Extrait Manuel Audit Interne

7/31/2019 Extrait Manuel Audit Interne

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MANUEL DAUDIT INTERNE

Amliorer lefcacit de la gouvernance, du contrleinterne et du management des risques

Kurt F. Reding, Paul J. Sobel, Urton L. Anderson, Michael J. Head,Sridhar Ramamoorti, Mark Salamasick, Cris Riddle


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Dispositions obligatoires ....................................................................... 2-6

Dispositions ortement recommandes ....................................... 2-29

Actualisation du cadre de rrence internationaldes pratiques proessionnelles ......................................................... 2-32

Normes publies par dautres organisations .............................. 2-35

Rsum ..................................................................................................... 2-40

Questions de rvision .......................................................................... 2-41

Questions choix multiple ................................................................ 2-42

Thmes de discussion .......................................................................... 2-45

tude de cas ............................................................................................ 2-47

Rrences ................................................................................................ 2-51

Chapitre 3 LE GOUVERNEMENT DENTREPRISE

Objectis pdagogiques ........................................................................ 3-1

Concepts lis au gouvernement dentreprise ............................... 3-3

Lvolution de la gouvernance .......................................................... 3-17

Rsum ...................................................................................................... 3-20

Annexe 3-A :Synthse de lvolution de la rglementation etcommunautaire ranaise .................................................................. 3-21

Annexe 3-B :Les principaux scandales nanciers rcents en Europe .......... 3-24

Annexe 3-C :Synthse des principaux textes en vigueur aux tats-Unis ... 3-26

Annexe 3-D :

Synthse des codes de gouvernement dentreprise etde management des risques adopts au plan international 3-28

Annexe 3-E :Principales sources de rrences sur le gouvernementdentreprise .............................................................................................. 3-32

Questions de rvision ........................................................................... 3-33



tude de cas ............................................................................................ 3-37

Rrences ................................................................................................ 3-38


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Chapitre 4 LE MANAGEMENT DES RISQUES


Prsentation du management des risques ..................................... 4-3

Le rle de laudit interne dans le management des risques .. 4-22

Impact du management des risques sur lassurance apportepar laudit interne .................................................................................. 4-26

Rsum ..................................................................................................... 4-28




tude de cas ............................................................................................ 4-34

Rrences ................................................................................................ 4-35

Chapitre 5 LES PROCESSUS ET LES RISQUES


Les processus ............................................................................................. 5-2

Description crite des processus ..................................................... 5-10

Risques dentreprise ............................................................................. 5-12

Externalisation de processus ............................................................. 5-27

Rsum ..................................................................................................... 5-29

Annexe 5-A :Organisation des tudiants dvaluation des risquesExemple .................................................................................................... 5-30




tude de cas ............................................................................................ 5-38

Rrences ................................................................................................ 5-42


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Chapitre 6 LE CONTRLE INTERNE


Cadres de rrence ................................................................................. 6-2

Dnition du contrle interne .......................................................... 6-11

Les lments du contrle interne .................................................... 6-13

Rles et responsabilits en matire de contrle interne ........ 6-20

Limites du contrle interne ............................................................... 6-23

Les difrentes approches du contrle interne .......................... 6-26

Typologie des contrles ...................................................................... 6-28

valuation du systme de contrles internes - Prsentation 6-32

Rsum ..................................................................................................... 6-35




tude de cas ............................................................................................ 6-41

Rrences ................................................................................................ 6-42

Chapitre 7 RISQUES ET CONTRLES DES SYSTMESDINFORMATION


Principales composantes des systmes dinormation ............... 7-3

Opportunits et risques des SI ............................................................ 7-7

Gouvernance des SI .............................................................................. 7-11

Le management des risques des SI ................................................. 7-13

Contrle(s) des SI ................................................................................... 7-15

Consquences des si pour les auditeurs internes ..................... 7-21

Audit intgr et continu ..................................................................... 7-24

Sources de rgles et de recommandations sur laudit des si,rrences en matire daudit des si ............................................... 7-26

Rsum ..................................................................................................... 7-28




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tude de cas ............................................................................................ 7-36

Rrences ................................................................................................ 7-38

Chapitre 8 RISQUES DE FRAUDE ET CONTRLES


La raude dans les entreprises aujourdhui ..................................... 8-3

Dnitions de la raude .......................................................................... 8-7

Le triangle de la raude ....................................................................... 8-12

Les grands principes de la gestion du risque de raude .......... 8-14

La gouvernance du programme de gestion du risquesde raude .................................................................................................. 8-19

valuation des risques de raude ..................................................... 8-23

Prvention de la raude ....................................................................... 8-29

Dtection de la raude ......................................................................... 8-31

Enqutes et actions correctives ....................................................... 8-33

Comprendre les raudeurs ................................................................. 8-36

Consquences pour les auditeurs internes et dautresmembres du personnel ....................................................................... 8-38

Rsum ..................................................................................................... 8-44




tude de cas ............................................................................................ 8-50Rrences ................................................................................................ 8-52

Chapitre 9 LE MANAGEMENT DE LAUDIT INTERNE


Quelle place pour le service daudit interne au seinde lorganisation ? .................................................................................... 9-3

Planication ................................................................................................ 9-8Communication et approbation ...................................................... 9-10


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Gestion des ressources ........................................................................ 9-10

Rgles et procdures ........................................................................... 9-15

Coordination avec les auditeurs externes .................................... 9-16

Rapports au Conseil et la Direction Gnrale .......................... 9-17

La gouvernement dentreprise ou gouvernance ....................... 9-19

Le management des risques ............................................................. 9-21

Contrle .................................................................................................... 9-24

Assurance qualit et programme damlioration ...................... 9-24

Les indicateurs de perormance pour laudit interne ............... 9-29

La place de la technologie dans le processus

daudit interne ........................................................................................ 9-29

Rsum ..................................................................................................... 9-33




tude de cas ............................................................................................ 9-40

Rrences ................................................................................................ 9-41

Chapitre10

Chapitre 10 LES PREUVES DAUDIT ET LES PAPIERS DE TRAVAIL

Objectis pdagogiques ...................................................................... 10-1

Preuves daudit ....................................................................................... 10-1

Les procdures daudit ........................................................................ 10-4

Papiers de travail ................................................................................. 10-15

Rsum ................................................................................................... 10-19

Questions de rvision ........................................................................ 10-20

Questions choix multiple .............................................................. 10-21

Thmes de discussion ........................................................................ 10-25

Rrences .............................................................................................. 10-27

Chapitre 11 LA VRIFICATION PAR SONDAGE

Objectis pdagogiques ..................................................................... 11-1

Introduction la vrication par sondage .................................. 11-2


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Deux approches de la vrication par sondage ........................ 11-2

Vrication par sondage probabiliste dans les testsdes contrles ........................................................................................... 11-5

laborer un plan de sondage dattributs, excuter ce plan

et en analyser les rsultats ................................................................. 11-6

Sondage non probabiliste dans les tests des contrles ........ 11-16

Mthodes de sondage non probabiliste classiquementutilises ................................................................................................... 11-17

Lchantillonnage probabiliste dans le sondagepar units montaires ........................................................................ 11-20

Rsum ................................................................................................... 11-23




tude de cas .......................................................................................... 11-30

Rrences .............................................................................................. 11-31

CONDUIRE UNE MISSION DAUDIT INTERNE

Chapitre 12 INTRODUCTION AU PROCESSUS DE LA MISSION


Catgories de missions daudit interne ......................................... 12-3

Prsentation du processus de la mission dassurance ............. 12-3

Le processus de la mission de conseil .......................................... 12-14

Rsum ................................................................................................... 12-16




tude de cas .......................................................................................... 12-23

Rrences .............................................................................................. 12-22


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Chapitre 13 LE DROULEMENT DE LA MISSION DASSURANCE


Dnition des objectis et du primtre de la mission ............ 13-4

Comprendre laudit ............................................................................ 13-9

Reprer et valuer les risques ......................................................... 13-26

Identier les contrles cls .............................................................. 13-35

valuer ladquation de la conception des contrles ............ 13-38

tablir un plan des tests .................................................................... 13-39

laborer un programme de travail ................................................ 13-42

Allouer des ressources la mission .............................................. 13-44

Raliser des tests pour collecter des preuves ........................... 13-48

valuer les preuves rassembles et en tirerdes conclusions .................................................................................... 13-48

Faire des observations et ormuler des recommandations . 13-51

Rsum ................................................................................................... 13-53




tude de cas .......................................................................................... 13-65

Rrences .............................................................................................. 13-67

Chapitre 14 LA COMMUNICATION DES RSULTATS DUNE MISSIONDASSURANCE ET LES PROCDURES DE SUIVI

Objectis pdagogiques ..................................................................... 14-1 Lobligation de communication des rsultats

dune mission ......................................................................................... 14-3

valuation des observations et remontede linormation ...................................................................................... 14-6

Procder des communications intermdiaireset prliminaires .................................................................................... 14-18

La communication nale des rsultats de la mission ............. 14-19

Difusion des communications nales ormelleset inormelles ........................................................................................ 14-23


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Surveillance et suivi ............................................................................ 14-30

Autres types de missions .................................................................. 14-32

Rsum ................................................................................................... 14-32




tude de cas .......................................................................................... 14-42

Rrences .............................................................................................. 14-41

Chapitre 15 LA MISSION DE CONSEIL


Difrenciation entre les activits dassurance et de conseil . 15-4

Types dactivits de conseil ............................................................... 15-6

Slectionner les missions de conseil a raliser ........................... 15-8

Le processus de la mission de conseil .......................................... 15-11

Documents de travail dune mission de conseil ...................... 15-18

volution de lenvironnement des activits de conseil ......... 15-19

Capacits ncessaires ........................................................................ 15-21

Rsum ................................................................................................... 15-23




tude de cas .......................................................................................... 15-28


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CHAPITRE 1

INTRODUCTION laudit interne

Objectifs pdagogiques

Comprendre les ondamentaux de laudit interne et de son processus.

Comprendre la relation entre laudit et la comptabilit.

Direncier, dans le cadre de linormation fnancire, les missions dassu-

rance des auditeurs internes de celles qui sont menes par les auditeurs

externes.

Se amiliariser avec la proession dauditeur interne et avec les Instituts.

Connatre les comptences ncessaires pour russir dans le mtier

dauditeur interne.

Identifer les direntes opportunits de carrire dans laudit interne.

Quest-ce que le terme audit interne vous voque demble ? Que signife-t-il

pour vous ? Pour de nombreuses personnes, ce terme na pas de sens particuliertandis que, pour dautres, il peut avoir des connotations ngatives. Considrez

prsent les citations suivantes:

Le magazine Time nomme Cynthia Cooper, vice-prsidente de laudit interne chez

WorldCom, Personnalit de lanne avec deux autres femmes.1

Toute socit cote doit tre dote dune fonction daudit interne.

New York Stock Exchange (NYSE).2

Les auditeurs [internes] sont aujourdhui des rock stars. Ils sont sous les feux des

projecteurs. Bruce Nolop

Directeur financier de Pitney Bowes Inc.3

Aujourdhui plus que jamais, les comits daudit doivent travailler en troite

coopration avec les auditeurs internes pour que les contrles internes soient soli-

des, les rapports fnanciers exacts et le management des risques adquat dans

toutes les entreprises o ils travaillent. La connaissance des normes daudit permet

aux comits daudit de renforcer leurs propres activits de surveillance.

Roger Raber

Ancien directeur gnral de la National Association of Corporate Directors.4


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2-1

La stature et la rputation dune profession peuvent svaluer, laune de la rigu-eur de sa dontologie et de ses pratiques. Il en va ainsi, notamment, du corps

mdical, des ingnieurs, des professionnels du droit ou des experts comptables. Et

cela vaut aussi, pour les professionnels de laudit interne.

Ce chapitre explique en quoi les lignes directrices mises par lInstitute of Internal

Auditors (IIA), traduites et adaptes en France par lInstitut Franais de lAudit

et du Contrle Internes (IFACI), rpondent des questions telles que :

Que peuvent attendre les parties prenantes des activits daudit interne ?

Quelles sont les conditions ncessaires la russite de laudit interne ?

CHAPITRE 2LE CADRE DE RFRENCE INTERNATIONALDES PRATIQUES PROFESSIONNELLES : DES

LIGNES DIRECTRICES INCONTOURNABLESPOUR LAUDIT INTERNE


Connatre lhistoire qui a conduit ladoption de rgles proessionnelles

pour la pratique de laudit interne.

Dcrire la structure du nouveau cadre de rrence international des pra-

tiques proessionnelles (CRIPP) de laudit interne et les dirents types de

lignes directrices quil tablit.

Comprendre les dispositions obligatoires du CRIPP : la dfnition de

laudit interne, le code de dontologie et les normes internationales pour

la pratique proessionnelle de laudit interne.

Comprendre les dispositions ortement recommandes du CRIPP : les

modalits pratiques dapplication, les prises de position et les guidespratiques.

Dcrire le processus dactualisation du CRIPP.

Comprendre limpact des lignes directrices publies par dautres organis-

mes proessionnels sur la pratique de laudit interne.


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CHAPITRE 3

LE GOUVERNEMENT DENTREPRISE (1)


Bien apprhender les divers principes de gouvernance applicables tou-te lentreprise.

Dcrire les volutions rglementaires et leur impact sur le gouvernementdentreprise jusqu son tat actuel.

Dcrire le rle de la onction daudit interne dans le processus de gouver-

nance.

Savoir o trouver linormation propos des codes et de la rglementa-tion relatis au gouvernement dentreprise dans les pays du monde en-tier.

NORMES PROFESSIONNELLES PERTINENTES POUR LE CHAPITRE 3

2010 Planifcation

2100 Nature du travail

2110 Gouvernance dentreprise

2130 Gouvernance dentreprise2010-1 Prendre en compte des risques et des menaces pour llaboration du plan daudit

2010-2 Prise en compte du management des risques dans la planifcation de lAI

2010 C2 valuation du processus de management des risques grce aux connaissance acquises

2210.A1-1 valuation des risques dans la planifcation de la mission

2600 Acceptation des risques par la direction gnrale

ENCADR 3-1

* On utilisera instinctivement gouvernement dentreprise ou gouvernance.


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4-1

Les incertitudes sont omniprsentes dans nos activits quotidiennes. Il est sou-vent impossible de connatre lavance le rsultat exact de nos actions. Cest donc

au quotidien que vous agissez face ces incertitudes qui peuvent dterminer votre

russite dans la vie.

Il en va de mme quand il sagit de faire fonctionner une entreprise. Les incertitu-

des sont nombreuses, et la russite des organisations dpend de la manire dont

ces incertitudes sont gres. Laudit interne y joue un rle trs important.

Revenons lencadr 3-2 du chapitre 3, Le gouvernement (la gouvernance) den-

treprise. Le management des risques y est dcrit comme la strate intermdiaire

de la structure de gouvernance. Il vise (1) dtecter et rduire les risques sus-

ceptibles dentraver la russite de lentreprise, et (2) exploiter les opportunits

susceptibles de conduire cette russite. La direction labore des stratgies afn

doptimiser la gestion des principaux risques et opportunits. Les activits de ma-

nagement des risques doivent suivre la direction globale dfnie par la structure

de gouvernance.

Comme dans lanalyse de la gouvernance, au chapitre 3, le prsent chapitre dcrit

en dtail le management des risques et en expose les composantes et principes

cls ainsi que les divers rles et responsabilits sy rapportant. Dautres illustra-

tions permettront de dcrire, de manire plus approfondie, comment envisager lesprincipaux lments du management des risques.

CHAPITRE 4

LE MANAGEMENT DES RISQUES


Dfinir le risque et le management des risques dentreprise.

Dbattre des diffrentes dimensions de louvrage Le Management desrisques dentreprise : Cadre de rfrence Techniques dapplication duCommittee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission(COSO II).

Dfinir la relation entre gouvernance dentreprise et management desrisques dentreprise.

Dcrire les diffrents rles attribus laudit interne dans le managementdes risques dentreprise.

valuer limpact du management des risques dentreprise sur les activitsd audit interne.


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CHAPITRE 5

LES PROCESSUS ET LES RISQUES


Comprendre comment les organisations structurent leurs activits pouratteindre leurs objectis.

Identifer les processus cls dune organisation.

Comprendre un processus donn et savoir le documenter.

Comprendre les risques de base auxquels sont conrontes les organisa-tions.

Identifer et valuer les principaux risques pesant sur la ralisation desobjectis de lorganisation et leur relation avec les processus.

laborer un univers daudit pour une organisation et dfnir un plandaudit interne annuel reposant sur les principaux risques.

Comprendre comment utiliser les techniques dvaluation des risquesdans le cadre des missions dassurance.

tre sensibilis aux nouveaux risques qui apparaissent lorsquune orga-nisation externalise une partie de ses processus cls.

Prenons un objectif simple : arriver lheure au cours de 8h00 demain matin.

Dtaillons maintenant les tapes conduisant cet objectif :

Vous pouvez :

mettre dans votre sac les notes, les exercices et les livres dont vous aurez

besoin, ainsi que votre tlphone et votre ordinateur portable ;mettre votre rveil sonner pour 6h00, et aller vous coucher ;

vous lever quand votre rveil sonne ;

vous habiller et prendre votre petit djeuner ;

7h00, monter dans votre voiture et vous rendre luniversit ;

chercher une place de stationnement ;

marcher jusquau btiment ;

prendre un caf ;marcher jusqu la salle de cours et prendre place.


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CHAPITRE 6

LE CONTRLE INTERNE


Comprendre ce que lon entend par contrle interne travers lanalyse

comparative de divers rrentiels.

Identier les composantes dun rrentiel de contrle interne ecace.

Connatre les rles et responsabilits des difrents acteurs dune orga-

nisation en matire de contrle interne.

Identier les difrents types de contrles et lapplication qui convientpour chacun.

Comprendre le processus dvaluation du systme de contrle interne.

Rares sont les activits qui sont plus importantes pour la russite dune orga-

nisation que son contrle interne. Laudit interne apporte la direction une relle

assurance que les contrles adquats sont en place, quils sont mis en uvrecomme prvu, et que toute dfaillance est analyse et corrige rapidement1 .

Chaque organisation se xe des objectifs, et chaque organisation est expose des risques qui menacent la ralisation de ces objectifs. Dans ce chapitre, noustraitons des divers lments du systme de contrle interne que les organisations

laborent pour attnuer et grer ces risques. La lecture de ce chapitre explicitela signication du contrle interne et permet didentier les diffrents cadres derfrence y affrents. De plus, vous saurez reprer les lments ncessaires pourque le systme de contrle interne soit bien conu et fonctionne efcacement. Toutindividu au sein dune organisation est responsable du contrle interne. Ce chapi-

tre prcise les rles et responsabilits de chaque acteurs au sein de lorganisation,y compris lvaluation par la direction du systme de contrle interne. Nous d-nissons ici, principalement, les rles spciques de laudit interne en termes dva-luation du systme de contrle interne. Diffrents types de contrles servent rduire les multiples risques auxquels doit faire face une organisation. la n dece chapitre, vous saurez les identier et utiliser chacun de manire approprie.


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CHAPITRE 7RISQUES ET CONTRLES DES SYSTMESDINFORMATION


Comprendre comment les systmes dinformation (SI) sont lis aux objec-tifs, aux stratgies et aux oprations dune entreprise.

Dcrire les principales composantes des systmes dinformation.

Expliquer la nature des opportunits et des risques des SI.

Comprendre les concepts fondamentaux de la gouvernance, du mana-gement des risques et des contrles des SI.

Comprendre limpactdes SI pour les auditeurs internes.

Connatre les RFRENCES EN MATIRE DAUDIT DES SI.

Plusieurs raisons poussent les organisations investir massivement dans les SI,

et toutes dcoulent directement de la volont de parvenir leurs objectifs. Par

exemple, les SI permettent la mise en uvre des stratgies, amliorent les perfor-

mances des processus et facilitent la prise de dcisions. En fait, les SI sont dsor-

mais si imbriqus avec les objectifs, les stratgies et les oprations des entreprises

que ces dernires doivent les intgrer ds les premires phases de llaboration de

toute nouvelle initiative, de manire ce que les SI et les activits aillent dans le

mme sens.

Prenons quelques exemples :

Une entreprise de distribution cherche dvelopper son chiffre daffaires grce la vente directe sur son site Web. Envisager une stratgie de vente en ligne

ne serait pas possible si la technologie du commerce lectronique et dInternet,

nexistait pas ;

Une entreprise industrielle cherche rationaliser son processus dachats afnden comprimer les cots. Lchange de donnes informatises (EDI), grce

auquel les transactions se font directement de lordinateur de lentreprise

celui des fournisseurs, constitue une solution technologique que la direction

doit envisager ;

Une grande chane de boutiques de euristes veut valuer plus prcisment les

performances oprationnelles au jour le jour de ses points de vente, qui sont

gographiquement disperss. Un entrept de donnes (data warehouse), dans

lequel seraient stockes les informations historiques pertinentes, faciliteraitle calcul des performances quotidiennes de chaque magasin, lanalyse des

tendances des performances par gamme de produits et lanalyse des scnarios

danticipation de performance.


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CHAPITRE 8

RISQUES DE FRAUDE ET CONTRLES


Comprendre limportance de la fraude dans le monde daujourdhui.

Prsenter les diffrentes dfinitions de la fraude.

Dcrire le Triangle de la fraude et comprendre les raisons pour lesquel-

les ses trois lments doivent coexister pour quil y ait une fraude.

Dfinir les types de fraude et les facteurs qui induisent un risque de

fraude.

Dfinir le gouvernement (gouvernance) d'entreprise, le management

des risques et le contrle interne dans le contexte de la fraude.

Dcrire les techniques de prvention, de dissuasion et de dtection de

la fraude.

Comprendre le comportement des fraudeurs.

Dcrire les responsabilits des auditeurs internes concernant la luttecontre la fraude.

Comprendre lvolution des responsabilits de laudit interne, lorsqu'il a

recours des spcialistes de la lutte contre la fraude.

Le terme fraude a diverses connotations ngatives pour la plupart des indi-vidus. Pour beaucoup, il fait immdiatement penser un abus de conance ou

la dcouverte dagissements rprhensibles. Vous avez forcment dj entendu

quelquun utiliser ce terme pour exprimer son indignation : est-ce que ce nest pas

de la fraude ? . La fraude suscite gnralement, juste titre, de lindignation, car

elle indique une manipulation, une situation dans laquelle des individus malhon-

ntes trompent dlibrment des personnes honntes. Jusqu la n du XXe sicle,

les experts-comptables parlaient souvent d irrgularits comptables . La fraude

dans les tats nanciers ayant nettement augment, en termes dincidence et def-

fets, il a fallu renoncer aux euphmismes et parler de fraude.


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CHAPITRE 9

LE MANAGEMENT DE LAUDIT INTERNE


Comprendre limportance dun positionnement adquat du service

daudit interne au sein de lorganisation.

Dterminer les avantages de diverses structures organisationnelles pour

laudit interne.

Dterminer les rles et responsabilits des principaux postes au sein du

service daudit interne.

Comprendre les rgles et procdures de laudit interne et la manire dont

elles guident le service daudit interne.

Comprendre les dirents modles de management des risques et rf-

chir au rle que doit jouer le service daudit interne dans les processus de

management des risques de lorganisation.

Comprendre lassurance-qualit, son mode de onctionnement et

les raisons pour lesquelles elle est importante pour le service daudit

interne.

Comprendre le rle de linormatique dans le management du service

daudit interne.

Vous devez prsent tre sensibilis limportance et la complexit dun service

daudit interne, et tre conscient du rle critique quil joue dans la russite de

lensemble de lorganisation. Dans ce chapitre, nous traitons les composantes du

management du service daudit interne. Lorsque cela est possible, nous prsen-

tons lventail des mthodes utilises par diffrents services daudit interne, et les

avantages de chacune. Nous commenons par dcrire les diffrentes structures

organisationnelles possibles pour un service daudit interne, notamment sa place

au sein de lorganisation. Nous identifons ensuite les postes cls au sein de ce

service, notamment celui de responsable de laudit interne, et mettons laccent sur

les rles et responsabilits de chacun. Nous abordons les rgles et procdures et

la faon dont elles apportent lorientation et la structure ncessaires au service

daudit interne. Nous examinons diffrents modles de management des risques et

tudions le rle que laudit interne peut et doit jouer dans les processus de mana-

gement des risques mis en place par lorganisation. Nous expliquons ensuite la


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CHAPITRE 10

LES PREUVES DAUDIT ET LES PAPIERS DE

TRAVAIL


Comprendre en quoi consistent la collecte et lvaluation approprie de

preuves daudit (ou lments probants) sufsantes et adquates.

Connatre les procdures manuelles utilises par les auditeurs internes

pour rassembler des preuves.

Se amiliariser avec les outils inormatiques daide laudit (ou techniques

daudit assistes par ordinateur), et notamment avec les logiciels daudit

gnraliss.

Comprendre limportance de papiers de travail bien prpars.

Dans ce chapitre, nous nous concentrons tout dabord sur la collecte et la docu-

mentation des preuves daudit, qui constituent un volet important de toutes lesmissions daudit interne. La qualit des conclusions et des avis rendus par les

auditeurs internes dpend de la capacit de ces intervenants rassembler des

lments probants sufsants et adquats, et les valuer correctement. Laudit

recourt une succession de procdures pour collecter les preuves ncessaires la

ralisation des objectifs de la mission. Ces objectifs sont dcrits et illustrs dans

les chapitres 12 15, que nous qualierons collectivement de chapitres relatifs

aux processus daudit interne.

Nous traiterons ensuite des papiers de travail qui constituent le principal moyen

de consigner les procdures excutes, les preuves obtenues, les conclusionsrendues et les recommandations formules par les auditeurs internes auxquels une

mission a t cone. Ce sont essentiellement les papiers de travail qui tayent les

communications adresses par lquipe daudit laudit, la direction, au Conseil

dadministration et aux autres parties prenantes.

PREUVES DAUDIT

Rappelons (chapitre 1, Introduction laudit interne ) que laudit interne repose

sur la logique, donc sur un raisonnement et des dductions. Lorsque les audi-

teurs internes rendent des conclusions et des avis fonds sur les preuves quils ont


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CHAPITRE 11

LA VRIFICATION PAR SONDAGE


Comprendre la vrifcation par sondage et les concepts de risques dauditassocis au sondage.

Savoir mettre en uvre une vrifcation par sondage probabiliste et nonprobabiliste pour tester des contrles.

tre au ait des autres mthodes de sondage probabiliste utilises pourtester des valeurs montaires.

Le chapitre 10, Les preuves daudit et les papiers de travail , dcrit les proc-

dures daudit comme des tches spciques que les auditeurs internes doivent

effectuer pour atteindre les objectifs prescrits pour une mission daudit interne.

Il examine en quoi lobtention de preuves adquates sufsantes, pour raliser les

objectifs de la mission, dpend de la nature et de la porte des procdures, ainsique du moment o elles sont ralises.

Le prsent chapitre sintresse la porte des procdures que lauditeur interne

doit raliser pour rassembler les quantits dlments probants requis pour

atteindre les objectifs de la mission. Des contraintes conomiques et de temps

empchent gnralement les auditeurs internes de tester la totalit de ce quils

souhaiteraient tester. La vrication par sondage consiste, par dnition, appli-

quer une procdure daudit un chantillon limit considr comme reprsentatif

dune population dintrt pour laudit, an den tirer une conclusion pour lensem-

ble de la population. Elle est trs frquemment utilise par les auditeurs internes

pour tester lefcacit oprationnelle des contrles.

Plus prcisment, ce chapitre introduit les deux grandes approches gnrales de la

vrication par sondage : lapproche probabiliste et lapproche non probabiliste. Il

dcrit en outre le risque dchantillonnage et le risque discrtionnaire. Il prsente

galement les sondage probabiliste et non probabiliste, tels quils sont appliqus

par les auditeurs internes lorsquils testent les contrles. Enn, il explore deux

mthodes de sondage probabiliste que les auditeurs utilisent pour obtenir des

preuves directes concernant lexactitude des valeurs montaires.


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12-1

CHAPITRE 12

INTRODUCTION AU PROCESSUS

DE LA MISSION


Comprendre les direntes missions ralises par les auditeurs internes.

Comprendre les principales activits lies la planifcation et laccom-

plissement dune mission dassurance et rendre compte des rsultats de

la mission.

Expliquer en quoi le processus de la mission de conseil dire du proces-

sus de la mission dassurance.

Les onze premiers chapitres du prsent manuel sont consacrs aux concepts

fondamentaux que les auditeurs internes doivent connatre et comprendre. Unebonne matrise de ces concepts est ncessaire, mais pas sufsante pour apprhen-

der laudit interne. Lauditeur doit galement comprendre le processus de laudit

interne, savoir la manire dont les missions dassurance et de conseil menes

par laudit interne sont planies et excutes, ainsi que la manire dont leurs

rsultats sont communiqus.

Le prsent chapitre est le premier de quatre chapitres relatif la conduite des

missions daudit interne. Nous commenons ce chapitre par une brve descrip-

tion des catgories de missions que les auditeurs internes doivent excuter.

Nous dcrivons ensuite le processus de la mission dassurance. Nous concluons

ce chapitre en analysant en quoi les missions de conseil diffrent des missions

dassurance, ainsi que leffet de ces diffrences sur le processus de la mission.

Au chapitre 13 Le droulement de la mission dassurance , nous expliquons

en dtail comment mener le processus de la mission dassurance, tandis quau

chapitre 14, La communication des rsultats dune mission dassurance et les

procdures de suivi , nous couvrons la communication des rsultats des missions

dassurance. Enn, au chapitre 15, La mission de conseil, nous portons notre

attention sur le processus de la mission de conseil.


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13-1

CHAPITRE 13

LE DROULEMENT DE LA MISSION

DASSURANCE


Dcrire comment la nalit dune mission dassurance inue sur les objec-tis de laudit.

Dnir les objectis et le champ de la mission.

Dcrire les difrentes catgories et sources dinormation qui permet-tent lauditeur interne de comprendre le processus de ralisation dunemission dassurance.

Documenter les ux de processus simples en prsentant les principalestapes du processus, les interaces et les services concerns.

valuer les risques au niveau du processus.

Faire la distinction entre les contrles cls et les contrles qui ne doiventpas tre considrs comme essentiels.

Dcrire comment valuer ladquation de la conception des contrles auniveau des processus.

Concevoir difrentes catgories de mthodes de test, selon la spcicitdu processus et les objectis de la mission.

laborer un programme de travail gnral destin encadrer le droule-ment de la mission.

Prciser les ressources qui devront tre afectes la mission ainsi que lecalendrier de cette dernire.

Raliser difrents types de tests an de recueillir des preuves et de docu-menter ces tests.

valuer les preuves rsultant des procdures dassurance an de tirer desconclusions reposant sur les rsultats des tests.

laborer des observations et ormuler des recommandations.


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14-1

CHAPITRE 14

LA COMMUNICATION DES RSULTATS

DUNE MISSION DASSURANCE ET LES

PROCDURES DE SUIVI


Comprendre pourquoi il est appropri et ncessaire de communiquer les

rsultats dune mission dassurance.

Connatre les direntes ormes de communication des rsultats dunemission dassurance.

Identier les tapes permettant la communication efcace des rsultats

dune mission dassurance.

Comprendre le processus de diusion permettant de communiquer ef-

cacement les rsultats dune mission dassurance.

Comprendre quels sont les lments qui interviennent dans la surveillance

et le suivi des rsultats dune mission dassurance.

NORMES, MODALITS PRATIQUES DAPPLICATION ET GUIDES

PRATIQUES PERTINENTS POUR LE CHAPITRE 14

2330 Documentation des inormations

2400 Communication des rsultats

2410 Contenu de la communication2420 Qualit de la communication

2421 Erreurs et omissions

2430 Utilisation de la mention conduit conormment aux Normes internationales pourla pratique professionnelle de laudit interne

2440 Diusion des rsultats

2500 Surveillance des actions de progrs

2600 Acceptation des risques par la Direction Gnrale

MPA 2330.A1-1 Contrle des dossiers daudit

MPA 2410-1 Contenu de la communication

MPA 2420-1 Qualit de la communication

MPA 2440-1 Diusion des rsultats de la mission

MPA 2500-1 Surveillance des actions de progrs

MPA 2500.A1-1 Processus de suivi de la mission

Practice guide : Formulating and expressing internal audit opinions

ENCADR 14 -1


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CHAPITRE 15

LA MISSION DE CONSEIL


Diffrencier clairement les missions dassurance et de conseil.

Analyser les diffrents types de prestations de conseil fournies par les

auditeurs internes.

Comprendre comment les services daudit interne slectionnent les

missions de conseil raliser.

Comprendre le processus de ralisation dune mission de conseil axesur la formulation dun avis.

Dcrire les avantages quune organisation peut retirer de prestations de

conseil.

Souligner limportance de la formulation des attentes du client lgard

des activits de conseil.

Examiner quelles Normes se rapportent aux missions de conseil.

Comprendre la ncessit, pour laudit interne, de dlimiter les activits

de conseil.

De nombreux auditeurs internes sont trs motivs par ces missions visant aider

les oprationnels rsoudre un problme. Par exemple, le directeur gnral cher-

che quelquun envoyer en Inde ds que possible, an de remdier un problme

concernant le centre dappel local du service client. Ce centre reoit de plus en

plus de rclamations et le directeur gnral souhaite que laudit interne fasse un

rapport sur cette situation et quil formule des recommandations dactions correc-

tives, aussi bien court qu long terme. Dans cet exemple, une quipe dauditeursinternes va se rendre rapidement sur place pour aller interroger le personnel cl

et faire le point sur les oprations du centre dappel indien.

Il peut sagir galement dun responsable en charge dune fonction de paie exter-

nalise. Celle-ci a des difcults envoyer les chques de rmunration (du

personnel) selon la procdure requise et dans les dlais. Pour cela, imaginons que

lun des chques destins rmunrer un des membres du comit de direction ait

t post avec au moins un jour de retard et que les chques de paie adresss

certains employs aient t rejets pour dfaut de provision. Il est demand un

auditeur interne de procder un examen et de donner son avis sur la mise en

uvre immdiate dactions correctives appropries.