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UNIVERSIDAD SAN ANDRÉS
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN
Trabajo de suficiencia profesional
“MODIFICACIÓN DEL DECRETO SUPREMO 086-2020 EF Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
CASO EMPRESA TOTTUS 2020”
Para obtener el título de Contador Público
MONTEZA TARRILLO, BERTHA
AUTOR
Línea de investigación: TRIBUTACIÓN
Lima-Perú
2020
ii
HOJA DE FIRMA DEL JURADO
…………………………………………
Presidente
…………………………………………
Secretario
…………………………………………
Vocal
iii
DEDICATORIA
El presente trabajo lo dedico principalmente a Dios, por
ser el inspirador y darnos fuerza para continuar en este proceso de
obtener uno de los anhelos más deseados.
iv
AGRADECIMIENTO
A mi familia, por haberme dado la oportunidad de
formarme en esta prestigiosa universidad y haber sido mi
apoyo durante todo este tiempo.
v
DECLARACIÓN JURADA DE AUTORÌA
“MODIFICACIÓN DEL DECRETO SUPREMO 086-2020 EF Y SU INCIDENCIA EN
LA DETERMINACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA CASO EMPRESA TOTTUS
PERIODO 2020”
AÑO: 2020
AUTOR. Bertha Monteza Tarrillo
LUGAR DE LA MUESTRA: Lima - Perú.
LOCALIDAD: Lima DEPARTAMENTO: LIMA
Yo, MONTEZA TARRILLO, Bertha con DNI 47567074 y en condición de EGRESADO EN
LA FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS en la Universidad San Andrés, como
autor del presente proyecto de investigación declaro lo siguiente:
Este trabajo es original e inédito, no se ha enviado ni se enviará a otra revista para su
publicación, salvo que sea rechazado.
Ninguno de los datos presentados en este trabajo ha sido plagiado, inventado,
manipulado o distorsionado. Los datos originales se distinguen claramente de los ya
publicados.
Se identifican y citan las fuentes originales en las que se basa la información contenida
en el manuscrito, así como las teorías y los datos procedentes de otros trabajos
previamente publicados.
Bertha Monteza Tarrillo
DNI 47567074
vi
PRESENTACIÓN
En cumplimiento a las normas establecidas en el Reglamento de Grados y Títulos para optar
el título de contador público en la Universidad San Andrés, es honroso hacer llegar a
consideración de los miembros del jurado, para su revisión y correspondiente evaluación,
el trabajo: “Modificación del Decreto Supremo 086 – 2020 EF y su incidencia en la
determinación del Impuesto a la Renta Caso Empresa TOTTUS, Periodo 2020; La parte
metodológica de este trabajo se basa en el diseño de investigación cualitativa, porque
está basado en la observación, y descripción, aplicando para ello, la etnografía, y las
encuestas, que ayudarán a dar una visión más exacta del análisis del flujo económico y toma
de decisiones de la empresa. El trabajo se estructura en capítulos.
Capítulo I.- Trata acerca del planteamiento del problema- la determinación del problema,
la formulación del problema, la justificación de la investigación, así como: los objetivos:
Generales y específicos y las delimitaciones de la investigación.
Capítulo II.- Comprende el marco teórico de la investigación, dividido en tres sub capítulos:
Antecedentes del problema: Internacionales –nacionales, donde encontramos diversos
trabajos de investigación vinculados a las los variables de estudio y las bases teóricas, en el
que se desarrolla la parte teórica.
Capítulo III.-Se plasma del trabajo con respecto a la metodología de la investigación,
Enfoques de investigación, Zona de estudio, Población y muestra, Técnicas e instrumentos
etnográficos y/o de recolección de datos, Técnicas de análisis de datos, Análisis de
resultados -análisis- discusiones- conclusiones y recomendaciones. Además, se presentan
las fuentes bibliográficas consultadas y los respectivos apéndices.
Esperando señores miembros del jurado, que la presente investigación, reúna los
méritos y la producción de nuevos conocimientos, merezca su aprobación
LA AUTORA
vii
ÍNDICE
CARÁTULA..................................................................................................... i
HOJA DE FIRMA DEL JURADO .................................................................... ii
DEDICATORIA ............................................................................................. iii
AGRADECIMIENTO ..................................................................................... iv
DECLARACIÓN JURADA DE AUTORÍA ....................................................... v
PRESENTACIÓN ........................................................................................... vi
ÍNDICE ......................................................................................................... vii
INTRODUCCIÓN .......................................................................................... 10
RESUMEN ..................................................................................................... 11
ABSTRACT ................................................................................................... 12
CAPÍTULO I .................................................................................................. 13
PLANTEAMIENTO DE PROBLEMA ............................................................. 13
1.1 DETERMINACIÓN DEL PROBLEMA ...................................................... 13
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ......................................................... 15
1.2.1 PROBLEMA GENERAL ........................................................................ 15
1.2.2 PROBLEMA ESPECÍFICO .................................................................... 15
1.3 OBJETIVOS ............................................................................................. 15
1.3.1 OBJETIVO GENERAL ........................................................................... 15
1.3.2 OBJETIVO ESPECÍFICOS ..................................................................... 15
1.4 JUSTIFICACIÓN ...................................................................................... 16
1.5 LIMITACIONES ....................................................................................... 16
CAPÍTULO II ................................................................................................ 17
MARCO TEÓRICO........................................................................................ 17
2.1 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA ........................................................ 17
INTERNACIONAL ........................................................................................ 17
viii
NACIONALES ............................................................................................... 18
2.2 BASES TEÓRICOS ................................................................................... 19
2.3 DEFINICIÓN DE TERMINOS BÁSICOS................................................... 27
CAPÍTULO III ............................................................................................... 30
METODOLOGÍA ........................................................................................... 30
3.1 HIPÓTESIS .............................................................................................. 30
HIPÓTESIS GENERAL .................................................................................. 30
HIPÓTESIS ESPECÍFICA .............................................................................. 30
3.2 VARIABLES ............................................................................................. 30
3.2.1 IDENTIFICADOR DE LAS VARIABLES ................................................ 30
3.2.2 CONCEPTUALIZACIÓN DE LAS VARIABLES ..................................... 30
3.2.3 OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES ........................................... 31
3.3 TIPOS DE INVESTIGACIÓN ................................................................... 32
3.4 MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN ......................................................... 32
3.5 NIVEL DE LA INVESTIGACIÓN ............................................................. 32
3.6 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................... 33
3.7 POBLACIÓN Y MUESTRA ....................................................................... 33
3.8 CONSIDERACIÓN ÉTICAS Y DE RIGOR CIENTÍFICO .......................... 35
3.8.1 RIGOR CIENTÍFICO ............................................................................. 35
3.9 RECOLECCIÓN DE DATOS .................................................................... 35
3.10 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS .......... 35
3.10.1 APLICACIÓN DE INSTRUMENTOS .................................................... 35
CUESTIONARIO ........................................................................................... 39
PREGUNTA 1 ................................................................................................ 39
PREGUNTA 2 ............................................................................................................... 40
PREGUNTA 3 ............................................................................................................... 41
PREGUNTA 4 ............................................................................................................... 42
ix
PREGUNTA 5 ............................................................................................... 43
PREGUNTA 6 ................................................................................................ 44
PREGUNTA 7 ................................................................................................ 45
PREGUNTA 8 ................................................................................................ 46
PREGUNTA 9 ................................................................................................ 47
PREGUNTA 10 .............................................................................................. 48
CAPÍTULO IV ............................................................................................... 49
TRATAMIENTO ESTADISTICO Y RESULTADOS ........................................ 49
4.1 PLAN DE ANÁLISIS ................................................................................. 49
4.1.1 ANÁLISIS DE RESULTADOS ................................................................ 50
4.2 TABLAS ................................................................................................... 50
4.3 PRUEBA DE HIPÓTESIS ......................................................................... 51
PRUEBA DE CHI CUADRADO ...................................................................... 51
PRUEBA DE HIPÓTESIS GENERAL ............................................................. 51
PRUEBA DE HIPÓTESIS ............................................................................... 51
TABLA CRUZADA DE DESEDROS ............................................................... 52
ANÁLISIS TRIBUTARIO ............................................................................... 52
CONCLUSIONES .......................................................................................... 54
RECOMENDACIONES .................................................................................. 55
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................. 56
10
INTRODUCCIÓN
Las actividades económicas en nuestro pais y nivel internacional tienen la necesidad
de manejar significativos volúmenes de bienes realizables, teniendo que afrontar situaciones
de desmedros en los referidos activos de Consumo donde acontece en el proceso de
producción o en el proceso de comercialización con incidencias desfavorables en el resultado
de la empresa tanto como de vista financiera o de la óptica tributaria.
Como resultado de las operaciones normales que realiza la Empresa TOTTUS en la sección
carne, verduras y abarrotes y otros, que cuentan con existencias que generan costos y/o
gastos conocidos como desmedros, que muchas veces son confundidos como mermas pero
a la luz de un buen profesional que conoce la doctrina contable sabe que son distintos y
reconoce el producto de los costos finales, situación que también se regula tributariamente
pero inciden en la determinación de la renta neta de tercera categoría y obligación de pago
de IGV.
La empresa TOTTUS tiene presente y como regla general que radica en que hoy en día para
que un gasto o costo sea deducible parea efectos de la determinación de la renta neta
imponible del impuesto a la renta de tercera categoría existe como regla general que los
costos y gastos sean necesarios para producir y mantener fuentes.
En esta situación adecuada los desmedros y su influencia en los costos y gastos se han
regulado tributariamente, con la modificación del Decreto Supremo 086-2020 que modifica
el inciso c del Articulo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta simplificando el
procedimiento que deben de llevar la empresa TOTTUS para la destrucción de sus
desmedros de existencias y acceder a la deducción dispuesta en el inciso f del Artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta.
De este punto del trabajo de investigacion nos preguntamos que según el Decreto Supremo
O86-2020 refiere que los costos de existencia a destruir no deben de superar las 10UIT S/
43,000, pero si nos damos cuenta nuestra empresa es una empresa grande con almacén y
stock que superan los montos reglamentado por la Autoridad Administrativa, cual sería el
procedimiento a realizar y si alguna autoridad o notario tiene que estar presente para la
destrucción de los desmedros.
11
RESUMEN
El presente trabajo : “MODIFICACIÓN DEL DECRETO SUPREMO 086-2020 EF
Y SU INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESA TOTTUS 2020”. Es una empresa dedicada a la venta de varios tipos de
productos pero siendo realizado el trabajo de investigacion en el área de abarrotes, carnes,
verduras y otros que cuentan con existencias que generan costos y gastos conocido como
desmedros, dando a conocer que sufren una disminución de valor afectando la
rentabilidad de la Empresa, ya que existe deterioro y obsolescencia
El Ministerio de Economía y Finanzas con fecha 21 de abril, difundió el Decreto Supremo
No. 086-2020 que modifica el inciso c) del Art. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, mismo que sintetiza el tratamiento que las empresas deben ejecutar para la
destrucción de desmedros de existencias y asimismo poder acceder a la deducción
mencionada en el inciso f) del Impuesto a la Renta. Por consiguiente, dada la modificación,
la presente tesina dará a conocer sobre el procedimiento que se ejecuta en relación a los
desmedros para así lograr la precisión del Impuesto a la Renta de Tercera categoría y su nueva
modificación, referente al marco del Covid -19.
La ley señala que el inciso f) del Ar. 37 de la Ley solo podrán ser deducibles las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, teniendo en cuenta las normas dadas en
los mencionados artículos. A pesar de ello, en aquella normativa no se visualiza el concepto
de desmedro, mismo que nos lleva a localizar el enciso c) del Art. 21 del Reglamento, el cual
define al desmedro como aquella pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Palabras Clave: Desmedro – Impuesto a la renta.
Línea de investigacion: TRIBUTACIÓN
12
ABSTRACT
The present research work entitled: "MODIFICATION OF THE SUPREME DECREE 086-
2020 EF AND ITS IMPACT ON THE DETERMINATION OF INCOME TAX
COMPANY TOTTUS 2020". It is a company dedicated to the sale of various types of
products but the research work being carried out in the area of groceries, meats, vegetables
and others that have stocks that generate costs and expenses known as waste, making it
known that they suffer a decrease of value affecting the profitability of the Company, since
there is deterioration and obsolescence
The Ministry of Economy and Finance, on April 21, issued Supreme Decree No. 086-2020
that modifies subsection c) of Art. 21 of the Income Tax Law Regulations, which
summarizes the treatment that companies they must execute for the destruction of inventory
losses and also be able to access the deduction mentioned in subsection f) of the Income Tax.
Consequently, given the modification, this thesis will disclose the procedure that is executed
in relation to the demerits in order to achieve the precision of the Third Category Income
Tax and its new modification, referring to the Covid -19 framework.
The law states that subsection f) of Ar. 37 of the Law may only be deductible depreciation
due to wear and tear or obsolescence of fixed asset assets and duly accredited losses and
depletion of inventories, taking into account the rules given in the aforementioned articles.
Despite this, in those regulations the concept of waste is not visualized, which leads us to
locate the enciso c) of Article 21 of the Regulation, which defines waste as that loss of
qualitative and irrecoverable order of stocks, making them unusable for the purposes for
which they were intended.
Key Words: DESMEDRO, INCIDENCE TO THE INCOME TAX.
Research line: TAXATIO
13
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 REALIDAD PROBLEMÀTICA
La Ley del Impuesto a la Renta, también conocido como el impuesto a las ganancias
productos de fuentes de capital y trabajo de personas naturales y de la acción conjunta de
ambas fuentes nace la fuente empresarial. A fin de establecer la ganancia neta de tercera
categoría o empresarial, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley de Impuesto a la Renta,
cumpliendo con el Principio Tributario de Causalidad.
En diversa jurisprudencia, el Tribunal Fiscal hizo referencia al Principio de Causalidad al
momento de resolver casos a partir del Art. 37 de la Ley. Recientemente, en la Resolución
No. 07684-1-2019 precisó que “el ingreso debe estar relacionado directamente con un gasto
cuya causa sea la obtención de dicha renta o el mantenimiento de su fuente productora, por
lo que un gasto será deducible si existe relación de causalidad entre el gasto realizado y la
renta generada o el mantenimiento de la fuente productora” (2019). En ese sentido, podemos
entender que el Principio de Causalidad se verificaría cuando el mantenimiento de la fuente
y la generación de ingresos gravados se deben a la adquisición de un bien o servicio
El 21 de abril de 2020 el Ministerio de Economía y finanzas publico el Decreto Supremo N-
086 – 2020 que modifica el inciso f del Articulo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta,
simplificando el procedimiento que deben llevar las Empresas para la destrucción de sus
desmedros y acceder al nuevo inciso f del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y
expone el nuevo tratamiento que tienen los desmedros para la determinación del Impuesto a
la Renta y su reciente modificación por el estado de emergencia Covid – 19. Siendo lo
modificado en el presente inciso f del Articulo 37 que se puede destruir hasta 10 UIT, sin
necesidad de la presencia de un notario o juez de paz si fuera el caso, solo con la
comunicación a la SUNAT con 2 días de anticipación.
14
La Empresa TOTTUS que se dedica a la venta de productos de consumo diario no fue
afectado por la paralización comercial que se dio a mediado del mes de marzo ya que fue
una de los rubros que fue aceptado para seguir trabajando. Sin embargo la empresa
históricamente en los años anteriores realiza gasto por DESMEDRO equivalente entre 15
TN y 18 TN anuales.
Ante esta problemática la Administración Tributaria debió de prever los datos históricos de
los principales contribuyentes que realiza DESMEDROS y tomar las acciones necesarias a
la hora de dictar el Decreto Supremo 086 - 2020 que los desmedros requieren de rapidez y
no de largo plazo, ya que la paralización de todo comercio y del libre tránsito a nivel nacional
considerando que es muy probable que todo el año 2020 nos encontremos en emergencia
Sanitaria con restricción.
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
1.2.1 Problema General.
¿Determinar y describir cuál es el efecto de la modificación del decreto supremo 086-2020
EF y su incidencia en la determinación de impuesto a la renta caso empresa TOTTUS
periodo 2020?
1.2.2 Problemas Específicos
a) Describir los efectos de la Modificación del decreto supremo 086-2020 EF y su incidencia
en la determinación de impuesto a la renta caso empresa TOTTUS periodo 2020.
b) De qué manera los efectos inciden en la Modificación del decreto supremo 086-2020 EF
y su incidencia en la determinación de impuesto a la renta caso empresa TOTTUS periodo
2020.
1.3 OBJETIVOS:
1.3.1 Objetivo general
Determinar y describir los efectos de la modificación del decreto supremo 086 – 2020 EF y
su incidencia en la determinación del impuesto a la renta caso empresa TOTTUS periodo
2020.
15
1.3.2 Objetivos Específicos
1. Describir cuáles son los efectos de la modificación del decreto supremo 086-
2020 EF .y su incidencia en la determinación de impuesto a la renta en las empresas
del Perú.
2. Describir los efectos de la modificación del decreto supremo 086-2020 EF y su
incidencia en la determinación de impuesto a la renta caso empresa TOTTUS periodo
2020.
3. Hacer un análisis comparativo de los efectos de la modificación del decreto supremo
086-2020 EF y su incidencia en la determinación de impuesto a la renta de las
empresas del Perú y caso empresa TOTTUS periodo 2020.
4. Hacer propuestas de mejora de la modificación del decreto supremo 086-2020 EF y
su incidencia en la determinación de impuesto a la renta de las empresas del Perú y
caso empresa TOTTUS periodo 2020.
1.4 JUSTIFICACIÓN1
En efecto, según Bernal, Cesar (2010) la justificación se refiere a las razones del porqué y
el para qué de la investigación que se va a realizar es decir, justificar una investigación es
exponer los motivos por los cuales es importante llevar a cabo el respectivo estudio. Al
respecto suele haber tres tipos de justificación: teórica, práctica y metodológica. Algunas
investigaciones pueden requerir los tres tipos de justificación, otras dos tipos y otras solo
uno. Ello depende de las particularidades de cada investigación.
La investigación se justifica por la gran importancia que toda empresa realice el análisis de
comportamiento de rentabilidad identificando los factores que afectan, ya que los desmedros
que es importante y debiendo tener en cuenta los puntos que se deben proyectarse para
mejorar y dar la alternativa de solución para no afectar la rentabilidad de la empresa
TOTTUS.
16
1.5 LIMITACIONES
Para el desarrollo de la investigación se obtuvo la información vía internet referente al DS
086 – 2020 modificado con fecha 21 de abril, asimismo la presente investigación se realizó
de conceptos de desmedros por obsolescencia y deterioro en el registro contable y sobre la
rentabilidad capital y de inversión siendo difícil entrevistarnos con el Contador, jefe de
almacén y trabajadores en época de emergencia.
(1) Bernal, Cesar (2010) “La justificación se refiere a las razones del porqué y el para qué.”
17
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA
2.1.1 INTERNACIONALES
Hidalgo (2000)2, en su tesis titulada “Desarrollo de una metodología para la
cuantificación de mermas en una fábrica de muebles” para optar el grado o título
presentada en la Universidad de Bogotá, señala que el contribuyente deberá acreditar las
mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente
y colegiado o por el organismo técnico competente; y que dicho informe deberá contener
por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitirá la deducción. Es por este motivo que a las empresas con fin de determinar la renta
neta imponible de tercera categoría, se les permite deducir de la renta bruta aquellos gastos
que son necesarios para producir la renta y mantener su fuente.
“Según Hidalgo nos manifiesta en su tesis que las mermas deben se sustentadas
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente competente y
colegiado debiendo de conocer el modelo de informe a emplear, para conocer y
deducir la determinación de la renta neta que es necesario para producir”
Picón (2005)3 en su tesis “Incidencia tributaria de las mermas y desmedros en
las empresas industriales” de la Universidad De Guatemala concluye con lo siguiente: la
norma ha sido suficientemente detallada como para indicar que el informe deberá contener,
por lo menos, la metodología empleada y las pruebas realizadas. Teniendo origen en algunas
prácticas anteriores a esta norma, mediante las cuales algunos profesionales presentan
“informes” calificando como adecuada la merma de la empresa, sin mostrar ningún análisis
razonable. Usualmente se considera que las mermas se generan en el proceso productivo tal
como lo señala el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta. Para que estos desmedros
sean considerados como gastos la autoridad tributaria aceptará como prueba la destrucción
de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre
que se comunique previamente a la autoridad en un plazo no menor de seis (6) días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
“Picón en su tesis de incidencia tributaria de las mermas y desmedros concluye que
la norma ha sido suficiente detallada donde el informe de contener todos los
criterios solicitados, debiendo de tener cuidado porque existe profesionales que
presentan informes sin ningún sustento razonable”
(2)Hidalgo (2000), en su tesis titulada “Desarrollo de una metodología para la cuantificación de mermas en una
fábrica de muebles” (3)Picón (2005) en su tesis “Incidencia tributaria de las mermas y desmedros en las empresas industriales” de la
Universidad De Guatemala”.
18
NACIONALES
Monje (2000)4, Concluye que “Las mermas anormales, que se pueden producir por
negligencia de los operarios” por defectos en la maquinaria, y en general, por deficiencias en el
proceso productivo y que deberán ser reconocidas como gasto del período. Asimismo, es necesario
traer a colación lo establecido en el párrafo 16 de la NIC 2, en donde se señala que las cantidades
anormales de desperdicio de materiales y otros no deben ser considerados como parte del costo de
los inventarios, de lo cual, se puede deducir que las cantidades normales de desperdicio deben
conformar el costo de los inventarios.
“Según Monje en su Informe detalla respecto a las mermas que el análisis del informe
presentado no tiene consistencia ni precisión en la evaluación realizada en forma
específica, no indicando como fue realizada y sustentada con el informe técnico solo
elaborado por un trabajador y no un profesional independiente”.
Peña (2004)5; en su tesis “El Desarrollo de un sistema de Control de Mermas y
desmedros para mejorar la Rentabilidad de la Empresa Maderas Lupuna SAC”
concluyen lo siguiente: “Las normas tributarias consideran a las disminuciones o pérdidas de las
existencias por concepto de Mermas como gastos aceptados para determinación de la base imponible
del Impuesto a la Renta”.
“Según Peña concluye que las mermas constituyen una pérdida de cantidad o peso
de la existencia real, siendo una perdida cuantitativa, que no produce ningún efecto
en la utilización de fabricación o producción o venta. A pesar de tener una perdida
física o consumo por parte de este producto debido a la naturaleza propia del bien
o proceso que está sometido”.
(4)Monje (2000), Concluye que “Las mermas anormales, que se pueden producir por negligencia de los operarios”
(5)Peña (2004); en su tesis “El Desarrollo de un sistema de Control de Mermas para mejorar la Rentabilidad de la Empresa
Maderas Lupuna SAC”
19
2.2 BASES TEÓRICAS
Base Legal
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
DECRETO DE SUPREMO
N° 086-2020-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta6, cuyo Texto Único
Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, establece que, son
deducibles los desmedros de existencias debidamente acreditados;
Que, el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N° 122-94-EF, prevé que, tratándose de los desmedros de
existencias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –
SUNAT, aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario
Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo
la destrucción de los referidos bienes, siendo que dicha entidad podrá designar a un
funcionario para presenciar dicho acto;
Que, mediante el mediante Decreto Supremo N° 044-2020-SA y sus prórrogas se ha
declarado el Estado de Emergencia Nacional que dispone el aislamiento social obligatorio
estableciendo el acceso a determinados servicios públicos, bienes y servicios esenciales
dentro de los que no se encuentran los servicios de notarios razón por la cual _, resulta
necesario modificar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de flexibilizar los
requisitos para que los contribuyentes puedan deducir los gastos por desmedros;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del artículo 118 de la Constitución
Política del Perú;
(6)”T.U.O de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004- EF
20
DECRETA:
Artículo 1. Objeto
El objeto de la norma es modificar el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF.
Artículo 2. Modificación del inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
Modificase el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF, conforme al texto siguiente:
“Artículo 21. RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA7
(…)
b) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuestas en el inciso
f) del artículo 37 de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un
informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél,
siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de
los referidos bienes.
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias destruidas
con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de diez (10) UIT, la SUNAT aceptará
como prueba la destrucción de las existencias sustentada en un
(7)”Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF”.
21
Informe que debe contener la siguiente información, siempre que el acto de destrucción se
comunique previamente a la SUNAT en el plazo señalado en el párrafo anterior:
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de destrucción:
nombre o razón social y RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de las
existencias involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado a los
bienes a tal condición.
vi) Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal destrucción,
así como los nombres y apellidos y tipo y número de documento de identidad de estos
últimos.
A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias sustentada
en el referido informe, este debe ser presentado a dicha superintendencia en la forma, plazo
y condiciones que esta establezca.
La SUNAT podrá designar a un funcionario para presenciar el acto de destrucción
mencionado en los párrafos precedentes, así como establecerá la forma y condiciones para
la presentación de las comunicaciones del acto de destrucción.
Dicha entidad también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a
los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la
empresa o situaciones que impidan el cumplimiento de lo previsto en el tercer, cuarto y
quinto párrafos del presente inciso.”
Artículo 3. Refrendo
El Decreto Supremo es refrendado por la Ministra de Economía y Finanzas.
Desmedro
Clases de desmedros.
Del mismo modo (Aguilar Espinoza, 2009) afirma que de acuerdo a la naturaleza del bien
y a las etapas del proceso productivo o de comercialización del bien, podemos distinguir las
siguientes clases de desmedros:
22
Desmedros Normales. -Son aquellos que se producen en las actividades ordinarias de la
empresa y son regulares en relación a las características del proceso productivo, de
comercialización y de los materiales o insumos utilizados.
Desmedros Anormales. -Son aquellos que no se derivan de las actividades ordinarias del
negocio
Los desmedros y su implicancia tributaria en el impuesto a la renta
Según el artículo 21°, inciso c) del RLIR, los desmedros se acreditaran con la destrucción de
las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que
se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles
anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha
entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración
la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Estos conceptos fueron aprobados por el Decreto supremo N° 122-94-EF, modificado por D.S. N°
194-99-EE.
En este sentido, es necesario recalcar que la presencia de un notario público, a fin que se pueda
deducir el desmedro como gasto es un requisito formal indispensable según el criterio señalado por
el tribunal fiscal en la RTF N° 0631-1-2003 en el cual establece que a efectos de que el desmedro de
existencia sea deducible se requiere constatación notarial de acuerdo con lo previsto en el inciso c)
del artículo 21° del RLIR.
Descripción del Procedimiento8
De acuerdo a lo dispuesto por la ley del impuesto a la renta artículo 37° , para reducir como gastos
los desmedros que se presentan dentro de un proceso productivo y comercialización, es necesario
seguir un procedimiento establecido en el RLIR inciso c) del artículo 21°, el mismo que establece
expresamente lo siguiente:
1. Merma: Perdida física, en el volumen peso o cantidad de existencias, ocasionadas por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
(8)Fernández Origgi, Í. (2005). Las deducciones del Impuesto a la Renta. Lima: Palestra Editores.
23
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables
para los fines que estaban destinados.
Materia: En relación con la normativa del impuesto a la renta, se formula lo siguiente
consulta:
a) ¿La putrefacción de frutas y/o verduras ocurridas durante el proceso de producción
califica como desmedro?
b) ¿Las empresas productoras de frutas y/o verduras que son proveedoras de
autoservicios, así como las exportadoras de estos bienes, pueden utilizar el
procedimiento alternativo regulado en La Resolución de Superintendencia No 243-
2013/SUNAT para acreditar el desmedro de dichos bienes?
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.°
179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, la LIR). – Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 122-94-EF, publicado el
21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la LIR).
ANÁLISIS9:
Respecto a la primera consulta, conforme a lo dispuesto en el inciso f) del artículo 37° de la
LIR, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por la citada LIR, en consecuencia son deducibles, entre otros, las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados.
Por su parte, el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la LIR señala que para la
deducción de las mermas y desmedros de existencias prevista en el inciso f) del artículo
37° de la LIR, se entiende por:
(9)Perú. Tribunal Fiscal. Resolución Nº 07684-1-2019 del 23 de agosto de 2019.
24
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Al respecto, esta Administración Tributaria ha señalado que lo que caracteriza al desmedro
es que se trata de una pérdida cualitativa y no física de las existencias, que es, además,
irrecuperable, y que las hace inutilizables para los fines a los que estaban destinados; siendo
deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría, siempre que estén
debidamente acreditados.
En consecuencia, para efectos del impuesto a la renta, la putrefacción de frutas y/o
verduras10, ocurrida durante el proceso de producción, en tanto que implica una pérdida de
la calidad de dichos bienes que impide que puedan ser utilizados para los fines a que estaban
destinados, califica como desmedro.
Con relación a la segunda consulta, el último párrafo del inciso c) del artículo 21° del
Reglamento de la LIR dispone que tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT
aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez
de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de
los referidos bienes. Agrega la norma que dicha entidad podrá designar a un funcionario para
presenciar tal acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios
a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de
la empresa. Hoy en día ha sido modificado mediante la Resolución del DS- 086-2020.
Modificación de plazo de comunicación de destrucción
La SUNAT aceptara como prueba la destrucción de existencia ante un Notario Público o
Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente
a la SUNAT en un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se
llevara a cabo la destrucción de los referidos bienes, El anterior era seis (6) días hábiles.
(10) Fernández Origgi, Í. (2005). Las deducciones del Impuesto a la Renta. Lima: Palestra Editores.
25
Presentación de Informe para sustentar destrucción de existencias11
Cuando el costo de existencia a destruir, sumando al costo de destrucción de las existencias
destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio sea hasta diez (10) UIT, y siempre se debe
comunicar a la SUNAT en el plazo establecido de dos días (2) hábiles, dicha entidad tomara
como prueba la destrucción de dichas existencias, un informe que deberá contener la
siguiente información.
- Identificación, cantidad y costo de la existencia a destruir.
- Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
- Método de destrucción empleado.
- De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de destrucción:
nombre o razón social y RUC.
- Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de las
existencias involucradas, precisando los hechos y características que han llevado a los bienes
a tal condición.
- Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal destrucción,
así como los nombres y apellidos y tipo y numero de documento de identidad de estos
últimos.
La SUNAT para que acepte como prueba la destrucción d las existencias sustentadas en el
referido informe, este debe ser presentado a dicha superintendencia en la forma, plazo y
condiciones que esta establezca.
La SUNAT podrá designar a un funcionario para presenciar el acto de destrucción
mencionado en los párrafos precedentes, así como establecerá la forma y condiciones para
la presentación de las comunicaciones del acto de destrucción.
Primera Disposición Transitoria
Prueba de la destrucción de existencias entre el 22 de abril del 2020 hasta el 31 de Julio del
2020- Se establece que la destrucción de existencias que se realice a partir de la vigencia de
esta norma, se debe acreditar con el Informe mencionado el acto de destrucción y la
comunicación previa. En un plazo de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se
llevara a cabo dicha destrucción. Dicho plazo podrá se ampliad por la SUNAT.
(11) Monje (2000), Concluye que “Las mermas anormales, que se pueden producir por negligencia de los operarios”
26
Destrucción de existencias durante el Estado de Emergencia nacional.
Los contribuyentes que por efecto del Estado de emergencia nacional, hubiera efectuado la
destrucción de sus existencias sin observar lo previsto en la norma anterior comunicación a
(SUNAT) dentro de seis (6) días hábiles y frente a Notario o Juez de Paz, podrán acreditar
la destrucción de dichos bienes mediante el informe señalado.
TRATAMIENTO CONTABLE APLICABLE
Compra de mercadería
DEBE HABER
60 Compras X
601 mercaderías
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y salud por pagar
X
4011 Impuestos General a las ventas
42 Cuenta por pagar comercializada a terceros. X
421 Facturación de Boletas y otros comprobantes
por pagar
x/x por la compra de mercadería
----------------------x------------------------
20 Mercadería X
201 Mercadería
61 Variación de existencia X
611 Mercaderías
x/x por el destino de la compras de mercadería
27
Desvalorización de existencia
----------------------------X--------------------------- DEBE HABER
69 Costo de Ventas X
691 Desvalorización de Existencia
29 Desvalorización de existencia X
291 Mercaderías
x/x por la desvalorización de existencia del ejercicio.
-----------------------X--------------------------
DESTRUCCIÓN DE LA MERCADERIA
------------------------X------------------------- DEBE HABER
29 Desvalorización de existencia X
291 mercaderías
20 Mercaderías X
201 mercaderías
Por la baja de mercaderías inservibles por desmedros
---------------------X--------------------------
65 Otros Gastos de Gestión X
659 Otros Gastos de Gestión
20 Mercaderías X
201 Mercaderías
2.3 DEFINICIONES CONCEPTUALES
Rentabilidad
Es la medida que les permite a los analistas evaluar si el nivel de ingresos y utilidades de
las empresas con relación a las ventas y cierto nivel de activos de inversión de los
propietarios.
Desmedro
Es disminuir algo quitándole una parte, acortando, reduciendo, deteriorar o deslustrar algo
quitándole parte de la estimación que antes tenía.
28
Desmedro por deterioro
Cuando ocurre en la etapa de comercialización de la existencia porque se daña o se
malogra, teniendo en cuenta la característica de desmedro por perdida.
Desmedro por obsolescencia
Son bienes que quedan fuera de venta en un estado de intercambio o devolución por parte
del cliente, por no encontrar el cliente un producto adecuado o mejor calidad.
Mermas
Según Caballero Bustamante define como Merma a las perdidas físicas que son las
diferencias entre lo que hemos adquirido con lo que vendemos y que debemos conocer para
plantear su incidencia tributaria.
Según SUNAT mermas son perdidas físicas, en volumen, peso o cantidad e las existencias
ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Gastos Tributarios de la Mermas
Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el contribuyente deberá acreditar
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente competente y
colegiado o por el organismo competente colegiado.
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
Grava la renta obtenida por la realización de actividades empresariales que desarrollan las
personas naturales y jurídicas, donde participa conjuntamente la inversión del Capital y el
trabajo.
Informe Técnico mermas
Según el literal f) del artículo 37 de la Ley de impuesto a la Renta, completado por el literal
c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que el informe técnico
que sustenta o acredita las mermas deberá ser emitido por un profesional competente y
colegiado y por el organismo técnico competente.
29
Definición de Renta Bruta12
La LIR define en su Artículo 20° a la Renta bruta como: “El conjunto de ingresos afectos al
Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la
enajenación de bienes, la Renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados,
siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago”.
Definición de Renta Neta
Según el Artículo 37° de la LIR indica que : “A fin de establecer la Renta Neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por la Ley.
Definición de Costo (Sánchez Barraza, 2009)
Lo define como el valor sacrificado de unidades monetarias para adquirir bienes y servicios
con el fin de obtener beneficios presentes o futuros
Definición de Gasto
Según el párrafo 70 del marco conceptual para la información financiera señala que: “Gastos
son decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable,
en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o
aumento de los pasivos que dan como resultados decrementos en el patrimonio y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
(12) Ramón E Ynfante (2016) Libro de Términos tributarios.
30
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA
3.1 HIPÓTESIS
HIPÓTESIS GENERAL
Determinar y describir si el efecto de la modificación del decreto supremo 086-2020 EF y
su incidencia en la determinación de impuesto a la renta caso empresa TOTTUS periodo
2020 no trajo buen resultado para solucionar el problema de desmedro ya que era superior
a las 10 UIT.
HIPÓTESIS ESPECÍFICA
a) Los desmedros influyen positivamente en la incidencia de los estados financieros e
impuesto a la renta en las empresas TOTTUS de Lima en el año 2020.
b) La incidencia de los desmedros normales y anormales influye negativamente en la
determinación del impuesto a la renta en las empresas TOTTUS de Lima en el año
2020.
3.2 VARIABLES
3.2.1 Identificación de las variables
Desmedros e Impuesto a la Renta.
3.2.2 Conceptualización de las variables
Desmedro: Deterioro o perdida de bien de manera definitiva, así como a su perdida
cualitativa, es decir a la perdida de lo que es, en propiedad carácter y calidad, impidiendo de
esta forma su uso, ya sea por obsoleto tecnológico, cuestión de moda u otros.
Impuesto a la Renta
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
supremo N° 179-2004-EF/.
Artículo 62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que
desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o
producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente
de ejercicio en ejercicio.
31
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MÓVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
3.2.3 Operacionalización de variables
Variable Definición conceptual Dimensiones Indicadores
Variable 1
Desmedro
Desmedro: Se conoce como desmedro al
deterioro o perdida de bien de manera
definitiva, así como a su perdida
cualitativa, es decir a la perdida de lo que
es, en propiedad carácter y calidad,
impidiendo de esta forma su uso, ya sea
por obsoleto tecnológico, cuestión de
moda u otros. (Ferrer, 2010)
Normales
-Condición de
almacenamiento
-Productos
vencidos
Anormales - Manipulación de
productos
-Rotación de
mercadería
32
Variable Definición conceptual Dimensiones Indicadores
Variable 2
Renta
Determinación de Renta:
La Renta Neta estará dada
por la diferencia existente
entre la Renta Bruta y los
gastos deducibles hasta el
límite máximo permitido
por la Ley.
Renta Neta
Causalidad: gastos incurridos y
la generación de renta o el
mantenimiento de la fuente de la
actividad empresarial.
Generalidad: comprende la
totalidad de trabajadores de la
empresa, al deducir los gastos por
beneficios sociales y
retribuciones a favor de los
trabajadores gastos y
contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y
educativos;
3.3 Tipos de Investigación
Investigación Cuantitativa
Descripción de los instrumentos de recolección de datos
Para el presente trabajo de investigación se ha determinado el uso del instrumento de
Investigación la encuesta con y cuestionario la finalidad de cumplir con la investigación
cuantitativa.
3.4 Método de la investigación
El método de la investigación transversal exploratorio cuya finalidad es conocer un evento,
un hecho suscitado cuando son problemas de investigación nueva o poco conocido.
3.5 Nivel de Investigación
La investigación tendrá tres tipos de caracteres a lo largo de su desarrollo, en su etapa inicial
tendrá el carácter “descriptivo”, en su etapa posterior la investigación tendrá carácter
“exploratorio” y finalmente concluirá con el carácter “correlativo”.
33
3.6 Diseño de la Investigación
El presente estudio debido al propósito corresponde a una investigación cuantitativa. En el
diseño experimental la cual aplicaremos se utilizarán dos variables:
Variable Independiente(X): Desmedros
Variable Dependiente (Y): Impuesto a la Renta
3.7 Población y muestra
La Población estuvo conformado por los siguientes entrevistados:
Especialistas Nombre Cargo
Especialista en Tributación Juan José Castillo Gonzales Auditor Tributario
Especialista Financiero Alfredo Navarro F. Gerente de Finanzas
Población
La población del estudio de investigación se encuentra compuesta por todas las empresas
TOTTUS que posean domicilio fiscal Lima metropolitana y que posean igual o más de 78
mil en volumen de comercialización en base a la información que brinda los especialistas en
materia que laboran dentro de la Empresa TOTTUS.
A través del análisis de la data en referencia, se ha podido delimitar el estudio de
investigación en un distrito, Lima metropolitana, el total de las empresas TOTTUS que
cumplieron los requisitos se detallará en la siguiente tabla:
TOTTUS Volumen Desmedro
Atocongo 165 306
Mall del Sur 111 640
Jockey Plaza 213 570
Angamos 50 362
Surquillo 49 910
San Luis 48 873
Marina 47 580
Mega Plaza 47 569
Bellavista- Callao 45 882
Comas 44 564
34
Tamaño de muestra
Tamaño de la muestra Para la investigación cuantitativa la muestra ha sido determinada de
manera no probabilística, debido que para su determinación ha sido empleado el juicio
propio, y por conveniencia, esto se da porque el tamaño de la población es en base a diez
empresas, lo cual permite que la muestra se desarrolle de manera discrecional.
𝐧 =𝐤𝟐 ∗ 𝐩 ∗ 𝐪 ∗ 𝐍
[𝐞𝟐 ∗ (𝐍 − 𝟏)] + 𝐤𝟐 ∗ 𝐩 ∗ 𝐪
En donde:
N = tamaño de la población, el tamaño de población para el presente trabajo de investigación
es 10.
k = es una constante que depende del nivel de confianza que asignemos. El nivel de confianza
indica la probabilidad de que los resultados de nuestra investigación sean ciertos 95.5% de
confianza es lo mismo que decir que podemos equivocarnos con una probabilidad de 4.5%.
Entonces, si en Nivel de confianza es 95.5% nuestro K seria 2.
e = es el error muestral deseado. El error muestral es la diferencia que puede haber entre
el resultado que obtenemos preguntando a una muestra de la población y el que obtendríamos
si preguntamos al total de ella.
p = es la proporción de individuos que poseen en la población la característica de estudio.
Este dato es generalmente desconocido y se suele suponer que p=q=0.5 que es la opción más
segura.
q = es la proporción de individuos que no poseen esa característica, es decir, es 1-p “n” es
el tamaño de la muestra (número de encuestas que vamos a hacer).
𝒏 =𝟐𝟐 ∗ 𝟎. 𝟑 ∗ 𝟎. 𝟕 ∗ 𝟏𝟎
[𝟒𝟎𝟐 ∗ (𝟏𝟎 − 𝟏)] + 𝟐𝟐 ∗ 𝟎. 𝟑 ∗ 𝟎. 𝟕
𝒏 = 𝟏𝟎
35
3.8 Consideraciones éticas y de rigor científico
Ético
Mi consideración ética de la investigación es de carácter moral relacionado a mi
profesionalismo individual en este sentido mi investigación es un acto ético.
3.8.1 Rigor científico
Es un método que se emplea para generar conocimiento científico procesando los objetivos
para aportar una prueba empírica sobre lo planteado en la recolección de datos dando una
verificación con un resultado y conclusiones.
3.9 Recolección de datos
La recolección de los datos se realizará por medio de dos instrumentos de investigación, el
primero será de carácter cuantitativa, por eso se usará el cuestionario.
3.10 Técnicas e instrumentos de recolección de datos
3.10.1 Aplicación de instrumentos
Para el presente trabajo se aplicaron dos tipos de instrumentos: Cuestionario en profundidad
y las encuestas. El primer instrumento consta de trece preguntas realizadas a un experto en
el tema a tratar. En el segundo instrumento se aplicó veinte enunciados las cuales fueron
desarrolladas por personal de las empresas TOTTUS área de perecibles.
Aplicación de instrumentos: Entrevista en profundidad
Especialista en Finanzas
Como parte del programa de titulación de la universidad San Andrés. De la presente
entrevista la forma de solicitar su colaboración como experto que nos permita enriquecer el
presente trabajo de investigación para validar el contenido del instrumento de respuesta a
nuestro cuestionario.
Nombre: Juan José Castillo Gonzales
Cargo: Auditor Financiero
Empresa: Contraloría General de la Republica
Años de experiencia: 12 años
¿Qué entiende usted por desmedro?
Desmedro: Deterioro de las existencias.
36
¿En qué momento ocurren los desmedros normales en las empresas?
Las pérdidas por desmedros normales se producen en las actividades normales que tiene la
empresa.
¿En qué momento ocurren los desmedros anormales en las empresas?
Las pérdidas por desmedros anormales son todas aquellas que no se derivan de las
actividades normales que tienen las empresas, en este caso de emergencia que vivimos y los
centros comerciales fueron cerrados.
¿Cómo se procede cuando ocurre un desmedro?
Desmedro: Destrucción ante Notario previa comunicación a SUNAT.
¿Las empresas deberían llevar un registro de desmedros?
Sí, con la finalidad de llevar un mejor control de las existencias.
¿Cuál es el tratamiento contable correcto que se debe aplicar en los desmedros?
El tratamiento contable de los desmedros es reconocer como gasto en el período que se
incurre.
¿Se debe de asumir los desmedros como costo o gasto?
Los desmedros se deben de asumir como gasto.
¿La reglamentación que tiene actualmente la SUNAT para acreditar estas pérdidas es
consecuente con el proceso de producción en el sector?
La reglamentación que tiene la SUNAT es de manera general para todos los sectores,
sabemos que cada uno tiene un proceso productivo diferente para las cuales se han venido
emitiendo RTF referentes al tema. En el caso de la Empresa TOTTUS aún no existe
resoluciones del tribunal fiscal que apoyen lo referente al desmedros con acreditación
eficiente ya que el requerimiento a veces les resultado un tanto tedioso de aplicar.
¿Estas pérdidas que se dan en el sector tienen un resultado importante en las utilidades
de las empresas?
No
37
Especialista en Tributación
Nombre: Miguel Cervando CORDOVA CARRILLO
Cargo: Gerente Tributario
Empresa: NORMACO EIRL.
Años de experiencia: 15 Años
¿Qué entiende usted por desmedros?
Los desmedros son la perdida de cantidad de la mercadería, insumos, suministros o
materiales.
¿En qué momento ocurren los desmedros normales en las empresas?
Los desmedros normales al igual que las mermas normales ocurren durante el proceso de
producción de la empresa.
¿En qué momento ocurren los desmedros anormales en las empresas?
Los desmedros anormales ocurren por factores ajenos al proceso de producción.
¿Cómo se procede cuando ocurre desmedro?
Cuando el desmedro es del tipo normal se elabora un informe técnico mensual con un fin
interno. Sin embargo, cuando las mermas y desmedros son de tipo externo también se
elabora un informe técnico para la comunicación a las autoridades externas.
¿Las empresas deberían llevar un registro de desmedros?
Si es de mucha importancia que se lleve un registro de desmedros para una adecuada toma
de decisiones en el ámbito financiero.
¿Cuál es el tratamiento contable correcto que se debe aplicar a las mermas y
desmedros?
El tratamiento correcto es realizar un informe técnico que plasme los desmedros normales
y anormales para el interesado interno y externo.
¿Se debe de asumir estas mermas y desmedros como costo o gasto?
Cuando los desmedros son normales se toman como parte del costo, pero cuándos los
desmedros son externas anormales se toman como gasto.
38
¿La reglamentación que tiene actualmente la SUNAT para acreditar estas pérdidas es
consecuente con el proceso de producción en el sector?
Actualmente la reglamentación que tiene SUNAT sobre la comunicación oportuna de
acreditación de los desmedros en el área de perecibles no es muy claras y consecuentes con
el rubro.
¿Estas pérdidas que se dan en el sector tienen un resultado importante en las utilidades
de las empresas?
Los desmedros anormales tienen un impacto muy importante en la determinación de las
utilidades del sector, porque los factores climatológicos y de enfermedades están muy
ligados al proceso de producción del sector avícola, ya que dependemos del sector avícola y
farmacéutico veterinario.
Aplicación de instrumentos:
Encuestas Este instrumento consta de una serie de preguntas aplicadas al personal que labora
en las empresas TOTTUS que fueron tomadas como muestra. Estas preguntas tienen como
variable: desmedros, e impuesto a la renta las cuales fueron tomadas como base para
elaborarlas ya que es nuestra materia de investigación. Para resolver el cuestionario se marcó
con una “X” el enunciado según se aplique en la entidad, donde:
1 = “Nunca”
2 = “Casi Nunca”
3 = “A veces”
4 = “Casi Siempre”
5 = “Siempre”
A continuación, el resultado de la encuesta aplicada a la muestra correspondiente:
39
Pregunta 1
“En el proceso de producción, su empresa tiene desmedros normales”
Comentario de la pregunta 1
Frecuencia Porcentaje Porcentaje Porcentaje
Valido Acumulado
Nunca 2 20 20 20
A veces 4 40 40 60
Casi siempre 3 30 30 90
Siempre 1 10 10 100
Total 10 100 100
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Fuente: elaboración propia
La pregunta N° 1
Busca conocer si la empresa tiene desmedros normales en su proceso de producción, con
respecto al enunciado se ha obtenido el siguiente resultado: El 20% respondió “nunca”, el
40% señalo “a veces”, el 30%” casi siempre” y el 10% “siempre”; es decir, en su mayoría
las empresas “a veces” tienen desmedros normales.
20
40
30
10
DESMEDROS NORMALES
Nunca Aveces Casi siempre Siempre
40
Pregunta 2
“En el proceso de producción su empresa tiene desmedros anormales”
Comentario de la pregunta 2
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Frecuencia Porcentaje Porcentaje Porcentaje
Valido Acumulado
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Nunca 2 20 20 20
A veces 4 40 40 60
Casi siempre 3 30 30 90
Siempre 1 10 10 100
Total 10 100 100
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------.
Fuente: elaboración propia
Comentario: La pregunta N° 2,
Busca conocer si la empresa tiene desmedros anormales en su proceso de producción, con
respecto al enunciado se ha obtenido el siguiente resultado: El 20% respondió “nunca”, el
40% señalo “a veces”, el 30%” casi siempre” y el 10% “siempre”; es decir solo “a veces”
con 40% las empresas tienen desmedros anormales en su proceso de producción.
20
40
30
10
DESMEDROS ANORMALES
Nunca Aveces Casi siempre Siempre
41
Pregunta N° 3
“Su empresa aplica el tratamiento contable para los desmedros”
Comentario pregunta 3
Frecuencia Porcentaje Porcentaje Porcentaje
Valido Acumulado
Nunca 2 20 20 20
A veces 1 10 10 30
Casi siempre 6 60 60 90
Siempre 1 10 10 100
Total 10 100 100
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Fuente: Elaboración propia
Comentario: La pregunta N° 3
Busca conocer si la empresa aplica el tratamiento contable en el caso de presentarse
desmedros, con respecto al enunciado se obtuvo el siguiente resultado: Que el 20% señalo
“nunca”, el 10% “a veces”, el 60% “casi siempre” y el 10% “siempre”; es decir, “casi
siempre” las empresas aplican el tratamiento contable en caso de presentarse desmedros.
20
10
60
10
TRATAMIENTO CONTABLE
Nunca Aveces Casi siempre Siempre
42
Pregunta N° 4
“Su empresa se encuentra dentro del margen del porcentaje de desmedros en
comparación con su sector”
Comentario pregunta 4
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Frecuencia Porcentaje Porcentaje Porcentaje
Valido Acumulado
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Nunca 2 20 20 20
A veces 4 40 40 60
Casi siempre 3 30 30 90
Siempre 1 10 10 100
Total 10 100 100
Fuente: Elaboración propia
Comentario:
La pregunta N° 4, busca conocer si la empresa tiene un margen de porcentaje de desmedros
promedio en comparación otras empresas del sector, con respecto al enunciado se obtuvo el
siguiente resultado:
El 20% respondió “nunca”, el 40% señalo “a veces”, el 30%” casi siempre” y el 10%
“siempre”; con ello podemos decir que en general “a veces” las empresas se encuentran
dentro del margen del porcentaje de desmedros en comparación con otras empresas del
sector.
20
40
30
10
PORCENTAJE DE DESMEDRO
Nunca Aveces Casi siempre Siempre
43
Pregunta N° 05
“Con cuanta frecuencia su empresa realiza reportes de los desmedros”
Comentario de pregunta 5
Frecuencia Porcentaje Porcentaje Porcentaje
Valido Acumulado
Nunca 2 20 20 20
A veces 4 40 40 60
Casi siempre 3 30 30 90
Siempre 1 10 10 100
Total 10 100 100
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Fuente: Elaboración propia
Comentario
La pregunta N° 5, busca conocer si la empresa comunica a la SUNAT sobre los desmedros;
con respecto al enunciado se obtuvo el siguiente resultado: El 20% respondió “nunca”, el
40% señalo “a veces”, el 30%” casi siempre” y el 10% “siempre”; es decir “a veces” las
empresas realizan la comunicación debida de la eliminación de los desmedros a la SUNAT.
20
40
30
10
REPORTE DE DESMEDRO
Nunca Aveces Casi siempre Siempre
44
Pregunta 6
“Para su empresa los desmedros son rubros importantes en el Estado de Situación
Financiera y el Estado de Resultados Integrales”
Comentario de la pregunta 6
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Frecuencia Porcentaje Porcentaje Porcentaje
Valido Acumulado
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Nunca 2 20 20 20
A veces 1 10 10 30
Casi siempre 6 60 60 90
Siempre 1 10 10 100
Total 10 100 100
Fuente: Elaboración propia
Comentario:
La pregunta N° 06, busca conocer si los desmedros son rubros que se consideren importantes
en el ESF y ERI; con respecto al enunciado se obtuvo el siguiente resultado: Que el 20%
señalo “nunca”, el 10% “a veces”, el 60% “casi siempre” y el 10% “siempre”; entonces se
puede afirmar que el 60% de las empresas encuestadas considera que “casi siempre” las
mermas y desmedros son rubros importantes en el ESF y ERI.
20
10
60
10
DESMEDROS
Nunca Aveces Casi siempre Siempre
45
Pregunta N° 07
“La liquidez de su empresa es influenciada de alguna manera por los desmedros que
tiene durante el proceso comercial”
Comentario pregunta 7
..------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Frecuencia Porcentaje Porcentaje Porcentaje
Valido Acumulado
Nunca 2 20 20 20
A veces 4 40 40 60
Casi siempre 3 30 30 90
Siempre 1 10 10 100
Total 10 100 100
Fuente: Elaboración Propia
Comentario: La pregunta N° 07
Busca conocer si la liquidez que tiene la empresa es afectada por las pérdidas de los
desmedros que se dan en el proceso de comercialización; con respecto al enunciado se
obtuvo el siguiente resultado:
El 20% respondió “nunca”, el 40% señalo “a veces”, el 30%” casi siempre” y el 10%
“siempre”; es decir en mayor porcentaje “a veces” es afectado la liquidez de la empresa por
las pérdidas que se dan en el proceso de comercialización.
20
40
30
10
LIQUIDEZ DE LA EMPRESA
Nunca Aveces Casi siempre Siempre
46
Pregunta N° 08
“Al presentar sus estados financieros los desmedros son revelados en las notas”
Comentario pregunta 08
Frecuencia Porcentaje Porcentaje Porcentaje
Valido Acumulado
Nunca 2 20 20 20
A veces 3 30 30 50
Casi siempre 4 40 40 90
Siempre 1 10 10 100
Total 10 100 100
Fuente: Elaboración propia
Comentario
La pregunta N° 08,
Busca conocer si las empresas revelan en las notas de los Estados Financieros las pérdidas
por mermas y desmedros.
El 20% respondió “nunca”, el 40% señalo “a veces”, el 30%” casi siempre” y el 10%
“siempre”; es decir en mayor porcentaje señalaron que “casi siempre” revelan estas pérdidas
en las notas.
20
30
40
10
DESMEDROS REVELADOS EN NOTAS
Nunca Aveces Casi siempre Siempre
47
Pregunta N° 09
“Con cuanta frecuencia en la presentación del estado de resultados integrales, el costo
de venta es alterado por el reconocimiento de los desmedros”
Comentario de la pregunta 09
Frecuencia Porcentaje Porcentaje Porcentaje
Valido Acumulado
Nunca 2 20 20 20
A veces 4 40 40 60
Casi Siempre 3 30 30 90
Siempre 1 10 10 100
Total 10 100 100
Fuente: Elaboración propia
Comentario:
La pregunta N° 09,
Busca conocer cuál es la frecuencia los estados de resultados integrales es alterado el costo
de ventas por el reconocimiento de los desmedros.
El 20% respondió “nunca”, el 40% señalo “a veces”, el 30%” casi siempre” y el 10%
“siempre”; es decir “a veces” el costo de ventas es alterado por el reconocimiento de los
desmedros.
20
40
30
10
ESTADOS FINANCIEROS
Nunca A veces Casi siempre Siempre
48
Pregunta 10
“Para la determinación de la Renta ante la Administración se realizan adiciones y
deducciones permanentes en relación al reconocimiento de la Administración de los
desmedros”
Comentario de la pregunta 10
Frecuencia Porcentaje Porcentaje Porcentaje
Valido Acumulado
Nunca 2 20 20 20
Casi nunca 1 10 10 30
A veces 3 30 30 60
Casi siempre 3 30 30 90
Siempre 1 10 10 100
Total 10 100 100
Fuente: Elaboración propia
Comentario:
La pregunta N° 10
Busca conocer si en la determinación del Impuesto a la Rentas se realizan adiciones y
deducciones permanentes en relación a los desmedros.
En relación al enunciado el 20% señalo “nunca”, el 10% “casi nunca”, el 30% “a veces”, el
30% “casi siempre” y el 10% “siempre”; es decir “a veces y casi siempre” realiza adiciones
y deducciones permanentes en relación al reconocimiento de la Administración de los
desmedros
20
10
30
30
10
Ventas
Nunca Casi nunca Aveces Casi siempre Siempre
49
CAPÍTULO IV
TRATAMIENTO ESTADÍSTICO Y RESULTADO
4.1 Plan de análisis
Análisis en la determinación del impuesto a la renta Impuesto a la renta
El gasto por impuesto a la renta del año comprende al impuesto a la renta corriente y al
diferido. El impuesto a la renta se reconoce en el estado de resultados integrales, excepto
cuando se trata de partidas que se reconocen directamente en el patrimonio, en este caso, el
impuesto también se reconoce en el patrimonio.
El cargo por impuesto a la renta corriente se calcula sobre la base de las leyes tributarias
promulgadas o sustancialmente promulgadas a la fecha del estado de situación financiera
que generan renta gravable. La gerencia evalúa periódicamente la posición asumida en las
declaraciones juradas de impuestos respecto de situaciones en las que las leyes tributarias
son objeto de interpretación. La Gerencia, cuando corresponde, constituye provisiones sobre
los montos que espera deberá pagar a las autoridades tributarias.
El impuesto a la renta diferido se determina usando tasas tributarias (y legislación) que han
sido promulgadas a la fecha del estado de emergencia y que se espera sea aplicables cuando
el impuesto a la renta diferido activo se realice o el impuesto a la renta pasivo se pague. Sin
embargo, no se registra el impuesto a la renta diferido que surge por el reconocimiento inicial
de un activo o de un pasivo en una transacción que no corresponda a una combinación de
negocios que al momento de la transacción no afecta ni la utilidad ni la pérdida contable o
gravable
Las diferencias temporales deducibles y las pérdidas tributarias acumuladas generan
impuestos diferidos activos en la medida que el beneficio tributario se pueda usar contra el
impuesto a la renta de futuros ejercicios gravables. El valor en libros de impuestos a la renta
diferidos activos se revisa a la fecha de cada estado de situación financiera y se reduce en la
medida en que se determine que es improbable que se genere suficiente utilidad imponible
contra la que se pueda compensar el activo diferido.
50
Los saldos de impuestos a la renta diferidos activos y pasivos se compensan si existe el
derecho legal de compensar el impuesto corriente y siempre que los impuestos diferidos se
relacionen con la misma entidad y con la misma autoridad tributaria.
4.1.1Análisis de resultado
Aplicación de resultado
Análisis de la entrevista
Como resultado de la aplicación de la entrevista en profundidad realizada a dos expertos
uno en el sector AUDITOR Financiero y otro en el sector tributario, ambos entrevistados
cuentan con una amplia experiencia en sus sectores. A continuación, se presentará las
opiniones de los integrantes:
Opiniones acerca de los desmedros” Los entrevistados indicaron que los términos
desmedros son conceptos que muchos confunden los términos al momento de referirse a la
perdida en cantidades o calidad en las mercaderías, e hicieron la diferenciación de los
conceptos entre ambos términos recurrentemente confundidos. Por su parte el especialista
financiero nos explicó el significado de mermas y desmedros. En el artículo 21 del RLIR se
define a la Merma como: la pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso comercial.
4.2 Tablas
Como se ha determinado, a través de tablas se presentará los resultados obtenidos de las
encuestas y cuestionarios en los cuales se podrá apreciar impacto en la determinación del
impuesto a la renta y el reconocimiento de los desmedros su influencia en la toma de
decisiones financieras en las empresas TOTTUS ubicadas en Lima metropolitana a través
del análisis de ello, se puede apreciar las debilidades y fortalezas del tema.
4.3 PRUEBA DE HIPÓTESIS
Prueba de Chi Cuadrado
Para lo cual se establece la hipótesis nula e hipótesis alternante, generalmente el nivel de
significación por default se usa un α = 8%, valor que asume el software estadístico SPSS,
este valor debe ser contratado con los valores de la Prueba Chi Cuadrado. Respecto a la
investigación se está llevando el contraste de la hipótesis planteada inicialmente, para lo cual
51
se ha utilizado la distribución chi cuadrado, pues los datos para los análisis estuvieron en
forma de frecuencias. La estadística Chi cuadrado se emplea porque nos estamos basando la
investigación en evidencias muéstrales.
Se ha utilizado la siguiente fórmula:
Formulación de la hipótesis nula (Ho).
Formulación de la hipótesis alterna (Ha).
Fijar el nivel de significación (α).
Resultados del estudio cuantitativo
Para el presente trabajo de investigación se ha tomado como instrumento la “encuesta y el
cuestionario”, la misma que estaba compuesta de diez preguntas, que tenían tres finalidades,
el primer objetivo buscaba determinar el conocimiento que poseen los altos mandos
directivos de las organización TOTTUS sobre los desmedros, buscando determinar cómo
era el proceso del reconocimiento de los desmedros en sus entidades, y como último objetivo
se buscaba verificar cual era la implicancia del art. 37 de La Ley del Impuesto a la Renta. Se
tuvieron diversos resultados, donde se pudo determinar que los altos mandos directivos no
poseen suficiente conocimiento del reconocimiento del reconocimiento de los desmedro y
como implica en el aspecto financiero y tributario.
PRUEBA DE HIPÓTESIS GENERAL
Formulamos las hipótesis estadísticas:
H1: Los desmedros influyen positivamente en la incidencia de los estados financieros e
impuesto a la renta en las empresas TOTTUS de Lima en el año 2020.
H0: Los desmedros influyen negativamente en la incidencia de los estados financieros e
impuesto a la renta en las empresas TOTTUS de Lima en el año 2020.
PRUEBA DE HIPÓTESIS
Específica
H1: La incidencia de los desmedros normales y anormales influye positivamente en la determinación
del impuesto a la renta en las empresas TOTTUS de Lima en el año 2020.
H2: La incidencia de los desmedros normales y anormales influye negativamente en la determinación
del impuesto a la renta en las empresas TOTTUS de Lima en el año 2020.
52
TABLA CRUZADA DE DESMEDROS – EEFF – IR
Nunca A veces Casi Siempre Total
Siempre
Estadística 2 0 0 0 2
Estadística ,4 ,8 ,6 ,2 2,0
Nunca Esperado
% de total 20,0% 0,0% 0,0% 0,0% 20,0%
Estadística 0 4 0 0 4
A veces Estadística
Esperado ,8 1,6 1,2 ,4 4,0
% de total 0,0% 40,0% 0,0% 0,0% 40,0%
Estadística 0 0 3 0 3
Casi Estadística
siempre Esperado ,6 1,2 ,9 ,3 3,0
% de total 0,0% 0,0% 30,0% 0,0% 30,0%
Estadística 0 0 0 1 1
Siempre Estadística
Esperado ,2 ,4 ,3 ,1 1,0
% de total 0,0% 0,0% 0,0% 10,0% 10,0%
Estadística 2 4 3 1 10
Total Estadística
Esperado 2,0 4,0 3,0 1,0 10,0
% de total 20.0% 40,0% 30,0% 10,0% 100.0%
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Fuente: Elaboración propia
Análisis Tributario
Se ha podido delimitar el siguiente análisis: Las empresas TOTTUS de lima metropolitana
poseen gran cantidad de desmedros que en muchos casos es difícil sustentarlas ya que el área
de perecibles es un área muy difícil. En primer lugar, sobre el Impuesto a la Renta el gasto
por impuesto a la renta del año comprende al impuesto a la renta corriente y al diferido. El
impuesto a la renta se reconoce en el estado de resultados integrales, excepto cuando se trata
de partidas que se reconocen directamente en el patrimonio, en este caso, el impuesto
también se reconoce en el patrimonio.
53
El impuesto a la renta corriente se calcula sobre la base de las leyes tributarias promulgadas
o sustancialmente promulgadas a la fecha del estado de situación de emergencia que se
encuentra en la actualidad, que generan renta gravable. La gerencia evalúa periódicamente
la posición asumida en las declaraciones juradas de impuestos respecto de situaciones en las
que las leyes tributarias son objeto de interpretación. La Gerencia, cuando corresponde,
constituye provisiones sobre los montos que espera deberá pagar a las autoridades tributarias.
Las pérdidas tributarias acumuladas generan impuestos diferidos activos en la medida que
el beneficio tributario se pueda usar contra el impuesto a la renta de futuros ejercicios
gravables. El valor en libros de impuestos a la renta diferidos activos se revisa a la fecha de
cada estado de situación financiera y se reduce en la medida en que se determine que es
improbable que se genere suficiente utilidad imponible contra la que se pueda compensar el
activo diferido.
Los saldos de impuestos a la renta diferidos activos y pasivos se compensan si existe el
derecho legal de compensar el impuesto corriente y siempre que los impuestos diferidos se
relacionen con la misma entidad y con la misma autoridad tributaria.
54
CONCLUSIONES
A continuación, se mencionará las conclusiones que se han obtenido en base a las hipótesis
antes planteadas en la investigación de trabajo:
Conclusión de hipótesis general:
De acuerdo a la investigación realizada y en base a los resultados obtenidos en las tablas
cruzadas y el chi cuadrado en el presente trabajo de investigación, se concluye que los
desmedros influyen en la incidencia de los estados financieros e impuesto a la renta en las
empresas TOTTUS de Lima en el año 2020 en épocas de estado de emergencia.
Conclusión de hipótesis específicas:
Con respecto a la hipótesis específica se concluye que la incidencia de los desmedros
normales y anormales influye en los estados financieros de las empresas TOTTUS de Lima
en el año 2020 ya que ha sido afectado por el estado de emergencia que vive el pais. A
diferencia de la pérdida parcial del bien a comercializar como es en el caso de las mermas,
estas pérdidas son totales, donde no da oportunidad de recuperar en alguna cantidad el bien,
las empresas ya consideran un 127 porcentaje de desmedros dentro de su costo y están
pendientes de prevenir los desmedros anormales con evaluaciones continuas en sus procesos
hasta terminar el tiempo de emergencia.
La entrevista realizada al auditor tributario Juan José Castillo Gonzales ha permitido
comprobar que los directivos de las entidades no poseen suficiente conocimiento respecto a
la incidencia en los estados financieros y el impacto en el Impuesto a la Renta en el
reconocimiento correcto de los desmedros en épocas de emergencia y en muchas de las
empresas no existe el procedimiento establecido por SUNAT del reconocimiento correcto
de los desmedros, ya que sobrepasan las 10UIT establecidas en el DS 086 – 2020 existiendo
una problemática para la empresas TOTTUS.
55
RECOMENDACIONES
La presente investigación describe y da conocer lo importante que las entidades que
desarrollen un proceso de toma de decisiones con el conocimiento de los impactos
ocasionados por el estado de emergencia y la modificación del DS - 086-2020, se recomienda
realizar a la alta dirección de la Empresas TOTTUS, hacer inventarios trimestrales y
capacitar al personal de almacén con el propósito de llevar el control de la existencias y
elaborar el resultado trimestralmente para evitar los incrementos de desmedros que afectan
la rentabilidad de la empresa.
Se recomienda examinar el desarrollo de los parámetros de la nueva modificación del DS-
086-2020 capacitando al personal encargado de velar las funciones de los desmedros para
minimizar los riesgos internos inculcando las buenas prácticas en el desarrollo de sus
funciones mostrando la importancia para llevar un control especifico teniendo en cuenta el
proceso productivo en la comercialización considerando también los insumos utilizados para
identificar la causa de desmedro y poder calcular el valor de estos desmedros, con la finalidad
de plantear una meta en la disminución anual.
Se recomienda que al identificar los efectos de la nuevo DS- 086-2020 sea indispensable que
antes de aplicar o desarrollar algunas prácticas y procedimientos de reconocimiento de
desmedros se cercioren que estas cumplan con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la renta
y que estén vigentes dictadas en la modificación del Decreto Supremo señalado para
optimizar sus costos y gastos para obtener mayores beneficios económicos para el
crecimiento y desarrollo de su organización.
56
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Bernal, Cesar (2010) “Trabajo de Investigación sobre la justificación se refiere a las razones del
porqué y el para qué”.
Hidalgo (2000), en su tesis titulada “Desarrollo de una metodología para la cuantificación
de mermas en una fábrica de muebles”
Picón (2005) en su tesis “Incidencia tributaria de las mermas y desmedros en las empresas
industriales” de la Universidad De Guatemala.
Monje (2000), Concluye que “Las mermas anormales, que se pueden producir por negligencia de
los operarios”
Peña (2004); en su tesis “El Desarrollo de un sistema de Control de Mermas para mejorar
la Rentabilidad de la Empresa Maderas Lupuna SAC”
T.U.O de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004- EF
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-
EF
Fernández Origgi, Í. (2005). Las deducciones del Impuesto a la Renta. Lima: Palestra
Editores.
Perú. Tribunal Fiscal. Resolución Nº 07684-1-2019 del 23 de agosto de 2019.
Gudelia Zevallos Ypanaque/Lincoln Abel Orsiano Quedo (2015) Libro metodología de la
investigación.
Perú. SUNAT. Informe No. 064-2014 del 24 de setiembre del 2014.
Fernández Origgi, Í. (2005). Las deducciones del Impuesto a la Renta. Lima: Palestra
Editores.
Ramón E Ynfante (2016) Libro de Términos tributarios
