Son ejemplos de reglamentos:- Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el

Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.- Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el

25



Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.- Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el

Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario.- Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el

Reglamento General de Recaudación.- Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el

Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

1.3.6. LAS ÓRDENES INTERPRETATIVAS Y LAS CIRCULAES.

Fuera del ámbito estrictamente normativo o fuentes del Derecho, hay que referirse a las llamadas órdenes interpretativas o instrucciones y a las circulares emanadas de los centros directivos del Ministerio de Hacienda.

Órdenes interpretativas.

Los actos – resoluciones y disposiciones no normativas – de los ministros, emanados en el ejercicio de sus atribuciones también adoptan la forma de Orden Ministerial. Pese a que la denominación formal sea la misma a la que adoptan las Órdenes Ministeriales de carácter reglamentario, no se trata en este caso de normas sino de actos, con las siguientes:

Características.

1- No suponen actividad normativa, de innovación en el ordenamiento en sentido estricto, sino que establecen el sentido o interpretación que el Ministerio de Hacienda da a determinados preceptos que, a su juicio, precisan de aclaración.

2- La interpretación ministerial vincula únicamente a los órganos subordinados jerárquicamente al Ministro, pero no a los particulares ni a los Tribunales.

3- Han de de publicarse en el BOE, lo cual puede ser entendido como una garantía de seguridad jurídica, al permitir el conocimiento de estas disposiciones internas a los particulares.

Circulares.

Son documentos escritos mediante los cuales, los órganos superiores de la Administración imparten directrices a los órganos jerárquicamente dependientes de aquéllos. Su contenido es el de una instrucción administrativa y tienen como misión interpretar, o marcar las líneas de interpretación administrativa, de las leyes y reglamentos, por lo que tienen un carácter meramente vinculante para la Administración y adolecen de trascendencia fuera del marco de la Administración pública que los dicta.

26

1.3.7. LA APLICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Por aplicación del Derecho se entiende aquel conjunto de operaciones lógicas en virtud de las cuales se determina, para cada caso concreto, qué norma lo regula y cómo lo hace.

APLICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

Determinación de los límites de eficacia de la norma en:

a) El espacio1. Determinar el espacio físico o geográfico en el que la ley

produce sus efectos, es decir, el espacio en el que la norma obliga a su cumplimiento (ámbito espacial).

2. Determinar qué relaciones sociales regula la norma, a quiénes y qué hechos comprende (extensión de la ley).

b) El tiempo1. ¿Cuándo entra en vigor una ley?2. ¿A qué situaciones jurídicas afecta?3. ¿Cuándo cesan sus efectos?

La eficacia de las normas en el espacio.

Ámbito espacial en el que la norma obliga a su cumplimiento.

El art. 1 LGT dispone que la misma establece los principios y las normas jurídicas generales del sistema tributario español y será de aplicación a todas las Administraciones tributarias, sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes que aprueben el Convenio y el Concierto Económico en vigor en la Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios Históricos del País Vasco.

Las normas tributarias estatales obligan en el territorio nacional. Si bien, tras la Constitución el término “territorio nacional” se ha sustituido en algunas Leyes por la expresión “territorio español”. Todo ello, sin perjuicio de los regímenes especiales por razón del territorio.

Extensión de la Ley.

Se trata de determinar quiénes o qué hechos o relaciones quedan sujetos a lo dispuesto en la norma tributaria ya que, o bien, pueden intervenir extranjeros, o bien, toda la operación no se realiza en territorio español.

El art.11 LGT, en su primer inciso, dispone que los tributos se aplicarán conforme a los criterios de residencia o territorialidad que establezca la ley en cada caso.

Los criterios tradicionales de sujeción a los tributos han venido siendo los siguientes:

27



a) El principio de personalidad o nacionalidad. Según este criterio, las leyes tributarias españolas pueden sujetar a tributación a todos los ciudadanos de nacionalidad española, cualquiera que sea el lugar donde residan y sea cual sea el lugar en que realicen los hechos gravados. Este criterio en la actualidad está en desuso.

b) El principio de territorialidad. Según este criterio, las leyes españolas sólo se aplican a quienes residan en España o tengan con la misma alguna relación jurídica-económica (se obtengan rentas, se sea titular de bienes en España, se consuman bienes en España,...). Este segundo criterio es más moderno que el anterior. Tiene dos técnicas para ser aplicado:

1- El criterio de residencia efectiva, cuando estemos ante un tributo que recaiga sobre las personas físicas y sea de naturaleza personal.

2- El criterio de realización del hecho imponible en España, en los demás tributos.

EJEMPLO: Criterio de residencia.

La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, reguladora del IRPF, establece en su artículo 9 los criterios a seguir para considerar si una persona reside o no en territorio español de cara a determinar si es o no contribuyente por este impuesto. De igual manera, el artículo 72 fija las reglas a seguir para determinar la residencia de los contribuyentes en una u otra comunidad autónoma, lo cual permitirá conocer la cuota diferencial en función, por ejemplo, de las deducciones autonómicas aplicables.

EJEMPLO: Criterio de territorialidad.

El artículo 6 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados establece que el impuesto se exigirá por las transmisiones patrimoniales onerosas de bienes o derechos que estén situados o deban ser ejercidos en territorio español.

La eficacia de las normas en el tiempo.

Entrada en vigor de la vigencia de las normas tributarias.

El art. 10 LGT destaca:

a) Inicio de la vigencia de las normas tributarias.

A los 20 días naturales desde su publicación en el Boletín Oficial, si no se dispone otra cosa (lo cual ocurre con frecuencia en el campo tributario), afectando a los tributos sin período impositivo que se

28

devenguen a partir de la entrada en vigor de la norma y a los tributos cuyo período impositivo se inicie con posterioridad a esa entrada en vigor.

El establecimiento de un plazo desde la publicación hasta la entrada en vigor (vacatio legis), se justifica teóricamente por razones de seguridad jurídica, en cuanto resulta razonable establecer un plazo prudencial desde que el ciudadano conoce las normas hasta que la misma entra en vigor, ya que la ignorancia de las leyes no excusa de su cumplimiento.

b) Cese de su vigencia.

Las normas tributarias se aplicarán por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado.

EJEMPLO

1- El Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre (BOE del 28), por el que se desarrolla el procedimiento sancionador, entró en vigor al día siguiente de su publicación, por cuanto así se estableció en su disposición final única, es decir, no siguió la regla general de entrada en vigor a los 20 días de su publicación.

2- La Disposición Final Primera del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados establece que: “las disposiciones contenidas en este Texto Refundido se aplicarán desde el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial del Estado”.

3- La Ley del Impuesto sobre Sociedades resulta de aplicación a los períodos impositivos iniciados a partir de su entrada en vigor. Así, lo establecía, de manera expresa, la Disposición Final Undécima de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre Sociedades.

Excepción: En materia local las Ordenanzas Fiscales comienzan a aplicarse en el momento de su publicación definitiva en el Boletín Oficial de la provincia o, en su caso, de la Comunidad Autónoma uniprovincial, salvo que en las mismas se señale otra fecha (art. 107.1 Ley de Bases del Régimen Local).

Cese de la vigencia de las normas tributarias.

Las normas rigen mientras que transcurre el tiempo para el que fueron creadas o mientras que una ley no disponga lo contrario (derogación).

Según el art. 10.1 LGT, las normas tributarias se aplicarán por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado.

29



Las formas de cese de la Ley tienen mucha importancia para la seguridad jurídica. Se distingue entre:

1. Derogación expresa → Se produce cuando una norma posterior determina expresamente el cese de una anterior o de alguno de sus preceptos.

2. Derogación tácita → Consiste en que una norma posterior, de igual rango o superior, regula la misma materia contenida en una norma anterior de forma diferente y contradictoria.

Normalmente este efecto se reconoce en las denominadas “cláusulas derogatorias” en las que el legislador declara derogadas, en general, todas las normas que se opongan a lo establecido en la Ley que se acaba de promulgar. En cualquier caso, no es necesario que esta cláusula de derogación general se incluya en la ley para que realmente se produzca el efecto de la derogación tácita.

El art. 9.2 LGT parece querer impedir la derogación tácita en el marco del ordenamiento tributario, al establecer: “Las leyes y los reglamentos que modifiquen normas tributarias contendrán una relación completa de las normas derogadas y la nueva redacción de las que resulten modificadas.” Pese a ello, insistimos, la derogación tácita puede producirse en la medida en que la nueva ley (o reglamento) no derogue o modifique expresamente alguna ley (o reglamento) anterior de contenido distinto y contradictorio a la nueva norma.

Situaciones jurídicas afectadas por las normas tributarias.

Las leyes, en principio, disponen para el porvenir, para las situaciones producidas con posterioridad a su entrada en vigor. Ello es una exigencia del principio de seguridad jurídica, según el cual los ciudadanos deberán conocer el contenido de las normas, para así adecuar su comportamiento a las mismas.

¿Pueden tener carácter retroactivo las leyes tributarias?, es decir, ¿pueden producir sus efectos sobre hechos anteriores al momento de su entrada en vigor?

A la hora de estudiar y analizar la posible retroactividad de las leyes tributarias es preciso referirse a la regulación jurídica general.

Art. 2.3 CC: “Las Leyes no tendrán efecto retroactivo si no dispusieren lo contrario” (de acuerdo con esto, las leyes disponen para el porvenir, para los hechos y relaciones nacidos tras su entrada en vigor).

Art. 9.3. CE “La Constitución garantiza… la irretroactividad de las disposiciones sancionadoras no favorables o restrictivas de derechos individuales ...”

30

De acuerdo con todo lo anterior la regla general es la no retroactividad.

En materia tributaria se aplican estas misma reglas comunes y, por tanto, la retroactividad es posible en el ámbito del art. 2.3 CC y 9.3 CE, puesto que las Leyes tributarias no son Leyes sancionadoras o restrictivas de derechos individuales. Así queda recogido en el art.10.2 LGT:

“2. Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tendrán efecto retroactivo y se aplicarán a los tributos sin período impositivo devengados a partir de su entrada en vigor y a los demás tributos cuyo período impositivo se inicie desde ese momento.”

Asimismo, y en lo que afecta a las normas sancionadoras más favorables a los interesados (incluidas las relativas a recargos), el artículo 10.2 (2º párrafo) LGT recoge la excepción implícita en el art. 9.3 CE, cuando establece: “No obstante, las normas que regulan el régimen de infracciones y sanciones tributarias y el de los recargos tienen efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicación resulte más favorable para el interesado.”

EJEMPLO

El régimen sancionador previsto en la Ley 58/2003 es aplicable a las infracciones tributarias que se hubieran cometido con anterioridad a la entrada en vigor de la misma, siempre que resulte más favorable para el sujeto infractor.

En todo caso, y por razones de seguridad jurídica (principio contenido igualmente en el art. 9 CE), el Tribunal Constitucional ha limitado la posible retroactividad de la ley tributaria, en el sentido de que no puede afectar negativamente a una capacidad económica ya devengada con anterioridad a la aprobación de la ley (STC 126/1987, 150/1990, 173/1996, entre otras).

1.4. TRIBUTOS DEL ESTADO

En este apartado analizamos la distribución de las competencias para el establecimiento de tributos desde el punto de vista territorial, distinguiéndose tres entes públicos de base territorial: Estado, las comunidades autónomas y Corporaciones Locales con potestad para establecer tributos. Las diferencias en el poder tributario de los entes citados habrá que encontrarla no en el origen de dicho poder, que en todo caso procede de la Constitución, sino en los límites que ésta establece para cada uno de los diferentes supuestos.

La CE reconoce expresamente la autonomía financiera de estas entidades, la cual supone el reconocimiento de potestad tributaria. Así, la

31



Constitución recoge la potestad tributaria del Estado en su artículo 133, el cual ha sido trasladado, de forma idéntica, al art. 4 LGT.

El art. 4.1 LGT establece: La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al Estado, mediante ley.”

Se impone una precisión conceptual, el art. 4 LGT habla de potestad tributaria “originaria” del Estado lo que puede llevar a que pensemos que la potestad tributaria de las CCAA y Corporaciones Locales es una potestad derivada. La doctrina tradicional distinguía entre el poder originario, correspondiente al Estado como titular de la soberanía para exigir tributos, y el poder tributario derivado, correspondiente a los entes públicos de nivel inferior al Estado, que disfrutaban de dicho poder sólo en la medida en que les viene atribuido por el propio Estado.

Esta concepción no es válida en los momentos actuales, es decir, en el marco del Estado de Derecho de nuestra Constitución de 1978; puesto que el poder tributario, como los restantes poderes o potestades públicos, existe jurídicamente sólo en virtud de la Constitución y dentro de los límites establecidos en ésta. Corresponde al poder legislativo el desempeño de esta potestad tributaria.

El sistema fiscal de la Hacienda del Estado español, entendido éste por el configurado por los tributos estatales, está compuesto por:

a) Tasas. Las tasas establecidas y exigidas por el Estado tienen una importancia relativa en el marco de la hacienda estatal, puesto que muchas de las competencias, que permiten la exigencia de tales tributos, están cedidas en la actualidad a las CCAA o a las CCLL.

b) Contribuciones especiales. Cabe reiterar lo señalado en el párrafo anterior, en relación con las tasas estatales.

c) Impuestos.

En los temas 10 y 11 de la asignatura se estudiaran con cierta profundidad los tributos que actualmente se encuentran en manos del Estado.

1.5. TRIBUTOS DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS

1.5.1. REGÍMES DE ATRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO A LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS

32

Regímenes de atribución del poder tributario a las CCAA

Régimen común o general

- Península, excepto Navarra y País Vasco

- Illes Balears

- Islas Canarias

- Ceuta y Melilla

Régimen foral o especial- Navarra

- País Vasco

A) El régimen común se caracteriza porque no existe inicialmente por parte de la Comunidad derecho sobre la recaudación tributaria generada en el ámbito geográfico de su respectiva jurisdicción, sino que el Estado a través de los mecanismos financieros previstos en la LOFCA, transfiere a las CCAA los recursos suficientes para la cobertura del coste de los servicios públicos asumidos por ella.

Respecto a Canarias, Ceuta y Melilla, conviene señalar que su régimen es común pero salpicado de multitud de especialidades dada la característica de zonas económicamente protegidas. Estas especialidades se centran fundamentalmente en la imposición indirecta.

B) El régimen foral se basa en el respeto a los derechos históricos de los territorios forales (Disposición Adicional Primera CE). Se caracteriza por:

1. Estas dos CCAA tienen el derecho sobre la recaudación tributaria generada en el ámbito geográfico de su respectiva jurisdicción.

2. La CC.AA. financia sus gastos con su recaudación y adicionalmente transfiere al Estado su aportación, “el cupo” (País Vasco) o “aportación económica” (Navarra) a las cargas generales del mismo.

1.5.2. COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE RÉGIMEN GENERAL

33



El marco constitucional regulador del sistema de financiación de las Comunidades Autónomas se encuentra contenido en los artículos 156 y 157 de la Constitución. El primero de estos artículos instituye el principio de autonomía financiera de las CCAA para el desarrollo y ejecución de sus competencias con arreglo a los principios de coordinación de la Hacienda estatal y solidaridad entre todos los españoles. Por su parte, el art. 157 enumera los recursos de las CCAA, remitiendo a una ley orgánica la regulación del ejercicio de estas competencias financieras.

En aplicación de lo dispuesto en la CE, el marco constitucional se completó con la aprobación de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA) y con los Estatutos de Autonomía.

La LOFCA en lo que se refiere a la creación de tributos autonómicos no hace más que recoger las limitaciones que ya venían especificadas en la CE. La única limitación adicional añadida por la LOFCA hace referencia a la prohibición de doble imposición, conectada con el que podríamos denominar principio de preferencia de la Hacienda estatal en la definición de los hechos imponibles. En este sentido el art. 6.Dos LOFCA establece: "Los tributos que establezcan las Comunidades Autónomas no podrán recaer sobre hechos imponibles gravados por el Estado. Cuando el Estado, en el ejercicio de su potestad tributaria originaria, establezca tributos sobre hechos imponibles gravados por las Comunidades Autónomas, que supongan a éstas una disminución de ingresos, instrumentará las medidas de compensación o coordinación adecuadas en favor de las mismas."

De acuerdo con el expuesto art.6.Dos LOFCA, el Estado puede reclamar para sí el derecho a establecer tributos sobre hechos imponibles previamente "ocupados" por las CCAA, aunque en este caso deberá compensarlas.

Esta delimitación también se hace en relación a la tributación local, y así, la LOFCA establece que (art. 6.Tres LOFCA): “Los tributos que establezcan las Comunidades Autónomas no podrán recaer sobre hechos imponibles gravados por los tributos locales. Las Comunidades Autónomas podrán establecer y gestionar tributos sobre las materias que la legislación de Régimen Local reserve a las Corporaciones locales. En todo caso, deberán establecerse las medidas de compensación o coordinación adecuadas a favor de aquellas Corporaciones, de modo que los ingresos de tales Corporaciones Locales no se vean mermados ni reducidos tampoco en sus posibilidades de crecimiento futuro.”

Fuentes de financiación.

De conformidad con el art. 157.1 de la Constitución, el art. 4.Uno LOFCA establece que los recursos de las Comunidades Autónomas estarán constituidos por:

34

a) Los ingresos procedentes de su patrimonio y demás de derecho privado.

b) Sus propios impuestos, tasas y contribuciones especiales.

c) Los tributos cedidos, total o parcialmente, por el Estado.

d) La participación en el Fondo de Garantía de Servicios Públicos Fundamentales.

e) Los recargos que pudieran establecerse sobre los tributos del Estado.

f) Las participaciones en los ingresos del Estado a través de los fondos y mecanismos que establezcan las leyes.

g) El producto de las operaciones de crédito.

h) El producto de las multas y sanciones en el ámbito de su competencia.

i) Sus propios precios públicos.

De acuerdo con lo anterior el sistema tributario autonómico queda integrado por:

a) Impuestos propios,

b) Tasas,

c) Contribuciones especiales,

d) Recargos que pudieran establecerse sobre los Tributos del Estado, y

e) Tributos estatales cedidos.

Tributos propios.

Centrándonos en la categoría tributaria de los impuestos, el art. 9 LOFCA establece que las Comunidades Autónomas podrán establecer sus propios impuestos, respetando los siguientes principios:

a) Principio de territorialidad → No podrán sujetarse elementos patrimoniales situados, rendimientos originados ni gastos realizados fuera del territorio de la respectiva Comunidad Autónoma.

b) Principio de neutralidad → No podrán gravarse, como tales, negocios, actos o hechos celebrados o realizados fuera del territorio de la Comunidad impositora, ni la transmisión o ejercicio

35



de bienes, derechos y obligaciones que no hayan nacido ni hubieren de cumplirse en dicho territorio o cuyo adquirente no resida en el mismo.

c) Principio de libre circulación de personas, mercancías y capitales → Los impuestos autonómicos no podrán suponer obstáculo para la libre circulación de personas, mercancías y servicios ni afectar de manera efectiva a la fijación de residencia de las personas o a la ubicación de empresas y capitales dentro del territorio español.”

A estos tres principios recogidos en el art.9 LOFCA hay que añadir el principio de prohibición de la doble imposición contenido en el art. 6 LOFCA, ya comentado anteriormente.

Todos los límites que hemos visto han supuesto que la imposición propia autonómica sea prácticamente irrelevante desde un punto de vista de capacidad recaudatoria. En cualquier caso, muchas Comunidades Autónomas han creado tributos propios en materias como el juego y los fines medioambientales. A modo de ejemplo, la Comunidad Autónoma de les Illes Balears creó (Ley 13/1990) un impuesto sobre los juegos de suerte, envite o azar, para el caso del juego del bingo, que en la actualidad se aplica un tipo cero, y un canon de saneamiento de aguas (Ley 9/1991) con el que se pretende gravar el vertido de aguas residuales a través del consumo de agua de cualquier procedencia.

Los tributos estatales cedidos.

Constituyen la principal fuente de financiación de las CCAA.

Según establece el art. 10 LOFCA son tributos cedidos2 los establecidos y regulados por el Estado cuyo producto corresponda a la Comunidad Autónoma. La cesión podrá hacerse total o parcialmente:

Total → Si se hubiese cedido la recaudación correspondiente a la totalidad de los hechos imponibles contemplados en el tributo de que se trate.

Parcial

→ Si se hubiese cedido alguno o algunos de los hechos imponibles o parte de la recaudación correspondiente a un tributo.

En ambos casos, la cesión podrá comprender competencias, en los términos que determine la Ley de Cesión de Tributos.

La cesión de tributos a favor de una Comunidad Autónoma en concreto requiere una ley específica de cesión aprobada por las Cortes Generales en

2Lo que se cede es el rendimiento recaudatorio del tributo en el territorio de la Comunidad Autónoma y cierta capacidad normativa en relación a ellos, aunque sólo dentro de los márgenes que fija la ley del Estado, en cada caso. Por ello, los tributos cuyo rendimiento se cede siguen siendo tributos estatales, y las facultades precisas para obtener dicho rendimiento sigue siendo de titularidad estatal.

36

la que, entre otros extremos, se consagren el alcance y los límites de la cesión. Tal cometido lo cumple con respecto a nuestra Comunidad la actual Ley 28/2010, de 16 de julio, del régimen de cesión de tributos del Estado a la Comunidad Autónoma de las Islas Baleares y de fijación del alcance y condiciones de dicha cesión.

En los temas 10 y 11 de la asignatura se estudiaran con cierta profundidad los tributos que actualmente se encuentran total o parcialmente cedidos a las Comunidades Autónomas de régimen común.

1.6. TRIBUTOS DE LAS ENTIDADES LOCALES

La regulación constitucional del poder tributario de las Corporaciones Locales, se encuentra, al igual que el de las CCAA, en el art. 133.2 CE, reiterado en el art. 4 LGT, al establecer: "Las Comunidades Autónomas y las Corporaciones Locales podrán establecer y exigir tributos de acuerdo con la Constitución y las Leyes".

Principio de legalidad+

Las entidades locales NO TIENEN poder legislativo

Las Entidades Locales sólo podrán establecer tributos o decidir sobre la regulación de sus elementos esenciales si cuentan, para ello, con habilitación explícita de una ley que debe predeterminar, dentro de límites concretos, dichos tributos conforme

al principio de legalidad.

En consecuencia, por exigencia del principio de legalidad, hay un primer elemento que sirve para diferenciar la potestad tributaria de las CCAA del de las Corporaciones Locales: éstas pueden establecer tributos o decidir sobre la regulación de sus elementos esenciales sólo si cuentan para ello con habilitación explícita de una ley estatal, que al propio tiempo debe determinar dentro de límites precisos, la disciplina de dichos tributos.

¿Cuál es esa ley del Estado que configura los tributos locales? En la actualidad, el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL).

37



El TRLRHL regula de forma exhaustiva todos los tributos que pueden establecer las Corporaciones Locales, dejándoles en ciertos aspectos un margen de maniobra.

Esta Ley, LRHL, formula los principios específicos del sistema tributario local, principios que son coincidentes con los del sistema tributario autonómico (principios, todos ellos, ya comentados anteriormente):

- Principio de territorialidad.

- Principio de neutralidad.

- Principio de libre circulación de personas, mercancías y capitales.

1.6.1. FUENTES DE FINANCIACIÓN

Según el art. 2 del TRLRHL, los recursos de la Hacienda de las Entidades Locales son:

a) Los ingresos procedentes de su patrimonio y demás de Derecho privado.

b)Los tributos propios clasificados en tasas, contribuciones especiales e impuestos y los recargos exigibles sobre los impuestos de las Comunidades Autónomas o de otras Entidades Locales.

c) Las participaciones en los tributos del Estado y de las Comunidades Autónomas.

d)Las subvenciones.

e) Los percibidos en concepto de precios públicos.

f) El producto de las operaciones de crédito.

g)El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias.

h)Las demás prestaciones de Derecho público.

De acuerdo con lo anterior, los Municipios, en relación con los tributos, pueden establecer:

1- Impuestos.

A) Obligatorios.

1. Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

38

2. Impuesto sobre Actividades Económicas.

3. Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica.

B) Potestativos o voluntarios:

1. Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.

2. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.

A los que ha de añadirse el impuesto sobre gastos suntuarios, en su modalidad de cotos de caza y pesca, regulado en el Texto Refundido de las Disposiciones Legales Vigentes en Materia de Régimen Local aprobado por el Real Decreto Legislativo 781/1986, de 18 de abril, que sigue vigente en este punto.

2- Tasas (art. 20.3 TRLRHL)

3- Contribuciones especiales.

EJEMPLO

El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) es un impuesto regulado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, fijándose en el artículo 59.1 del mismo que los ayuntamientos pueden establecer y exigir este impuesto, es decir, será cada ayuntamiento el que, a través de las oportunas ordenanzas fiscales, decida si exige o no este impuesto en su ámbito territorial.

Sin embargo, el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) es un impuesto de exigencia obligada para los ayuntamientos, quienes, a través de las ordenanzas fiscales, pueden decidir, mediante ordenanza fiscal, el tipo de gravamen aplicable dentro de los límites mínimo y máximo del artículo 72 del texto refundido. Si no lo hacen, se aplicará el tipo de gravamen previsto por defecto en el propio texto refundido.

1.6.2. LA IMPOSICIÓN Y ORDENACIÓN DE LOS TRIBUTOS LOCALES.

En el sistema tributario regulado por el RDL 2/2004 por el que se aprueba el texto refundido de las Haciendas Locales (TRLRHL), la totalidad de las figuras tributarias que lo componen son de exacción voluntaria, con excepción del IBI, IAE, y IVTM, que son de exacción obligatoria.

a) Las Entidades Locales que deseen imponer tributos de exacción voluntaria están obligadas a adoptar los correspondientes Acuerdos de imposición y ordenación y aprobar

39



las correspondientes Ordenanzas fiscales reguladoras de los mismos.

b) Por el contrario, los impuestos de exacción obligatoria serán exigidos por los Ayuntamientos sin necesidad de Acuerdos de imposición y ordenación.

Los Ayuntamientos podrán, eso sí, hacer uso si lo desean de las facultades que la Ley estatal les confiere para la determinación de las cuotas tributarias de estos impuestos, para ello deberán aprobar las oportunas Ordenanzas fiscales. Si no hacen uso de las facultades que la Ley les confiere, los impuestos serán exigidos con arreglo a las magnitudes previstas por defecto en el TRLHL para cada uno de ellos.

PREGUNTAS TIPO TEST DEL TEMA

1- En relación con los principios tributarios es una afirmación FALSA:

a) El principio de generalidad tributaria se rompe cuando la carga impositiva queda repartida con carácter general sobre los sujetos con igual capacidad contributiva.

b) La aplicación del principio de igualdad tributaria significa dar un tratamiento fiscal desigual a situaciones desiguales e impide cualquier desigualdad que no sea razonable y carezca de justificación.

c) El principio de progresividad implica que la carga fiscal soportada por los ciudadanos no se producirá de un modo lineal, sino que aumentará conforme al incremento de su capacidad económica.

d) El principio de reserva de ley obliga a que los tributos deben establecerse mediante una ley.

2- En relación con el principio de progresividad es una afirmación FALSA:

a) Un ejemplo de impuesto progresivo es el Impuesto sobre el Patrimonio.

b) Es suficiente con examinar las tarifas o tipos de un determinado impuesto para saber si es o no progresivo.

40

c) Cuando la renta aumenta en una determinada proporción, la deuda tributaria aumenta en una proporción mayor.

d) La progresividad es un carácter que afecta, no a cada figura tributaria singular, sino al conjunto del sistema

3- El decreto legislativo:

a) Es una disposición jurídica de carácter general dictada por la Administración con valor subordinado a la ley.

b) Es una disposición con rango de ley dictada por el poder ejecutivo (el Gobierno) en virtud de una delegación otorgada por el Parlamento.

c) Es una disposición normativa dictada por el Gobierno que ha de ser ratificada en el plazo de un mes por el Parlamento.

d) Debe colocarse por encima de las leyes ordinarias, dado que exigen un procedimiento especial para su aprobación.

4- Por lo que se refiere a los Reales Decretos-Leyes, es falso que:

a) Son disposiciones normativas dictadas por el gobierno que han de ser ratificadas por el parlamento para que adquieran fuerza de Ley.

b) Para su aprobación es necesaria la concurrencia de un supuesto de extraordinaria y urgente necesidad.

c) Son disposiciones normativas que, en ningún caso, pueden utilizarse en el ámbito tributario puesto que prevalece el principio de reserva de Ley.

d) Puede tramitarse el Decreto-Ley como proyecto de ley y, por tanto, la ley que se apruebe en su caso derogará el Decreto-Ley.

5- En relación a los reglamentos es una afirmación FALSA:

a) Tienen un rango inferior al de las Leyes y en el ámbito tributario se utilizan frecuentemente para el desarrollo de las mismas.

41



b) Las Comunidades Autónomas y las Corporaciones Locales tienen potestad reglamentaria, aunque los reglamentos aprobados por éstas, tienen un rango inferior al de los aprobados por el Estado.

c) Los reglamentos, al igual que las Leyes, normalmente no tienen fuerza retroactiva.

d) Los reglamentos permiten ejecutar, desarrollar o complementar las leyes preexistentes de carácter tributario, pero no permiten modificar los aspectos esenciales de la relación jurídico-tributaria (como, por ejemplo, el tipo de gravamen de un tributo), puesto que resulta aplicable el principio de legalidad.

6- Por lo que se refiere a la aplicación del derecho tributario es FALSO:

a) La eficacia de las normas en el espacio implica determinar el espacio físico o geográfico en el que las normas tributarias producen sus efectos y quiénes o qué hechos o relaciones quedan sujetos al cumplimiento de las mismas.

b) Las normas tributarias entran en vigor a los 20 días naturales desde su publicación en el Boletín Oficial, si no se dispone otra cosa.

c) Un reglamento tributario quedará derogado de forma tácita cuando una ley posterior regule la misma materia y su contenido sea incompatible con el del reglamento anterior.

d) Las normas tributarias no pueden tener, en ningún caso, efectos retroactivos.

7- La CE reconoce expresamente la autonomía financiera de las Comunidades Autónomas y las Corporaciones Locales. Sin embargo, es cierto que:

a) Las Comunidades Autónomas (CCAA) únicamente pueden crear tributos que no recaigan sobre hechos imponibles ya gravados por el Estado. Sin embargo, el Estado, en el ejercicio de su potestad tributaria originaria, puede establecer tributos sobre hechos imponibles gravados por las CCAA, sin necesidad de prever medidas de compensación.

42

b) Las CCAA podrán crear tributos que recaigan sobre hechos imponibles gravados por los tributos locales (por ejemplo, pueden crear un impuesto que grave la propiedad de bienes inmuebles), pero deberán preverse las correspondientes medidas de compensación.

c) Las Corporaciones Locales pueden crear tributos. Por ejemplo, podrían crear un impuesto similar a la ECOTASA.

d) Los tributos locales de exacción voluntaria se podrán exigir por los ayuntamientos sin necesidad de aprobar las correspondientes ordenanzas fiscales.

SUPUESTOS DEL TEMA

SUPUESTO 1.1.

43



La Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias establece en el art. 9 la obligación a cargo de los contribuyentes por este impuesto a nombrar una persona física o jurídica con residencia en España, para que les represente ante la Administración Tributaria en relación con sus obligaciones por este impuesto. Estando el contribuyente o el representante obligados a comunicar el nombramiento a la AEAT en la que se haya de presentar la declaración por el impuesto, disponiéndose para ello de un plazo de dos meses desde que el nombramiento se produjo. El apartado 3 del mencionado artículo establecía:

“El incumplimiento de las obligaciones a que se refiere el apartado 1 constituirá infracción tributaria simple, sancionable con multa de 25.000 a 1.000.000 pesetas.”

La Disposición Final Tercera de la Ley 41/1998 establece: “La presente Ley entrará en vigor el 1 de enero de 1999.”

La Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, en el artículo septuagésimo tercer da una nueva redacción al artículo 9.3 de la Ley 41/98, que queda redactado en los siguientes términos:

“El incumplimiento de las obligaciones a que se refiere el apartado 1 constituirá infracción tributaria simple, sancionable con multa de 600 a 6.000 euros.”

La Disposición Final Quinta de la Ley 46/2002 establece: “La presente Ley entrará en vigor el 1 de enero de 2003.”

La Srta. Andrea Hegler, soltera, de nacionalidad alemana y residente en su propio país, obtiene, desde el mes de junio del 2000, rendimientos derivados de la prestación de sus servicios profesionales en Mallorca. Desde ese mismo momento se pone en manos de un asesor fiscal, al cual nombra representante. No habiendo cumplido en ningún momento la obligación que le impone el art. 9.3 de la Ley 41/98.

El día 13 de marzo de 2003, recibe una notificación de la AEAT en la que se le comunica la imposición de una sanción3 de 600 euros, en virtud de lo establecido en el art. 9.3 de la Ley 41/98, según redacción dada por la Ley 46/02. Consternada por ello, ya que ella creía tener en perfecto estado sus asuntos fiscales, rápidamente se pone en contacto con su asesor fiscal en Palma, el cuál intenta tranquilizarla indicándole que la cuantificación efectuada por la AEAT no es correcta y la sanción que le corresponde es de tan sólo 150’25 euros (25.000 ptas.).

De acuerdo con todo lo expuesto anteriormente, ¿es correcta la afirmación del asesor fiscal de la Srta. Andrea?.

En el caso que la nueva redacción del art. 9.3 hubiera sido realizada por la ley XX/99, de 11 de diciembre, ¿seria correcta la afirmación del asesor fiscal?

3 En la cuantificación de las sanciones suponemos que la AEAT siempre impone la mínima.

44

En el caso de que en ninguno de los dos casos anteriores la afirmación del asesor fiscal resultase correcta, determínese en qué momento debería haber entrado en vigor la nueva redacción del art. 9.3 para que fuera correcta.

SUPUESTO 1.2.

La Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas y otras Normas tributarias establece en su art. 89.3:

Constituye infracción grave dejar de comunicar o comunicar al pagador de rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta datos falsos, incorrectos o inexactos determinantes de retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes.

Esta infracción se sancionará con multa pecuniaria proporcional del 50 al 150 por 100 de la diferencia entre la retención o ingreso a cuenta procedente y la efectivamente practicada como consecuencia de la aplicación de dichos datos y sin que la sanción pueda ser inferior a 10.000 pesetas.

Los contribuyentes deberán comunicar al pagador de rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta de los que sean perceptores las circunstancias determinantes para el cálculo de la retención o ingreso a cuenta procedente, en los términos que se establezcan reglamentaria-mente.

Estableciendo la Disposición Final Séptima: “La presente Ley entrará en vigor el día 1 de enero de 1999.”

La Ley XX/02, de 10 de julio, publicada en el BOE el día 11 de julio, da nueva redacción al mencionado precepto en los siguientes términos:

Constituye infracción grave dejar de comunicar o comunicar al pagador de rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta datos falsos, incorrectos o inexactos determinantes de retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes.

Esta infracción se sancionará con multa pecuniaria proporcional del 25 al 100 por 100 de la diferencia entre la retención o ingreso a cuenta procedente y la efectivamente practicada como consecuencia de la aplicación de dichos datos y sin que la sanción pueda ser inferior a 60’10 euros.

Los contribuyentes deberán comunicar al pagador de rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta de los que sean perceptores las circunstancias determinantes para el cálculo de la retención o ingreso a cuenta procedente, en los términos que se establezcan reglamentaria-mente.

El Sr. Félix recibe el día 30 de octubre de 2002 una notificación de la AEAT en la que se le comunica la imposición de una sanción por infracción

45



grave por haber falseado los datos que en el ejercicio 1999 comunico a la empresa para la cual trabaja. A consecuencia de ello, a lo largo de todo el año 1999, la empresa tan sólo efectuó retenciones sobre su salario por un importe de 336 euros, cuando de haber conocido los verdaderos datos hubiera practicado una retención de 2.100 euros. Por ello se le impone una sanción de 882 euros (2.100 – 336 = 1764 x 50% = 882).

El Sr. Félix recurre la sanción impuesta ya que considera que se ha producido un error en la cuantificación de la sanción, puesto que de acuerdo con la redacción dada por la Ley XX/02 al art. 89.3 el importe de la sanción debería ser de tan sólo 441 euros (2100 – 336 = 1764 x 25% = 441).

Determine en qué puede fundamentarse el Sr. Félix para alegar lo expuesto y si a su juicio considera que tiene razón.

SUPUESTO 1.3.

En el mes de julio el Gobierno aprobó el Real Decreto Ley 7/20xx de Medidas Presupuestarias Urgentes (publicado en el mismo mes en el BOE). Entre otras medidas establecía:

A) Una modificación del tipo impositivo general del IVA, que pasó del 16 % al 18%, con efectos a partir del día 1 de Agosto de 20xx.

B) Una modificación de las escalas del IRPF con efectos para el impuesto que se devengue por los periodos impositivos que finalicen en 20xx con posterioridad a la entrada en vigor del Decreto-Ley, incrementando los tipos de gravamen.

C) Se sustituía la tabla de porcentaje de retención de los rendimientos de trabajo en el IRPF, que por disposición de la Ley del IRPF estaba regulado en un Reglamento.

El Real Decreto-Ley fue convalidado como tal y tramitado como Proyecto de Ley, siendo aprobado como tal con la Ley 8/20xx.

El Preámbulo del Decreto-Ley señala que el fuerte crecimiento del déficit público en el primer semestre del año obliga a adoptar las medidas necesarias para generar el aumento en los ingresos con carácter inmediato.

El Decreto fue recurrido por inconstitucional por varios motivos.

Se plantean las siguientes cuestiones:

1- ¿Es posible el Decreto Ley en materia tributaria?

46

2- ¿Puede un Real Decreto-Ley incrementar los tipos de gravamen de un Impuesto como el IVA?

3- ¿Es admisible constitucionalmente la retroactividad del Real Decreto-Ley en cuanto a la tarifa del IRPF?

4- ¿Es justificable en este caso la utilización de esta figura?

5- ¿Es correcto el procedimiento consistente en convalidar el Decreto-Ley y al mismo tiempo tramitarlo como Proyecto de Ley?

6- Si el Real Decreto-Ley fuera inconstitucional ¿convalidaría ese vicio su tramitación y aprobación como Ley?

7- ¿Es posible modificar la tabla de retenciones por una norma con rango de Ley?; ¿y en lo sucesivo?

8- ¿Qué hubiera ocurrido si el Decreto-Ley no hubiera sido convalidado por el Congreso?

SUPUESTO 1.4.

En la Ley de IRPF actual en el supuesto de venta de la vivienda habitual se establece la posibilidad de que la plusvalía obtenida esté exenta siempre que se reinvierta el importe obtenido en la transmisión, en la adquisición de una nueva vivienda habitual.

Don Antonio dispone de una vivienda habitual adquirida, en una auténtica oportunidad, por 5.000.000 de pesetas el 8 de enero de 1998 y hoy ha tenido una oferta sobre dicha vivienda para venderla por 50 millones.

Don Antonio le plantea esta posibilidad a su asesor fiscal quien le recomienda que trasmita cuanto antes la vivienda, pues circulan insistentes rumores sobre la posibilidad de suprimir la exención anteriormente mencionada la primera quincena de marzo, y que si se suprime deberá tributar la plusvalía obtenida al tipo de gravamen del 18%.

Cuestiones planteadas:

1- ¿Es posible en derecho tributario la supresión de una exención tributaria o atentaría contra el principio de seguridad jurídica?.

2- En el supuesto de que fuera posible, indique y razone

47



brevemente si la norma que debiera regular la supresión de una exención tributaria pudiera ser:

a) Una Ley Orgánica.

b) Un Real Decreto.

c) Un Real Decreto-Ley.

d) Una Ley autonómica.

48

SUPUESTO 1.5.

Determinar la forma que debe adoptar cada uno de los siguientes actos normativos del Gobierno, explicando, además, el procedimiento que debe ser seguido para su aprobación.

1- El artículo 86 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, estableció el Impuesto sobre Actividades Económicas cuyas tarifas se determinan a partir de unas cuotas mínimas y en ese artículo se autoriza al Gobierno para que pase a regularlas, previendo que su fijación deberá ajustarse a estas bases:

a) Delimitación del concepto de actividad económica gravada, de acuerdo con las características de los diferentes sectores económicos.

b) Las tarifas y sus epígrafes han de ordenarse de acuerdo con la Clasificación Nacional de Actividades Económicas.

c) Determinación de una cuota cero para aquellas actividades económicas de escaso rendimiento económico.

d) Las cuotas resultantes de las tarifas no pueden exceder del 15 por 100 del beneficio medio presunto de la actividad gravada.

e) Las tarifas podrán establecer cuotas provinciales o nacionales, según las características y condiciones de las actividades gravadas.

f) El plazo con que debe contar el Gobierno para la elaboración y publicación de este acto normativo, será de un año a partir del 1 de enero de 1999.

2- El Gobierno decide intervenir en el ámbito de las relaciones económicas para liberalizar determinados sectores productivos y fomentar el ahorro y la inversión empresarial y resuelve reducir la presión fiscal que incide sobre las pequeñas y medianas empresas, reduciendo su carga tributaria en el Impuesto sobre Sociedades. La medida a adoptar ha de serlo con carácter inmediato, por lo que decide adoptarla sin pedir la opinión previa del Parlamento.

3- La Disposición Final Séptima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, reguladora del IRPF, habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y aplicación de dicha Ley.

4- La Ley 10/2001, de 20 de diciembre, autoriza al Gobierno para la recopilación en un solo texto normativo de la legislación fiscal dispersa existente en materia de viviendas de protección oficial.

49



50

Documents

EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL - aduib | Sitio de reunión de ...€¦ · Web viewPREGUNTAS TIPO TEST DEL TEMA En relación con los principios tributarios es una afirmación FALSA: