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EXPERIENCIA ORGANIZACIONAL DURANTE 2014 DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RÉGIMEN DE
INCORPORACIÓN FISCAL
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UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE SAN LUIS POTOSÍ FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN
EXPERIENCIA ORGANIZACIONAL DURANTE 2014 DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RÉGIMEN
DE INCORPORACIÓN FISCAL
CAPÍTULO: CONTABILIDAD, AUDITORÍA Y FISCAL
AUTORES: MAI SILVIA GAMBOA CERDA [email protected] 8-34-99-16 ext. 105 MA ANA MARÍA VÁZQUEZ VILLALPANDO [email protected] 8-34-99-16 ext. 105 DR. CARLOS GONZÁLEZ LÓPEZ direcció[email protected] 8-34-99-16 ext.109
Durango, Dgo. Abril de 2015
EXPERIENCIA ORGANIZACIONAL DURANTE 2014 DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RÉGIMEN DE
INCORPORACIÓN FISCAL
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RESUMEN
El presente estudio se efectuó con el fin de analizar la experiencia de los contribuyentes
que se clasificaban como pequeños (REPECOS) hasta 2013 y que fueron impelidos a
migrar al Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) a partir de 2014. El impacto mayor se
registró en el aspecto organizacional. La capacidad administrativa para responder a las
nuevas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) principalmente; no
les fue suficiente, lo que además repercutió en su nivel de recursos económicos. El
costo fiscal directo aún no se percibió dadas las exenciones al 100 por ciento, sujetas a
una serie de exigencias en las regulaciones; que incluye el RIF para ese ejercicio. Las
modificaciones estructurales parten desde capacitación hasta contratación de personal
y de servicios de firmas de contaduría, además de inversión en el equipamiento
electrónico indispensable. La investigación se efectuó de manera indirecta, recabando
la información por medio de despachos contables que vieron incrementada la solicitud
de sus servicios por este nuevo nicho de clientes. Los especialistas externaron que las
variables más comunes que intervinieron en los cambios organizacionales derivaron del
desconocimiento primero y comprensión después de todas las nuevas obligaciones
tributarias impuestas por el RIF. Para la prestación del servicio, los contadores a su vez
manifestaron falta de tiempo para estudiar las regulaciones emitidas por la autoridad
(modificaciones a la RMISC) así como una opinión negativa respecto al funcionamiento
del Portal del SAT.
PALABRAS CLAVE
Repecos, Régimen de Incorporación Fiscal, LISR 2014
EXPERIENCIA ORGANIZACIONAL DURANTE 2014 DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RÉGIMEN DE
INCORPORACIÓN FISCAL
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INTRODUCCIÓN
Un cambio significativo con respecto al comportamiento de las revisiones y
adecuaciones de las disposiciones tributarias ocurridas en el transcurso de la última
década lo representó la promulgación de la Ley del Impuesto sobre la Renta 2014
(LISR) en lo referente a la creación del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), dado
que introdujo la obligatoriedad de migración al mismo, para un importante número de
contribuyentes en el país, que estaban inscritos ante el Sistema de Administración
Tributaria (SAT) en la figura de Pequeños Contribuyentes. Si bien es cierto, tal
modalidad pudo permitir que algunos de ellos solo simularan cumplir con los requisitos
y evadieran de esa manera la tributación justa por sus ingresos, fue durante años una
manera de evitar que se engrosara el ámbito de la economía informal mediante el pago
de un impuesto mínimo y de simple forma de cumplimiento por parte de micronegocios
dedicados a muy diversos giros; comerciales y de servicios principalmente. “La
estructura del ISR vigente contiene diversos regímenes preferenciales y tratamientos de
excepción que generan distorsiones, restan neutralidad, equidad y simplicidad, y
generan espacios para la evasión y elusión fiscales derivando en una importante
pérdida de recursos fiscales. Además, los tratamientos preferenciales hacen complejo
su control, lo cual se traduce en mayores costos de administración y fiscalización para
la autoridad. Los regímenes especiales provocan opacidad respecto de los beneficiarios
de las disposiciones fiscales, dando lugar a que en muchas ocasiones sean
aprovechados por personas diferentes de la población objetivo”. (Iniciativa de Decreto
por el que se expide la Ley del Impuesto Sobre la Renta, P.III, México, 2013).
La innovación en la regulación fiscal no dejó mucho margen de maniobra a las
entidades económicas que en un corto lapso de tiempo se vieron impelidas a
reorganizar su esquema administrativo a fin de estar en condiciones de transitar
correctamente a la modalidad contributiva impuesta por una de las reformas
estructurales impulsadas por el actual gobierno federal mexicano. La experiencia
resultante en el primer año de vigencia del RIF puso de manifiesto que muchos de los
contribuyentes del nuevo régimen no contaban con capacidad financiera y operativa
suficiente para acatar la medida, circunstancia que ha tenido que ser atendida por la
EXPERIENCIA ORGANIZACIONAL DURANTE 2014 DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RÉGIMEN DE
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autoridad fiscal del país a través de una serie de resoluciones miscelánea, expedidas
durante 2014.
MARCO TEÓRICO
El 8 de septiembre de 2013 el jefe del Ejecutivo Federal propuso una reforma
hacendaria que contemplaba la modificación de diversas legislaciones con la finalidad
de aumentar la recaudación por parte de la autoridad fiscal y promover la formalidad en
la economía.
“La facilidad en el cumplimiento del pago de impuestos representa un factor esencial
para que los negocios que se van creando en una economía, particularmente los de
menor escala, se incorporen de inmediato a la formalidad en la esfera tributaria.
Considerando lo anterior, una de las principales medidas que contiene la presente
Iniciativa de Reforma Hacendaria es la sustitución de diversos regímenes fiscales
aplicables a las personas físicas con actividades empresariales por un solo régimen, el
Régimen de Incorporación. A través del Régimen de Incorporación se pretende que las
personas físicas con actividades empresariales y que prestan servicios inicien el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales en un esquema que les permita cumplir
fácilmente con sus obligaciones tributarias. La participación en el Régimen de
Incorporación traerá aparejado el acceso a servicios de seguridad social. De esta
forma, se creará un punto de entrada para los negocios a la formalidad, tanto en el
ámbito fiscal como en el de la seguridad social. El Régimen de Incorporación que se
propone establecer en la nueva Ley del ISR sustituiría el aplicable por las personas
físicas con actividades empresariales con ingresos de hasta 4 millones de pesos
anuales, esto es, el Régimen Intermedio, y el Régimen de Pequeños Contribuyentes.”
(Iniciativa de Decreto por el que se expide la Ley del Impuesto Sobre la Renta, P.LXVI,
México, 2013).
Una vez discutida y aprobada la propuesta por parte del Poder Legislativo el 11 de
diciembre de 2013 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la nueva Ley
del ISR, con la que se abrogó la que estuvo vigente desde el 1 de enero 2002 y que
contenía 295 artículos. De acuerdo a ésta, en el título IV capítulo II tributaban las
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personas físicas con ingresos por actividades empresariales y profesionales, dedicadas
a actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, pesqueras, silvícolas, y
que únicamente enajenaban bienes o prestaban servicios al público en general;
quedaban ubicadas en tres secciones: personas físicas con actividad empresarial y
profesional (sección I), régimen general que tenían los ingresos más altos y se veían
castigados debido a que tenían un tratamiento similar a las personas morales; régimen
intermedio de personas físicas con actividad empresarial (sección II), en este tributaban
la gran mayoría de los contribuyentes, tenían una limitante de ingresos además de que
el impuesto era enterado a la Federación y a las entidades federativas; y el régimen de
pequeños contribuyentes (sección III), o régimen opcional que pagaban el impuesto
conforme a una cuota fija, compuesta por las tres principales contribuciones Impuesto al
Valor Agregado (IVA), Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) e Impuesto Sobre la
Renta (ISR), era determinado y enterado a las entidades federativas.
La figura legal de pequeños contribuyentes surge en la Ley a partir de 1998 con el
objetivo de incorporar a los comerciantes que se encontraban dentro del sector informal
de la economía. De acuerdo a la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 las
personas físicas que tributaban dentro de este régimen pagaban el impuesto con base
en una cuota fija del 2% sobre los ingresos y la enteraban de manera bimestral a las
entidades federativas correspondientes, siempre que los ingresos propios de su
actividad empresarial y los intereses obtenidos en el año anterior no hubieran excedido
de dos millones de pesos.
Los contribuyentes que opten por pagar el impuesto sobre la renta deben presentar
“…ante el Servicio de Administración Tributaria a más tardar el día 15 de febrero de
cada año, una declaración informativa de los ingresos obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior…” (LISR, 2013, p. 151).
Las personas físicas que tributaban dentro de este régimen no podía pagar el impuesto
cuando obtuvieran ingresos por comisión, mediación, agencia, representación,
correduría, consignación, distribución o espectáculos públicos; que expidieran uno o
más comprobantes que reunieran todos los requisitos fiscales y que obtuvieran ingresos
por más del 30% por ventas de mercancía importada.
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Con la abrogación de esta Ley la entrada en vigor de la LISR 2014 a partir del 1 de
enero de ese año, la cual consta de 186 artículos, se eliminaron regímenes y beneficios
tanto para personas morales como para personas físicas. Se simplificó el capítulo II de
personas físicas quedando sólo en dos regímenes que son: régimen personas físicas
con actividad empresarial y profesional (sección I) y el régimen de incorporación fiscal
(sección II). Éste último absorbió en forma directa a los contribuyentes que se
encontraban pagando el impuesto como REPECO. Dado que el régimen intermedio de
personas físicas con actividad empresarial también desapareció, los contribuyentes que
tributaban dentro de esta sección se enviaron al régimen de personas físicas con
actividad empresarial y profesional o bien se les brindó la opción de poder solicitar el
cambio al nuevo régimen que ofrece beneficios a los pequeños negocios siempre que
cumplieran con requisitos que estable la Ley.
En el capítulo II de personas físicas con actividad empresarial sección II aparece el RIF
que hace mención de quienes podrán optar por tributar en este régimen: “Los
contribuyentes personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales,
que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización
título profesional, podrán optar por pagar el impuesto sobre la renta en los términos
establecidos en esta Sección, siempre que los ingresos propios de su actividad
empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la
cantidad de dos millones de pesos” (LISR, 2014, p.99).
En el RIF no pueden tributar quienes sean socios, accionistas o integrantes de
personas morales; realicen actividades relacionadas con bienes raíces, capitales
inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras; obtengan ingresos por
concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y
distribución; obtengan ingresos concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios;
realicen actividades a través de fideicomisos o asociación en participación.
Para determinar el impuesto de acuerdo con la LISR 2014, los contribuyentes
considerarán los ingresos cuando se cobren efectivamente y deducirán las erogaciones
efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o
cargos diferidos.
EXPERIENCIA ORGANIZACIONAL DURANTE 2014 DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RÉGIMEN DE
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Obteniendo la utilidad fiscal, el contribuyente aplicará la tarifa bimestral que se
encuentra en el artículo 111 de la nueva LISR. Un estímulo con el que cuentan los
contribuyentes de esta sección es que permanecerán 10 años tributando en el
régimen, durante los cuales disminuirán un porcentaje que ayuda a pagar el impuesto
de manera gradual hasta llegar al año diez que corresponde pagar el 100% del
impuesto que determine a cargo, todo esto enfocado a que el contribuyente tenga
mayor oportunidad de financiamientos, incorporarlo a la formalidad y sobre todo que
tenga crecimiento su negocio para que al término de los diez años esté listo para migrar
al régimen general.
Deben cumplir con las siguientes obligaciones que establece la LISR 2014: 1)solicitar
su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes; 2) conservar comprobantes
que reúnan requisitos fiscales; 3) registrar en los medios o sistemas electrónicos los
ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente; 4) entregar
a sus clientes comprobantes fiscales; 5) efectuar el pago de las erogaciones relativas a
sus compras e inversiones, cuyo importe sea superior a $2,000.00, mediante cheque,
tarjeta de crédito, débito o de servicios: 6) presentar, a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, declaraciones bimestrales en
las que se determinará y pagará el impuesto; 7) tratándose de las erogaciones por
concepto de salarios, los contribuyentes deberán efectuar las retenciones; 8) pagar el
impuesto sobre la renta.
En materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y de Impuesto Especial Sobre
Producción y Servicios (IEPS), en los artículos 5-E de la LIVA y 5-D de la LIEPS
inicialmente se estableció la obligación de los contribuyentes para determinar y enterar
dichos impuestos. No obstante a través del decreto publicado el 26 de diciembre del
2013 se otorgó un estímulo fiscal a los contribuyentes del RIF consistente en una
cantidad equivalente al 100% de no pagar los impuestos siempre que se efectúen
operaciones con público en general y no se trasladen.
Puede considerarse que las autoridades hacendarias advirtieron durante el primer año
de vigencia de la Reforma Hacendaria, la problemática generada principalmente en el
sector de micros y pequeñas empresas para poder atender y dar cumplimiento a las
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nuevas obligaciones, porque una manifestación de ello lo constituye el decreto
publicado el 10 de septiembre de 2014 que a la letra dice: “Que reconociendo la
limitada capacidad administrativa de las personas físicas que tributan en el Régimen de
Incorporación Fiscal, es necesario el establecimiento de un mecanismo opcional
simplificado que les permita a los contribuyentes realizar el cálculo de los impuestos al
valor agregado y, en su caso, el especial sobre producción y servicios, de manera más
sencilla y clara, utilizando para ello sólo la información básica derivada del registro de
sus ventas, respecto de las operaciones que estos contribuyentes realicen con el
público en general, ya que éstas representan un porcentaje significativo de dichas
operaciones, generando con ello una menor carga administrativa, un menor costo
asociado al pago de impuestos y propiciar un mejor cumplimiento fiscal”
Ese decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el RIF
señala en su artículo primero:
“Los contribuyentes personas físicas que opten por tributar en el Régimen de
Incorporación Fiscal, previsto en la Sección II del Capítulo II del Título IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y cumplan con las obligaciones que se establecen en dicho
régimen durante el periodo que permanezcan en el mismo, por las actividades que
realicen con el público en general, podrán optar por pagar el impuesto al valor agregado
y el impuesto especial sobre producción y servicios, que, en su caso, corresponda a las
actividades mencionadas, en la forma siguiente:
I. Se aplicarán los porcentajes que a continuación se listan al monto de las
contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del
impuesto al valor agregado en el bimestre de que se trate, considerando el giro o
actividad a la que se dedique el contribuyente, conforme a la siguiente:
Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar
Sector económico
Porcentaje
IVA
(%)
1 Minería 8.0
2 Manufacturas y/o construcción 6.0
3 Comercio (incluye arrendamiento de bienes muebles) 2.0
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4 Prestación de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y demás negocios similares
en que se proporcionen servicios de alimentos y bebidas)
8.0
5 Negocios dedicados únicamente a la venta de alimentos y/o medicinas 0.0
II. Se aplicarán los porcentajes que a continuación se listan al monto de las
contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del
impuesto especial sobre producción y servicios en el bimestre de que se trate,
considerando el tipo de bienes enajenados por el contribuyente, conforme a la
siguiente:
Tabla de porcentajes para determinar el IEPS a pagar
Descripción
Porcentaje IEPS
(%)
Alimentos no básicos de alta densidad calórica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas,
galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea
comercializador) 1.0
Alimentos no básicos de alta densidad calórica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas,
galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea fabricante) 3.0
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea comercializador) 10.0
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea fabricante) 21.0
Bebidas saborizadas (cuando el contribuyente sea fabricante) 4.0
Cerveza (cuando el contribuyente sea fabricante) 10.0
Plaguicidas (cuando el contribuyente sea fabricante o comercializador) 1.0
Puros y otros tabacos hechos enteramente a mano (cuando el contribuyente sea
fabricante) 23.0
Tabacos en general (cuando el contribuyente sea fabricante) 120.0
III. El resultado obtenido conforme a las fracciones I y II de este artículo será el
monto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre producción y
servicios, en su caso, a pagar por las actividades realizadas con el público en general,
sin que proceda acreditamiento alguno por concepto de impuestos trasladados al
contribuyente.
En el artículo segundo se establece que los contribuyentes a que se refiere el presente
Decreto, por las actividades realizadas con el público en general en las que determinen
el impuesto al valor agregado y el impuesto especial sobre producción y servicios con el
esquema de porcentajes a que se refiere el Artículo Primero de este Decreto, podrán
aplicar un estímulo fiscal en la forma siguiente:
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I. A los impuestos al valor agregado y especial sobre producción y servicios
determinados mediante la aplicación de los porcentajes a que se refiere el artículo
anterior, se le aplicarán los porcentajes de reducción que se citan a continuación, según
corresponda al número de años que tenga el contribuyente tributando en el Régimen de
Incorporación Fiscal:
TABLA
Años Porcentaje de reducción (%)
1 100
2 90
3 80
4 70
5 60
6 50
7 40
8 30
9 20
10 10
Para los efectos de la aplicación de la tabla se consideran como años los de calendario
y como año 1 aquél en el que el contribuyente ejerció la opción para tributar en el
Régimen de Incorporación Fiscal, aun cuando haya realizado actividades por un
período inferior a los 12 meses.
“Tratándose de contribuyentes que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal,
cuyos ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior no hubieran excedido de la cantidad de cien mil pesos, durante cada uno de los
años en que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal y no excedan el monto de
ingresos mencionados, el porcentaje de reducción aplicable será de 100%.”(DOF,
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Primera Sección. Miércoles 10 de septiembre
de 2014).
Esta disposición fue cuestionada por lo reducido del límite de ingresos, que significan
en promedio un poco más de 8 mil pesos mensuales, por lo que se considera que no
será muy amplio el sector que pueda realmente aprovechar el beneficio.
Si bien es cierto que la publicación del citado decreto tuvo un impacto positivo en el
aspecto económico para algunos contribuyentes, lo relativo al tema administrativo y
operacional mantuvo el elevado nivel demandante para las entidades, dado lo
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novedoso de los procesos de cumplimiento y la necesidad de contar con un asesor
especializado en el área fiscal que esté atento a las regulaciones expedidas por la
autoridad, las estudie de forma concienzuda y las sepa transmitir oportunamente a los
contribuyentes.
El precepto legal relativo a la utilización de medios electrónicos señalan que los
contribuyentes del RIF deberán subir información a la aplicación “Mis Cuentas” en la
que se tendrá un registro de los ingresos y erogaciones efectuadas que serán utilizadas
para presentar la declaración bimestral.
“Cuando no se presente en el plazo establecido la declaración… dos veces en forma
consecutiva o en cinco ocasiones durante los 6 años… el contribuyente dejará de
tributar en… esta Sección y deberá tributar en los términos del régimen general…”
(LISR, 2014, p. 101).
Esta disposición dio pie a pronunciamientos de organismos empresariales por lo
sorpresivo y profundo de la reforma. En el mes de febrero la Cámara de Comercio,
Servicios y Turismo en Pequeño (Canacope) solicitó al SAT mayor difusión y
capacitación para el equipamiento técnico sobre el RIF. El presidente del organismo,
Gerardo López, señaló que el 87% de los casi 356,000 pequeños comerciantes de la
ciudad de México, para esa fecha, aún creían que existía el Régimen de Pequeños
Contribuyentes (Repecos). Solicitó a las autoridades realizar una mayor difusión del
nuevo régimen fiscal; “de lo contrario, al cierre del primer cuatrimestre, alrededor de
107,000 pequeños comerciantes se darían de baja del SAT y operarían en la ilegalidad
ante la complejidad del RIF, aseveró el líder comercial. De acuerdo con un sondeo que
realizó la Canacope, el 67% de sus agremiados considera que el sistema del SAT, “Mis
cuentas”, es complejo; mientras que el 31% mencionó que a pesar de las dificultades
esperan poder utilizar la herramienta sin problemas. En opinión de esa cámara
empresarial, para realizar el cambio de régimen fiscal no son suficientes de dos a tres
meses, se requieren hasta tres años para que sea asimilado. Más que dar una prórroga
es de la mayor importancia que haya información clara y accesible para que los dueños
y encargados de los negocios tradicionales se puedan incorporar al nuevo esquema
EXPERIENCIA ORGANIZACIONAL DURANTE 2014 DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RÉGIMEN DE
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fiscal. ” (idconline, publicado el 28 de febrero de 2013 y recuperado el 6 de enero de
2014).
A este respecto el SAT publicó la Cuarta Modificación a la Resolución Miscelánea 2014
(RMISC) considerado “un respiro a los contribuyentes del RIF que no pudieron cumplir
en tales términos con todas sus obligaciones fiscales, para que quienes presenten las
declaraciones bimestrales del ejercicio 2014 a más tardar en enero de 2015 no se
ubicarán en el supuesto señalado en el párrafo anterior, por lo que podrán seguir
tributando en ese régimen” (idconline. Publicado el 19 de agosto de 2014 y recuperado
el 06 de enero de 2015).
Otra arista del contexto en el que surgió el RIF lo representa la informalidad en el
escenario económico mexicano. Para el año 2012 la medición de la Economía Informal
mostró que 25.0% del PIB es informal y se genera por 59.8% de la población ocupada
en condiciones de informalidad. Asimismo, que 75.0% del PIB lo genera el Sector
Formal con 40.2% de la población ocupada formal. Es decir que por cada 100 pesos
generados de PIB del país, 75 pesos lo generan el 40% de ocupados formales,
mientras que 25 pesos los generan el 60% de ocupados en informalidad. En cuanto a
los componentes constitutivos de la informalidad, el comportamiento del sector informal
(micronegocios) registró un aumento promedio de 2.09% para la serie 2004-2012 con
incrementos en todos los años que contrastan con los de las otras modalidades de la
informalidad cuyo crecimiento promedio fue de 2.32%, mayor al crecimiento del sector
informal en su conjunto. Por sectores, el comercio es la actividad en la que se registra
mayor evasión, pues contribuye con el 32.5% del valor de la informalidad, seguido por
los servicios como restaurantes, educación, y entretenimiento, que representan en
conjunto 19.2% del valor de la informalidad (INEGI, boletín de prensa núm. 306/14, 30
de julio de 2014, Aguascalientes, Ags. recuperado el 7 de enero de 2015).
El 8 de septiembre de 2014 el Presidente Enrique Peña Nieto firmó un decreto que
contempla tres medidas para ampliar las facilidades y los beneficios del Régimen de
Incorporación Fiscal. La primera de ellas es que los contribuyentes que realicen ventas
al público en general, hasta por 100 mil pesos anuales no pagarán el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) ni el Impuesto Especial de Producción y Servicios(IEPS), durante los
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primeros diez años. La segunda implica que los contribuyentes con ventas al público en
general, con ingresos entre 100 mil y 2 millones de pesos anuales no pagarán IVA ni
IEPS en su primer año de incorporación y se les otorgarán descuentos durante los
siguientes nueve años. La tercera es un régimen mucho más sencillo para calcular los
impuestos, ya que bastará con que especifiquen dos datos: la actividad a la que se
dedican y el monto de sus ingresos. Todo ello incluido en el programa denominado
“Crezcamos juntos” (SHCP. Comunicado de prensa 069/2014. www.hacienda.gob.mx
@SHCP_mx, recuperado el 8 de enero de 2015)
Crezcamos Juntos se presentó como una estrategia en la que todas las instituciones
del Gobierno de la República deberán armonizar sus programas para hacer atractiva la
transición a la formalidad, a través de beneficios, que permitan combatir la informalidad
de manera transversal. (Comunicado 069 2014/ shcp.gob.mx/biblioteca noticias).
En el evento de presentación de la estrategia mencionada el titular de la SHCP Luis
Videgaray Caso reconoció que las autoridades han aprendido que deben mejorar y
simplificar el régimen. “Este ha sido un proceso de encuentro con la sociedad donde no
sólo le toca al gobierno difundir la información sino también escuchar” (idconline,
septiembre 2013, recuperado 8 de enero de 2015)
En congruencia, el 16 de octubre de 2014 se publicó en el DOF la quinta modificación a
la RMISC 2014 por la cual se otorgan facilidades adicionales a los contribuyentes del
RIF: Podrán solicitar su inscripción al RFC en las oficinas de la autoridad fiscal de las
entidades federativas en que se encuentre su domicilio fiscal. La información relativa a
dichas oficinas está visible en la página de Internet del SAT. Asimismo, quienes
cuenten con establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, lugares
donde se almacenen mercancías y en general cualquier lugar que utilicen para el
desempeño de sus actividades dentro de la circunscripción territorial de dos o más
estados relacionados en el medio de difusión indicado, exhibirán los avisos de apertura
o cierre de establecimientos ante los módulos según el domicilio en el cual se ubiquen.
(Regla 1.2.4.14 DOF, 16 de octubre de 2014).
En las reglas 1.2.12.6 se autoriza: Deducir las erogaciones pagadas en efectivo cuyo
monto sea igual o inferior a 2,000.00, por la adquisición de combustible para vehículos
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marítimos, aéreos y terrestres que utilicen para realizar su actividad, siempre que
cuenten con el CFDI que ampre cada compra y en la 1.3.12.7 se establece que si
destina una parte de su casa-habitación exclusivamente para el desarrollo de sus
actividades empresariales, pueden deducir la parte proporcional del a. Importe de las
rentas pagadas por el inmueble cuando cuenten con el comprobante fiscal
correspondiente, o cuando el bien sea de su propiedad la parte de la deducción por
inversiones que le corresponda a dicho inmueble o b. Impuesto predial. La parte
proporcional en ambos casos se determinará considerando el número de metros
cuadrados de construcción que el contribuyente destine a la realización de dichas
actividades, en relación con el total de metros cuadrados de construcción del inmueble.
(DOF, 16 de octubre de 2014).
OBJETIVO
Analizar el efecto causado, desde la perspectiva administrativa, en entidades
económicas de la ciudad de San Luis Potosí que tributaban hasta 2013 en el Régimen
de Pequeños Contribuyentes, por la imposición derivada de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta (ISR) 2014 de migrar al Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) así como las
principales variables que influyeron en la situación.
HIPÓTESIS
Los contribuyentes que tributaban en el régimen de pequeños hasta el año 2013 y
fueron obligados por la LISR 2014 a cambiar al régimen de incorporación fiscal no
estaban preparados operativamente para ello y las nuevas disposiciones no cumplen
con el ofrecimiento de simplificación en el cumplimiento de sus obligaciones,
expresado por las autoridades.
PREGUNTAS DE INVESTIGACIÓN
Los contribuyentes que a partir de 2014 se encuentran inscritos en el RIF
obligatoriamente por haber sido pequeños contribuyentes hasta 2013:
¿Modificaron su estructura organizacional en forma significativa?
¿Cuáles fueron las principales variables que lo determinaron?
EXPERIENCIA ORGANIZACIONAL DURANTE 2014 DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RÉGIMEN DE
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¿Requirieron de mayores recursos económicos para la transición de régimen a pesar
de los beneficios de exención tributaria autorizados para 2014?
¿Consideran simple el proceso para cumplimentar sus obligaciones tributarias en el
nuevo régimen?
METODOLOGÍA
La investigación se efectuó de manera indirecta a través de 42 firmas de contadores
públicos asentadas en la capital del estado potosino, mismas que fueron requeridas
para prestar sus servicios profesionales en la migración de Repecos al RIF. Fue un
muestreo no probabilístico a través de una encuesta de 23 items, con alcance espacial
al primer semestre de 2014. El instrumento se diseñó en escala de Likert y el análisis
de los datos se hizo a través del paquete estadístico SPSS. Adicionalmente se
recabaron opiniones de índole cualitativo, a través de los cuales los contadores públicos
ampliaron con comentarios de sus experiencias en el tema, los resultados de la
encuesta.
RESULTADOS
El 97 por ciento de las firmas encuestadas respondió que les fueron solicitados sus
servicios profesionales en 2014 para asesorar el cambio obligatorio de contribuyentes al
RIF. Los giros de negocios más recurrentes fueron: misceláneas, abarrotes y dulcerías.
Servicios de comida preparada. Papelería y ciber; tiendas de ropa y zapatería. Talleres
de reparación diversos y fotografía. Gráfico 1.
EXPERIENCIA ORGANIZACIONAL DURANTE 2014 DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RÉGIMEN DE
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Gráfico 1.
El principal servicio profesional solicitado inicialmente a los contadores fue información
general sobre la nueva LISR
(67%). La experiencia de los despachos
profesionales con ello fue detectar un
total desconocimiento de las nuevas
disposiciones por parte de los
antiguos pequeños contribuyentes
quienes a su vez manifestaban
tener datos “de oídas” entre otros
micronegocios y era evidente la
confusión que les causaba. Gráfico 2.
Gráfico 2
La mitad de esos nuevos clientes de los despachos contables acudió para valorar la
opción de suspensión de actividades. El comentario al margen de la encuesta que se
recabó fue en el sentido del riesgo de incremento de negocios informales, toda vez que
las entidades económicas que optaran por cerrar significaban el único medio de
ingresos para los antiguos pequeños contribuyentes. Gráfico 3.
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INCORPORACIÓN FISCAL
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Gráfico 3
El 81% de los nuevos contribuyentes del RIF atendidos en los despachos contables
manifestó que tuvo que hacer modificaciones en la estructura administrativa de su
negocio, como capacitación e inclusive contratación de personal, para adaptarse a las
modificaciones tributarias. Gráfico 4.
Gráfico 4
El 76% de los contribuyentes que recurrieron a las firmas de contadores públicos
indicaron que anteriormente no destinaban recursos económicos para contratar esos
servicios y al no contar con ellos de manera específica les impacta en incremento de
gastos. A este respecto una apreciación externada en los despachos es que la reforma
hacendaria permitió el incremento de su trabajo, contrariamente a lo que el jefe del
Ejecutivo Federal manifestó cuando dio a conocer a la opinión pública su iniciativa de
EXPERIENCIA ORGANIZACIONAL DURANTE 2014 DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RÉGIMEN DE
INCORPORACIÓN FISCAL
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Ley, dado que expresamente dijo que para algunos contribuyentes ya no sería
necesario pagarle a un contador público. Gráfico 5.
Gráfico 5
De los nuevos contribuyentes del RIF atendidos por los despachos contables el 73%
dijo que no cuenta con el equipo electrónico necesario para cumplir con las
disposiciones que le aplican, por lo tanto también esta erogación la consideran
perjudicial en comparación con su anterior status fiscal. Gráfico 6.
Gráfico 6
Al cuestionar a los especialistas sobre las variables detectadas como de mayor impacto
entre sus clientes que fueron pequeños contribuyentes hasta 2013, para transitar al
RIF; señalaron las siguientes: desconocimiento de las nuevas obligaciones derivadas
de la LISR 2014, 64%; insuficiente difusión por parte de la autoridad para facilitar el
EXPERIENCIA ORGANIZACIONAL DURANTE 2014 DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RÉGIMEN DE
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cambio de régimen 80%; a este respecto se expresaron comentarios acerca de la
disparidad de información que al inicio del año ofrecía tanto el personal del SAT como a
través de las consultas vía electrónica y telefónica, lo que causaba desasosiego y
descontrol para todos. Gráficos 7 y 8.
Gráfico 7
Gráfico 8
Sobre la comprensión de los trámites requeridos el 81% manifestó desacuerdo. A este
respecto lo especialistas lo consideraron lógico dada la gran diferencia de la comodidad
de solo pagar bimestralmente una cuota fija contra la serie de requisitos informativos y
de expedición de comprobantes que el nuevo régimen ahora los obliga. Asimismo
hacen hincapié a sus clientes de ser cuidadosos respecto a los beneficios de exención
EXPERIENCIA ORGANIZACIONAL DURANTE 2014 DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RÉGIMEN DE
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de pago de ISR, IVA y IEPS en su caso, porque solo aplican si se hacen operaciones al
público en general, para que no incurran en alguna práctica que los haga perderlos,
dado que si hubo mucha difusión por parte de la autoridad respecto a la condonación
de impuestos al 100 por ciento durante 2014 y su disminución gradual en el plazo de 10
años, pero no de manera incondicional. Gráfico 9.
Gráfico 9
El 54% de los contratantes de los servicios profesionales considero que el cambio
inclusive afectó su vida personal. Los comentarios a este respecto adicionales a la
pregunta estructurada surgieron de los Repecos hasta 2013 que valoraban la opción de
cerrar sus entidades económicas sin que por ello señalaran abiertamente que se irían a
la informalidad. Gráfico 10.
Gráfico 10
Respecto a la intención del nuevo régimen de contrarrestar el fenómeno de la
informalidad en la economía mexicana, el 74% de los contribuyentes considerados
pequeños hasta 2013 reconocieron que su nueva estructura organizacional puede
hacerlos sujetos de beneficios y estímulos que emita la autoridad. Sin embargo esas
EXPERIENCIA ORGANIZACIONAL DURANTE 2014 DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RÉGIMEN DE
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expectativas no son suficientes para aceptar totalmente la obligatoriedad que les
impuso la LISR 2014 con el régimen de incorporación, el 79% dijo preferir su anterior
status tributario. Gráficos 11 y 12.
Gráfico 11 Gráfico12
En este tenor una observación recabada en las firmas de contadores púbicos es que la
reforma fiscal les amplió un nicho de mercado, toda vez que para acceder a algunos
beneficios crediticios y servicios financieros que pueden resultar atractivos para los
contribuyentes del RIF se les exige formalidad en sus registros contables y formulación
de estados financieros que antes no necesitaban y que requieren la intervención del
especialista.
Otra sección de la encuesta se encaminó a la experiencia particular de los despachos
contables para prestar sus servicios de manera eficiente, así como instruir a los nuevos
contribuyentes del RIF para utilizar los recursos electrónicos que les proporcionó el SAT
por su cuenta. Las respuestas indican que el 62% encontró dificultades para utilizar la
sala de internet dispuesta para ello en las instalaciones del organismo. El 86%
manifestó falta de tiempo para revisar las diversas regulaciones emitidas por la
autoridad, que en el transcurso de año fueron complementando la reforma a la ley a
través de las modificaciones a la Resolución Miscelánea. El 90% opinó negativamente
con respecto al buen funcionamiento del portal del SAT. Gráficos 13,14 y 15.
EXPERIENCIA ORGANIZACIONAL DURANTE 2014 DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RÉGIMEN DE
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Gráfico 14 Gráfico 15
CONCLUSIONES
De acuerdo a los resultados de la encuesta se puede aseverar que los contribuyentes
que a partir de 2014 se encuentran inscritos en el RIF obligatoriamente por haber sido
pequeños contribuyentes hasta 2013 si tuvieron que imprimir cambios en la
organización de sus negocios, principalmente en el aspecto de introducir sistemas
electrónicos en sus operaciones, capacitación para el empleo de los mismos y
contratación de personal.
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Las principales variables que impactaron en el aspecto administrativo de sus negocios
fue el desconocimiento sobre las nuevas obligaciones tributarias, información
insuficiente por parte de la autoridad para hacer el cambio de régimen y comprensión
de los trámites requeridos.
Las entidades económicas sujetas al cambio, que continuaron en operación durante
2014 demandaron los servicios de especialistas y tuvieron que hacer inversión en
equipos electrónicos, lo que les significó gastos en que anteriormente no incurrían.
En comparación con el pago bimestral de una cuota fija que cubrían hasta 2013,
consideran complejo el proceso para cumplimentar sus obligaciones tributarias en el
nuevo régimen.
Los resultados de la investigación permiten así aceptar la hipótesis de que los
contribuyentes que tributaban en el régimen de pequeños hasta el año 2013 y fueron
obligados por la LISR 2014 a cambiar al régimen de incorporación fiscal no estaban
preparados operativamente para ello y las nuevas disposiciones no cumplen con el
ofrecimiento de simplificación en el cumplimiento de sus obligaciones, expresado por
las autoridades.
De manera tangencial en el estudio se tocó el tema de la informalidad, fenómeno que a
decir de las autoridades se pretende contrarrestar a través de la Reforma Hacendaria
en vigor a partir de enero de 2014. Sin embargo y dado que su análisis no fue el
objetivo de la investigación no se propone ninguna conclusión específica al respecto.
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