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EL TRABAJO SE REFIERE A COMO INFLUYE LA ESTRUCTURA DE COSTOS EN EL MARGEN DE RENTABILIDAD.
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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
ESTRUCTURA DE COSTOS Y MARGEN DE RENTABILIDAD EN LAS
EMPRESAS DISTRIBUIDORAS DE MISCELNEOS DEL MUNICIPIO
MARACAIBO - ESTADO ZULIA
Maracaibo, Abril de 2013
DERECHOS
RESERVAD
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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
ESTRUCTURA DE COSTOS Y MARGEN DE RENTABILIDAD DE LAS
EMPRESAS DISTRIBUIDORAS DE MISCELNEOS DEL MUNICIPIO
MARACAIBO - ESTADO ZULIA
Trabajo Especial de Grado para optar al ttulo de Licenciado en
Contadura Pblica
AUTORA: Luzmary T. Aez U.
TUTOR METODOLGICO TUTOR ACADMICO Diana Manzanero Adriana Olivares Prez
Maracaibo, Abril de 2013
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ESTRUCTURA DE COSTOS Y MARGEN DE RENTABILIDAD DE LAS
EMPRESAS DISTRIBUIDORAS DE MISCELNEOS DEL MUNICIPIO
MARACAIBO - ESTADO ZULIA
Trabajo Especial de Grado para optar al ttulo de Contador Pblico
___________________________
Luzmary T. Aez U. C.I. N
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DEDICATORIA
Adquiriendo un mrito ms!... dedicado a las personas que da a da han
aportado para que hoy este momento sea realidad.
Dedico toda mi carrera universitaria a Dios por ser quien ha estado a mi lado
en todo momento dndome las fuerzas necesarias para continuar luchando da
tras da y seguir adelante rompiendo todas las barreras que se me presenten.
As mismo, dedico este gran esfuerzo y sacrificio a mis Padres, quien con su
esfuerzo y dedicacin del da a da han permitido realizarme como profesional,
aqu estoy alcanzando mis objetivos personales que con mucho orgullo y
dedicacin lo he logrado con mi primer apoyo gracias por ser incondicionales.
Durante nuestras vivencias aparecen personas que en ocasiones aportan lo
mejor de sus vidas, te hacen sentir confianza, apoyo, cario amor e
incondicionalidad que tambin merecen mi dedicatoria.
A todos mis Profesores, por su incondicionalidad, orientacin, a todos mis
compaeros, gracias por su apoyo, por los grandes momentos brindados. Gracias.
Luzmary Aez
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AGRADECIMIENTOS
En esta oportunidad quiero agradecer de la manera ms sincera y
especialmente a Dios, porque l es quien me ha dado toda la fortaleza para llegar
hoy a este lugar, guindome e iluminando mis pasos por el camino
correspondiente.
As mismo, agradezco a mi familia, quienes me brindaron entre muchas cosas
su amor, su fe, su constancia y todo su apoyo moral e incondicional, dndome su
motivacin para vencer todas las adversidades que se me ha presentado a lo
largo de la trayectoria, hacindome saber que esos obstculos forman parte de
nuestro desarrollo, tanto personal como profesional, que me ayudaron a ser una
persona ms responsable.
Por otra parte, quiero agradecer a mis profesores, especialmente a la Profesora
Adriana Olivares y Diana Manzanero por toda la dedicacin y apoyo constante
aportado en este proceso, sin ellos no hubiese sido posible estar hoy celebrando
tan majestuoso evento, muchsimas gracias de todo Corazn. En general a todos
mis profesores porque ellos representan una pieza fundamental en mi crecimiento
intelectual, brindndome todos sus Aportes, Enseanzas, Valores y Deberes.
Finalmente agradezco a todos mis amigos y compaeros porque tambin ellos
son parte de este maravilloso objetivo alcanzado, apoyndome en los momentos
que ms lo he necesitado demostrndome la calidad de personalidad que poseen
haciendo valedero el concepto de lo que significa una verdadera amistad.
A todos mil Gracias
Luzmary Aez
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NDICE GENERAL
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TTULO.............................................................................................................. II DEDICATORIA.................................................................................................. III AGRADECIMIENTO.......................................................................................... IV NDICE GENERAL............................................................................................ V NDICE DE CUADROS..................................................................................... VII NDICE DE TABLAS......................................................................................... VIII INDICE DE ANEXOS.... IX RESUMEN........................................................................................................ X
INTRODUCCIN.............................................................................................. 1
CAPTULO I: FUNDAMENTACIN
Planteamiento del Problema............................................................................. 3 Formulacin del Problema............... 7 Objetivos de la Investigacin....................................................................... 8 Objetivo General......................................................................................... 8 Objetivos Especficos................................................................................. 8 Justificacin de la Investigacin....................................................................... 9 Delimitacin de la Investigacin....................................................................... 11 CAPTULO II: MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacin..................................................................... 12 Bases Tericas................................................................................................. 22 Tipos de Costos .. 27 De acuerdo a la Funcin. Segn la Capacidad de Produccin. Segn el Volmen de Produccin ... Elementos del Costo ... Margen de Rentabilidad... Indicadores de Rentabilidad...
24 33 35 39 42 44
Sistema de Variables...................................................................................... 49 Operacionalizacin de la Variable........ 52
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CAPTULO III: MARCO METODOLGICO
Tipo de Investigacin.............................................................................. 53 Diseo de la Investigacin........................................................................... 54 Sujetos de la Investigacin........ 56 Poblacin...................................................................................................... 56 Tcnica de Recoleccin de Datos................................................................ 57 Propiedades Psicosomtricas... 59 Procedimiento de la Investigacin. 60 Plan de Anlisis de Datos... 61 CAPTULO IV: RESULTADOS Y DISCUSIN
Anlisis y Discusin de Resultados............................................................ 63 Conclusiones................................................................................................ 93 Recomendaciones........................................................................................ 96 Referencias Bibliogrficas. Anexos..........................................................................................................
98 101
- Validacin del Instrumento - Confiabilidad
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NDICE DE CUADROS
Cuadros:
N 1. Operacionalizacin de la Variable.......................... ................................. 52
N 2. Distribucin de la Poblacin....................................................................... 57
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NDICE DE TABLAS
1. Subdimensin: de acuerdo a su funcin 64
2. Subdimensin: de acuerdo a la capacidad de produccin 66
3. Subdimensin: segn el volumen de produccin 68
4. Dimensin: elementos del costo 71
5. Dimensin: indicadores de rentabilidad 74
6. Anlisis del ndice de rentabilidad 78
7. Correlaciones entre las dos variables 81
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NDICE DE ANEXOS
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Anexos:
N 1. Validacin del Instrumento.... 102
N 2. Cuadro de Confiabilidad... 120
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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA
RESUMEN
ESTRUCTURA DE COSTOS Y MARGEN DE RENTABILIDAD EN LAS
EMPRESAS DISTRIBUIDORAS DE MISCLNEOS DEL MUNICIPIO
MARACAIBO - ESTADO ZULIA
Autora: Luzmary Aez Tutor: Adriana Olivares Fecha: Abril, 2013 El propsito de esta investigacin fue analizar la estructura de costos y margen de rentabilidad en las empresas distribuidoras de miscelneos en el Municipio Maracaibo. La investigacin fue de tipo descriptivo, es correlacional, de campo es no experimental y transeccional. La poblacin estuvo constituida por tres (03) empresas denominadas X, Y y Z, compuesta por diez (10) sujetos informantes, se utiliz como tcnica la encuesta, empleando como instrumento el cuestionario compuesto por 33 tems, con respuestas abiertas en escala tipo lickert, con cuatro (04) alternativas de respuesta Siempre (4); Casi siempre (3); Casi Nunca (2) y Nunca (1). Se obtuvo como resultado que las empresas buscan mejorar su rentabilidad y carece de una estructura de costos con una clasificacin detallada de las partidas de los costos incurridos en la distribucin y ventas de los productos miscelneos; asimismo se observ que las empresas X, Y, y Z no produjeron una adecuada retribucin para el empresario, los valores reflejados por las tres empresas mencionadas fueron muy bajos e insignificantes; por medio de la prueba de correlacin de Spearman, se obtuvo un coeficiente de correlacin entre las variables de S = (0.897); de acuerdo a ello, se desarroll la propuesta de estrategias de costos que influyan en la obtencin de rentabilidad para las empresas distribuidoras de miscelneos en el Municipio Maracaibo, por lo que se implementaron estrategias de costos, las cuales se construyeron partiendo de los resultados obtenidos durante la investigacin en las empresas objeto de estudio. Palabras Clave: estructura, costos, margen, rentabilidad, distribuidoras, comercializadoras. Email: [email protected]
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CAPTULO I
FUNDAMENTACIN
Planteamiento y Formulacin del Problema
La globalizacin de la economa mundial, basada en la libre competencia
exige que los negocios tengan que transformarse para ser exitosos en esa
relacin oferta y demanda. Segn Rosales (2009), referente al precio de los
productos y servicios, su calidad y la velocidad con la cual llegan al cliente
son factores fundamentales del xito competitivo, pero son los mrgenes de
rentabilidad ptimos los que garantizan su permanencia en el mercado, y
dicha rentabilidad depende de los costos, por eso es imprescindible
controlarlos y gerenciarlos adecuadamente.
En este sentido, el mismo autor seala que la globalizacin se manifiesta
en los diferentes mbitos de la economa. Por esta razn, las organizaciones
inevitablemente se ven involucradas, por cuanto las principales decisiones de
inversin, cambios y asignacin de recursos deben ser asumidas con
suficiente premura para evitar fracasos empresariales. Por ello, la manera en como
se calculan los costos dentro de las empresas suponen una gran importancia, ya
que estos contribuyen a la viabilidad del negocio y mayoritariamente que tan
productivo y eficaz est siendo el uso de los recursos.
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Por ello, Hansen y Mowen (2006) expresan que hoy en da los empresarios de
las pequeas y medianas deben conocer sus costos, controlarlos y saber cmo
pueden compararlos con los de otros competidores que producen el mismo
producto o entregan el mismo servicio. Es importante considerar, desde el
desarrollo de un nuevo producto o servicio hasta el servicio post venta, cuando sea
necesario. Por ello, cuando se conocen todos los costos, se puede determinar el
precio que se debe cobrar por el producto o servicio, de modo de dejar un margen
de rentabilidad razonable para la empresa.
Por otra parte, no existen decisiones empresariales que de alguna forma
no influyan en los costos de una empresa. Para los efectos, las decisiones a
tomar deben ser lo suficientemente efectivas, de manera de garantizar un buen
desempeo. A nivel gerencial, la informacin que se obtenga acerca de los
costos y los gastos en que incurre la organizacin para realizar su actividad que
rige su comportamiento, es de vital importancia para la toma de decisiones de
una manera rpida y eficaz, esto hace que en la actualidad la "contabilidad de
costos" tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la
informacin. Al respecto, Rayburn (2007) refiere:
La contabilidad de costos proporciona informacin para las actividades de planificacin, del control realizado por la direccin, tambin clasifica, resume la informacin econmica y financiera sobre la produccin, la fijacin de precios en bienes y servicios, al mismo tiempo presenta la informacin precisa a la direccin (p. 35).
Por consiguiente, la evaluacin de los sistemas de contabilidad de costos, es un
aspecto de fundamental importancia que debe ser considerado para la
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supervivencia de las organizaciones, por cuanto obliga a la eliminacin sistemtica
y continua de los desperdicios, bien sea que se trate del personal, del consumo de
materiales o del capital no gastado en actividades que aadan valor a los productos
o servicios requeridos por los clientes.
Con base a lo anterior, la estructura de costos en las empresas segn
Polimeri (2004) es el conjunto de mtodos, procedimientos y tcnicas que servirn
para identificar, clasificar y definir los costos directos e indirectos que intervienen
en el proceso productivo; de igual manera a travs de la misma se puede
medir el desempeo, la calidad de los productos y la productividad de los negocios,
lo cual, merece ser atendido por las organizaciones, puesto que la disciplina
y la racionalidad emprendida en las empresas dedicadas a la produccin,
comercializacin de bienes o servicios, permitir fijar un precio razonable de sus
productos, lo cual se logra mediante el establecimiento de una estructura de costo
confiable y eficiente.
Es por ello, que lo elemental de una estructura de costos radica
fundamentalmente en la identificacin, clasificacin y acumulacin de los costos;
adems que sirve como una herramienta que permite registrar todas las
operaciones y as determinar los costos para establecer el margen de utilidad y
hacer una combinacin con el punto de equilibrio.
En tal sentido, se hace necesario el diseo de estructuras de costos en
las empresas, ya que las mismas constituyen uno de los elementos que
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requieren los gerentes para tomar decisiones relevantes, por lo que deben
estar basadas en los cambios que representen en el entorno comercial de
acuerdo a las necesidades que originan los usuarios, en la creacin de
nuevos productos y cualquier accin que genere valor agregado. Por ello, la
estructura de costos va a determinar, medir y presentar el valor de cualquier
objeto de costo, logrando la correcta asignacin de los gastos en los
productos que las empresas fabrican y venden.
Es preciso sealar, que el anlisis de los costos es un proceso mediante
el cual se puede evaluar el valor de lo que se est estudiando, en consecuencia,
el control de los costos del pasado, presente y futuro es parte del trabajo de
los gerentes de toda empresa, ya que esta actividad es parte esencial de su
funcionamiento. Lo antes mencionado, guarda relacin con lo sealado por
Gayle, (2006), quien seala lo siguiente:
El costo mide el sacrificio econmico en el que se haya incurrido para alcanzar las metas de una organizacin. En el caso de un producto y de un servicio, el costo representa la medicin monetaria de los recursos que hayan usado, as como tambin los materiales, la mano de obra y los costos directos e indirectos para su produccin; se puede determinar que el costo es el que se identifica directa e indirectamente, pero ste no suministra ningn beneficio hasta la venta del producto o servicio (p. 7).
De este modo se explica, que la contabilidad de costos involucra todo lo
relacionado con la produccin; se sealan tres trminos que se usan
ampliamente para describir los costos de produccin, materiales directos, costos
de mano directa, costos generales de produccin; en sntesis se puede decir
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que los primeros son los costos de adquisicin de todos los materiales, que con
el tiempo se convierten parte del objeto de costos; los segundos, son las
compensaciones de toda la mano de obra de la produccin y los ltimos, son los
costos de produccin, que se consideran como parte del objeto de costo, pero a
los cuales no se le puede realizar un seguimiento de costo en forma
econmicamente factible porque se convierten en gastos, nicamente cuando
pasan a ser costos de productos vendidos.
Con base a lo antes mencionado y debido a la crisis econmica por la que
actualmente est atravesando el pas, las empresas necesitan mantenerse
competitivas en el mercado y poder lograr una va de expansin de sus
productos tanto a nivel regional, nacional como internacional, por ello, una de
sus estrategias para vender y producir sus productos o servicios ser realizar
revisin en sus costos manteniendo su calidad.
De este modo, es necesario para las empresas alcanzar la estabilidad
de los ingresos y una mayor utilidad por la creciente expansin de los costos de
produccin para que pueda surgir la necesidad de aplicar tcnicas que permitan
alcanzar una eficiente administracin. Es preciso sealar, que en la conformacin
de una estructura organizativa, la contabilidad de costos debe ocupar un lugar
con categora, que informe sobre los desperdicios, tiempo ocioso, productos
defectuosos, rendimiento del personal, permitindole al contador establecer
estndares de produccin eficaces y detectar las desviaciones en el proceso.
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En funcin de lo antes expuesto, las empresas dedicadas a la distribucin
de miscelneos a nivel regional y nacional, especficamente las que se
encuentran ubicadas en el municipio Maracaibo, se pudo conocer por medio
de entrevistas con las gerencias que estas empresas actualmente estn
presentando ciertos inconvenientes en cuanto a la determinacin de costos,
se evidencia fallas operacionales en la estructura de costos; adems carecen
de una clasificacin detallada de las partidas de los costos incurridos en la
distribucin y venta de estos productos miscelneos. Aunado a ello, el control
interno contable y administrativo relacionados con la comercializacin de los
productos miscelneos, es deficiente.
En el desarrollo de las diferentes actividades, se pudo evidenciar que los
procedimientos que se llevan a cabo para determinar el clculo de los costos y
establecer el precio de venta de mercado a un nivel razonable de los productos
miscelneos (jabones, champ, desodorantes, baos de crema, entre muchos
otros), no son los ms adecuados, lo cual afecta el margen de rentabilidad. A
consecuencia de ello, los directivos de las empresas toman decisiones
equivocadas para la determinacin de los precios, ya que se basan en informacin
insegura de los costos incurridos.
Por ende, el entorno econmico en que se desenvuelven estas empresas ha
venido cambiado, y la competencia entre empresas del mismo ramo se acelera, lo
cual exige que coordinen actividades cada vez ms complejas, de tal forma que las
compras, la produccin y la financiacin tengan costos adecuados. Por esta razn,
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la reduccin de los gastos sin reducir los ingresos es hoy en da, un aspecto vital
para la propia subsistencia de este tipo de empresa.
Es preciso sealar, que estas empresas para ser ms competitivas requieren
optimizar la estructura de costos adecuada a las exigencias de la organizacin,
que permita una excelente gestin y control de los costos, para que definan
debidamente los procedimientos que se deben llevar a cabo y la cantidad de
recursos propios que consumen las actividades a realizar. En razn de obtener un
beneficio final para determinar la eliminacin de procesos que no agreguen valor,
para establecer precios de venta final convenientes.
Por lo tanto, surge la necesidad de proponer una estructura de costos a
estas empresas, dedicadas a la distribucin de miscelneos del municipio
Maracaibo, que les permita manejar de manera eficiente sus recursos, tanto
econmicos, financieros como humanos. Para lo cual se requiere disear una
estructura de costos para controlar el manejo de los costos de distribucin, a
fin de satisfacer sus necesidades financieras de la forma ms oportuna
posible, que influya en la maximizacin de su rentabilidad en funcin de los
recursos de los cuales dispone.
Los aspectos antes mencionados permiten enunciar como problema de la
presente investigacin la siguiente interrogante: Cmo debe ser la estructura
de costos y el margen de rentabilidad de las empresas distribuidoras de
miscelneos en el municipio Maracaibo del estado Zulia?
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Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Analizar la estructura de costos y margen de rentabilidad en las empresas
distribuidoras de miscelneos en el Municipio Maracaibo.
Objetivos Especficos
Identificar los tipos de costos en los que incurren las empresas
distribuidoras de miscelneos en el Municipio Maracaibo.
Caracterizar los elementos de los costos presentes en el desarrollo de la
actividad econmica de las empresas distribuidoras de miscelneos del Municipio
Maracaibo.
Identificar los indicadores de rentabilidad aplicados en las empresas
distribuidoras de miscelneos en el Municipio Maracaibo.
Calcular los indicadores de rentabilidad utilizados en las empresas
distribuidoras de miscelneos en el Municipio Maracaibo, durante los ejercicios
econmicos 2011-2012.
Establecer relacin entre la estructura de costos y el margen de rentabilidad
en las empresas distribuidoras de miscelneos en el Municipio Maracaibo
Proponer estrategias de costos que influyan en la obtencin de rentabilidad
para las empresas distribuidoras de miscelneos en el Municipio Maracaibo.
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Justificacin de la Investigacin
A las empresas distribuidoras de productos miscelneos del Municipio
Maracaibo, el establecimiento de una estructura de costos para ser utilizada
como herramienta por la gerencia para la toma de decisiones, le permitir
satisfacer sus necesidades de recoleccin, anlisis de los costos con celeridad y
con un alto grado de confiabilidad a fin de permitir controlar los mismos, as
obtener mayores beneficios. A tal fin, stos deben ser calculados de manera que
sean competitivos con las dems empresas que estn slidamente establecidas
en el mercado, sin menoscabo de los mrgenes de utilidad, de forma tal, que se
propicie un crecimiento sostenido de la organizacin.
Esta estructura de costos le va a permitir a las empresas distribuidoras de
productos miscelneos en el Municipio Maracaibo, determinar su margen de
ganancias, de una manera tcnica y acorde con los principios de contabilidad de
aceptacin general las Normas Internacional de Contabilidad, lo cual supone una
modernizacin en los sistemas administrativos y contables. Adems, es
fundamental destacar que uno de los objetivos empresariales ms importantes a
lograr una utilidad, sin dejar de reconocer que existen tambin otros tan relevantes
como crecer, agregar valor a la empresa, entre otros. Por consiguiente, esta
investigacin busca proponer una estructura de costos para determinar la
rentabilidad, que permita obtener mediante un estricto control de los costos de
produccin para obtener una mayor utilidad.
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En este contexto, esta investigacin se justifica desde el punto de vista terico,
ya que sirve de base a otros estudios con similar caracterstica, del mismo modo,
se desarrollan teoras que fortalecen las variables del estudio relacionadas con la
contabilidad de costos y el margen de rentabilidad, lo que permite encontrar
explicaciones a situaciones referidas con el costo, la utilidad y los controles
utilizados para llevar a cabo la comercializacin de productos miscelneos. Este
estudio tambin contribuye a divulgar la importancia que tiene el anlisis de la
estructura de los costos y su rentabilidad en una empresa.
Por otra parte, desde un punto de vista prctico, esta investigacin permite a
disear estrategias que sirvan para evaluar los sistemas de contabilidad de costos
de las empresas, que ayuden en su planeacin, control y toma de decisiones, de
modo de sealar con precisin cada uno de los rangos contenidos dentro del
proceso de comercializacin, con el fin de implementar una estructura de costos
con una clasificacin detallada de las partidas de los costos incurridos en la
distribucin y venta de los productos miscelneos para corregir las fallas
operacionales presentadas en las empresas objeto de estudio, y determinar su
margen de rentabilidad, para conocer con exactitud si la comercializacin de los
productos miscelneos obtienen el beneficio de valor que la empresa se propone;
adicionalmente identificar los costos para dichos productos miscelneos, que estn
dentro de los estndares y permitan cumplir a cabalidad los objetivos propuestos.
Metodolgicamente esta investigacin es importante, ya que al analizar la
estructura de costos y su margen de rentabilidad en las empresas distribuidoras
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de productos miscelneos, sirve como antecedente a posteriores estudios
relacionados con el problema o la variable en estudio. As mismo, la aplicacin del
mtodo cientfico para obtener los conocimientos le confiere al estudio carcter de
validez y confiabilidad, puesto que la informacin tiene como base la aplicacin de
procesos vinculados con la ciencia.
Por otra parte, en lo social sirve para proponer formas que le permitan a las
empresas un optimo desempeo a nivel empresarial, as como al personal
gerencial y operativo poner orden en los procesos, mtodos o estructuras
necesarias para realizar de forma sencilla y rpida los clculos en los costos
de fabricacin, de manera que sean los ms adecuados brindndole as la
mayor rentabilidad a las empresas.
Delimitacin de la Investigacin
La presente investigacin se lleva a cabo en las empresas del sector distribuidor
de miscelneos especficamente ubicada en la parroquia Ral Leoni del municipio
Maracaibo del Estado Zulia, comprendiendo el anlisis de la estructura de costos y
margen de rentabilidad correspondiente a los periodos 2011 y 2012. El tiempo
determinado para el desarrollo del presente estudio ser desde abril de 2012 hasta
abril de 2013. La misma est enmarcada dentro de la ciencia contable,
especficamente en el campo de costos de produccin. Este estudio est
fundamentado con bases tericas provenientes de autores, tales como: Rayburn
(2007), Gayle (2006), Polimeni (2004), Chillida (2005), entre otros.
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CAPTULO II
MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacin
Con el propsito de apoyar la fundamentacin terica de este estudio, se
hace necesaria la revisin de diversos trabajos de investigacin relacionados
con la temtica correspondiente a la estructura de costos y margen de
rentabilidad, dichas fuentes de informacin proporcionan datos para el anlisis y
tratamiento del problema de investigacin planteado. Por consiguiente a
continuacin se presentan aquellos antecedentes que en relacin a sus
caractersticas se encuentran descritas como apoyo til al entendimiento de esta
materia de investigacin.
A los efectos, se encuentra el trabajo realizado por Consuegra (2009),
titulado: Diseo de una estructura de costos para la prestacin de servicios en
el rea de emergencia de la clnica Sermed Universal, C.A., el objetivo principal
fue disear una estructura de costos para el rea de emergencia de la Clnica
Sermed Universal, C.A., sustentada en los planteamientos expuestos por los
autores Garca (2001), Torres (2002), Castao y otros (2002), lvarez (1999), y
Gayle (1999). Dicha investigacin fue clasificada como un proyecto factible,
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descriptivo de campo y de tipo documental, cuya poblacin es accesible
asumiendo caractersticas de censo poblacional.
La tcnica de observacin utilizada fue observacin mediante encuesta y el
instrumento a aplicar estuvo representado por un cuestionario conformado por
cincuenta y tres (53) preguntas cerradas y treinta y nueve (39) preguntas
abiertas validadas por expertos del Comit Acadmico de la Facultad de
Ciencias Administrativas de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn, quienes
revisaron la pertinencia de los tems en relacin a la variable, dimensiones e
indicadores. El anlisis de los datos se realiz a travs del anlisis cualitativo y
cuantitativo, este ltimo a travs de frecuencias absolutas.
La informacin aportada por los sujetos refleja la necesidad de implementar una
estructura de costos para el rea de emergencia que le permita establecer los
costos de los insumos y suministros, determinar los costos de la mano de obra y
establecer los costos indirectos; as mismo formular normas y polticas para tener
un mejor control de los elementos de la estructura de costos. La propuesta
presentada, referida a la estructura de costos est conformada por suministros
directos e indirectos, integrados por medicamentos y materiales mdicos, mano de
obra directa e indirecta, integrada por mdicos especialistas, enfermeras y otro tipo
de personal, y los costos indirectos, lo representan los servicios pblicos y equipos.
En este sentido, es importante sealar que este estudio ha sido un aporte
significativo para la presente investigacin, ya que los fundamentos tericos
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utilizados en el desarrollo del estudio, fueron parte elemental con respecto a la
estructura de costos; as mismo, contribuy en la parte metodolgica, en las
conclusiones y recomendaciones.
Del mismo modo, Orozco (2009), realiz una investigacin que lleva por ttulo
Evaluacin de los Costos de Produccin y su Estructura en Fincas ganaderas de
doble propsito en los Municipios Mara, Pez y Jess Enrique Lossada. El
propsito fundamental de esta investigacin fue determinar el costo de produccin
y su estructura en fincas ganaderas de doble propsito en los Municipios ya
descritos, concentrando su anlisis en dos aspectos elementales como son los
costos de produccin y la estructura de dichos costos de produccin.
El estudio est contenido dentro del marco terico de la teora de los
costos contables de las empresas; y se apoyan en los planteamientos de los
autores, Polimeni (2000), y Redondo (2004). El tipo de investigacin que se
utiliz para realizar el estudio es de tipo descriptivo y aplicado. La poblacin fue
de tipo finita, en donde participaron tres grupos o estratos, cada grupo estaba
conformado por tres fincas. Las tcnicas e instrumentos utilizados para la
recoleccin de datos fueron el trabajo de campo constituido por el cuestionario y
el cuaderno de notas como instrumento de la investigacin y el mtodo de
observacin documental, la revisin bibliogrfica y la entrevista individual.
Tambin se construy un formato de validacin que permiti medir el
instrumento cuestionario objeto de estudio. Este instrumento fue presentado a los
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expertos conocedores del rea, que estn vinculados con la materia contable y
metodolgica de la investigacin, para que realicen las correcciones necesarias y
as asegurar que el instrumento midiera los aspectos de inters para el estudio en
cuestin. Asimismo, en las estrategias procedimentales se empleo la observacin
directa y el cuestionario abierto lo cual permiti, obtener como conclusin que la
empresa no maneja adecuadamente los elementos del costo, debido a que existe
un descontrol en los registros de los montos que se generan en la elaboracin
costos de produccin y la estructura de dichos costos de produccin.
El antecedente antes mencionado sirvi de orientacin en la realizacin del
marco terico con relacin a la importancia de los costos cuentas por cobrar, dando
como resultado mayor informacin y conocimientos para la elaboracin de las bases
tericas del presente estudio, complementando as una de las variables objeto de
estudio. Asimismo, en lo metodolgico se relaciona con el tipo de investigacin y las
tcnicas utilizadas para la recaudacin de informacin.
Seguidamente se hace referencia al estudio realizado por Fuenmayor y Guzmn
(2009), que lleva por ttulo Costos de Produccin de la Empresa Contempornea
Arte y Diseo; el objetivo de su investigacin estuvo dirigida a evaluar los costos
de produccin aplicados a la empresa Contemporneos Arte y Diseo, en la lnea
productivo de lencera, con el fin de determinar y controlar los procesos contables
que conforman la estructura de costos en la produccin y venta de sus productos;
apoyndose para lo cual en los planteamientos de los autores: Polimen (2000);
Chalvis y Polimeni (2004); Gmez y otros (1999); Pirela (2002), y a travs de esta
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informacin se busca identificar e interpretar de manera clara y precisa la situacin
actual de los costos de produccin.
La metodologa utilizada por el investigador fue de carcter descriptiva, con
modalidad de campo y aplicada; en este sentido el tipo de diseo fue no
experimental, porque obedece al propsito de la evaluacin de los costos de
produccin a partir de la observacin y anlisis del proceso tal como se presenta
en la organizacin durante el periodo de estudio. Por otra parte la poblacin
estuvo conformada por cuatro (04) trabajadores de las reas especializadas de
la empresa. La recoleccin de datos se llev cabo a travs de un cuestionario,
analizado con estadsticas descriptivas. En este sentido, el instrumento utilizado
en la investigacin fue sometido a la validacin por tres (03) expertos de
diferentes reas de la organizacin, conocedores de la materia, administracin,
contabilidad, facturacin y publicidad y mercadeo.
Para concluir, se analiz la situacin actual de la empresa con respecto a los
costos de produccin, detectndose que los materiales directos en especial la
materia prima de calidad se adquiere a travs de proveedores, igualmente la
empresa estima los costos de los materiales directos para la produccin, lo cual le
permite llevar a cabo operaciones con mayor seguridad y exactitud.
Por otra parte la mano de obra, de este tipo de empresa es muy particular y
no es similar a otras empresas; esta es considerada en el momento de la
produccin, su valor es calculado en funcin de la cantidad y complejidad del
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trabajo para elaborar el producto, estimando el monto con el costo de
produccin, por lo cual se evidenci que el recurso humano es remunerado de
acuerdo al nmero de horas trabajadas tomando en cuenta el da, si es da
laboral o feriado, por lo cual no puede decirse que sea el pago similar al de
trabajo normal. En esta investigacin tambin se pudo determinar que el
presupuesto de costo es de suma importancia para la empresa, ya que por
medio de l se muestran las primeras cifras que revelan y estipulan los gastos a
realizarse para la produccin de la lencera.
El antecedente antes expuesto, ofrece un aporte significativo para el
desarrollo de la presente investigacin, se ha tomado como base la
metodologa, y los autores Polimen (2000), Chalvis y Polimeni (2004), Gmez y
otros (1999), que ayudan de manera significativa al entendimiento, anlisis y
observacin de la variable de estudio como es la estructura de costos.
Tambin se encuentra el trabajo de investigacin realizado por Pirela (2009)
que lleva por ttulo: Diseo de una estructura de costos para la empresa de
Servicios Siemelca; el objeto principal de la investigacin fue disear una
estructura de costos para la empresa de servicios Siemelca, para la cual se
utilizaron los basamentos tericos de los autores Garrison (2007), Polimeni y
otros (2001), Gmez (2005), Torres (2002), Sierra (1999).
La presente investigacin se catalog de tipo descriptiva, de campo
y documental, su diseo como no experimental; la poblacin estuvo conformada
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por cuatro (4) personas; para la recoleccin de informacin se utiliz la tcnica
de observacin directa y una encuesta, utilizando el instrumento cuestionario
estructurado por ochenta y cinco (85) tems, validado a travs del juicio de cinco
(5) expertos por el comit acadmico de la Facultad de Ciencias Administrativas
quienes revisaron la pertinencia del mismo.
Los resultados obtenidos en la investigacin fueron procesados con estadsticas
descriptivas, elaborando tablas de frecuencia absolutas por tems analizados
cuantitativamente. Se evidenci que existe una elevada desinformacin sobre una
estructura de costo, aspecto que determina la necesidad del diseo basada en el
establecimiento de costo y cantidad de los insumos, mano de obra y costos
indirectos, as como tambin la formulacin de polticas y normas para la
acumulacin de los costos.
Por lo planteado en el antecedente anterior, es importante sealar que este
estudio ha sido un aporte significativo para la presente investigacin, los
fundamentos tericos utilizados fue parte elemental con respecto a la estructura
de costos; as mismo, contribuy en la parte metodolgica, en las conclusiones y
recomendaciones.
Del mismo modo se procedi a revisar el estudio efectuado por Finol y Mrmol
(2007), el cual lleva por ttulo la Evaluacin de la Estructura de Costos de
Produccin de Alimentos Concentrados para Aves, (ASABARCA). Dicha
investigacin estuvo dirigida a determinar la estructura de los costos de produccin
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de alimentos concentrados para aves. Los esfuerzos se concentraron en analizar
dos aspectos sumamente importantes para una empresa de produccin, como son
sus costos de produccin y la estructura de dichos costos; para lo cual se apoyaron
en las teoras de Contabilidad General de Neumer (1999), Polimeni (2000),
Redondo (2004), Horgren (2003), Tompson y Strickland (2002).
El tipo de investigacin utilizado para llevar a cabo este estudio fue el de tipo
descriptivo, no experimental y el tipo de diseo transeccional. La poblacin
estuvo representada por cuatro personas que laboran en el Departamento de
Costo de Produccin de la misma empresa ASABARCA, ubicada en el Municipio
Coln del Estado Zulia.
As mismo, para la recoleccin de datos utilizaron tcnicas de la investigacin
documental, como la revisin bibliogrfica y la observacin documental, y de la
investigacin de campo se emple la entrevista, a travs de instrumentos como
el cuestionario y cuaderno de notas. La validez del contenido del instrumento se
efectu a travs del juicio de cinco (05) expertos especialistas en el rea
contable, y un experto en metodologa.
El instrumento de validacin se construy con la finalidad de lograr la
unificacin de los criterios de medicin, que emitirn los expertos conocedores
del rea como corresponde con la investigacin realizada, quienes determinaron
la relacin y pertinencia de los objetivos, variables, indicadores, tem y la
redaccin de los mismos.
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De los datos obtenidos en el proceso de aplicacin del instrumento,
realizaron en una tabla de doble entrada y se distribuyeron las respuestas de las
cuatro personas a quienes se les realiz dicho cuestionario, a la vez la
distribucin de los valores se canaliz bajo un ordenamiento definido colocando
en orden definido las alternativas de las respuestas, esto con el fin de mostrar
los datos en tablas y grficas.
El anlisis de los resultados revel que la estructura de costo ha sido
aceptable y funcional durante varios aos, pero amerita adaptarse a los cambios
constantes en el mercado nacional, adoptar nuevas estrategias de venta y aplicar
mejores mtodos en el manejo de los costos, utilizar el sistema A.B.C., de Costos,
en la variacin de la utilidad bruta adoptar los segmentos en crecimiento, reducir
los costos y mejorar la calidad e innovacin de los alimentos concentrados para
aves la cual ha sido afectada por el aspecto econmico del pas.
La revisin de esta investigacin estuvo relacionada con la evaluacin de la
estructura de costos, la cual aporta al presente trabajo contenidos tericos de
diversos elementos utilizados. Es necesario acotar, que este estudio proporciono
datos importantes para la elaboracin de la estructura, tomando como punto de
partida el clculo de la elaboracin del producto, en cuanto a la materia prima y
mano de obra utilizada, para que le genere a la empresa lmayores ingresos, al
tener un precio correcto de los productos.
Finalmente se destaca el trabajo de investigacin realizado por Jaime y
Pea (2007), quienes desarrollaron un estudio que lleva por ttulo: Evaluacin
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del Control de Costos de Produccin en la Empresa Productos Marinos, C.A.
(PROMARCA), el propsito fundamental de esta investigacin es la de evaluar
el control de costos de produccin en la empresa productos Marinos, C.A.
(PROMARCA), con el fin de determinar y controlar todo el proceso de los de
costos de produccin de la empresa; apoyndose en los planteamientos tericos
de los autores de Neumer (1999), Polimeni (2000), Redondo (2004), Horgren
(2003), Tompson y Strickland (2002). La metodologa utilizada por los
investigadores es descriptiva, considerada de campo, con un diseo no
experimental de tipo transversal descriptivo.
La poblacin de estudio estuvo conformada por cuatro empleados. La
recoleccin de datos se llev a cabo con un cuestionario estructurado analizado
con estadstica descriptiva. Se elabor un instrumento de recoleccin de datos,
el cual fue validado por cinco expertos, los cuales estn vinculados con la
materia contable, administracin, desarrollo organizacional y metodologa de la
investigacin, para que realizaran las correcciones correspondientes,
asegurando que el instrumento mide los aspectos ms importantes para la
presente investigacin.
Los resultados de esta investigacin determinaron que la empresa hace un
anlisis riguroso del control de costos de produccin, teniendo en cuenta los
materiales directos, la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin,
considerando en ocasiones los costos de oportunidad y tomando como estructura
de costos los reales, adems de los costos operativos, evaluando como efectivo el
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proceso que llevan para estimar el costo de produccin. Se hace necesario
establecer este tipo de investigacin para medir la capacidad que tiene la empresa
referente al control establecido en los costos de produccin.
El anterior estudio brinda un aporte fundamental al presente estudio por
presentar una relacin con la investigacin desarrollada debido a que est
enfocada al proceso de compras, por lo que se tomaron en cuenta aspectos
significativos con respecto al marco terico, metodolgico, conclusiones y
recomendaciones de los mismos.
Los trabajos anteriormente sealados son importantes para el presente
estudio ya que guarda estrecha relacin con las variables e indicadores que los
autores han abordar, referente al anlisis y aplicacin de la estructura de costos y
el margen de rendimiento, as como tambin, tiene relacin con la metodologa
utilizada por los autores en el desarrollo de cada uno de estos trabajos
acadmicos vinculados a los costos de produccin.
Bases Tericas
Costo
De acuerdo a Polimeni (2004), define el costo como el valor sacrificado
para adquirir bienes o servicios, que se mide en unidades monetarias mediante
la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios. Los costos se convierten en gastos. Con base a estas
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definiciones, los costos deben ser conocidos como todas las erogaciones que
se realizan o intervienen de manera indirecta o directa en un proceso
productivo, el cual debe estar orientado a la maximizacin de los beneficios y
la correspondiente toma de decisin.
Por otro lado, Hongren y Foster (citado por Garca, 2008) definen costo
como los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo especifico
(p. 10). Para la investigadora y para cumplir con este cometido el costo se
considera como el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen
entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren, es decir, en este
momento es cuando se incurre en el costo.
En este sentido, los costos representan la cuanta de efectivo o medio de
cambio comn, que en algn momento posee una persona o empresa, y que es
utilizada como pago de un bien o servicio indispensable, generalmente dirigido a
la fabricacin de un artculo o a la cobertura de una necesidad particular, con lo
que se espera recuperar las cantidades entregadas.
Al respecto, Rodrguez Vera (2006) anota que Costo es la sumatoria de
todos los pagos y acusaciones en que se incurre, para la produccin de un
artculo o prestacin de un servicio, independiente de los gastos de administracin
y venta (p.1). Entre los autores que han tratado el tema, se puede reforzar
el planteamiento anterior de la siguiente manera, sobre la concepcin de Costos,
segn Ortega (2007) como: el conjunto de pagos, obligaciones contradas,
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consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un
perodo determinado, relacionado con las funciones de produccin, distribucin,
administracin y financiamiento. (p.18). Segn los autores citados, los costos
representaran esa salida de dinero generada en los pagos proyectados por
compra de bienes o servicios asociados al proceso de fabricar un producto y
colocarlo en el mercado.
Contabilidad de Costos
Para Ramrez (2007), la contabilidad de costos es la ciencia de registrar y
presentar las operaciones mercantiles relativas a la produccin de mercancas y
servicios, por medio de la cual esos registros se convierten posteriormente en
un mtodo de medida y en un control de operaciones. Esto implica anlisis y
sntesis de las operaciones de los costos en forma tal, que es posible determinar
el costo total de la produccin de una mercanca en un trabajo o servicio.
Tambin Polimeni (2004), afirma que la Contabilidad de Costos se relaciona
fundamentalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de los
Costos para uso interno por parte de los gerentes en la planeacin, control y la
toma de decisiones. Por otro lado, Neuner (2004), define que la contabilidad de
costos se define como la fase empleada para recoger, registrar y analizar la
informacin relacionada con los costos de produccin y en base a dicha
informacin tomar decisiones relacionadas con la planeacin y control de las
operaciones.
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Tambin, la contabilidad de costos Catacora (2006) la define en esta
investigacin como la rama de la contabilidad general, que le permite a la
administracin conocer y evaluar todos los desembolsos de dinero anteriores y
actuales en el cual se incurren en el proceso productivo de un bien o servicio con la
finalidad de determinar el costo unitario de los mismos. Donde los elementos
principales que intervienen son los materiales directos, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin, tambin conocido como carga fabril.
Tomando como base lo expuesto por los autores antes mencionados, se
puede afirmar que el objetivo final de la contabilidad de costos es el control
administrativo, que tiene por resultado una ganancia mayor para la empresa.
Por otro lado, se tiene que otro de los objetivos de la contabilidad de costo es la
determinacin de los costos unitarios de fabricar varios productos o suministrar
un servicio o distribuir determinados artculos.
Tomando en consideracin lo planteado por los autores Por lo antes
planteado se confrontan las opiniones de los autores Polimeni (2004), Neuner
(2004), Catacora (2006) y por lo que se pudo observar, cada uno se expresa de
manera diferente en lo referente a la Contabilidad de Costos, por lo cual se fija
posicin con el autor Catacora (2006), quien seala que la contabilidad de
costos es la rama de la contabilidad general que le permite a la administracin
conocer y evaluar todos los desembolsos de dinero incurridos en el proceso
productivo a fin de finalidad de determinar el costo unitario de los mismos.
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Estructura de Costos
De acuerdo a Polimeni (2004), la estructura de costos es un proceso
orientado a organizar de manera prctica la gestin de costos, basado en las
prioridades estratgicas y operativas de la organizacin. Como tal, debe cubrir
todas las operaciones de la organizacin, definir mecanismos para el
procesamiento de datos financieros, y desarrollar la capacidad de diseminacin
de informacin oportuna y de calidad a nivel interno y externo.
De igual modo, Ocano (2008), refiere un proceso productivo es una entidad
o seccin de la compaa en la cual se hace un trabajo especfico, especializado y
repetitivo. Algunos trminos que se usan son: departamentos, centros de costos,
centro de responsabilidad, funcin y operacin (p. 21). Cualquier proceso puede
utilizarse para la fabricacin de varios productos, cualquiera puede requerir pasar
por varios procesos. El plan de produccin depende de las caractersticas tcnicas
del diseo de producto y proceso.
Mientras que la estructuracin de costos, segn Backer, Morton y Jacobson
(2008), es el fundamento esencial para la aplicacin de procedimientos y de
sistemas contables. As, cuando se ha logrado esquematizar claramente cmo
opera una organizacin y cules son los requerimientos de informacin, se puede
empezar tanto a formalizar las diversas operaciones con procedimientos contables
como a implementar sistemas que permitan optimizar las actividades financieras.
Una implementacin de procedimientos y sistemas contables basada en una visin
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parcial y/o solamente en requerimientos externos evidenciar ms temprano que
tarde vacos y limitaciones y sobre todo no podr apoyar apropiadamente los
esfuerzos estratgicos de la organizacin.
En base a lo planteado por los autores mencionados, es importante remarcar
que una apropiada estructuracin de costos es el fundamento esencial para la
aplicacin de procedimientos y de sistemas contables. As, cuando se ha logrado
esquematizar claramente cmo opera una organizacin y cules son los
requerimientos de informacin, se puede empezar tanto a formalizar las diversas
operaciones con procedimientos contables como a implementar sistemas que
optimicen las actividades financieras. Una implementacin de procedimientos y
sistemas contables basada en una visin parcial y/o solamente en requerimientos
externos evidenciar ms temprano que tarde vacos y limitaciones y sobre todo no
podr apoyar apropiadamente los esfuerzos estratgicos de la organizacin
Tipos de Costos
Backer, Morton y Jacobson (2008), sealan que los tipos de costos debe
derivarse de la poltica de costos. Esta secuencia permite optimizar tanto el
alineamiento entre lo programtico y financiero como la vinculacin de los temas
clave de corto y largo plazo. Sin embargo, por lo general se aprecia en el proceso
de estructuracin de costos es abordado de una manera reactiva, es decir, emerge
como una respuesta del rea financiera a las condiciones y presiones cotidianas en
un ambiente caracterizado por un limitado involucramiento y/o inters del rea
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programtica sobre las repercusiones financieras de la gestin de proyectos. En
este sentido, a continuacin se describen los tipos de costos en que incurren las
empresas, segn Polimeni (2004).
De acuerdo a ello, toda empresa posee una clasificacin de costos de
diferentes tipos, segn su comportamiento ante los cambios en el volumen de
actividad. Aunque, no todos los costos que se incurren para la elaboracin de una
unidad de costos tienen el mismo comportamiento ante cambios en los niveles de
actividad. Algunos de ellos se adecuan a los niveles de produccin mientras que
otros son indiferentes a dichos cambios. Esto implica que debe hacerse una
separacin de los costos por su comportamiento ante los cambios en los niveles de
actividad. Por ello se hace la siguiente clasificacin de los costos: de acuerdo a la
funcin, por la capacidad de produccin y segn el volumen de produccin.
De acuerdo a la funcin que originan los costos
Esta clasificacin segn Backer, Morton y Jacobson (2008), atiende al
parmetro objetivo de la erogacin, y divide a los costos segn la finalidad que se
persigue con el consumo de recursos que ellos representan econmicamente y las
grandes funciones que tiene la empresa comercial habitualmente. Se identifican
as: costos de distribucin, administrativos, financiacin y de almacenamiento.
- Costos de Distribucin. Comprenden todos los gastos que surgen del
almacenamiento, empaque, despacho y entrega de los productos una vez
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terminados, gastos de promocin, publicidad, y otros. Por lo tanto, la distribucin
es la actividad dentro de la mercadotecnia que tiene como fin poner al alcance
del consumidor un determinado bien o servicio; tambin puede definirse segn
Polimeni (2004), como el conjunto de actividades interrelacionadas que tienen
como objeto disear una estructura a travs de la cual los consumidores puedan
obtener bienes y servicios.
En lo referente, Neuner, (2006) refiere que los costos de distribucin
comprenden todos los costos incurridos desde el momento en que se fabrica el
producto y se entrega en el almacn hasta que se ha convertido en efectivo. La
diferencia entre costo de produccin y el de distribucin, estriba en que el
primero, representa una serie de erogaciones o gastos que integran el costo de
un bien tangible, en tanto el segundo, son gastos erogados en funcin de la
venta, localizados en un periodo de tiempo determinado y que forman parte del
estado de perdidas y ganancias.
El estudio y anlisis de los costos de distribucin resulta necesario ya que
por una parte podra llevar a incrementar las utilidades mediante un aumento de
los precios de venta o la eliminacin de un producto y por otra parte podran
mejorarse las utilidades, distribuyendo los precios de venta en los productos de
alta rentabilidad si da como resultado un incremento en el volumen de ventas y
una situacin competitiva mas solida. Por otro lado, un alto costo de distribucin
origina que se encarezca el producto.
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En este sentido, la funcin de los costos de distribucin, fundamentalmente,
es colocar a disposicin del consumidor los productos o servicios de una
empresa en las condiciones requeridas, por medio de actividades que ayuden a
almacenar, transportar, fraccionar y sufrir los productos e informar acerca del
mismo, as como contactar a los compradores.
- Costos de Administracin. Polimeni (2004), considera que son los costos
correspondientes al rea que en las empresas acomete un conjunto de funciones
relacionadas con la administracin, gestin, organizacin y control de las mismas.
Abarcan los gastos relacionados con la direccin y manejo de las operaciones
generales de la microempresa, como por ej. los crditos y cobranzas.
Catacora (2006), refiere que estos costos son tratados como costos del perodo
y no como costos de producto, lo que de alguna forma est justificado puesto que
integra actividades destinadas a apoyar todas las funciones de la empresa y, por
tanto, independiente del volumen de produccin, o lnea de producto; as, resultara
realmente arbitrario intentar asignarlos a la produccin de un ejercicio por carecer
de criterios objetivos para dicha asignacin, cosa que no ocurre con la actividad de
produccin. Su consideracin como costos del perodo evita la necesidad de
distribuirlos entre los productos. Mientras que para Backer, Morton y Jacobson
(2008), son los que se originan en el rea administrativa, es decir, los relacionados
con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa.
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- Costos de Financiacin: Al respecto Polimeni (2004), manifiesta que
incluye las erogaciones relacionadas con la obtencin de recursos ajenos a la
microempresa que sta necesita para su desenvolvimiento, tales como intereses
sobre crditos, obligaciones, y otros. Son los costos inherentes a los recursos
financieros empleados por la empresa para el desarrollo de su actividad; en
general, puede tener dos acepciones: En una primera, el costo financiero puede
ser definido como el costo medio que soporta la empresa como consecuencia de
la poltica financiera de endeudamiento mantenida durante un ejercicio
econmico; este costo no suele incluirse entre los costos de produccin, salvo en
el caso de procesos de produccin dilatados (bodegas, astilleros, empresas de
construccin, y otros), donde el costo derivado de los capitales ajenos invertidos
en el proceso, es tan importante como cualquier otro factor productivo.
En una segunda acepcin, Backer, Morton y Jacobson, (2008), refieren que el
costo financiero puede conceptuarse como un costo de oportunidad o carga
imputable a la inversin mantenida en fbrica y en otros activos necesarios para
llevar a cabo la transformacin de los inputs. Genricamente, el costo financiero se
evala en funcin de los rendimientos que hubieran podido obtenerse si se diera un
uso alternativo a los capitales invertidos a lo largo del perodo de produccin.
Algunas empresas consideran al costos financieros como costos indirecto
de produccin y, por tanto, un elemento ms del costos de output, sobre todo
cuando se pretende evaluar la conveniencia de ciertas alternativas (por
ejemplo, comprar una nueva maquinaria o mantener la antigua). Un anlisis
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riguroso de este enfoque resulta complejo dados los factores alternativos que
pueden integrarse bajo los conceptos de costos de los capitales e inversin.
- Costos de Almacenamiento: Backer, Morton y Jacobson, (2008),
explica que son los costos derivados de la existencia de almacenes, en la
empresa, destinados tanto a los materiales directos como a los materiales
indirectos que se aplican al proceso productivo. Se trata, pues, de costos
derivados de tareas tales como: conservacin; calefaccin; seguros; entre otros,
y que generalmente son fijos e independientes de la cantidad de materiales
almacenados; no obstante, paralelamente, se puede incurrir en costos cuya
cuanta dependa de la naturaleza y cantidad de artculos almacenados, sobre
todo cuando requieren atencin especial.
Referente a los costos de almacenamientos, tambin Catacora (2006),
considera que todo material almacenado genera determinados costos, a los cuales
denominaremos, los costos de existencias dependen de dos variables; la cantidad
en existencias y tiempo de permanencia en existencias y el tiempo de permanencia
en existencias. Cuanto mayor es la cantidad y el tiempo de permanencia, tanto
mayores sern los costos de existencias.
Al respecto, Horngren, Foster y Datar, (2007), sealan que cuando se
reciben los artculos en las bodegas deben ordenarse y almacenarse
adecuadamente. Algunas veces hasta se hace necesario utilizar equipo especial
como montacargas o gras para movilizarlos y colocarlos en un lugar apropiado.
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Todo material almacenado genera determinados costos, a los cuales se
denomina costos de existencias; los costos de existencias dependen de dos
variables; la cantidad en existencias y tiempo de permanencia en existencias.
Cuanto mayor es la cantidad y el tiempo de permanencia, tantos mayores sern
los costos de existencias.
En base a las consideraciones de los autores antes mencionados, las
decisiones sobre almacenamiento afectan fundamentalmente a la determinacin
del nmero, localizacin, tipo y caractersticas de los almacenes necesarios para
atender la demanda del mercado. En cualquier caso, los almacenes pueden ser
propios o arrendados. El nmero, localizacin y tamao de los almacenes estarn
en funcin del servicio al cliente prestado y de las economas de escala que se
puedan producir.
Costos segn la capacidad de produccin
De acuerdo a la definicin de Osorio (2008), la capacidad de produccin surge si
la empresa est dividida en funciones, reas o centros, la capacidad no es nica
para toda la empresa, sino que se la debe referir a cada una de las divisiones
establecidas. Dado que es factible que cada una de ellas tenga una potencia
productiva diferente, ya sea por motivos de diseo de la planta, entre otros. Cuando
se intenta establecer la capacidad de produccin para toda la empresa, la misma
est relacionada con el centro u rea que muestra la menor capacidad de
produccin para lo cual se establecen los costos directos e indirectos.
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Costos Directos, Polimeni, (2004), considera que son especficamente
identificables con un objetivo final de trabajo que directamente promueve la
misin de una organizacin. Se han incurrido en ellos al fomentar la misin de
una organizacin y se los encuentra frecuentemente como costos de actividades
directas en: un proyecto, un servicio que una organizacin realiza para generar
ingresos, o alguna otra actividad directa de la organizacin.
Al respecto, segn Horngren, Foster y Datar, (2007), son aquellos que pueden
identificarse directamente con un objeto de costos, sin necesidad de ningn tipo
de reparto. Los costos directos se derivan de la existencia de aquello cuyo costo
se trata de determinar, sea un producto, un servicio, una actividad, como por
ejemplo, los materiales directos y la mano de obra directa destinados a la
fabricacin de un producto, o los gastos de publicidad efectuados directamente
para promocionar los productos en un territorio particular de ventas.
Es preciso mencionar, de acuerdo a lo expuesto por los autores mencionados,
un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra. Los
costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o
aplicarse a productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio. La
asignacin de los costos indirectos implica el uso de una base o ndice que refleje
la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones distintas. Puesto que
la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es
cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales que puedan
clasificarse como directos, tanto ms precisos sern los costos.
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Costos Indirectos; explica Polimeni, (2004), que son costos en comn
costos conjuntos- que no son fcilmente identificables con objetivos finales. Los
costos indirectos benefician - aunque indirectamente- a los financiadores que
trabajan con la organizacin. Son ejemplos de costos indirectos: el costo de la
gerencia, las funciones de investigacin y desarrollo, costos de oficina, costos
financieros, costos administrativos, de personal y capacitacin.
Mientras que para Horngren, Foster y Datar, (2007), son aquellos costos cuya
identificacin con un objeto de costos especfico es muy difcil, o no vale la pena
realizarla. Para imputar los costos indirectos a los distintos departamentos,
productos o actividades, es necesario, normalmente, recurrir a algn tipo de
mecanismo de asignacin, distribucin o reparto. Los costos comunes a varios
productos, o costos conjuntos, reciben tambin el tratamiento de costos indirectos.
De acuerdo a su administracin, los costos directos pueden ser clasificados a
nivel de departamento, proyecto y actividad, contrario a los costos indirectos, son
clasificados a nivel institucional. Como una regla general, los costos directos
pueden ser tratados como indirectos si una organizacin lo tiene definido as en sus
polticas, siempre que el monto no sea significativo (inmaterial) y que exista un
tratamiento consistente.
Segn el Volumen de Produccin
De acuerdo al volumen de produccin se encuentran los costos fijos,
variables, mixtos, entre otros, esta clasificacin suministra la informacin
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necesaria para la medicin del ingreso y la fijacin del precio del producto. A
continuacin se presentan los aspectos ms importantes y relevantes que
fundamentan el costo para la informacin en la contabilidad de costos.
Costos Fijos: Polimeni (2004), manifiesta que los costos fijos son aquellos
donde el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de
produccin, mientras que el costo fijo por unidad vara con la produccin. Por otra
parte, el hecho de que el costo fijo cambie a medida que vara la produccin no
debe tratarse como costos variables. La alta gerencia controla el volumen de
produccin y es, por lo tanto, responsable de los costos fijos.
Los costos fijos, para Horngren, Foster y Datar, (2007), son aquellos costos que
la empresa debe pagar independientemente de su nivel de operacin, es decir,
produzca o no produzca debe pagarlos. Es una erogacin en que la empresa debe
incurrir obligatoriamente, aun cuando la empresa opere a media marcha, o no lo
haga, razn por la que son tan importantes en la estructura financiera de cualquier
empresa. Es el caso por ejemplo de los pagos como el arrendamiento, puesto que
este, as no se venda nada, hay que pagarlo. Sucede tambin con casi todos los
pagos laborales, servicios pblicos, seguros, entre otros.
Por otro lado, Catacora (2006) seala que el principal componente de los
costos fijos es la mano de obra, por tanto, no es de extraar que cada da las
empresas luchen por una mayor flexibilidad laboral que les permite ir convirtiendo
esos costos fijos en variables. Y es que los costos fijos representan un verdadero
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problema para las empresas, principalmente cuando por alguna razn, sus
ingresos o productividad disminuyen, ya que en cualquier caso, se tendr que
seguir asumiendo los costos fijos, y no es conveniente que mientras los ingresos
bajen los costos no.
En base a lo antes expuesto, es que la alta gerencia controla el volumen de
produccin y es, por lo tanto, es responsable de los costos fijos. La implicacin de
la gerencia en el proceso de planeacin y control del costo fijo es la siguiente: si los
dems factores permanecen constantes, como el precio de venta por unidad y el
costo variable por unidad, la actividad productiva debe expandirse hasta donde sea
posible, lo cual reducira el costo fijo por unidad a su monto ms bajo.
Costos Variables. Para Catacora (2006), el costo variable es aquel en
donde los costos unitarios permanecen fijos o constantes, mientras que su costo
total vara de acuerdo con la produccin; los costos variables debern ser
controlados por personas responsables del departamento, tomando en cuenta
que se da en vano un rango relevante. Mientras que Polimeni (2004), considera
los costos variables como aquellos en los que el costo total cambia en
proporcin directa a los cambios en el volumen, o produccin, dentro del rango
relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante. Los costos
variables son controlados por el jefe responsable del departamento.
Por lo tanto, de acuerdo a la implicacin para la gerencia en su proceso de
planeacin y de control de costos variable sera la siguiente: si los dems
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factores se mantuvieran constantes, como precio de venta por unidad y costo
fijo total, cada expansin deseada de la actividad productiva por unidad
ocasionara un cambio incremental en los costos variables totales igual a un
monto constante por unidad. En la medida en que el precio de venta por unidad
exceda el costo variable por unidad, debe expandirse la actividad productiva.
Costos Mixtos. Polimeni (2004), establece que los costos mixtos, son los
que tienen caractersticas o combinaciones de fijos y variables; mientras uno
permanece fijo el otro vara y se encuentran sujetos a varios rangos relevantes
de operacin. Los costos se consideraban originalmente fijos (el nombre proviene
de un trmino latino que significa constante), que funcion bien para los negocios
muy pequeos. En organizaciones mayores, algunos costos tendan a
mantenerse inalterados, incluso durante perodos de actividad, mientras otros se
incrementaban y/o disminuan segn el volumen de trabajo. Una manera ms
adecuada para categorizar estos costos es distinguir entre fijos y variables.
Barfield, Raiborn y Kinney (2006), refieren que existen dos tipos de costos
mixtos: Costo semivariable: La parte fija de un costo semivariable usualmente
representa un cargo mnimo al hacer determinado artculo o servicio disponibles. La
parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Es decir, la mayor
parte de los cargos por servicios telefnicos constan de dos elementos: un cargo fijo
por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional
o variable por cada llamada telefnica realizada. Mientras que el Costo Escalonado,
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es la parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles
de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.
Elementos del Costo
- Materias primas: Horngren, Foster y Datar, (2007), refieren que son todos
aquellos elementos fsicos imprescindibles de consumir durante el proceso de
elaboracin de un producto, sus accesorios y su envase. Esto con la condicin de
que el consumo del insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de
unidades producidas. Por ello, definen como materia prima todos los elementos que
se incluyen en la elaboracin de un producto. La materia prima es todo aquel
elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un producto terminado
tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que mediante un proceso de
transformacin permitieron la confeccin del producto final.
Polimeni (2004), seala que la materia prima es utilizada principalmente en las
empresas industriales que son las que fabrican un producto. Las empresas
comerciales manejan mercancas, son las encargadas de comercializar los
productos que las empresas industriales fabrican. Esta debe ser perfectamente
identificable y medibles, para poder determinar tanto el costo final de producto como
su composicin. En el manejo de los inventarios, que bien pueden ser inventarios
de materias primas, inventarios de productos en proceso e inventarios de productos
terminados, se debe tener especial cuidado en aspectos como su almacenamiento,
su transporte, su proceso mismo de adquisicin, entre otros.
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Con base a o antes explicado por los autores citados, la mejor forma de disminuir
costos sin afectar la calidad de la materia prima, es el mejoramiento de los procesos.
Hacer ms eficientes los procesos de transformacin de la materia prima y los
dems relacionados con la elaboracin del producto final, lo cual permite que en
primer lugar se aproveche mejor la materia prima, haya menos desperdicio y no se
afecte la calidad de la materia prima, requerida de menor tiempo de transformacin,
menor consumo de mano de obra, energa, entre otros.
- Mano de obra directa: Horngren, Foster y Datar, (2007), la consideran como
el valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo.
Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto. Los
costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra
indirecta, como sigue:
Mano de Obra directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de
un producto terminado que puede asociarse con ste con facilidad y que representa
un importante costo de mano de obra en la elaboracin del producto. El trabajo de
los operadores de una mquina en una empresa de manufactura se considera mano
de obra directa. O Persona que pule la madera y ensambla la litera.
Mano de Obra indirecta: Es aquella involucrada en la fabricacin de un producto
que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye
como parte de los costos indirectos de fabricacin. El trabajo de un supervisor de
planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra. (Jefe de Turno en la mueblera).
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De lo antes mencionado, se deduce que la mano de obra o trabajo fabril
representa el factor humano de la produccin, sin cuya intervencin no podra
realizarse la actividad manufacturera, independientemente del grado de desarrollo
mecnico o automtico de los procesos transformativos. Su importancia radica en
que es el factor de produccin por excelencia, debido a que es el que desarrolla
una serie de actividades y tareas, ayudado por instrumentos, infraestructura, entre
otros, produce bienes y servicios de una manera satisfactoria.
Los Costos indirectos de fabricacin: segn Polimeni (2004), se utilizan para
acumular los materiales indirectos la mano de obra indirecta y los dems costos
indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente con los
productos especficos. Otros costos indirectos de fabricacin, adems de
materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamientos, energa,
calefaccin, y depreciacin del equipo de la fbrica. Los costos indirectos de
fabricacin pueden clasificarse adems en fijos, mixtos y semivariables.
Tambin Barfield, Raiborn y Kinney (2006), manifiestan que los costos indirectos
de fabricacin como lo indica su nombre son todos aquellos costos que no se
relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte del
costos de produccin: mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefaccin,
luz y energa para la fbrica, arrendamiento de la fbrica, depreciacin del equipo
de fbrica, mantenimiento del equipo de fbrica, seguro, prestaciones sociales,
incentivos, tiempo ocioso son ejemplos de costos indirectos de fabricacin. Son
todos los costos que no estn clasificados como mano de obra directa ni como
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materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administracin
tambin se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de
los costos indirectos de fabricacin, ni son costos del producto.
Atendiendo los planteamientos antes mencionados por los autores citados,
los costos indirectos de fabricacin son aquellos desembolsos que se dan al
interior de los departamentos de produccin que no se identifican directamente
en el proceso productivo, pero por el hecho de generarse dentro del proceso
se le cargan al costo del producto.
Margen de Rentabilidad
Perdomo (2007) considera que la rentabilidad es uno de los conceptos ms
importantes en las empresas modernas y ms utilizado por la comunidad de
negocios. La rentabilidad es lo que buscan los inversores al invertir sus ahorros en
las empresas. La rentabilidad es, al menos una parte, de lo que busca el
management con sus decisiones directivas. La rentabilidad es lo que miden los
inversores al decidir si reinvierten sus ahorros en una determinada compaa, o si,
por el contrario, retiran sus fondos. La rentabilidad es, probablemente, uno de los
conceptos menos comprendidos por quienes lo utilizan a diario. De hecho, una
empresa puede generar beneficios, pero no ser rentable. Este concepto suele ser
bastante elusivo, por lo que trataremos de explicarlo con mayor detalle.
En este particular, Vivas (2005), Weston y Brigham (2009) y Copelant (2007),
coinciden en sus teoras, sealan que la rentabilidad mide la cantidad de
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recursos generados por las inversiones realizadas en un emprendimiento
determinado. Luego de la interpretacin de estados financieros, que consiste en
un anlisis previo, la rentabilidad es la variable que reina y determina el xito
hacer un veredicto de la situacin financiera de una empresa con base en los
datos obtenidos de una empresa.
El margen de rentabilidad, de acuerdo a Chillida (2005), mide el beneficio
obtenido por cada unidad monetaria vendida, es decir, la rentabilidad de las
ventas. Los componentes del margen pueden ser analizados atendiendo bien a
una clasificacin econmica o bien a una clasificacin funcional. En el primer
caso se puede conocer la participacin en las ventas de conceptos como los
consumos de explotacin, los gastos de personal o las amortizaciones y
provisiones, mientras en el segundo se puede conocer la importancia de las
distintas funciones de costo, tales como el costo de las ventas, de
administracin, entre otros.
Por tales razones, es importante sealar que si bien el anlisis financiero
constituye una herramienta muy til para la toma de decisiones del negocio, es
necesario que al tomar una decisin se consideren tambin otros factores de
carcter poltico, econmico, social, legal, y otros, que en un momento dado
pueden afectar el desarrollo de la empresa. Estas razones permiten analizar y
evaluar las ganancias de la empresa con respecto a un nivel dado de ventas, de
activos o la inversin de los dueos.
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Indicadores Financieros
Los indicadores financieros segn lo planteado por Weston y Brigham (2009)
tienen como objetivo establecer las relaciones entre los rubros ms importantes
del balance general y los estados de ganancias y prdidas, permitiendo a travs
de estos medir los resultados de gestin; segn Perdomo (2007), permiten el
anlisis de los resultados econmicos y las predicciones de resultados futuros;
por otro lado, expresa Van Horne (2010) que existen muchos ndices
financieros, el analista debe saber cules de ellos escoger para su informe. Una
aplicacin de los ndices financieros es el estudio de los ciclos econmicos. Un
indicador financiero es una relacin de las cifras extractadas de los estados
financieros y dems informes de la empresa con el propsito de formarse una
idea como acerca del comportamiento de la empresa.
De acuerdo a lo planteado por los autores antes mencionados, se entiende
por ndices financieros la expresin cuantitativa del comportamiento o el
desempeo de toda una organizacin o una de sus partes, cuya magnitud al
ser comparada con algn nivel de referencia, puede estar sealando una
desviacin sobre la cual se tomaran acciones correctivas o preventivas segn
el caso. Adems, la interpretacin de los resultados que arrojan los indicadores
econmicos y financieros est en funcin directa a las actividades,
organizacin y controles internos de las Empresas como tambin a los
perodos cambiantes causados por los diversos agentes internos y externos
que las afectan.
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Por otro lado, Ramrez (2008), manifiesta que los indicadores financieros
son aquellos que estudian la capacidad de pago en efectivo o dinero de una
empresa. Los cuales se dividen por conveniencia en dos categoras bsicas:
razones de liquidez y razones de actividad, ayudando a conocer los rubros de
los estados financieros que tienen una importancia relevante en una empresa
u organizacin. Tambin, Vivas (2005), expresa que dichas razones
financieras permiten de acuerdo al parmetro de anlisis aplicar una serie de
frmulas preestablecidas los cuales permiten conocer las fluctuaciones que
tiene esa cuenta en particular las cuales se detallan a continuacin.
Rentabilidad. Al respecto, Weston y Brigham (2009) coinciden en sus
postulados diciendo que la rentabilidad es una nocin que se aplica a toda accin
econmica en la que se movilizan unos medios, materiales, humanos y financieros
con el fin de obtener unos resultados. En la literatura econmica, aunque el trmino
rentabilidad se utiliza de forma muy variada y son muchas las aproximaciones
doctrinales que inciden en una u otra faceta de la misma, en sentido general se
denomina rentabilidad a la medida del rendimiento que en un determinado periodo
de tiempo producen los capitales utilizados en el mismo. Esto supone, la
comparacin entre la renta generada y los medios utilizados para obtenerla, con el
fin de permitir la eleccin entre alternativas o juzgar la eficiencia de las acciones
realizadas, segn que el anlisis realizado sea a priori o a posteriori.
De acuerdo a Copelant (2007), sta razn se obtiene dividiendo la ut