EXAMEN PRATIQUE D’APTITUDE EPREUVE … · nom : prenom : n° de stagiaire : 3 examen pratique d’aptitude pour les comptables agrees et comptables-fiscalistes agrees ipcf ar du

NOM : PRENOM : N° de STAGIAIRE :

1

IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E T F I S C A L I S T E S A G R É É S Loi du 22 avril 1999 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999

EXAMEN PRATIQUE D’APTITUDE

EPREUVE ECRITE

19 NOVEMBRE 2011

PARTIE 1

I. COMPTABILITE:

/40

III. DEONTOLOGIE: /10 Sous-Total: /50

A

B

C

D

E


2

ZONE RESERVEE AUX CORRECTEURS

Partie 1

I. COMPTABILITE /40 A. COMPTABILITE GENERALE /15 B. LEGISLATION RELATIVE A LA COMPTABILITE ET AUX COMPTES ANNUELS DES ENTREPRISES + ETABLISSEMENT, ANALYSE ET CRITIQUE DES COMPTES ANNUELS

/15

C. PRINCIPES GENERAUX DE GESTION FINANCIERE /5 D. ORGANISATION DES SERVICES COMPTABLES ET ADMINISTRATIFS DES ENTREPRISES

/5

III. DEONTOLOGIE (I) /10 TOTAL PARTIE 1 : /50


3

EXAMEN PRATIQUE D’APTITUDE POUR LES COMPTABLES AGREES ET COMPTABLES-FISCALISTES AGREES IPCF

AR DU 20 JANVIER 2003 (M.B. du 12/02/2003) - modifié par AR du 10/08/2005

EXAMEN PRATIQUE D’APTITUDE – EPREUVE ECRITE

19 NOVEMBRE 2011

Partie 1 Instructions générales : o Cet examen écrit comporte 2 parties :

• La première partie se déroule de 9h00 à 12h00 et comporte les questions A à E : comptabilité et déontologie

• la deuxième partie a lieu de 13h30 à 16h00 et comporte les questions F à K : TVA, Impôts directs et droit

o Veuillez noter sur CHAQUE feuille de cet examen votre nom, prénom et numéro de

stagiaire (voir votre lettre de convocation); o L’emploi d’une machine à calculer, d'un plan comptable et du codex IPCF est autorisé

pour autant qu’il n’y figure pas d'annotations personnelles; o Cet examen se compose de questions regroupées en 3 parties distinctes : Comptabilité

(40 points), fiscalité (35 points), droit des sociétés et autres domaines de droit (25 points);

o Les résultats seront envoyés dès que les correcteurs auront corrigé les examens; o Cet examen (avec réponses) sera disponible au plus tard 15 jours après l’épreuve écrite

sur le site www.ipcf.be; o Afin de pouvoir passer l’épreuve orale pour accéder au titre de comptable agréé IPCF, le

candidat doit avoir obtenu au moins 50% des points au total de l’écrit, au moins 60% dans le domaine de la comptabilité ainsi que 50% en déontologie.

o Le candidat au titre de comptable-fiscaliste agréé IPCF doit, en outre, avoir obtenu 60% au moins dans le domaine de la fiscalité (= 21 sur 35 points pour la partie II).

Bonne Chance !


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I. COMPTABILITE /40 Mentionnez les dates, les écritures avec le libellé (les trois premiers chiffres si possible) ainsi qu’une explication au besoin.

A. COMPTABILITE GENERALE /15 Question A.1. /4 Donnez les écritures d'une plus-value sur la réalisation d'actifs immobilisés + les écritures de fin d’année : Une machine acquise en 2008 pour 5.000,00€. L'amortissement se fait de manière linéaire au taux de 20% par an. Les amortissements au 31/12/2010 s'élèvent donc à 3.000,00 €. La machine est vendue le 01/04/2011 pour 2.800,00€ + T.V.A., soit 588,00€ ou un total de 3.388,00€. Réponse : Vente 01/04/2011 : 400 Clients 3.388,00 @ 748 Vente de produits ne relevant pas de l'activité habituelle

2.800,00

@ 451 T.V.A. à payer 588,00 A la clôture de l'exercice (au plus tard) 31/12/2011 ou 01/04/2011 (si on régularise de suite) : 748 Vente de produits ne relevant pas de l'activité habituelle

2.800,00

2309 Amortissements ou réductions de valeur actés 3.000,00 @ 2300 Installations techniques et machines VAQ 5.000,00 @ 763 Plus-values sur réalisation d'actifs immobilisés (ou 741 Plus-values courantes)

800,00

Question A.2. /5 a) Comptabiliser la fiche de paie mensuelle d’un employé pour le mois de novembre N: - Rémunération brute : 1.200,00 €, - O.N.S.S. employé (travailleur) : 156,84 € ; - Précompte professionnel : 349,00 € ; - Cotisations patronales : 384,00 €. - Exonération précompte professionnel : 10,00 €


5

Réponse : Le 30/11/N Rémunération brute 620 Rémunérations 1.200,00 453 à Précomptes retenus 349,00 454 O.N.S.S. travailleur 156,84 455 Rémunérations [à payer] 694,16 Le 30/11/N Cotisations patronales 621 Cotisations patronales d’assurances sociales 384,00 454 à O.N.S.S. patronale 384,00 453 Précompte retenu 10,00 74… à Exonération Précompte Prof 10 ,00 b) La provision pour pécule de vacances de l’année antérieure s’élevait à 2.132,00 € ; au terme de l’année courante, celle-ci est de 2.236,00 € - quelles écritures faut-il enregistrer au livre journal ? Réponse : Au 31/12/N Reprise 456 Provisions pour pécules de vacances 2.132,00 @ 6251/623 Reprises de provisions pour pécules de vacances

2.132,00

Dotation 6250/623 Dotations aux provisions pour pécules de vacances

2.236,00

@ 456 Provisions pour pécules de vacances 2.236,00 Question A.3. /6 Une petite ou grande société conclut un contrat de location-financement relatif à du matériel informatique qu’elle loue aux conditions suivantes : - date de début du contrat : 01/01/N; - durée du contrat : 3 ans; - durée de vie économique (et fiscale) du bien : 3 ans - méthode d’amortissement : linéaire; - taux d’intérêt du contrat : 4,0% - Les mois sont comptés pour 30 jours chacun - ce contrat ne génère aucun frais de fonctionnement particulier chez le bailleur; - valeur d’acquisition du matériel informatique (par le bailleur) : 15.000,00 €; - valeur du contrat : 16.000,00 €; - valeur de l’option d’achat au terme des 3 années du contrat : 500,00 € - les annuités de 5.765,58 € sont toutes payables à terme échu, le premier paiement étant donc fait en N+1;


6

- le tableau d’amortissement d’emprunt annexé au contrat de location-financement est le suivant : ANNEE Intérêts Remboursement Solde restant dû 1 640,00 5.125,58 10.874,42 2 434,98 5.330,60 5.543,82 3 221,75 5.543,82 0,00 TOTAUX 1.296,73 16.000,00

Comptabiliser les écritures dans la comptabilité du preneur, pour l’année N, sachant que la clôture des comptes se fait au 31 décembre. Réponse : Achat en leasing le 01/01/N (Application de l'article 62 de l'A.R. du 30 janvier 2001) 2520 Mobilier et matériel roulant détenu en financement et droits similaires

16.000,00

@ 172 Dettes de location-financement et assimilées

16.000,00

Option d'achat au 01/01/N sur base du contrat 050 Engagements d'acquisition 500,00 @ 051 Créanciers d'engagements d'acquisition 500,00 Le 01/01/N ou au plus tard le 31/12/N Partie des dettes à long terme venant à échéance dans les 12 mois 172 Dettes de location-financement et assimilées

5.125,58

@ 422 Dettes de location-financement et assimilées

5.125,58

(Egalement possible, l’écriture pour 5.330,60 en N+1) Le 31/12/N Amortissements : 1/3 de 16.000 € 6302 Dotation aux amortissements sur immobilisations corporelles

5.333,33

@ 2529 Amortissements actés sur mobilier et matériel roulant détenus en location-financement et droits similaires

5.333,33

Le 31/12/N Régularisations (intérêts échus au 31/12/N) 6500 Intérêts, commissions et frais afférents aux dettes 640*(360J/360J)

640,00

@ 492 Charges à imputer 640,00

070 à 071 pour 1.296,73 € ou 3*5.765,58 € = 17.296,74 €


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B. LEGISLATION RELATIVE A LA COMPTABILITE ET AUX COMPTES ANNUELS DES ENTREPRISES + ETABLISSEMENT, ANALYSE ET CRITIQUE DES COMPTES ANNUELS

/15

Question B.1. /3 Une société souhaite fermer en avril N+1 un point de vente qu’elle exploite et loue dans une rue commerçante, par suite d’un manque de rentabilité. Il s’avère que les aménagements, dont la valeur comptable nette est de 840.000,00 € doivent être pris en charge. L’organe de gestion décide de comptabiliser, à due concurrence, une provision pour risques et charges. Qu’en pensez-vous ? Justifiez votre réponse par une référence légale. Réponse : Une provision ne peut jamais avoir pour objet de corriger la valeur d’un élément de l’actif; cela est donc exclu dans ce cas et il faudra comptabiliser des dotations aux amortissements exceptionnels. (cfr AR 30/01/2001 – art 50) Question B.2. /6 Sur la base des informations suivantes, veuillez inscrire les données détaillées par actionnaire dans l’annexe A5.3 des comptes annuels arrêtés au 31/12/N Une Société Anonyme a été constituée le 15/02/N-1, Il a été créé à la constitution 90 actions nominatives représentant chacune 1/90ème du capital social. Etat du capital au 01/01/N : Capital souscrit 90 000 € Capital libéré 63 000 € Capital non appelé 27 000 € Le 15/10/N il est procédé à un appel de fonds à concurrence de 15000 € sur la partie du capital restant à libérer, le versement devant intervenir au plus tard dans les 30 jours de la décision. Relevé de l’actionnariat : Actionnaire A Souscription le 15/02/N-1 30 000 € Versement en numéraire le 10/02/N-1 à concurrence de 70% Appel de fonds le 15/10/N 5 000 € Versement de 5 000 € reçu le 18/10/N Actionnaire B Souscription le 15/02/N-1 45 000 € Versement en numéraire le 01/02/N-1 à concurrence de 70% Appel de fonds le 15/10/N 7 500 € Versement de 7 500 € reçu le 25/10/N Actionnaire C Souscription le 15/02/N-1 15 000 € Versement en numéraire le 05/02/N-1 à concurrence de 70% Appel de fonds le 15/10/N 2 500 € Versement de 1250 € le 05/01/N+1


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Réponse : Le 15/02/N-1 Appel de fonds à concurrence du 1/6ème de leur sous cription pour l’ensemble des actionnaires Solde non appelé : 27 000 – (5000 – 7500 – 2500) = 27 000 – 15 000 = 12 000 € Solde restant à libérer : 12.000 € Actionnaire A : 1/3 * 90.000 = 30.000 souscrit -) 1 2.000 * 1/3 = 4.000 € restant à libérer Actionnaire B : 1/2 * 90.000 = 45.000 souscrit -) 1 2.000 * 1/2 = 6.000 € restant à libérer Actionnaire C : 1/6 * 90.000 = 15.000 souscrit -) 1 2.000 * 1/6 = 2.000 € restant à libérer L’actionnaire C n’a pas libéré dans le délai de 30 jours => devient défaillant, il a finalement versé la ½ de l’appel de fonds sur l’ann ée N+1 => en N il reste redevable de libération sur la partie appelée et non versée de 2 500 € L’annexe état du capital complétée se trouve ci-apr ès


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Question B.3. /6 Comment évalue-t-on les stocks et les commandes en cours d’exécution ? a) complétez le tableau ci-dessous en mettant une croix dans la bonne colonne. b) Définissez la valeur d’acquisition (mentionnez la référence légale). Réponses (article 69 – AR 30/01/2011) a) Tableau

Prix d’acquisition sauf si valeur du marché lui est

inférieure

Coût de revient Coût de revient sauf si valeur du marché lui est

inférieure

Coût de revient selon le degré d’avancement

éventuellement majoré d’une quote-

part de bénéfice

Mat. Premières (30)

X

Fournitures (31)

X

En cours de fabrication (32)

X

Produits finis (33)

X

Marchandises (34)

X

Immeuble destiné à la Vente (35)

X

Commandes en cours d'exécution (37)

X

b) Arrêté Royal du 30 janvier 2001 portant exécution du Code des sociétés Art. 35 : (…) il faut entendre soit le prix d’acquisition défini à l’article 36, soit le coût de revient défini à l’article 37, (soit la valeur d’apport définie à l’article 39) Art. 36 : Le prix d’acquisition comprend, outre le prix d’achat, les frais accessoires tels que les impôts non récupérables et les frais de transport. Le prix d’acquisition d’un élément d’actif obtenu par voie d’échange est la valeur de marché du ou des éléments d’actif cédés en échange ; si cette valeur n’est pas aisément déterminable, le prix d’acquisition est la valeur de marché de l’élément d’actif obtenu par voie d’échange. Ces valeurs sont estimées à la date de l’échange. Art. 37 : Le coût de revient s’obtient en ajoutant au prix d’acquisition des matières premières, des matières consommables et des fournitures, les coûts de fabrication directement imputables au produit ou au groupe de produits considéré ainsi que la quote-part des coûts de production qui ne sont qu’indirectement immuables au produit ou au groupe de produits considéré, pour autant que ces frais concernent la période normale de fabrication. Les sociétés ont toutefois la faculté de ne pas inclure dans le coût de revient tout ou partie de ces frais indirects de production ; en cas d’utilisation de cette faculté, mention en est faite dans l’annexe.


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C. PRINCIPES GENERAUX DE GESTION FINANCIERE /5 Question C.1. /2,5 Quelle est l’utilité respective des ratios de liquidité, de solvabilité et de rentabilité ? Réponse : Les ratios n’ont d’utilité que si on regarde leur évolution, d’une part, et si on compare les résultats avec ceux générés par d’autres entreprises du même secteur. Les ratios de liquidité permettent de comparer les actifs liquides (échangeables à bref délai contre des espèces sans subir de pertes excessives) avec les dettes à court terme qu’il faudra payer au moyen de ces actifs. Les ratios de solvabilité évaluent la capacité d’une entreprise de faire face à ses engagements de remboursement d’emprunts et du paiement des intérêts aux échéances convenues. Les ratios de rentabilité mesurent la capacité de l’entreprise à générer des bénéfices. Question C.2. /2,5 Sur la base du bilan et du compte de résultats suivants, calculez le cash flow des trois exercices comptables et commentez l’évolution des chiffres.

ACTIF N+2 N+1 N

Immobilisations corporelles 1.500.000 540.000 720.000

Stocks 125.000 175.000 225.000

Clients (court terme) 375.000 400.000 450.000

Banque 513.300 1.418.300 708.700

Total actif 2.513.300 2.533.300 2.103.700

N+2 N+1 N

PASSIF

Capital 1.000.000 1.000.000 1.000.000

Réserve légale 100.000 100.000 100.000

Bénéfice reporté 1.113.300 1.223.300 853.700

Provision pour risques et charges 20.000

Fournisseurs (court terme) 300.000 210.000 130.000

Total passif 2.513.300 2.533.300 2.103.700

N+2 N+1 N

COMPTE DE RESULTATS

Ventes de marchandises 3.000.000 4.200.000 5.400.000

Achats de marchandises -1.500.000 -2.100.000 -2.700.000 Variation des stocks (+ : Augmentation) -50.000 -50.000 225.000

Services et biens divers -520.000 -530.000 -500.000

Rémunérations -800.000 -800.000 -800.000


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Dotations aux amortissements et provision -240.000 -180.000 -180.000 Reprise de provision pour risques et charges exceptionnels + 20.000

Résultat avant impôts -110.000 560.000 1.445.000

Impôts 0 -190.400 -491.300

Résultat après impôts -110.000 369.600 953.700

Réponse :

Le cash flow diminue dès lors que le résultat diminue également :

Cash flow N+2 N+1 N

Résultat -110.000 369.600 953.700

+ Charges non décaissées 240.000 180.000 180.000

- Produits non encaissés - 20.000

130.000 529.600 1.133.700


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D. ORGANISATION DES SERVICES COMPTABLES ET ADMINISTRATIFS DES ENTREPRISES

/5

Question D.1. /5

o Qui a la possibilité de tenir une comptabilité simplifiée ? o Quels sont les journaux tenus dans ce cas?

Réponse : Les personnes physiques ayant la qualité de commerçant et les sociétés en nom collectif ou en commandite simple dont le chiffre d’affaires HTVA au dernier exercice n’excède pas le montant fixé par AR du 12/09/1983 art. 1 soit 500.000 € et 620.000 € si vente d’hydrocarbures. Il s’agit (art. 5 de la loi du 17 juillet 1975) :

o Achats, o Ventes, o Disponibilités, o le livre d’inventaire (art. 9, § 1er).


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III. DEONTOLOGIE (I) /10 E. DEONTOLOGIE /10 Expliquez votre position et confirmez-la par l’indication du ou des numéros d’articles concernés des lois et/ou règlements applicables.

Question E.1. /1 Le gérant d’une de vos sociétés clientes, spécialisée dans la vente de chocolat, doit partir en tournée aux USA, il vous demande d’en devenir gérant provisoirement voire co-gérant. Qu’en pensez-vous ? Réponse : Non, art 21 du Code de déontologie : incompatibilité avec une activité commerciale Parallèlement, il est administrateur d’une asbl sportive dont vous tenez également la comptabilité en votre qualité de stagiaire IPCF. Vu son départ pour plusieurs mois, il vous demande d’en devenir également administrateur. Est-ce possible? Comment appréhendez-vous cette proposition ? Réponse : Non, si, outre votre statut d’administrateur de l’ASBL, vous en restez le comptable externe, cette situation reflète un conflit d’intérêts incompatible avec l’article 6 de la déontologie. Question E.2. /1 On vous demande de devenir syndic de 3 immeubles au vu de vos capacités à établir des comptes. Pouvez-vous accepter ? Réponse : Oui, suivant l’article 20 du Code de déontologie. Le comptable IPCF peut être syndic de biens immobiliers (article 4, 1° de l'Arrêté royal du 6 septembre 1993 protégeant le titre professionnel et l'exercice de la profession d'agent immobilier). Il est dès lors tenu de respecter les règles de déontologie de l'Institut professionnel des agents immobiliers relatives au syndic. Le contrôle du respect de ces règles est toutefois effectué par les Chambres de l'IPCF.


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Question E.3. /2 Quelle est l’utilité de la lettre de mission ? Est-elle obligatoire ? Quels éléments principaux y retrouve-t-on ? Réponse : La lettre de mission n’est pas obligatoire mais elle est vivement recommandée. Elle représente une mesure préventive pour éviter bon nombre de litiges ultérieurs en évitant toute ambiguïté d’interprétation. Elle fixera les devoirs réciproques des parties, les conditions pécuniaires et les délais à respecter. Elle ne comportera pas d’indemnités exorbitantes en cas d’arrêt anticipé de la mission, ni d’autres clauses abusives. La lettre de mission est datée et signée par chacune des parties qui reçoivent son exemplaire en original, elle précise les honoraires en fonction des missions confiées habituelles et/ou spécifiques. Article 11 du Code de déontologie. Question E.4. /2 Vous envisagez de publier un encart dans un journal « toutes-boîtes » de diffusion locale ainsi que de créer un site internet pour promouvoir vos activités de comptable-(fiscaliste).

a. Est-ce possible ? Sur quelle base ? b. Pouvez-vous utiliser le logo de l’Institut et comment ? c. Sur la page d’accueil de votre site internet, pouvez-vous présenter une liste de liens

vers les sites internet de vos clients ? d. Vous êtes membre de deux associations professionnelles pour assurer le suivi de

votre formation professionnelle. Pouvez-vous mentionner votre appartenance à ces associations professionnelles en lieu et place de votre statut de stagiaire IPCF ?

Réponse : a. oui, pour le journal « toutes-boîtes » de diffusion locale ainsi que pour le site

internet, tant que l’on respecte les conditions énumérées aux articles 23 et 24 du Code de déontologie (cf. articles ci-après). Le but poursuivi est celui d’une information vers le public et non un démarchage indigne ou une publicité tapageuse.

On peut donc communiquer les éléments qui relèvent de la plus stricte information vers le public, mais on ne peut pas communiquer des éléments susceptibles de trahir le secret professionnel ou de porter atteinte à la dignité et la probité des confrères et de la profession en général, ni se prévaloir de titres ou compétences que l’on ne possède pas. Il est autorisé de communiquer ses coordonnées professionnelles avec discrétion et délicatesse.

b. oui, on peut utiliser le logo de l’Institut pour peu qu’il ne porte pas à confusion

avec l’Institut. c. non, il est interdit de citer le nom de ses clients (secret professionnel- art.19

du Code de déontologie et/ou article 23 du Code de déontologie).


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d. non, conformément à l’article 24 §1er et 2 du Code de déontologie, vous êtes obligé de mentionner, outre les mentions légales obligatoires, vos nom et prénom, votre titre et votre numéro d’agréation/inscription : en l’occurrence, comptable stagiaire IPCF n° ….. ou comptable-fiscaliste stagiaire IPCF n°…. Néanmoins, vous pouvez mentionner, en plus, votre appartenance à des organisations professionnelles en relation avec votre profession comptable (art.24 §3-9° de la déontologie)

Question E.5. /2 Suite à une perquisition chez un de vos clients une enquête judiciaire est en cours. A priori, en tant que comptable, vous n’êtes pas incriminé et votre client semble victime d’une malversation. L’expert judiciaire, un réviseur d’entreprises, nommé par le Juge d’Instruction, demande un accès au dossier complet de votre client. Votre client est d’accord et vous donne des instructions dans ce sens et vous demande de collaborer avec l’expert.

a. A quoi faut-il être attentif quand on transmet le dossier à l’expert ? b. Est-ce-que vous pouvez communiquer tout ce que vous savez du dossier et du client

à l’expert ? c. Suite à une découverte dans le dossier, le juge d’instruction a décidé d’ouvrir une

enquête à votre encontre. Que devez-vous faire ? d. La chambre exécutive vous demande des informations complémentaires. Est-ce-que

vous devez répondre ? Réponse :

a. Lorsque des pièces comptables du dossier du client, tenu chez le comptable, doivent être emportées, il y a lieu de dresser un inventaire des pièces, daté et signé par le comptable et l’expert (art.17 du Code de déontologie).

b. Non, vous devez tenir compte de votre devoir de discrétion (article 19 du Code de déontologie). En outre, on ne peut rien communiquer de ce qui tombe sous le couvert du secret professionnel. Pour le reste il est nécessaire de demander l’autorisation écrite de votre client.

c. Art 7 du Code de déontologie. Informer la chambre. d. Art 9 du Code de déontologie : obligation de répondre aux demandes

d’information. Question E.6. /2 Lorsqu’un client vous quitte définitivement,

a. quels documents devez-vous lui remettre et comment devez-vous procéder ? b. Si le comptable qui vous succède sollicite un back-up informatique pour faciliter sa

reprise du dossier, devez-vous le lui donner ? Réponse : a) TOUS les documents comptables et fiscaux ! En cas de départ d’un client, vous

êtes tenu de rédiger un inventaire détaillé des pièces remises. Celui-ci doit être dressé en 2 exemplaires, datés et signés par chacune des parties présentes, chacune en recevant un exemplaire. (articles 11 & 17 du Code de Déontologie)


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b) Sachant qu’outre les documents papier, il entre dans les règles de

confraternité de communiquer un back-up informatique au confrère repreneur qui le sollicite (article 16 du Code de Déontologie)


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IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E T F I S C A L I S T E S A G R É É S Loi du 22 avril 1999 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999

EXAMEN PRATIQUE D’APTITUDE

EPREUVE ECRITE

19 NOVEMBRE 2011

PARTIE 2

II. FISCALITE:

/35

III. DROIT: /15 Sous-Total: /50

F

G

H

I

J

K


20

ZONE RESERVEE AUX CORRECTEURS

Partie 2 II. FISCALITE (y compris principes des droits d'enregistrement et de succession et principes relatifs

aux douanes et accises)

/35

F. TVA /10 G. IPP /10 H. ISOC /10 I. PROCEDURES FISCALES /5 III. DROIT DES SOCIETES ET AUTRES DOMAINES DU DROIT (II)

/15

J. DROIT DES SOCIETES ET LEGISLATION RELATIVE AUX ENTREPRISES EN DIFFICULTE

/10

K. PRINCIPES DE DROIT DU TRAVAIL ET DE LA SECURITE SOCIALE /5 TOTAL PARTIE 2 : /50


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EXAMEN PRATIQUE D’APTITUDE POUR LES COMPTABLES AGREES ET COMPTABLES-FISCALISTES AGREES IPCF

AR DU 20 JANVIER 2003 (M.B. du 12/02/2003) - modifié par AR du 10/08/2005

EXAMEN PRATIQUE D’APTITUDE – EPREUVE ECRITE

19 NOVEMBRE 2011

Partie 2 Instructions générales : o Cet examen écrit comporte 2 parties :

• La première partie se déroule de 9h00 à 12h00 et comporte les questions A à E : comptabilité et déontologie

• la deuxième partie a lieu de 13h30 à 16h00 et comporte les questions F à K : TVA, Impôts directs et droit

o Veuillez noter sur CHAQUE feuille de cet examen votre nom, prénom et numéro de

stagiaire (voir votre lettre de convocation); o L’emploi d’une machine à calculer, d'un plan comptable et du codex IPCF est autorisé

pour autant qu’il n’y figure pas d'annotations personnelles; o Cet examen se compose de questions regroupées en 3 parties distinctes : Comptabilité

(40 points), fiscalité (35 points), droit des sociétés et autres domaines de droit (25 points);

o Les résultats seront envoyés dès que les correcteurs auront corrigé les examens; o Cet examen (avec réponses) sera disponible au plus tard 15 jours après l’épreuve écrite

sur le site www.ipcf.be; o Afin de pouvoir passer l’épreuve orale pour accéder au titre de comptable agréé IPCF, le

candidat doit avoir obtenu au moins 50% des points au total de l’écrit, au moins 60% dans le domaine de la comptabilité ainsi que 50% en déontologie.

o Le candidat au titre de comptable-fiscaliste agréé IPCF doit, en outre, avoir obtenu 60% au moins dans le domaine de la fiscalité (= 21 sur 35 points pour la partie II).

Bonne Chance !


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II. FISCALITE (y compris principes des droits d'enregistrement et de succession et principes relatifs

aux douanes et accises)

/35

F. TVA /10 Question F.1. /3 Achat par un assujetti T.V.A. en personne physique d'une nouvelle voiture auprès d'un concessionnaire belge pour le prix de 22.325,00 € HTVA. La voiture est utilisée professionnellement pour 2/7. Quelles sont les grilles de la déclaration TVA à mouvementer ? (Détaillez votre réponse) Réponse :

TVA 22.325,00 x 21% = 4.688,25

TVA ND (4.688,25 x 2/7) - (4.688,25 x 50%) = < 0

G59 22.325,00 x 21% x 2/7

G83 22.325,00 x 2/7

Grille Montant Grille Montant

59 1.339,50 83 6.378,57 Question F.2. /4 Les revenus d’un assujetti mixte ont été les suivants :

Année Revenus totaux Revenus exonérés de T.V.A. – Art 44 2009 219.617,00 42.712,00 2010 345.751,00 79.547,00 2011 736.884,00 82.557,00

En vue d'acquérir du nouveau matériel en 2011, cet assujetti mixte revend son matériel périmé et achète du nouveau matériel pour le prix de 9.549,00 € ainsi qu’un système GPS (541,56 €) installé dans sa voiture automobile affectée en totalité à son usage économique. 1. Quel montant de T.V.A. peut-il déduire sur ces acquisitions effectuées en 2011 ? 2. Quelle(s) régularisation(s) faudrait-il éventuellement opérer en 2012 sur les achats indiqués ?


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Réponse : Calcul du prorata provisoire de 2011 :

345.751 – 79.547=266.204/345.751= 77%

Déduction opérée en 2011 sur la base du prorata provisoire :

9.549,00 x 21% = 2.005,29 x 77% = 1.544,07 541,56 x 21% = 113,73 x 77% x 50% = 43,79 Total T.V.A. déduite : 1.544,07 + 43,79 =

1.587,86 Calcul du prorata définitif de 2011 :

(736.894-82.557)=654.327/736.884=89 %

Rectification en 2012 sur la base du prorata définitif de la déduction opérée en 2011 sur la base du prorata provisoire :

9.549,00 x 21% = 2.005,29 x 89% = 1.784,71 541,56 x 21% = 113,73 x 89% x 50% = 50,61 Total T.V.A. déductible : 1.784,71 + 50,61 = 1.835,32

Régularisation de la différence en grille 62 :

1835,32-1587,86=247,46

Question F.3. /3 Un entrepreneur en travaux de construction établi aux Pays-Bas effectue en Belgique des travaux sur son immeuble (rénovation d'un bâtiment occupé depuis plus de 5 ans). Dans les trois cas, la base taxable s'élève à 10.000 €. Votre client établi en Belgique est :

o un assujetti total à la T.V.A. qui dépose des déclarations mensuelles. Il s'agit d'effectuer une réparation dans son entrepôt (vous établissez la déclaration du point de vue de votre client belge) ;

o un hôpital. Il s'agit de rénover la salle d'attente de l'hôpital (vous établissez la déclaration TVA du point de vue de l’entrepreneur Hollandais valablement identifié en Belgique) ;

o un particulier. Il s'agit d'effectuer une réparation du toit de son habitation qu'il occupe à titre strictement privé (vous établissez la déclaration TVA du point de vue de l’entrepreneur Hollandais valablement identifié en Belgique).

Questions : Vous établissez la déclaration TVA de vote client et devez (pour les 3 cas ci-dessus)

o dire qui est redevable de la T.V.A.; o déterminer le lieu de la prestation de service et le pays dans lequel la T.V.A. est

due; o préciser quelles sont les grilles de la déclaration T.V.A. belge à mouvementer et les

montants à y inscrire.


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Réponse : a) contexte B2B : lieu de prestation du service : Belgique : 21, § 3, 1° (lieu de l’immeuble); débiteur : le déclarant mensuel : 51, § 2, 5°; grilles : 82 10.000 ou art 83 si investissement

87 10.000 56 2.100 59 2.100

b) contexte B2B : lieu de prestation du service : Belgique : 21, § 3, 1° (lieu de l’immeuble) ; débiteur : l'entrepreneur néerlandais : 51, § 1, 1°; et Hôpital (non assujetti TVA) grilles : 03 10.000 54 2100 c) contexte B2C : lieu de prestation du service : Belgique : 21, § 3, 1°; débiteur : l'entrepreneur néerlandais : 51, § 1, 1° (via assujettissement en Belgique); grilles :01 10.000 TVA 6 % taux réduit sur habitation privée depuis + de 5 ans

54 600


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G. IPP /10 Question G.1. /2

Les investissements économiseurs d’énergies des exercices 2011 à 2014 Le propriétaire d’une habitation âgée de 10 ans place un chauffage central y compris une chaudière. Auparavant l’habitation n’était pas équipée d’un chauffage central. Le propriétaire a-t-il droit à la réduction d’impôt pour dépenses économiseurs d’énergie ?

OUI

NON Le propriétaire d’une maison construite en 2008 et habitée depuis 2009 remplace ses simples vitrages par des doubles vitrages. Le propriétaire a-t-il droit à la réduction d’impôt pour dépenses économiseurs d’énergie?

OUI

NON Ce même propriétaire place dans cette même maison des panneaux voltaïques en vue de convertir l’énergie solaire en énergie électrique. Le propriétaire a-t-il droit à la réduction d’impôt pour dépenses économiseurs d’énergie ?

OUI

NON Le propriétaire d’une maison à 3 appartements distincts place des doubles vitrages dans les 3 appartements. A-t-il droit à 3 fois la réduction d’impôt pour dépenses économiseurs d’énergie?

OUI

NON Question G.2. /4 Calcul de la plus-value à l'occasion de la vente d'une habitation existante. En octobre 2006, un couple marié sous le régime légal, a acheté ensemble pour 125.000 € une maison en vue de la louer. Ils l'ont revendue en juin 2010 pour 225.000,00 € avec l'aide d'un agent immobilier (honoraires : 7.500,00 €). En 2008, des travaux de rénovation ont été effectués pour lesquels ils ont acheté pour 5.000,00 € de matériel et 20.000,00 € étaient confirmés par des factures d'entrepreneurs enregistrés. Sachant que les frais forfaitaires de 25 % de la valeur d’achat au moment de l’achat augmentés des frais annuels forfaitaires de 5 % par an (3 années complètes écoulées entre l’achat et la vente) et calculés sur le prix d’achat porté à 125 % (prix d’achat + 25%). Calculez la plus-value et à combien se monte le taux d'imposition ? Réponse : Prix de vente : 225.000,00 € - 7.500,00 € = 217.500,00 €. Valeur d'acquisition : 125.000,00 € + 31.250,00 (25% frais forfaitaires) + 23.437,50 (15% = 5 % x 3 années complètes écoulées entre l'achat et la vente) + 20.000,00 (factures d'entrepreneurs enregistrés) = 199.687,50 €. Plus-value : 217.500,00 – 199.687,50 = 17.812,50. Les époux déclarent chacun la moitié comme revenus divers (car vente rapide - de 5 ans en possession). Le taux s'élève à 16,50 % majoré de l’impôt communal.


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Question G.3. /4 Votre client est propriétaire de 2 maisons. Une est louée à usage privé et représente une superficie habitable de 120 m², l’autre est sa maison d’habitation surface habitable 200 m². Des panneaux photovoltaïques sont placés sur sa maison d’habitation mais fournissent l’électricité aux deux maisons. Le coût du placement est de 18000,00€ plus frais d’aménagement de l’installation électrique des deux maisons pour 3000€.

o La déduction est-elle cumulable avec le prêt hypothécaire souscrit lors de l’acquisition de la maison d’habitation en 2007 (N-3) et acquise 2 ans avant la deuxième mise en location ?

o Donnez le montant de la réduction d’impôt ? Réponse :

o oui o 40% de la facture limitée à 3600€/an. ! on peut répartir les frais sur les

deux maisons en proportion des surfaces et donc augmenter la rentabilité de l’opération si les panneaux sont posés sur la seule maison d’habitation pour raisons techniques. Les frais d’aménagement de l’installation électrique ne donnent aucun avantage fiscal

Conditions pour en bénéficier : Entrepreneur enregistré.


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H. ISOC /10 Question H.1. /5 Un Gérant loue à sa société un immeuble pour y exercer ses activités professionnelles. Le dirigeant est marié et son épouse, simple actionnaire, est associée non actif. Ils sont mariés sous le régime légal (contrat de mariage) et le dirigeant avant mariage était seul propriétaire de l'immeuble.

RC immeuble non indexé 1.750,00 €

Loyer annuel 14.400,00 € (1.200*12)

Veuillez calculer l'éventuelle requalification pour le gérant et son épouse (coefficient de requalification – revenus 2010 = 3,87) Quelle est la base imposable en I-Soc? Réponse : Ils sont mariés sous le régime légal => les revenus qui en découlent sont partagés entre les deux époux même si le gérant à acquis ce bien en son nom propre => Le RC sera pris en considération pour 1/2, idem pour les loyers. L'épouse est associé non actif (dirigeant de seconde catégorie), elle n'est donc pas concernée par la requalification. Requalification du loyer pour le Dirigeant uniquement car son épouse est associé non actif 1.750,00/2 *5/3*3,87= 5.643,75 € Limite maximale 14.400,00 * 1/2 = 7.200,00 € Loyer Dirigeant Puisque régime légal, alors c'est 50% du loyer Loyer excessif en rémun 1.556,25 € Requalification du loyer(7.200-5.643,75) Ecriture

Base imposable I-Soc Impact nul sur la base imposable car la charge compense le produit

618000 Rémunération dirigeant - requal loyer

1.556,25 €

746400 @ ATN retenus Gérant 1.556,25 €


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Question H.2. /4 Dans le courant de l'année 2010, la S.P.R.L. Electro sise Avenue des Oiseaux 10 à 1000 BRUXELLES – TVA BE 0xxx.xxx.xxx a remis deux factures à son client X – Rue des Fleurs 85 à 1180 UCCLE – TVA BE 0zzz.zzz.zzz : Facture de vente 1 : 9.680,00 EUR T.V.A.C. (21%). Facture de vente 2 : 2.420,00 EUR T.V.A.C. (21%). Après plusieurs injonctions à payer, la S.P.R.L. décide de transformer sa créance sur ce client en créance douteuse pour le montant dû. La perte probable est estimée à 80% de la créance ouverte. Les écritures nécessaires sont passées dans la comptabilité.

o Veuillez compléter le relevé 204.3 au 30 septembre 2011 en annexe sur la base des informations dont vous disposez.

o Dans quelle partie de la déclaration ISoc faut-il inscrire les montants du relevé 204.3 ?

o Quelle serait la conséquence du non-établissement de relevé 204.3 ? o Dans quelle partie de la déclaration ISoc faut-il inscrire la régularisation ?

Réponse : Toutes les conditions fiscales d'exonération sont remplies (art.22 A.R./C.I.R. 1992) : GRILLE I,B Bénéfice réservé exonéré Situation de

début Situation finale

a) réductions de valeur sur créances commerciales 0 8 000 La diminution de valeur est reprise dans le formulaires spécial 204.3. Toutes les conditions fiscales d'exonération ne sont pas respectées : GRILLE I, A Bénéfice réservé taxable Situation de

début Situation finale

i) diminutions de valeur taxable 0 8 000


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Question H.3. /1 En décembre une S.A. belge offre une montre d'une valeur de 810,00 EUR (T.V.A.C.) à son client indépendant pour le remercier des nombreux achats qu'il a effectués. Quelles sont les conséquences et obligations fiscales pour la S.A. ? Réponse : La montre représente pour le client un avantage de toute nature. Le don a une valeur supérieure à 125,00 EUR sur base annuelle. La S.A. fait à cet effet une fiche 281.50 au nom de son client. Les frais de la montre acquise sont alors intégralement déductibles. L’absence de fiche 281.50 a pour conséquence que la dépense n’est pas déductible.


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I. PROCEDURES FISCALES /5 Question I.1. /2 Question

1) Qu’est-ce qu’une contrainte ? 2) Qui la décerne ? 3) Comment s’y oppose-t-on ? 4) Sur quoi repose-t-elle ? 5) Quels sont ses effets ?

Réponse

1) premier acte de poursuite 2) le receveur de la TVA 3) Par une requête contradictoire introduite au Tribunal de 1er instance par

l’intermédiaire d’un avocat

4) Sur le procès-verbal de l’agent contrôleur

5) Elle interrompt la prescription Question I.2. /2 Monsieur Dupont constitue une société par apport des biens suivants : - 50.000,00 € en espèces ; - un immeuble sis à Namur, d’une valeur de 125.000,00 €. Déterminer les droits d’enregistrement dus sur ces apports. Citez la (les) disposition(s) légale(s) qui régisse(nt) la matière. Réponse : Si l’immeuble est affecté ou destiné à l’habitation :

o droit d’apport de 0% sur les 50.000,00 € en espèces : néant (article 115 du Code des droits d’enregistrement)

o droit de vente de 12,50 % sur l’immeuble : 125.000,00 € * 12,50 % = 15.625,00 € (article 115bis du Code des droits d’enregistrement)

o Si l’immeuble n’est ni affecté ni destiné à l’habitation : o droit d’apport de 0% sur les 50.000,00 € en espèces : néant (article 115 du

Code des droits d’enregistrement) o droit d’apport de 0% sur l’immeuble : néant (article 115bis du Code des

droits d’enregistrement)


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Question I.3. /1 o Dans la détermination des actifs imposables, quel sort est réservé aux intérêts détenus

dans une société ? o Y a-t-il une différence entre société de droit commun et société commerciale ? o Si oui, quelle différence de traitement cela engendre-t-il au niveau du calcul de l’actif

imposable ? Réponse : Intérêts détenus dans une société

A. Société de droit commun : elle n’a pas de personnalité juridique distincte donc les associés sont propriétaires indivis de la société. Lors du décès d’un associé, sa succession recueillera sa part dans la société de droit commun, savoir sa part indivise dans l’avoir social et dans les dettes de la société de droit commun

B. Société commerciale : elle est dotée d’une personnalité juridique distincte de celle des associés. Les associés ne détiennent qu’une créance sur la société représentée par les actions de celle-ci. En cas de décès d’un associé, la succession ne portera donc que sur les droits sociaux détenus par l’associé, donc sur la valeur des actions.


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III. DROIT DES SOCIETES ET AUTRES DOMAINES DU DROIT (II)

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J. DROIT DES SOCIETES ET LEGISLATION RELATIVE AUX ENTREPRISES EN DIFFICULTE

/10

Question J.1. /2 Une S.P.R.L. doit-elle rédiger un plan financier lors de sa création ? Si non, explicitez. Si oui, explicitez et expliquez le plan financier. Réponse : Un plan financier doit être rédigé pour toutes les sociétés dont la responsabilité est limitée - les S.A., les S.P.R.L., les S.C.A. et les S.C.R.L. Le plan financier est un plan rédigé par les fondateurs de la société et qui assure que la société à créer dispose de moyens financiers suffisants. Les fondateurs doivent budgétiser leurs besoins financiers dans le plan financier qui doit être remis au notaire. Le plan financier ne fait pas l'objet d'une publication (art. 215 et 440 du Code des soc.). Question J.2. /2 Expliquez l'importance d'un plan financier sur le plan de la responsabilité des fondateurs. Réponse : Le plan financier peut servir d'élément de preuve pour démontrer que les fondateurs ont correctement évalué ou non les besoins financiers de la nouvelle société et ne pas être par conséquent considérés comme responsables. Ceci dans le cadre de la responsabilité des fondateurs en cas de faillite de la société dans les trois ans de sa constitution pour sous-capitalisation manifeste. Question J.3. /2 Concernant la révocation des administrateurs d'une S.A. et d'une S.P.R.L., expliquez la plus grande différence rencontrée au point de vue de la réglementation. Réponse : Dans une S.A., les administrateurs sont révocables ad nutum. Cette règle est d'ordre public. Dans une S.P.R.L., les gérants statutaires sont nommés pour la durée de la société. Ils ne peuvent être révoqués sans motivation que moyennant une décision unanime. S'il n'y a pas unanimité, la révocation ne peut se faire que pour des raisons graves et avec 3/4 de majorité et dans les conditions prévues pour la modification des statuts. Le gérant non-statutaire d'une S.P.R.L. est également révocable ad nutum, mais cette réglementation relève du droit supplétif.


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Question J.4. /1 Comment une société acquiert-elle la personnalité juridique ? Réponse : Par le dépôt de son acte constitutif au greffe du tribunal de commerce dans le ressort duquel la société établira son siège. La publication de cet acte ne joue aucun rôle si ce n'est de le rendre opposable aux tiers. Question J.5. /2 A qui est applicable la loi sur la continuité des entreprises et à qui ne s'applique-t-elle pas ? Réponse: La loi est applicable aux débiteurs commerçants visés à l'article 1° du Code de commerce, aux sociétés agricoles, aux sociétés civiles à forme commerciale visées à l'article 3 § 4 du Code des sociétés. Article 4 : La loi n'est pas applicable aux sociétés civiles à forme commerciale qui ont la qualité de titulaires d'une profession libérale. Question J.6. /1 Quelle est la responsabilité de l'organe de gestion d'une SPRL en cas de faillite ? Réponse: Article 265 : En cas de faillite de la société et d'insuffisance de l'actif, et s'il est établi qu'une faute grave est caractérisée dans leur chef à contribuer à la faillite, tout gérant ou ancien gérant ainsi que toute autre personne qui a effectivement détenu le pouvoir de gérer la société, peuvent être déclarés personnellement obligés avec ou sans solidarité de tout ou partie des dettes sociales à concurrence de l'insuffisance d'actif.


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K. PRINCIPES DE DROIT DU TRAVAIL ET DE LA SECURITE SOCIALE /5 Question K.1. /2,5 Quelles différences il y a-t-il lieu d'opérer entre un travailleur salarié et un travailleur indépendant ? Réponse: A) L'application de la législation du travail et l'assujettissement à la sécurité sociale relèvent de l'ordre public. B) Les parties ayant un contrat de travail n'ont pas la liberté de convenir que telle ou telle législation du travail ou de la sécurité sociale ne leur est pas applicable. C) Le lien de subordination sera l'élément majeur pris en considération. D) La réalité de l'exécution du contrat peut être prouvée par toute voie de droit, témoignages y compris. La jurisprudence a longtemps admis de prendre en considération un "faisceau d'indices". Les critères principaux pris en considération pour qualifier la relation de travail sont : - La volonté des parties ; - La liberté d'organisation du temps de travail ; - La liberté d'organisation du travail ; - La possibilité d'exercer un contrôle hiérarchique. Question K.2. /2,5

o Qu'est-ce qu'un contrat de travail avec période d'essai ? o Quelles sont les conditions d'application et durée ? o Quel préavis est à respecter ?

Réponse: Le contrat de travail peut prévoir une période d'essai. Celle-ci doit être établie par écrit au plus tard au moment de l'entrée en service. Pendant la période d'essai, s'appliquent des règles particulières en matière de préavis. L'employeur comme le travailleur peuvent mettre fin au contrat moyennant un préavis réduit. La durée de la période d'essai est fixée par le contrat. Celle-ci est déterminée par la loi lorsque le contrat ne prévoit rien. La loi impose un minimum et un maximum. Le minimum pour les ouvriers est de 7 jours et de maximum 14 jours.


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Il n'y a pas de préavis à respecter. En ce qui concerne les employés, le minimum est d'un mois et le maximum de 12 mois. Le préavis à respecter est de 7 jours.

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EXAMEN PRATIQUE D’APTITUDE EPREUVE … · nom : prenom : n° de stagiaire : 3 examen pratique d’aptitude pour les comptables agrees et comptables-fiscalistes agrees ipcf ar du