Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Εξωδικαστική – Δικαστική Επίλυση Φορολογικών Διαφορών

Δικηγορικός Σύλλογος Αθηνών

Αθήνα, 10 Νοεμβρίου 2010

Κατερίνα Πέρρου

1

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

ΠΛΑΝΟ

Α. Εξωδικαστική Επίλυση

Β. Δικαστική Επίλυση

Γ. Η επίλυση διεθνών φορολογικών διαφορών

Δ. Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ

2

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Α. Η Εξωδικαστική Επίλυση των Φορολογικών Διαφορών

1.  Η Διοικητική Επίλυση της διαφοράς

2.  Ο Δικαστικός Συμβιβασμός

3.  Η Ακύρωση ή τροποποίηση οριστικής εγγραφής

4.  Η Περαίωση;

Εξωδικαστική Επίλυση

3

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

1.  Η Διοικητική Επίλυση της διαφοράς – ΈΈναρξη

Διοικητική Επίλυση 1/5

-  ΈΈκδοση Φύλλου Ελέγχου και αμφισβήτηση της ορθότητάς του

-  Πρόταση υποχρέου προς τον αρμόδιο Προϊστάμενο ΔΟΥ

-  ΠΩΣ: Με το δικόγραφο της προσφυγής (σώρευση) (όχι ρητή αναφορά στο αιτητικό, ΣτΕ 3009/1989) ή με ιδιαίτερη αίτηση

-  ΠΟΥ: Κατάθεση στη ΔΟΥ ή σε περίπτωση σώρευσης στο δικόγραφο της προσφυγής στη Γραμματεία του αρμοδίου Δικαστηρίου

-  ΠΟΤΕ: Εντός της προθεσμίας άσκησης της προσφυγής

*** ΑΝΑΣΤΟΛΗ προθεσμίας άσκησης προσφυγής με την υποβολή της αίτησης για διοικητική επίλυση (ΔΕφΑθ 24/2007 κατόπιν αναίρεσης), ΝΣΚ 663/2002) (ΦΕ/ΚΒΣ/ΦΠΑ, όχι στο Κεφάλαιο)

-  Προσκόμιση αποδεικτικών στοιχείων εντός της ΙΔΙΑΣ προθεσμίας

4

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

1.  Η Διοικητική Επίλυση της διαφοράς - Εξέλιξη

Διοικητική Επίλυση 2/5

-  Εκτίμηση από Προϊστάμενο ΔΟΥ των στοιχείων που υποβάλλονται και των ισχυρισμών του φορολογούμενου και

-  Αν ο Προϊστάμενος ΔΟΥ κρίνει το αίτημα ΒΑΣΙΜΟ μπορεί

-  Να αποδεχθεί την ακύρωση του Φύλλου Ελέγχου

-  Να αποδεχθεί τη διαγραφή των εισοδημάτων μερικών μόνο πηγών

-  Να αποδεχθεί τον περιορισμό του συνόλου της φορολογητέας ύλης του Φύλλου Ελέγχου, ή μερικών μόνο πηγών, ή της ίδιας πηγής ή του φόρου ή άλλου δικαιώματος

-  Πραγματικά ζητήματα και έλεγχος υπαγωγής τους στην εφαρμοστέα διάταξη – ΌΌΧΙ νομικά ζητήματα (π.χ. περιεχόμενο της έννοιας του φορολογικού νόμου)

5

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

1.  Η Διοικητική Επίλυση της διαφοράς - Εξέλιξη

Διοικητική Επίλυση 3/5

-  Για επιχειρήσεις με βιβλία Γ’ Κατηγορίας ΚΒΣ (γεωργική, εμπορική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα) η διοικητική επίλυση γίνεται από Τριμελή Επιτροπή

-  Αρμόδιος Επιθεωρητής, Προϊστάμενος ΔΟΥ, εκπρόσωπος ΕΒΕΑ ή ανάλογου φορέα (ΠΕΚ / ΔΕΚ: Πάρεδρος ΝΣΚ ως Πρόεδρος αντί του Προϊσταμένου του ΠΕΚ ή ΔΕΚ)

-  Πρόσκληση του φορολογούμενου και παράστασή του κατά τη συζήτηση, αυτοπροσώπως ή με πληρεξούσιο.

-  ΜΗ ΠΑΡΑΣΤΑΣΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟΥ ΜΑΤΑΙΩΣΗ ΤΗΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ

6

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

1.  Η Διοικητική Επίλυση της διαφοράς - Αποτελέσματα

Διοικητική Επίλυση 4/5

-  Σύμπτωση (μερική ή ολική) απόψεων φορολογούμενου και

-  (α) Προϊσταμένου ΔΟΥ ή

-  (β) δυο εκ των μελών της Τριμελούς Επιτροπής

-  ΥΠΟΓΡΑΦΗ Πρακτικού Διοικητικής Επίλυσης από τον ίδιο / νόμιμο εκπρόσωπο / πληρεξούσιο (π.χ. ΔΠρΜυτ 111/2006 και ΔΠρΚαλ 148/2001 για ΟΕ) (η υπογραφή της πράξης από το φορολογούμενο «εν λευκώ» δεν αποτελεί σύμπτωση απόψεων, ΣτΕ 2478/1991)

-  Μη σύμπτωση απόψεων ΜΑΤΑΙΩΣΗ Διοικητικής Επίλυσης

-  Η πράξη του Προϊσταμένου με την οποία σημειώνεται στο σώμα της αίτησης ημερομηνία συμβιβασμού και ματαίωση αυτού αποτελεί πλήρη απόδειξη για όσα βεβαιώνονται σε αυτή (ΔΕφΑθ 24/2007)

7

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

1.  Η Διοικητική Επίλυση της διαφοράς - Αποτελέσματα

Διοικητική Επίλυση 5/5

-  Πρακτικό Συμβιβασμού: ΑΜΕΤΑΚΛΗΤΟ

-  Δεν επιτρέπεται προσφυγή κατά του πρακτικού (ΣτΕ 95/2008)

-  Η φορολογική αρχή δεν μπορεί να επανέλθει (ΣτΕ 1392/1993)

-  Επιτρέπεται όμως αίτηση ακύρωσης (75 ΚΦΕ) και προσφυγή για έλλειψη των νόμιμων όρων για τη διοικητική επίλυση της διαφοράς (ΔΕφΠειρ 116/2007, ΔΠρΜυτ 111/2006)

-  Κατάργηση τυχόν ανοιγείσας δίκης (ΣτΕ 45/2007)

-  Μείωση προσαυξήσεων στη ΦΕ - μείωση προστίμων ΚΒΣ

-  Παύση τυχόν ποινικών διώξεων (24 παρ. 2 ν. 2523/1997) (MONO συνολικά)

-  Ταμειακή βεβαίωση προσδιορισθέντος ποσού ή, επί ματαίωσης, ποσοστού 25% (άλλως ΑΚΥΡΗ βεβαίωση, ΔΠρΑθ 11027/2007)

8

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

2. Ο Δικαστικός Συμβιβασμός

Δικαστικός Συμβιβασμός 1/1

-  Ο συμβιβασμός δεν περιλαμβάνεται μεταξύ των επιτρεπτών τρόπων κατάργησης της διοικητική δίκης (142 ΚΔΔ )

-  ΚΑΤ’ ΕΞΑΙΡΕΣΗ επιτρέπεται για φορολογικές διαφορές (71 ΚΦΕ και 1 ν.δ. 4600/1966)

-  Είναι δυνατός σε όσες περιπτώσεις επιτρέπεται και όπως προβλέπεται διοικητική επίλυση της διαφοράς

-  Μπορεί να προταθεί ΟΠΟΤΕΔΗΠΟΤΕ από κάθε διάδικο (μια φορά σε κάθε στάση, μία πρόταση)

-  Αν επιτευχθεί συμφωνία επέρχεται κατάργηση της δίκης (ΣτΕ 489/2009, ΣτΕ 45/2007)

-  Παύση τυχόν ποινικών διώξεων (24 παρ. 2 ν. 2523/1997) (επί συνολικού συμβιβασμού)

9

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

3. Ακύρωση ή τροποποίηση οριστικής εγγραφής

Ακύρωση ή τροποποίηση οριστικής εγγραφής 1/1

-  Ειδική Διοικητική Προσφυγή - Αίτημα του φορολογούμενου ή του Προϊσταμένου ΔΟΥ - 3 έτη από την οριστικοποίηση του φύλλου ελέγχου

-  Λόγοι (ΦΕ & ΦΠΑ / περιοριστική αναφορά):

-  Ολική ή μερική έλλειψη φορολογικής υποχρέωσης

-  Αν ο φορολογούμενος δεν έλαβε γνώση αποδεδειγμένα του φύλλου ελέγχου

-  Αναρμοδιότητα του εκδόσαντος το φύλλο ελέγχου Προϊστ. ΔΟΥ

-  Λογιστικό λάθος

-  Εσφαλμένος προσδιορισμός του φορολογητέου εισοδήματος και του αναλογούντος φόρου

-  Νέα εκκαθάριση φόρου / προσφυγή κατά της νέας πράξης (ΣτΕ 3982/2000)

10

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

4. Περαίωση;

Ακύρωση ή τροποποίηση οριστικής εγγραφής 1/1

-  «Στις περιπτώσεις που δεν καθίσταται εφικτός ο έλεγχος των υπολοίπων δηλώσεων μέχρι να συμπληρωθεί ο χρόνος της παραγραφής, οι δηλώσεις αυτές περαιώνονται με έλεγχο, που καθορίζεται με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών», (66 παρ. 8 ΚΦΕ)

-  Ν. 3888/2010: «Εκούσια κατάργηση φορολογικών διαφορών»

-  Προαιρετική υπαγωγή

-  Δεν επιτρέπεται ανάκληση («ανάκληση δήλωσης με σκοπό την ανατροπή οριστικής και αμετάκλητης φορολογικής εγγραφής είναι ανεπίτρεπτη», 61 παρ. 4 ΚΦΕ)

-  Παύση ποινικής δίωξης (24 παρ. 2 ν. 2523/1997)

11

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Β. Η Δικαστική Επίλυση των Φορολογικών Διαφορών

1.  Προσφυγή

2.  Ανακοπή

3.  Αίτηση Ακύρωσης

4.  Αγωγή

5.  Διαιτησία φορολογικών διαφορών

Δικαστική Επίλυση

12

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

1.  Προσφυγή

- Ορισμός φορολογικών διαφορών: άρθρα 1 και 73 του Κώδικα Φορολογικής Δικονομίας (π.δ. 331/1985, Α’ 116), σε συνδυασμό με τις διατάξεις του άρθρου 8 παρ. 4 του ν.δ. 4486/1965 (Α’ 131), τα οποία, κατά τα οριζόμενα στο ανωτέρω άρθρο 285 παρ. 1 του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας, εξακολουθούν να ισχύουν (ΟλΣτΕ 834/2010)

- «Φορολογική διαφορά υπαγομένη στην αρμοδιότητα των τακτικών διοικητικών δικαστηρίων ιδρύεται από ατομικές διοικητικές πράξεις, με τις οποίες είτε επιβάλλεται αμέσως φορολογικό βάρος ή κύρωση, είτε κρίνεται αντικείμενο ευθέως συναπτόμενο προς συγκεκριμένη φορολογική ή συναφή υποχρέωση συνδεομένη προς φορολογητέα ύλη ατομικώς ορισμένη (ΟλΣτΕ 834/2010) (ΣτΕ 1870/2008 για δημοτική φορολογία)

Προσφυγή 1/4

13

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

1.  Προσφυγή – προσβαλλόμενες πράξεις (ενδεικτικά):

-  Επιστροφή φόρων αχρεωστήτως καταβληθέντων και η παρεπόμενη απαίτηση για επιδίκαση τόκων (ΟλΣτΕ 249/2008, ΣτΕ 1274/2002)

-  Ανάκληση φορολογικής δήλωσης (ΣτΕ 2132/2009)

-  Αναγνώριση ή άρση φορολογικής απαλλαγής (ΣτΕ 1369/2010, ΣτΕ 195/2009, ΣτΕ 500/2009)

-  Λογιστικές διαφορές (ΣτΕ 476/2009, ΣτΕ 495/2009)

-  Αμφισβήτηση τεκμαρτής δαπάνης (ΣτΕ 1875/2007)

-  Εφαρμογή Συμβάσεων Αποφυγής Διπλής Φορολογίας (ΣτΕ 337/2006)

-  Αμφισβήτηση φορολογητέας αξίας διατηρητέου (ΣτΕ 883/2005)

Προσφυγή 2/4

14

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

1.  Προσφυγή

-  ΆΆρνηση διενέργειας νέας εκκαθάρισης φόρου (ΔΠρΑθ 805/2000)

-  Προσβάλλεται και η πράξη διοικητικής επίλυσης της διαφοράς, μόνο για λόγους που αναφέρονται στην έλλειψη των προϋποθέσεων διεξαγωγής της διαδικασίας αυτής

-  Προθεσμία: 60 ημέρες από την επίδοση άλλως από την πλήρη γνώση (66 παρ. 1Α ΚΔΔ) - αναστολή προθεσμιών:1-31 Αυγούστου (61 παρ. 4 ΚΔΔ)

-  Επίδοση δικογράφου: κατ’ εξαίρεση προς την Αρχή που εξέδωσε την προσβαλλόμενη πράξη ή παρέλειψε την έκδοση (49 παρ. 2 ΚΔΔ)

-  Αναστολή εκ του νόμου: 75% των καταλογισθέντων ποσών (κύριος και πρόσθετος φόρος, πρόστιμα, προσαυξήσεις) (69 παρ. 2 ΚΔΔ)

Προσφυγή 3/4

15

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

1.  Προσφυγή

-  Κατάθεση κατ’ εξαίρεση στην αρχή που εξέδωσε την προσβαλλόμενη πράξη ή στη γραμματεία του αρμόδιου δικαστηρίου (126 παρ. 1 ΚΔΔ)

-  Αρμοδιότητα: Τριμελές Πρωτοδικείο. Κατ’ εξαίρεση μονομελές πρωτοδικείο: όταν το ποσό του ΚΥΡΙΟΥ φόρου δεν υπερβαίνει τις 20.000 ευρώ.

-  Λόγοι της προσφυγής: μόνο με το εισαγωγικό δικόγραφο ή με δικόγραφο πρόσθετων λόγων – ΌΌΧΙ με το υπόμνημα

-  Σώρευση στο ίδιο δικόγραφο / προσφυγή κατά περισσότερων πράξεων: δεν υπάρχει συνάφεια – το δικαστήριο διατάσσει το χωρισμό (122 παρ. 5 ΚΔΔ)

Προσφυγή 4/4

16

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

1.  Προσφυγή – Αίτηση Αναστολής

-  Αίτηση αναστολής: για το ποσό που δεν αναστέλλεται εκ του νόμου (200 κ.ε. ΚΔΔ)

-  Η αίτηση αναστολής κατατίθεται στη γραμματεία του δικαστηρίου ενώπιον του οποίου εκκρεμεί η προσφυγή

-  Αρμοδιότητα: όπως στην προσφυγή

-  Λόγοι αναστολής: οικονομική αδυναμία, βλάβη, πιθανότητα ευδοκίμησης (ΔΠρΑθ 3756/2009, 4098/2008)

-  Λόγοι απόρριψης αναστολής: δημόσιο συμφέρον, προδήλως αβάσιμο, μη απόδειξη βλάβης.

-  Δεν χορηγείται αναστολή στις περιπτώσεις επιβολής των μέτρων του άρθρου 14 ν. 2523/1997 (ΔΠρΑθ 1867/2008)

Προσφυγή/Αίτηση Αναστολής

17

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

2.  Ανακοπή (217 επ. ΚΔΔ)

-  Διαφορές που γεννώνται κατά το στάδιο της διοικητικής εκτέλεσης και ανάγονται στην είσπραξη των φορολογικών οφειλών ως δημοσίων εσόδων (κατά ΚΕΔΕ)

-  Προσβαλλόμενες πράξεις (ενδεικτική απαρίθμηση)

-  Ταμειακή βεβαίωση

-  Κατασχετήρια έκθεση

-  Πρόγραμμα πλειστηριασμού

-  ΈΈκθεση πλειστηριασμού

-  Πίνακας κατάταξης

-  Καθ’ ύλην Αρμοδιότητα: Μονομελές Πρωτοδικείο και Τριμελές Εφετείο (218 παρ. 1 ΚΔΔ)

Ανακοπή 1/3

18

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

2.  Ανακοπή (217 επ. ΚΔΔ)

-  Κατά τόπο αρμοδιότητα:

-  Ταμειακή βεβαίωση – έδρα αρχής που εξέδωσε την πράξη

-  ΆΆλλες πράξεις: τόπος εκτέλεσης

-  Παθητική νομιμοποίηση: 219 ΚΔΔ «κατά του Ελληνικού Δημοσίου όπως εκπροσωπείται από τον Προϊστάμενο της ΔΟΥ» / επίδοση/ κοινοποίηση

-  Προθεσμία: 30 ημέρες ΑΛΛΑ 3 ημέρες αν στρέφεται κατά προγράμματος πλειστηριασμού

-  Κατάθεση: στη γραμματεία του Δικαστηρίου

Ανακοπή 2/3

19

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

2.  Ανακοπή (217 επ. ΚΔΔ)

-  Ανακοπή κατά πράξης διοικητικής εκτέλεσης μπορεί να ασκήσει ο κατονομαζόμενος στην πράξη ως οφειλέτης, αν όμως ευθύνεται προσωπικά και αλληλεγγύως με εταιρεία για χρέη αυτής και του έχει κοινοποιηθεί ατομική ειδοποίηση, μπορεί και αυτός να προσβάλλει την πράξη ταμειακής βεβαίωσης του χρέους, έστω και αν η πράξη εκδόθηκε σε βάρος της εταιρείας (ΣτΕ 237/2008)

-  Αντικείμενο της ανακοπής είναι η ακύρωση εκτελεστής διοικητικής πράξης της διαδικασίας είσπραξης δημοσίων εσόδων, τα προσδιοριστικά στοιχεία της οποίας πρέπει, επί ποινή απαραδέκτου, να αναφέρονται στο δικόγραφο. Απαραδέκτως προσβάλλεται με την ανακοπή ατομική ειδοποίηση χρεών του προϊσταμένου ΔΟΥ, που είναι πληροφοριακό έγγραφο (ΕΣ 1745/2007)

Ανακοπή 3/3

20

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

3. Αίτηση ακύρωσης – προσβαλλόμενες πράξεις

-  «Η άρνηση χορήγησης αποδεικτικού φορολογικής ενημερότητας λόγω οφειλών προς το Δημόσιο δεν συνιστά κύρωση και η εγειρόμενη διαφορά ως ακυρωτική υπάγεται στην αρμοδιότητα του Δ΄ Τμήματος του ΣτΕ» (ΣτΕ 646/2005) (ΟλΣτΕ 3438/1998, ΣτΕ 255/2009)(άρνηση χορήγησης ΑΦΕ δεν είναι δεκτική αναστολής εκτέλεσης (ΣτΕ 331/2007, ΣτΕ 621/2006)

-  Η κανονιστική απόφαση του δημοτικού ή κοινοτικού συμβουλίου περί επιβολής τέλους υπόκειται σε αίτηση ακύρωσης ενώπιον του ΣτΕ (ΣτΕ 1870/2008)

-  Η άρνηση θεωρήσεως φορολογικών βιβλίων και στοιχείων, ως συνέπεια της ανακλήσεως χορηγηθείσης από τον Προϊστάμενο της αρμοδίας ΔΟΥ βεβαιώσεως εγκαταστάσεως εσωτερικού (ΟλΣτΕ 834/2010)

Αίτηση ακύρωσης

21

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

4. Αγωγή

-  αυτοτελές ένδικο βοήθημα, ανεξάρτητα από την άσκηση αίτησης ακύρωσης ή προσφυγής (78 ΚΔΔ)

-  71 παρ. 1 ΚΔΔ «Αγωγή μπορεί να ασκήσει εκείνος ο οποίος έχει κατά του Δημοσίου ή άλλου ΝΠΔΔ χρηματική αξίωση από έννομη σχέση δημοσίου δικαίου»

-  71 παρ. 4 ΚΔΔ «Η αγωγή είναι απαράδεκτη αν πρόκειται για αξίωση φορολογικού εν γένει περιεχομένου» (π.χ. ΔΠρΠειρ 1301/2004, ΔΠρΘεσσαλ 664/2001)

-  Μπορεί όμως να ασκηθεί για την αποκατάσταση τυχόν περαιτέρω ζημίας του αχρεωστήτως καταβάλλοντος (ΔΠρΘεσσαλ 664/2001)

-  Π.χ.: Ευθύνη του Δημοσίου σε αποζημίωση κατά το άρθρο 105 του ΕισΝΑΚ (ΔΕφΠατρ 454/2005)

Αγωγή

22

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

5. Διαιτησία και φορολογικές διαφορές

-  ΑΕΔ 24/1993:

Η διάταξη του άρθρου 94 παρ. 1 του Συντάγματος δεν απαγορεύει στον κοινό νομοθέτη να επιτρέψει στη Διοίκηση και στον φορολογούμενο να υπάγουν, με συμφωνία τους, σε διαιτησία συγκεκριμένη φορολογική διαφορά ή φορολογικές διαφορές που θα προέλθουν από ορισμένη έννομη σχέση, αφού άλλωστε το Σύνταγμα (άρθρο 78 παρ.4) δεν απαγορεύει στον κοινό νομοθέτη να προβλέψει την εξαίρεση ή απαλλαγή από τη φορολογία. Η δικαιοδοσία του διαιτητικού οργάνου δεν περιλαμβάνει και εξουσία ακυρώσεως της διοικητικής πράξεως επιβολής φορολογικού βάρους, εξουσία που επιφυλάσσεται από το Σύνταγμα υπέρ των τακτικών διοικητικών δικαστηρίων, τα οποία, εξάλλου, δύνανται, εν πάση περιπτώσει να ελέγχουν την υπέρβαση των ορίων της δικαιοδοσίας του διαιτητικού οργάνου.

Διαιτησία

23

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Γ. Επίλυση Διεθνών Φορολογικών Διαφορών

1.  Συμβάσεις για την Αποφυγή της Διπλής Φορολογίας

-  ΆΆρθρο 25 παρ. 1-2 : Διαδικασία Αμοιβαίου Διακανονισμού

-  Επιβολή φορολογίας που δεν είναι σύμφωνη με τη Σύμβαση

-  Διαδικασία ανεξάρτητη από τα εθνικά ένδικα βοηθήματα

-  Αίτηση στην αρμόδια αρχή της χώρας κατοικίας

-  Τρία χρόνια από την πρώτη κοινοποίηση της πράξης

-  Απευθείας επικοινωνία με την αρμόδια αρχή του δεύτερου συμβαλλομένου κράτους

-  Σύσταση μικτής επιτροπής – υποχρέωση ΠΡΟΣΠΑΘΕΙΑΣ

-  Εφαρμογή απόφασης ανεξαρτήτως εθνικών προθεσμιών

Επίλυση Διεθνών Φορολογικών Διαφορών

24

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Γ. Επίλυση Διεθνών Φορολογικών Διαφορών

1.  Συμβάσεις για την Αποφυγή της Διπλής Φορολογίας

-  ΆΆρθρο 25 παρ. 5: Διαιτησία

-  Αν οι αρμόδιες αρχές δεν είναι σε θέση να καταλήξουν σε συμφωνία για την επίλυση της διαφοράς εντός δυο ετών από την υποβολή της αίτησης του φορολογούμενου

-  Τα μη επιλυθέντα ζητήματα υποβάλλονται σε διαιτησία, κατόπιν αιτήματος του φορολογούμενου

-  Η διαιτητική απόφαση εφαρμόζεται, εφόσον ο φορολογούμενος συμφωνεί, ανεξαρτήτως εθνικών χρονικών περιορισμών

-  Απαιτείται αμοιβαία συμφωνία των συμβαλλομένων κρατών για τον τρόπο εφαρμογής της διαιτησίας

Συμβάσεις Αποφυγής Διπλής Φορολογίας

25

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Γ. Επίλυση Διεθνών Φορολογικών Διαφορών

2. Ευρωπαϊκή Σύμβαση Διαιτησίας

(90/436/ΕΟΚ: Σύμβαση για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας σε

περίπτωση διορθώσεως των κερδών συνδεδεμένων επιχειρήσεων , OJ L 225 (20 Aug. 1990).

-  Διαδικασία Φιλικού Διακανονισμού και Διαιτησία (άρθρα 6 και 7)

-  Υποβολή ένστασης στην αρμόδια αρχή του κράτους κατοικίας ή του κράτους της ΜΕ εντός 3 ετών από την πρώτη κοινοποίηση του μέτρου

-  Ανεξάρτητα από τα μέσα θεραπείας που προβλέπονται στα εθνικά δίκαια

-  Η αρμόδια αρχή προσπαθεί να επιλύσει το θέμα με φιλικό διακανονισμό

-  Η απόφαση εφαρμόζεται ανεξαρτήτως εθνικών προθεσμιών

Ευρωπαϊκή Σύμβαση Διαιτησίας

26

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Γ. Επίλυση Διεθνών Φορολογικών Διαφορών

2. Ευρωπαϊκή Σύμβαση Διαιτησίας

-  Διαδικασία Φιλικού Διακανονισμού και Διαιτησία (άρθρα 6 και 7)

-  Αν δεν υπάρξει συμφωνία εντός δυο ετών, συγκροτείται συμβουλευτική επιτροπή η οποία καλείται να γνωμοδοτήσει σχετικά με την αποφυγή της διπλής φορολογίας

-  Η συμβουλευτική επιτροπή γνωμοδοτεί εντός προθεσμίας έξι μηνών

-  Εντός προθεσμίας έξι μηνών από την γνωμοδότηση της επιτροπής οι αρμόδιες φορολογικές αρχές πρέπει να καταλήξουν σε συμφωνία, η οποία μπορεί να αποκλίνει από τη γνωμοδότηση

-  Αν δεν καταλήξουν σε συμφωνία, η γνωμοδότηση καθίσταται δεσμευτική

Ευρωπαϊκή Σύμβαση Διαιτησίας

27

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Δ. Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ

1.  Υποβολή Προδικαστικών Ερωτημάτων στο ΔΕΚ

-  ΦΠΑ, Τελωνειακά, αλλά και Φορολογία Εισοδήματος:

-  Royal Bank of Scotland (C-311/97) – άρθρο 43 (τώρα άρθρο 49 ΣυνθΕΕ)

-  Athinaiki Zythopoiia (C-294/99) – Οδηγία μητρικών-θυγατρικών (90/435/EEC, άρθρα 8-11 ν. 2578/1998)

2.  Ατομική Προσφυγή στο ΕΔΔΑ

-  ΆΆρθρο 1 Πρώτου Πρόσθετου Πρωτοκόλλου: προστασία

ιδιοκτησίας αλλά ΡΗΤΗ εξαίρεση για φορολογία

-  Ωστόσο: Lemoine v. France (ECnHR) – κατάσχεση ακινήτου αξίας 1 εκ. FF για εξασφάλιση πληρωμής φόρων 80.000 FF – παραβίαση άρθρου 1 - 1ου ΠΠ

Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ

28

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Δ. Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ

2. Ατομική Προσφυγή στο ΕΔΔΑ

-  ΆΆρθρο 6 ΕΣΔΑ: δίκαιη δίκη - αλλά στο πεδίο εφαρμογής περιλαμβάνονται οι υποθέσεις αστικής ή ποινικής φύσεως ΌΌΧΙ οι φορολογικές

-  Ferazzini v. Italy (2001): οι φορολογικές διαφορές δεν περιλαμβάνονται στην έννοια των υποθέσεων «αστικής φύσεως»

-  Ωστόσο: Bendenoun v. France (1994)– εφαρμογή (ποινικού σκέλους) στη φορολογική διαδικασία επιβολής (φορολογικών) κυρώσεων ή γενικά διατάξεων του κατασταλτικού δικαίου

-  Jussila v. Finland (2006): καταλογισμός ΦΠΑ και επιβολή πρόσθετων φόρων και προστίμων λόγω μη απόδοσης ΦΠΑ με την ίδια πράξη/διαδικασία – ελέγχοντας τα πρόστιμο (ποινικό σκέλος) ελέγχεται εμμέσως και ο ίδιος ο καταλογισμός του φόρου

Ατομική προσφυγή στο ΕΔΔΑ

29

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Δ. Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ

2. Ατομική Προσφυγή στο ΕΔΔΑ

-  ΆΆρθρο 14 ΕΣΔΑ: απαγόρευση διακρίσεων

-  Lindsay v. UK (1986 decision): Διαφορετική φορολογική μεταχείριση παντρεμένων / ανύπαντρων ζευγαριών: δεν θεμελιώθηκε παραβίαση

-  Darby v. Sweden (1990): διάκριση με βάση τον τόπο κατοικίας – Peter Darby κάτοικος Φινλανδίας που εργαζόταν στη Σουηδία – του επιβλήθηκε εκκλησιαστικός φόρος στη Σουηδία (church tax), από τον οποίο δεν δικαιούτο απαλλαγή – παραβίαση

-  ΆΆλλα άρθρα της ΕΣΔΑ

-  ΆΆρθρο 8 : Δικαίωμα σεβασμού της ιδιωτικής και οικογενειακής ζωής

-  X v. Belgium (1982 decision): Η υποχρέωση του φορολογούμενου να δικαιολογήσει τις προσωπικές του δαπάνες συνιστά περιορισμό – αναλογικότητα – θεμιτός ο περιορισμός

Ατομική προσφυγή στο ΕΔΔΑ

30

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Δ. Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ

2. Ατομική Προσφυγή στο ΕΔΔΑ

-  ΆΆλλα άρθρα της ΕΣΔΑ

-  ΆΆρθρο 9: Ελευθερία σκέψης, συνείδησης και θρησκείας

-  C v. UK (decision 1983): το άρθρο 9 δεν δικαιολογεί τη μη εκπλήρωση φορολογικής υποχρέωσης λόγω αντίθεσης σε θρησκευτικές πεποιθήσεις (Κουάκεροι) – ο φόρος επιβάλλεται κατά τρόπο θρησκευτικά ουδέτερο

-  ΆΆρθρο 12: Δικαίωμα συνάψεως γάμου

-  Hubaux v. Belgium (decision 1988): φορολογία συζύγων – συνάθροιση εισοδημάτων – βαρύτερη φορολογία παντρεμένων ζευγαριών – περιορισμός του δικαιώματος; ΌΌχι, διότι σκοπός της φορολογίας είναι ο πορισμός εσόδων και όχι η αποτροπή του γάμου

Ατομική προσφυγή στο ΕΔΔΑ

31

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Δ. Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ

2. Ατομική Προσφυγή στο ΕΔΔΑ

-  ΆΆλλα άρθρα της ΕΣΔΑ

-  ΆΆρθρο 5: Δικαίωμα στην προσωπική ελευθερία και ασφάλεια

-  Johnson v. UK (decision 1997): φυλάκιση λόγω μη πληρωμής δημοτικού φόρου (community charge)

-  ΆΆρθρο 4 : Απαγόρευση δουλείας και καταναγκαστικών έργων

-  Four Companies v. Austria (decision 1976): η υποχρέωση που επιβάλλεται στις εταιρείες να υπολογίζουν και παρακρατούν ΦΜΥ και ασφαλιστικές εισφορές από τους υπαλλήλους τους και να καταβάλουν οικογενειακά επιδόματα και χρηματικές παροχές λόγω ασθένειας συνιστά «καταναγκαστικό έργο» –οι υποχρεώσεις αυτές αποτελούν μέρος των τακτικών υποχρεώσεων των πολιτών._

Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ

32

Click here to add text

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Click here to add text. Click here to add text.

Περισσότερα στοιχεία

-  ΕΔΔΑ

http://www.echr.coe.int

-  ΔΕΚ

http://curia.europa.eu/

-  Ευρωπαϊκή Σύμβαση Διαιτησίας http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/company_tax/transfer_pricing/forum/index_en.htm

-  ΟΟΣΑ

www.oecd.org (Tax – Dispute resolution)

ΕΥΧΑΡΙΣΤΩ!

kperrou@otenet.gr

33