F5 – Kap. 12-14

Kalkylering – en snabb översikt

IndEkEnt, Vt 2006 2

Företagets verksamhet – en förädlingsprocess

Förädling

Resurser

IntäkterKostnader

Produkter

Det ekonomiska och fysiska flödet i ett företag, se s. 170

IndEkEnt, Vt 2006 3

Kalkylobjekt – kan i princip vara vad för någonting som helst t.ex. produkt, kund, avdelning, marknad, projekt eller maskin

Förkalkyl – görs före beslut och baseras på uppskattade värden.

Efterkalkyl – görs i efterhand, baseras på faktiska kostnader och intäkter.

IndEkEnt, Vt 2006 4

Direkta och indirekta kostnader

Kostnadsslag(löner, material, el telefon m.m.

Kostnadsställen (ofta avdelningar)

Kostnadsbärare(varor eller tjänster som företaget producerar)Direkta kostnader

Indirekta kostnader

Föredelning avindir.kostn.

Kostnadsfördelnings schema, FEK 100, s. 142

IndEkEnt, Vt 2006 5

Självkostnaden=särkostnader+samkostnader - Alla kostnader skall fördelas ut på produkterna!

• Fördelade samkostnader har tydligt orsakssamband med varan/tjänsten.

Självkostnad

SärkostnadFördeladsamkostnad

IndEkEnt, Vt 2006 6

Resultat = Intäkter - Självkostnad

Figur - Kostnadsberäkning vid självkostnadskalkylering

Självkostnad

SärkostnadFördeladsamkostnad

Tilldeladsamkostnad

IndEkEnt, Vt 2006 7

Vid bidragskalkylering beräknas bara särkostnaderna – ofullständig fördelning!

Resultat = TTB - Samkostnad

Självkostnad

Särkostnad

Figur - Kostnadsberäkning vid bidragskalkylering

IndEkEnt, Vt 2006 8

Kapitel 13

Självkostnadskalkyler - utmärks av att företagets samtliga kostnader tas med i kalkylen – fullständig kostnadsfördelning - dominerande metod i praktiken!

IndEkEnt, Vt 2006 9

Självkostnadskalkylering Periodkalkylering Orderkalkylering - Divisionsmetoden - Påläggsmetoden - Normalmetoden - Aktivitetsbaserad - Ekvivalentmetoden självkostnadskalkylering Schematiskt förenklad figur över olika metoder för självkostnadskalkylering (Ax et al, 2005, s. 174)

IndEkEnt, Vt 2006 10

Praktisk definition självkostnad: Självkostnaden utgörs av kalkylobjektets

direkta kostnader plus fördelade omkostnader.

Periodkalkyler (processkalkyler)• Genomsnittskalkyl: TK/Volym• Normalkalkyl: FK/Normal vol.+RK/Verklig vol.• Ekvivalentmetoden: Ekvivalenttal

IndEkEnt, Vt 2006 11

• En direkt kostnad = en kostnad som direkt påförs kalkylobjektet.

• Omkostnader = en kostnad som påförs kalkylobjektet via fördelning.

2. Orderkalkyler- Påläggsmetoden- ABC-metoden (kommer nästa föreläsning)

IndEkEnt, Vt 2006 12

Kriterier för fördelning av omkostnader• Orsak/Verkan – proportionalitetsprincip!

• Nytta – långsiktigt orsakade kostnader

• Bärkraft – storleksberoende, jmf. stor tar mycket

Omkostnad/fördelningsnyckel = pålägg• Tre vanliga slag av fördelningsnycklar• Tid (t.ex. arbets- och maskintid)• Kvantitet/Mängd (t.ex. vikt och yta)• Värde (t.ex. material-, löne- och kundkostnad)

MO = Materialomkostnader & TO = Tillverkningsomkostnader

IndEkEnt, Vt 2006 13

Arbetsgång vid fördelning av kostnader

1. Bestäm direkta kostnader.

2. Fördela omkostnader till kostnadsställen.

3. Gruppera omkostnaderna i poster.

4. Välj fördelningsnycklar.

5. Beräkna påläggssatser.

6. Fördela omkostnader till kalkylobjekt.

7. Beräkna självkostnaden.

IndEkEnt, Vt 2006 14

Fyra olika verksamhetsvolymer att beräkna pålägg utifrån:

• Budgeterad volym• Normal volym• Praktisk volym• Faktisk volym

Vinstmarginal=(Fsg.pris–Självkostnad)/Fsg.pris

IndEkEnt, Vt 2006 15

ABC-kalkylering• Redovisa de indirekta kostnaderna på

aktiviteter.• Identifiera kostnadsdrivarna för varje

aktivitet.• Fördela kostnaden för företagets aktiviteter

med hjälp av kostnadsdrivarna som fördelningsnyckel.

IndEkEnt, Vt 2006 16

Fördelar med ABC-kalkyler:• Ger bättre precision i kostnadskalkyleringen.• Ökar möjligheterna för att vilka aktiviteter

som tillför kundvärde.

IndEkEnt, Vt 2006 17

Bidragsanalysen fokuserar – täckningsbidrag = det bidrag som produkten levererar för att täcka särkostnaderna.

Vinst

Samkostnader

Volym

Kr

TTB

?

Kapitel 14

IndEkEnt, Vt 2006 18

Fördelar med bidragsmetoden:• Enkel och snabb• Kräver inga fördelningsnycklar.• Lämplig vid kortsiktiga beslut.• Visar lägsta tänkbara pris.• Ger underlag till flexibel prissättning.

Vid ledig kapacitetEn order är på kort sikt lönsam att tillverka och

sälja om dess TB är positivt – lägsta acceptabla pris är det som täcker orderns särkostnader.

IndEkEnt, Vt 2006 19

Risker vid dessa beslutsregler:• Kapacitetslåsning• Upprepningsrisk• Spridningsrisk• Undantag blir regel.• Missuppfattningsrisken

Trång sektor = den faktor som begränsar tillverkning eller försäljning.

Beslutsregler vid en trång sektor:• Välj den produkt som ger högst TTB.• Välj det alternativ är mest lönsamt som ger störst TB

per enhet av den trånga sektorn.

IndEkEnt, Vt 2006 20

Beslutsrelevanta kostnader och intäkter – vid val mellan olika alternativ gäller:

• Särintäkt – den som tillkommer vid ett beslut är relevant – p.s.s. gäller för särkostnaden som tillkommer vid ett visst beslut.

Sammanfattning och reflektioner• Finns en mängd olika kalkylmetoder – var

och en har sina styrkor och svagheter.• För att förstå de olika metodernas styrkor

och svagheter måste man tillämpa dem – d.v.s. lösa uppgifter!

IndEkEnt, Vt 2006 21

Rekommenderade uppgifter: 26-29 + 31-35 + 39- 40

Till nästa gång: läs kapitel 15 och lös uppgifterna 1 & 2 i Övningshäftet (se avsnitt om investeringskalkyler)

Maila gärna in önskemål om uppgifter!