Estado de Flujos de Efectivo SegÃºn Las NIIF[1]

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DESCARGO DE RESPONSABILIDAD

Contabilidad “Estado de Flujos de Efectivo según las NIIF” ha sido cuidadosamente diseñada por

FacilContabilidad.com, por lo que su contenido y publicación es de propiedad del Equipo de FC. Esta

Guía no debe tomarse como un sustituto de las NIIF/NIC y los usuarios no deberán actuar sobre la

base de este texto sin la asesoría profesional. Para cualquier interpretación definitiva debe remitirse a

las NIIF/NIC oficiales emitidas por el IASB.




INTRODUCCIÓN

Hola,

Bienvenido a la Guía: “Estado de Flujos de Efectivo según las NIIF”

Antes de entrar en materia, permíteme felicitarte por haber descargado

esta guía.

Con Estado de Flujos de Efectivo según las NIIF, pretendemos

encaminarte hacia un conocimiento más minucioso, sobre el proceso de

preparación de un Estado de Flujos de Efectivo. Pero para ello, requerimos

no solo de la técnica contable, sino de algo más.

Tal como lo diría Robert Kiyosaky: Vamos a emplear el activo más

importante que tienes, es decir, TU MENTE.

¿A qué me refiero con lo anterior?...

A que sencillamente no basta con conocer los fundamentos de un Estado

de Flujos de Efectivo, hay que trascender.

Lo decía uno de mis mentores: “Pensar puede ser un problema cuando no

se sabe pensar.” Alex dey.

Por lo tanto, ese algo más que vamos a utilizar, y de lo cual ya eres

propietario, es tu mente. Misma que ha sido responsable de todos los éxitos

que has tenido hasta el momento.

Al final vas a sentirte orgulloso, al ver que el proceso de elaboración del

Estado de Flujos de Efectivo no te resulta difícil de comprender.




Cuando concluyas con la lectura y aplicación de la “Estado de Flujos de

Efectivo según las NIIF”, me encantaría saber tu opinión, envíanos tus

comentarios o testimonios a:

http://www.facilcontabilidad.com/comentario/

Ahora sí, te dejo dar paso a este entrenamiento.

Te deseo Muchos Éxitos y Bendiciones.





MODULO I

Cash Flow




SECCIÓN I:

Control del Flujo de Efectivo.

Parecía que la historia se repetía…

Mes tras mes, llegaba el cheque de nómina por la prestación de mis

servicios como empleado. Pero algo singular ocurría, así como ingresaba el

dinero, así mismo se esfumaba.

¡Yo no entendía a qué se debía aquello!

Quizás…No es que no entendía, sino que simplemente no quería ver la

realidad.

¡Te imaginas¡…

Siendo un profesional contable no llevar registros del movimiento del

efectivo.

Me dije: ¡No no no….! Es tiempo de mejorar.

Resultaba inadecuado hablarte del control del efectivo, si de antemano yo

no lo estaba controlando.

Alguien me podría haber dicho: “No practica lo que predica”

Así que decidí que era tiempo de controlar el movimiento de mí efectivo,

mediante diversas herramientas administrativas.

Actualmente existen un sinnúmero de herramientas que permiten tener el

control del efectivo, pero básicamente aquellas se centran en dos enfoques:

1. El enfoque prospectivo de control del Efectivo.

2. El enfoque retrospectivo de control del Efectivo.




Así me gusta llamarles: Enfoque prospectivo y retrospectivo del

Efectivo.

El enfoque retrospectivo se centra en determinar cómo fue el movimiento

del dinero, mientras que el enfoque prospectivo trata de establecer cuál va

a ser la dinámica del efectivo.

Cuando menciono “cómo fue el movimiento del dinero”, hago referencia a

entradas y salidas de efectivo de un período ya transcurrido.

En cambio, al decir “trata de establecer cuál va a ser la dinámica del

efectivo”, hago referencia a entradas y salidas de efectivo de un período que

está por transcurrir.

Observemos claramente…

El enfoque retrospectivo está basado en hechos económicos pasados.

A diferencia del enfoque prospectivo que pretende establecer

circunstancias económicas para un período futuro.

Enfoque Retrospectivo del Efectivo = Control del Efectivo de un período ya

transcurrido.

Enfoque Prospectivo del Efectivo = Control del Efectivo para un período que está

por transcurrir.




SECCIÓN II:

Centrándonos en los Flujos de Efectivo

Cuando se habla del control retrospectivo del efectivo, podemos utilizar al

Flujo de Efectivo Financiero, al Estado de Fuentes y Usos (Origen y

Aplicación de Fondos), parte del Análisis Financiero Retrospectivo,

sistemas de reconstrucción contable, etc…

Pero en esta oportunidad nos centraremos en el Estado de Flujos de

Efectivo como herramienta de control retrospectivo.

Entonces…Entremos en materia…

El Estado de Flujos de Efectivo que ya lo conocemos, nos permite

identificar las entradas y salidas de efectivo de un período, clasificando

aquellos flujos de efectivo en: actividades de operación, inversión y

financiamiento.

Entender el objetivo del Estado de Flujos de Efectivo no resulta complejo,

pues radica en determinar el porqué de la variación del efectivo entre el

inicio y el final del período.

Lo realmente importante es comprender el movimiento del efectivo.

Aún recuerdo lo automático que trataron de enseñarme el movimiento del

efectivo, fue algo así como en dos partes:

Postulado 1 del Efectivo= El Estado de Flujos de Efectivo busca determinar el

porqué de la variación del efectivo entre el inicio y el final de un período.




PARTE 1.

1. Si los activos aumentan, aquella variación entre el período inicial y

final, debes restarle en el Estado de Flujos de Efectivo.

2. Si los pasivos aumentan, aquella variación entre el período inicial

y final, debes sumarle en el Estado de Flujos de Efectivo.

3. Si los activos disminuyen, aquella variación entre el período inicial

y final, debes sumarle en el Estado de Flujos de Efectivo.

4. Si los pasivos disminuyen, aquella variación entre el período

inicial y final, debes restarle en el Estado de Flujos de Efectivo.

De los 4 supuestos básicos se desprenden 2 preguntas importantes: ¿Por

qué debo restarle o sumarle al Estado de Flujos de Efectivo?

Y ¿Por qué aquellas variaciones de activos y pasivos, entre el inicio y final

del período afectan al Estado de Flujos de Efectivo?

PARTE 2

Los ingresos del Estado de Resultados, se suman en el Estado de Flujos de

Efectivo.

Los egresos del Estado de Resultados, se restan en el Estado de Flujos de

Efectivo.

Llegue a una conclusión…

Enseñaban en automático.

Un Estado de Flujos de Efectivo no se realiza en automático, sin que antes

tu mente esté programado para ello.




No se trata de que alguien te diga, esto se resta y esto se suma o viceversa.

Es tiempo de encontrar las razones del porqué se realiza una determinada

acción.

Ej. Tienes en tu bolsillo $5 dólares. Hace un fuerte sol y decides salir a la

tienda a comprar una gaseosa de $2 dólares. Regresas a tu casa bebiendo

la gaseosa y observas en tu escritorio, que has recibido una comisión de $4

dólares.

Si te pregunto ¿Cuánto dinero tienes en el bolsillo dirías?....$7 dólares.

¡verdad!..

¿Por qué?

Porque tienes $5 dólares que sería tu saldo inicial, a eso le restas las salidas

del efectivo que sería $2 dólares (de la gaseosa) y le sumas las entradas de

efectivo de $4 dólares (Comisión), tendrías un saldo final de $ 7 dólares.

Ahora vemos con algo práctico, porque las entradas se suman y las salidas

se restan. Y no es cuestión de que te diga: “este valor se suma y este valor

se resta”.

De paso también determinamos el objetivo del estado de flujos de efectivo,

el cual es conocer el porqué de la variación del efectivo.

Con el ejemplo anterior, vemos que existió una variación neta en el efectivo

de +$2 (saldo inicial $5 y saldo final $7) pero fue producto de 2

movimientos del efectivo (saldo inicial $5 - $2 + $4), aquellos movimientos

es los que pretende identificar el Estado de Flujos de Efectivo.

SECCIÓN III:

Movimiento del Efectivo

Postulado 2 del Efectivo= El efectivo disponible aumenta por las entradas de

efectivo y disminuye por las salidas de efectivo.




El efectivo posee un movimiento singular que se da por las entradas y

salidas del efectivo.

De allí es evidente decir que:

A medida que se posee más entradas de efectivo, el efectivo disponible va

aumentar.

Sin embargo, a medida que exista más salidas de efectivo, el efectivo

disponible va a disminuir.

Y los movimientos registrados sin uso de efectivo….

Como diría Google: Quizás quiso decir ¿Y qué pasaría con los

movimientos que se registran y no hacen uso de efectivo?...

Ya sabes la respuesta, aquellas partidas no monetarias (movimientos sin

efectivo) no afectan al efectivo disponible, pero si la forma de ver los

hechos económicos.

Por ejemplo…

Si al inicio tenías en la cuenta Terrenos $100000 y al final del ejercicio

económico tienes un saldo de $250000 existiendo una variación de

$150000.

¿A qué se debe aquella variación?...

Las posibles respuestas podrían ser:

Postulado 3 del Efectivo= Las partidas no monetarias no afectan al efectivo

disponible, pero probablemente afecten la forma de ver los hechos económicos.




1. 1He comprado más terrenos por un valor total de $150000

($250000-$100000), lo que significaría una salida de mi efectivo por

$150000.

2. O quizás los Terrenos subieron de valor en $150000, por lo tanto no

salió efectivo y tenemos un movimiento que no hizo uso de efectivo.

3. O quizás, compré terrenos por $200000 y vendí terrenos registrados

en libros por $50000 recibiendo un efectivo por aquella venta de

$60000. Significaría que el movimiento neto del efectivo es de -

$140000 (salida de efectivo por -$200000 y entrada de efectivo de

$60000)

Así podríamos continuar con las innumerables posibilidades…

Pero quiero que observes que en el punto 2, tenemos una muestra de un

movimiento que no hace uso de efectivo y no afecta al mismo.

Además, ratificamos que no podemos confiarnos de las variaciones de

saldos para plantear supuestos, porque pueden contener diferentes

movimientos.

Postulado 4 del Efectivo= No hay que confiarse de las variaciones de saldos entre

el inicio y el final de período, porque probablemente no reflejen todos los

movimientos del efectivo del período.




SECCIÓN IV:

Deshilando la Dinámica del Flujo de Efectivo

En sección anterior observamos parte de la dinámica del efectivo, ahora

tratémosla por completo.

Todo afecta todo…

Registramos los Ingresos y los Gastos en el Estado de Resultados. Esto

influye a la composición de Activos y Pasivos del Estado de Situación

Financiera.

Ej. FC que se dedica a la Formación del Profesional Contable mediante

capacitaciones, posee al 01/01/2013 en su cuenta Caja o Efectivo del

Estado de Situación Financiera un saldo inicial de $10000.

El 10/01/2013 ofrece una capacitación sobre NIIF, por lo cual factura

$8000 que le fueron cancelados en efectivo.

Deshilemos el flujo de efectivo…

En el Estado de Resultados tendríamos ventas por $8000. Esto afectó al

Estado de Situación Financiera en $8000, porque fue una venta en efectivo

que incrementará el efectivo disponible de $10000 (saldo inicial) a $18000.

Vemos que el efectivo producto de los ingresos o gastos, afectan a la

composición de activos y pasivos, de allí nacen 4 supuestos básicos.

Postulado 5 del Efectivo= Todo afecta a todo. La influencia del efectivo en los

ingresos y gastos, afecta a la composición de activos y pasivos.




SECCIÓN V:

4 Supuestos Básicos del Efectivo.

Los supuestos básicos del efectivo, son una presunción rápida de las

variaciones de los saldos de las cuentas del Estado de Situación Financiera

y su afectación al efectivo disponible.

Así por ejemplo…

Cuenta Saldo Inicial Saldo Final Variación

Inventarios (Activo) $1000 $5000 $4000

Supuesto: Para tener más inventarios al final, se tuvo que haber adquirido,

y para haberlos adquirido, se tuvo que generar una salida de efectivo. Por

lo tanto cuando aumentan los activos, el efectivo disminuye.

---x---


Inventarios (Activo) $5000 $1000 $4000

Supuesto: Para tener menos inventarios al final, se los tuvo que haber

vendido, y por la venta, se generó una entrada de efectivo. Por lo tanto

disminuyen los activos, el efectivo aumenta.

Postulado 6 del Efectivo= Cuando los activos aumentan al final del período, la

variación del saldo, disminuye al flujo de efectivo.




---x---


Cuentas por Pagar (Pasivo) $1000 $5000 $4000

Supuesto: Para tener más cuentas por pagar al final, se solicitó

financiamiento, y por aquel financiamiento, se generó una entrada de

efectivo. Por lo tanto aumentan los pasivos, el efectivo aumenta.

---x---


Cuentas por Pagar (Pasivo) $5000 $1000 $4000

Supuesto: Para tener menos cuentas por pagar al final, se pagó parte del

financiamiento solicitado, y por aquel pago, se generó una salida de

efectivo. Por lo tanto disminuyen los pasivos, el efectivo disminuye.

Postulado 9 del Efectivo= Cuando los pasivos disminuyen al final del período, la

variación del saldo, disminuye al flujo de efectivo.

Postulado 7 del Efectivo= Cuando los activos disminuyen al final del período, la

variación del saldo, aumenta al flujo de efectivo.

Postulado 8 del Efectivo= Cuando los pasivos aumentan al final del período, la

variación del saldo, aumenta al flujo de efectivo.




MODULO II

Aplicación del Control Retrospectivo del Efectivo




SECCIÓN I:

La Mentalidad del Efectivo

Como lo has podido apreciar en las Guías anteriores sobre Inventarios,

PPE, etc…, no pretendo implantarte conocimiento. Quiero mostrarte los

principios básicos que se aplican a todo, y sin lugar a dudas en la

contabilidad. Y mediante eso pensar.

Pero ¿Qué es un mentor…?

Imagina que estás en un gran problema y el problema es que no puedes

descifrar como elaborar un Estado de Flujos de Efectivo. Te sientes como

atrapado.

De repente aparece alguien que puede ayudarte, dándote una mano.

Pero para que te ayude tienes que poner de parte. Y ahora quiero que

pongas de parte. Quiero que no olvides la mentalidad del Efectivo, es decir,

la comprensión de los movimientos del dinero.




Recuerda cada uno de los postulados que te he planteado en esta Guía, pero

para no olvidarnos hagamos un breve resumen.

RESUMEN

Las entradas de Efectivo aumentan el efectivo disponible

Las salidas de efectivo disminuyen el efectivo disponible.

Las partidas no monetarias no afectan al efectivo disponible

Si los activos aumentan el efectivo disminuye.

Si los activos disminuyen el efectivo aumenta.

Si los pasivos aumentan el efectivo aumenta.

Si los pasivos disminuyen el efectivo disminuye.

Aquellos sencillos puntos, partes de los postulados de esta guía, te

encaminarán a entender el Estado de Flujos de Efectivo.

Postulado 10 del Efectivo= La mentalidad del efectivo consiste en comprender el

impacto de los movimientos del dinero sobre el efectivo disponible.




SECCIÓN II:

Metodología de la Mentalidad del Efectivo

Paso 1. Contar con los recursos para elaborar el Estado de Flujos de

Efectivo.

Estado de Situación Financiera al Inicio del Período

Estado de Situación Financiera al Final del Período

01/12/2012 31/12/2012

1 2

Activos

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 5580 6400

Cuentas por cobrar 15700 20100

Provisión por Cuentas Incobrables -470 -490

Inventarios 22000 24000

Gastos Pagados por Anticipado 250 250

Intereses Acumulados por cobrar 200 400

Propiedad Planta y Equipo 53000 55000

Depreciación Acumulada -900 -4610

Total Activos 95360 101050

Pasivos

Cuentas por pagar 11200 10130

Sueldos Acumulados por Pagar 150 200

Total Pasivos 11350 10330

Patrimonio

Capital Social 75000 75000

Reserva Legal 90 202

Reserva Facultativa 2000 3098

Utilidades No Distribuidas 6920 12420

Total Patrimonio 84010 90720

Total Pasivo y Patrimonio 95360 101050

Empresa ALFA & OMEGA

Estado de Situación Financiera




Notas Adicionales.

Ventas 72220

Costo de la Mercadería Vendida

Inventario 01/01/2012 22000

Compras 53000

Inventario 31/12/2012 -24000

Costo de la Mercadería Vendida -51000

Utilidad Bruta en Ventas 21220

Gastos Generales y Administrativos

Gastos de Depreciación 3010

Gastos de Oficina 700

Gastos de Sueldos 3800

Gastos de Cuentas Incobrables 460

Otros Gastos 800

Total Gastos Generales y Administrativos -8770

Gastos de Venta

Gastos de Venta

Gastos de Publicidad 1200

Gastos de Flete 1000


Otros Gastos 1340

Total Gastos de Venta -4240

Utilidad Operacional 8210

(+)Otros Ingresos

Intereses Ganados 3000

Utilidad Neta del Ejercicio 11210


Estado de Resultados

01/12/2012 al 31 /12/2012

Se dio de baja de la cuenta por cobrar 440,00$

Se registró sueldos devengados por 50,00$

Se registró un ingreso por intereses devengados por 200,00$

Se pagó dividendos por 4.500,00$

Se provisionó cuentas incobrables por 460,00$

Se compró un equipo de computación por 2.000,00$




Paso 2. Determinar Variaciones de saldos.

01/12/2012 31/12/2012

1 2

Activos

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 5580 6400 820

Cuentas por cobrar 15700 20100 4400

Provisión por Cuentas Incobrables -470 -490 -20

Inventarios 22000 24000 2000

Gastos Pagados por Anticipado 250 250 0

Intereses Acumulados por cobrar 200 400 200

Propiedad Planta y Equipo 53000 55000 2000

Depreciación Acumulada -900 -4610 -3710


Pasivos

Cuentas por pagar 11200 10130 -1070

Sueldos Acumulados por Pagar 150 200 50


Patrimonio

Capital Social 75000 75000 0

Reserva Legal 90 202 112

Reserva Facultativa 2000 3098 1098

Utilidades No Distribuidas 6920 12420 5500



Diferencias






Paso 3. Aplicar la Mentalidad del Efectivo.

Flujo de Efectivo positivo

a) Disminución de Activos b) Aumento de Pasivos

Flujo de Efectivo negativo

c) Aumento de Activos d) Disminución de Pasivos

01/12/2012 31/12/2012 + -

1 2

Activos

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 5580 6400 820

Cuentas por cobrar 15700 20100 4400 4400

Provisión por Cuentas Incobrables -470 -490 -20

Inventarios 22000 24000 2000 2000

Gastos Pagados por Anticipado 250 250 0

Intereses Acumulados por cobrar 200 400 200 200

Propiedad Planta y Equipo 53000 55000 2000 2000

Depreciación Acumulada -900 -4610 -3710


Pasivos

Cuentas por pagar 11200 10130 -1070 -1070

Sueldos Acumulados por Pagar 150 200 50 50


Patrimonio

Capital Social 75000 75000 0

Reserva Legal 90 202 112

Reserva Facultativa 2000 3098 1098

Utilidades No Distribuidas 6920 12420 5500



Flujo del EfectivoDiferencias






Paso 4.-Identificar otros ingresos de efectivo, otros gastos de efectivo y

transacciones no monetarias

Transacciones no Monetarias

Otros Ingresos

Ventas 72220

Costo de la Mercadería Vendida

Inventario 01/01/2012 22000

Compras 53000

Inventario 31/12/2012 -24000

Costo de la Mercadería Vendida -51000

Utilidad Bruta en Ventas 21220

Gastos Generales y Administrativos


Gastos de Oficina 700

Gastos de Sueldos 3800

Gastos de Cuentas Incobrables 460

Otros Gastos 800

Total Gastos Generales y Administrativos -8770

Gastos de Venta

Gastos de Venta

Gastos de Publicidad 1200

Gastos de Flete 1000


Otros Gastos 1340

Total Gastos de Venta -4240

Utilidad Operacional 8210

(+)Otros Ingresos

Intereses Ganados 3000

Utilidad Neta del Ejercicio 11210


Estado de Resultados

01/12/2012 al 31 /12/2012




Paso 5.-Integracion de la información Financiera y Elaboración del Estado

de Flujos de Efectivo.

-El Flujo de Efectivo Negativo implica disminución del Efectivo -El Flujo de Efectivo Positivo implica aumento del Efectivo -Flujos Netos del Efectivo -El flujo del Efectivo del Período es igual a la diferencia de efectivo y equivalentes al efectivo. -Baja en Cuentas por Cobrar de las Notas Explicativas implica flujo del efectivo negativo

A.-ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Ventas 72220

Cuentas por cobrar -4400

01/12/2012 15700

31/12/2012 20100

(+) Ajuste a Cuentas por cobrar -440

Otras Cuentas por Cobrar -200

01/12/2012 200

31/12/2012 400

Costos de Ventas -51000

Inventario -2000

01/12/2012 22000

31/12/2012 24000

Cuentas por pagar -1070

01/12/2012 11200

31/12/2012 10130

-8840

Gastos Generales 5300

Gastos de Venta 3540

Otras Cuentas por pagar (Sueldos) 50

01/12/2012 150

31/12/2012 200 3000

Flujo del Efecitvo por Actividades de Operación 7320

B.-ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Compra de Propiedad, Planta y Equipo -2000

Flujo del Efectivo por Actividades de Inversión -2000

C.-ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Pago de Dividendos -4500

Flujo del Efectivo por Actividades de Financiamiento -4500

FLUJO DEL EFECTIVO DEL PERIODO 820


Estado de Flujo del Efectivo

MÉTODO DIRECTO




-La Conciliación de Utilidad debe ser igual al Flujo neto de Operación - Son las partidas que no hacen uso de efectivo -La baja en Cuentas por cobrar por las Notas - Aumentos de los Activos producen un flujo del Efectivo Negativo - Aumentos de los Pasivo producen un flujo del Efectivo Positivo

D.-CONCILIACIÓN UTILIDAD FLUJO NETO DE OPERACIÓN

UTILIDAD NETA 11210

(+/-) Ajuste a Resultados 3730

Ajuste de Baja de Cuentas Incobrables -440

Provisión de Cuentas Incobrables 460

Depreciaciones 3710

(+/-) Ajuste de Activos y Pasivos

Aumento de Cuentas por cobrar -4400

Aumento de Inventarios -2000

Aumento de Intereses Acumulados por cobrar -200

Disminución de Pasivos -1070

Sueldos Acumulados por Pagar 50

Flujo Neto de Actividades de Operación 7320




Sea el método directo o indirecto, que decidas para la presentación del

Estado de Flujos de Efectivo, la administración del efectivo no va a cambiar.

Hemos llegado al final de esta Guía “Estado de Flujos de Efectivo según

las NIIF”

Juntos hemos recorrido estas páginas observando los fundamentos del

movimiento del dinero y su impacto al desarrollar el Estado de Flujos de

Efectivo.

Sé que habrás aprendido algunos conceptos o quizás reforzado aquellos

que ya los poseías.

CONCILIACIÓN UTILIDAD FLUJO NETO DE OPERACIÓN

UTILIDAD NETA 11210

(+/-) Ajuste a Resultados 3730

Ajuste de Baja de Cuentas Incobrables -440

Provisión de Cuentas Incobrables 460

Depreciaciones 3710

(+/-) Ajuste de Activos y Pasivos

Aumento de Cuentas por cobrar -4400

Aumento de Inventarios -2000

Aumento de Intereses Acumulados por cobrar -200

Disminución de Pasivos -1070

Sueldos Acumulados por Pagar 50

Flujo Neto de Actividades de Operación 7320

B.-ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Compra de Propiedad, Planta y Equipo -2000


C.-ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Pago de Dividendos -4500


FLUJO DEL EFECTIVO DEL PERIODO 820

Estado de Flujo del Efectivo

MÉTODO INDIRECTO




Espero esta Guía haya sido de tu agrado.

Antes de despedirnos, déjame decirte que al Equipo de FacilContabilidad y

a mí, nos encantaría saber tu opinión.

Escríbenos tu testimonio o comentario a:


Éxitos y Bendiciones.

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