CUPRINS

Cap. I Expertiza contabila – atribut al profesiei contabile libere ..........................................................................3Definitie..........................................................................................................................................................................3

Clasificare...................................................................................................................................................................3Principalele caracteristici ale expertizei contabile.....................................................................................................4Comparaţie cu controlul financiar.............................................................................................................................5

Cap. II Principii deontologice privind expertiza contabila..............................................................................8Independenta..............................................................................................................................................................8Competenta expertului contabil..................................................................................................................................9Calitatea expertizelor contabile................................................................................................................................10Principiul secretului profesional si al confidentialitatii expertizelor contabile........................................................10Acceptarea expertizelor contabile............................................................................................................................11Principiul responsabilitatii efectuarii expertizelor contabile....................................................................................12

Cap. III Succesiunea operatiilor privind elaborarea si efectuarea expertizei contabile..........................................12Etape specifice misiunii privind expertiza contabilă judiciară.................................................................................13

Cap. IV Norme de lucru privind expertiza contabila..............................................................................................16Cap. V Norme de raport specifice expertizelor contabile.................................................................................17

Structura raportului de expertiza contabila judiciara...............................................................................................17Valorificarea raportului de expertiză contabilă......................................................................................................20Formele de completare a expertizei contabile sunt:.................................................................................................20

Cap. VI Verificarea de calitate a expertizelor contabile judiciare.....................................................................21Necesitatea acestor verificari....................................................................................................................................21Caracterul verificarii de calitate a expertizelor contabile.........................................................................................22Obiectivele ce se urmaresc in verificarea de calitate a expertizelor.........................................................................22Metodologia de lucru................................................................................................................................................22Circuitul referatelor cu observatii.............................................................................................................................23

Cap. VII Raspunderea expertilor contabili...............................................................................................................23Raspunderea disciplinara este reglementata de Legea de organizare a activitatii de expertiza contabila, astfel:...23Raspunderea contraventionala sau administrativa este reglementata de dreptul procesual, din care mentionam urmatoarele situatii:..................................................................................................................................................24Raspunderea penala a expertului contabil................................................................................................................24Raspunderea civila...................................................................................................................................................25Respectarea cerintelor etice ale profesiei.................................................................................................................25

BIBLIORGAFIE..........................................................................................................................................................27Anexe............................................................................................................................................................................28Capitolul I.....................................................................................................................................................................35Introducere....................................................................................................................................................................35

Capitolul II...............................................................................................................................................................35Capitolul III..............................................................................................................................................................37

Concluzii......................................................................................................................................................................37

2

Cap. I Expertiza contabila – atribut al profesiei contabile libere

Definitie: Expertiza contabila este o activitate desfasurata de o persoana autorizata de lege pentru reconstituirea realitatii unei operatiuni de natura economica, financiara sau fiscala pe baza cercetarii documentelor, datelor si informatiilor de contabilitate.

Potrivit normelor profesionale emise de CECCAR (Norma 35/20010), expertiza contabila este un mijloc de proba utilizat in rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de specialitate iar specialistul are calitatea de expert contabil.

Clasificare

a) Expertize contabile judiciare, reglementate de Codul de Procedura Civila, Codul de Procedura Penala si legile speciale.

b) Expertize contabile extrajudiciare care sunt executate in afara unui proces judiciar si care se executa pe baza de contract de servicii incheiat cu beneficiarul ce a solicitat lucrarea.

Expertizele contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedură civilă, Codul de procedură penală, alte legi speciale şi reprezintă prin urmare, mijloc de probă în justiţie.

3

Expertiza tehnică efectuată de experţi sau de specialişti, din dispoziţia organelor de

urmărire penală, a instanţelor judecătoreşti sau a altor organe cu atribuţii jurisdicţionale, în vederea lămuririi unor fapte sau împrejurări ale cauzei, constituie expertiză tehnică judiciară.

Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de probă utilizabile în rezolvarea unor cauze care necesită cunoştinţe de strictă specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părţilor în fazele de instrumentare şi de judecată ale unor cauze civile şi/sau comerciale, ataşate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare.

Expertizele contabile judiciare sunt probe individuale administrate de organul judiciar , concluziile acestora neputând fi automat însuşite de către organul care le-a dispus sau le-a acceptat; organul judiciar poate să admită sau să respingă concluziile expertizei contabile judiciare , în funcţie de nivelul ştiinţific, calitatea acesteia şi corelaţia cu celelalte probe administrate în cauzele supuse cercetării şi judecării.

Expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea părţilor implicate în procesul judiciar, în toate fazele de desfăşurare a acestuia, cu scopul stabilirii adevărului material şi justei soluţionări a litigiilor sau a cauzelor aflate în faza de cercetare sau de judecată.

Expertizele contabile judiciare se află la punctul de interferenţă dintre domeniul contabilităţii şi domeniul dreptului, îndeplinind funcţia de probă ştiinţifică. Obiectul de cercetare al expertizelor contabile îl constituie fenomenele şi procesele economice reflectate de documentele cu valoare probatorie indicate de către fiecare parte aflată în litigiu.

Expertize contabile extrajudiciare – sunt cele efectuate în afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiţiei. Sunt efectuate în afara unui proces justiţiar. Nu au calitatea de mijloc de probă în justiţie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de către părţi a administrării probei cu expertiza contabilă judiciară sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabilă. Principalele caracteristici ale expertizei contabile

- Este un mijloc de proba in justitie, administrate de instante;

- Prezentarea informatiei de natura economico-financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii unei cauze;

- Se limiteaza la examinarea problemelor cu caracter economic-contabil, financiar sau fiscal indicate de organele judiciare;

- Are la baza examinarea documentelor, evidenta tehnic-operativa si evidenta contabila;

- Confirma sau infirma unele constatari anterioare facute de controlul financiar sau alte controale cu privire la obligatii contratuale, obligatii fiscale etc;

- Este o activitate ocazionala care se efectueaza atunci cand se dispune de catre organele judiciare;

- Este un mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale, ceruta de conducerea agentului economic (expertize contabile extrajudiciare).

- Expertiza contabilă are drept suport documentele primare şi înregistrarea evenimentelor şi tranzacţiilor în contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat în efectuarea expertizelor contabile trebuie să posede cunoştinţe solide şi actualizate în domeniul economic, în general, şi mai ales în domeniul financiar-contabil. Aceste cunoştinţe trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului, înscris în listele pe domenii publicate, care se supune regulilor

4

stabilite de Corp cu privire la pregătirea individuală continuă şi la testarea cunoştinţelor acumulate.

Principalele trăsături caracteristice (particularităţi) ale expertizei contabile judiciare sunt:

a.     este mijloc de probă în justiţie şi intervine numai atunci când organele judiciare o consideră necesară pentru elucidarea cauzelor în curs de anchetă sau de judecată;

b.     este activitatea prin care organele judiciare primesc informaţii de natură economico-financiară cu scopul de a stabili adevărul necesar soluţionării temeinice şi legale a cauzelor privind faptele cercetate şi anchetate sau judecate;

c.     se limitează la cercetarea problemelor cu caracter economic şi financiar indicate de organele judiciare;

d.     are competenţa de examinare a documentelor şi evidenţelor tehnico-operative şi contabile necesare pentru lămurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;

e.     confirmă sau infirmă constatările controlului cu privire la pagube, abateri, deficienţe, lipsuri, etc.;

f.      intervine ca probă administrată de organele de urmărire penală şi de judecată , în vederea convingerii asupra realităţii şi asupra condiţiilor apariţiei pagubei, deficienţei, abaterii, etc.;

g. este o activitate ocazională care are loc doar când se dispune de către organele judiciare.

Caracterul ştiinţific, probitatea profesională şi deontologică a expertului contabil, conferă expertizei contabile caracterul de probă îndeajuns de temeinică şi de neînlăturat pentru stabilirea responsabilităţii persoanelor vinovate de încălcarea legalităţii, nesocotirea disciplinei financiare şi păgubirea patrimoniului.

Prezentăm alăturat principalele elemente care argumentează caracterul ştiinţific al expertizei contabile:

a. Are ca obiect cercetarea unor fapte şi situaţii de natură economico-financiară;

b. În sfera sa de acţiune cuprinde activitatea economică a unui agent economic pentru problemele şi obiectivele stabilite de organul judiciar;

c. Cercetează situaţiile şi împrejurările de fapt pe baza informaţiilor furnizate de evidenţa economică şi a suportului ei material;

d. Interpretează datele de evidenţă şi furnizează opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor şi a actelor normative care reglementează domeniul de activitate respectiv;

e. Elaborează concluzii pe baza constatărilor făcute, care servesc ca mijloc de probă pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei contabile.

Sarcina efectuării expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepţia cazurilor de recuzare sau a existenţei circumstanţelor care generează situaţii de incompatibilitate.

Comparaţie cu controlul financiar

Expertizele în general şi expertiza contabilă în particular, sunt asociate activităţii de control (economic, financiar, contabil, gestionar, fiscal, etc.).

5

Ca sferă de întindere, expertiza depăşeşte însă limitele acţiunii de control si/sau

verificare, întrucât constituie în sine ideea de exprimare a punctului de vedere aparţinând expertului în ceea ce priveşte faptul sau faptele asupra căruia/cărora s-a efectuat expertiza. Mai mult chiar, spre deosebire de control, care este o activitate continuă de verificare, analiză şi îndrumare, expertiza are, de regulă, caracter de discontinuitate (fragmentat) , intervenind numai în anumite împrejurări, care impun punctul de vedere al unei persoane autorizate legal şi profesional.

Prezentăm succint punctele de interferenţă şi limitele dintre activitatea de control şi cea de expertiză contabilă judiciară. Astfel, în zona de grupare care cumulează asemănările, distingem următoarele aspecte:

i1) Ambele activităţi au ca bază de documentare informaţiile furnizate de documentele financiar-contabile .

i2) Ambele activităţi folosesc metodele şi tehnicile specifice contabilităţii ca ştiinţă şi activitate practică.

i3) Investigaţiile efectuate se raportează în ambele situaţii la reglementări cu caracter juridic din diverse domenii de specializare.

i4) Ambele activităţi presupun respectarea principiilor etice şi deontologice reglementate printr-un Cod etic şi prin urmare, un înalt nivel de moralitate.

i5) În cazul săvârşirii unor abateri foarte grave în exercitarea mandatului, atât organul de control cât şi expertul contabil suportă sancţiuni de natură administrativă , civilă şi penală care pot conduce chiar şi la pierderea dreptului de exercitare (a funcţiei sau a profesiei, după caz).

i6) Nici una dintre cele două activităţi nu poate fi delegată unor terţe persoane.

Diferenţierile dintre cele două segmente de activitate sunt jalonate de aspecte precum:

d1) Activitatea de control poate fi executată de către orice specialist de formaţie economică, în timp ce activitatea de expertiză contabilă judiciară constituie apanajul activităţii definite prin reglementări speciale, pentru persoanele fizice autorizate conform legii.

d2) Activitatea de control este exercitată de către specialişti având calitatea de salariat, în baza unui contract individual de muncă; activitatea de expertiză contabilă judiciară reprezintă misiune specifică expertului contabil, fiind prestată în baza unei Încheieri de şedinţă sau unei Ordonanţe emise de către organul de cercetare.

d3) Activitatea de control are obiective stabilite sub directa coordonare a entităţii care o gestionează, în conformitate cu specificul actului de control şi cu particularităţile domeniului controlat. Activitatea de expertiză contabilă judiciară are obiective stabilite numai de către organul de cercetare abilitat, iar obiectivele sunt individualizate în funcţie de un ansamblu de factori ( natura cauzei, tehnica prin care se construieşte apărarea, modalitatea de interpretare a reglementărilor juridice de către fiecare parte sau de către apărătorii angajaţi, specializarea magistraţilor, etc.)

d4) Activitatea de control implică responsabilitate în conformitate cu contractul individual de muncă şi fişa postului . Activitatea de expertiză contabilă judiciară se subordonează sub aspectul responsabilităţii atât legilor speciale ( Cod de procedură civilă, Cod de procedură penală ) cât şi reglementărilor emise de administraţie (Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 completată şi modificată) sau profesie (Regulamentul de Organizare şi Funcţionare al CECCAR, Standardele profesionale, Codul etic opozabil profesiei contabile, etc.). Din acest

6

punct de vedere activitatea expertului contabil judiciar este mai restrictivă decât activitatea organului de control.

d5) Activitatea de control se efectuează în prezenţa părţilor, controlul fiind un atribut al conducerii. Activitatea de expertiză contabilă judiciară presupune parcurgerea unor proceduri specifice cum ar fi condiţiile şi modalităţile de contactare a părţilor.

d6) Activitatea de control este reglementată prin acte normative, norme metodologice, instrucţiuni, îndrumătoare şi tematici care precizează concret modalitatea de exercitare. Demersul activităţii de expertiză contabilă judiciară se raportează la ştiinţa contabilităţii, norme şi standarde profesionale.

d7) Activitatea de control reflectă constatări ale specialistului desemnat, prin raportare la documente justificative şi reglementări legale; controlorul face încadrări juridice, menţionând în actul de control actul normativ încălcat şi persoanele responsabile. Activitatea de expertiză contabilă judiciară cercetează fenomene şi procese economice, exprimând opinia personală a expertului contabil, fără încadrări juridice sau stabilirea de vinovăţii.

d8) Activitatea de control este instrument de conducere cu caracter permanent, ce cuprinde ansamblul procedurilor dintr-o entitate patrimonială; controlul se extinde asupra tuturor activităţilor ce se desfăşoară într-o organizaţie. Activitatea de expertiză contabilă judiciară are caracter ocazional şi se extinde numai asupra aspectelor ce fac obiectul întrebărilor dispuse de organul judiciar competent; chiar şi în cazul în care obiectul unui litigiu îl constituie un act de control, expertul contabil îşi extinde investigaţiile numai asupra obiectivelor ce fac obiectul misiunii sale.

d9) Constatările formulate de organul de control, împotriva cărora se depun plângeri la organele de cercetare abilitate, pot fi supuse examinării, analizei şi concluziilor exprimate prin expertizarea judiciară a obiectivelor dispuse. Calitatea activităţii expertului contabil este monitorizată numai de către organismul profesional al cărui membru este (CECCAR), în conformitate cu standardele profesiei. Împotriva constatărilor şi concluziilor exprimând punctul de vedere al expertului contabil, părţile procesuale pot formula obiecţiuni la organul judiciar care instrumentează cazul sau plângeri disciplinare la organismul profesional care gestionează profesia.

d10) Calitatea actului de control se evaluează pe cale ierarhică, în conformitate cu rolul atribuit funcţiilor întreprinderii. Calitatea expertizelor contabile judiciare este apreciată de către Organul de cercetare abilitat, acesta fiind sigurul în măsură să sancţioneze neconformitatea, prin anularea lucrării de expertiză contabilă şi dispunerea alteia; organismul profesional sancţionează de asemenea abaterile de la respectarea principiilor etice fundamentale, în cazuri foarte grave sancţiunile îmbrăcând forma suspendării dreptului de exercitare a profesiei pe o anumită perioadă de timp şi chiar a interdicţiei.

d11) Responsabilitatea asupra constatărilor şi concluziilor unei lucrări de expertiză contabilă judiciară revine în mod exclusivist expertului contabil; această responsabilitate este consolidată prin jurământul profesional. În cazul expertizei contabile extrajudiciare, expertul contabil trebuie să se asigure asupra respectării principiilor deontologiei profesionale de către toţi colaboratorii care şi-au adus aportul la fundamentarea constatărilor şi concluziilor din Raport. În cazul unui act de control, responsabilitatea întocmirii revine întregului colectiv de specialişti care au contribuit la fundamentarea respectivului act de control, fără restricţii din partea unui organism profesional.

d12) Calitatea necorespunzătoare a unui act de control poate fi atacată la Instanţele de drept comun. Calitatea necorespunzătoare a lucrărilor de expertiză contabilă judiciară se

7

sancţionează prin anulare de către organele care au dispus-o, evitându-se astfel consecinţe de natura jurisprudenţei .

Aspectele menţionate evidenţiază rolul social pe care îl deţine expertiza contabilă judiciară, precum şi particularităţile care-i conferă caracter unic în ansamblul activităţilor din resortul economico-financiar

Cap. II Principii deontologice privind expertiza contabila

Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil, implicit expertul contabil, sunt urmatoarele:

Independenta

Expertul contabil este incompatibil cu situatiile:

- este implicat financiar cu clientii sai: primeste salariu, primeste bunuri si servicii sau primeste participatii la capitalul social;

- se afla sub controlul direct al clientilor, in calitate de administrator sau angajat/salariat;

- desfasoara acte de comert care intra in conflict de interese cu executarea libera a profesiei.

8

Lista incompetentelor nu este limitata. Expertul contabil este obligat sa evite orice

situatie care ar aduce atingere independentei sale. Codul de Procedura Civila (art.24) si Codul de Procedura Penala (art.54) reglementeaza incompatibilitatea expertului contabil.

Asa este cazul :- Exista imprejurari cand este interesat intr-o cauza care l-ar face subiectiv.- Daca s-a pronuntat in cauza in calitate de organ de control, a intocmit acte

primare sau de evidenta contabila, a efectuat anticipat o expertiza in dosarul in cauza si deci si-a exprimat opiniile.

Daca expertul contabil nu face declaratie de abtinere, intervine recuzarea.

Partile beneficiaza de acest mijloc procedural de a cere recuzarea expertului contabil.

Recuzarea se judeca in sedinta publica cu participarea partilor.

Consecintele nerespectarii independentei expertului duce la nulitatea expertizei contabile.

Problema independentei profesionistilor contabili este reglementata si de norma profesionala 111, privind comportamentul profesional.

- Expertul contabil care si-a exprimat o opinie intr-o cauza fiind numt de organele abilitate, nu mai poate fi numit a doua oara in acelasi dosar, fiind incompatibil (norma profesionala 3515.2).

- Daca a facut o expertiza extrajudiciara intr-un anume dosar poate fi expert consilier, dar nu expert titular (norma profesionala 3515.2).

Independenţa expertului contabil trebuie să fie absolută în cazul experţilor contabili numiţi din oficiu de către organele în drept şi relativă în cazul experţilor contabili recomandaţi de părţi sau solicitaţi în efectuarea de expertize contabile extrajudiciare. Independenţa absolută a expertului contabil numit de către organele în drept derivă din obligaţia acestuia de a ţine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abţinere şi recuzare prevăzute de Codul de procedură civilă şi alte reglementări procedurale speciale, care sunt aceleaşi cu cele privind judecătorii.

Independenţa expertului contabil este afectată grav în situaţiile reglementate de Codul etic naţional al profesioniştilor contabili.

Experţii contabili care se află în situaţiile prevăzute la punctele 3 şi 4 de mai sus trebuie să le aducă, în scris, la cunoştinţa organului care i-a numit, imediat după numire.

Expertul contabil, la primirea oricărei lucrări de expertiză, va face un examen de independenţă şi va completa o „Declaraţie de independenţă” care va însoţi lucrarea depusă pentru auditul decalitate la Corp.

Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente.

Competenta expertului contabil

Expertul contabil trebuie sa-ai intretina nivelul de competenta pe tot parcursul carierei sale profesionale.

Expertul trebuie sa asigure calitatea lucrarilor sale.

In acest scop, conducerea CECCAR a elaborat Programul National de Formare Profesionala Continua.

Fiecare expert contabil este obligat sa efectueze anual minim 40 ore de cursuri de specialitate, cu test grila de verificare a cunostintelor la care nota minima pentru promovare este 7(sapte).

9

Refuzul nejustificat de a urma cursuri de pregatire profesionala, anual, se sanctioneaza cu

suspendarea expertului contabil din Tabloul Corpului sau radierea din Tablou, care atrage dupa sine imposibilitatea exercitarii calitatii de expert contabil.

Principiul competentei a facut obiectul normei profesionale 112 emise de CECCAR.

Calitatea expertizelor contabile

Raportul de expertiza contabila judiciara are caracter de proba stiintifica care trebuie sa aiba un grad inalt contributiv la solutionarea cauzei (norma profesionala 113).

Pentru asigurarea acestui deziderat, in afara de constiinta si devotement in exercitarea profesiei, se impune ca expertul contabil sa aplice:

- principiile, procedurile si regulile contabilitatii;

- normele elaborate de CECCAR privind exercitarea calitatii de expert contabil;

- sa supuna raportul de expertiza contabila judiciara controlului de calitate organizat de filialele judetene ale CECCAR.

Consecinta calitatii necorespunzatoare a expertizelor contabile este neluarea in considerare de catre instante si organele de cercetare penala, iar pe ansamblu afecteaza perceptia publicului despre calitatea serviciilor prestate.

Calitatea de expert contabil abilitat să efectueze expertise contabile este reglementată.Competenţa presupune deţinerea de către expertul contabil a cunoştinţelor necesare

domeniului la care se referă expertiza contabilă.El trebuie să se supună regulilor Corpului privind formarea continuă, actualizarea şi

testarea permanentă a cunoştinţelor pe care le posedă.Expertiza contabilă are drept suport documentele primare şi înregistrarea evenimentelor

şi tranzacţiilor în contabilitate.Ca urmare, expertul contabil solicitat în efectuarea expertizelor contabile trebuie să

posede cunoştinţe solide şi actualizate în domeniul economic, în general, şi mai ales în domeniul financiar-contabil. Aceste cunoştinţe trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului, înscris în listele pe domenii publicate, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregătirea individuală continuă şi la testarea cunoştinţelor acumulate.Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente.

Principiul secretului profesional si al confidentialitatii expertizelor contabile

Este un principiu esential al unei profesii exercitata independent, situand expertul contabil printre confidentii utilizatorului serviciului sau prestatiei.

Expertul contabil nici nu trebuie sa desminta sau sa confirme faptele care il privesc pe clientul sau. Informatiile confidentiale nu trebuie folosite in interesul personal si nici al unei terte persoane.

In cazul dosarelor penale, organul judiciar poate restrictiona accesul expertului contabil numit numai la documentele aflate in dosarul cauzei.

Daca expertul considera ca documentele aflate la dosar nu sunt sufuciente pentru efectuarea expertizei contabile, trebuie sa aduca acest lucru la cunostinta organului judiciar, daca prin numirea sa a avut restrictii privind probele aflate la dosar.

Constituie proba orice document si element care serveste la aflarea adevarului. In procesul penal (art.67) administrarea probelor cerute de parte se admite sau se respinge de organul de cercetare.

10

Potrivit art.208 din Codul de Procedura Civila, instanta dispune o lucrare la fata locului,

partile fiind obligate sa dea explicatii, orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii. Cu aceasta ocazie este posibila documentarea in arhiva partilor.

Nu este recomadabil ca actele noi, inexistente la dosarul cauzei, dar care au fost mentionate in cuprinsul raportului de expertiza sa fie atasate sub forma de anexa la raportul sau.

Norma profesionala 3531.6 reglementeaza ca anexele fac parte din raportul de expertiza si sunt un produs al muncii expertului. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiza contabila, documentele justificative, registrele sau evidentele partilor aflate in conflict.

Comunicarea concluziilor expertizei contabile judiciare se efectueaza odata cu depunerea raportului la organul judiciar care a dispus expertiza contabila, unde partile implicate in proces pot sa-l consulte (art.122 din Cod Procedura Penala si art.109 din Cod Procedura Civila). Prin aceasta procedura se evita comunicarea (informarea) preferentiala a continutului si a concluziilor expertizei catre unii utilizatori.

Expertul contabil poate divulga anumite informatii numai cu acordul clientului sau a autoritatilor in anumite situatii, depozitia in materie penala, martor in procesul civil. In scopul aflarii adevarului, expertul trebuie sa raspunda la intrebarile referitoare la problemele contabile, financiare si fiscale. Confidentele clientului sau alte informatii nu se divulga.

Acceptarea expertizelor contabile

Expertul nu poate refuza expertiza pe motive etnice, religioase, politice sau de alta natura (norma profesionala 3515).

Inainte de acceptarea efectuarii unei expertize contabile, expertul trebuie sa analizeze posibilitatea de a-si indeplini misiunea sub aspectul competentei, independentei sau incompatibilitatii.

In caz de refuz, motivul invocat de expert trebuie sa fie temeinic, aratandu-se cauzele pentru care nu-si poate indeplini mandatul incredintat si trenuie prezentat de regula scris.

Solicitările adresate experţilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate decât dacă există motive temeinice.

Totuşi, expertul contabil, înainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie să-şi analizeze posibilitatea de a-şi îndeplini misiunea ţinând seama în special de regulile de independenţă şi competenţă.

Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzată pe motive etnice, religioase, politice sau de altă natură. Aceasta, deoarece expertiza contabilă este un act de probă ştiinţifică.

Calitatea de expert contabil este incompatibilă cu cea de martor în aceeaşi cauză, calitatea de martor având întâietate. Expertul contabil se află în incompatibilitate dacă există împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă el, soţul (soţia) sau vreo rudă apropiată în soluţionarea cauzei într-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil să fie subiectiv.

Pot fi asimilate cu „împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă” următoarele situaţii în care s-ar putea găsi expertul contabil:

Dacă, în calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre părţile în proces, s-a pronunţat asupra unor aspecte ori a luat parte la întocmirea actelor primare, a evidenţelor tehnico operative sau la elaborarea situaţiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecăţii;

Dacă, în calitate de expert contabil, şi-a exprimat o primă opinie în aceeaşi cauză supusă judecăţii, deoarece primează prezumţia că ar fi interesat în susţinerea primei soluţii. În particular, expertul contabil care a efectuat o expertiză extrajudiciară la cererea unei părţi în proces se află 11

în incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dacă îndeplineşte condiţiile de independenţă şi de competenţă, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte. Înainte de a accepta sau imediat după numire expertul contabil are obligaţia să comunice organului care l-a numit, în scris, situaţiile de mai sus, precum şi cele prezentate în normele 3511 şi 3512.

Principiul responsabilitatii efectuarii expertizelor contabile

Aprecierea responsabilitatii cu care a fost efectuata o expertiza contabila poate fi facuta de utilizator.

Dupa predarea raportului de expertiza contabila, partile pot prezenta obiectiunile lor. Pe de alta parte instanta poate dispune completarea lucrarii sau organizarea unei noi expretize (art.212 Cod Procedura Civila).

Expertul este obligat sa efectueze un raport suplimentar de expertiza pentru clarificarea obiectiunilor prezentate de parti si acceptate de instanta sau de a extinde sfera examinarii cu intrebarile suplimentare intervenite.

Cap. III Succesiunea operatiilor privind elaborarea si efectuarea expertizei contabile

Expertul contabil trebuie sa fie membru al CECCAR, inscris in Tabloul CECCAR ce se publica anual in Monitorul Oficial al Romaniei.

Expertul contabil se legitimeaza cu carnetul de expert contabil vizat la zi.

Numirea spentru efectuarea expertizelor se face numai de organele in drept, instanta de judecata, prin incheierea de sedinta sau organul de cercetare penala, prin ordonanta (art.201-214 Cod Procedura Civila si art. 116-127 Cod Procedura Penala).

Expertii contabili consilieri sunt numiti de aceleasi organe, la cererea partilor.

12

Recomandarea expertilor contabili organelor beneficiare se face de catre Biroul local

pentru expertize judiciare tehnice si contabile, in baza art.33 din OG2/2000 privind organizarea activitatii de expertiza tehnica judiciara.

Instantele de drept civil prin incheierea de sedinta numesc expertii abilitati sa efectueze expertiza, stabilesc obiectivele acesteia, termenul de depunere care este cu 5 zile inainte de termenul de judecata, precum si nivelul onorariilor. Expertului contabil i se comunica in scris la domiciliu, mandatul primit.

Atat onorariile, cat si obiectivele expertizei se stabilesc unilateral in instanta, de regula la sugestia avocatilor partilor, expertii contabili avand numai responsabilitatea de a le executa si aplica. Expertii pot numai sa ceara instantei majorarea onorariului pe baza unor motivari scrise.

In cauze penale, in conformitate cu art. 116-127 din Codul de Procedura Penala, organul de cercetare convoaca expertul contabil si partile, aducandu-se la cunostinta obiectivele si termenele de executie. Atat expertul conbabil, cat si partile, au dreptul sa faca observatii cu privire la intrebari, pot cere modificarea si completarea lor.

O lucrare de expertiza contabila este considerata definitivata si poate fi depusa la Biroul local pentru expertize, daca a fost semnata de toti expertii, in cazul in care a fost intocmita in colectiv si daca poarta viza verificarii de calitate (normele 12264/2002 si norma profesionala 3532).

Indiferent de natura cauzei supusă cercetării, lucrările se desfăşoară după o metodologie comună, generată de o succesiune logică de operaţii ce vizează atât soluţionarea problemelor de fond cât şi ansamblul aspectelor procedurale ocazionate de îndeplinirea misiunii de expertiză contabilă.

Enumerăm alăturat succesiunea principalelor etape specifice activităţii de expertiză contabilă judiciară.

Etape specifice misiunii privind expertiza contabilă judiciară

Tabel nr.6

Etapa Caracteristici

Dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea experţilor contabili

- Este reglementată de Codul de procedură civilă , Codul de procedură penală şi normele profesionale emise de CECCAR; reglementările procedurale au prioritate.

- Se face numai de către organe de cercetare abilitate;

- Expertul contabil ( experţii contabili) nominalizaţi trebuie să fie membrii CECCAR înscrişi în Tabloul Corpului şi să îndeplinească condiţiile de exercitare a profesiei pe anul în curs;

13

- Numirea nu poate fi refuzată decât printr-o motivare temeinică;

- Numirea este consemnată prin Încheiere de şedinţă emisă de Instanţa Judecătorească sau prin Ordonanţă emisă de organul de cercetare penală.

Acceptarea şi programarea expertizelor contabile

- Disponibilitatea expertului contabil se raportează la respectarea principiilor etice fundamentale şi a celor particulare expertizei contabile judiciare.

- Programul de lucru stabileşte natura, calendarul şi întinderea lucrărilor necesare pentru îndeplinirea misiunii de expertiză contabilă.

- Nu există criterii general valabile pentru întocmirea programului de lucru, expertul contabil dispunând de experienţa sa şi de profesionalismul său, ca principale instrumente de fundamentare.

- Programul de lucru este parte componentă a dosarului de lucru privind expertiza contabilă judiciară.

- Bugetul de timp , fundamentează în mare parte programul de lucru şi conţine detalierea activităţilor pe timpi de lucru în ceea ce priveşte: studierea dosarului cauzei, contactarea părţilor ( dacă este cazul), documentarea ( documentarea generală, documentarea specifică fiecărui obiectiv, documentare la faţa locului ), prelucrarea şi sistematizarea materialului documentar, privind expertiza, redactarea raportului de expertiză contabilă judiciară, alte operaţiuni.

- Modificările intervenite în programul lucrărilor îndreptăţesc solicitarea majorării onorariului.

- Prelungirea termenului de depunere a lucrării de expertiză contabilă judiciară se face prin dispoziţia consemnată prin Încheiere de şedinţă sau Ordonanţă, de către organul abilitat.

Delegarea şi supravegherea lucrărilor

- Efectuarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară nu poate fi delegată , numirea fiind efectuată în baza unui act procedural invocat de către organul de cercetare sau organul judiciar.

Documentarea lucrărilor privind expertizele contabile judiciare

- Se limitează strict la materialul documentar necesar pentru a răspunde la obiectivele dispuse de organul abilitat.

- Este imperativ ca materialul documentar să fie adecvat, bazat pe documente contabile şi evidenţieri contabile şi nu prezumţii sau declaraţii ale părţilor sau martorilor.

- Expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamental diferite faţă de un organ de control, este abilitat să ia legătura cu acesta pentru elucidarea tuturor aspectelor.

- Explicaţiile date de către părţi (atunci când se înscriu în cadrul procedurii) nu au calitatea de document probant.

- Materialul documentar ce stă la baza constatărilor şi concluziilor

14

din Raportul de expertiză contabilă judiciară constă în: dosarul cauzei; documentele justificative şi registrele contabile aflate în păstrarea părţilor implicate în actul justiţiar sau în arhivele terţelor persoane fizice sau juridice care au legătură cu obiectivele expertizei contabile judiciare; procesele verbale întocmite de organele de control abilitate , aflate în posesia acestora cât şi în posesia persoanelor fizice sau juridice controlate care au vreo legătură cu obiectivele expertizate.

Dosarul de lucru al misiunii are rolul de a asigura înţelegerea şi controlul lucrărilor.

- Dosarul de lucru al expertului contabil judiciar cuprinde: Încheierea de şedinţă sau Ordonanţa dispusă de Organele în drept; Programarea lucrărilor; Corespondenţa purtată cu factorii implicaţi ( părţi, organe abilitate, terţi, etc.); Eventuale note, calcule, etc. ale expertului contabil; Raportul de expertiză contabilă cu viza auditorului de calitate şi cu dovada depunerii la organele în drept).

Raportarea - Constatările şi concluziile expertizei contabile judiciare se consemnează în Raportul de expertiză contabilă judiciară, având cel puţin 3 capitole: Capitolul I Introducere, Capitolul II Desfăşurarea expertizei contabile , Cap. III Concluzii.

- În cazul numirii mai multor experţi având opinii diferite se întocmeşte un singur raport care consemnează opinia documentată şi argumentată a fiecărui expert, fie în conţinutul unei anexe ce însoţeşte raportul.

- Raportul de expertiză contabilă judiciară se supune auditului de calitate înaintea depunerii acestuia la organele beneficiare.

- Tipuri de rapoarte:

Raport de expertiză contabilă obişnuit, necalificat –are structura şi conţinutul standard.

Raport de expertiză contabilă cu observaţii – cuprinde pe lângă elementele specifice raportului obişnuit, necalificat, un capitol distinct numit “Consideraţii personale ale expertului contabil”. Acest capitol face referire la părerea expertului contabil asupra obiectivelor - dacă acestea au fost suficiente sau nu - sau cu privire la alte aspecte asupra cărora doreşte să reţină atenţia beneficiarului , fiind esenţial ca autorul să se conformeze normelor de etică şi deontologie profesională, în special a principiului confidenţialităţii.

Raport de imposibilitate a efectuării expertizei contabile – are structura şi conţinutul raportului de expertiză contabilă obişnuit, necalificat, cu deosebirea că în cadrul capitolelor II şi III va prezenta justificat şi fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuării expertizei contabile comandate de beneficiarul acesteia.

15

Parcurgerea etapizată a întregului proces se face în strânsă corelaţie cu demersul

deontologic, respectarea principiilor fundamentale fiind o condiţie esenţială în aprecierea calităţii expertizei contabile.

Cap. IV Norme de lucru privind expertiza contabila

Principalele norme emise de CECCAR ce trebuie respectate cu sfintenie.

Continutul normei NormaCu privire la continutul raportului de expertiza contabila judiciara

Expertiza contabila are drept suport documentele primare si inregistrarea in contabilitate a evenimentelor si tranzactiilor

3512135131

Raportul de expertiza trebuie temeinic fundamentat pe baza de documente justificative si evidentieri contabile si nu prezumtii sau 16

declaratii ale partilor sau ale martorilor 35241

In raport se invoca acele documente si evidente contabile ce au legatura cauzala cu obiectivul ce a fost fixat. 35141

Nu se fac aprecieri asupra actelor de control si expertizelor anterioare. Nu se va face incadrarea juridica a faptelor si nici a incadrarilor legale. 35312

Actele si documentele care nu intrunesc canditii legale nu se iau in considerare, dar se mentioneaza acest lucru in raport.

35312

Expertul contabil nu trebuie sa se refere mai mult decat se cere.35142

Cu privire la prezentarea concluziilor

Concluziile sa fie fundamentate pe documente si evidente contabile.35131

Concluzia prezentata sa fie precisa, concisa, fara echivoc, ordonata si sistematizata. 35312

Nu pot fi prezentate raspunsuri alternative la obietivele expertizei.35414

Concluziile se prezinta pentru fiecare obiectiv in corespondenta cu constatarile din cap.II – Desfasurarea expertizei. 35312

Cap. V Norme de raport specifice expertizelor contabile

Toate misiunile efectuate de profesionistul contabil au ca finalitate un raport scris. In cazul expertizelor contabile judiciare, documentul final este raportul de expertiza contabila judiciara (normele profesionale 130 si 3531).

Structura raportului de expertiza contabila judiciara

Capitolul I. Introducere (norma profesionala 3531A) cu urmatoarele subcapitole:

I. Identificarea expertuluiII. Identificarea organului care a dispus efecutarea expertizeiIII. Circumstantele in care a luat nastere litigiulIV. Formularea obiectivelor expertizeiV. Locul si perioada in care s-a efectuat expertizaVI. Materialul documentar in legatura cu cauza

17

VII. Perioada in care s-a efectuat expertiza, cu mentiunea daca s-au efecutat

si alte expertize contabile cu acelasi obiectivVIII. Data depunerii lucrarii si daca au mai fost acordate prelungiri fata de

termenul initial.

Capitolul II. Desfasurarea expertizei contabile

Capitolul III. Concluzii

Capitolul IV. Considerente personale ale expertului contabil daca este cazul (normele profesionale 3531.1; 3531.2; 3531.3; 3531.4)

Continutul constatrilor inscrise la Cap.II – Desfasurarea expertizelor contabile (norma profesionala 3531.2)

- Se deschide cate un paragraf pentru fiecare intrebare

- Descrierea operatiunilor examinate de expert, documente, evidente;

- Interpretarea datelor si informatiilor in raport cu normele legale

- Se inscrie opinia diferita – cand sunt mai multe aspecte cu motivarea detaliata si cu sustinerea in documente si evidente

- Formularea raspunsului clar, concis, fara ambiguitate

Continutul Cap.IV – Considerente personale

- Sa fie llimitat

- Sa se refere la problemele ce au legatura cu expertiza

Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile (norma profesionala 3531.5)

- Are aceeasi structura ca raportul de expertiza contabila obisnuit

- Aratarea imposibilitatii (de regula inexistenta documentelor justificative sau a evidentelor)

Anexa la raportul de expertiza contabila judiciara (norma profesionala 3531.6)

- Fac parte integranta din raportul de expertiza contabila

- Se intocmesc atunci cand exista o repetabilitate a fenomenului sau cifre multiple sau elemente de aceeasi natura.

- Anexele sunt produsul muncii expertului contabil.

- Nu pot consitui anexe ale expertizei documente sau evidente din arhiva partilor reproduce (xeroxate).

Expertiza contabila cu opinii separate (norma profesionala 3531.2)

- Intervine cand expertiza se intocmeste de mai multe persoane.

18

- Fiecare expert, cel numit si consilierul expert, trebuie sa-si motiveze documentat

si detaliat opinia pe care o sustine, prin documente si evidente.

- Expertii trebuie sa mentioneze din ce cauza opiniile lor nu pot fi conciliate.

Intocmirea raportului de expertiza (normele profesionale 3532.1 si 3531.2)

- Rapoartele de expertiza contabila judiciara se semneaza si parafeaza pe fiecare pagina de expertii care l-au intocmit.

- Raportul nu se semneaza de parte.

- Raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare cu urmatoarea destinatie: un exemplar pentru organul care l-a cerut si un exemplar apartine expertului.

- Alte exemplare sunt considerate copii.

Arhivarea raportului de expertiza (normele profesionale 125 si 3524.5)

- Expertul este obligat sa constituie un dosar de lucru pentru fiecare expertiza ce se arhiveaza in cabinetul sau, care contine:

i. Adresa de numire, ordonanta de numire sau contractul pentru expertise extrajudiciare;

ii. Raportul de expertiza contabila judiciara – exemplarul expertului;

iii. Corespondenta, note personale, alte documente.

Raport de expertiză contabilă cu observaţii, cuprinde pe lângă elementele specifice raportului obişnuit, necalificat, un capitol distinct numit “Consideraţii personale ale expertului contabil”. Acest capitol face referire la părerea expertului contabil asupra obiectivelor - dacă acestea au fost suficiente sau nu - sau cu privire la alte aspecte asupra cărora doreşte să reţină atenţia beneficiarului , cu conformarea normelor de etică şi deontologie profesională, în special a principiului confidenţialităţii. Conţinutul şi întinderea consideraţiilor personale într-un raport de expertiză contabilă judiciară ţin de raţionamentul profesional al expertului contabil. Aceste consideraţii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege în cazul expertizelor contabile judiciare. Standardul profesional nr. 35 al CECCAR recomandă expertului contabil numit din oficiu să evite acest capitol din raportul de expertiză contabilă judiciară, deoarece simpla sa existenţă vine în contradicţie cu principiul deontologic privind secretul profesional şi confidenţialitatea profesionistului contabil. Poate uzita de el expertul contabil recomandat de parte, fără a incrimina însă părţile adverse implicate. Orice intenţie sau tendinţă de incriminare , chiar şi disimulată, constituie o încălcare gravă a principiilor deontologice cărora expertul contabil trebuie să se conformeze.

Raport de expertiză contabilă cu opinii separate se întocmeşte uneori, când pentru soluţionarea unei cauze s-au numit mai mulţi experţi din oficiu, sau ca experţi-parte. Opiniile diferite se consemnează în conţinutul Raportului de expertiză contabilă sau în Anexe. Este important de reţinut că expertul-parte care a ajuns la un punct de vedere diferit de cel exprimat de expertul numit din oficiu, trebuie să motiveze şi să argumenteze pe bază de probe punctul său de vedere.

Raport de imposibilitate a efectuării expertizei contabile, are structura şi conţinutul raportului de expertiză contabilă obişnuit, necalificat, cu deosebirea că în cadrul capitolelor II

19

şi III va prezenta justificat şi fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuării expertizei contabile comandate de beneficiarul acesteia.

Când au fost numiţi sau angajaţi mai mulţi experţi contabili în aceeaşi cauză se întocmeşte un singur raport de expertiză contabilă. În cazul existenţei unor deosebiri de opinii, acestea sunt consemnate în cadrul raportului de expertiză contabilă sau în cadrul unei anexe a acestuia.

Raportul se semnează şi se parafează pe fiecare pagină, de către experţii numiţi de organele în drept sau de către expertul contabil care a coordonat misiunea. De regulă, raportul de expertiză contabilă judiciară se întocmeşte în două exemplare, originale: unul pentru organul care a dispus efectuarea raportului de expertiză contabilă judiciară, celălalt pentru arhivare la cabinetul expertului autor. La solicitarea organului beneficiar se pot elabora mai multe exemplare de raport cu valoare de original. Raportul de expertiză contabilă judiciară, cu avizul organismului profesional privind auditul calităţii, se depune la organul judiciar cu un număr de 5 zile înaintea termenului de judecată fixat sau la data dispusă prin Ordonanţă în cazul expertizelor întocmite în faza de urmărire/cercetare penală.

Anexele la raportul de expertiză contabilă trebuie întocmite atunci şi numai atunci când există necesitatea de documentare a unei constatări din raportul de expertiză contabilă , ele având menirea să degreveze conţinutul raportului de expertiză contabilă de prezentări prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natură similară. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiză contabilă documentele justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele la raportul de expertiză contabilă sunt un produs al muncii expertului contabil.

  Valorificarea raportului de expertiză contabilă

Raportul de expertiză contabilă judiciară este valorificat în actul de justiţie ca mijloc de probă, alături de alte probe administrate în funcţie de natura cauzei. Tocmai din acest motiv, expertiza contabilă trebuie să prezinte un nivel calitativ ridicat, astfel încât să contribuie efectiv la soluţionarea cauzei respective. Acest lucru nu se realizează însă din oficiu, fiind supus unei exigente aprecieri critice. În practica judiciară nu există un sistem de ierarhizare a importanţei probelor, expertiza contabilă nefiind acceptată ca fiind superioară altor probe; forţa de convingere a raportului de expertiză contabilă este teoretic egală cu a celorlalte probe administrate. Prin urmare, expertiza contabilă nu are forţă probantă absolută, ponderea sa fiind egală cu a oricărui alt mijloc de probă. Eficienţa raportului de expertiză contabilă ca mijloc de probă cu fundamentare ştiinţifică , este determinată de contribuţia sa la soluţionarea cauzei. În evaluarea calităţii unei lucrări de expertiză contabilă, organul judiciar poate avea în vedere anumite criterii, cum ar fi corelaţia cu alte probe. Este posibil însă, ca un raport de expertiză contabilă temeinic fundamentat, prin raportare la ştiinţa contabilităţii şi pe baza unor raţionamente profesionale riguroase, să poată dobândi caracterul de probă dominantă în judecarea unei cauze, chiar şi în condiţiile în care nu concordă întrutotul ce alte probe. Finalitatea actului de evaluare a calităţii şi modului de valorificare a raportului de expertiză contabilă judiciară revine organului care a dispus efectuarea expertizei, întrucât acesta răspunde de hotărârea care se pronunţă pe baza documentelor probante. Valorificarea expertizei contabile în activitatea judiciară presupune însuşirea concluziilor acesteia de către organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca după examinarea lucrării de către organul care a dispus efectuarea expertizei contabile, să se ajungă la concluzia că aceste nu este corespunzător. În astfel de situaţii, din oficiu sau la cererea oricăreia dintre părţile implicate, organul abilitat poate dispune măsuri de refacere sau de completare a expertizei contabile.

20

Formele de completare a expertizei contabile sunt :

a. Explicaţii verbale sau desluşiri orale pe care expertul contabil le prezintă organului care a dispus efectuarea expertizei1[23], la solicitarea acestuia. Acestea constituie în fapt o audiere a expertului contabil în calitatea sa de specialist, cu privire la constatările şi concluziile exprimate în lucrarea al cărui autor este.

b. Răspunsuri suplimentare formulate în scris fie ca urmare a unor obiecţiuni ale părţilor, fie datorită necesităţii de a fi examinate documente probante suplimentare, administrate ulterior întocmirii şi depunerii raportului de expertiză contabilă.

c. Suplimentul de expertiză contabilă se dispune de către organul abilitat , la cererea părţilor sau din oficiu pentru stabilirea adevărului, peste voinţa acestora, atunci când se constată că expertiza nu este completă. Completarea din oficiu contribuie la prevenirea oricărei erori în cunoaşterea, dovedirea şi caracterizarea situaţiilor cercetate, stabilind o relaţie de cauzalitate între concluzii şi realitatea obiectivă. Pentru părţile implicate în proces, completarea constituie o garanţie procesuală în stabilirea adevărului pe cale juridică. Exemplificăm câteva aspecte generatoare ale situaţiilor prin care se dispune efectuarea suplimentului la lucrarea de expertiză contabilă:

a. Concluzii ale raportului de expertiză contabilă, needificatoare pentru soluţionarea cauzei.

b. Răspunsuri abordate superficial, fără a face trimitere la toate documentele probante.

c. Citarea părţilor fără respectarea reglementărilor procedurale.

d. Apariţia unor obiective ulterioare celor enunţate iniţial.

e. Lipsa de procedură în numirea experţilor, invocată de către oricare dintre părţi.

f. Etc.

Suplimentul la raportul de expertiză contabilă judiciară poate fi efectuat de către acelaşi expert sau de către altul, având valoarea unei continuări a expertizei contabile, limitată însă la obiectivele adăugate sau neclarificate.

Cap. VI Verificarea de calitate a expertizelor contabile judiciare

Incepand cu 1 ianuarie 2003 s-a organizat la filialele CECCAR varificarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara, in baza Normelor nr.12264/11.12.2002 aprobate de Biroul Permanent al Consiliului Superior CECCAR cu decizia nr. 02/09/2002.

1

21

Necesitatea acestor verificari

Este o problema de prestigiu profesional. Se urmareste a se oferi utilizatorilor lucrari de calitate, ceea ce contribuie la asigurarea prestigiului profesiei, a institutiei CECCAR si a fiecarui expert contabil in parte.

Cauta sa fereasca profesionistul expert contabil de unele riscuri si de consecintele acestora, de stabilirea unor raspunderi disciplinare, administrative, civile sau penale.

Caracterul verificarii de calitate a expertizelor contabile

Nu reprezinta o verificare de fond a expertizei care sa formuleze noi concluzii sau solutii intrucat expertul verificator nu este abilitat in acest sens si nu are acces la documentele din dosarul cauzei.

Este o verificare privind respectarea metodologiei Corpului respectiv Normele profesionale 35/2001 aprobate de Consiliul Superior cu Hotararea 42/2001 si are in vedere continutul raportului de expertiza contabila, asa cum a fost redactat de cei ce l-au intocmit.

Constituie aplicarea in practica a principiului colegialitatii reglementat de Codul Etic National al Profesionistilor Contabili cu autoritatea sa, expertul verificator trebuie sa-si ajute colegii sa isi pastreze rationamentul profesional si etic.

Urmare controlului, expertul verificator face observatii asupra nerespectarii unor norme pe care expertii ce au efecutat expertiza le pot insusi sau nu.

Obiectivele ce se urmaresc in verificarea de calitate a expertizelor

Daca au fost respectate in totalitate prevederile normelor CECCA5r 35/2001.

Daca au fost utilizate metodologii de lucru si caracterisitci si principii ale stiintei contabilitatii, fara sa faca incadrari juridice ale faptelor ori sa se pronunte in probleme care presupun alte cunostinte decat cele contabile.

Daca au fost respectate prevederile Codului Etic National al Profesionistilor Contabili.

Metodologia de lucru

Expertiza se prezinta expertului verificator pentru a fi inregistrata in Registrul de evidenta a lucrarilor de expertiza.

Acesta procedeaza la examinarea raportului de expertiza contabila judiciara, in prezenta celor ce l-au intocmit, care trebuie sa prezinte si unele informatii suplimentare privind problemele discutate.

Expertul verificator isi expune eventual observatiile sale pe care cei ce au intocmit lucrarea pot sa le insuseasca sau nu.

Daca observatiile au fost insusite se procedeaza la completarea sau refacerea expertizei.

Rapoartele de expertiza fara observatii se inregistreaza in Registrul de evidenta a lucrarilor de expertiza, aplicandu-se stampila respectiva.

Pentru expertizele la care sunt observatii care nu au fost insusite de expertii autori, expertul verificator intocmeste referatul privind modul de respectare a normelor

22

profesionale corespunzator imprimatului anexa la Norma 12264/2002. Referatul se ataseaza la raportul de expertiza caontabila. Scopul acestuia declarat de norma sus indicata este acela de informare a organului care a solicitat lucrarea. Dupa intocmirea referatului, expertiza se inregistreaza in Registrul de evidenta.

Circuitul referatelor cu observatii

Potrivit Normelor 12264/2002, referatul se intocmeste de catre expertul verificator, dupa care se ataseaza la raportul de expertiza contabila judiciara cu scopul de a ajunge impreuna la organul care a solicitat lucrarea, pentru informarea acestuia.

In fapt, Biroul local pentru expertize, din dispozitii superioare nu admite ca acest document – referatul cu observatii – sa ajunga in circuitul procesoral, la instante sau organele de ancheta penala si ca urmare, biroul respectiv nu primeste referatul in cauza.

Cu circulara nr.11941/10.10.2003 care a fost difuzata si prelucrata la timpul respectiv, pentru a rezolva aceasta problema, CECCAR a dispus ca referatul, impreuna cu raportul de expertiza contabila judiciara, poate fi depus direct la registratura sau la judecatorul de serviciu al instantei sau organului care a cerut efectuarea expertizei contabile judiciare.

Cap. VII Raspunderea expertilor contabili

Potrivit art.15 din O.G. nr.64/1995 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, expertii contabili raspund in exercitarea profesiei disciplinar, administrativ si penal, dupa caz.

Raspunderea disciplinara este reglementata de Legea de organizare a activitatii de

expertiza contabila, astfel:

Expertii contabili raspund, in mod similar ca si ceilalti memebri ai Corpului, daca incalca, cu intentie, prin actiune sau omisiune, normele de lucru elaborate de Corp privind exercitarea profesiei, daca fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material (art.125 din Regulamentul de Organizare si Functionare a CECCAR).

23

Art.19 din regulamentul privind Auditul de calitate in domeniul serviciilor contabile

stabileste obligatia membrilor Corpului de a pune la dispozitia auditorului toate documentele necesare si sa furnizeze orice explicatie utila.

Deasemenea, prin Decizia 02/90/12.12.2002 a Biroului Permanent CECCAR de aplicare a Normelor 12264/2002 privind verificarea de calitate a expertizelor contabile judiciare, s-a stabilit ca nerespectarea acestor norme constituie o abatere grava ce se sanctioneaza ca atare.

Punerea in miscare a raspunderii disciplinare se poate face in doua situatii si anume: in cazul unei reclamatii primite din afara sau in urma unei autosesizari a Corpului in cadrul activitatii de control de calitate a expertizelor contabile. Art.12 din Regulamentul auditului de calitate, obliga auditorul, in cazul in care constata incalcari ale reglementarilor privind executarea profesiei si normelor profesionale emise de Corp, sa sesizeze Comisia de Disciplina. Sanctiunile disciplinare se aplica de catre comisiile de disciplina ale Corpului si constau in: mustrare, avertisment, suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o perioada de 3 luni pana la 1 an sau interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.

Raspunderea contraventionala sau administrativa este reglementata de dreptul procesual,

din care mentionam urmatoarele situatii:

Refuzul fara motiv intemeiat sa execute expertiza care i-a fost incredintata (art.205 Cod Procedura Civila).

Nedepunerea lucrarii in termenul stabilit de instanta (art.209 Cod Procedura Civila).

Neinfatisarea expertilor inaintea instantei la cererea acesteia pentru a prezenta lamuriri pentru expertiza facuta (art.221 Cod Procedura Civila).

Neindeplinirea, indeplinirea gresita sau cu intarziere asarcinilor primate de expertul contabil daca s-au provocat intarzieri in desfasurarea procesului penal (art.198 Cod Procedura Penala).

Lipsa nejustificata a expertului citat de la procesul penal (art.198 Cod Procedura Penala)

Toate aceste fapte se pedepsesc cu amenda prin incheierea sedintei de judecata sau prin ordonanta organului de urmarire penala.

Expertul poate face cerere de scutire sau reducere a amenzii in termenul legal de contestatie. Asupra cererii se pronunta instanta de judecata sau organul de urmarire penala, dupa caz.

Sunt situatii in procesul judiciar care sunt considerate sanctiuni aplicate expertului fara a fi urmate de aplicarea unei amenzi. Este cazul inlocuirii expertului si dispunerea unei noi expertize, prezentata de art.205 din Codul de Procedura Civila sau norma profesionala CECCAR 3513.2, pentru neprezentarea expertului citat sau nefundamentarea stiintifica a rapoartelor de expertiza contabila judiciara.

Raspunderea penala a expertului contabil

Expertii pot intra sub incidenta unor infractiuni pedepsite de Codul Penal, daca: - primesc mita – respectiv bani sau foloase care nu li se cuvin ori accepta promisiunea

unor asemenea foloase in scopul de a nu efectua indatoririle in calitatea ce o au (expert contabil numit in dosar).

24

Marturie mincinoasa – atunci cand fac afirmatii mincinoase sau nu spun tot ce stiu

privitor la intrebarile ce li se pun prin obiectivele expertizei, din care cauza s-a pronuntat o hotarare sau s-a dat o solutie pe baza acestei marturii mincinoase.

Favorizarea infractorului – ajutorul dat infractorului chiar daca nu a existat intelegere prestabilita cu acesta, care are drept consecinta zadarnicirea judecatii sau a urmaririi penale.

Sunt si alte situatii in care expertul poate raspunde penal daca faptele sunt infractiuni, dar cele mentionate mai sus au legatura directa cu activitatea expertului contabil.

Toate infractiunile sunt pedepsite de Codul Penal cu inchisoarea.

Raspunderea civila

Este instituita in baza art.998 din Codul Civil care reglementeaza ca, orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu, obliga pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara.

Exista posibilitatea partilor aflate in proces de a-l actiona pe expertul contabil pentru despagubiri. Aceasta constituie o constrangere a expertului la o activitate cortecta si constiincioasa. Expertul trebuie sa se asigure ca raportul sau de expertiza sa nu contina inexactitati sau greseli evidente, concluzii eronate, obiective tratate superficial din neglijenta sau lipsa competentei profesionale.

Pentru apararea expertului contabil in scopul intaririi raspunderii civile, CECCAR a instituit sistemul de verificare a expertizelor contabile judiciare prin expertii verificatori, care, in mod nesabuit este ocolit de catre unii experti contabili.

Pe de alta parte s-a organizat garantarea raspunderii civile prin subscrierea obligatorie a unei polite de asigurare (art.12 din O.G. 65/14994 privind organizarea si functionarea CECCAR)

Respectarea cerintelor etice ale profesiei

Fara a fi nevoie de constrangeri si sanctiuni, contabilii trebuie sa respecte Codul Etic National al Contabililor si sa evite orice conduita discreditabila sau dezordonata aparand onoarea profesiei.

Dintre aceste cerinte mentionam:

Profesionistul contabil trebuie sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie si abtinerea de la orice comportament care ar discredita profesia.

Evitarea conflictelor de interese, respingerea oricarei presiuni indiferent din partea cui vine.

Asigurarea confidentialitatii informatiilor dobandite in timpul activitatii profesionale.

Profesionistii contabili, deci si expertii, isi datoreaza reciproc asistenta si amabilitate, respect reciproc, sa excluda vulgaritatea, manifestarile dure si necuviincioase, sa se abtina de la orice actiune care ar aduce daune colegilor.

Profesionistul contiabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale si nu trebuie sa utilizeze sau sa divulge aceste informatii fara autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru.

Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil trebuie sa se manifeste si prin urmatoarele acte de comportament:I.  Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei parti nu trebuie sa refere mai mult decat se cere. El trebuie sa invoce in raportul sau de expertiza contabila judiciara numai acele evenimente si tranzactii probate cu documente justificative si/sau evidentieri contabile care 25

au o legatura cauzala cu obiectivul (intrebarea) ce i-a fost fixata de organul in drept care a dispus expertiza contabila judiciara.II. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei parti intr-o cauza justitiara trebuie sa se abtina de la divulgarea continutului raportului de expertiza contabila judiciara si a concluziilor sale direct partilor implicate in actul justitiar. Expertul contabil trebuie sa depuna raportul sau la organul in drept care a dispus expertiza contabila judiciara, de unde cei interesati il pot consulta, in conditiile legii.III. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei parti intr-o cauza justitiara trebuie sa se abtina de la contactarea partilor implicate in actul justitiar, in afara procedurilor prevazute de lege. Astfel, in cazul proceselor civile, daca este nevoie de o lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor, cu confirmare de primire, aratandu-se zilele si orele cand incep si se continua lucrarile expertizei contabile. In procesele penale, expertul contabil poate lua legatura cu inculpatii numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata. In toate cazurile, informatiile si explicatiile primite de expertul contabil, in contactele sale cu partile implicate in actul justitiar, trebuie sa ramana confidentiale.

Expertul contabil se afla in intr-o situatie de incompatibilitate in demersul efectuarii expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare in urmatoarele situatii:

Daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai prin, de exemplu: acceptarea, chiar informala, a unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai.

Daca este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie, al executivului acestuia sau in calitate de angajat.

Daca desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile liberale, care se pot finaliza intr-un conflict de interese sau care sunt, prin natura lor, incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;

Daca este implicat prin relatii familiale si / sau personale cu clientii sai;Daca accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje

inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective

Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii

De asemenea, este interzis expertilor contabili:- Sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile judiciare si extrajudiciare, pentru

agentii economici sau pentru institutiile la care au si calitatea de salariat, indiferent de natura si durata contractului de munca

- Sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau institutiile cu care angajatorii expertului contabil se afla in raporturi contractuale

- Sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile cu care angajatorii expertului contabil se afla in concurenta

- Sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau institutii in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor

- Sa efectueze lucrari in situatia in care exista elemente care atesta starea de conflict de interese. Exista conflict de interese in urmatoarele situatii:

* acceptarea numirii sau desemnarii in calitate de expert intr-o cauza daca:- expertul sau un membru al familiei sale se afla intr-o relatie de munca, de familie, comerciala sau de alta natura cu una din partile cauzei

26

- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relatii contractuale de orice fel cu una din parti in ultimii doi ani- expertul are cunostinta sau ar fi trebuit sa stie, in virtutea functiilor pe care le detine in structurile alese ale Corpului, ca in cauza respectiva au existat sau exista litigii in curs la comisia de disciplina sau la alte organe si instante ale Corpului, privind un membru al Corpului

*acceptarea numirii sau desemnarii in calitate de expert in mai multe faze succesive ale aceleiasi cauze, cum ar fi:- expert in faza de cercetare si in faza de judecata- expert numit intr-o faza si expert (consilier) al unei parti in alta faza- obtinerea de lucrari in imprejurari legate de exercitarea functiilor si atributiilor eferente calitatii de organ ales sau numit in structurile de conducere si de executie ale filialei CECCARparticiparea la actiuni, fapte sau cauze in rol dublu: de profesionist in practica publica si de organ ales sau numit in structurile de conducere si de executie ale filialei Corpului

In cazul expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare, incompatibilitatea trebuie interpretata particularizat. In cazul expertizelor contabile judiciare incompatibilitatea expertului contabil trebuie sa fie in stricta conformitate cu prevederile Codului de procedura civila si Codului de procedura penala, care prevad aceleasi cazuri de incompatibilitate atat pentru “expert” cat si pentru “judecator”. Avand in vedere aceste aspecte se poate concluziona ca un expert contabil se afla in incompatibilitatea de a efectua expertiza contabila judiciara si in urmatoarele cazuri:

- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate- Daca a fost martor sau reprezentant (expert recomandat de parte) ori aparator al

vreuneia din parti- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul,

sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de natura sa-l faca pe expert subiectiv

- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico – operative

- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a exprimat opiniile. Este vorba de o noua expertiza si nu de un supliment la expertiza avand aceleasi obiective sau unele largite.

BIBLIORGAFIE

- OG nr.65/1994 – privind organizarea si functionarea CECCAR

- Lg. nr.42/1995 - care aproba OG 65/1994

- OG nr.89/1998 - pentru modificarea si completarea OG nr.65/1995

- Lg. 186/1999 – aproba OG89/1998

- Codul de Procedura Civila art.201-214

- Codul de Procedura Penala art.118,120-125

- OG 2/2000–privind organizarea activitatii de expertiza tehnica judiciara

- Regulamentul de organizare si functionare CECCAR art.112

- Norma profesionala 35/2001 – privind expertizele contabile

27

- Norma profesionala 12264/2002 – privind activitatea de expertiza contabila judiciara

- Florea Ion, Florea Radu, Introducere in expertiza contabila si in auditul financiar, editia a II-a, revizuita si adaugita, Editura CECCAR, Bucuresti, 2008.

- Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, editia a II-a, revizuita si adaugita, Editura CECCAR, Bucuresti, 2007.- M. Boulescu, Expertiza contabila, Ed Didactica si Pedagogica, Bucuresti 2001- Sorin Domnisoru, Control financiar contabil si expertiza contabila, ED Sitech, Bucuresti, 2005- Contabil, Contabil autorizat, Expert contabil, Ed Best Publishing, editia a 3-a revizuita, 2007

Anexe

Modelul adresei de anunţare a expertului contabil

Tabel nr. 2

Judecătoria/Tribunalul………

Secţia………………………..

Nr……/data…………………

Către

28

Expert (numele şi adresa)…….

Vă facem cunoscut că aţi fost numit expert în cauza civilă/penală nr. de mai sus privitor pe reclamantul ……………..domiciliat ………………şi

pârâtul………….domiciliat……………….pentru…………………

Obiectivele expertizei…………………………………….

Onorariu provizoriu…………………..lei

Cauza are termen de judecată la data………………………………

Preşedinte, Grefier,

Modelul de solicitare de către completul de judecată a recomandărilor pentru experţi

Tabel nr. 3

29

Modelul recomandării trimisă de Biroul de expertiză

către organul solicitant

Tabel nr. 4

Judecătoria/Tribunalul………….

Nr…………/……………..

Către

Biroul pentru expertize tehnice şi contabile

de pe lângă Tribunalul……….

În vederea soluţionării cauzei ……………cu nr……………, privitor pe reclamantul/ reclamanţii ……………….şi pârâtul/pârâţii…………..pentru……………., vă solicităm ca până la termenul de judecată din…………..să procedaţi la desemnarea a ( se indică numărul ) ……..experţi:

…………….

…………….

……………..

…………….

…………….

…………….

Preşedinte, Grefier,

Tribunalul………….

Biroul de expertize contabile

şi tehnice judiciare

Adresa…………………….

Cont CEC…………………

Către……………..

La solicitarea dumneavoastră privind Dosarul………vă recomandăm următorii experţi contabili:

……………………………..

……………………………..

……………………………..

…………………………….

În scrisoarea dumneavoastră către experţii numiţi vă rugăm să indicaţi numărul prezentei recomandări.

Şef birou expertize

Contabile şi judiciare

30

Modelul Raportului de expertiză contabilă judiciară şi redactarea acestuia

Tribunalul/Judecătoria………

Secţia……………………….

Dosar nr…………………….

RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ JUDICIARĂ

Capitolul I INTRODUCERE

Paragraful ( i )

Subsemnatul……………..expert contabil, domiciliat în ………….,posesor al carnetului de expert contabil nr………..înscris în Tabloul Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România CECCAR în Secţiunea……Poziţia……………………………………………….

(Dacă sunt mai mulţi experţi contabili acest paragraf se repetă pentru fiecare).

Paragraful (ii)

Am fost numit(ţi) prin……….din data de.……expert(ţi) contabil(i) în dosarul nr…….., părţile implicate în proces fiind:

1……………………..

2……………………..

…

n………………………

(Pentru fiecare parte implicată în proces se va menţiona denumirea, domiciliul sau sediul social şi calitatea procesuală)

Paragraful (iii)

Împrejurările şi circumstanţele în care a luat naştere litigiul sunt:

………………………………………………………………………………………………

Paragraful (iv)

Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabilă, căreia i s-au fixat următoarele obiective (întrebări):

Obiectivul nr. 1……………………………………………….

Obiectivul nr. 2……………………………………………….

31

…..

Obiectivul nr. n……………………………………………….

Paragraful (v)

Lucrările expertizei contabile s-au efectuat în perioada………la sediul social/domiciliul........................................

Paragraful (vi)

Materialul documentar care a stat la baza efectuării expertizei constă în:............................................................................................

Paragraful (vii)

Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a făcut în perioada ........................În cauză s-au efectuat/nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat/nu s-au utilizat lucrările altor experţi (tehnici, fiscali, etc.).

Problemele ridicate de părţile interesate în expertiză şi explicaţiile date de acestea în timpul efectuării expertizei sunt:…………………………………………………………………

Paragraful (viii)

Data pentru depunerea prezentului raport de expertiză contabilă a fost fixată la………………şi prelungită la………..(dacă este cazul).

Capitolul II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Obiectivul nr. i( i=1,n)

Pentru a răspunde la obiectivul întrebarea nr. i s-au examinat următoarele documente……………………………………………. (Descriere detaliată cu trimitere la anexe, dacă este cazul)

În conformitate cu documentele expertizate formulăm, la obiectivul nr. i, următorul răspuns: ...................................................

(Se redactează răspunsul clar, concis şi fără ambiguităţi)

Capitolul III CONCLUZII

În conformitate cu examinările materialului documentar menţionat în introducerea şi cuprinsul prezentului raport de expertiză, formulăm următoarele concluzii (răspunsuri) la obiectivele (întrebările fixate acesteia:

La obiectivul nr. 1…………………………………………….

La obiectivul nr. 2…………………………………………….

…..

La obiectivul nr. n….…………………………………………

(Se vor relua concluziile exprimate în cadrul Capitolului II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI

32

CONTABILE)

Pentru ca prezentul raport de expertiză contabilă să vină în sprijinul beneficiarului , considerăm necesar să facem următoarele precizări: …………………………………………………………..

(Acest paragraf poate fi introdus numai dacă expertul contabil consideră că este util beneficiarului expertizei contabile, El poate face obiectul unui capitol distinct, Capitolul CONSIDERAŢII PERSONALE ALE EXPERTULUI (EXPERŢILOR) CONTABIL(I).

Expert contabil

Nume, prenume

Semnătura

Raport de Expertiza Contabila

33

Extrajudiciara

Nr. 1 din 17.10.2009

Capitolul IIntroducere

S.C Expert X S.R.L., cu sediul in municipiul Arad, str. A, C.U.I. 1234567, inscrisa la O.R.C. Arad sub numarul J02/xxx/1999, autorizatie de functionare 000000 / 29.10.1999, inscrisa in Tabloul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania in partea 4 B pozitia xx.

In baza contractului nr. xx / 12.10.2009 s-a acceptat misiunea efectuarii unei expertize contabile extrajudiciare pentru d-nul AA, asociat al s.c. XXXYYY s.r.l. .

Imprejurarile si circumstantele care l-au determinat pe d-nul AA sa solicite efectuarea acestei expertize contabile extrajudiciare sunt legate de iesirea din s.c. XXXYYY s.r.l., C.U.I.: 123456789 a asociatei-administrator QQQ.

Conform contractului nr. xx / 12.10.2009 obiectivul fixat prezentei expertize contabile extrajudiciare este verificarea respectarii legislatiei financiar-contabile de catre s.c. XXXYYY s.r.l. pe perioada Ianuarie 2009-Septembrie 2009 si a bilantului 2008 si calcularea activului net contabil la 30.09.2009 pe baza balantei de verificare la 30.09.2009 la s.c. XXXYYY s.r.l..

Lucrarile expertizei contabile extrajudiciare s-au efectuat in perioada 16.10.2009 – 17.10.2009, la sediul din Arad, str. A, jud. Arad.

Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei contabile extrajudiciare sunt:

1. Documente financiar – contabile pe perioada Ianuarie – Septembrie 2009.2. Bilant contabil 31.12.2007, 31.12.2008, 30.06.2009.3. Actele constitutive si modificarile ulterioare pana la zi.4. Alte documente.

Redactarea prezentului raport de expertiza contabila extrajudiciara s-a facut in data de 17.10.2009. În cauză nu s-au efectuat, alte expertize contabile si nu s-au utilizat lucrările altor experţi (tehnici, fiscali etc.).

Capitolul II

Desfasurarea expertizei contabile extrajudiciare

Obiectivul expertizei contabile extrajudiciare este verificarea evidentei contabile pe perioada Ianuarie 2007-Septembrie 2008 si a bilantului 2008 si calcularea activului net contabil la 30.09.2009 la s.c. XXXYYY s.r.l..

Pentru a raspunde la obiectivul sus mentionat s-au examinat documentele si actele mentionate la paragraful privind materialul documentar.

In conformitate cu actele si documentele expertizate s-a efectuat verificarea documentelor contabile si calcularea activului net contabil la 30.09.2009 pe baza balantei de verificare la 30.09.2009, pentru care formulam urmatorul raspuns:

1. Respectarea legislatiei financiar-contabile de catre s.c. XXXYYY s.r.l. pe perioada Ianuarie 2009-Septembrie 2009 si bilant 2008:

Examinarile prin sondaj a materialului documentar mentionat au dus la concluzia ca nu se respecta in totalitate legislatia financiar – contabila in vigoare, astfel:

34

a. Registrul de casa nu este intocmit pe zile ci pe perioade de o luna si nu poarta semnaturile conform OMFP 1850 / 2005.

b. Impozitul pe dividende s-a calculat in septembrie 2009 desi dividendele nu s-au ridicat pana la 30.09.2009. De asemenea acesta s-a calculat eronat si s-a virat gresit in contul persoanelor juridice.

c. In bilantul pentru anul 2008 apare pozitia impozit pe profit, desi societatea era in acest an microintreprindere.

d. In declaratia 010 depusa la Directia de Finante Arad in luna august 2009 nu apare completat pozitiile referitoare la platitor impozit pe profit sau platitor de impozit pe veniturile microintreprinderilor.

e. Societatea calculeaza si inregistreaza lunar impozitul pe profit in anul 2009 desi acesta se calculeaza si inregistreaza doar trimestrial conform Codului Fiscal.

f. Societatea inchide lunar conturile de TVA deductibil si TVA colectat desi acestea se inchid doar trimestrial conform Codului Fiscal, societatea depunand decont de TVA trimestrial.

g. Societatea nu intocmeste jurnale de cumparari si vanzari conform modelului prevazut de OMFP 171 / 2004 si acestea nu sunt listate si trimestrial conform Codului Fiscal

h. Societatea nu intocmeste chitanta pentru ridicarile de numerar asa cum prevede HG 831 / 1997.

i. Societatea nu a inregistrat corect intrarea prin contract de leasing a unui autoturism in acest sens facand inregistrarea 471 = 167 cu valoarea TVA aplicata la ratele de leasing si 471 = 167 cu valoarea asigurarilor care nu sunt achitate.

j. Bonurile fiscale inregistrate nu contin informatiile specificate de OMFP 293/2006.

k. Registrul jurnal nu se arhiveaza conform OMFP 1850 / 2005, iar registrul jurnal centralizator se completeaza lasand spatii libere. De asemenea registrul jurnal listat de societate cuprinde totaluri ale operatunilor si nu fiecare operaţiune economico-financiară conform aceluiasi ordin.

l. Registrul inventar nu se completeaza cu elementele de activ şi de pasiv grupate după natura lor conform posturilor din bilanţ conform OMFP 1850 / 2005.

m. Registrul de evidenta fiscala nu curpinde toate informatiile mentionate de HG 44 / 2004.

n. Inventarierea la 31.12.2005 nu este intocmita conform normelor prevazute de OMFP 1753 / 2004:

- nu contine Procesul verbal cu rezultatele complete ale inventarierii- nu contine liste de inventariere a mijloacelor fixe si a obiectelor de

inventar- listele de inventariere nu sunt semnate de catre compartimentul

financiar-contabil- nu exista confirmari de sold cu clientii si furnizorii- nu contine centralizator al listelor de inventariere- nu contine situatia analitica distincta pentru elementele de

activ/pasiv ce nu reprezinta bunurio. Fisa conturilor nu se listeaza astfel incat sa contina fiecare operatiune ci

contine totaluri ale operatiunilor.p. In dosarele prezentate nu s-au gasit evidenta analitica a clientilor si

furnizorilor in sold la sfarsitul lunii, fisa obiectelor de inventar in folosinta si evidenta analitica a mijloacelor fixe.

35

2. Calcularea activului net contabil la 30.09.2009 pe baza balantei de verificare la 30.09.2009. Activul net contabil la 30.09.2009 pe baza balantei de verificare la 30.09.2009 este de 103.782 ron.

Capitolul III

Concluzii

In conformitate cu examinarile materialului documentar mentionat in introducerea si cuprinsul prezentului raport de expertiza contabila extrajudiciara formulam urmatorul raspuns la obiectivele fixate in Capitolul II:

1. Respectarea legislatiei financiar-contabile de catre s.c. XXXYYY s.r.l. pe perioada Ianuarie 2009-Septembrie 2009 si bilant 2008:

Examinarile prin sondaj a materialului documentar mentionat au dus la concluzia ca nu se respecta in totalitate legislatia financiar – contabila in vigoare.

2. Calcularea activului net contabil la 30.09.2009 pe baza balantei de verificare la 30.09.2009. Activul net contabil la 30.09.2009 pe baza balantei de verificare la 30.09.2009 este de 103.782 ron.

Pentru ca prezentul raport de expertiză contabilă extrajudiciara să poată veni în sprijinul beneficiarului, considerăm necesar să facem următoarele precizări:

- revizuirea si luarea masurilor de respectare a legislatiei in vigoare pentru punctele de la Capitolul II.

Raportul de expertiza contabila extrajudiciara s-a intocmit pe baza documentelor contabile si a altor documente prezentate de catre asociatul AA. In cazul in care informatiile si/sau documentelor prezentate nu sunt complete, lipsesc, contin informatii cu scopul de a induce in eroare sau care pot induce in eroare, Expert X s.r.l. este absolvita de orice vina care ar decurge din aceasta.

Prezenta lucrare contine 2 pagini.

S.C. Expert X S.R.L.Expert contabil,

36