Boletn de Investigacin Fiscal Internacional - Febrero de 2013

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Enajenacin de bienes sujetos a Matrcula- Efectos en

IVA cuando su entrega se realiza en el extranjero

PRESENTACIN

Este boletn ha sido preparado para analizar el rgimen fiscal aplicable en materia de Impuesto al

Valor Agregado a la enajenacin, que un residente en Mxico efectuare de un bien sujeto de

matrcula que se encuentre fsicamente fuera del territorio nacional al momento de su enajenacin,

conforme las disposiciones del artculo 10 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y as como

los criterios emitidos por la corte en 2007.

Febrero 2013 Boletn de la Comisin Fiscal Internacional Nm. 4

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2012 2014

C.P.C. Jos Besil Bardawil Presidente C.P.C. Mara Isabel Pliego Rosique Vicepresidente de Desarrollo y Capacitacin Profesional C.P.C. Daniel lvarez Ramrez Director Ejecutivo Comisin Fiscal Internacional 2012 - 2014 Presidente y Coordinador de Cursos C.P.C. Carlos Gradwohl Mischne Vicepresidente

Lic. Mara del Rosario Huet Covarrubias Secretario C.P.C. Ricardo Surez David Integrantes C.P. Sergio Abrajn Sevilla C.P. y P.C.F.I. Alejandro Aceves Prez C.P. Ral Federico Aguilar Milln Ral Lic. Mauricio Ambrosi Herrera Lic. Alejandro Barrera Fernndez C.P.C. Juan ngel Becerra Cant C.P. Mara Estela Blanes Garca Lic. Adolfo Enrique Calatayud Vzquez C.P. Alejandro Hctor Caldern Aguilera L.E. y M.B.A. Jorge Castelln Valverde C.P. Ignacio Ceballos Jurez C.P.C. Cintia del Socorro Gonzlez Flores Lic. Octavio Lara Hernndez C.P.C. Luis Manuel Liero Colorado C.P. Erik Magos Acosta C.P.C. Carlos Orel Martnez Mayorga Lic. Gerardo Napolitano Pompa Lic. Guillermo Narvez Lora C.P. y Lic. Christian Ral Natera Nio de Rivera C.P.C. Gabriel Oliver Garca Lic. Francisco Ortega Gaxiola C.P. Ricardo Paullada Nevrez C.P. Salvador Pea Cabrera C.P. Armando Prez Snchez C.P.C. Manuel Rico Loyola C.P. Juan Ignacio Rivero Celorio C.P. Alejandro Romero Chimal Lic. Jorge Alejandro Rubio Gambio C.P. Jorge Salles Berges Snchez C.P. Jess Alejandro Santoyo Reyes C.P.C. Manuel Tamez Zendejas C.P. Manuel Torres Garca Villalobos C.P. Eduardo Valladares Chavarra C.P. Koen Vant Hek C.P. Carlos Jess Vargas Vallejo C.P. Pedro Mara Zugarramurdi Martiarena Gerencia de Comunicacin y Promocin Comisin de Investigacin Fiscal Internacional del Colegio, Ao XVI, Nm. 4, febrero de 2012, Boletn Informativo edicin e impresin por el Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A.C. Responsables de la Edicin: Lic. Asiria Olivera Calvo, Lic. Elizabeth L. Monroy Hernndez y, Lic. Jonathan Garca Butrn. Diseo: Lic. D.G. Ismael Trinidad Garca. Bosque de Tabachines Nm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo 11700. El contenido de los artculos firmados es responsabilidad del autor; prohibida la reproduccin total o parcial, sin previa autorizacin.

NDICE PGINA Disposiciones Fiscales Aplicables 3

Pronunciamientos de la Suprema Corte 6 de Justicia Anlisis de la sentencia 8 Conclusiones 13

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DISPOSICIONES FISCALES APLICABLES

En los trminos del artculo 1 de la ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), las

personas que en territorio nacional enajenen bienes, presten servicios independientes,

otorguen el uso o goce temporal de bienes, o importen bienes o servicios, estn

obligadas al pago del impuesto a la tasa general del 16%. Cabe mencionar que

tratndose de actos realizados por residentes en la regin fronteriza del pas, tal como

se define en el artculo 2 del IVA, la tasa aplicable ser del 11%, con excepcin de la

enajenacin de inmuebles, las cuales se encuentran gravadas a la tasa del 16%.

Con la finalidad de definir lo que debe entenderse por enajenacin y para ir

documentando el estudio que nos ocupa, es necesario referirse a lo que dispone el

artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin, particularmente lo que se refiere en la

fraccin I: Se entiende por enajenacin de bienes toda transmisin de propiedad, aun

en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.

Ahora bien, de conformidad con lo sealado por el artculo 760 del Captulo II, del Libro

II del Ttulo II del Cdigo Civil Federal, cuando en una disposicin de la ley o en los

actos y contratos se usen las palabras bienes muebles, se comprendern bajo esa

denominacin los enumerados en los artculos 755 al 761 de la misma ley, entre los

cuales se incluyen como bienes muebles los cuerpos que pueden trasladarse de un

lugar a otro, ya se muevan por s mismos, ya por efecto de una fuerza exterior, as

como las embarcaciones de todo gnero.

Una vez definida la enajenacin de bienes muebles por las disposiciones anteriores, el

artculo 2 de la Ley de Aviacin Civil viene a confirmar que la transmisin de propiedad

de cualquier vehculo capaz de transitar con autonoma en el espacio areo con

personas, carga o correo, debe considerarse como una enajenacin de un bien mueble.

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Para determinar si se trata de una enajenacin realizada en territorio nacional, que en

los trminos establecidos en el artculo 1 mencionado en el primer prrafo de este

documento, el artculo 10 de la LIVA delimita lo que debe entenderse por ello:

Para los efectos de esta Ley, se entiende que la enajenacin se efecta en territorio

nacional, si en l se encuentra el bien al efectuarse el envo al adquirente y cuando, no

habiendo envo, en el pas se realiza la entrega material del bien por el enajenante. La

enajenacin de bienes sujetos a matrcula o registros mexicanos, se considerar

realizada en territorio nacional aun cuando al llevarse a cabo se encuentren

materialmente fuera de dicho territorio y siempre que el enajenante sea residente en

Mxico o establecimiento en el pas de residentes en el extranjero.

En el caso que nos ocupa, de la definicin anterior resulta muy interesante la distincin

que hace el artculo 10 para el caso de bienes sujetos a matrcula o registros

mexicanos, ya que parece extender los lmites del territorio nacional y considerar que la

enajenacin se realiza en el pas a pesar de que la aeronave se encuentre fsicamente

fuera de ste, siempre que el enajenante sea un residente en Mxico o bien se d un

establecimiento en el pas de residentes en el extranjero.

Al parecer el anlisis del artculo 10 de la segunda parte del primer prrafo es una

disposicin que aclara el alcance del objeto del IVA, pues se trata de la enajenacin de

bienes que se encuentran fuera de territorio nacional, cuando stos son sujetos a

matrcula o registros mexicanos. A fin de continuar con los elementos necesarios para

concluir sobre este estudio es indispensable definir si las aeronaves son bienes sujetos

a matrcula.

De conformidad con el Diccionario de la Lengua Espaola, el trmino estar sujeto a

debe entenderse como persona que est propensa o susceptible de algo, por lo que

podra concluirse que el trmino estar sujeto, referido a una persona, debe entenderse

como la existencia de diversas circunstancias que la obligan, dadas las condiciones de

su naturaleza, a hacer o cumplir con ciertos requisitos o responsabilidades.

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Con relacin al punto anterior, el artculo 44 del Captulo IX de la Ley de Aviacin Civil,

establece que toda aeronave civil deber llevar marcas distintivas de su nacionalidad y

matrcula. Adems, las aeronaves mexicanas debern ostentar la bandera nacional.

Las marcas de nacionalidad para las aeronaves civiles mexicanas sern las siglas

siguientes: XA, para las de servicio al pblico de transporte areo; XB, para las de

servicios privados, y XC, para las aeronaves de Estado, distintas de las militares. Las

aeronaves civiles tienen la nacionalidad del Estado en que estn matriculadas.

Por su parte, el artculo 45 de la misma Ley de Aviacin Civil, seala que podrn

matricularse en los Estados Unidos Mexicanos las aeronaves propiedad o legtima

posesin de mexicanos, as como las aeronaves de extranjeros dedicadas

exclusivamente al transporte areo privado, no comercial. La nacionalidad mexicana de

la aeronave se adquiere con el certificado de matrcula de la aeronave, el cual se

otorgar una vez inscrita la documentacin a que se refiere la fraccin I del artculo 47

de esta Ley, en el Registro Aeronutico Mexicano. Las aeronaves matriculadas en otro

Estado podrn adquirir matrcula mexicana, previa cancelacin de la extranjera.

Tratndose de aeronaves con matrcula mexicana o extranjera, que se encuentren

arrendadas, en intercambio, fletadas o bajo cualquier figura jurdica, la Secretara

promover ante las instancias correspondientes, la celebracin de tratados con

gobiernos extranjeros, con la finalidad de transferir o aceptar de forma total o parcial,

las funciones y obligaciones que como Estado de matrcula se tengan respecto de

dichas aeronaves. En casos excepcionales