Extincion del contrato de trabajo 2013dataonline.gacetajuridica.com.pe/SWebCyE/Suscriptor/Publicaciones... · La terminación de la obra o servicio, el incumplimiento de la condición

UNA PUBLICACIÓN DEL GRUPO

ISBN: 978-612-311-054-3

¿Existe algún procedimiento que el empleador deba seguir para el despido de un trabajador?

¿Qué elementos deben tomarse en conside-ración para la liquidación de los beneficios sociales de un servidor?

¿Cómo debemos proceder para reintegrar el Impuesto a la Renta de quinta categoría cuan-do fue retenido en exceso?

¿Cuáles son los lineamientos a seguir para calcular el importe por vacaciones y gratifica-ciones truncas en una empresa que pertenece al régimen PYME?

9786123110543

Extinción del contrato de trabajo, liquidación de beneficios sociales y remunerativos

Incidencia contable y tributaria


ISBN: 978-612-311-054-3





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& EMPRESAS

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Extinción del contratode trabajo, liquidaciónde beneficios sociales

y remunerativosIncidencia contable y tributaria

Jorge Castillo Chihuán

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ISBN: 978-612-311-054-3





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ÍNDICE

EXTINCIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO, LIQUIDACIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES Y

REMUNERATIVOS: INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA

PRIMERA EDICIÓNMAYO 2013

7,530 EJEMPLARES

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓNTOTAL O PARCIAL

DERECHOS RESERVADOS D. LEG. Nº 822

© Jorge Castillo Chiuán© Gaceta Jurídica S.A.

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LABIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ

2013-06869 LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED

ISBN: 978-612-311-054-3

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL31501221300387

DISEÑO DE CARÁTULAMartha Hidalgo Rivero

DIAGRAMACIÓN DE INTERIORESRosa Alarcón Romero

ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORESLIMA 18 - PERÚ

CENTRAL TELEFÓNICA: (01)710-8900FAX: 241-2323

E-mail: [email protected]

GACETA JURÍDICA S.A.

Impreso en:Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.

San Alberto 201 - SurquilloLima 34 - Perú

CONTADORES

& EMPRESAS

PRESENTACIÓN ....................................................................................... 3

CAPÍTULO IEXTINCIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO

INTRODUCCIÓN ........................................................................................ 4I. EXTINCIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO ............................................ 4

CAPÍTULO II

LIQUIDACIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES POR EXTINCIÓNDEL CONTRATO DE TRABAJO

1. LIQUIDACIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES .................................... 102. VACACIONES .................................................................................... 153. GRATIFICACIONES ........................................................................... 204. LIQUIDACIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES EN SECTORES ECONÓMICOS ................................................................................... 235. CÁLCULO DE RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA ....................................................................................... 346. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES ...................................................................................... 387. EPS .................................................................................................... 46

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La renuncia a un empleo por una mejor oportunidad, el cese de un trabaja-dor por falta grave o rendimiento defi ciente, la decisión de jubilarse o la muer-te del trabajador, son situaciones que, al igual que otras, guardan un denomi-nador común: se extingue la relación laboral. ¿Y qué consecuencias genera la extinción?

El trabajador, por mandato legal, tiene derecho a una serie de benefi cios so-ciales, tales como gratifi caciones legales, compensación por tiempo de servi-cios, participación en las utilidades, vacaciones; los cuales deben ser pagados por el empleador en la oportunidad que la ley establece. Cuando se extingue la relación laboral, dichos benefi cios deben ser pagados dentro de las 48 horas del cese, con prescindencia de la causa de retiro: despido, renuncia, mutuo di-senso, etc. En todos los casos se debe abonar la liquidación de benefi cios so-ciales en el plazo señalado.

Corresponde al empleador, por lo tanto, elaborar la liquidación de benefi cios sociales inmediatamente de ocurrido el cese y siguiendo estrictamente las re-glas establecidas para cada benefi cio. El empleador debe tener claro qué remu-neración debe considerar para la liquidación, saber a ciencia cierta si el pago por horas extras se incluye o no en la remuneración computable, cómo se cal-cula el promedio de las comisiones, entre otros aspectos de suma relevancia.

Una correcta liquidación de benefi cios sociales evitará que la empresa en-frente inspecciones o procesos judiciales, pues representa el punto culminan-te de la relación laboral con un extrabajador. Se hace imprescindible, entonces, conocer con exactitud las reglas para su elaboración, todo lo cual es abordado en la presente guía operativa de forma didáctica, con casos prácticos que ayu-darán a una mejor comprensión.

Esperamos que la presente obra sea de ayuda al suscriptor de Contadores & Empresas.

EL AUTOR

PRESENTACIÓN

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CONTADORES & EMPRESAS

INTRODUCCIÓN

La extinción de la relación jurídica laboral supone el término defi nitivo que liga-ba jurídicamente a las partes, en un víncu-lo obligacional entre empleador y trabajador. Teniendo como efecto jurídico inmediato la cesación efectiva de prestaciones laborales.

Bajo esta perspectiva, identifi camos tres tipos de causas de la extinción de la relación laboral, para lo cual se esboza el siguiente esquema doctrinal:

a) Causas derivadas de la voluntad unilate-ral de las partes.

b) Causas comunes a la voluntad de las partes.

c) Causas ajenas a la voluntad de las partes.Según dicha clasifi cación las causas de-

rivadas de la voluntad unilateral de las par-tes no sería otra que el retiro o renuncia y el despido. En el siguiente supuesto, las cau-sas comunes a la voluntad de las partes pue-den ser antecedentes o sobrevivientes a la celebración del contrato laboral. Al respecto, sería antecedente el pacto de un contrato la-boral a plazo fi jo, y sobreviviente el acuerdo de las partes que interrumpe la ejecución de la relación jurídica.

El tercer supuesto vienen a ser las cau-sas ajenas a la voluntad de las partes que en puridad son el caso fortuito y la fuerza mayor.

Siguiendo estas pautas, desarrollaremos los aspectos laborales derivados de la extin-ción del vínculo.

I. EXTINCIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO

En cuanto a las causas de extinción del contrato de trabajo:

La Ley de Productividad y Competitivi-dad Laboral señala como causas de la extin-ción del contrato de trabajo a las siguientes:

1. El fallecimiento del trabajador o del empleador si es persona natural: Se extingue por el fallecimiento del trabaja-dor, así como por la muerte del emplea-dor, si este es una persona natural, sin perjuicio de que, por común acuerdo con los herederos, el trabajador convenga en permanecer por un breve plazo a efectos de la liquidación del negocio.

2. La renuncia o retiro voluntario del tra-bajador: La renuncia es el acto jurídico unilateral a través del cual el trabajador manifi esta en forma libre y voluntaria su decisión de dar por resuelto o extinguido el contrato de trabajo. Debe presentarse por escrito con una antelación de treinta (30) días calendario, a menos que el em-pleador lo exonere de este por iniciativa propia o a solicitud del trabajador.

3. La terminación de la obra o servicio, el incumplimiento de la condición re-solutoria y el vencimiento del plazo en los contratos legalmente celebrados

CAPÍTULO I

EXTINCIÓN DELCONTRATO DE TRABAJO

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Extinción del contrato de trabajo, liquidación de beneficios sociales y remunerativosExtinción del contrato de trabajo, liquidación de beneficios sociales y remunerativos

bajo modalidad: Se extingue el contra-to de trabajo cuando se ejecuta su obje-to en su totalidad (contratos para obras o servicios completos) o cuando deja de surtir efectos por cumplimiento de la con-dición prevista para su término, o cuando vence el plazo estipulado en el contrato.

4. El mutuo disenso entre trabajador y empleador: Conocido también como “mutuo consentimiento”, viene a ser el acto jurídico bilateral a través del cual el empleador y el trabajador deciden dar por resuelto el contrato de trabajo.

5. La invalidez absoluta permanente: Esta causal extingue de pleno derecho y de forma automática la relación laboral, siempre que sea declarada por EsSalud o el Ministerio de Salud o la Junta de Mé-dicos designada por el Colegio Médico del Perú, a solicitud del empleador.

6. La jubilación: Que se sujeta a ciertos re-quisitos si el trabajador cumple 65 o 70 años de edad.

7. Despido, en los casos y formas per-mitidos por ley: Es una decisión unila-teral del empleador de la cual se da por resuelto o extinguido el vínculo laboral. Puede ser justifi cado, arbitrario, nulo o indirecto (hostilidad).a) Despido justifi cado: Relacionado con la capacidad o con-

ducta del trabajador. Se consideran como faltas graves

que ocasionan el despido justifi cado de un trabajador las siguientes:i) El incumplimiento de las obliga-

ciones de trabajo que supongan el quebrantamiento de la buena fe laboral, la reiterada resistencia a las órdenes relacionadas con las labores, la reiterada paralización intempestiva de labores verifi ca-da con el apoyo de la Autoridad Administrativa del Trabajo (AAT) o en su defecto de la Policía o

fi scalía de ser el caso, la inobser-vancia del Reglamento Interno de Trabajo o del Reglamento de Se-guridad e Higiene Industrial.

ii) La disminución en el rendimiento de las labores, las que serán veri-fi cadas fehacientemente o con el concurso de los servicios inspec-tivos del Ministerio de Trabajo.

iii) La apropiación consumada o frus-trada de bienes o servicios que se encuentren bajo la custodia del empleador, así como la retención o utilización indebida de estos, en benefi cio propio o de terceros, con prescindencia de su valor.

iv) El uso o entrega a terceros de información reservada del em-pleador; falta referida a la sustrac-ción o utilización no autorizada de documentos de la empresa, la in-formación falsa proporcionada al empleador con la intención de causarle perjuicio u obtener una ventaja, y la competencia desleal.

v) La concurrencia reiterada en es-tado de embriaguez o bajo la in-fl uencia de drogas o sustancias estupefacientes, en este caso no se requiere que exista reiterancia, siempre que el hecho revista ex-cepcional gravedad por la naturale-za de la función o del trabajo. La ne-gativa del trabajador a someterse a la prueba correspondiente se consi-dera como reconocimiento de dicho estado, lo que se hará constar en el atestado policial respectivo.

vi) Los actos de violencia, grave in-disciplina, injuria y faltamiento de palabra verbal o escrita en agravio del empleador o de sus represen-tantes. También se confi gura cuan-do dichos actos se dirijan contra el personal jerárquico u otros trabaja-dores, sea que se cometan dentro o fuera del centro de trabajo, siempre

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que se deriven directamente de la relación laboral.

vii) El daño intencional a los bienes de propiedad de la empresa, tales como, los edifi cios, instalaciones, obras, maquinarias, instrumentos, documentación, materias primas y demás bienes de propiedad de la empresa o en posesión de esta.

viii) El abandono de trabajo por más de tres (3) días consecutivos: se confi gura esta falta cuando el tra-bajador no comunica su ausencia directamente o a través de sus fa-miliares, las ausencias injustifi ca-das por más de cinco (5) días en un periodo de 30 días calendario

o más de quince (15) días en un periodo de 180 días calendario, hayan sido o no sancionadas dis-ciplinariamente en cada caso.

ix) El hostigamiento sexual cometido por los representantes del emplea-dor o quien ejerza autoridad sobre el trabajador, así como el cometido por un trabajador cualquiera sea la ubicación de la víctima del hostiga-miento en la estructura jerárquica del centro de trabajo.

En cuanto a la imputación de la falta grave, esta debe de realizarse por es-crito y de forma expresa, conforme al ejemplo que presentamos a continua-ción.

Carta de imputación de falta grave

(Preaviso de despido)

Lima, ….. de ……………. de 20….

Señor

……………………………..

Presente.-

De nuestra consideración:

Por medio del presente documento, tengo a bien indicarle que Ud. ha incurrido en la Comisión de falta grave contemplada en el inciso …..del artículo 25 del TUO del Decreto Legislativo Nº 728, Ley del Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-97-TR (en adelante, LPCL), referido al incumplimiento injustificado de sus obligaciones laborales.

En cumplimiento de lo establecido en el artículo 31 de la LPCL, a partir de la recepción de la presente comunicación, se le otorga el plazo de Ley de seis (6) días para que Ud. tenga la posibilidad de defenderse de los cargos formulados, sobre la falta a la que se ha hecho referencia y que a continuación se expone:

1) Se ha podido verificar que Ud. no cumplió con ………………………..

2) La situación antes descrita, ha motivado un perjuicio de tipo ……………. para la empresa.

3) Por tanto, la falta en mención, constituye una grave transgresión a la LPCL, referida a la obligación del empleado de ………

En función de lo expuesto, la empresa estima que Ud. habría incurrido sin justificación legal alguna de sus obligaciones labora-les, y por tanto, se ha producido el quebrantamiento de la buena fe laboral. En el caso de no realizar los descargos pertinentes en el plazo de ley que se le otorga, procederemos a ejercitar nuestro derecho de acuerdo a lo establecido en el artículo 31 de la LPCL y en el artículo 42 del Decreto Supremo Nº 001-96-TR, Reglamento de la Ley de Fomento al Empleo.

Finalmente, durante el tiempo que dure el procedimiento de despido, Ud. se encuentra exonerado de asistir a prestar servicios al centro de trabajo, lo cual no afectará sus remuneraciones y los beneficios sociales que se generen.

Atentamente,

……………………………………..

Firma del representante legal

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Carta de despido

Lima, .....de…........... de 20.....

Señor

……………….........................……….

(Domicilio)

Presente.-

De nuestra consideración:

Por medio de la presente, acusamos recibo de su carta de descargos de fecha …..de .................. del año 20..... contra las faltas graves que le imputáramos a través de nuestra carta de preaviso de despido del día ….. de …………. de 20…., y a la vez cumplimos con indicarle que, luego de haber revisado los descargos realizados en dicha carta, nuestra empresa ha decidido extinguir la relación laboral que venía manteniendo con usted, debido a que luego de una exhaustiva y minuciosa investigación, hemos determinado que ha cometido las faltas graves tipificadas en los incisos ……. y ……. del artículo 25 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobada por el De-creto Supremo N° 003-97-TR (en adelante, LPCL).

Asimismo, debemos indicarle que la empresa ha cumplido con las disposiciones legales que exigen que en un procedimien-to de despido, el empleador realice un exhaustivo y pormenorizado análisis de los hechos a fin de no violentar el derecho de defensa del trabajador. De este modo, la empresa se ha visto en la necesidad de efectuar un minucioso recuento de los su-cesos acontecidos.

Así pues, con la finalidad de demostrar que la imputación de las faltas graves señaladas anteriormente no constituye una ac-titud antojadiza ni arbitraria de nuestra empresa hacia su persona, consideramos necesario hacer un breve recuento de los hechos ocurridos para luego analizar y desvirtuar uno por uno los argumentos de su defensa.

I. Análisis de los hechos ocurridos:

…………………………………….…………………………………….

…………………………………….…………………………………….

II. Incumplimiento de sus obligaciones laborales:

…………………………………….…………………………………….

…………………………………….…………………………………….

En tal sentido, el incumplimiento de esta obligación laboral ocasiona un grave y evidente perjuicio económico para nues-tra empresa.

Por este motivo, podemos concluir que usted ha incumplido con la obligación de …………………………. Por lo que con-sideramos que su conducta laboral se encuentra tipificada de acuerdo al inciso …... del artículo 25 de la LPCL y en virtud de este artículo es causal de despido justificado. De esta manera, hemos cumplido con desvirtuar los descargos planteados en vuestra carta del día …..de ……………. del año 20.......

Por tales motivos, la empresa ha decidido extinguir el contrato de trabajo que mantenía con usted, para tal efecto, conside-raremos el día de hoy …., como el último día de labores.

Asimismo, solicitamos se sirva apersonarse a nuestra oficina de recursos humanos con la finalidad de recoger su certifica-do de trabajo y liquidación de beneficios sociales.

Atentamente,

.........................................................................

Firma del representante de la empresa

Modelo de carta de despido

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El empleador deberá cursar al trabaja-dor una carta de preaviso imputándo-le la falta grave, concediéndole un pla-zo no menor a 6 días naturales para que efectúe sus descargos por escri-tos, luego de lo cual cursará la carta de despido. En todas las etapas de este procedimiento, el empleador de-berá tener en cuenta al principio de in-mediatez, por cuya aplicación se exige que actúe en lapsos de tiempo que no exceda lo razonable ni pueda refl ejar que la empresa olvidó y/o perdonó la falta cometida.

b) Despido nulo: Las causales o supuestos en virtud

de los cuales procede impugnar el despido vía nulidad son taxativos, los que se contemplan en el artículo 29 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, en conse-cuencia, es nulo el despido que ten-ga por motivo:i) La afi liación a un sindicato o la

participación en actividades simi-lares;

ii) Ser candidato a representante de los trabajadores o actuar o haber actuado en esta calidad.

iii) Presentar una queja o participar en un proceso contra el empleador ante las autoridades competentes, salvo que confi gure la falta grave.

iv) La discriminación por razón de sexo, raza, religión, opinión o idioma; ya sea por una notoria desigualdad no sustentada en razones objetivas y por el trato marcadamente diferenciado entre varios trabajadores.

v) El embarazo, si el despido se pro-duce en cualquier momento del periodo de gestación o dentro de los noventa (90) días posteriores al parto. Se presume que el despi-do tiene por motivo el embarazo,

si el empleador no acredita en este caso la existencia de causa justa para despedir.

vi) Que el trabajador sea portador del VIH/SIDA; estas personas pueden seguir laborando mientras se en-cuentren aptas para desempeñar sus obligaciones. Es nulo el despi-do laboral cuando la causa es ser portador del VIH/SIDA.

La consecuencia del despido nulo es la reposición.

c) Despido indirecto (hostilidad): En nuestra legislación se consideran

actos de hostilidad equiparables al despido, conforme así lo establece el artículo 30 del TUO de la Ley de Pro-ductividad y Competitividad Laboral, los siguientes:

Actos de hostilidad

i) La falta de pago de la remuneración en la opor-tunidad correspondiente, salvo razones de fuerza mayor o caso fortuito debidamente comprobados por el empleador.

ii) La reducción inmotivada de la remuneración o de la categoría; es aquella dispuesta por de-cisión unilateral del empleador que carece de motivación objetiva o legal, salvo que el pago se encuentre sujeto a condiciones expresa-mente acordadas.

iii) El traslado del trabajador a lugar distinto de aquel en el que preste habitualmente servicios, con el propósito de ocasionarle perjuicio; se entiende que este cambio geográfico, no es por efecto de un acuerdo entre partes, más bien se debe a una acción unilateral de parte del empleador.

iv) La inobservancia de medidas de higiene y seguri-dad que pueda afectar o poner en riesgo la vida y la salud del trabajador; se debe a la falta de un am-biente adecuado para tener un clima que sea pro-picio para el desarrollo de las funciones del traba-jador, sin tratar de incomodar y/o afectar la salud del trabajador.

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v) El acto de violencia o el faltamiento grave de pala-bra en agravio del trabajador o de su familia; cuan-do se exceden en la llamada de atención con pa-labras no propias de las costumbres, por alguna acción leve cometida, lo que no amerita una lla-mada de atención.

vi) Los actos de discriminación por razón de sexo, raza, religión, opinión o idioma; siendo notoria la desigualdad no sustentada en razones objetivas y por el trato marcadamente diferenciado entre va-rios trabajadores.

vii) Los actos contra la moral y todos aquellos que afecten la dignidad del trabajador;

viii) La negativa injustificada del empleador de otorgar la licencia laboral por adopción.

d) Despido arbitrario (injustifi cado): Es el cese laboral cuando no exista

una causa justifi catoria o no se pue-de demostrar los hechos que motiva-ron la extinción del trabajo. Las prue-bas del despido, ni el motivo alegado se deducen o presumen, quien acu-sa debe probarlos.

Asimismo, se confi gura como despi-do arbitrario, cuando:i) Se trata de un despido por una

causal no prevista en las normas legales vigentes,

ii) Cuando no se cumplen con las for-malidades establecidas (en este caso será la comunicación por es-crito),

iii) Cuando se imputa alguna causa, pero judicialmente se demuestra que esta no existe o no era de tal magnitud que permitiera la confi -guración de una falta grave.

Si el despido es arbitrario por no ha-berse expresado causa o no poder-se demostrar esta en juicio, nos en-contramos ante un despido causado y no acreditado, y el trabajador tie-ne derecho al pago de una indemni-zación, como una reparación por el daño sufrido, asimismo, podrá de-mandar cualquier otro derecho o be-nefi cio social pendiente.

No obstante, según reiterada juris-prudencia del Tribunal Constitucio-nal, los despidos para los que no se expresó causa (incausados) o esta es inexistente con pruebas fabrica-das por el empleador (fraudulento) también pueden dar lugar a la repo-sición si el trabajador lo demanda en ese sentido.

8. La terminación de la relación laboral por causa objetiva, en los casos y for-mas permitidos por la Ley.

Son causas objetivas para la terminación colectiva de los contratos de trabajo:

a) El caso fortuito y la fuerza mayor,

b) Los motivos económicos, tecnológi-cos, estructurales o análogos,

c) La disolución y liquidación de la empresa, y la quiebra,

d) La restructuración patrimonial sujeta a la Ley General del Sistema Concursal.

Habiendo expuesto los principales moti-vos o causales que conllevan o derivan en la extinción del vínculo laboral, según la nor-mativa laboral vigente, a continuación pro-fundizaremos en la liquidación de benefi cios sociales a favor del trabajador cesado.

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Con la fi nalidad de ejemplifi car la aplica-ción de la normativa laboral, presentamos los siguientes casos prácticos de liquidación de benefi cios sociales, vinculados a trabaja-dores que pertenecen al Sector Privado, ha-ciendo énfasis en su incidencia tributaria y contable.

1. LIQUIDACIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES

APLICACIÓN PRÁCTICA

Liquidación de benefi cios sociales de trabajador contratado a plazo fi jo, des-pedido en forma arbitraria

Caso Nº 1 Un trabajador con carga familiar labo-

ró mediante una modalidad de contrato, desde el 1 de enero 2013 hasta el 30 de junio 2013, percibiendo una remunera-ción fi ja de S/. 3,000 en forma mensual.

Por motivos injustifi cados, la empresa rescindió el contrato en forma unilateral el día 5 de abril 2013, por lo que nos con-sulta qué implicancias conlleva la acción de la empresa y qué derechos le asisten al trabajador contratado a plazo fi jo ante esta eventualidad.

Solución: Los trabajadores contratados bajo modali-

dad tienen derecho a percibir los mismos benefi cios que por Ley, pacto o costum-bre tuvieran los trabajadores vinculados a un contrato de duración indeterminado, y a la estabilidad laboral durante el tiem-po que dure el contrato, una vez supera-do el periodo de prueba.

El caso puede resumirse en los siguien-tes datos:- Remuneración : S/. 3,000- Asignación familiar : S/. 75- Fecha de ingreso : 01/01/2013- Fecha del cese : 05/04/2013- Tiempo laborado : 3 meses y 5 días- Tiempo rescindido : 2 meses y 25 días- Motivo del cese : arbitrario

Tomando en cuenta que nos encon-tramos ante un cese laboral unilateral, y que a efectos de la legislación labo-ral, se considera como un despido ar-bitrario, la liquidación de benefi cios so-ciales debería contemplar el pago de la indemnización previsto en esta situación. A continuación, desarrollamos cómo se determinaría esta última:• Remuneración computable a la fe-

cha del cese (05/04/2013)- Remuneración mensual : S/. 3,000- Asignación familiar : 75 Total mensual : S/. 3,075 =====a) Remuneración del mes de abril

2013 (05 días)- S/. 3,000 ÷ 30 x 5 : S/. 500.00- Asignación familiar : 75.00 Total del mes : S/. 575.00 ======

CAPÍTULO II

LIQUIDACIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES POR EXTINCIÓN

DEL CONTRATO DE TRABAJO

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b) Vacaciones truncasSe consideran vacaciones truncas, cuan-do el trabajador no ha devengado el de-recho del último año de servicio:- Por los 3 meses completos : S/. 768.75 (S/. 3,075 ÷ 12 x 3)- Por los 5 días : 42.71 (S/. 3,075 ÷ 360 x 5) Total : S/. 811.46 =======

c) Gratifi caciones por Fiestas Patrias El importe de la gratifi cación se

determina de manera proporcional a los meses calendario completos laborados en el semestre del be-nefi cio al que corresponde la fe-cha del pago del benefi cio, por lo que al haber laborado desde el 1 de enero, le corresponde lo siguiente:

- Por los 3 meses completos : S/. 1,537.50 (S/. 3,075 ÷ 6 x 3) =========

d) Bonifi cación extraordinaria (9%) Por aplicación de la Ley Nº 29351, se

otorga al trabajador el 9% de la gra-tifi cación bajo el concepto de “bonifi -cación extraordinaria”:

- 9% de S/. 1,537.50 : S/. 138.38 =====

e) Compensación por Tiempo de Ser-vicio (del 01/01/2013 al 05/04/2013)

La CTS que se devengue al cese del trabajador por periodo menor a un semestre le será pagada directamen-te por el empleador, dentro de las 48 horas de producido el cese y con efecto cancelatorio. La remunera-ción computable será la vigente a la fecha del cese.

Cálculo de la remuneración com-putable

- Remuneración afecta : S/. 3.000.00- Asignación familiar : 75.00- 1/6 Gratif., F.Patrias : (*)0.00______ Total mensual : S/. 3,075.00 =======

(*) No percibió gratificaciones en el semestre requerido.

- Por 3 meses completos : S/. 768.75 (S/. 3,075 ÷ 12 x 3)- Por 11 días de julio : 42.71______ (S/. 3,075 ÷ 360 x 5) Total CTS : S/. 811.46 ======f) Indemnización por despido arbi-

trario De acuerdo al caso planteado, al produ-

cirse un cese laboral sin causa justifi ca-da, por un despido arbitrario en perjuicio del trabajador. Se obtiene el derecho al pago de

una indemnización si el “empleador vencido el periodo de prueba resol-viera arbitrariamente el contrato, y por consiguiente tendría que abo-nar al trabajador una indemnización equivalente a una remuneración y media (1½) ordinaria mensualpor cada mes dejado de laborar has-ta el vencimiento del contrato, con el límite de doce (12) remuneracio-nes (artículo 76, Decreto Supremo Nº 003-97-TR).

- Remuneración ordinaria: S/. 3,075.00 ======- Base para indemnización: S/. 4,612.50 (S/. 3,075 x 1.5) ======

Cabe anotar que, se consideran dos (2) meses y veinticinco (25) días

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para el término del contrato, sin embargo, para el pago de la indem-nización solo se consideran meses completos dejados de laborar:

- Por los 2 meses : S/. 9,225.00 (S/. 4,612.50 x 2) =======

Resumen de liquidación de benefi cios sociales

(al 05/04/2013)a) Remuneración, 5 días: S/. 575.00 Asignación familiar: 75.00b) Vacaciones truncas: 811.46c) Gratifi caciones F. Patrias : (*)1,537.50d) Bonif. extraordinaria: (*)138.38e) CTS : (**)811.46_______ Subtotal : 5,714.33f) Indemnización por despido arbitrario : (**)9,225.00_______ Total : S/. 14,939.33Menos:- SNP (13% de S/. 1,461.46): 189.99- 5ta. Categ. - No procede: -.- Neto a recibir : S/. 14,749.34 =======Aportaciones del empleador:- EsSalud (9% de S/.1,461.46) : S/. 131.53 =====

(*) Solo afecto a la retención de rentas de quinta categoría (de corresponder).

(**) No afecto a retención, ni aportación de leyes sociales.

Asiento contable:• Provisión de la liquidación de be-

nefi cios sociales Con los datos obtenidos, debería de

registrarse el siguiente asiento con-table:

--------------------x ----------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 13,305 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 575 6214 Gratificaciones 1,538 6215 Vacaciones 811 622 Otras remuneraciones 6223 Asignación familiar 75 6224 Bonif. extraordinaria 138 623 Indemniz. al personal 6231 Despido arbitrario 9,225 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 EsSalud 132 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 CTS 81140 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 322 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40173 IR de quinta categoría -- 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 132 4032 ONP 19041 Remuneraciones y participaciones por pagar 12,983 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 500 4114 Gratificaciones por pagar 1,538 4115 Vacaciones por pagar 706 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4155 CTS 811 4159 Indemnización por despido arbitrario 9,225

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419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 4193 Asignación familiar 65 4194 Bonif. extraordinaria 138x/x Provisión de beneficios sociales

y la indemniz. por despido arbi-trario de trabajador contratado.

--------------------x ----------------

Otro supuesto: Solo a efectos de realizar una compara-

ción con relación al despido arbitrario, en el supuesto de tratarse de un trabajador que labora en forma indefi nida, aplica-mos los mismos datos del caso anterior, considerando que la única variación con relación a la liquidación de bene-fi cios sociales de un trabajador con-tratado a plazo fi jo, es la cuantía de la “indemnización por despido arbitrario”.

• Indemnización por despido arbitrario El despedido que no expresa una cau-

sal que justifi que el cese laboral tiene derecho al pago de una indemnización, la que “es el equivalente a una remune-ración y media (1½) ordinaria mensual por cada año completo de servicios con un máximo de doce (12) remunera-ciones. Las fracciones de año se abo-nan por dozavos y treintavos, según corresponda. Su abono procede supera-do el periodo de prueba” (artículo 38, De-creto Supremo Nº 003-97-TR).

Siendo así, tenemos lo siguiente:- Remuneración ordinaria: S/. 3,075.00 ======- Base para indemni- zación : S/. 4,612.50 (S/. 3,075 x 1.5) ======

Corresponde una remuneración y me-dia ordinaria mensual por cada año de

servicios, así como, dozavas y treinta-vas partes, según corresponda, y según el caso presentado, laboró tres (3) me-ses y cinco (5) días:- Por los 3 meses : S/. 1,153.13 (S/. 4,612.50 ÷ 12 x 3)- Por los 5 días : 64.06______ (S/. 4,612.50 ÷ 360 x 5) S/. 1,217.19 =======

Como se observa, cuando se trata del pago de indemnización por despido arbi-trario del trabajador que tienen el mismo tiempo laborado, pero bajo dos modali-dades de trabajo, a plazo fi jo y en forma indefi nida, tenemos lo siguiente:- Contrato a plazo fi jo : S/. 9,225.00- Forma indefi nida : 1,217.19__________ Diferencia : S/. 8,007.81 ======

Liquidación de benefi cios sociales de un trabajador a tiempo parcial

Caso Nº 2: Un padre de familia ingresó a laborar el

1 de julio de 2012 bajo la modalidad a tiempo parcial por menos de cuatro ho-ras diarias (3 horas y 35 minutos), per-cibiendo una remuneración de S/. 450 mensual, y afi liándose a la ONP.

El 31 de marzo de 2013 presenta su car-ta de renuncia en forma voluntaria, y de-bido a su gran desempeño, su emplea-dor le otorga una bonifi cación por cese de S/. 500.

Al respecto, el empleador nos consul-ta cómo debe realizar la liquidación de benefi cios sociales de dicho trabajador.

Solución: A efectos de elaborar la liquidación de

benefi cios sociales del trabajador a tiem-po parcial, debemos tener en cuenta los siguientes datos:

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- Remuneración mensual : S/. 450.00 - Asignación familiar : S/. 75.00 - Bonifi cación al cese : S/. 500.00 - Fecha de ingreso : 1 de julio

de 2012 - Fecha de cese : 31 de marzo de 2013 - Tiempo de servicios : nueve (9)

meses - Motivo de cese : renuncia

voluntaria

De acuerdo al caso planteado y teniendo en cuenta la normativa laboral vigente, los únicos benefi cios sociales a los que tendría derecho el trabajador a tiempo parcial serían la gratifi cación trunca y al pago de utilidades (de corresponder) mas no tendría derecho a la CTS ni a va-caciones truncas por cumplir una jornada inferior a las cuatro (4) horas diarias.

a) Remuneración del mes de marzo de 2013

- Mes completo : S/. 450.00- Asignación familiar : 75.00Total del mes : S/. 525.00 ======b) Bonifi cación voluntaria al cese laboral- Incentivo voluntario : S/. 500.00 =====c) Gratifi caciones truncas

Se determinan de manera proporcional a los meses calendario completos labo-rados en el semestre del benefi cio al que corresponde:- Gratifi caciones truncas: S/. 225.00 (S/. 450 ÷ 6 x 3 meses) =====

d) Bonifi cación extraordinaria (9%) Por aplicación de la Ley Nº 29351, se otor-

ga al trabajador el 9% de la gratifi cación

bajo el concepto de “bonifi cación extraor-dinaria”:- 9% de S/. 225.00 : S/. 20.25 =====

Ahora bien, una vez determinado el pago de los benefi cios que le corresponde al trabajador a tiempo parcial, respec-to al pago de los aportes a la seguri-dad social deberá realizarse la siguiente liquidación:

- Remuneración mensual: S/. 450.00- Asignación familiar : 75.00- Bonifi cación al cese : (*)500.00- Gratifi cación truncas: (*)225.00- Bonif. extraordinaria : (*)20.25

_______ Total del mes : S/. 1,270.25

Menos:- Retención de 5ta. categoría: 0.00- ONP, 13% de S/. 525.00: 75.40

_______ Neto a recibir : S/. 1,004.60 ======

Aporte del empleador:- EsSalud, 9% de S/. 750.00(**) : S/. 67.50

=====

(*) Solo se encuentran afectos a la retención de 5ta. Categoría (de corresponder).

(**) La base computable NO puede ser menor a una RMV.

Asiento contable:

• Provisión de la remuneración de marzo 2013 (al cese), consideran-do las gratifi caciones truncas

Por tratarse de una liquidación de bene-fi cios sociales, el Registro contable es si-milar al realizado en el caso anterior, se sigue el mismo procedimiento.

15


2. VACACIONES

Cálculo para determinar efectos y declarar venta de vacaciones por par-te de un trabajador

Caso Nº 1 Un trabajador viene percibiendo una re-

muneración de S/. 2,000 mensual, y al cumplir su récord vacacional, decide vender 15 días de sus vacaciones en el periodo abril 2013, mediante un acuerdo con la empresa.

Nos consulta si es posible celebrar este acuerdo, y de ser así cuál sería el pro-cedimiento y como se refl ejará ello en el PDT 0601.

Solución: De acuerdo a los datos proporcionados,

los trabajadores pueden reducir sus va-caciones de 30 a 15 días, con la respec-tiva compensación remunerativa, pre-vio acuerdo entre ambas partes, las que deberán constar por escrito (artículo 19 del Decreto Legislativo Nº 713).Datos:- Periodo a declarar : abril 2013- Situación del trabajador : Continua- Remuneración mensual : S/. 2,000- Vacaciones vendidas : 15 días- Vacaciones no gozadas : 15 días

1. Determinación de las vacaciones a percibir en abril 2013

Dado que ambas partes llegaron a un acuerdo y se determinó la reducción de las vacaciones, el trabajador solo tendrá un descanso físico de 15 días.

Ahora bien, respecto a los días de vacaciones vendidos, el trabajador

tendrá que laborar y, por consiguiente, deberá percibir una remuneración equi-valente a la parte proporcional de los días trabajados:

- Remuneración vacacional : S/. 2,000.00 ======

- 15 días negociados : S/. 1,000.00 (S/. 2,000 ÷ 30 x 15) =====

2. Cálculo de las remuneraciones percibidas en abril 2013

- Importe vacacional : S/. 2,000.00

- 15 días negociados : 1,000.00

Total del mes : S/. 3,000.00Menos:- Ret. 5ta. Categ. - IR.: S/. 38.00

- ONP, 13% : 390.00_______

Neto a recibir : S/. 2,572.00 =======

Aporte del empleador:- EsSalud, 9% : S/. 270.00

=====

3. Registro en la planilla mensual - Plame

Una vez calculado el ingreso que percibi-rá el trabajador en el periodo correspon-diente y por efecto de la venta de quince (15) días de vacaciones, el llenado en la Plame será de acuerdo a lo siguiente:

Paso 1: Se ingresa en la Plame y nos ubicamos en la ventana de “detalle de días no laborados y no subsidiados”, y se detallan los días físicos reales a descan-sar, bajo el código “23 - descanso vaca-cional”:

16


Foto Nº 1

Paso 2: Una vez registrados los 15 días realmente de descanso vaca-cional, se determina que los 16 días

restantes del mes de enero 2011, se ten-drá que laborar, tal como se muestra a continuación:

Foto Nº 2

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Paso 4: Por último, debemos advertir que los importes remunerativos ingresados bajo los conceptos de compensación y remuneración vacacional, se encuentran gravado para todos los efectos de apor-tes y/o retenciones de leyes sociales.

Tratamiento contable:• Provisión de las vacaciones co-

rrespondientes y la venta de los 15 días de labor en el mes de abril 2013

La remuneración vacacional tendría que abonarse antes del inicio del descanso y deberá constar expresamente en el libro de planillas.

El importe de las vacaciones negociadas de (15) días debe fi gurar en la planilla de remuneraciones en el mes en que las tra-baja (abril 2013) conjuntamente con el importe de las vacaciones por dere-cho adquirido.

--------------------x ----------------62 Gastos de personal, direc- toresy gerentes 3,270 621 Remuneraciones 6215 Vacaciones 62151 Vacaciones del ejercicio 2,000 62152 Vacaciones negociadas 1,000 627 Seguridad, prev. social y otras contribuciones 6271 EsSalud 27040 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 695 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categoría (*)35 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 270 4032 ONP 390

Paso 3 (ver foto Nº 3): Luego proce-demos a ingresar la remuneración del trabajador, bajo el concepto de “0100 - Ingresos” y lo registramos bajo los con-ceptos y códigos siguientes:

- 0117 / Compensación vacacional: S/. 1,000.00- 0118 / Remuneración vacacional: S/. 2,000.00

Foto Nº 3

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41 Remuneraciones y participaciones por pagar 2,575 411 Remuneraciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar 41151 Vacac. del ejercicio por pagar 1,717 41152 Vacac. negociadas por pagar 858x/x Provisión de vacaciones deven-

gadas y las que fueron negocia-das por 15 días, trabajador xxx.

--------------------x ----------------

(*) Importe supuesto para fines didácticos.

Determinación de las vacaciones trun-cas de trabajador que percibe comi-siones como remuneración principal

Caso Nº 2: Un trabajador de una empresa comercial

con carga familiar ingresó a laborar el 1 de enero de 2013 y renunció en forma vo-luntaria el 15 de abril 2013. Tiene una re-muneración imprecisa o variable mensual por conceptos de comisiones por ventas realizadas. Sus últimas comisiones perci-bidas fueron de S/. 1,125, 1,598, 1,672 y 920 durante el tiempo que estuvo labo-rando.

Se solicita que determinemos a cuánto ascienden sus vacaciones truncas.

Solución: Para obtener derecho a las vacaciones

truncas, el trabajador debe acreditar un mes de servicio a su empleador, cumpli-do este requisito, procede las vacaciones truncas, y será compensado a razón de tantos dozavos y treintavos de la remu-neración como meses y días computa-bles hubiera laborado, respectivamente (artículo 23 del Decreto Supremo Nº 012-92-TR).

Con relación a la remuneración vaca-cional de los comisionistas, los comisio-nistas, destajeros y todos aquellos que

perciben una remuneración imprecisa, la remuneración computable se establece con base en el promedio de las comisio-nes percibidas por el trabajador en el se-mestre respectivo, y si el periodo a liqui-darse fuera inferior a los seis (6) meses, la remuneración computable se estable-cerá sobre la base del promedio diario de lo percibido en dicho periodo (artículo 17 del Decreto Legislativo Nº 650).

Datos:- Fecha de ingreso : 1 de enero de 2013- Fecha de retiro : 15 de abril de 2013- Tiempo de servicio : 3 meses y 15 días

• Promedio de las Comisiones de los últimos 3 meses y 15 días, al cese laboral:

- Enero 2013 : S/. 1,125.00- Febrero : 1,598.00- Marzo : 1,672.00- Abril : 920.00 Total : S/. 5,315.00- Promedio ÷ 105 días: S/. 50.62- Mensual: 30 días : S/. 1,518.60

=======

• Remuneración computable para la compensación de sus vacaciones truncas:

- Promedio de comisiones : S/. 1,518.60- Asignación familiar : 75.00_______ Total : S/. 1,593.60 ======

• Determinación de las vacaciones truncas del comisionista:

- Por los 3 meses laborados : S/. 398.40 (S/. 1,593.60 ÷ 12 x 3)

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- Por los 15 días laborados : 66.40 (S/. 1,593.60 ÷ 360 x 15) Total vacaciones truncas : S/. 464.80 =====

Registro contable:• Por la provisión de las vacaciones

truncas al cese laboral del comisio-nista:

--------------------x ----------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 507 621 Remuneraciones 6215 Vacaciones 62152 Vacaciones truncas 465 627 Seguridad, prev. Social y otras contribuciones 6271 EsSalud 4240 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 102 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 42 4032 ONP 6041 Remuneraciones y participaciones por pagar 405 411 Remuneraciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar 41153 Vacaciones truncas por pagarx/x Provisión de las vacaciones

truncas, al cese laboral.--------------------x ----------------

Procedimiento para determinar las va-caciones truncas de un trabajador que percibe comisiones y horas extras

Caso Nº 3: Una trabajadora de una empresa indus-

trial con carga familiar y afi liada a una AFP

ingresó a laborar el 16 de julio de 2012 y renunció en forma voluntaria el 30 de abril de 2013. Su remuneración principal es imprecisa y está constituida por comisio-nes sobre ventas realizadas. Las comi-siones y comisiones percibidas en el últi-mo semestre, así como las horas extras realizadas fueron las siguientes:

Meses

Concepto

Meses

Concepto

ComisiónH.

extrasComisión

H.

extras

Nov 2012 1,100 176 Feb 904 140

Dic 848 0 Mar 1,212 0

Ene 2013 797 0 Abr 1,149 198

Total : S/. 6,010 514

Sobre el particular, nos consultan a cuánto asciende el monto por vacaciones trun-cas, a la fecha del cese.

Solución: Para gozar del descanso vacacional,

el trabajador debe de acreditar un mes de servicio a su empleador, cumplido este requisito, proceden las vacacio-nes truncas, y será compensado a ra-zón de tantos dozavos y treintavos de la remuneración como meses y días computables hubiera laborado, res-pectivamente.

Cabe anotar que, tratándose de los co-misionistas, destajeros y todos aquellos que perciben una remuneración impre-cisa, la remuneración computable se es-tablece con base en el promedio de las comisiones percibidas por el trabajador en el semestre respectivo, y si el perio-do a liquidarse fuera inferior a los seis (6) meses, la remuneración computable se establecerá sobre la base del prome-dio diario de lo percibido en dicho perio-do (artículo 17 del Decreto Legislativo Nº 650).

Datos:- Fecha de ingreso : 16/07/2012- Fecha de retiro : 30/04/2013- Tiempo de servicio: 9 meses, 16 días

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• Promedio de comisiones de los últi-mos seis (6) meses al cese laboral:

- Total comisiones en el último semestre al cese: S/. 6,010.00- Promedio ÷ 6 : S/. 1,001.67

• Promedio de las horas extras de los últimos seis (6) meses:

Por excepción se considera remunera-ción a las de naturaleza variable o impre-cisa, siempre que el trabajador la haya percibido cuando menos 3 meses en cada periodo de 6 meses, se suman y su resultado se divide entre 6. Si el perío-do a liquidarse es inferior a seis meses, deberá cumplirse el mismo requisito (se-gundo párrafo del artículo 16).- Noviembre 2012 : S/. 176.00- Diciembre : 0.00- Enero 2013 : 0.00- Febrero : 140.00- Marzo : 0.00- Abril 2013 : 198.00______ Total : S/. 514.00______- Promedio ÷ 6 : S/. 85.67 =====

• Remuneración computable para la compensación de sus vacaciones truncas:

- Promedio de comisiones : S/. 1,001.67- Promedio de horas extras: 85.67- Asignación familiar : 75.00______ Total : S/. 1,162.34 ======

• Determinación de las vacaciones truncas del comisionista:

- Por los 9 meses laborados : S/. 871.76 (S/. 1,162.34 ÷ 12 x 9)

- Por los 16 días laborados: 51.67______ (S/. 1,162.64 ÷ 360 x 16)

Total vacaciones truncas : S/. 913.43

====== Asiento contable:

• Para provisionar las vacaciones truncas al cese laboral del comi-sionista con horas extras:

Nótese que el registro contable es simi-lar a las vacaciones truncas de trabaja-dor con remuneración principal con base en comisiones, según se muestra en el caso anterior.

3. GRATIFICACIONES

Pago de gratificación a trabajador con descanso temporal durante el semestre

Caso Nº 1 Un trabajador con carga familiar que la-

bora desde el 1 de enero de 2013 perci-be una remuneración de S/. 2,200 men-sual. Es el caso de que por riesgo propio de sus funciones tuvo un accidente con fecha 24 de enero, y de acuerdo al trata-miento y magnitud del accidente, EsSa-lud le otorgó descanso médico hasta el 7 de mayo de 2013.

El empleador nos pregunta si le corres-ponde el pago de gratifi cación de Fiestas Patrias 2013, considerando los días sub-sidiados durante todo el semestre.

Solución: Nos encontramos ante un subsidio por

incapacidad temporal, reconocido por EsSalud, a través del Certifi cado por Incapacidad Temporal para el Trabajo (CITT).

Datos: - Remuneración básica : S/. 2,200

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- Fecha de ingreso : 01/01/2013 - Descanso médico (CITT): Del

24/01/2013 al 07/05/2013 - Tiempo de descanso: 3 meses y 13 días - Condición laboral : Continua

• Procedimiento para considerar el cómputo de tiempo realmente laborado

Según los datos alcanzados, el trabaja-dor se encuentra con descanso por in-capacidad temporal durante ciento cuatro (104) días durante el semestre requerido para el pago de la gratifi ca-ción de Fiestas Patrias.

Este tipo de situación se encuentra pre-vista en la norma que regula el pago de este benefi cio, en la que se precisa que “los días computables para el pago de la gratifi caciones son los efectivamente la-borados y excepcionalmente se consi-deran como tales (entre otros) al des-canso por accidente de trabajo que esté remunerado o pagado con subsi-dios de la seguridad social” (artículo 2, Decreto Supremo Nº 005-2002-TR).

Por lo tanto, a efectos del cómputo de días efectivamente laborados, debemos considerar a los días subsidiados como efectivamente laborados.

• Cálculo de la gratifi cación del per-sonal con subsidio

Por lo expresado en el párrafo anterior, al personal subsidiado le corresponde la gratifi cación completa, por aplicación de la excepción en los días efectivos laborados:- Remuneración al 30/06/2013 : S/. 2,200.00- Asignación familiar : 75.00______ Total : S/. 2,275.00 ======- S/. 2,275 ÷ 6 x 6 meses: S/. 2,275.00

Más:- Bonifi . extraordinaria, 9%: 204.75 Total gratifi cación : S/. 2,479.75 =======

Registro contable:--------------------x ----------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 2,480 621 Remuneraciones 6214 Gratificaciones 2,275 622 Otras remuneraciones 6224 Bonif. extraordinaria 205 627 Seguridad, prev. social y otras contribuciones 6271 EsSalud (*)0040 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar (**)63 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categoría 6341 Remuneraciones y participaciones por pagar 2,417 411 Remuneraciones por pagar 4114 Gratificaciones por pagarx/x Provisión de las gratificaciones

ordinarias de Fiestas Patrias 2013.

--------------------x ----------------

(*) No afecto al sistema de salud, ni al régimen pensionario.(**) Solo afecto a la retención de quinta categoría. Monto

estimado.

Determinación de pago de gratifi ca-ción a trabajador que ingresó y cesó en sus labores, dentro del semestre correspondiente

Caso Nº 2 Trabajador con carga familiar, afi liado a

una AFP, ingresó a laborar el 16 de enero de 2013 y renunció en forma voluntaria el

22


24 de mayo de 2013. Al cese de sus la-bores, venía percibiendo una remunera-ción de S/. 1,500.

¿Qué importe le corresponde como grati-fi cación por el tiempo laborado?

Solución: Es un trabajador que no llegó a laborar

el semestre completo (ene/oct), ingresó el quince de enero y renunció en mayo, de tal manera, se produce el concepto de “gratifi caciones truncas”.

Datos: - Remuneración mensual: S/. 1,500 - Asignación familiar : S/. 75 - Fecha de ingreso : 16/enero/2013 - Fecha de cese : 24/mayo/2013 - Meses completos laborados

en el semestre : tres (3)

• Determinación de la basecomputable

- Remuneración mensual: S/. 1,500 - Asignación familiar : 75 Base imponible : S/. 1,575

=====

• Cálculo del pago de la “gratifi ca-ción trunca”

Cuando un trabajador cesa antes de ha-ber completado el semestre correspon-diente, se produce el pago de “gratifi ca-ciones truncas”, y al respecto, esta se determina de manera proporcional a los meses calendario completos laborados en el periodo en el que se produzca el cese.- S/. 1,575 ÷ 6 x 3 meses : S/. 787.50Más:- 9% de S/. 787.50 : 70.88 Total : S/. 858.38

======

Asiento contable:--------------------x --------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 859 621 Remuneraciones 6214 Gratificaciones 62141 Gratificaciones truncas 788 622 Otras remuneraciones 6224 Bonif. extraordinaria 71 627 Seguridad, prev. social y otras contribuciones 6271 EsSalud 0040 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 0(*)

401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categoría 041 Remuneraciones y participaciones por pagar 859 411 Remuneraciones por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 41144 Gratificaciones truncas por pagarx/x Provisión de las gratificaciones

truncas al cese laboral.--------------------x --------------------(*) Al cese laboral, no llega al límite de las 7 UIT.

Horas extras no consideradas para el cómputo de gratifi caciones

Caso Nº 3 Un trabajador con carga familiar, que vie-

ne laborando en una empresa desde el 1 de enero de 2013, percibe una remune-ración fi ja de S/. 1,700. Por motivos per-sonales renuncia en forma voluntaria el 30 de abril de 2013.

En forma adicional percibió horas extras en los meses de enero y marzo del 2013

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por los importes de S/. 320 y S/. 295, res-pectivamente.

¿Se considera las horas extras para el pago de sus gratifi caciones?

Solución: Según los datos del caso planteado, se

encuentran pendientes de pago las grati-fi caciones truncas de Fiestas Patrias del 2013, en proporción a los meses comple-tos durante el periodo requerido.

Datos:- Fecha de ingreso : 01/enero/2013- Fecha de cese : 30/abril/2013- Remuneración del mes: S/. 1,700- Asignación familiar : S/. 75- Meses en el periodo : cuatro (4) (Enero/abril)- Horas extras en el periodo : S/. 320 (enero) S/. 295 (marzo)

Para determinar si las horas extras for-man parte del cómputo de las gratifi ca-ciones, se precisa que en el caso de las remuneraciones complementarias de na-turaleza imprecisa o invariable se consi-derará regular cuando el trabajador lo ha recibido cuando menos tres (3) me-ses en el periodo de seis (6) meses, computable para el cálculo de la gratifi -cación correspondiente (numeral 3.1), artículo 3 del Decreto Supremo Nº 005-2002-TR).• Determinación de la remuneración

computable- Remuneración fi ja : S/. 1,700.00- Asignación familiar : 75.00- Promedio, horas extras: (*)0.00______ Base imponible : S/. 1,775.00

======(*) No corresponde, solo percibió en dos (2) oportunidad en

el último semestre al que corresponde realizar el cálculo de gratificación trunca.

• Gratifi cación trunca al 30 de abril del 2013

- Gratifi cación trunca : S/. 1,183.33 (S/. 1,775 ÷ 6 x 4 mes)Más:- Bonifi cación extraordinaria: 106.50______ (9% de S/. 1,183.33) Total gratifi cación : S/. 1,289.83 ======

Registro contable:• Por tratarse de un caso similar al

anterior, se aplica el mismo proce-dimiento para su registro contable.

4. LIQUIDACIÓN DE BENEFI-CIOS SOCIALES EN SECTO-RES ECONÓMICOS

A) Mypes (micro y pequeña)

Cálculo de liquidación de benefi cios sociales de un trabajador de una microempresa a su renuncia voluntaria

Caso Nº 1 Un trabajador afi liado a la ONP ingre-

só a trabajar a una microempresa el 01/09/2012 y renunció en forma volunta-ria el 17 de abril de 2013. Su remunera-ción al cese era de S/. 900.00 mensuales y el promedio de sus horas extras en los últimos 6 meses, fue de S/. 384.

¿Se solicita preparar la liquidación de sus benefi cios sociales al cese del traba-jador?

Solución: Los trabajadores del régimen laboral es-

pecial deben sujetarse a las particulari-dades de este: es de naturaleza tem-poral y se extenderá por un periodo de

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cinco (5) años desde la entrada en vigen-cia de la presente Ley, según estable-ce el artículo 43 de la norma que regula la Promoción de las Microempresa (Ley Nº 28015).

Datos:- Mes a liquidar : Abril 2013- Remuneración mensual: S/. 900.00- Promedio de horas extras: 384.00- Fecha de ingreso : 01/09/2012- Fecha de cese : 17/04/2013- Tiempo de servicio: 7 mesesy 17 días- Motivo de cese : A su solicitud

• Determinación de su remunera-ción de febrero 2006

Los trabajadores de una microempresa tienen derecho a percibir por lo menos la remuneración mínima vital, y en ma-teria laboral, se aplica la norma general prevista por el Decreto Supremo Nº 007-2002-TR, o norma que lo sustituya.

Se debe considerar los 17 días labora-dos, como remuneración del mes:- S/. 900 ÷ 30 x 17 : S/. 510.00

=====• Determinación de las vacaciones

truncas El derecho es de 15 días por año com-

pleto, por los demás conceptos rela-cionados rige lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 713 (descansos remunera-dos) en lo que sea aplicable, entendién-dose por lo tanto, las vacaciones truncas, que se consideran por los meses com-pletos y días laborados, incluido el pro-medio de las horas extras, de corres-ponder.- (S/. 900 + 384) ÷ 30 x 15 = S/. 642.00 =====- Por los 7 meses laborados : S/. 374.50 (S/. 642 ÷ 12 x 7)

- Por los 17 días laborados: 30.32 (S/. 642 ÷ 360 x 17) Total : S/. 404.82 =====• Gratifi caciones truncas

Los trabajadores bajo este régimen labo-ral especial, no se encuentran compren-didos para las gratifi caciones ordinarias.• Compensación por Tiempo de Ser-

vicio (CTS) En igual forma, no tienen derecho a per-

cibir la CTS correspondiente.• Indemnización por despido arbi-

trario Se contempla el despido arbitrario, pero

el caso presentado fue por renuncia voluntaria.

Resumen(al 17/04/2013)

- Remuneración, abril 2013 : S/. 510.00- Vacaciones truncas : 402.82- Gratifi cación y CTS : ---______ Total a pagar : S/. 912.82 ======

Asiento contable:• Provisión de la remuneración de

abril 2013 y la liquidación de sus benefi cios sociales al cese laboral

--------------------x ----------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 995 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 510 6215 Vacaciones 62151 Vacaciones truncas 403 627 Seguridad, previ- sión social y otras contribuciones 6271 EsSalud 82

25


40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 201 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40173 IR de quinta categoría -- 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 82 4032 ONP 11941 Remuneraciones y participaciones por pagar 794 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 444 4115 Vacaciones por pagar 41151 Vacaciones truncas por pagar 350x/x Provisión de beneficios sociales

de trabajador registrado en una microempresa.

--------------------x ----------------

Es necesario tener en cuenta que la se-guridad social en las microempresas per-mite a los trabajadores y conductores a ser considerados como regulares, con-forme al artículo 1 de la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud.

En cuanto al régimen pensionario, los comprendidos en el presente régimen podrán afi liarse a cualquiera de los regí-menes previsionales, siendo opción del trabajador y del conductor su incorpora-ción o permanencia en estos.

Liquidación de benefi cios sociales de un trabajador de la pequeña empresa

Caso Nº 2 Una empresa inscrita en el Remype y re-

conocida como pequeña empresa, tie-ne registrado a un trabajador afi liado a la ONP desde el 1 de julio de 2012, sien-do sus ingresos una remuneración mí-nima vital (RMV). Recibe además una

movilidad de libre disposición de S/. 300 en forma mensual.

El 20 de abril de 2013 el trabajador pre-sentó su renuncia en forma voluntaria.

¿Cómo se determinará el cálculo de su li-quidación de benefi cios sociales a un tra-bajador bajo el sistema de pequeña em-presa?

Solución: Como es de conocimiento, a la entra-

da de vigencia del Decreto Legislativo Nº 1086 (norma que regula la Ley de la Micro y Pequeña empresa), los trabaja-dores que laboran en las empresas ins-critos como “pequeñas empresas” man-tienen un régimen laboral especial.

La que denota diferencias sustantivas con relación a los benefi cios de los tra-bajadores del régimen laboral del Sector Privado.

Datos:- Mes a liquidar : Abril 2013- Remuneración mensual: S/. 750- Movilidad disponible : S/. 300- Fecha de ingreso : 01/06/2012- Fecha de cese : 20/04/2013- Tiempo de servicio : 10 meses y 20 días- Motivo de cese : A su solicitud

Según el caso presentado, realizare-mos la liquidación de benefi cios sociales, aplicando el procedimiento que se deta-lla en el TUO de la Ley de Promoción de la Micro y Pequeña Empresa, aprobada por Decreto Supremo Nº 007-2008-TR, la que dispone en sus artículos 37 y si-guientes el régimen laboral especial para las empresas consideradas como tal.i) Determinación de la remuneración

de abril 2013 Se consideran los ingresos por los ser-

vicios prestados por el periodo en que

26


se realiza la liquidación, considerando la RMV vigente a la fecha del cese laboral:- Remuneración básica: S/. 500.00 (S/. 750 ÷ 30 x 20)- Movilidad disponible: 200.00______ (S/. 300 ÷ 30 x 20) Total del mes : S/. 900.00

======

ii) Determinación de las vacaciones truncas

El artículo 46 del TUO de la Ley estable-ce que los trabajadores de dicho régimen tendrán derecho como mínimo a 15 días calendario de descanso por cada año completo de servicios, aplicándose los criterios del régimen general en lo que concierne:Base computable: S/. 1,050 ÷ 30 x 15 días = S/. 525.00 ======- Por los 10 meses laborados : S/. 437.50 (S/. 525 ÷ 12 x 10)- Por los 20 días laborados: 29.17 (S/. 525 ÷ 360 x 20) Total : S/. 466.67

=====

iii) Importe de las gratifi caciones trun-cas (F. Patrias)

El penúltimo párrafo del artículo 41 del TUO de la Ley establece que los trabaja-dores de la “pequeña empresa” tendrán derecho a percibir dos gratifi caciones en el año, siempre que cumplan con lo dis-puesto en la normativa, en que sea apli-cable. El monto de las gratifi caciones es equivalente a media remuneración cada una:- 50% de S/. 1,050 ÷

6 x 4 meses : S/. (*)350.00

Más:- Bonifi . Extraordinaria (9%): 31.50 Total : S/. 381.50

=====(*) Se consideran solo los cuatro meses completos laborados

en el semestre Ene/Jun 2013.

iv) Compensación por Tiempo de Ser-vicio (CTS)

Asimismo, el artículo 41 otorga el dere-cho a los trabajadores de la “pequeña empresa”, a percibir una CTS, con arre-glo a las normas del régimen común, computadas a razón de 15 remunera-ciones diarias por año completo de servicios, hasta alcanzar un máximo de 90 remuneraciones diarias:- Remuneración básica: S/. 750.00- Movilidad disponible: 300.00_______ Total gravable : S/. 1,050.00_______ Base computable : S/. (*)525.00

======(*) Base: 15 remuneraciones diarias por año: S/. 1,050 ÷ 30 x

15 días.

Se entiende que la CTS del semestre an-terior al cese (may/oct 2012) fue deposi-tada en su oportunidad, queda pendiente solo el semestre de Nov. a Abr. 2013, por lo tanto, en la liquidación de Benefi cios Sociales calcularemos solo este periodo.- CTS del periodo nov./abr. 2013:- Por los 5 meses laborados : S/. 218.75 (S/. 525 ÷ 12 x 5)- Por los 20 días laborados: 29.17 (S/. 525 ÷ 360 x 20) Total : S/. 247.92 =====

ResumenLiquidación de benefi cios sociales

(al 20/04/2013)i) Remuneración, abril 2013: S/. 500.00 - Movilidad disponible: 200.00

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ii) Vacaciones truncas : 466.67iii) Gratifi cación trunca : 350.00 - Bonif. Extraordinaria: 31.50 Subtotal : S/. 1,548.17iv) CTS 247.92Total a pagar : S/. 1,796.09 =======

Asiento contable:• Provisión de la remuneración de

abril 2013 y sus benefi cios sociales Los trabajadores de la “pequeña empre-

sa” son considerados como asegurado-res regulares de EsSalud y el emplea-dor aportará la tasa correspondiente de acuerdo a la Ley Nº 26790, y con relación al Régimen Pensionario, deberán obliga-toriamente afi liarse a cualquiera de los re-gímenes previsionales, privado o público (arts. 48 y 49 del TUO de la Ley).

--------------------x ----------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 1,902 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 500 6214 Gratificaciones 62141 Gratificaciones truncas 350 6215 Vacaciones 62151 Vacaciones truncas 467 622 Otras remuneraciones 6223 Movilidad disponible 200 6224 Bonif. extraordinaria 32 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 EsSalud 105 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 CTS 24840 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 257 401 Gobierno central

4017 Impuesto a la Renta 40173 IR de quinta categoría --- 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 105 4032 ONP 15241 Remuneraciones y participaciones por pagar 1,645 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 435 4114 Gratificaciones por pagar 350 4115 Vacaciones por pagar 406 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4155 CTS 248 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 4193 Movilidad disponible 174 4194 Bonif. extraordinaria 32x/x Provisión de remuneraciones y

beneficios sociales de trabaja-dor de la pequeña empresa.

--------------------x -----------------

Los trabajadores de la “pequeña empre-sa” son considerados como asegurado-res regulares de EsSalud y el emplea-dor aportará la tasa correspondiente de acuerdo a la Ley Nº 26790, y con relación al Régimen Pensionario, deberán obliga-toriamente afi liarse a cualquiera de los regímenes previsionales, privado o públi-co (arts. 48 y 49 del TUO de la Ley).

B) Agrario

Cómo se determina la liquidación de be-nefi cios sociales de un trabajador del sector agrario por despido arbitrario

Caso Nº 1 Un trabajador ingresó a laborar en una

empresa del sector agrario desde el

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01/01/2011 y sin motivo alguno, lo cesan de sus labores el 15 de abril de 2013. Su remuneración diaria al cese era de S/. 29.27.

¿Cómo se determina la liquidación de benefi cios sociales del trabajador al cese laboral, considerando su despido arbitrario?

Solución:

Las empresas que se encuentran com-prendidas en el régimen laboral bajo las normas de la Promoción del Sec-tor Agrario, aprobado por Ley Nº 27360 (31/10/2000) podrán contratar a su per-sonal por periodo determinado o inde-terminado (dependiendo de la actividad agraria por desarrollar).

Se establecen jornadas de trabajo en ra-zón de la naturaleza especial de las la-bores, siempre que el número de horas trabajadas durante el plazo del contrato no exceda en promedio los límites máxi-mos previstos por la Ley. Los pagos por sobretiempo procederán solo cuando se supere el referido promedio.

Datos:- Remuneración diaria (RD): S/. 29.27- Fecha de ingreso : 01/01/2011- Fecha de cese : 05/04/2013- Tiempo de servicio : 2 años, 3 meses y 15 días- Motivo de cese : Despido arbitrario

• Determinación de la remuneración del periodo abril 2013 (15 días)

- Remuneración del mes: S/. 439.05 (S/. 29.27 ÷ 15 días) =====

• Determinación de las vacaciones truncas del tercer año

En el entendido de que el pago de sus vacaciones de los dos (2) primeros años, se realizaron en su oportunidad.

El inciso b), numeral 7.2 del artículo 7 de la Ley precisa que “el descanso vacacio-nal será de 15 (quince) días calendario remunerados por año de servicio o la fracción que corresponda, salvo acuer-do entre trabajador y empleador para un periodo mayor.- S/. 29.27 x 15 días = S/. 439.05 =====- Por los 3 meses laborados : S/. 109.76 (S/. 439.05 ÷ 12 x 3)- Por los 15 días laborados : 18.29 (S/. 439.05 ÷ 360 x 15) Total : S/. 128.05 =====• Importe de las gratifi caciones trun-

cas y CTS Con relación a estos benefi cios, el se-

gundo párrafo del inciso a) de la Ley pre-cisa que la remuneración diaria de S/. 29.27 (a la fecha del cese) incluye a la CTS y las gratifi caciones de Fiestas Pa-trias y Navidad.• Indemnización por despido arbi-

trario Se contempla el despido arbitrario en el

inciso c) del artículo 7 de la Ley, indican-do que “la indemnización es equivalente a 15 (quince) RD por cada año completo de servicios con un máximo de 180 (cien-to ochenta) RD. Las fracciones de años se abonan por dozavos.- S/. 29.27 x 15 = S/. 439.05 =====- Por los 2 años laborados : S/. 878.10 (S/. 439.05 x 2)- Por los 3 meses laborados : 109.76 (S/. 439.05 ÷ 12 x 3) Total : S/. 987.86 ======

29


Resumen(al 15/04/2013)

- Remuneración, abril 2013 : S/. 439.05- Vacaciones truncas : 128.05- Gratifi cación y CTS : --- Subtotal : S/. 567.10- Indemnización, arbitrario: 987.86 Total : S/. 1,554.96 =======

Asiento contable:• Por tratarse de un caso similar a

las anteriores relacionadas con despido arbitrario, le es aplicable el mismo registro y procedimiento

C) Construcción civil

¿Corresponde la CTS y vacaciones a un trabajador de construcción civil, al cese laboral?

Caso Nº 1 Un trabajador que labora en una empre-

sa del sector de construcción civil bajo el cargo de “operario” ingresó a laborar el 14 de noviembre de 2012 y cesó en sus labores el día 23 de abril de 2013, du-rante ese tiempo laboró 145 días (inclui-dos domingos y feriados), además de ho-ras extras acumuladas por el importe de S/. 1,489.50.

¿Nos consulta a cuánto ascienden los benefi cios sociales al cese laboral de este trabajador?

Solución: Se trata de una empresa que pagará va-

caciones y la CTS al trabajador, al cese laboral y esta será en forma acumulada, por lo que realmente corresponde.

Frecuentemente, encontramos a empre-sas constructoras que optan por pagar es-tos benefi cios en forma semanal o men-sual, es un criterio también aceptable.

Datos:- Fecha de ingreso : 14/11/2012- Fecha de cese : 23/04/2013- Días laborados : Ciento cuarenta y cinco (145)- Categoría : Operario- Jornal vigente : S/. 48.60- Horas extras : S/. 1,489.50• Cálculo para la aplicación de la

base imponible- Jornales percibidos : S/. 7,047.00 (S/. 48.60 x 145)- Horas extras acumuladas: 1,489.50 Total percibido : S/. 8,536.50 ======

• Determinación de la Compensa-ción Vacacional

A efectos del pago de sus vacaciones, se considera como percibido a los jornales simples de trabajo, se incluyen los días domingos y feriados pagados, con una compensación vacacional del 10% del salario básico percibido:- Horas simples de trabajo: S/. 704.70 (10% de S/. 7,047.00) =====

• Liquidación de la Compensación por Tiempo de Servicio (CTS)

Con relación a la CTS equivale al 15% de la remuneración computable, consideran-do el total de lo percibido por los días la-borados, aplicando el jornal vigente a la fecha. Y se encuentra conformado por un 12% que corresponde a la Indemnización y un 3% como Participación de Utilidades:- Base computable : S/. 8,536.50 =======- 12% de CTS : S/. 1,024.38- 3% de participación : 256.10 Total : S/. 1,280.48 ======

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Asiento contable:• Para registrar la provisión de la li-

quidación de sus vacaciones y la CTS al cese laboral

--------------------x -----------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 2,048 621 Remuneraciones 6215 Vacaciones 62151 Vacaciones truncas 705 622 Otras remuneraciones 6221 Utilidades 256 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 EsSalud (*)63 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 CTS 1,02440 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 155 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40173 IR de quinta ca- tegoría 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 63 4032 ONP 9241 Remuneraciones y participaciones por pagar 1,893 411 Remuneraciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar 613 413 Participación de los trabajadores por pagar 256 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4155 CTS 1,024x/x Provisión de las vacaciones y la

CTS de trabajador de construc-ción civil al cese laboral.

--------------------x -----------------(*) De los conceptos a pagarse, solo se afecta al importe de las

vacaciones.

D) Trabajadores del hogar

Gratifi cación de una trabajadora del hogar al cese laboral

Caso Nº 1 Una trabajadora del hogar afi liada a la

ONP realiza sus labores domésticas desde el 16 de enero de 2013 y percibe una remuneración de S/. 500 mensuales. Renuncia en forma voluntaria el 30 de abril de 2013.

¿Cuánto le corresponde por la gratifi ca-ción al cese laboral y cuál sería el trata-miento tributario?

Dato adicional:- Estuvo 12 días con licencia sin goce

de haber, y- 5 días con licencia con goce de

haber Solución: Según el artículo 13 de la norma que re-

gula a los Trabajadores del Hogar, apro-bado por Ley Nº 27986, se precisa que tienen derecho a una gratifi cación por Fiestas Patrias y a otra por Navidad.

Para obtener la base computable a efec-tos de realizar el pago de este benefi cio, se toma en cuenta los mismos requisi-tos, proporcionalidad, tiempo de ser-vicios, oportunidad de pago estable-cida en las normas generales para el Sector Privado.

Datos:- Remuneración mensual: S/. 500- Fecha de ingreso : 16/enero/2013- Fecha de cese : 30/abril/2013- Gratifi cación trunca : ene/abr- Meses completos laborados: tres (3) (feb - abr)- Días con goce de haber : cinco (5)- Días sin goce de haber : doce (12)

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• Cálculo para determinar la gratifi ca-ción trunca de Fiestas Patrias 2013

Serán abonadas en la primera quince-na de julio, siendo el importe de esta el equivalente al 50% de la remuneración mensual, en proporción a los meses completos laborados en el periodo requerido:- Remuneración al 30/04/2013 : S/. 500.00 ======- Importe de la gratifi - cación : S/. (*)125.00 (50% de S/. 500) ÷ 6 x 3 mesesMenos:- 12 días con licencia sin pago : (**)8.33_______ (S/. 125 ÷ 180 x 12 días) Total gratifi cación : S/. 116.67 =====

(*) Solo por los 5 meses completos laborados (feb/jun) y la base es el 50% de su remuneración mensual.

(**) Solo se descuentan las faltas (12) con licencia SIN goce de haber, las otorgadas con licencias CON goce de haber (8), se consideran como laboradas.

Con la emisión de la Ley Nº 29351, las gratifi caciones de julio y diciembre, así como la “bonifi cación extraordinaria” otor-gada, se encuentran inafectas de toda re-tención y/o aportación de leyes sociales (excepto la retención de quinta categoría).

E) Pesquero

¿Cómo se efectúa el cálculo de los be-nefi cios sociales a los trabajadores pesqueros?

Caso Nº 1 El señor Vicente Alcántara es un traba-

jador pesquero independiente, que labo-ra en la empresa “Mar Peruano” que co-mercializa recursos hidrobiológicos, por el periodo de abril 2013 la producción de la empresa fue de S/. 120,875.

Asimismo, la empresa asignó a dicho tra-bajador un 7.5% por la participación en la mencionada producción, por lo que nos consulta cuáles serían los benefi -cios sociales que le corresponde a este trabajador.

Solución: La norma que regula el pago de los be-

nefi cios compensatorios y sociales de los trabajadores pescadores, cuya supervisión corresponda a la Caja de Be-nefi cios y Seguridad Social del Pesca-dor (CBSSP), señala que el monto de los benefi cios compensatorios y socia-les de los trabajadores pesqueros a car-go de armadores o empresas pesqueras se determinará aplicando a la remunera-ción computable los siguientes porcenta-jes (artículo 2, Decreto Supremo Nº 014-2004-TR):- 8.33% por Compensación por Tiem-

po de Servicios.- 8.33% por Vacaciones.- 16.66% por Gratifi caciones Legales.

La aplicación de estos benefi cios será solo por el tiempo efectivamente laborado.

Por su parte, el artículo 3 del referido decreto supremo establece como remu-neración computable a los efectos del cálculo de los indicados benefi cios com-pensatorios y sociales, todo lo que perci-be el trabajador pescador como contra-prestación por los servicios prestados, fi jado de conformidad con la normativa legal, convencional o consuetudinaria correspondiente.

Teniendo en cuenta lo antes dispuesto, le corresponderá al trabajador pesque-ro el pago de los siguientes benefi cios sociales:

• Base computable para el pago de sus benefi cios sociales

Según el acuerdo con la empresa, la par-ticipación del trabajador a efectos del

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pago de sus benefi cios, es aplicándose el 7% sobre el total de la comercializa-ción de recursos efectuada en setiembre:- 7.5% de S/. 120,875 : S/. 9,065.63 ======En ese sentido, tenemos:- CTS : 8.33% de S/. 9,065.63 : S/. 755.17- Vacaciones :8.33% de S/. 9,065.63 : 755.17- Gratifi caciones: 16.66% de S/. 9,065.63: 1,510.33 Total : S/. 3,020.67

====== Asiento contable:

• Provisión de los benefi cios socia-les del Sr. Tacza, a ser deposita-dos en su cuenta personal de una entidad fi nanciera

--------------------x -----------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 13,106 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 9,066 6214 Gratificaciones 1,510 6215 Vacaciones 755 622 Otras remuneraciones 6224 Bonif. extraordinaria 136 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 EsSalud 884 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 CTS 75540 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1,882 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40173 IR de quinta categoría (*)998

403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 88441 Remuneraciones y participaciones por pagar 11,224 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 8,277 4114 Gratificaciones por pagar 1,379 4115 Vacaciones por pagar 689 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4155 CTS 755 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 4194 Bonif. extraordinaria 124x/x Provisión de la remuneración y

beneficios sociales del trabaja-dor pesquero.

--------------------x -----------------

(*) Importe supuesto para el caso.

• Presentación y registro en el T-Registro

Antes de ingresar los datos a la Planilla Mensual (Plame), debemos registrar al trabajador en el T-Registro, y de acuerdo a su condición de trabajador del sector pesquero, al momento de brindar la infor-mación del “Tipo de Trabajador”, ingresa-mos a la ventana de los “Datos laborales” y ubicamos el concepto “PESCADOR - LEY Nº 28320”, como se evidencia en la foto Nº 4.

Asimismo, observamos que, al ingresar-lo bajo el concepto de trabajador del sec-tor pesquero, el sistema le asigna como “Régimen Pensionario” el concepto de “Caja Benf. Seg. Social Pescador”, inha-bilitándose el concepto del régimen pen-sionario de la ONP.

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Foto Nº 4

Asimismo, al ingresarlo bajo el concepto de trabajador del sector pesquero, en la ventana de “Datos de Seguridad Social”, el sistema le asigna como “Régimen

Pensionario” el concepto de “Caja Benf. Seg. Social Pescador”, inhabilitándose el concepto del régimen pensionario de la ONP, tal como se muestra en la foto Nº 5.

Foto Nº 5

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5. CÁLCULO DE RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Efectos de la devolución del exce-so por la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría al producir-se el cese laboral durante el ejercicio económico

Caso Nº 1 Trabajador con carga familiar ingresó a

laborar el 01/01/2013 percibiendo una remuneración de S/. 2,500 mensuales. El mencionado trabajador renunció en forma voluntaria, el 15 de abril de 2013.

Datos adicionales: Periodo Abril 2013- Remuneración total de

la planilla : S/. 58,792- Retención 5ta. Cat.

(demás trabajadores) : S/. 2,876- Retención al trabajador

(ene-mar) : S/. 381 Según los datos alcanzados, ¿cómo se

realiza el procedimiento para su devolu-ción del exceso retenido y cuáles serían los efectos en cuanto a la aplicación de esta?

Solución: Cuando se realizan retenciones del Im-

puesto a la Renta de quinta categoría, estas deben efectuarse desde el inicio de su relación laboral, siguiendo el procedi-miento que las normas pertinentes han establecido.

Datos:- Remunera. mensual : S/. 2,500- Asignación familiar : S/. 75- Fecha de ingreso : 01/01/2013- Fecha de cese : 15/04/2013

- Tiempo laborado : 3 meses, 15 días- Motivo de renuncia : A su solicitud

Como se ha determinado, la retención del IR de quinta categoría, se produce desde el primer mes en que existe víncu-lo laboral, aplicándose el procedimiento establecido en el artículo 40 del Regla-mento del TUO de la LIR.

a) Retención del IR de quinta catego-ría (ene-mar)

Teniendo en cuenta que el trabajador mantiene su vínculo laboral desde el mes de enero 2013, es de aplicación el artícu-lo 40 del Reglamento, a efectos de de-terminar a cuánto asciende las retencio-nes que se ha realizado, considerando el procedimiento de retención hasta el mes de marzo, mes anterior al cese laboral, la que fue aplicada con la proyección del in-greso anual:Proyección: Enero a Diciembre 2013:- S/. 2,575 x 14 : S/. 36,050Menos:- 7 UIT x S/.3,700 : 25,900Renta neta : S/. 10,150 =====- IR proyectado 15% : S/. 1,523 =====- Retención, ene/mar : S/. (*)381 (S/.1,523 ÷ 12 x 3) =====

(*) Retención realizada hasta el mes anterior a la fecha del cese laboral, por aplicación del inciso d, artículo 40 del Regla-mento del TUO de la LIR.

b) Determinación de la devolución del IR de quinta categoría al cese laboral

De acuerdo al caso presentado, el tra-bajador renuncia en forma voluntaria el 15/04/2013, por lo tanto, se debe realizar un recálculo de la retención efectua-da, considerando el íntegro de las re-muneración que percibió el trabajador

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en los meses en que efectivamente la-boró (enero a setiembre 2010).

En forma adicional, se sumarán los in-gresos que corresponden a sus benefi -cios y derechos sociales en su liquida-ción al cese laboral y que se encuentran afectos a la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría.- Remuneración percibida: S/. 9,050 (ene/mar: S/. 2,575 x 3) (al 15 abr: S/. 1,250 + 75)- Vacaciones truncas : 751 (S/. 2,575 ÷ 12 x 3 meses) (S/. 2,575 ÷ 360 x 15 días)- Gratifi cación trunca (FP): 1,288 (S/. 2,575 ÷ 6 x 3)- Bonif. extraordinaria: 116 (9% de S/. 1,288)Renta total : S/. 11,205Menos:- 7 UIT x S/. 3,700 : ( 25,900)Renta Neta Imponible : S/. 00 =====- Impuesto calculado al cese laboral (15%) : S/. 00- Impto. Retenido de ene/mar: ( 381) Importe por devolver : S/. ( 381) =====

c) Aplicación de la devolución en exce-so, en la Plame (al cese laboral)

De acuerdo a la fecha de ingreso, se han realizado retenciones del IR de quin-ta categoría hasta el mes anterior del cese laboral (mar 2013) aplicándose la

retención en función de la proyección a diciembre.

Sin embargo, al cese laboral se realiza el recálculo de las retenciones y se visua-liza una retención en exceso del IR de quinta categoría, por tal motivo, el em-pleador devolverá al trabajador el im-porte retenido en demasía (S/. 381) y la empresa compensará la devolución efectuada con el monto de las reten-ciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores (inciso a, artículo 42 del Reglamento del TUO de la LIR).

Para fi nes didácticos, a continuación mos-traremos el procedimiento para su aplica-ción contra el pago de retención del IR de los demás trabajadores que continúan con el vínculo laboral.

• Declaración jurada en la Planilla Men-sual (Plame) - Planilla electrónica por el periodo abril 2013:- Renta (base) imponible : S/. (*)58,792- Retención IR, 5ta. categoría: S/. (*)2,876- Importe devuelto al trabajador : S/. 381

(*) Importes supuestos para el registro en la Plame.

Como se observa, el exceso fue utiliza-do como crédito con el IR de quinta catego-ría que correspondía pagar de los demás tra-bajadores, la empresa deberá registrar en la “casilla 605 - Otros descuentos permitidos por Ley”, el importe de S/. 381 como crédito, de tal forma, que del importe de S/. 2,876 de-clarado como retención de los demás traba-jadores (con vínculo laboral) del periodo abril 2013, se pagará solo el saldo de S/. 2,535.

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Foto Nº 6

Incidencia del pago de utilidades en la determinación de la retención del Im-puesto a la Renta de quinta categoría por el primer trimestre 2013

Caso Nº 2 Un trabajador labora desde hace un año

y se encuentra afi liado a la ONP, perci-biendo una remuneración fi ja de S/. 1,800 mensual. En abril 2013 percibe el impor-te de S/. 2,000 por concepto de distribu-ción de utilidades de los trabajadores co-rrespondiente al ejercicio 2012.

¿Cómo se realiza el cálculo a efectos de la retención del IR de quinta categoría del periodo abril 2013?

Solución: Como es de conocimiento, con la pro-

mulgación del Decreto Supremo Nº 136-2011-EF, se modifi ca el artículo 40 del Reglamento del TUO de la LIR, referi-do al procedimiento para la retención de renta de quinta categoría, siendo su vigencia y aplicación a partir del 1 de enero 2012.

Siendo así, veremos los efectos que se producen a raíz de la modifi cación en

la retención del IR de quinta categoría, relacionados con los pagos adicionales de la participación de utilidades, rein-tegros y cualquier otra suma extraordina-ria que se produce por el mes en que se percibe estos conceptos.

Datos:- Periodos a determinar: ene / mar 2013- Periodo a declarar : abril 2013- Remuneración mensual: S/. 1,800- Utilidades (ejercicio 2012): S/. 2,000

De acuerdo a lo expresado, el trabajador percibe una remuneración de S/. 1,800 mensual, por lo tanto, por los meses de enero, febrero y marzo 2013 NO se rea-lizó la retención del IR de quinta catego-ría, por aplicación de lo siguiente:

1. Retención enero 2013: Por este periodo, se aplica el procedi-

miento del inciso a) y b), artículo 40 del Reglamento del TUO de la LIR, de modo que la remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes se multiplicará por el número de me-ses que falte para terminar el ejercicio,

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incluyendo el mes al que corresponda la retención, sumándose las gratifi caciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás conceptos que hubieran sido puestos a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, y al resul-tado obtenido se le restará siete (7) UIT, y al importe neto se le aplican las tasas correspondientes determinándose así el impuesto anual.- Remuneración de Enero 20123 : S/. 1,800Más: (Proyectado)- S/. 1,800 x 11 meses (Feb/Dic) : 19,800- S/. 1,800 x 2 gratifi caciones: 3,600 Subtotal : S/. 25,200Menos:- 7 UIT x S/. 3,700 : (*)25,900 Renta Neta : S/. (700) ====- Impuesto calculado, 15%: S/. 0.00 ====

(*) La UIT por el ejercicio 2013 es de S/. 3,700, siendo las pri-meras 7 UIT (S/. 25,900) inafectas a la retención del IR de quinta categoría, sus ingresos proyectados no llegan a ese monto.

2. Retención febrero y marzo 2013: Se aplica el mismo procedimiento apli-

cado para la retención del periodo enero 2013, lo cual implicará que no se realice una retención.

3. Retención abril 2013: Ahora bien, por efecto de la modifi cación

del artículo 40 del Reglamento del TUO de la LIR, procedemos a determinar el importe a retener del Impuesto a la Ren-ta de quinta categoría por el periodo abril 2013, considerando el “ingreso extraor-dinario” percibido en el periodo, por con-cepto de la participación de utilidades de los trabajadores.

Por tal motivo, el ingreso por las utilida-des, se encontraría afecto solo a la reten-ción de quinta categoría, en virtud del in-ciso a) del artículo 34 del TUO de la LIR, dado que este incluye a todas las retri-buciones que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente.

Asimismo, aplicamos el inciso e) del ar-tículo 40 del Reglamento del TUO de la LIR, que precisa que en los meses en que se ponga a disposición del trabaja-dor cualquier monto distinto a la remu-neración y gratifi cación ordinaria, tales como participación de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratifi caciones o bonifi caciones extraordi-narias; el empleador calculará el monto a retener de la siguiente manera:a) Aplicará lo descrito en los incisos

a) al d) determinándose el impues-to a retener en ese mes sobre la re-muneración ordinaria:

En este caso, siguiendo la misma secuencia aplicado a los periodos ene-ro a marzo, por el periodo abril 2013, la retención resulta “0”, porque se obtiene una renta negativa de S/. -700, de acuer-do al procedimiento indicado en los inci-sos a) al d) de la norma antes precisada.b) Al monto determinado en el nu-

meral 1, se sumará el monto que se obtenga del siguiente procedi-miento:i) Al resultado de aplicar lo estable-

cido en los incisos a) y b), se su-man el monto adicional por la par-ticipación de utilidades, percibido en el periodo (marzo):

- Resultado incisos a) y b): S/. (700.00)- Importe adicional percibido: 2,000.00 Renta neta : S/. 1,300.00 =======

ii) A la suma obtenida en el acápite (i) se le aplican las tasas previstas en el artículo 53 del TUO de la LIR:

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- 15% de S/. 1,300 : S/. 195.00 ======

iii) Del resultado obtenido en el acá-pite (ii) se deducirá el monto calculado en el inciso c).

- Impuesto calculado : S/. 195.00Menos:- Monto calculado, inciso c) : (0.00) retención parcial : S/. 195.00

====== iv) Al impuesto a retener por el mes

de abril, por efectos de la remu-neración y participación de utilida-des, se suma el monto determina-do en el inciso iii).

- Retención (num. 1, inc. d): S/. 0.00- Retención acápite (iii): 195.00 Retención, abril 2013: S/. 195.00

====== Finalmente, debemos retener por el perio-

do abril, el importe de S/. 195.00, de acuer-do al procedimiento seguido por aplica-ción de la modifi cación realizada al artícu-lo 40 del Reglamento del TUO de la LIR.4. Asiento contable:• Se provisiona la planilla de remune-

ración de abril 2013, considerando las utilidades percibidas y retención efectuada en dicho periodo

--------------------x -----------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 3,962 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 1,800 622 Otras remuneraciones 6221 Utilidades 2012 (*)2,000 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 EsSalud 162

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 591 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categoría 195 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 162 4032 ONP 23441 Remuneraciones y participaciones por pagar 3,371 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 1,566 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 4131 Utilidades 2012 por pagar 1,805x/x Provisión de la planilla de abril

2013, incluida la participación de utilidades.

--------------------x -----------------(*) Solo afecto a retención de quinta categoría (de corresponder).

6. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

Utilidades (caso integral) de empresa con dos actividades

Caso Nº 1 La empresa Santa Isabel SAC es una em-

presa que desarrolla dos giros económicos: la producción y comercialización de arte-factos eléctricos.

Sus ingresos por las actividades que rea-lizó por el ejercicio 2012 fueron de:- Actividad industrial : S/. 1´789,024- Actividad comercial : S/. 1´982,646- Utilidad tributaria : S/. 495,586

Nos consultan: ¿Se debe distribuir utili-dades a los trabajadores, de ser así, cuál sería el procedimiento a seguir?

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Dato adicional:- Total días laborados : 4,247- Remuneración anual : S/. 384,042- Número de trabajadores : Veintidós (21)

Solución: Las empresas sujetas al régimen laboral

de la actividad privada otorgan el bene-fi cio a participar de las utilidades a sus trabajadores, en mérito a su participación en la gestión del resultado en la genera-ción de rentas de tercera categoría.

Ahora bien, para determinar tal propósito, tenemos los datos siguientes:

Datos:- Giro de la empresa: Industria/Comercio- Cantidad de trabajadores : Veintiuno (21)- Periodo a distribuirse: 2,012- Utilidad del ejercicio : S/. 495,586- Porcentaje a considerar : Ocho por ciento (8 %) (Comercio: mayor ingreso)- Importe a distribuirse: S/. 39,646.88 (8% de S/. 495,586)- Total días trabajados: 4,247- Remuneración anual: 384,042

Ahora bien, con los datos proporciona-dos, determinaremos si la empresa San-ta Isabel SAC se encuentra obligada a distribuir utilidades a los trabajadores por las rentas generadas por la empresa co-rrespondiente al ejercicio 2012, por tal motivo, tenemos que efectuar un análisis según la información ofrecida.• Empresas obligadas a distribuir

utilidades Si ha mantenido un promedio mensual

de más de veinte (20) trabajadores, la empresa se obliga a distribuir utilida-des, y para confi rmar esta obligación, se

suma el número de trabajadores que han laborado en cada mes del ejercicio co-rrespondiente y el resultado total se di-vide entre doce (12), cuando en un mes varíe el número de trabajadores contra-tados por la empresa, se tomará en con-sideración el número mayor.

Se consideran trabajadores a aquellos que hayan cumplido las jornadas máxi-mas de trabajo establecidas, sea a plazo indeterminado, sujetos a modalidad o a tiempo parcial (artículo 2, Decreto Supre-mo Nº 009-98-TR).• Determinación del porcentaje a

distribuir en una actividad mixta Al estar obligado al pago de utilidades a

los trabajadores, determinamos el por-centaje de acuerdo al desarrollo de sus actividades, y al realizar dos actividades con porcentajes diferentes, se aplica el que corresponde a la actividad principal, entendiéndose por esta a la que generó mayores ingresos brutos en el ejercicio:

Actividad VentasPorcentaje

ParticipaciónVolumende venta

Industrial 1’789,024 10 % Menor

Comercial 1’982,646 8 % Mayor

Por lo tanto, la participación de utilidades a los trabajadores, será aplicando el por-centaje del ocho por ciento (8 %) de-signado a la comercialización de ar-tefactos eléctricos, por tener mayor volumen de ingresos en el periodo (ar-tículo 3 de la Ley).• Cálculo de la base computable

para aplicar la participación de uti-lidades

Una vez determinado el porcentaje a ser aplicado (8% - Comercio), procedemos a calcular el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejer-cicios anteriores de acuerdo con las nor-mas del Impuesto a la Renta (artículo 4, Decreto Legislativo Nº 892).

40


- Utilidad / Pérdida contable : S/. 224,148- (+) Adiciones (reparos) : 348,008- (-) Deducciones : ( 44,074)- (-) Pérdida, ejercicios anteriores : (32,496) Base computable : S/. 495,586 ======- Importe a distribuir - Utilidad : S/. 39,646.88 (8% de S/. 495,586) =======

• Cálculo y distribución de las utili-dades a los trabajadores

El importe resultante a ser distribuido, se realiza bajo dos conceptos:- 50% en función de los días reales y

efectivos trabajados, y- 50% en proporción a las remunera-

ciones de cada trabajador 50% de S/. 39,646.88 : S/. 19,823.44

(por cada concepto) =======

1. 50% en función de los días reales y efectivos trabajados

Se divide dicho monto entre la suma total de días laborados por todos los trabajadores, y el resultado obtenido se multiplicará por el número de días labo-rados por cada trabajador:- Importe a distribuir ÷ suma de días

de trabajadores:- S/. 19,823.44 ÷ 4,247 = 4.66763

Nº de trab.

Nº de días

Importe días efectivos de trabajo

Total de participación

S/.1 235 4.66763 1,096.892 238 4.66763 1,110.90

3 224 4.66763 1,045.55

4 219 4.66763 1,022.21

5 201 4.66763 938.19

6 226 4.66763 1,054.897 194 4.66763 905.528 184 4.66763 858.849 165 4.66763 770.16

10 185 4.66763 863.5111 185 4.66763 863.5112 226 4.66763 1,054.8913 185 4.66763 863.5114 226 4.66763 1,054.8915 209 4.66763 975.5416 167 4.66763 779.4917 228 4.66763 1,064.2218 201 4.66763 938.1919 198 4.66763 924.1920 184 4.66763 858.8421 167 4.66763 779.49

4,247 19,823.44

2. 50% en proporción a las remune-raciones de cada trabajador

Se divide dicho monto entre la suma total de la remuneración de todos los trabaja-dores que corresponda al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicará por el total de las remuneraciones que corres-ponda a cada trabajador en el ejercicio:- Importe a distribuir ÷ suma de remu-

neración de los trabajadores:- S/. 19,823.44 ÷ S/. 384,042 = 0.05162

Nº de Trab.

Remuneración percibida

Factor por re-muneración

Total de par-ticipación

S/.1 50,148 0.05162 2,588.532 46,289 0.05162 2,389.343 36,395 0.05162 1,878.634 31,022 0.05162 1,601.295 25,114 0.05162 1,296.336 21,024 0.05162 1,085.217 19,014 0.05162 981.468 17,687 0.05162 912.979 15,341 0.05162 791.87

10 14,248 0.05162 735.4511 14,024 0.05162 723.8912 11,326 0.05162 584.62

41


de la declaración jurada del Impuesto a la Renta (efectos laborales, artículo 6, D. Leg. Nº 892).

• Procedimiento para el llenado de la Plame

Para efectos didácticos, tomaremos los datos del trabajador Nº 5 y el pago se haya realizado antes de la presenta-ción de la DJ anual, siendo el registro de sus utilidades, lo siguiente:- Por los días laborados: S/. 938.19- Por su remuneración percibida : 1,296.33 Total utilidades 2011: S/. 2,234.52 =====

Al existir dos casilleros para declarar el pago de la participación de utilidades al trabajador, tomaremos en esta oportuni-dad como referencia, la casilla que regis-tra el pago realizado antes de la presen-tación de la DJ anual 2011, para cumplir con lo dispuesto en las normas tributarias.

Ubicamos el “Casillero 0910” en la ven-tana de “Conceptos varios” y registra-mos el importe de la utilidad pagado al trabajador:

13 10,179 0.05162 525.42

14 9,457 0.05162 488.15

15 9,247 0.05162 477.31

16 9,369 0.05162 483.61

17 9,478 0.05162 489.23

18 9,022 0.05162 465.70

19 8,984 0.05162 463.74

20 8,524 0.05162 439.99

21 8,150 0.05162 420.69

384,042 19,823.44

Declaración en la Planilla Mensual - Plame

Existen dos (2) casilleros para el registro del pago de utilidades: Ingresamos al ru-bro de “Ingresos, tributos y conceptos”, e ingresamos a la venta de “conceptos va-rios”, ubicando los casilleros 910 y 911, clasifi cándose en la forma siguiente:a) Casilla “0910”: Cuando el pago se

realiza antes de la presentación de la declaración jurada anual del impues-to a la renta (efectos tributarios, inci-so v, artículo 37 del TUO de la LIR).

b) Casilla “0911”: Cuando el pago se realiza después de la presentación

Foto Nº 7

42


La participación de utilidades, al ser con-siderado como un ingreso “no remunera-tivo”, se considera como renta gravable solo a efectos de retención de rentas de quinta categoría, de corresponder (inciso b, artículo 19, Decreto Supremo Nº 001-97-TR).

Por lo tanto, por el concepto que tiene el importe del pago de las utilidades, estas NO se encuentran afectas a las demás aportaciones y/o retenciones de leyes sociales. Siendo así, este importe NO forma parte de la base computable, para sus derechos y benefi cios sociales de los trabajadores.

¿Cuál sería el destino del remanente en la distribución de la participación de utilidades de los trabajadores?

Caso Nº 2 Una empresa de servicios, de acuerdo a

las normas vigentes, se encuentra obliga-da a distribuir utilidades por los resultados del ejercicio 2012. Del total de trabajado-res que gozan de este benefi cio, respecto de dos (2) de ellos tendrán que proceder a la distribución de utilidades del ejerci-cio, de acuerdo a los datos siguientes:

Nº deTrabaj.

RemuneraciónMensual

ParticipaciónUtilidades

S/. S/.1 3,275 60,4822 2,800 53,9483 2,375 45,964

Nos preguntan: ¿Los tres trabajadores pueden percibir el total del benefi cio de las utilidades puestas a su disposición?

Datos adicionales:- Utilidad a distribuirse: S/. 524,154- Tasa aplicada : ocho por ciento (8%)

Solución: Por aplicación de las normas pertinen-

tes, el pago de utilidades a los trabajado-res, se encuentra regulado en cuanto a

su distribución, las que tienen como lími-te máximo, el equivalente a 18 remune-raciones mensuales que se encuentren vigentes al cierre del ejercicio (penúltimo párrafo, artículo 2, Decreto Legislativo Nº 892).Datos:- Actividad de la empresa : Minera- Porcentaje establecido : 8 %- Trabajadores sujetos al límite : tres (3)

Según el caso presentado, la empresa se encuentra obligada a efectuar el pago de utilidades a los trabajadores, sin em-bargo, debemos tener en cuenta que a tres (3) de ellos les corresponde una can-tidad mayor a sus dieciocho (18) remu-neraciones mensuales.

Ante este hecho, se precisa que “de exis-tir un remanente entre el porcentaje que corresponde a la actividad de la empre-sa y el límite en la participación de las utilidades del trabajador, se aplicará a la capacitación de trabajadores y la promo-ción de empleo, a través de la creación de un fondo” (artículo 3 de la Ley).• Determinación del remanente a

ser destinado al Fondoempleo(*)

Ahora bien, según la liquidación de las uti-lidades a distribuirse, vemos el exceso de estas utilidades según el límite estableci-do, la misma que será aplicado al Fon-do Nacional de Capacitación Laboral y de Promoción del Empleo (Fondoempleo):

Nº deTrabaj.

RemuneraciónMensual

Límite(mes x 18)

ParticipaciónUtilidades

ExcesoFONDOEM-

PLEO

S/. S/. S/. S/.

1 3,275 58,950 60,482 1,532

2 2,800 50,400 53,948 3,548

3 2,375 42,750 45,964 3,214

Total: S/. 152,100 160,394 8,294

(*) Se comunicará al Ministerio de Trabajo el monto del rema-nente, al vencimiento del plazo para la presentación de la DJ Anual del Impuesto a la Renta (artículo 9, Decreto Supremo Nº 009-98-TR).

43


• Cálculo de las utilidades reales a ser distribuidas

De acuerdo a los datos proporcionados y considerando que existe un remanen-te que será destinado al fondo creado, tenemos lo siguiente: - 8 % de participación (Servicios): S/. 524,154Menos:- Remanente para el fondo : 8,294 Utilidades a distribuir : S/. 515,860 ======

Asiento contable:

• Provisión de la distribución de las utilidades al cierre del ejercicio

Se registran las utilidades que realmente van a ser distribuidas, así como la provi-sión del remanente alcanzado por aplica-ción de los límites establecidos:

---------------------x ------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 524,154 622 Otras remuneraciones 6223 Participación de los trabajadores41 Remuneraciones y participaciones por pagar 515,860 413 Participaciones de los trabajadores por pagar46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 8,294 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 46993 Remanente al Fondoempleox/x Provisión de las utilidades de

trabajadores, y del remanente, del ejercicio 2012.

---------------------x ------------------

• Determinación del impuesto a la renta de un trabajador que perci-ba remuneración de dos empresas (declaración en la Plame)

Un trabajador afi liado a la ONP, labora en dos empresas como dependiente:- Empresa “A” : S/. 8,800 mensual- Empresa “B” : S/. 8,500 mensual

¿Cuál es el procedimiento a seguir para realizar la retención de quinta categoría por el mes de junio 2013?

Caso Nº 3 Solución: Cuando un trabajador percibe dos o más

remuneraciones consideradas como ren-ta de quinta categoría, el trabajador debe-rá comunicar al empleador dónde per-cibe mayor importe, para que a su vez este las acumule y procede a realizar la retención correspondiente” (inci-so b, del artículo 44 del Reglamento de la LIR).

Bajo estas apreciaciones y de acuerdo al importe de las remuneraciones, la em-presa “A” realizará la retención, por ser la empresa que realiza el mayor pago re-munerativo (S/. 8,800). Datos:- Periodo a liquidarse : junio 2013- Empresa “A” : S/. 8,800- Empresa “B” : 8,500 Total mensual : S/. 17,300

=====

• Cálculo de la base computable para la retención de quinta cate-goría, determinada por la empresa “A” del periodo junio 2013

- Remuneración, junio 2013 : S/. 17,300

44


Más:- Remuneración proyectada : 103,800 S/. 17,300 x 6 (jul/dic)- Gratifi cación proyectada: 34,600 (S/. 17,300 x 2)Más:- Percibido, ene/may : 86,500 Total ingresos : S/. 242,200Menos:- 7 UIT x S/. 3,700 : ( 25,900)Base computable : S/. 216,300 ======

• Aplicación de las tasas correspon-dientes para determinar el impuesto proyectado

Renta neta global Tasa Impuestoparcial

Impuesto acumulado

Hasta 27 UIT (S/. 99,900) 15% 14,985.00 14,985.00

Exceso 27 UIT hasta 54 UIT27 UIT: S/. 99,900 21% 20,979.00 36,594.00

Exceso 54 UITS/. 216,300 - S/. 199,800 30% 4,950.00 41,544.00

Impuesto anual proyectado : S/. 41,544.00 ----

Impuesto a retener por el periodo

junio 2013 Una vez calculado el impuesto anual pro-

yectado, procedemos a determinar la re-tención que corresponde al periodo junio:- Impuesto proyectado: S/. 41,544.00Menos:- Retención de ene/abr : 13,848.00 Saldo por retener : S/. 27,696.00

Cuando se trata de la retención por el pe-riodo junio, al impuesto anual se le dedu-cirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejer-cicio. El monto obtenido se dividirá entre ocho (8) (numeral 3, inciso d, del artículo 40 del Reglamento del TUO de la LIR).

- S/. 27,696 ÷ 8 = S/. 3,462.00 =======

Asiento contable:• Provisión de la planilla de remunera-

ción del mes de junio 2013 El registro de la provisión mensual será

realizado en forma independiente por cada una de las dos empresas, afectán-dose las demás aportaciones y/o reten-ciones de leyes sociales.

Por tal motivo, la retención de quinta ca-tegoría solo debe fi gurar en la empresa “A”, por ser la empresa donde se paga la remuneración mayor, tal como se mues-tra a continuación:

--------------------x -----------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 9,592 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 8,800 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 EsSalud 79240 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 5,398 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categoría 3,462* 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 792 4032 ONP 1,14441 Remuneraciones y participaciones por pagar 4,194 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar

x/x Provisión de la remuneración del trabajador que labora en dos (2) empresas.--------------------x -----------------

* Retención según cálculo, considerando las remuneraciones de ambas empresas.

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De tal forma, cuando ingresa a la ven-tana “Tributos y Aport.”, en el “casillero 0605”, como “Base de Cálculo (S/.)”, in-gresará los datos de la empresa “B” y el ingreso que percibe en ella.

Nótese que solo para efectos de la reten-ción del Impuesto a la Renta de quinta

categoría, fi gura el importe de S/. 17,300, en los demás casilleros afectos a la re-tención y/o aportación de leyes sociales, fi gura el importe que percibe realmen-te en la empresa (A) que está decla-rando la Plame, tal como se muestra a continuación:

Foto Nº 8

Foto Nº 9

• Presentación en la Planilla Mensual de Pagos - Plame

Al presentar la Plame, ambas empresas al ingresar a la ventana “Trabajadores”,

cuando ingrese como “Datos del traba-jador”, registre “Sí” a la pregunta “¿Tie-ne otros ingresos de 5ta. Categoría?”, tal como se muestra a continuación:

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Finalmente, cuando la empresa “B” reali-za la provisión y registro en la Plame de la planilla de remuneración, en la cuenta que corresponda a la retención de quin-ta categoría (casillero 0605), deberá re-gistrar el importe “cero”, y en todo lo de-más aportes y/o retenciones, se registra de acuerdo a la remuneración que perci-be en esa empresa, quiere decir, sobre el importe de S/. 8,500.

7. EPS

• ¿Se puede contratar una póliza de seguro con una EPS y asumir el costo entre la empresa y los trabajadores?

Se contrató una póliza de seguros de salud con una EPS en junio 2013, para un grupo de 18 trabajadores, siendo la remuneración básica de los trabajado-res integrantes en la EPS de S/. 41,850 mensual. Asimismo, el valor de la factura de la EPS del periodo es de S/. 948 más IGV.

¿Cómo sería la aplicación del crédito de la EPS por el mes de junio 2013, en estas condiciones?Dato adicional:- La empresa cubre el 60% del costo

de la factura- Los trabajadores cubren el costo del

saldo del 40%- Total planilla del periodo: S/. 89,680

Solución: Las Entidades Prestadoras de Salud

(EPS) son empresas e instituciones pú-blicas o privadas distintas de EsSalud, por lo tanto, la contratación de un seguro de salud a través de este medio es opcio-nal e independiente que tiene la empresa para con sus trabajadores (artículo 13 y siguientes de la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud).

De acuerdo al caso presentado, se trata del contrato privado de una póliza de sa-lud, siendo los benefi ciarios un grupo de trabajadores, los que (previo acuerdo con la empresa) asumirán parte del costo.a) Ahora bien, para efectos de absolver

la consulta, en primer lugar, se debe provisionar la planilla de remunera-ciones, considerando el total de los ingresos del periodo junio.

Registro contable: ---------------------x ------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 97,751 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 89,680 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 EsSalud 8,07140 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones por pagar 27,327 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta cate- goría 7,598 * 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 8,071 4032 ONP 11,65841 Remuneraciones y participaciones por pagar 70,424 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagarx/x Provisión de la remuneración del mes de junio 2013.---------------------x ------------------* Importe supuesto, para el caso práctico.

b) Al tratarse de un contrato voluntario e independiente al solicitar la cobertu-ra de una EPS, hubo un acuerdo en-tre las partes, de tal forma que la em-presa asume el 60 % del costo y los trabajadores el 40 %, ante este he-cho veremos la incidencia en el pago

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de la factura y la utilización del crédi-to contra EsSalud:

- Cobertura : S/. 948.00- I.G.V. : 170.64 Total factura : S/. 1,118.64 ======Condiciones establecidas:- 60% asume la empresa: S/. 671.18- 40% asume el trabajador: 447.46 Total factura : S/. 1,118.64 ======

Siendo así, se registra la provisión de la factura emitida por la EPS del periodo, con-siderando los importes hallados de acuer-do al convenio suscrito entre las partes:

---------------------x ------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 448 * 141 Personal 1411 Préstamos62 Gastos de personal, directores y gerentes 569 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6275 Seguros particulares de prestaciones de salud - EPS y otros particulares40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones por pagar 102** 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 1,119 421 Facturas, boletas y otros Comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Provisión de la Factura Nº xxx de fecha zzz, según lo asumido.---------------------x ------------------* Se descontará de la planilla de remuneraciones en forma mensual.** IGV correspondiente al importe asumido por la empresa.

c) Una vez determinados los importes asumidos por cada parte, veremos la incidencia del crédito especial que se otorga, contra el pago a EsSalud, y será equivalente al 25 % de los apor-tes, correspondientes a los traba-jadores que gocen de la cobertura ofrecida por la entidad emplea-dora, sin exceder de los siguientes montos:a. La suma efectivamente destina-

da por la entidad empleadora al fi nanciamiento de la cobertura de salud en el mes correspondiente.

b. El 10 % de la UIT multiplicado por el número de trabajadores que gocen de la cobertura.

Siendo así, y para efectos de determinar los límites requeridos, se toma como re-ferencia el aporte determinado a EsSa-lud solo por los trabajadores com-prendidos en los benefi cios de la EPS:

- Planilla de los 18 trabajadores comprendidos en la EPS : S/. 41,850.00 =======- EsSalud, 9% : S/. 3,766.50 =======- Límite del 25% : S/. 941.63 (25% de S/.3,766.50) ========- Factura, Póliza EPS : S/. 568.80 * =======* Se considera solo el importe asumi-

do por la empresa (sin IGV).

Tenemos entonces dos cifras que comparar:a. El 25% obtenido sobre el monto de

EsSalud: S/.941.63, yb. El importe de la factura de la EPS de

junio 2013: S/.568.80 De las dos cifras, se debe tomar el menor

(S/. 568.80), y será el crédito contra el

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pago de EsSalud, el cual contabilizamos de la siguiente manera.

---------------------x ------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 569* 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia62 Gastos de personal, directores y gerentes 569 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 EsSaludx/x Aplicación del crédito por EPS.---------------------x ------------------

* Se debe cumplir con el pago de las apor-taciones a EsSalud y la retribución que

corresponda a la EPS para hacer uso del crédito especial (artículo 55, Decreto Su-premo Nº 009-97-SA).

Registro en la Planilla Mensual de Pago - Plame

Para efectos del registro y la utilización del crédito especial aplicado al pago de EsSalud, esta se realiza a través de la Plame.

Para tal efecto, ingresamos a la venta-na de “determinación de la deuda” y en el “Casillero 602 / Crédito EPS - Ley Nº 26790”, registramos el crédito contra el pago de EsSalud, que de acuerdo al cálculo obtenido, resulta como crédito el importe de S/. 569, lo que fi nalmente conlleva el pago a EsSalud, el importe de S/. 7,502 (S/. 8,071-569), tal como se muestra a continuación:

Foto Nº 10

11,658 7,502

19,160

0252525

11,658 7,502

569

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Extincion del contrato de trabajo 2013dataonline.gacetajuridica.com.pe/SWebCyE/Suscriptor/Publicaciones... · La terminación de la obra o servicio, el incumplimiento de la condición