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LES REGLES D’IMPOSITION DU RESULTAT DES ENTREPRISES
Les modes de taxation du résultat des entreprises
Les BICL’impôt sur les sociétés
SECTION 1 LES MODES DE TAXATION
1- IMPOT SUR LE REVENU OU IMPOT SUR LES SOCIETES ?
Les bénéfices dégagés par l’activité des entreprises constituent un revenu soumis à l’impôt. :
Soit à l’IR chez chaque associé pour les sociétés de personnes dites « translucides » (sans personnalité fiscale)
Soit à l’IS pour les sociétés de capitaux ou pour les sociétés ayant opté pour l’IS
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2- QUELLES SONT LES ENTREPRISES SOUMISES A L’IR ?
Entreprises soumises à l’IR
Entreprises individuelles SNC SARL ayant opté pour l’IR
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LES REGLES D’IMPOSITION DU RESULTAT
Pour des raisons historiques, les règles de calcul sont différentes selon la profession exercée.
Les entreprises individuelles relèvent de l’IR dans la catégorie :
Commerçants et artisans Professions libérales Agriculteurs
BIC BNC BA
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LE CALCUL DU REVENU IMPOSABLELE CALCUL DU REVENU IMPOSABLE
TraitementsEt
Salaires-
Abattement10 et 20 %
=
résultat netT.S
Bénéfices nonCommerciaux
BNC
-Abattements
de lacatégorie
=résultat net
de la catégorie
BNC
Revenus fonciers
-Abattements
de laCatégorie
=
résultat netde la
catégorieRF
BénéficesIndustriels
et Commerciaux
BIC-
abattementde la
Catégorie
=résultat net
de la catégorie
BIC
Revenus descapitaux
mobiliers-
Abattementde
la catégorie
=
Résultat net de la
CatégorieRCM
BénéficesAgricoles
-Abattement
de la Catégorie
=
Résultat net de la
catégorie BA
Rémunérationdes dirigeants de
Société-
Abattement de la
catégorie
=
Résultat netde la
catégorie
Plus value decessions
réalisées parles particuliers
=
Résultat netde la catégorie
PV
Revenu net global = somme des résultats de chaque catégorie
-Imputations autorisées par la loi
(déficits antérieurs, charges déductibles du revenu global)
=
Revenu imposable
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3- QUELLES SONT LES SOCIETES SOUMISES A L’IS ?
Sociétés soumises à l’IS
SA/SAS SARL de plein droit
SNC sur option
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4- LES REGIMES D’IMPOSITION
Il existe 3 régimes d’imposition des bénéfices pour lesquels les
obligations déclaratives et comptables des entreprises diffèrent.Ventes de Ventes de
marchandises et marchandises et fournitures de fournitures de
logementlogement
Autres activitésAutres activités
PrestationsPrestations
Régime du réel Régime du réel normalnormal
CA> 763 000 € CA > 230 000 €
Régime du réel Régime du réel simplifiésimplifié
76 300 < CA < 763 000
27 000 < CA < 230 000
Régime des micro Régime des micro entreprisesentreprises
CA<76 300 € CA < 27 000
* Le régime exposé dans le cours sera celui du réel normal
SECTION 2 : LES BIC
BIC = BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX
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2-1 le champ d’application des BIC2-2 la détermination du résultat fiscal2-3 le régime des charges constatées2-4 le régime des produits constatés2-5 le régime des charges calculées2-6 le régime des plus ou moins values
professionnelles2-7 les modalités d’imposition
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2-1 CHAMP D’APPLICATION DES BIC
2-1-1 Définition : Sont imposables à l’impôt sur le revenu, dans la catégorie des BIC, les bénéfices réalisées par des personnes physiques ou des sociétés ne relevant pas de l’IS, provenant de l’exercice d’une profession commerciale, industrielle ou artisanale (art 34 al.1 du CGI), ainsi que les bénéfices réalisés par les personnes visées aux articles 34 al 2 et 35 du CGI.
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2-1-2 QUELS SONT LES BENEFICES IMPOSABLES DANS LA CATEGORIE BIC?
Art 34-1 : les bénéfices tirés de l ’exercice d’une profession commerciale, industrielle ou artisanale. Ex : Négoce, constructions, productions,
…Art 34-2 et 35 : Location en meublé ;
location-gérance de fonds.
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2-1-3 QUELLES SONT LES ENTREPRISES IMPOSABLES DANS LA CATEGORIE DES BIC ?
Les exploitants individuelsLes associés des SNCLes associés des SARL ayant opté pour le
régime des sociétés de personnesL’associé de l’EURLAttention
Les personnes imposables sont les personnes physiques et jamais la société. Le bénéfice, même s’il a été réalisé par une société sera déclaré sur la déclaration de revenu de l’associé.
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2-2 LA DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL
RESULTAT COMPTABLE (Produits – Charges)
+ R ETRAITEMENTS
= RESULTAT FISCAL
Résultat fiscal = résultat imposable
2-2-1 Le passage du résultat comptable au résultat fiscal
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LES DIFFERENTES OPERATIONS A MENER
1-Calculer le résultat comptable2-Etablir la liste des corrections extra
comptables (retraitements)3-Calculer le résultat fiscal4-Ajouter le résultat fiscal aux autres
revenus du foyer familial du contribuable pour former le revenu global qui sera soumis à l’IR
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RAPPEL : DETERMINATION DU RESULTAT COMPTABLE
Chiffre d’affairesAchats de marchandisesVariation de stocks
Charges de personnel
Impôts et taxes
Charges financières
600-50
39 800
7 200
900
51 500
RESULTAT 3 050
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2-2-2 LES RETRAITEMENTS
Pourquoi y a t il un écart entre le résultat comptable et le résultat fiscal? Les règles comptables visent à établir des
comptes réguliers et sincères Les règles fiscales poursuivent un objectif de
rendement de l’impôt.D’où DIVERGENCE Il existe deux natures de
retraitements : LES REINTEGRATIONS EXTRA COMPTABLES LES DEDUCTIONS EXTRA COMPTABLES
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2-2-3 LES REINTEGRATIONS EXTRA COMPTABLES
Les réintégrations correspondent à des sommes qui vont être ajoutées au résultat comptable.
LE RESULTAT FISCAL AUGMENTEL’IMPOT AUGMENTE
Exemple : le résultat comptable de la société MITSU s’élève à 150 000 Euros ; le total des réintégrations s’élève à 26 540 Euros.
A combien s’élève le résultat fiscal ?
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EXEMPLES DE REINTEGRATIONS EXTRA COMPTABLES
Certaines charges comptabilisées pour la détermination du résultat comptable ne sont pas considérées comme des charges déductibles du résultat fiscal (ex les amendes et pénalités), elles doivent être réintégrées.
Exemple : L’entreprise MIRO a un résultat comptable de 58.000 Euros, le montant des amendes et pénalités comptabilisés en charges s’élève à 1 500 Euros. A combien s’élève le résultat fiscal ?
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2-2-4 LES DEDUCTIONS EXTRA COMPTABLES
Les déductions correspondent à des sommes qui vont venir en moins du résultat comptable et donc diminuer l’impôt.
LE RESULTAT FISCAL DIMINUEL’IMPOT DIMINUE
Exemple : le résultat comptable de la société BOOSTAR s’élève à 10 000 euros, le total des réintégrations s’élève à 3 500 euros ; le total des déductions s’élève à 2 800 euros.A combien s’élève le résultat fiscal ?
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EXEMPLE DE DEDUCTIONS EXTRA COMPTABLES
Dans les entreprises soumises à l’IR (BIC), les produits financiers correspondant à des dividendes provenant de filiales sont imposés dans la catégorie des RCM (revenus des capitaux mobiliers); il va donc falloir enlever du résultat (déduire) le montant de ces dividendes pour calculer le résultat BIC.
Exemple : La société CHAT a un résultat comptable de 10 000 euros dont 1 000 euros proviennent de dividendes reçus de la société TICPUS.
Question : déterminer le résultat fiscal taxable dans la catégorie BIC
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2-2-5 L’IMPRIME 2058
Le passage du résultat comptable au résultat fiscal s’effectue pour les entreprises en BIC sur l’imprimé 2058 A de la liasse fiscale.
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2-3 LE REGIME FISCAL DES CHARGES CONSTATEES
Les charges enregistrées dans le compte de résultat des entreprises comprennent:Les charges constatées
et décaissablesLes charges calculées et non décaissables
Les achatsLes frais généraux
les services extérieursles impôts taxes et versements assimilésles charges de personnelles charges financièresles charges exceptionnelles
Les amortissements
Les provisions
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2-3-1 LES CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE
Pour être déductibles, les charges doivent satisfaire les 6 conditions suivantes :Conditions de fond
Etre exposées dans l’intérêt direct de l’exploitation ou se rattacher à la gestion normale de l’entrepriseSe traduire par une diminution de l’actif net de l’entrepriseLa déductibilité ne doit pas être interdite par une disposition particulière de la loi (ex charges somptuaires)
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Conditions
de forme
Les charges doivent être comptabilisées en charges et justifiées par un document.
Certaines des charges doivent faire l’objet d’une déclaration spécifique (DADS)
Conditions de temps
Les charges doivent être comprises dans les charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées indépendamment du paiement.
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2-3-2 CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE DES PRINCIPALES CHARGES CONSTATEES
Les achats de marchandises et de matières premières: Principe : déductibles
Exception : les prélèvements de l’exploitant réalisés pour son usage personnel doivent être réintégrés
Exemple L’entreprise Eveil de ventes de CD ROM a un résultat comptable de 1 000 euros. L’exploitant a prélevé sur son stock pour 400 euros.Question : quel est le résultat fiscal ?
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Les loyers et charges locatives Principe : Les loyers, les charges locatives, ainsi que les
charges de crédit-bail sont déductibles Exception : Les loyers des locations et les redevances
de crédit-bail, en cas de location de véhicules de tourisme supérieure à 3 mois, sont non déductibles(pour les modalités de retraitements voir le § amortissements)Les frais d’entretien et de réparation
Principe : déductible
Exception :
Les dépenses relatives aux charges somptuaires
Les dépenses visant à augmenter la valeur ou la durée de vie du bien (comptabilisées en immobilisation)
Sont par exemple enregistrées en charges les travaux de peinture, remplacement des pièces usagées d’une voiture
En immobilisations dépense de mise en conformité, remplacement d’une installation de chauffage par une autre plus moderne.
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Les acquisitions de matériel et d’outillage Principe : il s’agit en principe d’immobilisations
Exception : l’administration fiscale accepte que soient enregistrées en charges et donc immédiatement déductibles le matériel et outillage
ainsi que le matériel de bureau dont la valeur est inférieure à 500 € HT.
Les primes d’assurance Principe : déductibilité
Exception : voir annexe
Commissions, courtages et honoraires
Principe : ils sont déductibles
Conditions de forme : ils doivent être portés sur la DADS (déclaration annuelle des données sociales)
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Les frais de publicité Principe : ils sont déductibles
Exception : la publicité prohibée (tabac, alcool) Les cadeaux : ils sont déductibles s’ils ne relèvent pas d’un acte
anormal de gestion. Ex : une entreprise rémunère des conseils d’ordre commercial et financier
donnés par un de ses fournisseurs en offrant un manteau de fourrure à l’épouse de ce fournisseur (CE 18/12/74).
Les frais de déplacements, missions et réceptions Principe : ils sont déductibles s’ils sont exposés dans le cadre de
l’activité professionnelle et s’ils ne sont pas exagérés par rapport au chiffre d’affaires
Exemple : les frais engagés par une clinique à raison de la participation de son PDG à un voyage professionnel au Mexique et au Guatemala organisé par un syndicat professionnel et consacré pour l’essentiel à des visites d’établissement de soins sont déductibles dès lors que les frais ont été engagés dans l’intérêt de la clinique. En revanche, les frais de déplacement de l’épouse du dirigeant ne sont pas déductibles.
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Impôts et taxes : Principes : ils sont déductibles
Exceptions : les impôts qui ne sont pas directement liés à l’entreprise et qui sont établis au nom de l’exploitant ne sont pas déductibles : Ex :
• Impôt sur le revenu• Taxe d’habitation• CSG, CRDS
Particularités :la provision pour Organic (sur le chiffre d’affaires) et la provision de participation des employeurs à l’effort de construction sont déductibles avec un an de décalage.
Exemple: le résultat comptable de l’entreprise s’élève à 10 000 euros et comprend :
2 500 euros de provision pour taxe d’apprentissage, 1 000 euros de provision ORGANIC et 1 500 euros de provision pour taxe d’habitation. Calculer le résultat fiscal.
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Les charges de personnel Pour être déductibles, elles doivent correspondre à
un travail effectif et ne pas être excessives par rapport
au service rendu.
EXPLOITANT INDIVIDUEL
Salaires
NON DEDUCTIBLES(à réintégrer)
Charges sociales
DEDUCTIBLES(limites voir annexes)
CONJOINT
Charges socialesSalaires
DEDUCTIBLES
Selon contrat de mariage (Annexe)
Les salaires et charges sociales du reste du personnel sont déductibles.
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Les charges financières Principe : déductibilité
Exception : l’administration fiscale rejette une partie des frais financiers si le compte de l’exploitant devient débiteur par des prélèvements de l’exploitant trop
importants. Les charges exceptionnelles
Principe : déductibles
Exception : les amendes pénales ne sont jamais déductibles ( à réintégrer)
Les pénalités fiscales sont également à réintégrer.