Embed Size (px)
Citation preview
EL TIEMPO DE RENOVAR LOS CONTRATOS.
INCIDENCIA DE LA CARGA TRIBUTARIA EN CADA DECISION.
Córdoba, 5/7/2013
CP Analía L. Selva
Los contratos conmutativos:
El arrendamiento.
Los contratos asociativos:
Aparcería agrícola.
Contrato accidental.
Agricultura a porcentaje.
Contrato de maquila
Los contratos de servicios:
Contrato de labores culturales.
NEGOCIOS AGROPECUARIOS.
Pool de siembra
Convenios de explotación conjunta
Fideicomiso agropecuario
LAS FORMAS DE FINANCIAMIENTO.
Contrato de canje
Contrato de mutuo
CP Analía L. Selva
CLASIFICACION DE LOS CONTRATOS:
CONMUTATIVOS O DE CAMBIO:aquellos
contratos en los que las prestaciones son
contrapuestas. Por ejemplo, en el arrendamiento rural, una parte cede el uso y goce
de un predio, la otra paga un precio cierto en dinero.
No existe cooperación entre las partes contratantes, sino que cada
una de ellas, tiene claramente delimitados sus derechos y
obligaciones, siendo el interés en la suerte de la empresa agraria,
únicamente del productor y estando la otra parte desinteresada de lo
que ocurra con la misma.
ASOCIATIVOS:aquellos en que las
contraprestaciones son convergentes. Hay entre las partes un interés compartido en el resultado final de la
actividad. Existe aporte de trabajo o actividades y de bienes por
ambas partes y participarán repartiéndose los frutos obtenidos en la
proporción que hayan pactado, así como la asunción proporcional de
los riesgos de la actividad.
CP Analía L. Selva
MODALIDADES CONTRACTUALES
CONTEMPLADAS EN LA LEY 13246
REGULARES: arrendamientos (art. 2 a 20),
aparcerías (art.21 a 38) y mediería (art.21 2º parte)
ACCIDENTALES: agrícola (máximo 2 cosechas) y
pecuario (hasta un año de pastoreo) (art. 39)
CP Analía L. Selva
MODALIDADES CONTRACTUALES NO CONTEMPLADAS
EN LA LEY 13246
Contrato de capitalización de hacienda
Contrato de cría
Contrato de invernada
Contrato de canje
Contrato accidental en participación
Contrato de pastaje
Contrato de pastoreo
Contrato asociativo de explotación tambera
Contrato de maquila
Feed Lot
Pool de siembra
Convenios de explotación conjunta
Fideicomiso agropecuario
Contrato de mutuo
Contrato de explotación conjunta
CP Analía L. Selva
CP Analía L. Selva
ARRENDAMIENTO
Art.2º Ley 13246: ”Habrá arrendamiento rural cuando una de las partes
se obligue a conceder el uso y goce de un predio, ubicado fuera de la
planta urbana de las ciudades o pueblos, con destino a la explotación
agropecuaria en cualesquiera de sus especializaciones y la otra a pagar
por ese uso y goce un precio en dinero”.
CP Analía L. Selva
ARRENDAMIENTO E IVA:
acto eximido de imposición en el I.V.A, por lo tanto no genera la
locación débito fiscal para el arrendador , y el arrendatario tampoco
tendrá crédito fiscal. ( Art. 7 inc. h punto 22 -1er párrafo).
CP Analía L. Selva
ARRENDAMIENTO E IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
Arrendador: renta de primera categoría prevista en el Art. 41 inc. a de
la ley N° 20.628(t.o. vigente).
En el caso de las sociedades comerciales constituyen rentas de tercera
categoría según el Art. 49 de la Ley.
Arrendatario: renta de tercera categoría de acuerdo con lo establecido
por el Art. 49 inc. e de la Ley 20.628(t.o. vigente).
CP Analía L. Selva
ARRENDAMIENTO EN ESPECIE
Opinión D.G.I. consulta 611 ERREPAR Arrendamiento 24/04/1991
publicada pág.647.000.000/ Tomo II IVA:
La D.G.I. considera que la entrega de productos primarios en
contraprestación por el arrendamiento de un campo, constituye
dación en pago, configurando una de las modalidades de la venta;
por lo tanto, si bien el arrendamiento está exento, si la
contraprestación es en especie, ésta última estará alcanzada por el
Impuesto debiendo el arrendatario depositar el débito fiscal si fuera
responsable inscripto en el I.V.A.
CP Analía L. Selva
El arrendador que percibe el arrendamiento en especie
debe cumplir con las inscripciones:
en el RFOG como “ARRENDADOR COMERCIANTE EN GRANOS” y
en MINAGRI como “CANJEADOR DE BIENES Y/O SERVICIOS POR
GRANOS”
CP Analía L. Selva
¿Qué clase de comprobante debe emitir el arrendador de inmuebles
rurales por el arrendamiento?
Si el arrendador es un sujeto responsable inscripto en el impuesto al
valor agregado, deberá emitir un comprobante clase A por el pago del
arrendamiento.
Al estar el arrendamiento exento del impuesto al valor agregado, se
realizará un comprobante por el monto total de la operación sin impuesto
al valor agregado;
si, en cambio, el arrendador reviste la calidad de sujeto exento en el
impuesto al valor agregado, o monotributista, deberá emitir un
comprobante clase C (también, sin IVA).
CP Analía L. Selva
En caso de que el titular del inmueble rural que se arrienda sea un
condominio, ¿cómo se inscribe en la AFIP?
En el caso de locación o arrendamiento de inmuebles rurales, exentos en
el impuesto al valor agregado, cuyo dominio pertenezca a más de un
titular, no procede la inscripción del condominio debido a que la
resolución general (AFIP) 1032 y sus modificatorias sólo prevé la
inscripción de los mismos cuando realizan locaciones gravadas.
A su vez, cada uno de los condóminos deberá inscribirse en el impuesto
a las ganancias ( o en el monotributo)
CP Analía L. Selva
En el caso anterior, ¿cómo se realiza la facturación?
En el caso de inmuebles alquilados por condominios, el comprobante
podrá ser emitido a nombre de alguno de los condóminos, quien deberá
ser siempre el mismo mientras perdure el condominio, correspondiendo
indicar además en ese documento el apellido y nombre o denominación
y la Clave Única de Identificación Tributaria de los restantes condóminos.
Resolución general (AFIP) 1415, Anexo II, inciso b), punto 11.
CP Analía L. Selva
Impuesto sobre los bienes personales y ganancia mínima presunta.
¿Qué tratamiento reciben en este impuesto los inmuebles rurales,
cuyo titular es una persona física, afectados a un contrato de
arrendamiento?
Estarán exentos del impuesto sobre los bienes personales, ya que en el
artículo 21, inciso f), de la ley del impuesto a los bienes personales se
exime a aquellos inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del
artículo 2 de la ley del impuesto a la ganancia mínima presunta
pertenecientes a personas físicas y/o sucesiones indivisas en relación
con dichos inmuebles. Asimismo, según este último artículo, las
personas físicas titulares de inmuebles rurales no son sujetos pasivos de
este impuesto, por lo que estarán gravados por el impuesto a la ganancia
mínima presunta.
CP Analía L. Selva
APARCERIA
“Habrá aparcería cuando una de las partes se obligue a entregar a
otra animales, o un predio rural con o sin plantaciones, sembrados
animales, enseres o elementos de trabajo, para la explotación
agropecuaria en cualesquiera de sus especializaciones, con el
objeto de repartirse los frutos “
(art.21 ley 13246)
No son sociedades porque:
- No existe Afectio societatis
- No se crea un nuevo ente capaz de contraer obligaciones.
- Los bienes no se confunden, sino que cada parte mantiene la
titularidad sobre los mismos.
- En los contratos de aparcería rural el objetivo es el reparto de los
frutos
CP Analía L. Selva
AAPPAARRCCEERRIIAA
Entrega un predio rural con o sin
elementos de trabajo.
Aparcero Dador Aparcero
Tomador
Distribuye los frutos
Realiza la Explotación
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Dictamen (DAT) 81/92
a) En los convenios de capitalización de hacienda y en los de trabajo de cosecha
a que se refieren las presentes actuaciones no hay una venta o una dación en
pago de servicios por parte del capitalizador o del contratista al dueño del campo,
sino una distribución de los frutos obtenidos, objeto final del contrato
celebrado.
b) Dicha adjudicación no constituye hecho imponible frente al impuesto al
valor agregado. Recién en el momento en que los sujetos intervinientes efectúen
con los bienes recibidos como consecuencia del reparto, operaciones gravadas,
nacerá para cada uno de ellos su obligación tributaria.
c) En el caso particular de la capitalización de hacienda con destino a engorde y
venta, el fruto a repartir es indivisible dado que el mayor número de kilos -objeto
del contrato- queda incorporado a animales que son propiedad del capitalizador,
quien venderá a su nombre y tributará el IVA por el monto total de la operación. El
dueño del campo asumirá su responsabilidad frente al gravamen facturando al
capitalizador la proporción que le corresponda sobre el mayor número de kilos
obtenido como fruto del convenio, ingresando el IVA respectivo.
CP Analia L. Selva
CP Analía L. Selva
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Dictamen (DAT) 39/94
Los convenios de capitalización de hacienda vacuna fueron
examinados en el Dictamen Nº 81/92 (DAT), habiéndose interpretado
que los mismos tienen las características de los contratos de aparcería
rural, regulados en la Ley Nº 13.246 y sus modificaciones, cuyo rasgo
distintivo consiste en la partición proporcional de los frutos entre el dador
y el aparcero concluyéndose que "no hay una venta o una dación en
pago de servicios por parte del capitalizador ... al dueño del campo,
sino una distribución de los frutos obtenidos, objeto final del
contrato celebrado".
CP Analía L. Selva
CP Analía L. Selva
En los contratos de aparcería agrícola, en el impuesto a las
ganancias, ¿quién declara la sementera hasta el momento de la
distribución de los frutos del contrato?
En este caso se entiende que el sujeto que debe declarar la sementera
no puede ser otra persona que la que efectuó a su nombre cada una de
las inversiones que a fecha de cierre la componen, o sea, el aparcero
que lleva a cabo la explotación.
En la aparcería cada parte incorporará a su patrimonio los bienes
distribuidos, lo que no implica ninguna otra consecuencia impositiva más
que la incorporación. El costo de adquisición de los bienes lo constituyen
los gastos que puedan haber efectuado, a su nombre, tanto el dador
como el aparcero.
CP Analía L. Selva
CP Analía L. Selva
Impuesto sobre los bienes personales y ganancia mínima presunta. ¿Qué
ocurre con los inmuebles que estuvieran afectados a un contrato de
aparcería?
En este caso el inmueble está afectado a una explotación por parte de su titular.
El contrato de aparcería, a diferencia del de arrendamiento en el cual el titular del inmueble
cede el uso y goce del predio liberándose totalmente de riesgos, tanto el dador que cede el
predio como el aparcero, constituyen un contrato que tiene características de tipo asociativas,
en el cual los riesgos con relación a los frutos que el contrato pueda llegar a generar son
soportados por ambas partes.
El inmueble rural incorporado al activo de una explotación se encuentra
exento del Impuesto sobre los Bienes Personales en virtud de hallarse
gravado por el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. No obstante, al
formar parte de la explotación unipersonal, debe incluirse en el
patrimonio neto que resulta alcanzado por el Impuesto sobre los Bienes
Personales.
Nota Externa (AFIP)5/2006
Dictamen 27/2001, Dictamen 78/2001, Dictamen 7/2002.
CP Analía L. Selva
CP Analía L. Selva
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Aparcero dador: los frutos que perciba serán considerados
rentas de tercera categoría, por lo que se imputarán al período
en que se devenguen o sea por el valor de las sementeras o
semillas existentes u obtenidas al cierre del ejercicio fiscal.
Aparcero tomador: sus rentas constituyen rentas de tercera
categoría imputables por su devengamiento, o sea por el valor
de las sementeras o frutos existentes u obtenidos al cierre del
ejercicio fiscal de acuerdo con el porcentaje fijado en el
contrato.
CP Analía L. Selva
CP Analía L. Selva
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
Fresnal SA, 02/07/01, Tribunal Fiscal de la provincia de Buenos
Aires, Sala I.
Se llegó a la conclusión que no existían prestaciones recíprocas entre los
integrantes de un contrato asociativo.
El Fisco pretendió gravar las prestaciones efectuadas por las partes en
un contrato asociativo. El Tribunal Fiscal provincial rechazó esa postura
y consideró que solo habrá gravabilidad cuando se enajene a terceros
los frutos obtenidos.
CP Analía L. Selva
MEDIERIA
Ley 13.246, en su artículo 21 declara que les serán aplicables las reglas
del contrato de aparcería. La característica sobresaliente es que los
frutos de la explotación se distribuyen por mitades o sea en porciones
iguales.
Además:
1- Los aportes que realizan el mediero dador y el mediero tomador son
por partes iguales.
2- La administración es conjunta, pero esto no significa que exista una
sociedad con personería distinta a las personas que intervienen (en la
aparcería la administración esta a cargo exclusivamente del tomador, el
dador solo puede controlar.
CP Analía L. Selva
CP Analía L. Selva
CONTRATO ACCIDENTAL POR COSECHA
Art. 39 Ley 13.246 excluye:
Los contratos en los que se convenga, por su carácter
accidental, la realización de hasta dos(2) cosechas, como
máximo, ya sea a razón de una (1) por año, o dentro de un
mismo año agrícola, cuando fuera posible realizarla sobre la
misma superficie, en cuyo caso el contrato no podrá exceder el
plazo necesario para levantar la cosecha del último cultivo
b) Los contratos en virtud de los cuales se concede el uso y goce
de un predio con destino exclusivo para pastoreo, celebrados
por un plazo no mayor de un (1) año.”
CP Analía L. Selva
CP Analía L. Selva
CONTRATO ACCIDENTAL POR COSECHA
*Plazo máximo un año por una o dos cosechas dentro del mismo.
*Debe ser homologado en el juzgado del distrito para que tenga el
carácter cosa juzgada o sea expulsado el arrendatario sin inicio de
juicio de desalojo.
* Se puede presentar para su calificación hasta quince días antes de su
vencimiento previo recargo de impuesto a los sellos en aquellas
provincias que esté vigente
CP Analía L. Selva
CP Analía L. Selva
CONTRATO ACCIDENTAL POR COSECHA
Las partes deberán dejar constancia expresa de su voluntad por
escrito de convenir una explotación accidental, ya sea para pastoreo
o para cultivo accidental de una o dos cosechas, pues de lo contrario
nos encontraríamos frente a contratos de arrendamientos anuales
que está expresamente prohibido.
En caso de prórroga o renovación del contrato entre las mismas
partes y sobre el mismo predio, mediante la cual se totalicen plazos
mayores que los autorizados se considerará un contrato de
arrendamiento. Se considera que no existe una nueva contratación
siempre y cuando haya transcurrido un año del vencimiento del
contrato. (Art.39)
CP Analía L. Selva
CP Analía L. Selva
C.P. Analía Selva
AGRICULTURA A PORCENTAJE
Titular de un
Predio
Concede el uso
del Inmueble
Rural
contratista
Se deducen
las
erogaciones
efectuadas
Realiza los
trabajos de
siembra,
mantenimiento
y cosecha
El titular del predio
recibe un porcentaje
de la producción
obtenida
Contrato de maquila:
“Habrá contrato de maquila o de depósito de maquila cuando el
productor agropecuario se obligue a suministrar al procesador o
industrial materia prima con el derecho de participar, en las
proporciones que convengan, sobre el o los productos finales
resultantes, los que deberán ser de idénticas calidades a los que el
industrial o procesador retengan para sí”.
CP Analía L. Selva
OBJETO:
El objeto del contrato, y de acuerdo a lo establecido en el artículo
primero de la Ley 25.113:
La transformación, por parte del industrial o procesador, de la materia
prima de origen agrícola o pecuaria en un producto final que deberá
tener las mismas características y calidades a los que el industrial o
procesador retenga para sí.
La ley no acota los procesos de industrialización que se pueden acordar
entre las partes.
Todo producto del agro o ganadero susceptible de ser transformado
puede ser objeto de una contratación de maquila.
CP Analía L. Selva
Tratamiento impositivo
En estos tipos de contratos cada una de las partes mantiene su
individualidad en los distintos procesos de transformación, control y
distribución del producido. En el último párrafo del art.1° de la ley
25.113 se establece que en ningún caso esta relación constituirá
actividad o hecho económico imponible, es entonces al momento de
la venta de los productos asignados cuando se configura el hecho
imponible generador del IVA. Cada uno será contribuyente en forma
separada y según su condición de inscripto como responsable o
monotributista.
CP Analía L. Selva
Nota externa 04/98-DGI
Siendo el contrato llamado de depósito y maquila un contrato atípico de
carácter asociativo en donde el productor cañero aporta materia prima y el
ingenio la elaboración del azúcar y otros derivados, los que luego son
atribuídos en función de porcentajes preestablecidos, es al momento de la
venta de la mercadería que resulta de su propiedad, como consecuencia de la
atribución señalada, cuando se configurará el hecho imponible previsto en el
inciso a) del artículo 1º de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, texto
ordenado en 1.997.
Ello no empece a que -habida cuenta de la desregulación del sector- los
cañeros e ingenios adopten otras formas contractuales con efectos jurídicos y
económicos distintos, pactando la existencia de una "locación de obra" por un
lado y una "dación en pago" por otro, circunstancia esta que amerita un
tratamiento tributario en consonancia con el perfeccionamiento de ambos
hechos imponibles.
El productor cañero que realice su producción a través de la venta o
exportación de azúcar u otros derivados de la misma, elaborados por un
tercero, no ve alterado el objeto de su explotación y, consecuentemente, no
pierde su condición de productor agropecuario, pudiendo hacer uso de la
opción prevista por el artículo 27 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (t.o.
en 1997).
CP Analía L. Selva
Dictamen 70/2002
El dictamen concluye que
“De lo expuesto, se concluye que las prestaciones originadas en
los contratos de maquila comprendidos en el artículo 1º de la
Ley Nº 25.113 mediante el cual una parte se obliga a suministrar
la materia prima y la otra a elaborarla, participando ambas en
proporciones, del producto elaborado resultante, no constituyen
hechos imponibles en el Impuesto al Valor Agregado; siendo al
momento de la venta que cada parte realice, de las proporciones
del producto elaborado que le fuere asignado de acuerdo al
contrato, cuando se configurará el hecho imponible previsto en
el inciso a) del artículo 1º de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
CP Analía L. Selva
Tratamiento en el Impuesto al Valor Agregado:
En el Dictamen DAT 70/2002 el Fisco reconoce que en los contratos
de maquila no existe incidencia del IVA, receptando lo dispuesto por
la ley 25.113.
Sin embargo, diferencia el tratamiento que cabría a los contratos de
locación de obra, los que están alcanzados por lo dispuesto por el
inciso c) del Art. 3º de la ley de tal impuesto.
CP Analía L. Selva
A su vez, en los fallos Consignaciones Rurales Santafesur SA y
Quiles Hermanos SCC se trata el caso de un productor agropecuario
que entrega animales a un frigorífico. Este último realiza la faena del
animal y obtiene la carne que entrega al productor, quedándose con
las menudencias.
Como se aprecia se trata de una operatoria que podría encuadrar
como contrato de maquila. Sin embargo la sala "B" del Tribunal Fiscal
llega a la conclusión que el servicio prestado por el frigorífico al
productor agropecuario es un servicio a título oneroso, y que existe
dación en pago para el productor.
Estos fallos, aunque criticados, nos dan la pauta que resulta
indispensable la existencia de un contrato instrumentado para
poder probar adecuadamente el encuadramiento en la ley 25.113.
Más recientemente, la RG 3099/11 dispuso que los ingenios que
realicen la molienda de caña de azúcar deberán registrar en la AFIP
los contratos de maquila o de depósito de maquila y suministrar
determinada información de los mismos.
CP Analía L. Selva
CONTRATO DE LABORES CULTURALES
Es aquel por el cual una de las partes, el contratista agrario, presta el
servicio de la maquinaria para la labranza, siembra o cosecha, a un
precio determinado o a un porcentaje de la cosecha.
El contratista rural o agrario puede ser tanto una persona física (u
empresario) o jurídica (una sociedad) y dentro de la gama de
servicios que puede prestar se destaca: el laboreo de tierras, la
siembra fina y gruesa convencional o directa, la pulverización, la
cosecha, la confección de heno (rollos y fardos), las labores de
protección de cultivos, desmalezamientos, movimientos de tierra, etc.
Este contrato puede presentar diversas modalidades en su redacción
y no cuenta con una ley específica que lo regule como sucede con los
contratos agrarios específicamente contemplados por la ley.
CP Analía L. Selva
CONTRATO DE LABORES CULTURALES. OPCIONES:
Contrato de locación de obra: en el cual el propietario o arrendatario
contrata al “contratista rural” a los fines de la ejecución de obras determinadas
y se obliga a dar como contraprestación un precio en dinero y/o en quintales
y/o porcentajes finales. En el contrato se puede pactar de distintas formas
como se va a pagar el precio, siendo distintas las repercusiones impositivas.
Si el precio es en dinero el prestador del servicio (el contratista) factura la
operación que está alcanzada por IVA siendo aplicable en su caso la tasa
reducida del 10.5%;
Si es una cantidad de frutos es un pago en especie y al haber transferencia de
dominio hay una venta, acá el contratista también emite factura;
Aparcería agrícola: asume esta forma cuando la contraprestación consiste
en un porcentaje sobre la cosecha.
Aquí el contratista asume los riesgos de su retribución al hacerla depender del
rendimiento final de la cosecha; al producirse una distribución de frutos en
función del rinde producido el fisco reconoce que el hecho imponible se
produce recién cuando enajene a terceros esos productos.
CP Analía L. Selva
CP Analía L. Selva
CONTRATO DE LABORES CULTURALES
El dictamen (DAL) 12/06 de fecha 23-2-06 entiende que los servicios
culturales que prestan los contratistas de maquinaria agrícola deben
considerarse locaciones de obra, y por tanto gravadas ante el IVA aun cuando
se disponga una distribución de los frutos a dichos sujetos.
Por las características del contrato que la AFIP analizó, llegó a la conclusión
de inexistencia de asociatividad entre las partes. Según el pronunciamiento
estas pautas fueron:
• El productor autoriza a cosechar el lote, y el contratista se compromete a
realizar dicha labor y cargar sobre el camión en el campo, la totalidad de los
granos cosechados.
• El productor debe hacerse cargo de los gastos que devengue acondicionar
los granos hasta que los mismos alcancen el estado de condición de cámara,
y además el acarreo desde el campo hasta la planta de acopio.
• El contratista soportará los gastos de comercialización de su porcentaje de
los granos, incluyendo el flete al puerto o destino de venta.
CP Analía L. Selva
CONTRATO DE LABORES CULTURALES
La AFIP no acepta la categorización de asociativo en el acuerdo
suscripto, pues:
• El locador no participa de las pérdidas.
• No contribuye con los gastos de producción (semillas, fertilizantes),
haciéndose cargo inclusive de los gastos que devenguen acondicionar la
proporción del grano que corresponda al locador hasta que los mismos estén
aptos para su comercialización, como también el acarreo desde el campo
hasta la planta de acopio. Es decir, será el productor quien sufre las pérdidas
de la explotación.
El Fisco entiende que los contratos con las características señaladas no
presentan las características propias de las figuras de índole asociativa,
siendo asimilables a una locación de obra que en este caso es cancelada en
especie.
Resulta fundamental la forma en que se confeccionan los contratos.
CP Analía L. Selva
CONTRATO DE LABORES CULTURALES
C.P. Analía Selva
Prestador
de Servicio
Crédito Fiscal
Débito Fiscal
Insumos y bienes
relacionados a su actividad
(Sin considerar el cereal
recibido)
Por los servicios prestados
cobrados en $ mas la venta
de cereal por cobro de
granos
Dueño del
Predio
Crédito Fiscal
Débito Fiscal
Por todos los gastos sin
considerar el servicio de
3eros
Por la vta de su parte de los
frutos de la explotación
(sin considerar el % de qqs.
entregados al prestador)
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA
Es un sistema de producción agraria caracterizado por el papel
determinado jugado por el capital financiero y la organización de un
sistema empresarial transitorio que asume el control de la producción
agropecuaria,
mediante el arrendamiento de grandes extensiones de tierra,
y la contratación de equipos de siembra, fumigación, cosecha y
transporte,
con el fin de generar economías de escala y altos rendimientos,
con el objeto que al finalizar la cosecha y realizarse el producto, las
ganancias sean distribuidas.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA
Se trata de un Fondo de inversión agrícola, que trae aparejado:
1. Que es una modalidad de explotación creadora de contratos.
2. Que canaliza inversiones de riesgo a corto plazo.
3. Que optimiza la utilización de recursos.
4. Que incrementa la productividad.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA
La administradora:
1. Capta fondos de inversionistas.
2. Contrata el arrendamiento de campos.
3. Contrata las prestaciones de servicios.
4. Realiza todas las tareas inherentes a la obtención
y venta de la producción relacionándose:
a) con los proveedores.
b) con los acopiadores, corredores o
exportadores.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA
CP Analía L. Selva
INVERSORES
ADMINISTRADORA
INVERSORESINVERSORES
ADMINISTRADORA
Contratos
De
Arrendamiento.
Contratos
Prestación de
Servicios y
Adquisición de
Insumos.
Comercializa
la
Producción.
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA
CP Analía L. Selva
I
N
T
E
G
R
A
N
T
E
S
INVERSORES
ADMINISTRADORES
PROPIETARIOS
CAMPOS
PRESTADORES O
CONTRATISTAS
Provee Fondos –
Objetivo: renta por
participación.
Realizan la Explotación.
Perciben Honorarios por
Administración y
comisión por contratos.
I
N
T
E
G
R
A
N
T
E
S
INVERSORES
ADMINISTRADORES
PROPIETARIOS
CAMPOS
PRESTADORES O
CONTRATISTAS
Provee Fondos –
Objetivo: renta por
participación.
Realizan la Explotación.
Perciben Honorarios por
Administración y
comisión por contratos.
Perciben rentas de primera
categoría. Contrato de
arrendamiento o aparcería.
Realizan labores culturales
y de cosecha, percibiendo
$ por Has o % de la
producción.
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA
Pros y contras de sus frecuentes formas de instrumentación:
Contratos accidentales por cosecha: se celebran por escrito, no
están regulados por la ley 13.246, se realizan por una o dos cosechas
Cada parte interviniente es considerada coproductora, repartiéndose
los frutos a la finalización de la cosecha. Los inversores – provengan
o no del sector- deben inscribirse en el Registro Fiscal de Operadores
de Granos. Los pools de siembra se constituyen por lo general por
más de una cosecha…entonces en estos casos no resulta
aconsejable esta figura como forma de constitución.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA
Pros y contras de sus frecuentes formas de instrumentación:
Sociedades irregulares: caracteriza a las sociedades de hecho, una
estructura jurídica precaria, unida a la responsabilidad subsidiaria,
solidaria e ilimitada que poseen sus integrantes. No es cuestión menor
la consideración los efectos impositivos de la salida de alguno de los
socios, que implica disolver la sociedad de hecho,…consideraciones
que pueden hacer desaconsejable la utilización de esta figura.
Sociedades regulares: un pool de siembra bajo la forma de una
sociedad regular carece de la problemática de las irregulares, debe
considerarse que pueden existir mayorías que condicionen o
modifiquen el destino de los fondos.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA
Pros y contras de sus frecuentes formas de instrumentación:
Fideicomiso agropecuario: con la constitución de negocios
agropecuarios mediante la celebración de un contrato de fideicomiso,
se obtiene financiamiento a menor costo, seguridad jurídica entre las
partes, se asegura el destino de los fondos.
El fiduciario es el encargado de las decisiones con o sin ayuda de un
operador.
Aquellos donde el fiduciante es el mismo beneficiario, pueden resultar
una forma interesante de constitución, ya que son de estructura
dinámica, comparada con las sociedades
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA: FORMAS DE ORGANIZACION
Aporte financiero de inversores asegurando devolución de capital y
retribución. Esta situación se asimila a un préstamo de dinero, la cual puede
ser planteado en forma de retribución variable.
Bajo forma de Sociedad de Hecho. El negocio es desarrollado por la propia
sociedad de hecho en la cual debe haber permanencia de socios y financistas.
Bajo contrato de aparcería Este contrato en esencia debería plantear la
distribución de frutos a los participes, integrado por ambas partes con aportes
no dinerarios.
Aporte financiero a una empresa administradora de la actividad agrícola-
ganadera sin garantía de retribución ni devolución alguna. En esta
alternativa los inversores están supeditados al rédito o perdida que pueda
generar el fondo de inversión agrícola-ganadero, compartiendo el riesgo
empresario de la actividad..
Negocio Compartido: los inversores son coparticipes en el negocio ya sea como
arrendatarios, condóminos en la adquisición de agroquímicos, semillas y/o
fertilizantes y contratando aquellos prestadores de servicios necesarios para
llevar a cabo la actividad.
Fideicomiso:
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA: FORMAS DE ORGANIZACIÓN
Aporte financiero de inversores asegurando devolución de capital y
retribución
Asimilable e aun préstamo de dinero.
Por lo tanto dicha retribución adquiere el carácter de interés ya sea este fijo
o variable, y tendrá el tratamiento que la legislación impositiva le otorga
a este concepto.
Lo cierto es que la intención de estos inversores es la obtención de un rédito
asegurado no participando del riesgo del negocio.
La retribución a obtener por los inversores será sobre el propio capital como
préstamo de dinero y por tanto será una renta considerada de 2da
categoría (Persona Física) para el impuesto a las ganancias.
Los inversores deberán emitir una factura por el incremento obtenido sobre el
capital aportado, los cuales serán deducibles en la sociedad administradora.
Debe aplicarse la RG 830 de retención de impuesto a las ganancias a los
beneficiarios de la renta.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA: FORMAS DE ORGANIZACIÓN
Aporte financiero de inversores asegurando devolución de capital y
retribución
Respecto del IVA:
Inversor : Emitirá una factura con IVA discriminado e ingresará dicho
monto a la AFIP, calculándose este impuesto sobre la rentabilidad
obtenida quedando al margen el capital aportado.
Sociedad Administradora : Computará como crédito fiscal el monto de
IVA abonado a sus inversores. Desde ya tendrá también créditos
fiscales por todos los insumos adquiridos que se hallan gravados con
el impuesto. Como debito fiscal están aquellos generados por las
ventas de los productos agrícola-ganaderos.
Esta rentabilidad asegurada, considerada interés , se halla gravada en
el impuesto sobre los Ingresos Brutos , debiendo tributarlo el propio
inversor.
La sociedad tributará sobre las ventas de los productos de su actividad..
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA: FORMAS DE ORGANIZACIÓN Aporte financiero a una empresa administradora de la actividad agrícola-ganadera
sin garantía de retribución ni devolución alguna
La característica principal es la asunción de riesgo por parte de los inversores, y no
comprometerse a la devolución del propio capital.
Esto tiene su antecedente en los Fondos Comunes de Inversión Agrícola (FIA)
En efecto, si bien no existe legislación impositiva especifica, la AFIP emitió el dictamen
Nº 50/95, en el cual manifiesta los lineamientos impositivos que caracterizan a esta
forma asociativa .
La sociedad administradora se ocupa de la gestión del negocio celebrando todos los
contratos pertinentes (arrendamientos, con contratistas, con proveedores, etc) para el
desarrollo del mismo.
Con los inversores se suscribirán contratos de adhesión al Fondo con características
particulares por actuar esta por cuenta y orden de sus inversores.
Estamos ante un contrato atípico asociativo porque no puede ser considerado un
mutuo (préstamo), pues puede suceder que el capital no sea reintegrado, siendo
el aporte de capital a riesgo.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA
Dictamen 50/95
Situación del inversor:
De acuerdo al dictamen el inversor coloca capital sujeto a riesgo en
una SA o SRL, lo que indica que por su naturaleza son prestaciones
financieras, por lo tanto los rendimientos estarán gravados por el IVA
a la alícuota del 21%.
En cuanto a Ganancias:
si el inversor es PF: rentas de 2º categ.
si es PJ: rentas de 3º categ.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA
Dictamen 50/95
Situación de la sociedad:
El administrador (SRL/SA) capta los fondos y tributa el IVA por la
totalidad de las ventas de granos (al 10.5%) y computa como crédito
fiscal el generado por las compras de insumos, servicios y los
rendimientos financieros provenientes de la colocación de fondos de
los inversores (mayoritariamente al 21%)
SE GENERAN IMPORTANTES SALDOS A FAVOR TECNICOS
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
POOL DE SIEMBRA
Dictamen 50/95
Situación de la sociedad:
La sociedad sufre retenciones en ganancias por la totalidad de sus
ventas, y cuando determina su impuesto a las ganancias al deducir
los rendimientos de los inversores se le genera saldo a favor de
libre disponibilidad importante y permanente.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
CONVENIOS DE EXPLOTACION CONJUNTA
El elemento distintivo en este tipo de contrato es la asunción de
riesgo por parte de “todos los integrantes” conjuntamente con el
propietario, arrendatario, etc.
Ellos constituye a estas formas de contratación donde sus
características son básicamente dos:
Todos los contratistas asumen el riesgo de la producción aportando
bienes y servicios, insumos, asesoramiento, dinero, esperando una
parte del producto del predio.
Los bienes obtenidos se distribuyen al momento de la cosecha,
según las proporciones de bienes, servicios prestados, dinero
aportado, determinado previamente.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
CONVENIOS DE EXPLOTACION CONJUNTA
Teoría del contrato de explotación conjunta:
Son contratos del ámbito agrario.
Son innominados.
Deben ser formalizados por escrito y tener fecha cierta.
No encuadran en los contemplados en la ley 13246.
Deben estar repuestos con el impuesto a los sellos en las provincias
que lo gravan desde su instrumentación.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
CONVENIOS DE EXPLOTACION CONJUNTA
Debe cumplir con todos los regímenes de información y actualización
de datos de AFIP: RG 2300/2644/2750/2596/2820/3342 y sus
modificatorias.
No son sociedades: no se crea una persona jurídica distinta a las que
participan en el contrato
No son ACE: el contrato analizado, no posee una organización
común, con la finalidad de facilitar o desarrollar determinadas fases
de la actividad empresarial
No son UTE: dado que no existe la intención de reunirse para el
desarrollo ni ejecución de una obra, ni la prestación de un servicio en
común, ni un suministro en concreto.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
CONVENIOS DE EXPLOTACION CONJUNTA
Los inversores efectuaran acuerdos aportando bienes o servicios y
compartiendo los resultados del negocio. Se producirá, luego de
cumplido el ciclo productivo, una distribución de los frutos obtenidos.
Los inversores podrán adquirir a su nombre parte de las semillas,
agroquímicos, o bien contratar como arrendatarios en forma parcial.
En esta situación la empresa administradora exigirá un porcentual por el
manejo del negocio , y entregará el producido (cereal) a los
inversores.
Cada uno de los inversores, en función de su condición ante el IVA ,
exigirá la emisión de documentos correspondientes por las compras o
servicios contratados cuyo gasto hubiera sido soportado por ellos.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
CONVENIOS DE EXPLOTACION CONJUNTA
Cuando se produce la distribución de los frutos del negocio allí no
habrá generación de hecho imponible en el IVA, de acuerdo a lo
dispuesto en el dictamen 81/92 y 39/94 de la AFIP.
Recién cuando el inversor vende a terceros el producido del negocio
(cereal) deberá liquidar el IVA correspondiente, siendo importante que
se halle inscripto en el impuesto y en el Registro de Operadores de
Granos , pues de lo contrario le retendrán el total del mismo.
El resultado que se obtenga por intervenir en la actividad se encuentra
gravado como rentas de tercera categoría en el impuesto a las
ganancias ..
El mismo se determinará por la diferencia entre el precio de venta del
cereal y el costo del insumo y/o gasto que debió afrontar para
participar en el negocio.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
CONVENIOS DE EXPLOTACION CONJUNTA
CP Analía L. Selva
Tratamiento Impositivo Impuesto al valor agregado : Inscriptos en
el régimen general o monotributo.
Partes intervinientes:
Propietario del campo.
Prestadores de servicios.
Proveedores de insumos.
Otros participantes.
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
CONVENIOS DE EXPLOTACION CONJUNTA
Aporta su predio asignándole un valor a los efectos de la distribución final. Este valor
depende de los puntos que se le asignen al campo, el cual se relaciona con el sistema de
explotación de años anteriores.
Tratamiento tributario:
GMP Son sujetos pasivos:
sociedades.
Asoc. civiles y fundaciones,
explotaciones unipersonales,
fideicomisos no financieros,
establecimientos estables y
Las personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relación a
dichos inmuebles.
Si estos inmuebles se encuentran incorporados a una empresa, incluso a una
explotación unipersonal o incorporados a una sociedad de hecho (SH), entonces no
solamente tributan IGMP por imperio de la ley, sino que además el patrimonio de tal
empresa abona IBP mediante la figura del responsable sustituto (la empresa lo paga
sustituyendo a accionistas, cuotapartistas o componentes de sociedades de hecho e
inclusive empresas unipersonales)
CP Analía L. Selva
1-PROPIETARIO DEL INMUEBLE RURAL
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
CONVENIOS DE EXPLOTACION CONJUNTA
Ganancias
Si es arrendador: la renta es ganancia
de primera categoría.- Art. 41 y 43
Si es productor se incluye en la tercera
categoría (Art. 49)
Monotributista Categoría B hasta L tener en cuenta
que desde la J, K, L, debe contar con
uno, dos y tres empleados.-
Ingresos Brutos
En la Provincia de Santa Fe, según el
Código Fiscal si alquila más de cinco
unidades de explotación, se encuentra
gravado.-
Ganancias
Si es arrendador: la renta es ganancia
de primera categoría.- Art. 41 y 43
Si es productor se incluye en la tercera
categoría (Art. 49)
Ganancias
Si es arrendador: la renta es ganancia
de primera categoría.- Art. 41 y 43
Ganancias
Si es arrendador: la renta es ganancia
de primera categoría.- Art. 41 y 43
Si es productor se incluye en la tercera
categoría (Art. 49)
Monotributista Categoría B hasta L tener en cuenta
que desde la J, K, L, debe contar con
uno, dos y tres empleados.-
Monotributista Categoría B hasta L tener en cuenta
que desde la J, K, L, debe contar con
uno, dos y tres empleados.-
Ingresos Brutos
En la Provincia de Santa Fe, según el
Código Fiscal si alquila más de cinco
unidades de explotación, se encuentra
gravado.-Ingresos Brutos
En la Provincia de Santa Fe, según el
Código Fiscal si alquila más de cinco
unidades de explotación, se encuentra
gravado.-
NEGOCIOS AGROPECUARIOS CONVENIOS DE EXPLOTACION CONJUNTA
2. Prestadores de servicios
Facturan el servicio prestado.- Participan de la producción.-
El prestador es
coproductor, corre con los
riesgos y tiene que
inscribirse. Si es RI de
acuerdo con lo dispuesto
por la RG 2300 y si es
Monotributista por la RG
2504.
Solicita Cartas de Porte
Entrega cereal le confecciona
el C1116/A
Vende cereal al acopio
confecciona
C 1116/ B o C.-
Debe cumplir con las normas
de información
2750/2749/2820 (AFIP) 684
(ONCCA)
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
CONVENIOS DE EXPLOTACION CONJUNTA
3. Proveedores de insumos.
• También productores código de cultivo de cereales 11119. se debe determinar cuanto es lo aportado a los efectos de determinar el % de lo producido.
• En cuanto al IVA:
– Crédito por los gastos y compras.
– Débito: por la venta de cereal que le corresponda, a Acopios cooperativas y/o exportadores.
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
CONVENIOS DE EXPLOTACION CONJUNTA
LAS SEMENTERAS
Se entiende por inversión en sementeras todos los gastos relativos a
semillas, mano de obra directa y gastos directos que conforman los
trabajos culturales de los productos que a la fecha de cierre del
ejercicio no se encuentren cosechados o recolectados. Estas
inversiones se considerarán realizadas en la fecha de su efectiva
utilización en la sementera.
No se debe tener en cuenta los porcentajes de participación final, sino lo
efectivamente aportado por cada uno de ellos que se encuentran
imputados a sementeras.
Por lo tanto, los gastos efectivamente invertidos en la sementera son los
que se tomara para cada participe como sementera.-
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
FIDEICOMISO
El Fideicomiso es un negocio mediante el cual una persona transmite
la propiedad fiduciaria de ciertos bienes para que sean destinados a
un negocio, descripto explícitamente en el contrato marco.
El Fideicomiso tiene dos características básicas:
a) La transferencia de la propiedad.
b) El encargo de confianza, es decir, el destino que el fiduciario debe
darle a los bienes que le han transmitido.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
FIDEICOMISO
Se lo define sintéticamente como “el contrato por el cual una persona
recibe de otra un encargo respecto de un bien determinado, cuya
propiedad se le transfiere a título de confianza, para que al
cumplimiento de un plazo o condición le dé el destino convenido”.
El artículo 1º de la Ley Nº 24.441 dice que “habrá fideicomiso cuando
una persona (fiduciante) transmita la propiedad fiduciaria de bienes
determinados a otra (fiduciario), quien se obliga a ejercerla en
beneficio de quien se designe en el contrato (beneficiario), y a
transmitirlo al cumplimiento de un plazo o condición al fiduciante, al
beneficiario o al fideicomisario”.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
FIDEICOMISO
La función principal de un fideicomiso es aislar un patrimonio, de
manera tal que el mismo se convierta en una “caja fuerte jurídica”,
que lo proteja de posibles acciones legales (embargos, etc.) que se
efectivicen contra el fiduciante (inversor) o el fiduciario
(administrador).
Ofrece una mayor garantía para los inversores y mayor transparencia
de los gastos (solo los autorizados expresamente en el contrato).
Permite hacer un adecuado planeamiento impositivo.
El fideicomiso permite la acumulación de esfuerzos que posibilitan el
financiamiento de proyectos, que exceden la posibilidad individual de
los inversores.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
FIDEICOMISO
Fiduciante: transmite la propiedad fiduciaria de los bienes e instruye
al fiduciario sobre los objetivos que debe llevar adelante.
Fiduciario: recibe los bienes en propiedad fiduciaria y se obliga a
administrarlos y cumplir con las instrucciones recibidas.
Beneficiario: no es parte del contrato. Sin embargo la ley 24441 exige
su identificación. Obligaciones: las establecidas en el contrato.
Derechos: exigir rendición de cuentas, dar instrucciones al fiduciario,
recibir los frutos.
Fideicomisario: destinatario final de los bienes fideicomitidos
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
FIDEICOMISO: TIPOS
ORDINARIOS: se le aplica la definición del artículo 1 de la ley.
No se exige requisito especial al fiduciario
FINANCIEROS: cuando una o más personas (fiduciantes) transmitan
la propiedad fiduciaria de bienes a otra (fiduciario) quién deberá
ejercerla en beneficio de titulares de los certificados de participación
en la propiedad de los bienes transmitidos o de titulares de títulos
representativos de deuda garantizados con los bienes transmitidos
(beneficiarios) y transmitirlo al fiduciante, a beneficiarios o a terceros
(fideicomisarios) al cumplimiento de los plazos o condiciones
previstas en el contrato.
Fiduciario: sólo una entidad financiera regida por la ley 21526 o
una sociedad autorizada por la CNV.
FINANCIEROS PUBLICOS:
Siempre interviene como fideicomitente el Estado
CP Analia L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
Fideicomiso ordinario: tratamiento impositivo
El principal beneficio de la figura elegida (Fideicomiso Ordinario en
donde el fiduciante es al mismo tiempo beneficiario y con domicilio
legal en Argentina), es que en este caso el impuesto a las ganancias
se liquida en cabeza de cada uno de los inversores, de manera
similar a una sociedad de hecho.
Los fiduciarios beneficiarios a los efectos de la determinación del
impuesto a las ganancias que le corresponde ingresar al fisco,
deberán incorporar a los resultados generados por sus otras
actividades, el resultado obtenido e informado por el fiduciario en
función de su participación en el fideicomiso, siempre que
corresponda de acuerdo a su condición individual frente al impuesto y
el importe de la utilidad obtenida.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
Fideicomiso ordinario: tratamiento impositivo
Al finalizar cada ejercicio fiscal, el fiduciario entregará a los
fiduciantes la parte proporcional correspondientes a las retenciones
del impuesto a las ganancias efectuadas al fideicomiso por sus
operaciones de venta de cereales y oleaginosas.
Esas retenciones podrán descontarse de las DDJJ individuales del
impuesto a las ganancias, en los casos en que corresponda, acorde a
la condición del fiduciante frente al impuesto.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
Fideicomisos sujetos pasivos de la obligación tributaria:
Son los mencionados en el articulo 69 inciso a) punto 6 de la ley de
impuesto a las ganancias:
....6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las
disposiciones de la ley 24.441, excepto aquellos en los que el
fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepción dispuesta
en el presente párrafo no será de aplicación en los casos de
fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un
sujeto comprendido en el título V.
En resumen son:
Fideicomisos ordinarios donde el Fiduciante es una persona distinta
a la del beneficiario
Fideicomisos financieros
Fideicomisos ordinarios donde coinciden fiduciante y beneficiario
pero este último es un beneficiario del exterior.
El tributo en este caso será liquidado e ingresado por el fiduciario como
responsable por deuda ajena a la tasa del 35%.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
INSTRUMENTACION DEL FIDEICOMISO
Se realiza mediante la confección de un contrato marco y contratos
individuales de adhesión. En el contrato general se incluyen todas las
obligaciones del fiduciario (administrador), y la finalidad para la cual
se constituye el fideicomiso. En nuestro caso la actividad agrícola –
ganadera.
En el contrato de adhesión se incluye el monto del aporte a realizar
por el fiduciante (inversor).
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
Los tipos de fideicomiso
CONCEPTO FIDEICOMISO FIDEICOMISO FIDEICOMISO
DE ADMINISTRACION FINANCIERO PRIVADO FINANCIERO PUBLICO
Bienes fideicomitidos Dinero, insumos,maquinaria, Dinero(podrían registrarse Dinero
al inicio terreno otros bienes)
Bienes fideicomitidos Dinero, insumos, maquinaria, terrenos, productos sembrados
durante la ejecución
Bienes fideicomitidos Dinero
al final
Fiduciante Los inversores iniciales
Beneficiarios Los fiduciantes o los que adquieran posteriormente las participaciones
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
CONCEPTO FIDEICOMISO FIDEICOMISO FIDEICOMISO
DE ADMINISTRACION FINANCIERO PRIVADO FINANCIERO PUBLICO
Rendimiento para los Resultado de la explotacion Para algunos el resultado de la explotación
inversores Para otros una tasa de interés
Instrumentación de la Contrato de fideicomiso Valores Fiduciarios
Participación o adhesión al contrato
Valores fiduciarios a No se emiten valores Títulos de deuda
emitir-Renta determinada
por una tasa de interés
Valores fiduciarios a No se emiten valores Certificados de participación
emitir-Renta determinada
por el resultado de la
explotación.
Fuente:Fideicomisos para Siembra-www.aplicacion.com.ar
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
Tratamiento impositivo
IMPUESTO FIDEICOMISO FIDEICOMISO FIDEICOMISO
DE ADMINISTRACION FINANCIERO PRIVADO FINANCIERO PUBLICO
gmp Tributa como cualquier Fuera de imposición
explotación con el
mismo objeto
A las Ganancias El fideicomiso determina su Fideicomiso sujeto pasivo
Beneficiarios que SI resultado impositivo y le de la obligacion tributaria
son fiduciantes asigna a cada beneficiario/
fiduciante el importe
que le coresponde.
El beneficiario/fiduciante
incorpora el resultado a su ddjj.
El fideicomiso debe asignarle a
cada uno de estos sujetos el
impuesto a la gmp proporcional
para que lo puedan utilizar
como pago a cta.
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
Tratamiento impositivo
IMPUESTO FIDEICOMISO FIDEICOMISO FIDEICOMISO
DE ADMINISTRACION FINANCIERO PRIVADO FINANCIERO PUBLICO
IVA Tributa de idéntica forma que lo haria cualquier explotación con el mismo objeto
Sobre los Ingresos Tributa de idéntica forma que lo haria cualquier explotación con el mismo objeto
Brutos
SICORE Deben actuar como agentes de retencion de idéntica forma que lo haria
cualquier explotación con el mismo objeto
Retenciones a las Si el fideicomiso es exportador, deberá tributarlas
Exportaciones
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
OPERATORIA DE CANJE
Financiación en la compra de insumos y servicios,
maquinarias y equipos.
1) No corresponde el ingreso del impuesto sobre créditos y débitos
bancarios.
2) No corresponde sufrir la retención de IVA, de acuerdo con la R.G.
2300.
3) Retención/ auto retención del impuesto a las ganancias. (RG 2118)
4) Percepciones del 1% cuando el productor esté en el Registro y del
10,5% cuando no esté incluido (RG2459)
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
OPERATORIA DE CANJE
Impuesto Al Valor Agregado:
Tratamiento diferenciado en relación a:
- El momento en que se perfecciona el hecho imponible
- Diferimiento de la obligación tributaria original
- La determinación de la base imponible
a) La Ley del IVA establece en su Art. 5 inciso a) que prevee el diferimiento del hecho
imponible en caso que se cumplan determinados requisitos:
Cuando los productos primarios …. se comercialicen mediante operaciones de canje por
otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la
entrega de los primeros, los hechos imponibles correspondientes a ambas partes se
perfeccionarán en el momento en que se produzca dicha entrega.
productos primarios provenientes de la agricultura y ganadería; avicultura; piscicultura y
apicultura, incluida la obtención de huevos frescos, miel natural y cera virgen de abeja;
silvicultura y extracción de madera; caza y pesca y actividades extractivas de minerales y
petróleo crudo y gas …
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
OPERATORIA DE CANJE
b) La base imponible según el Art. 10 4 párrafo dice: ―…Cuando se comercialicen productos
primarios mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios
gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, el precio neto
computable por cada parte interviniente se determinará considerando el valor de plaza de
los aludidos productos primarios para el día en que los mismo se entreguen, vigente en el
mercado en que el productor realiza habitualmente sus operaciones‖
Solo si el productor no puede cumplir por causa de hechos fortuitos o fuerza mayor, pero
demuestra su imposibilidad en forma documentada (mala cosecha, plagas, cuestiones
climáticas, etc.) quedara firme la operación y se permitirá la cancelación de la operación
de otra forma (efectivo u otro medio de pago).
Si no se demuestra fehacientemente aquella imposibilidad, el productor agropecuario debe
hacerse cargo del costo pues se aplica la regla general y el nacimiento del hecho
imponible se producto desde la entrega de los bienes o servicios no agropecuarios.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
OPERATORIA DE CANJE Retenciones I.V.A. según Resolución General 2300
– Canje total – Art. 6 - 1er. Párrafo.En el caso de Operaciones de Canje
en que el pago por la compra de Granos no destinados a la siembra -
cereales y oleaginosos-, excepto arroz, y legumbres secas -porotos,
arvejas y lentejas- se efectúe en su totalidad mediante la entrega de
insumos y/o bienes de capital, y/o mediante prestaciones de servicios
y/o locaciones; y el agente de retención se encuentre imposibilitado
de practicar la retención, éste deberá informar todos los casos
previstos, efectuando una marca en el campo "Imposibilidad de
retención", en la R.G. 2233(SICORE)
– Canje Parcial – Art. 6 – 2do. Párrafo. En caso que el pago en especie
fuera parcial y el importe de la operación se integre, además,
mediante la entrega de una suma de dinero, la retención se
determinará sobre el precio neto de venta y se practicará sobre el
importe pagado en dinero. Si el monto de la retención el superior a la
suma de dinero, el agente de retención ingresará el importe que
corresponda hasta la mencionada suma e informará en el SICORE la
imposibilidad de retención. CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
OPERATORIA DE CANJE Percepciones I.V.A. según Resolución General 2459/2008
Esta Resolución General regula un nuevo régimen de percepción del
impuesto al valor agregado sobre las operaciones de venta de cosas
muebles, locaciones y prestaciones gravadas, que se cancelen
mediante la entrega de granos no destinados a la siembra y
legumbres secas.
Momento de practicarla:
Deben asumir la condición de agentes de percepción quienes resulten
vendedores, locadores o prestadores de servicios, debiendo aplicarla
en el momento en que se perfecciona el hecho imponible
(básicamente cuando el productor entrega los productos primarios),
aunque no se produzcan movimientos de fondos.
Determinación de la percepción:
La percepción se determinará aplicando sobre el precio neto de la
operación:
- 1 % si el comprador se encuentra inscripto en el Registro Fiscal de
Operadores de granos (RFOG)
- 10,50 % en el caso de no encontrarse incluido en el citado Registro.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
OPERATORIA DE CANJE Impuesto a las Ganancias
Régimen de Retención de Ganancias
Los regímenes de retenciones vigentes, cuando se canjean bienes y servicios por granos
- RG 830 régimen general de Retención
- RG 2118 régimen de retención de granos
Si el canje es en un 100%, las partes no están obligadas a retener por imposibilidad de
retener.
Entonces:
Vendedor de los bienes Autorretenerse por R.G.
o prestador de Servicios Deberá 830 - Régimen general de
Retención
Productor Agropecuario Deberá Autorretenerse por R.G.
2118-Régimen de Ret.
de granos y legumbres
secas
Si el canje es Parcial:
Art.12 2do párrafo y Art. 13 RG 2118: la retención se calculará sobre el
total y se retendrá hasta el importe abonado en efectivo.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
MUTUO
Así lo define el Código Civil en su Art. 2240 :
Habrá mutuo o empréstito de consumo, cuando una parte entregue a
la otra una cantidad de cosas que esta última está autorizada a
consumir, devolviéndole en el tiempo convenido, igual cantidad de
cosas de la misma especie y calidad.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
MUTUO
Durante la vigencia del contrato de mutuo la cosa entregada cambia
de propietario, cambia la titularidad del bien, quien lo recibe, adquiere
la propiedad, pero la misma es precaria, mediando una obligación de
entrega o devolución de la misma cosa en un tiempo fijado, expresa y
contractualmente. El mutuo es una clara OBLIGACION DE DAR
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
MUTUO
Dictamen Nº 89/92 (DAT)
La operatoria denominada "préstamo-devolución", pactada por breves
períodos, y en que el cedente no tiene por fin desprenderse
definitivamente de la mercadería, es una modalidad habitual en el
comercio de granos, aceites y subproductos, cuyo objeto específico
no es obtener beneficios económicos por parte de las empresas que
los realizan, sino facilitar la actividad exportadora para salvar las
deficiencias que pueden derivar del transporte y manipulación de los
bienes, y especialmente de la infraestructura portuaria;
CP Analia L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
MUTUO
Dictamen Nº 89/92 (DAT)
-en tales condiciones, desde el punto de vista impositivo, dicha
operatoria no configura el hecho imponible definido en la ley como
venta -artículo 2º de la Ley de Impuesto al Valor Agregado- sino que
se trata de un contrato de mutuo o préstamo de consumo -artículo 3º,
inciso e), punto 20, de dicha ley-;
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
MUTUO
• -este tipo de contrato, a pesar de la presunción de onerosidad que
recae sobre los actos de los comerciantes -artículo 5º, segundo
párrafo y artículo 218, inciso 5º del Código de Comercio-, puede ser a
título gratuito, en tanto el prestamista no obtenga compensación
económica por el uso de la mercadería que entrega y siempre que
por la naturaleza de la operación (a muy corto plazo) y su real
significación económica, no se demuestre lo contrario;
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
MUTUO
- configurada la gratuidad de estos préstamos, los mismos estarán
excluidos del Impuesto al Valor Agregado. En cambio, si el
mutuante o prestamista recibiera una compensación económica
por dichos préstamos -interés, tarifa, etc.- se trataría de una
operación a título oneroso y por lo tanto gravada, debiendo
aplicarse el impuesto sobre el rendimiento que dicha operación
origina.
Asimismo, cabe aclarar que si el prestatario entregase una
mercadería de calidad distinta a la recibida o bien pagare un
precio por ella, se estaría en presencia de una transferencia a título
oneroso que configuraría una venta, según lo dispuesto por el
artículo 2º de la ley del gravamen.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
MUTUO
Dictamen 107/95 (DAT)
Se consulta acerca del tratamiento fiscal a dispensar a las operaciones
de préstamo de harina y subproductos entre molinos independientes,
con destino a integrar "pooles" de exportación, y a los excedentes y/o
faltantes derivados del servicio de fraccionamiento del producto, que
la rubrada presta a terceros.
Se resolvió que las operaciones de exportación encuadran en la figura
"préstamo-devolución" hallándose marginadas del gravamen en la
medida que se configuren las condiciones puntualizadas en el
Dictamen Nº 89/92
En cuanto a la segunda operatoria descrita (fraccionamiento con aporte
de mercaderías), al guardar en esencia similitud con las anteriores
transacciones, también le alcanza el mismo tratamiento, en tanto se
observen los condicionamientos apuntados y no se desvirtúe en los
hechos la figura del préstamo-devolución de manera que pueda
configurarse una transferencia onerosa
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
MUTUO
DICTAMEN 38/1998 (DI ATEC)
Los "préstamos-devolución" donde el plazo para la devolución no es
breve, constituyen operaciones de compraventa.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
MUTUO
La ley del IVA en su artículo 2° determina que está alcanzado con el
impuesto al valor agregado, “toda transferencia a título oneroso que
importe el dominio de cosas muebles”.
En el contrato de mutuo una parte entrega a otra una cantidad de cosas
que el mutuario está autorizado a consumir, debiendo devolver en el
tiempo convenido, igual cantidad de la misma especie y calidad.
Existe una transferencia.
En el contrato de mutuo no se está pagando un precio por la cosa
recibida, por el contrario la obligación está dada por la devolución de
la cosa: es una clara obligación de dar.
En el mutuo el dominio de la cosa mueble es a titulo precario, en cambio
en la compraventa la titularidad es definitiva.
CP Analía L. Selva
NEGOCIOS AGROPECUARIOS
MUTUO
La figura del Mutuo utilizada por los productores, consiste en la
entrega de una cosa (granos) para su utilización por el mutuario y su
posterior devolución al mutuante. El grano devuelto debe ser de la
misma especie y calidad que el recibido.
En caso contrario se convierte el contrato de mutuo- ipso facto- en un
contrato de compraventa, generándose el hecho imponible con
efectos a partir de la devolución del otro producto.
El contrato de mutuo oneroso, no grava a la totalidad del préstamo
con el impuesto al valor agregado, sino que únicamente están
gravados los intereses o el plus recibido.
CP Analía L. Selva
