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PRESENTACIÓN DEESTADOS FINANCIEROSBAJO NIIF PARA PYMES
PREPARACIÓN Y
3Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 2
Contextualización
Material de aprendizaje
• Actividad de reflexión incial • Actividad de identificación del conocimiento1. Estado de cambios en el patrimonio2. Estado de resultados y ganancias acumuladas • Actividad de apropiación del conocimiento 3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo) • Actividad de apropiación del conocimiento
4. Presentación de flujos de efectivo por actividades de inversión • Actividad de apropiación del conocimiento
• Actividad de transferencia del conocimiento
Guía de aprendizaje
Glosario
Fuentes
Créditos
M Mapa de navegación
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Estimados aprendices, recuerden que continuaré acompañándolos a lo largo del programa Preparación y presentación de estados financieros bajo NIIF para Pymes.
Bienvenidos a este material de aprendizaje. Espero que sea muy productivo para todos ustedes.
Contextualización
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Contextualización
Los resultados de aprendizaje para esta actividad son:
Verificar que los reportes y estados financieros se hayan preparado teniendo en cuenta NIIF para Pymes.
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Para alcanzar los resultados de aprendizaje, nuevamente contarán con el apoyo de los gerentes de las diferentes Pymes, la asesora contable Clara Contador, el representante de la DIAN (quien es la autoridad en la revisión de los temas contables), y yo en mi función de contadora.
Gerente empresa de confecciones: Lucía Valentino
Negocio: Moda Color
Gerente calzado: Fernando Zapata
Negocio: CalzArte
Gerente supermercado: Pedro Mercado
Negocio: Mercados Maxi
Gerente electrodomésticos: Armando de las Casas
Negocio: Electro Casas
Y el representante de la DIAN, quien es la autoridad en la revisión de los temas contables.
La asesora contable: Clara Contador
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Contextualización
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En el desarrollo de esta tercera actividad de aprendizaje, veremos cuáles son los requerimientos y procedimientos, para la elaboración y presentación del Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo, que cumplen con el propósito de presentar información fiable, que permite evaluar la situación financiera, económica y administrativa, de las entidades clasificadas como PYMES.
La información que se presenta en cada uno de los informes financieros, es ajustada de acuerdo a las necesidades y los tipos de las transacciones que realiza cada entidad. Los estados financieros en las NIIF para PYMES, son la base fundamental para toma de decisiones, estudios de mercado y competitividad.
Por medio de los contenidos de esta actividad, conoceremos los conceptos, los procesos y la presentación del Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo. Además veremos algunos ejemplos.
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Contextualización
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Señores gerentes, bienvenidos a esta tercera reunión, continuaremos con nuestro aprendizaje acerca del proceso contable que deben llevar las empresas, y que se desarrolla de acuerdo a los estándares internacionales de información financiera – NIIF.
Por medio de este material de aprendizaje, conoceremos la información referente al Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo.
RECUERDE
Es muy importante leer todo el material y realizar las actividades; además el instructor siempre está dispuesto a ayudarle a través del foro de dudas e inquietudes.
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Contextualización
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En el inicio de informes financieros de una entidad PYME, debe haber siempre un estado de cambios en el patrimonio, un estado de resultados y ganancias acumuladas, y los estados de flujos de efectivo.
Teniendo en cuenta su experiencia en el campo laboral, identifique porqué es importante elaborar y presentar los siguientes informes:
• Estado de cambios en el patrimonio.
• Estado de resultados y ganancias acumuladas.
• Estados de flujos de efectivo.
Debe desarrollar la actividad en archivo Word, con fuente Arial 11, espaciado 1.5 y con una extensión no mayor a una página.
Comparta su opinión en el foro temático, y participe por lo menos en dos (2) publicaciones realizadas por sus compañeros.
Actividad de reflexión inicial
Material de aprendizaje
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Estimado aprendiz, a continuación se presentan tres preguntas que lo guiarán en el desarrollo de la presente guía de aprendizaje, en la que estudiamos el tema de los estados financieros.
Teniendo en cuenta la normatividad, en Colombia, de NIIF para PYMES sección 6 y 7, desarrolle los siguientes puntos:
• Defina el Estado de resultados y ganancias acumuladas.
• Establezca ¿cuál es la importancia de un Estado de flujo de efectivo?
• Mencione las condiciones de los equivalentes de efectivo.
• Explique ¿cuándo una entidad presenta flujo de efectivo en moneda extranjera?
Comparta sus respuestas en el foro temático, y comente las publicaciones de por lo menos dos (2) compañeros.
Actividad de identificación del conocimiento
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje
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Material de aprendizaje
1. Estado de cambios en el patrimonio
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:1. Estado de cambios en el patrimonio
Para empezar hablaremos del estado de cambios en el patrimonio, que establece el resultado de las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral, de acuerdo con el periodo que está informando.
Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 12
El patrimonio es la participación residual en los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
RECUERDE QUE
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:1. Estado de cambios en el patrimonio
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:1. Estado de cambios en el patrimonio
Profundicemos en este tema con el siguiente documento.
Deben consultar el documento Guía de
aplicación por primera vez NIIF para PYMES en
material de apoyo.
Señora Betty, ¿cuál es exactamente la información que se debe presentar en un estado de cambios en el patrimonio?
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:1. Estado de cambios en el patrimonio
La información que la entidad debe presentar en un estado de cambios en el patrimonio es:
- El Estado de resultados integral total del periodo: en el cual informa de forma separada los importes de los propietarios de la controladora, y las participaciones no controladoras.
- Establecer en cada componente de patrimonio los efectos de aplicación retroactiva o reexpresión retroactiva, reconocidos según las políticas contables, estimaciones y errores, establecidas en la sección 10 del Decreto 3022 de 2013 (Ver material de apoyo).
- Cada componente de patrimonio en la conciliación entre los importes en libros, al inicio y final del periodo, revelando por separado el resultado del periodo, las partidas por separado de otro resultado integral, los importes de las inversiones (de propietarios, de dividendos, y de distribuciones realizadas a propietarios y dividendos).
- Mostrar por separado la emisión de acciones, las transacciones de acciones de cartera, los dividendos, las distribuciones a los propietarios, y los cambios que se presenten en las participaciones en propiedad de subsidiarias, que no generen pérdida de control.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:1. Estado de cambios en el patrimonio
El Estado de cambios en el patrimonio, es el informe que refleja todos los cambios en el patrimonio, generados en el inicio y el final de un periodo sobre el cual se está informando, mostrando los incrementos o disminuciones.
TENGA EN CUENTA QUE
Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 16
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:1. Estado de cambios en el patrimonio
Veamos en los siguientes documentos la ampliación del tema.
Deben consultar el documento Decreto 3022 de 2013 diciembre 2013(Ver Sección 6 página 38)
en material de apoyo.
Deben consultar el documento Ley 1314 de julio 2009 en material
de apoyo.
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Material de aprendizaje
2. Estado de resultados y ganancias acumuladas
Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 18
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:2. Estado de resultados y ganancias acumuladas
En el estado de resultados y ganancias acumuladas, se presentan los resultados de las ganancias acumuladas para el periodo sobre el cual se informa.
Señora Betty, ¿es cierto que la entidad puede presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas, en lugar de un estado de resultados integral y un estado de cambios en el patrimonio?
Así es, pero solo si los cambios que se presentaron durante el periodo son estos:
- El resultado normal del ejercicio.
- Pago de dividendos.
- Correcciones de errores en periodos anteriores.
- Cambios de políticas contables.
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Y en el estado de resultados y ganancias acumuladas, ¿cuál es la información que se debe presentar?
La entidad debe presentar la siguiente información en el estado de resultados y ganancias acumuladas:
- Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el cual está informando.
- Dividendos declarados durante el periodo que se hallan pagado, o estén pendientes de pago.
- Reexpresiones generadas por correcciones en las ganancias acumuladas, en periodos anteriores
- Reexpresiones generadas por cambios en políticas contables, en las ganancias acumuladas.
- Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el cual está informando la entidad.
Veamos un ejemplo:
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:2. Estado de resultados y ganancias acumuladas
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Ingresos de actividades ordinarias
Otros ingresos
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso
Consumos de materias primas y consumibles
Gastos por beneficios a los empleados
Gastos por depreciación y amortización
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia antes de impuestos
Gasto por impuestos a las ganancias
Ganancia del periodo
Ganancias acumuladas al comienzo del año
Como se expresó anteriormente
Corrección de un error de un periodo anterior
Ganancia del periodo
Dividendos declarados y pagados
Ganancias acumuladas al final del año
Estado de resultados y ganancias acumuladas Para el año finalizado el 31 de diciembre del año 2
xxxxx
xxxxx
xxxxx
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:2. Estado de resultados y ganancias acumuladas
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
AÑO 1
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
AÑO 2
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
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La actividad de apropiación del conocimiento debe ser realizada en la parte interactiva del curso
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:2. Estado de resultados y ganancias acumuladas
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Material de aprendizaje
3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
El estado de flujos de efectivo, presenta los cambios en los saldos de efectivo, y equivalentes al efectivo, ocurridos en el periodo contable.
Entonces, el estado de flujos de efectivo expresa el comportamiento de las fuentes, de los recursos obtenidos en dinero, y el uso de ese dinero.
Claro que sí, es exactamente lo que refleja el estado de flujos de efectivo.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
Para la gran mayoría de las PYMES, el efectivo y equivalentes de efectivo, están basados en el dinero que se encuentra en caja, y en el saldo de las cuentas bancarias de la entidad.
RECUERDE QUE
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
Los invito a ver el siguiente material de apoyo para entender mejor este tema.
Deben consultar el documento Decreto 3022 del 27 de
diciembre de 2013(Ver Sección 7 página 41)
en material de apoyo.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
Continuando con el tema del Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo), veremos ahora cuáles son los diferentes elementos que lo componen.
a) Equivalentes al efectivo
Los equivalentes al efectivo son básicamente inversiones a corto plazo, con gran liquidez y un vencimiento no mayor a tres meses, para poder cumplir con los pagos de corto plazo.
Observemos ejemplos de equivalentes al efectivo:
• Una inversión a corto plazo, a menos de tres meses de la fecha de adquisición.
• Una inversión a corto plazo en moneda extranjera es de gran liquidez, y se mantiene para cumplir con compromisos de pago a corto plazo.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
Los equivalentes de efectivo deben cumplir con las siguientes condiciones:
• Son de corto plazo.
• Son inversiones de gran liquidez.
• Son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo.
• Están sujetos a riesgo insignificante de cambios en su valor.
Si una partida no cumple con la definición anterior, se considera que no es equivalente a efectivo.
Ahora le voy a pedir a la señora Clara que nos explique cómo se clasifican y se presentan los flujos de efectivo.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
Por supuesto.
Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo, que muestre los movimientos de efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa.
Los flujos de efectivo están clasificados por actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación, así:
Actividades de operación
Son las derivadas de los ingresos que se
relacionan con actividades propias
de su objeto social.
Actividades de inversión
Se relacionan con la disposición de
activos a largo plazo, y las de financiación se relacionan con la
composición del capital, y préstamos
tomados.
Actividades de financiación
Se relacionan con la composición del
capital y préstamos tomados.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
El siguiente elemento que compone el Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo), es el grupo de:
b) Actividades de operación
Las actividades de operación constituyen la principal fuente de ingresos, que dan lugar a un aumento en el patrimonio.
Los siguientes son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación:
• Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.
• Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias.
• Pagos a proveedores de bienes y servicios.
• Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
• Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión y financiación.
• Cobros y pagos procedentes de inversiones, préstamos y otros contratos mantenidos con propósito de intermediación o para negociar, que sean similares a los inventarios adquiridos específicamente para revender.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
La señora Clara nos mostrará un ejemplo de actividades de operación de una entidad.
Veamos:
Una tienda especializada en artículos para bebés, vende diferentes productos como juguetes, ropa, pañales, teteros, cobertores, elementos de aseo, coches, entre otros.
Esto significa que los dineros recaudados por la venta de sus productos, son clasificados como actividades de una operación.
También transacciones como venta de propiedades, planta y equipo por una entidad manufacturera, que pueden generar ganancia o pérdida, la cual se incluye en el resultado.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
Los flujos de efectivo relacionados con estas transacciones, son flujos de efectivos procedentes de actividades de inversión.
NOTA
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
Muchas gracias señora Clara.
Continuemos, el tercer elemento que compone el Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo) es el conjunto de:
c) Actividades de inversión
Les explicaré este punto con algunos ejemplos:
• Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluidos trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y otros activos a largo plazo.
• Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo.
• Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades, y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediación o negociar).
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
• Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda, emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o mantenidos para intermediación o negociar).
• Anticipos de efectivo y préstamos a terceros.
• Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros.
• Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como actividades de financiación.
• Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como actividades de financiación.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
Deben saber además que cuando un contrato se contabiliza como una cobertura, una entidad clasificará los flujos de efectivo del contrato, de la misma forma que los flujos de efectivo de la partida que está siendo cubierta.
Este es un ejemplo de actividades de inversión de una entidad:
Una tienda de tecnología vende productos como computadores, impresoras, celulares, tabletas, monitores, teclados, entre otros.
La entidad vendió un computador portátil que estaba para uso de la administración, lo cual significa que los dineros recaudados por la venta de sus productos, son clasificados como actividades de una operación.
De acuerdo con esto, la entidad clasifica el importe, ya sea ganancia o pérdida, de la venta del computador, como una actividad de inversión.
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Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
El cuarto y último elemento que compone el Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo) es el conjunto de:
d) Actividades de financiación
Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación:
• Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital.
• Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
• Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo.
• Reembolsos de los importes de préstamos.
• Pagos realizados por un arrendatario, para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero.
La actividad de apropiación del conocimiento debe ser realizada en la parte interactiva del curso
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
Ahora veamos con detenimiento la siguiente información.
Los flujos de efectivos se dividen en dos formas diferentes, así:
La primera, es la información sobre los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación.
Flujos de efectivo procedentes de actividades de operación
Se revelan las principales categorías de cobros y pagos, en términos brutos.
Método directoMétodo indirecto
Las transacciones no monetarias se ajustan para casos como pago diferido, y pagos por operaciones pasadas o futuras.
A continuación la señora Clara nos explicará este esquema.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
Método indirecto
El flujo de efectivo neto por actividades de operación en el método indirecto, se determina ajustando el resultado en términos netos, por los efectos de:
- Los cambios durante el periodo en los inventarios, en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar, de las actividades de operación.
- Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados), (gastos) no recibidos, (pagados) todavía en efectivo, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras.
- Otras partidas, cualquiera que sea, cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
Método directo
Para el flujo de efectivo, por el método directo, la información se puede obtener de los registros contables de la entidad; o ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral por los cambios durante el periodo en los inventarios, en los derechos por cobrar y las obligaciones por pagar de las actividades de operación; otras partidas sin reflejo en el efectivo; y otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o financiación.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
La segunda, es la información sobre los flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión y financiación.
Las entidades presentan los flujos de efectivo por separado, de acuerdo a su categoría, la cual se establece por inversión y financiación de los cobros y pagos brutos.
Las actividades de inversión en los flujos de efectivo, son aquellas que corresponden a la adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:3. Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
Señora Betty, ¿cómo puedo identificar las actividades de inversión?
Don Fernando, le responderé su pregunta a través de algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión:
- Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles, otros activos a largo plazo.
- Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles, otros activos a largo plazo.
- Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda, emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos.
- Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda, emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos.
- Anticipos de efectivo y préstamos a terceros.
- Cobros procedentes del reembolso de anticipos, y préstamos a terceros.
- Pagos y cobros procedentes de contratos de futuros, a término, con opción de permuta financiera.
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Material de aprendizaje
4. Presentación de flujos de efectivo por actividades de inversión
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:4. Presentación de flujos de efectivo por actividades de inversión
Ahora les explicaré de qué se trata la presentación de flujos de efectivo por actividades de inversión.
Flujo de efectivo por actividades de inversión
Importe pagado por compra de propiedad planta y equipo
Cobros por venta de equipo
Cobros por venta de participación en asociada
Intereses cobrados
Flujo neto de efectivo en actividades de inversión
2015
-760
350
860
200
650
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:4. Presentación de flujos de efectivo por actividades de inversión
Flujo de efectivo por actividades de financiación
Las actividades de financiación, son las que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados, y de los préstamos tomados de una entidad.
Estos son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación:
- Cobros por emisión de acciones, u otros instrumentos de capital.
- Pagos a los propietarios, por comprar o rescatar acciones de la entidad.
- Cobros procedentes de emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas, otros préstamos a corto o largo plazo.
- Reembolsos de los importes de préstamos.
- Pagos realizados por un arrendatario, para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:4. Presentación de flujos de efectivo por actividades de inversión
Flujo de efectivo por actividades de financiación
Cobros por préstamos a largo plazo
Venta de bonos
Pagos de acciones propias de cartera
Pago de pasivos por arrendamientos financieros
Flujo neto de efectivo en actividades de financiación
2015
500
300
-750
-200
-150
La actividad de apropiación del conocimiento debe ser realizada en la parte interactiva del curso
Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 45
Señores gerentes, veamos a continuación lo relacionado con los flujos de efectivo en moneda extranjera.
La entidad realizará flujos de efectivo en moneda extranjera, cuando presente movimientos o transacciones económicas en una moneda diferente (extranjera), a la moneda funcional de la entidad, aplicando la tasa de cambio entre las monedas en la fecha en la cual presente el flujo de efectivo.
Si señora Clara, y de esta manera la entidad debe establecer la situación financiera en su moneda funcional, de acuerdo con el entorno de la actividad principal en la cual realiza sus transacciones.
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:4. Presentación de flujos de efectivo por actividades de inversión
Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 46
Miremos un ejemplo:
El 1 de septiembre del año 2015 se compra mercancía (inventario) en dólares por 10.000 dólares
El 27 de septiembre 2015 recibe la mercancía y efectúa el pago
Valor del dólar el 1 de septiembre 2015 3,079.97
valor del dólar a 27 septiembre 2015 3,080.44
La entidad registra la transacción a la fecha de pago 27 de septiembre de 2015
US 10.000 X 3.080,44 = 30.804.400
El registro contable es:
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:4. Presentación de flujos de efectivo por actividades de inversión
Cuenta Débitos Créditos
Inventarios (Mercancía)
Efectivo
30,804,400.00
30,804,400.00
Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 47
Las ganancias o pérdidas no realizadas, obtenidas por el cambio en las tasas de moneda extranjera, no son flujos de efectivo. Pero al momento de conciliar el efectivo al principio y al final del periodo, debe presentarse en el flujo, la variación de las tasas sobre el efectivo.
NOTA
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:4. Presentación de flujos de efectivo por actividades de inversión
Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 48
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:4. Presentación de flujos de efectivo por actividades de inversión
Para terminar, hablaremos de cuatro conceptos que son primordiales en el tema de Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo.
Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 49
Primer concepto: Intereses y dividendos
Los intereses y dividendos, recibidos y pagados por la entidad, deben ser clasificados en flujos de efectivo de forma coherente en cada uno de los periodos, ya sean como periodos de operación, de inversión o de financiación.
¿La entidad cuándo realizará cambios en la clasificación de la presentación del flujo de efectivo?
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:4. Presentación de flujos de efectivo por actividades de inversión
La entidad realizará cambios tanto en la clasificación de la presentación del flujo de efectivo, como de los intereses y dividendos; esto cuando el cambio refleje información fiable y relevante para los estados financieros, y que dicho cambio genere continuidad para futuras comparaciones, que no afecten la revisión ni presentación de los estados financieros.
Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 50
Segundo concepto: Impuesto a las ganancias
Se presenta la posibilidad de presentar por separado, los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias, y los clasificará como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente identificados; o actividades de inversión y de financiación.
¿Qué sucede cuando los flujos de efectivo por impuestos pertenecen a varias actividades?
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:4. Presentación de flujos de efectivo por actividades de inversión
Bueno, en los casos que los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre más de un tipo de actividad, la entidad revelará el importe total de impuestos pagados, los cuales realizan la presentación en el flujo de efectivo. Pero por su dificultad de asignarlos a unas u otras, se clasifican normalmente como flujos de efectivo de actividades de operación, pero también los pueden clasificar en actividades de inversión y de financiación.
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Veamos el siguiente ejemplo:
En el primer año de existencia, una empresa incurrió en impuesto de renta de la siguiente forma:
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Año inicial de operación
Impuesto de renta
Impuesto diferido
Utilidad antes de impuesto
24,550,000
4,000,000
70,200,000
Con base en estos datos, el flujo de efectivo por actividades de operación queda así:
Flujo de efectivo por actividades de operación
Ganancia del año
Adición de ingresos y gastos que no requirieron uso de efectivo
Ingreso por el impuesto a las ganancias, corriente no pagado
Gasto por impuestos diferidos
Efectivo neto proveniente de actividades de operación
41,650,000
24,550,000
4,000,000
70,200,000
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Tercer concepto: Transacciones no monetarias
Se consideran transacciones no monetarias, aquellas inversiones y financiaciones que no requieren efectivo o equivalentes de efectivo. Por ello, la entidad revelará las transacciones no monetarias, en cualquier parte de los estados financieros.
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Estos son algunos ejemplos de transacciones no monetarias:
• Compra de activos asumiendo los pasivos relacionados.
• Arrendamiento financiero.
• Compra de una entidad mediante ampliación de capital.
• La conversión de deuda en patrimonio.
• Reclasificación de deudas a largo plazo, como deuda a corto plazo.
• Reclasificación de deudas a corto plazo, como deuda a largo plazo.
• Ingresos y gastos que son producto de permutas.
• Dividendos no monetarios pagados o recibidos.
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Señora Betty, ¿qué sucede en el caso en que yo compré un local, y lo pagaré a crédito en un periodo de ocho años?
Don Pedro, mientras la transacción realizada de la compra no presente movimientos de efectivo, la entidad revelará la actividad como transacción no monetaria. Así que lo presentará en la información de las notas, como local adquirido a crédito.
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Entiendo, gracias por su respuesta.
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Cuarto concepto: Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo
Una entidad presentará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, así como una conciliación de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo, con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situación financiera.
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Si el saldo del efectivo y equivalente al efectivo, es idéntico al presentado en el estado de situación financiera de la entidad, no se requiere presentar esta conciliación.
NOTA
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:4. Presentación de flujos de efectivo por actividades de inversión
Con el fin de afianzar los temas, los invito a consultar, en el material de apoyo, este documento.
Deben consultar el documento Ley 905 de
2004 en material de apoyo.
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Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje:4. Presentación de flujos de efectivo por actividades de inversión
Muchas gracias por su tiempo señores gerentes, hasta pronto.
¡Hasta la próxima!
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Teniendo en cuenta la normatividad vigente en las NIIF para PYMES en Colombia, y los contenidos desarrollados en esta actividad de aprendizaje, desarrolle la siguiente actividad en un documento de texto.
Utilice hoja de cálculo para desarrollar los ejercicios numéricos.
Elabore los reportes y la información financiera, de acuerdo a las técnicas de las NIIF para PYMES.
1. Estado de resultados y ganancias acumuladas de una PYME.
2. Estado de flujos de efectivo por actividades de operación.
3. Estado de flujos de efectivo por actividades de inversión.
4. Estado de flujos de efectivo por actividades de financiación.
Actividad de transferencia del conocimiento
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de resultados y ganancias acumuladas, y Estados de flujos de efectivo
Material de aprendizaje
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Guía de aprendizaje
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GlosarioGActividades de financiamiento: Producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios, y de los préstamos tomados por parte de la empresa.
Actividades de inversión: Aquellas de adquisición y desapropiación de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo, y los equivalentes al efectivo.
Actividades de operación: Constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión, o financiación.
Efectivo equivalente: Inversiones a corto plazo, de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, y están sujetos a un bajo riesgo de cambios en su valor.
Ganancias: Incrementos en beneficios económicos, y como tales, no se diferencian en su naturaleza de los ingresos ordinarios.
Método indirecto: El flujo de efectivo neto por actividades de operación, se determina ajustando el resultado en términos netos.
Método directo: El flujo de efectivo neto de las actividades de operación, se presenta revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos, en términos brutos.
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GlosarioGMoneda extranjerao divisa: Cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la entidad.
Moneda funcional: Moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.
Obligación pública de rendir cuentas: Sus instrumentos de deuda o de patrimonio, no se negocian en un mercado público (pymes).
Patrimonio: Parte residual de los activos de la entidad, una vez que se han deducido todos sus pasivos.
Pérdidas: Decrementos en los beneficios económicos, y como tales, no diferentes en su naturaleza de otros gastos.
Periodo sobre el que se informa: Periodo cubierto por los estados financieros, o por informe financiero establecido por la entidad.
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Alcaldía de Bogotá. (17 de septiembre de 2015). Obtenido de http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833
Consejo técnico de la contaduría pública. (17 de septiembrede 2015). Obtenido de http://www.ctcp.gov.co/conceptos.php?concept_id=2015
Gaitán, R. E. (2012). Estados financieros básicos bajo NIC/NIIF. Bogotá: Ecue – Ediciones.
Mantilla, S. A. (2013). Estándares Normas Internacionales de información financiera. Bogotá: Ecue – Ediciones.
Presidencia de la República de Colombia (17 de septiembrede 2015). Obtenido de http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx
Superintendencia de vigilancia y seguridad privada. (17 de septiembre de 2015). Obtenido de Mindefensa: http://www.supervigilancia.gov.co/?idcategoria=72053#
Supersociedades. (17 de septiembrede 2015). Obtenido de http://goo.gl/j7Q78C
Fuentes
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Experta:
Jasbleidy Contreras Beltrán
Guionista:
Maira Poveda Lamprea
Diseñadora:
Patricia Gutiérrez Marín
Programadora:
Viviana Gutiérrez Marín
Créditos