FACULTAD DE CONTABILIDAD

Cmo optimizar la recaudacin del impuesto general a las ventas analizando la evasin tributaria en el Per

PRESENTADO POR:HERRERA RODRIGUEZ, KEVIN ALEXANDERSANTA MARIA QUISPE, LENERVALDIVIEZO CONTRERAS, JOSROJAS SOTO, ELQUIN

Las Quintanas, 2015TRUJILLO PER

DEDICATORIA: A Dios, por permitirnos llegar a este momento tan especial en nuestras vidas. Por los triunfos y momentos difciles que nos ensearon valorar esta vida. A nuestros padres por acompaarnos siempre. Y a nuestros profesores gracias por su tiempo y por transmitirnos su sabidura en nuestro desarrollo profesional.

RESUMENEl problema de la evasin fiscal es tan antiguo como los mismos impuestos. Su explicacin y la determinacin de los mecanismos para reducirla son de vital importancia para cualquier pas, y Per no es la excepcin. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos.La evasin tributaria es un problema que involucra a todos los sectores econmicos esta se da en gran parte por la economa irregular, y las actividades ilegales. Esta composicin denota que el sector informal tambin comprende aquellas evasiones de ingresos resultantes de actividades aparentemente formales (evasin tributaria pura). El objetivo de la presente trabajo consiste en estimar la incidencia de la cultura tributaria en la evasin del impuesto general a las ventas en el Per.La evasin tributaria est ntimamente ligada a la informalidad teniendo un efecto negativo en los niveles de recaudacin.

INDICE

4

INTRODUCCION

El presente informe tiene por finalidad explicar un enfoque sobre las causas que dan origen a la evasin fiscal del Impuesto General las Ventas y las herramientas para combatirla, fundamentalmente por el efecto nocivo que produce este fenmeno sobre los recursos tributarios (fuente genuina de ingresos del Estado), necesarios para el desarrollo de sus funciones bsicas; se entiende que la evasin constituye un fenmeno que adems de erosionar los ingresos del gobierno, deteriora la estructura social y econmica del pas vulnerando la legitimidad de los gobiernos.El proyecto incluye conocimientos de ciudadana, sistema tributario e historia de la tributacin, informacin que puede ser utilizada por los maestros de educacin bsica regular, docentes de todo nivel de formacin, funcionarios y servidores de la administracin pblica, adems de cualquier ciudadano con deseos de sumarse al esfuerzo de impartir educacin tributaria que redunde a favor de una cultura de responsabilidad fiscal y por ende en el desarrollo y el bienestar de todos los peruanosActualmente en el pas se viene desarrollando la evasin tributaria, que es una figura jurdica que consiste en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito o como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos.En la presente se da a conocer el propsito de la Administracin Tributaria que es legitimar la tributacin como la principal fuente de recursos del Estado y de esta manera asegurar el financiamiento del presupuesto, como base de un deber tico y colectivo para tener una sociedad con desarrollo individual y social.En tal sentido el solo accionar del organismo recaudador, en forma aislada de los restantes sectores del gobierno y de la sociedad, no resultan suficiente para atacar las causas de la evasin y sus efectos nocivos.

CAPITULO I:PLANTEAMIENTO Y FORMULACION DEL PROBLEMA

1.1. DETERMINACION DEL PROBLEMA

El Impuesto General a las Ventas que es el principal impuesto de nuestro sistema tributario y tambin el de ms grado de evasin ya que somos uno de los pases que tiene la tasa ms alta de evasinen el IGVen la regin. Los pases de mayor nivel de desarrollo en la regin tienen indicadores de evasin deIGVque estn por debajo de 25%. Recientemente la evasin tributaria en el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) descendi de 38% a 29% en los ltimos cuatros aos y aun as no basta, segn la SUNAT.La recaudacin de tributos constituye el ingreso que permite al Estado Peruano atender sus obligaciones sociales, educativas, de seguridad y otras. Cuando las actividades econmicas que generan pago de tributos y los responsables incumplen con el pago, afectan directamente el ingreso destinado a sus obligaciones con los ciudadanos.Falta mayor conciencia tributaria, entre los peruanos, porque el nmero entre quienes cumplen con sus obligaciones, y quienes contrariamente optan por la evasin, sigue siendo demasiado desigual, de all, la baja recaudacin del impuesto.En el Per son muchas las causas que propician la evasin del IGV entre las principales tenemos el egosmo natural de las personas para desprenderse de una parte de sus ingresos en beneficio comn, el aumento de las tasas de los impuestos y el desequilibrio entre la carga tributaria e ingresos.Tambin se tiene a un sector de contribuyentes que evaden impuestos indirectamente al desconocer las normas tributarias que en su mayora son complicadas, complejas y estn sometidas a constantes modificaciones.

El sistema tributario, ha estado atravesando por un sin nmero de problemas ocasionados por los diferentes tipos de maniobras de evasin tributaria como la prestacin de facturas, compras de facturas y contrabando; los cuales elevan los ndices de evasin.En nuestro pas urge un anlisis de las variables que ocasionan la evasin del IGV para tener una ptima recaudacin para el beneficio de todos los ciudadanos y que este vea reflejado su contribucin. Con lo expuesto es considerable tomar en cuenta un plan de reforma tributaria integral en nuestro pas; centrndose principalmente en los puntos de educacin tributaria y campaas de informacin. Adems de optimizar los puntos dbiles del cdigo tributario y la fiscalizacin constante de las empresas evasoras. 1.2.FORMULACION DEL PROBLEMA:

1.2.1.PROBLEMA GENERAL:

Cmo optimizar la recaudacin del impuesto general a las ventas analizando la evasin tributaria en el Per?1.2.2.PROBLEMAS ESPECFICOS:

Qu es la evasin tributaria y cmo influye en la recaudacin del IGV?Cules son las causas que originan la evasin tributaria del IGV?Cules son las modalidades que utilizan los contribuyentes para evadir tributos?

1.3.OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.3.1OBJETIVO GENERAL:

Optimizar la recaudacin del impuesto general a las ventas analizando la evasin tributaria en el Per-2015.1.3.2.OBJETIVOS ESPECFICOS:

Determinar la influencia de la evasin tributaria en la recaudacin del IGV.Identificar las causas que originan la evasin tributaria del IGV.Reconocer cuales son las modalidades de evasin tributaria.

1.4.JUSTIFICACION E IMPORTANCIA

El presente proyecto de investigacin se justifica por que la evasin tributaria, es una ventana que incentiva el no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales, que sin embargo, afecta las polticas, procesos y procedimientos fiscales.

1.5.ALCANCES Y LIMITACIONES1.5.1.ALCANCES:

La presente investigacin se fundamentara en analizar la evasin del impuesto general a las ventas con propsito de obtener mayores recursos para el estado y tener una economa sostenible, satisfaciendo la necesidad de la ciudadana, en tal sentido es necesario implantar un control adecuado para cumplir con los objetivos y metas, aplicando polticas, normas, procedimiento y tcnicas equitativas que permitan el crecimiento de la recaudacin disminuyendo la evasin del impuesto general a las ventas.1.5.2.LIMITACIONES:

El hecho de obtener informacin relacionada con tributos y especialmente tributos dejados de pagar, sin duda, no es tan sencillo, por lo que los deudores tributarios entran en una actitud defensiva, porque creen que estamos hurgando en sus problemas para denunciarlos. Estas situaciones, se puede resumir en las siguientes limitaciones: Renuencia de los contribuyentes a facilitar informacin sobre sus obligaciones tributarias.Falta de colaboracin de los de funcionarios de la Administracin Tributaria y otras entidades pblicas, lo que nos ha llevado a utilizar la informacin de obtenida en los portales de internet y libros.

CAPITULO II:ASPECTOS TEORICOS

2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION

Para la presente investigacin se tom como fuentes de estudio diversas tesis, que han sido desarrolladas en diferente centros de estudios a lo largo del tiempo, las cuales han servido como gua para ampliar el tema central a investigar.

2.1.1. Segn tesis de:

Mendieta Mendoza, Andrea Priscila y Rodrguez Emperador, Ricardo Ray; en su tesis para obtener el ttulo de Ingeniero Comercial con mencin en Finanzas, Instituto De Ciencias Humansticas Y Econmicas de Guayaquil Ecuador, del ao 2010. ESTIMACIN DE LA EVASIN TRIBUTARIA PARA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) POR CONSUMO INTERNO EN EL ECUADOR

No hay un sistema tributario igual a otro, porque cada pas adopta diferentes impuestos segn la produccin, forma poltica, necesidades, etc.

Pese a las diferencias marcadas entre los distintos sistemas tributarios, uno de los objetivos primordiales es proporcionar los recursos necesarios para financiar el gasto pblico, este objetivo es conocido como suficiencia recaudatoria. Ecuador, cuenta adems de los ingresos tributarios, con los ingresos petroleros, no petroleros y el supervit operacional de las empresas pblicas.

2.1.2. Segn tesis de:

Luis H. Ortiz B. y Marcelo Guerrn Ch.; en su tesis para obtener el ttulo de Contador Pblico, Universidad Tecnolgica Equinoccial de Guayaquil Ecuador, del ao 2008. LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL ECUADOR ENFOCADA AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y AL IMPUESTO A LA RENTA

Para los que poseen conciencia tributaria de pagar los impuestos que les corresponden y comprendan que es beneficioso para la sociedad, tendrn satisfaccin de colaborar con el Estado, en la medida que se emplee dichos recursos principalmente para cubrir las necesidades bsicas de la poblacin.

Considerando que los legisladores son quienes establecen las leyes, tienen la obligacin moral y tica de tratar de reducir la evasin, demostrando en sus propias acciones que existe la predisposicin para no cometer actos que se enmarquen en la corrupcin.

2.1.3. Segn investigacin de:

De la Roca, Jorge y Hernndez, Manuel; en su Proyecto de Investigacin Breve CIES (Consorcio de Investigacin Econmica y Social), Grupo de Anlisis para el Desarrollo (GRADE) Per ao 2004. EVASIN TRIBUTARIA E INFORMALIDAD EN EL PER: UNA APROXIMACIN A PARTIR DEL ENFOQUE DE DISCREPANCIAS EN EL CONSUMO

El tamao del sector informal en el Per en el ao 2004 se ha calculado dentro de un rango que vara entre el 40 y 60% del PBI oficialmente registrado. Sin embargo, el monto de esta cifra dice poco respecto de su estructura, conformada por (1) la evasin tributaria pura, (2) la economa irregular, y (3) las actividades ilegales.

Esta composicin denota que el sector informal tambin comprende aquellas evasiones de ingresos resultantes de actividades aparentemente formales (evasin tributaria pura).

2.2. BASES TEORICAS

2.2.1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

2.2.1.1. Definicin:

Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor agregado). En la actualidad se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las ventas de bienes en el pas y sobre la prestacin de servicios de carcter no personal en el pas.Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento de la venta.El IGV es deducido mediante el Impuesto Bruto de cada periodo del Crdito Fiscal con un tasa constituida por un 16 % y ms un 2 % del Impuesto de promocin municipal. (Zeballos Zeballos, 2008)2.2.1.2. Historia:

El impuesto general a las ventas contribuye el financiamiento de las actividades econmicas y gubernamentales en el pas por lo cual el estado peruano es totalmente dependiente de la recaudacin tributaria.Aos atras por el siglo XIX el Per se ha financiado con impuestos indirectos ya en el siglo XX se da una reforma tributaria con Legua y en 1934 se establece una rea encargada la cual manifiesta que los impuestos indirectos son los que ms aportan al financiamiento del pas lo cual eso sucede hasta el da de hoy.Desde mediados del ao 2002 se establece un control sobre el impuesto general a las ventas pues solo se recauda impuestos directamente entonces se crea el programa de control del IGV integrado por la retenciones, percepciones y detracciones.La estructura del impuesto generado a las ventas est conformada por un 2% al Impuesto de Promocin Municipal ms el 16% dando el total del 18% de la tasa a aplicarEn el Per el impuesto general a las ventas est diseado bajo la tcnica del valor agregado por lo cual el objetivo es gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso siendo el consumidor final, quien asuma finalmente el total de la carga impositiva, como corresponde a la imposicin indirecta. (Zeballos Zeballos, 2008)2.2.1.3. Aplicacin del IGV:

En su aplicacin se dar algunos conceptos al respecto tal como lo establece la Ley referente al Impuesto General a las Ventas DS-N055-99-EF pues no en todos los sectores.

Se da lo siguiente:

A.VENTAS:Es el acto en el cual una persona transfiere un bien a cambio de un pago.En el caso de retiro de bienes efectuados por un socio o la empresa misma (descuentos o bonificaciones)B.VENTAS DE SERVICIOS:Es la accin que una empresa o persona realiza para otra, la cual se considera renta de tercera categora.Servicios prestados o independientes que ejerzan un trabajo individual.Los arrendamientos de bienes muebles e inmuebles no se gravan con el IGV siempre y cuando constituyan renta de primera categora.Dentro de los servicios tenemos:a)Transporte y almacenamientob)Correo y telecomunicacionesc)Mantenimientod)Reparacionese)Electricidadf)Aguag)Alquileresh)Publicidad, etc.C.CONTRATOS DE CONSTRUCCIONSe encuentra afecta la primera venta realizada por el constructor del inmueble de dicho contrato al Impuesto.D.IMPORTACIONES DE BIENESGrava la importacin de bienes a si sea una actividad habitual o dedicada al a comercializacin de productos. (Ortega & Castillo, 2013, pg. 215)

2.2.1.4. Quienes pagan IGV?

Todos pagan IGV, la persona que est obligada es la misma que paga (Impuesto a la Renta) ante el ente recaudador.

La ley designa a un tercero para que cobre y despus lo traslade al fisco. El ejemplo ms evidente es el Impuesto General a las Ventas (IGV), donde quien lo recauda es el vendedor (supermercado, tienda, etc.) y despus lo traslada al fisco. No olvidemos que el IGV, es un tributo que la empresa paga al comprar (salida de efectivo) y recibe al vender (entrada de efectivo);Los productos o servicios sujetos al IGV son indiferentes a la nacionalidad de donde prevenga, la condicin es que estas operaciones se den en determinados pas y se apliquen las rentas ya establecidas, las cuales estn ligadas a los ratios y polticas econmicas del pas.2.2.1.5. A quines beneficiara el IGV a la disminucin en la economa?

Beneficia a todos solo depender el empleo que aplique cada uno de los sistemas tanto el productor, comerciantes y consumidorLuego el IGV es un Impuesto indirecto que se aplica o grava a la venta de bienes y servicios, importaciones de bienes, contratos de construccin, as como la primera venta que realicen las constructoras de las mismas generando mayor demanda por lo tanto los precios van a tender a subir.Finalmente esto si beneficia pero no del todo aunque si hacemos comparaciones en Colombia y Mxico su IGV oscila en un 15 % eso debera ocurrir en el pas porque apoyara a la formalidad de las empresas y mayor recaudacin por parte del estado por ende mayor inversin. (Matteucci , 2011)2.2.1.6. Determinacin del impuesto IGV:

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en las normas correspondientes. En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

A.Impuesto brutoEl Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.B.Base imponibleLa base imponible est constituida por:a) El valor de venta, en las ventas de bienes.b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno.e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones. Est constituida por el valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin.C.Crdito fiscalRequisitos sustanciales:El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.D.De los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal:Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir el monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina.A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido. Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes.En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la Renta.E.Declaracin y pago:Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido.

Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo. (Rueda Peves, 2012)2.2.2. EVASION TRIBUTARIA

2.2.2.1. Definicin:

Es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pas por parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos.Tambin se puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes, en la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.Hay quienes la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por medio de maniobras engaosas.Existen dos formas de evasin tributaria: la evasin legal y la evasin ilegal. Sin embargo, no toda accin tomada para reducir el pago de impuestos constituye evasin. La evasin es un fenmeno social que tiene lugar en todas las actividades econmicas y est relacionada con la equidad, la transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto pblico y con el empleo (absorcin de la fuerza laboral). La evasin se presenta tanto en actividades formales (empresas prestadoras de servicios productoras, comercializadoras o distribuidoras de bienes, en los procesos de importacin o exportacin, en mercados de divisas entre otros), como informales. (Giorgetti, 1967)De lo anterior, es necesario para comprender ms el fenmeno plantearnos 6 interrogantes:A. Quines evaden impuestos?Los contrabandistas, las personas que trabajan en la economa informal, aquellas personas que ejerciendo una actividad econmica jams se han preocupado por tributar porque el Estado ha sido incapaz de detectarlos, tambin estn quienes tributan pero no lo hacen en debida forma.La evasin de impuestos o evasin fiscal, es un acto ilegal que consiste en ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar menos impuestos.Aqu tambin estn algunos altos ejecutivos tanto del sector pblico, como del sector privado quienes se constituyen en grandes evasores porque se amparan en figuras tales como: los impuestos no constitutivos de renta, las deducciones, los gastos, las rentas exentas entre otras que les permiten ocultar sus riquezas.En el hipottico caso que fueran desmontados tales privilegios el Estado percibira mayores recursos para mejorar la calidad de vida de sus habitantes. B. Qu evaden?El pago de tributos al Estado en contraprestacin a una determinada actividad que significa beneficio econmico. C. Qu monto evaden?Valores significativos de dinero por quienes estn al margen de la legalidad o estando dentro de ella no cumplen como debiera su obligacin de tributar oportunamente. D. Por qu evaden?Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la redistribucin del ingreso, o porque sencillamente no creen en la buena destinacin que se d a los recursos obtenidos.Claro est que hay quienes piensan que esa es una forma de lograr mayor rentabilidad en la labor que realizan y obtener ventajas sobre quienes tributan correctamente.

E. Cunto tiempo llevan evadiendo?Desde el mismo momento en que inician una actividad y ven en la evasin una forma interesante de capitalizar. Forma interesante pero ilegal y falta de conciencia tributaria.Tambin puede suceder que evadan en cualquier momento de estar ejerciendo una actividad econmica motivada por la poca presencia o efectividad de los organismos de control, o alentados por aquellos conocidos que lo vienen haciendo y nunca les ha sucedido nada que afecte sus intereses. F. Hasta cundo lo van a hacer?Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con rigor a quienes ejercen dicha prctica. Castigos que se aplican a quienes persistan en eludir sus obligaciones fiscales.Hay quienes consideran que se debe sancionar con penas econmicas significativas, otros piensan que debe hacerse con arresto a aquellas personas que se apropien de los dineros del Estado, como por ejemplo el impuesto al valor agregado o aadido. Algunos creen que en vez de un castigo severo debe amonestarse al evasor obligndolo a que a partir del momento que sea desenmascarado corrija e ingrese a la fila de los que tributan con honestidad, porque una actitud represiva puede desestimular no necesariamente al evasor, sino a quien est cumpliendo con oportunidad y se sienta perseguido decidiendo cancelar su actividad o trasladarla a otro lugar donde encuentre mejores condiciones. Hay que tener en cuenta que si se presenta alguna clase de normatividad frente a la evasin, sta debe ir dirigida principalmente a quienes debiendo tributar nunca lo han hecho y en la medida que sean evidenciados, la administracin tributaria adems de sancionarlos debera cobrarles los costos en que haya incurrido para detectarlos, quienes tributen parcialmente evadiendo determinados montos se les debe dar otro tratamiento, porque se entiende que son contribuyentes. (Camargo Henandez, 2005)2.2.2.2. La evasin fiscal legal:

Autores como Flores Zavala distinguen la evasin legal de la ilegal; a la primera se le llama elusin.Cmo se produce la elusin? Evitando la ubicacin precisa de la conducta del posible sujeto pasivo de la contribucin en el hecho generador. Lo anterior se logra mediante la sustitucin de una figura jurdica que tipifique la ley como gravable por otra que no encaje en el tipo identificado por la norma fiscal.La elusin no implica infraccin ni delito, y su utilizacin de-pende de la pericia del contribuyente en potencia. Si se analizan las derogaciones y especialmente las modificaciones a las leyes fiscales, se observar que frecuentemente han tenido como propsito cerrar los caminos de la elusin.Diversas medidas impuestas por la ley tienen la tendencia de evitar este tipo de evasin. Resulta lgica y ajustada a derecho la conducta de un empresario que en lugar de domiciliar sus negocios en un territorio en que sean gravados, los lleve a cabo en otro en que no lo sean; o bien que en lugar de dedicarse a actividades gravadas, las sustituya por otras que no lo son o lo son en inferior proporcin.Tanto en lo nacional como en lo internacional, la elusin del impuesto constituye un problema que a la legislacin corresponde resolver. Los criterios para determinar al sujeto pasivo del impuesto por el domicilio, por la ubicacin de la fuente de ingreso y por la nacionalidad no han sido suficientes para dar a los Estados interesados solucin a esta evasin legal.Los causantes buscan, con razn que los asiste, ubicar la fuente de su ingreso en territorio en que el gravamen a su actividad no exista o sea inferior. Lo dicho ha dado origen a los "parasos fiscales". (Rodriguez Mejia, 2001)

2.2.2.3. Historia:

En la edad media los impuestos no se pagaban con dinero, sino en especie (con trabajo o con parte de la produccin agraria). Como los servicios que ofrecan los gobiernos consistan en esencia en la defensa militar o en la realizacin de algunas obras de utilidad pblica, como carreteras, el cobro de impuestos en especie bastaba para cumplir estos objetivos.Los gobernantes podan reclutar soldados y trabajadores, y exigir a los nobles que proporcionaran soldados y campesinos en funcin de su rango y sus bienes.De forma similar, se cobraba una parte de la produccin agrcola a los terratenientes, con lo que se poda alimentar a trabajadores y tropas. En los Estados actuales, aunque los impuestos se cobran en trminos monetarios, el mtodo es el mismo en la prctica: el gobierno establece una base impositiva (en funcin de los ingresos o de las propiedades que tienen) y a partir de ah se calcula el impuesto a pagar.No obstante, en la actualidad los sistemas impositivos varan segn los pases, pudindose crear un sistema de pago en especie o cobrar impuestos sobre los ingresos.Los sistemas ms sencillos slo son viables cuando la intervencin del gobierno en una economa es mnima. Cuando las pretensiones gubernamentales son mltiples, el sistema impositivo tendr una estructura compleja, teniendo que elaborar sistemas fiscales de control y educacin ciudadana cada vez ms eficientes. Hechos histricos sobre evasin tributaria. Debemos comenzar diciendo que, la evasin tributaria ha venido siendo castigada con severidad en algunos pases, llevando a sus trasgresores a prisin.

Algunos hechos histricos llaman la atencin porque permitieron inculpar a quienes cometiendo actos graves contra la moral y los buenos principios, no se les llev a la crcel por sus crmenes sino por el incumplimiento en su deber de tributar, lo que indica a las claras, lo importante que es para las economas y para el Estado ejercer tal capacidad coercitiva disciplinando a quien evade para que no lo siga haciendo.Dentro de los ejemplos que pudiramos citar, est el caso Al Capone; Gngster, estadounidense de origen italiano, quien en la dcada de los veinte condujo una organizacin dedicada al trfico de bebidas alcohlicas, a la prostitucin y al juego ilegal con asiento en Chicago, siendo acusado de evasin de impuestos en 1931, como nica manera para enviarlo a prisin. Tambin est el caso de Sun Myung Moon fundador de la iglesia de la unificacin, en Corea del Sur en el ao 1954, su filosofa consista en establecer un reino en la tierra por mediacin suya y de su mujer, para salvar al mundo del comunismo satnico.Segn dicho movimiento el precursor de este reino fue Jess, cuya crucifixin le impidi alcanzar su objetivo al no llegar al matrimonio y la procreacin. Los ingresos de Moon crecieron tanto en Japn como en Corea atrayendo miles de adeptos. A comienzos de los aos setenta su iglesia se traslad a los Estados Unidos, extendiendo su influencia en todo el mundo. Sun Myung Moon fue llevado a prisin por evasin de impuestos en 1984.Para los hebreos los diezmos constituan obligacin de tributar y aquellos que las evadan se hacan merecedores a sanciones fsicas al ser azotados pblicamente. El emperador Daro instaur el principio de imposicin por cuota para una equitativa aplicacin de los tributos que iban desde impuestos a la propiedad, a las cortesanas, al comercio y a las diversas formas de liturgia. (Microsoft, 2013)

2.2.2.4. Causas:

Una de las principales causas de la evasin es la ausencia de una verdadera conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que la comunidad tiene del Estado y la percepcin frente a la imparcialidad en sus gastos e inversiones, al no tener conocimiento de los programas de gobierno y las polticas de redistribucin del ingreso.Por tal razn hay quienes consideran que no deben contribuir al erario pblico, porque sus aportes no generan obras y porque nadie les asegura que no despilfarren lo que aportan al Estado.La existencia de corrupcin puede viciar una poltica eficaz, los posibles evasores, en oportunidades, son capaces de sobornar funcionarios pblicos.Otras causas de evasin fiscal son: a. La falta de una educacin basada en la tica y la moral.b. La insolidaridad con el Estado que necesita recursos y la idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han sido hechas para violarlas o incumplirlas.c. La desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por parte del Estado y el no considerar que se reciba una adecuada prestacin de servicios.d. El contar con un sistema tributario poco transparente y flexible entendindose, ste ltimo, como la adecuacin de la administracin tributaria a los continuos cambios socioeconmicos y de poltica tributaria.e. El egosmo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus ingresos en beneficio del bien comn.f. La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad econmica de los contribuyentes.g. El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios revelan que a mayores tasas, mayores son los niveles de evasin. (Camargo Henandez, 2005)h. 2.2.2.5. Modalidades:

Las maniobras utilizadas por los contribuyentes para evitar el pago de impuestos violando para ello la ley. En la evasin tributaria simple y llanamente no se cumple con la ley, lo cual indudablemente es ilegal. A.Compras de Facturas:Las empresas compran facturas para obtener ms crdito fiscal y as no pagar el Impuesto general a las ventas.B.Subvaluacin de los precios en las importaciones:La evasin impositiva y subfacturacin de costos en su origen, falsas declaraciones sobre el precio de los artculos, importadores "fantasma" que importan mucho volumen una o dos veces y luego se esfuman eran algunas de las prcticas corrientes.C.Contrabando:Los grupos de contrabandistas, que no son ms que los grandes distribuidores y marcas que todos conocemos, comenzaron a hacer su campaa en contra de los controles y las polticas aplicadas para el desarrollo.Lamentablemente, algunos importadores decentes se sumaron, pensando equivocadamente que tienen ms en comn con aquellos que con los comerciantes locales.2.2.2.6.Otras modalidades:

En la elusin no son estrictamente ilegales estas maniobras puesto que no se est violando ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante una interpretacin en ocasiones amaada o caprichosa, situacin que es permita por una ley ambigua o con vacos. Entre ellas tenemos:A.Transferencias en las importaciones:Hacer transferencia a los bancos para la importacin a nombre de personas naturales, cuyos productos que van hacer comercializados en nuestro pas sin su respectivo comprobante de pago.

B.Aprovechamiento de vaco legal:Maniobras tributarias que aprovechan del vaci legal del Cdigo Tributario y de la Ley IGV.C.Prestacin de facturas:Creacin de empresas con los mismos socios y en el mismo local con la finalidad de intercambiar facturas teniendo como resultado la reduccin del pago del IGV. (Ortega & Castillo, 2013)2.2.2.7.Efectos de la evasin:

Un efecto es la reduccin de los ingresos tributarios, ante lo cual los gobiernos tienden a elevar la carga tributaria o crear nuevos gravmenes como medida de ajuste del dficit fiscal.Otro efecto es la competencia desleal entre el evasor y el agente econmico que cumple con todas sus obligaciones, de ah que los altos montos de evasin desprestigian la accin del ente fiscalizador aumentando sus costos y reduciendo la disposicin de los contribuyentes a declarar correctamente.Existe una relacin negativa entre el grado de evasin y el tamao de la empresa.Un aumento en la dimensin de la compaa medido por sus ingresos, disminuye porcentualmente los impuestos omitidos, lo que se explica porque la hace ms visible y la probabilidad de ser auditada aumenta.Por lo tanto existe una relacin inversa entre la probabilidad de auditoria y la tasa de evasin. El nmero de auditoras determina la posibilidad para que un evasor sea detectado.La probabilidad de ser auditado disminuye la evasin, siendo las primeras auditorias ms efectivas que las siguientes y dependiendo de la clase de industria o servicios de que se trate, as mismo ser el grado de evasin.La evasin a su vez motiva al irrespeto hacia las autoridades impositivas por parte de los contribuyentes al ser incapaces de detectarlos, generando en la ciudadana desconfianza en la efectividad de las instituciones del Estado.

La evasin hace que la carga impositiva se distribuya entre quienes cumplen las obligaciones tributarias, traducindose en ventaja para los evasores quienes son los que finalmente se benefician.Otro efecto de la evasin es la desigualdad que produce en la distribucin de la carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual determina que sta adems de gravar a un nmero pequeo de personas, se distribuya de manera distinta y ms costosa. Quienes realizan actividades econmicas cancelando todos los impuestos, se hallan en situacin adversa frente a quienes evaden.La desigualdad contributiva no siempre incide en los precios pero puede influir indirectamente modificando las condiciones y la capacidad productiva de las empresas, al reducir sus posibilidades econmicas. El comportamiento ilegal que no es sancionado, se constituye en elemento sicolgico que va en contraposicin con la moral, influyendo negativamente en el cumplimiento de las obligaciones impositivas de quienes las consideran como un deber social.Hay quienes ven en la evasin uno de los medios menos complejos para obtener fciles ganancias y estn convencidos que eludiendo las obligaciones tributarias no perjudican a nadie ni constituyen accin denigrante.El evasor procura justificarse frente a las acciones que realiza al margen de la ley.El exceso y desorden de las disposiciones de carcter fiscal, son motivos de confusin e incertidumbre estimulando a los contribuyentes a evadir. La evasin provoca prdidas al fisco por el monto de tributos evadidos y por los recursos que se invierten para hacer los respectivos seguimientos, aumentando la presin fiscal por parte del legislador, perjudicando a los contribuyentes que cumplen cabalmente con sus obligaciones tributarias. (Camargo Henandez, 2005, pgs. 81-82)

2.2.2.8.Costos y beneficios de la evasin:

El costo de la evasin se relaciona con la probabilidad de ser auditado y las consecuencias que trae tienen que ver con las sanciones en las que incurre, por eso, si la evasin se controla se reduce, si no se controla es ms difcil disuadir a alguien para que no evada.El evasor al no reportar informacin diluye la responsabilidad, por lo que debera penalizarse en algunos casos incluso con prisin, respondiendo con los propios bienes. La evasin parece justificable por quienes no confan en la capacidad operativa de los funcionarios estatales, negndose a apoyar la realizacin de programas con los cuales se ven afectados, sin embargo un aumento en la presin fiscal tendra como consecuencia el incremento de la evasin ms que el aumento en la contribucin.De lo relatado se deslinda hacer 5 interrogantes:A.Cul es el costo de no declarar correctamente?

Cuando el contribuyente no declara correctamente sus impuestos, se enfrenta a las sanciones de carcter normativo y entre ms drsticas sean inducen al contribuyente a declarar correctamente para lo que se requiere de capacidad en la aplicacin de la normatividad, dando credibilidad a la opinin pblica frente a un sistema de administracin que est dispuesto a aplicar sanciones ejemplarizantes.Los organismos responsables de la recaudacin tributaria deben tener autonoma, voluntad poltica y apoyo por parte de las autoridades judiciales.B.En qu momento se podra decir que la evasin es benfica para quien la ejerce?

En el momento que permanezcan en el mercado empresas que de otra forma no lo lograran.

Los beneficios de la evasin se concentran en las empresas ms obsoletas y poco eficientes que presentan una estructura organizativa con prcticas contables y financieras irregulares. Quien evade puede darse el lujo de llevar un estilo de vida ms elevado que el contribuyente responsable, impulsando a imitar dicha prctica ya que el incremento de la riqueza ha sido posible gracias a la evasin en el pago de los tributos.En el supuesto caso que el fenmeno de la evasin pudiera ser erradicado, en un corto plazo se iran al fracaso empresas pequeas y medianas que hoy se apoyan y crecen sobre la base de la evasin fiscal.C.Cules son los beneficios para quienes declaran con oportunidad y exactitud?

Aunque no hay un beneficio individual significativo para quienes declaran y pagan con oportunidad, si lo hay para la comunidad en general representado en el aumento de los servicios prestados por el Estado cuyo beneficio se logra con el aporte de un grupo significativo de contribuyentes.Como el nivel de beneficios es independiente de quien pague sus impuestos, se requiere de polticas informativas que concienticen a la poblacin a reducir la evasin sin esperar otra contraprestacin a la que el mismo estado pueda dar, no importa si unos aportan ms que otros, porque la funcin de los gobiernos es redistribuir el ingreso.Un aspecto importante en los beneficios de declarar, es la percepcin de la equidad, cuando sta no existe, los individuos no se sienten responsables de declarar correctamente, es decir, que la evasin tributaria es uno de los determinantes de la equidad del sistema tributario y es por eso que la evasin de impuestos se refleja parcialmente en el precio final de los bienes.

D.Qu elementos determinan los posibles riesgos a aquellos contribuyentes que declaran en forma incorrecta?

En cuanto los elementos determinantes de riesgo para quienes deciden incumplir sus obligaciones tributarias estn: la probabilidad de ser auditados, determinando las inconsistencias en sus declaraciones y su posterior pago.La denuncia por parte de conocidos que sospechan del ejercicio de actividades ilcitas; la solidez de la revisin unida a la tica del funcionario fiscalizador; la creacin de imagen de riesgo, el sostenimiento a polticas de fiscalizacin que impliquen la aplicacin de sanciones, entre otras.E.Qu control debe ejercer la autoridad para impedir que crezca la evasin?

Se debe contar con un sistema de registro de contribuyentes potenciales y mientras ms eficientes sean los medios con que cuenta la autoridad, ms se reduce el espacio para el evasor. El control y la fiscalizacin no slo permiten detectar las declaraciones incorrectas sino desincentivan la evasin, por ello es importante informar sobre la capacidad de control que tiene la administracin fiscal.

2.2.3.RECAUDACIN FISCAL:

2.2.3.1.Definicin:

La recaudacin fiscal se aplica al acto que realiza un organismo, normalmente el Estado o el gobierno central, con el objetivo de juntar capital para poder invertirlo y usarlo en diferentes actividades propias de su carcter.La recaudacin fiscal es hoy en da un elemento central para todos los gobiernos ya que esos no son ms que los fondos que podr manejar el gobierno y que deber asignar a diferentes espacios tales como administracin pblica, educacin, salud, medio ambiente, trabajo, comunicacin, etc.Desde el momento mismo en que el hombre vive en comunidad podemos decir que existe ya la idea (ms o menos primitiva) de recaudacin fiscal y esto es as si entendemos el concepto como algo que todos los individuos que forman parte de una comunidad ceden para ponerlo al alcance de todos.La recaudacin fiscal es usualmente el conjunto de gravmenes, impuestos y tasas que las diferentes personas deben pagar y que varan dependiendo de su actividad laboral, de sus condiciones de vida, de la zona habitacional, etc.Todo ese dinero que se junta a lo largo del ao es recaudado por el Estado para luego ser reinvertido en el territorio del cual se extrajo.La recaudacin fiscal es sin duda alguna un concepto bastante conflictivo y controversial en lo que respecta a lo social. Definido claramente y como parte de un tipo de poltica de Estado, muchas veces la recaudacin fiscal representa todas aquellas facilidades y beneficios que se arroga el Estado al contar con tal cantidad de dinero.Si bien en la mayora de los pases existen mecanismos para controlar la administracin que el Estado hace de esos recursos, esto no impide que haya casos de corrupcin, de enriquecimiento ilcito, de prebendas o incluso de prdida del capital por inversiones o licitaciones incorrectamente llevadas a cabo. (Evans & Lindsay, 2000)2.2.3.2.Entidades:

El Sistema Tributario se interrelaciona con la Poltica Fiscal y con las Instituciones de la Administracin Pblica encargadas de aplicar las normas del sistema tributario.La Poltica Tributaria comprende las principales decisiones que toma el Estado en materia tributaria. Corresponde al Poder Ejecutivo conducir la Poltica Tributaria, como parte de la conduccin de la Poltica Fiscal.Por otro lado, las instituciones de la Administracin Pblica competentes, por normas con rango de ley, para administrar y recaudar los tributos, se denominan Administraciones Tributarias.Una de las principales administraciones constituye la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) que posee como una de sus funciones la de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Central, as como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Provisional (ONP), y otras que sean encargadas por ley.Tambin los tributos relacionados con el comercio exterior (ADUANAS).En cambio, la administracin de los tributos en caso de los Gobiernos Locales (Municipalidades) corresponde a stas mismas.As, el rgano o dependencia interna de cada Municipalidad ser la que debe velar por hacer cumplir las normas tributarias, por constituir parte de la Administracin Tributaria.Sin embargo, la Municipalidad de Lima Metropolitana cre en 1996 el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) a fin de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos e ingresos no tributarios de esta Municipalidad Provincial. (SUNAT)2.2.3.3.Estrategias de recaudacin tributaria:

La mejora continua de la recaudacin fiscal solo ser posible mediante la aplicacin de estrategias de recaudacin tributaria como las percepciones del impuesto general a las ventas, retenciones del impuesto general a las ventas, detracciones tributarias y desde luego el fomento de la cultura tributaria.La mejora continua es un proceso que involucra modificaciones de normas, cambios de personas, cambios de procesos, cambios de procedimientos de recaudacin, procedimientos de fiscalizacin, entre otros.El proceso involucra tener niveles adecuados de economa, eficiencia y efectividad como base para arribar a un nivel de cobros y pagos que permitan cumplir las metas y objetivos.La mejora continua debe tener como base a las personas, quienes toman decisiones y ejecutan las disposiciones como corresponde al ordenamiento legal. Estar en mejora significa mejorar todo lo que tenga la caja fiscal.Este proceso de mejora se enmarca en la poltica fiscal del gobierno, no es un elemento aislado. Mejorar es incrementar la presin tributaria, es obtener mayores prestaciones tributarias, es facilitar los recursos para que los gobiernos nacional, regional y local cumplan con sus actividades. (Vargas Caldern & Len Huayanca, 2008) (Sez Ramrez & Gomez Cambronero, 2007)

A.Rgimen de Percepciones del I.G.V. aplicable a las operaciones de venta gravadas con el I.G.V de los bienes.

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exonerada o infecta del IGV. El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los siguientes captulos del Arancel de Aduanas.B.Rgimen de Percepciones del I.G.V. aplicable a la adquisicin de combustibles

Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que acten en la comercializacin de estos combustibles y que hayan sido designados como Agentes de Percepcin, cobrarn adicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje sealado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber encontrarse en un rango de 0.5% a 2% sobre el precio de venta de estos bienes. Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 1% sobre el precio de venta, incluido el IGV. A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a su Cliente un "Comprobante de Percepcin". Asimismo, est obligado a declarar el monto total de las percepciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo. Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV deducir el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.C.Rgimen de Retenciones del IGV

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar. Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, a partir del 01 de junio del 2002. El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin.El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones. El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas.Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes operaciones: Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes; Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin; En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago; En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales); En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago; En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema de detracciones); Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe; En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin.Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago; Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado; En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias; La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin referidos en los incisos a) y b) se verificar al momento de realizar el pago; Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.D.Detracciones Tributarias:

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), ha venido aplicndose paulatinamente desde el ao 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. El 29 de diciembre del 2005 se public la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e incorporando nuevos servicios cuya venta, traslado o prestacin, segn el caso, se encontrar comprendida en el mismo, a partir del 01 de febrero del 2005. El Sistema vena aplicndose ya a productos como el alcohol etlico, azcar, algodn, caa de azcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos metlicos, recursos hidrobiolgicos, bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneracin del IGV), y las operaciones de prestacin de servicios de intermediacin laboral.Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerizacin (Contratos de Gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparacin de bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales como los jurdicos, de contabilidad y auditora, asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros. A partir del 01.02.2006, se incluyen adems de los ya mencionados a las comisiones mercantiles, la fabricacin de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas sealadas expresamente en la norma.Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao siguiente. En el presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa y cunto se gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas en el Congreso en la forma de normas tributarias.Por ejemplo, aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo. Todas estas medidas estn orientadas a que alcance el dinero para todo lo que el Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal. El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente, la crisis econmica mundial se ha convertido en un factor de primer orden para establecer el presupuesto pblico del prximo ao. Las crisis econmicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el producto no sale, se cierran plantas, talleres, se producen despidos, suben los precios, y la gente baja su consumo. Si disminuye la actividad econmica, disminuye la recaudacin y el Estado est obligado a contraer el gasto pblico.Sin embargo, para contrarrestar esta situacin, puede tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene ahorro. Ahora bien, esto ser posible si tuvo una buena recaudacin de impuestos en aos anteriores.En este marco la recaudacin tributaria viene a ser el pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento.Por medio de los tributos se busca orientar la economa en un sentido determinado.Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional, entonces se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para encarecerlos y evitar que compitan con los productos nacionales.Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos, como en el caso de Per.En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos pagados en los insumos utilizados en su produccin.Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma de obras pblicas, servicios pblicos y programas sociales.Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y cunto se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos recaudados. A menor evasin tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar social. (Ortega & Castillo, 2013)2.2.4.LA DEFINICIN DE CONCIENCIA TRIBUTARIA Y LOS MECANISMOS PARA CREARLA

Es evidente que en los ltimos aos se ha venido desarrollando una serie de cambios dentro de todo el ordenamiento tributario, en busca de una mayor recaudacin fiscal a fin de poder tener un adecuado Sistema Tributario. Asimismo, se ha efectuado una reorganizacin de la Administracin Tributaria (SUNAT) acorde con los cambios implementados en dicho ordenamiento.Un tema de relevancia dentro de esta coyuntura es sin lugar a dudas el referido a la Conciencia Tributaria y sus mecanismos de creacin.El presente ensayo busca dar a conocer la transcendencia de este tema, el cual pocas veces recibe la atencin necesaria. (Alva Matteucci, 2010)2.2.4.1.Qu es conciencia tributaria?

Tarea difcil resulta siempre tratar de dar una definicin acerca de algo que no puede ser descrito sobre la base de caractersticas percibidas por nuestros sentidos; pero eso no significa que no podamos darla.Sin nimo de pecar de ser parciales o tal vez arbitrarios, pretendemos entregar en este momento una definicin que procure identificar con mayor nitidez a la conciencia tributaria.Se entiende como conciencia tributaria la interiorizacin en los individuos de los deberes tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su cumplimiento acarrear un beneficio comn para la sociedad en la cual ellos estn insertados.Esta definicin incluye varios elementos:El primero, es la interiorizacin de los deberes tributarios. Este elemento alude necesariamente a que los contribuyentes poco a poco y de manera progresiva, busquen conocer de antemano qu conductas deben realizar y cules no, que estn prohibidas respecto del sistema tributario. Aqu es donde normalmente se percibe el factor de riesgo, los contribuyentes observan que es mejor cumplir que faltar a la normatividad tributaria.El segundo, consiste en cumplir de manera voluntaria, que se refiere a que los contribuyentes deben, sin necesidad de coaccin, verificar cada una de las obligaciones tributarias que les impone la Ley. Lo importante es que el contribuyente, en ejercicio de sus facultades, desea hacerlas. La coaccin no debe intervenir aqu. Esto es an extrao en nuestra sociedad.Tercero, es que el cumplir acarrear un beneficio comn para la sociedad.Siendo el contribuyente un ser humano, debe pertenecer a una comunidad y disfrutar de los beneficios que sta tiene.Por ello, cuando se paguen los tributos en el monto y tiempo respectivo, todo contribuyente necesariamente percibir que se podrn solventar los servicios pblicos, se mejorar asimismo su funcionamiento.El Estado podr dar un eficaz cumplimiento a los servicios dirigidos a la sociedad en general.Es importante hacer notar aqu la opinin de un estudioso del Derecho Tributario, nos referimos a LUCIEN MEHL, nos dice con respecto a este punto que: la aceptacin del principio del impuesto, la sumisin voluntaria a la obligacin fiscal, presuponen un sentimiento de pertenencia a la comunidad, al mismo tiempo que la robustecen.Existe una clara correlacin entre el grado de cohesin y estabilidad de una sociedad y la fuerza de adhesin que sus miembros manifiestan con respecto a los principios polticos que constituyen su base, y el nivel de espontaneidad y sinceridad en la ejecucin de las obligaciones fiscales por otro. (Mehl, 1964)La idea de comunidad est presente en nuestra definicin y de igual manera en la explicacin que da LUCIEN MEHL. Esto porque el hombre es un ser social por naturaleza, por ello no podra vivir solo.Por la misma razn, el aceptar que no puede vivir solo, sino en comunidad, implcitamente acepta el impuesto que representa un gasto por parte de l para financiar los servicios pblicos que la propia sociedad reclama, para poder servir a todos, inclusive al propio contribuyente que pag sus tributos.2.2.4.2.Mecanismos para la creacin de una conciencia tributaria

Luego de los cambios que han sufrido tanto la normatividad tributaria como la misma Administracin Tributaria (SUNAT) en los ltimos tiempos, surge la interrogante respecto a si los contribuyentes han asumido realmente una Conciencia Tributaria.Una respuesta afirmativa a esta pregunta podra parecer aventurada, dado que no existen en el pas mecanismos que procuren fomentar una conciencia Tributaria entre toda la poblacin.Son los propios contribuyentes los que consideran que pagar tributos responde a una obligacin impuesta por el Estado y que no los beneficiar. Todos sabemos que el Estado por el solo hecho de serlo brinda servicios a la poblacin, por ello los impuestos constituyen su principal, y no su nica fuente de ingresos.Debido a ello y para elevar hoy en da la recaudacin tributaria no se necesita simplemente aumentar las tasas de los impuestos, sino crear en el contribuyente una conciencia tributaria.Por ello creemos necesario que pueden emplearse tres mecanismos que permitirn crearla en el contribuyente:A.Educacin Cvica:

Esta no debe ser entendida nicamente como la enseanza de los smbolos patrios, como normalmente se dicta en las escuelas y colegios de nuestro pas.Este tipo de educacin debe ir mucho ms all de los temas clsicos, ya que debemos incluir en ella la nocin de pago de impuestos como parte integrante de nuestra educacin. No olvidemos que es justamente en la etapa de la niez y adolescencia en la que asimilamos no solo conocimientos sino tambin conductas, diversos tipos de comportamientos, formndose los principios y valores tanto ticos como morales.Es necesario crear las bases de una Conciencia tributaria desde la niez y la juventud porque sta forma parte del pensamiento integral de la persona, por ende, esta conciencia no se podr implementar de manera tarda cuando el contribuyente ya aprendi y se acostumbr a burlar el ordenamiento tributario imperante.Hay que entender que la conciencia tributaria constituya parte de una tradicin que debe ser inculcada en toda las personas en general. Como toda tradicin, sta no puede resultar fruto de la improvisacin, por tanto, se requerir tambin la colaboracin del tiempo, de circunstancias propicias, de la paz, adems de toda una serie de condiciones que el Estado puede fomentar, que son necesarias pero insuficientes para asegurar el nacimiento de lo que slo el hombre puede engendrar, si est colocado en un ambiente social favorable.Consideramos que la educacin cvica no debe culminar slo en el colegio, sino que debe manifestarse a travs de toda la vida del individuo; aunque es en la etapa escolar que debe darse mayor importancia a este tema.No slo a travs del inculcar los deberes tributarios puede forjarse la conciencia tributaria, sino tambin buscando crear en todos la idea de grupo y su pertenencia a l. Santo Toms de Aquino en la Edad Media lo expresaba de la siguiente manera: En efecto, siendo cada hombre nada ms que una parte de la multitud, se debe a s y a todas las cosas de esa multitud, pues siempre la parte se debe al todo, como lo demuestra la misma naturaleza al inferir perjuicio a la parte persiguiendo el bien de todo. (Aquino, 1959)Pero necesariamente a la idea de grupo surge la imperiosa necesidad de pensar que no estamos solos y que estamos dentro de un mundo, por ello la palabra multitud implica no slo lo social sino tambin lo poltico y culturalEs toda una gama de factores externos que pueden actuar sobre el hombre y entre los cuales ste se mueve, es todo un mundo pero referido a l, rodendolo, circundante y en el cual el individuo acta a su vez.Al crear los individuos estas ideas de grupo y de mundo, surgir entonces la idea de sociabilidad, tan venida a menos en el mundo moderno en el que predomina como valor fundamental el individualismo.As, es tarea fundamental crear en trminos de GIORGETTI el deber de solidaridad. (Giorgetti, 1967)

B.Crear Reglas Sencillas:

Nadie niega que las leyes tributarias sean difciles de comprender en un primer momento surgiendo la frase de solo lo entiende mi abogado o mi contador.La mayor o menor complejidad de las leyes tributarias obedece simplemente a que la sociedad en que vivimos se ha ido convirtiendo tambin en una sociedad compleja. As, un mecanismo para crear Conciencia Tributaria podra estar representado en formular leyes que sean menos gaseosas en materia de interpretacin y que por consiguiente son ms esquemticas.La normatividad tributaria en su mayora es compleja, pero debe tratarse con el corres del tiempo en convertirla en ms sencilla; coincidimos con MANUEL LUNA-VICTORIA, quien dice: nadie ha inventado ni podr inventar jams, como alguien pretenda alguna vez, la manera de redactar una ley tributaria que pueda comprender a travs de una simple lectura, un nio de 7 aos que aprendi a leer. (Luna Victoria, 1991)Por ello, estas reglas ms sencillas no implican que sean totalmente entendibles bajo una simple lectura porque se eliminaran ciertos trminos tcnicos, sin los cuales sera imposible crear dichas normas y elaborar un sistema tributario capaz de responder a la propia complejidad de la sociedad en donde vivimos. Cuando nos referimos a la sencillez consideramos que debe ser entendido no slo por su comprensin sino por su aplicacin a fin de que otorgue resultados favorables tanto a la administracin como al contribuyente.

C.Uso De Sanciones:

Para obligar a realizar cierta conducta por parte de los individuos pertenecientes a una determinada sociedad, sta se vale de diversos mecanismos a fin de que estos individuos cumplan con las conductas. En trminos de LUCIEN MEHL sera expresado de la siguiente manera: como todos los valores morales, el concepto de deber fiscal se desvanece con rapidez si no comporta sanciones tipificadas por el derecho positivo y efectivamente aplicadas por el poder pblico. (Mehl, 1964, pg. 314)La coaccin es necesaria para que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias tanto formales como sustanciales. Pero hay que hacer una necesaria precisin y es que no debe abusarse de las sanciones, sea creando nuevas o incrementando la penalidad de las ya existentes. En ambos casos las sanciones no deben significar de ningn modo un castigo demasiado fuerte que supere muchas veces el propio pago del tributo.Toda sancin debe estar necesariamente en relacin con el pago del tributo, si la sancin es demasiada dura entonces no guardar relacin con un buen sistema tributario y se tender a una creciente evasin fiscal.2.3.DEFINICION DE TERMINOS BASICOS:

La Obligacin TributariaEs el vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto deudor, debe dar al sujeto acreedor una suma de dinero o cantidad de cosas determinadas por ley.Est integrada por los correlativos derechos y obligaciones emergentes del poder tributario del titular y a los contribuyentes y terceros.Impuestos.Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyen por parte del Estado.En los Impuestos el Contribuyente paga, pero no recibe en forma directa ninguna retribucin por parte del Estado, ejemplo: El Impuesto a la Renta, el IGV, el ISC.Tributo.El objeto del tributo es una prestacin en trminos de dinero en efectivo a que est obligado el contribuyente o ciudadano sujeto a su pago, pero con carcter excepcional, en algunas normas se encuentra reconocida la prestacin en especie.Se reconocen tres tipos de tributos: los impuestos, las tasas y la contribucin especial.Contribuyentes.Individuos o empresas que deben presentar declaraciones a la administracin tributaria y que deben determinar el impuesto que deben pagar.La autoridad recaudadora.Organismo encargado de recepcionar las declaraciones de los contribuyentes que decide que cantidad controla y quien determina quin debe pagar impuestos y aplica las sanciones a quienes sean evasores.Ilcito tributario.El ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes financieras, de las cuales surja para el transgresor nicamente la obligacin de pagar una cantidad de dinero a favor del Estado o de otro ente pblico.IGV: Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las VentasIPM: El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas normas.Base imponible: La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad econmica del sujeto.Crdito fiscal: El crdito fiscal es el monto constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.2.4 CONCLUSIONES

Para optimizar la recaudacin de IGV y reducir la evasin tributaria hay que buscar soluciones sobre las causas que la generan: Contar con normas tributarias claras para la fcil comprensin de los contribuyentes.Promover programas que fomenten la cultura y conciencia tributaria.Mejoramiento continuo de los sistemas de control de SUNAT.

CAPITULO III:ANEXOSCASOS PRACTICOS

Las acciones de fiscalizacin realizadas por La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) detect en los ltimos aos que las modalidades de evasin de IGV ms comunes entre los contribuyentes son: La prestacin de factura.La empresa Droguera e & Importadora Coca SAC dedicada a la venta de material mdico, tiene como representante legal a la Sra. Jess Melida Julca de Salazar, la representante quiere que la empresa obtenga ms liquidez y guiada por una mala asesora ha creado otra razn social como persona natural con el nico propsito de prestar facturas a la empresa jurdica, de esta manera obtienen mayor crdito fiscal del IGV a favor, para disminuir su impuesto a pagar.Conciencia tributaria.La Inmobiliaria Carlos Izaguirre SAC, dedicada al arrendamiento de reas para almacenamiento; la empresa con el nico propsito de obtener crdito fiscal a favor en la determinacin del pago del IGV, los directivos tienen la mala prctica de solicitar facturas al momento de adquirir bienes y servicios tales como salidas a restaurantes, compras en supermercados, viajes y entretenimiento para su consumo personal o familiar, tienen conocimiento que estos gastos no son deducibles del impuesto a la renta ni le otorgaran derecho a crdito fiscal del IGV y aun as siguen empleando dicha prctica la cual explica la ausencia de conciencia tributaria.Compra de facturas.La empresa Karla Kelly EIRL identificada con R.U.C. 2050785469, ubicada en el distrito de Cercado de Lima, representado por Don Cesar Gonzales Ramrez Gerente General, inicio sus actividades econmica el 08 de Enero del 2014, es una empresa dedicada a la venta de material mdico como guantes, jeringas, galnicos, reactivos, y otros instrumentos quirrgicos; mensualmente registra operaciones de venta por grandes cantidades por ser una distribuidora que abastece a nivel nacional y cuando se realiza la determinacin y liquidacin del IGV, resultando fuertes importes a pagar y para evadir el pago utilizan una de las modalidades de evasin comprando factura pagando 3% por su valor, obteniendo crdito por la supuesta compra de mercadera. Todo esto se realiza por la mala poltica de distribucin de los recursos del estado y la prctica de la corrupcin no generando beneficio alguno en la ciudadana.No emisin de comprobantes de pago.El vendedor, de dvds piratas que anuncia los ltimos estrenos cinematogrficos en cualquier esquina de su ciudad, no slo est cometiendo un delito contra la propiedad intelectual. Adems no declara los ingresos que obtiene por esta actividad. Obviamente tampoco le est cobrando el IGV que le aplicaran en cualquier tienda de discos legalmente establecida.