Facultades de Los Funcionarios y Empleados de La AFIP

8/17/2019 Facultades de Los Funcionarios y Empleados de La AFIP

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Facultades de los funcionarios y empleados de la AFIPCapellano, Luis María

I. IntroducciónContinuando con la profundización de temas relacionados con las facultades de

fiscalización y verificación del ente fiscal (1), particularmente, en el marco de la Ley 11.683de Procedimiento Tributario, es el turno, en esta oportunidad, de adentrarnos en el artículo 35de ese texto legal.

II. Normativa vigente

"ARTÍCULO 35.- La Administración Federal de Ingresos Públicos tendrá ampliospoderes para verificar en cualquier momento, inclusive respecto de períodos fiscales encurso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que los obligados oresponsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas,

fiscalizando la situación de cualquier presunto responsable. En el desempeño de esa funciónla Administración Federal podrá:

a) Citar al firmante de la declaración jurada, al presunto contribuyente o responsable, o acualquier tercero que a juicio de la Administración Federal De Ingresos Públicos tengaconocimiento de las negociaciones u operaciones de aquéllos, para contestar o informarverbalmente o por escrito, según ésta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijaráprudencialmente en atención al lugar del domicilio del citado, todas las preguntas orequerimientos que se les hagan sobre las rentas, ingresos, egresos y, en general, sobre lascircunstancias y operaciones que a juicio de la Administración Federal estén vinculadas alhecho imponible previsto por las leyes respectivas.

b) Exigir de los responsables o terceros la presentación de todos los comprobantes y

justificativos que se refieran al hecho precedentemente señalado.c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros,

que puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadasa los datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas. La inspección a que sealude podrá efectuarse aún concomitantemente con la realización y ejecución de los actos uoperaciones que interesen a la fiscalización.

Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inciso a), o cuandose examinen libros, papeles, etc., se dejará constancia en actas de la existencia eindividualización de los elementos exhibidos, así como de las manifestaciones verbales de losfiscalizados. Dichas actas, que extenderán los funcionarios y empleados de la AdministraciónFederal de Ingresos Públicos, sean o no firmadas por el interesado, servirán de prueba en los juicios respectivos.

d) Requerir por medio del Administrador Federal y demás funcionarios especialmenteautorizados para estos fines por la Administración Federal de Ingresos Públicos, el auxilioinmediato de la fuerza pública cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeño de susfunciones, cuando dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables yterceros o cuando fuera necesario para la ejecución de las órdenes de allanamiento.

Dicho auxilio deberá acordarse sin demora, bajo la exclusiva responsabilidad delfuncionario que lo haya requerido, y, en su defecto, el funcionario o empleado policialresponsable de la negativa u omisión incurrirá en la pena establecida por el Código Penal.

e) Recabar por medio del Administrador Federal y demás funcionarios autorizados por la

Administración Federal de Ingresos Públicos, orden de allanamiento al juez nacional quecorresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad en que habrá depracticarse. Deberán ser despachadas por el juez, dentro de las veinticuatro horas, habilitando

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días y horas, si fuera solicitado. En la ejecución de las mismas serán de aplicación losartículos 224, siguientes y concordantes del Código Procesal Penal de la Nación.

f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por laAdministración Federal de Ingresos Públicos constatare que se hayan configurado uno o másde los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de esta ley y concurrentemente exista un

grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infracciónen un período no superior a un año desde que se detectó la anterior.

g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que actúen en elejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios yconstaten el cumplimiento, por parte de los vendedores o locadores, de la obligación deemitir y entregar facturas y comprobantes equivalentes con los que documenten lasrespectivas operaciones, en los términos y con las formalidades que exige la AdministraciónFederal de Ingresos Públicos. La orden del juez administrativo deberá estar fundada en losantecedentes fiscales que respecto de los vendedores y locadores obren en la citadaAdministración Federal de Ingresos Públicos.

Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como tales al contribuyente oresponsable, de no haberse consumido los bienes o servicios adquiridos, se procederá aanular la operación y, en su caso, la factura o documento emitido. De no ser posible laeliminación de dichos comprobantes, se emitirá la pertinente nota de crédito.

La constatación que efectúen los funcionarios deberá revestir las formalidades previstas enel segundo párrafo del inciso c) precedente y en el artículo 41 y, en su caso, servirán de basepara la aplicación de las sanciones previstas en el artículo 40 y, de corresponder, loestipulado en el inciso anterior.

Los funcionarios, en el ejercicio de las funciones previstas en este inciso, estaránrelevados del deber previsto en el artículo 10."

A modo de introito, en el artículo bajo estudio se establecen facultades particulares que

permiten a la Administración Tributaria requerir a los presuntos contribuyentes, demásresponsables y terceros, ciertas obligaciones. Adicionalmente, y enfocando la atención en suestructura, ésta consta de dos partes: una, que le otorga al Fisco poderes para verificar elcumplimiento de las obligaciones sustantivas o formales por parte de los administrados yotra, que enumera -con carácter meramente enunciativo- facultades particulares.

Aclarado ello, de su letra se desprende que el organismo recaudador queda facultado para:

- citar a contribuyentes, responsables o terceros;

- exigir la presentación de comprobantes;

- inspeccionar libros, anotaciones, documentos y registros;

- requerir el auxilio de la fuerza pública en determinadas circunstancias;

- recabar orden de allanamiento al Juez nacional correspondiente;

- clausurar preventivamente un establecimiento; y

- autorizar a sus funcionarios, mediante orden del juez administrativo, a que actúen en elejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios de obras y serviciospara constatar el cumplimiento de la obligación de emitir comprobantes (agente fedatario).

III. El alcance del término "amplios poderes"

Los "amplios poderes" al que alude el comienzo del artículo bajo estudio, otorgados paraverificar -siguiendo lineamientos de oportunidad, mérito y conveniencia y con carácterdiscrecional (2)-, pueden ejercerse en cualquier momento. En otras palabras, las potestades de

que se trata comprenden no sólo períodos fiscales posteriores al nacimiento de la obligacióntributaria, sino también a los que se encuentren en curso.

Las mentadas facultades deben ser interpretadas con un criterio extensivo y no restrictivo;



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estas potestades son para fiscalizar e investigar en general el cumplimiento de las leyestributarias, no sólo en cuanto a los sujetos pasivos, sino también con relación a tercerosajenos a la obligación tributaria sustancial, pudiendo ser utilizadas tanto ante lasdeclaraciones juradas presentadas como ante cualquier persona respecto de la cual sepresuma que puede ser contribuyente, aun cuando no haya presentado declaración jurada (3).

IV. Facultades establecidas en el artículo 35 de la Ley 11.683IV.1. Citar a contribuyentes, responsables o terceros.

El artículo 35, inciso a) de la ley de rito faculta a la AFIP a que pueda citar al firmante dela declaración jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier tercero que a su juicio tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aquéllos (4), para contestar oinformar (5) todas las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ingresos,egresos, circunstancias y operaciones que a juicio del organismo estén vinculadas con elhecho imponible previsto por las leyes respectivas.

Las preguntas a realizar, el plazo para su respuesta y la apreciación de los elementos quese requieren deben ser razonables y relacionadas con las cuestiones tributarias puntuales

objeto de investigación, esto es, acotadas al caso concreto (6); la citación tendrá que serefectuada con una antelación prudente y la comparecencia efectuada en oficinas públicas y enhoras hábiles (7).

Cuando se dé una respuesta verbal al requerimiento, los funcionarios del Ente Fiscallabrarán un acta dejando constancia de las manifestaciones formuladas por los sujetos, la queservirá como material probatorio (estando firmada o no por los interesados) y, en tanto no sedemuestre su falsedad, hará plena fe, ya que se considera que tiene carácter de instrumentopúblico.

IV.1.1. El acta como "instrumento público".

Tal como se indicara, el acta labrada por el funcionario adquiere el carácter deinstrumento público, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 979, inciso 2 del actualCódigo Civil.

Sobre el particular, se recuerda que la Ley 26.994 (8) aprobó el Código Civil y Comercialde la Nación, el que originalmente, por mandato de su artículo 7°, debía entrar en vigencia el1/1/2016; sin embargo, y producto de la modificación producida por la Ley 27.077 (9), éstafue fijada para el 1/8/2015. Así, el nuevo Código, unificado, contiene disposiciones análogasa las indicadas supra, en su artículo 289.

En tal sentido, la Corte Suprema de Justicia de la Nación ha señalado en numerosasoportunidades que:

- la materialidad del hecho infraccional fue válidamente comprobada al tiempo de lainspección -según surge de la actuación labrada-, siendo que por lo demás, el responsable

jamás redarguyó de falsedad el instrumento público en el que consta la violación detectada alrégimen de facturación (10); y

- el acta de comprobación labrada por los funcionarios intervinientes, en el procedimientode verificación y fiscalización del cumplimiento de las normas tributarias por parte de loscontribuyentes y responsables, en cuanto a las obligaciones formales, constituye uninstrumento público. Su contenido hace plena fe de la existencia material de los hechos ycircunstancias de que da cuenta, como de la ejecución del procedimiento cumplido (11).

Por lo tanto, mientras el acta no sea redargüida de falsedad, hace plena fe; es elcontribuyente quien debe probar que la infracción no se cometió. No obstante, destacadadoctrina ha afirmado (12) que aun cuando se considerase que las respectivas actas constituyeninstrumentos públicos, no todas las enunciaciones contenidas en actas tienen idéntico valorlegal, atento a que, si bien los hechos cumplidos por el oficial público o pasados en supresencia hacen plena fe mientras no medie redargución de falsedad, por acción civil ocriminal, en cambio, las enunciaciones de contenido material, la sinceridad y veracidad de los



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hechos descriptos, reconocimientos, etc., hacen plena fe en tanto no medie prueba encontrario (13).

IV.1.2. El plazo "prudencial".

En lo relativo al plazo, el texto legal establece que deberá fijarse "prudencialmente".

En ese orden de ideas, y al no contemplar la ley de rito un plazo mínimo, resultaría deaplicación supletoria el artículo 1°, inciso e), apartado 4, de la Ley 19.549 de ProcedimientoAdministrativos, según el cual "[C]uando no se hubiere establecido un plazo especial para larealización de trámites, notificaciones y citaciones, cumplimiento de intimaciones,emplazamientos y contestación de traslados, vistas e informes, aquél será de 10 (diez) días."

IV.2. Exigir la presentación de comprobantes.

El artículo 35, inciso b) de la ley procedimental establece que el Fisco queda facultadopara exigir de los responsables o terceros la presentación de todos los comprobantes y justificativos que se refieran al hecho imponible.

El sujeto pasivo o el tercero deberá transportar físicamente a la oficina correspondiente delorganismo fiscal los comprobantes y justificativos -requeridos- que se consideran

conducentes para la acreditación del hecho imponible de que se trate o, de considerarseprudente, exhibirlos en su domicilio fiscal (14); ello sin perjuicio que del análisis de ladocumentación presentada pueda concluirse que han sido afectadas disposiciones diferentes alas que ocasionaron el procedimiento, con el consecuente compromiso al que quedaríaafectado el sujeto investigado (15).

IV.3. Inspeccionar libros, anotaciones, documentos y registros.

El artículo 35, inciso c) de la Ley 11.683 faculta al fisco a inspeccionar -en el lugar deldomicilio legal y estatutario (16), a fin de no obstaculizar la contabilización normal de lasoperaciones del obligado (17)- los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsableso terceros que puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen

vinculadas con los datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas.Si se respondiera verbalmente, se dejará constancia en actas de la existencia eindividualización de los elementos exhibidos, así como de las manifestaciones verbales de losfiscalizados. Dichas actas, en tanto no se demuestre su falsedad, harán plena fe, ya que seconsidera que tienen carácter de instrumento público (18).

El artículo 49 del decreto reglamentario de la ley procedimental, por su parte, aclara quecuando el funcionario o empleado que realice una fiscalización exija la presentación delibros, anotaciones, documentos, comprobantes y demás elementos de juicio, el responsabledeberá exhibirlos en la forma ordenada y clasificada que resulta más adecuada para laverificación que se realiza. Caso contrario, será considerado como resistencia pasiva a lafiscalización la que, si bien no constituye un tipo infraccional autónomo creado por la

reglamentación, queda inserta en la infracción genérica establecida en el artículo 39 del textolegal bajo estudio pudiendo constituir -en el supuesto que se aplicara otra sanción diferente-un agravante a ser merituado por el juez administrativo [Cfr. punto 3.2.1.2, InstrucciónGeneral (AFIP) 6/2007].

IV.4. Requerir el auxilio de la fuerza pública en determinadas circunstancias.

El artículo 35, inciso d) de la ley de procedimiento tributario faculta tanto alAdministrador Federal como a los demás funcionarios especialmente autorizados por elorganismo recaudador a requerir el auxilio inmediato de la fuerza pública cuando resultaseimprescindible ante:

- inconvenientes en el desempeño de sus funciones;

- la necesidad de hacer comparecer a los responsables y terceros; o- la necesidad de ejecutar órdenes de allanamiento.

También podrá requerirse la colaboración de los funcionarios públicos de las oficinas



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estatales, debiendo utilizarse para ese fin la vía jerárquica pertinente si la ayuda solicitada vamás allá del mero acatamiento a las obligaciones legales o ante el supuesto de que losfuncionarios mencionados no prestasen la colaboración debida (19).

IV.4.1. La orden de allanamiento.

La existencia de fundadas razones que hagan presumir que un contribuyente, unresponsable o un tercero ocultan documentos u objetos que prueben la comisión de ilícitosfiscales, amerita que el funcionario fiscal le solicite al Juez nacional correspondiente eldictado de una "orden de allanamiento"; este último, de considerarlo procedente (20), deberádespacharla dentro de las 24 horas, habilitando días y horas, si fuese solicitado.

En otras palabras, el fisco requiere este tipo de órdenes cuando se le niega el acceso a ladocumentación, o bien en la hipótesis de que se presume que cierta documentación puededesaparecer o ser ocultada por el contribuyente, o cuando directamente se está en presenciade una contravención o delito que por su naturaleza y circunstancias ameriten su secuestro(21).

En este sentido, cabe tener presente que el artículo 18 de la Constitución Nacional

establece que "El domicilio es inviolable, como también la correspondencia epistolar y lospapeles privados, y una ley determinará en qué casos y con qué justificativos podráprocederse a su allanamiento y ocupación".

Por lo tanto, la única manera en que la autoridad puede penetrar a un domicilio sinviolentar aquel principio referido a su inviolabilidad, es contando con la orden judicialcorrespondiente. Caso contrario, el allanamiento será nulo, generando la ineficacia de laspruebas recabadas a través de él.

IV.4.2. Contenido de la petición.

Toda vez que el allanamiento representa un acto de coerción real de la autoridad queconsiste en el franqueamiento compulsivo de un lugar cerrado, despojando con autorizaciónlegal la protección constitucional que, prima facie, autorizaba al sujeto a resistir la visita (22),la norma exige la necesidad de contar con ciertas especificidades; a saber:

- el lugar y momento en que se practicará;

- los fundamentos que la avalan, toda vez que constituyendo una limitación de la libertadindividual, debe ser expresa y concretamente justificada; y

- la documentación y datos que se pretenden obtener.

El juez podrá disponer de la fuerza pública y proceder personalmente o delegar ladiligencia en funcionarios de la policía u otras autoridades (23), debiendo asimismo sertestigos presenciales dos personas ajenas a la repartición fiscal, los que deberán firmar el actaque se labre, dejando constancia de lo realizado (24).

Cuando el registro tenga que efectuarse en un lugar habitado o en sus dependenciascerradas, la diligencia sólo podrá realizarse desde que salga hasta que se ponga el Sol; sinembargo, podrá procederse a cualquier hora, cuando el interesado o su representante loconsienta, o en los casos sumamente graves y urgentes, o cuando peligre el orden público.

No obstante lo hasta aquí señalado, la policía podrá proceder al allanamiento de moradasin previa orden judicial, pero sólo ante caso de incendio, explosión, inundación u otroestrago se hallare amenazada la vida de los habitantes o la propiedad; cuando se denunciareque personas extrañas han sido vistas mientras se introducían en una casa o local, conindicios manifiestos de ir a cometer un delito; cuando se introduzca en una casa o local algúnimputado de delito a quien se persigue para su aprehensión; o cuando voces provenientes deuna casa o local anunciaren que allí se está cometiendo un delito o pidan socorro (25).

En lo relativo a las formalidades, la orden será notificada al que habite o posea el lugardonde deba efectuarse o, cuando esté ausente, a su encargado o, a falta de éste, a cualquierpersona mayor de edad que se hallare en el lugar, prefiriendo a los familiares del primero. Al



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notificado se lo invitará a presenciar el registro. Cuando no se encontrare a nadie, ello se haráconstar en el acta.

IV.4.3. El acta labrada.

Practicado el registro, se consignará en el acta su resultado, con expresión de lascircunstancias útiles para la investigación, la cual será firmada por los concurrentes. Sialguien no lo hiciere, se expondrá la razón.

La ausencia de objeciones por parte del interesado respecto de la inspección domiciliariano resulta por sí sola equivalente a su "consentimiento", más aun habiéndose realizado elprocedimiento con la participación de la fuerza pública, lo que supone un contorno en el cualsu beneplácito al ingreso de los inspectores no equivale a una expresión auténtica deconformidad (26). En otras palabras, la mera ausencia de reparos no debería equipararse a unaautorización válida, pues ésta debe estar expresada de manera que no queden dudas en cuantoal consentimiento del individuo para el acceso al domicilio y posterior secuestro dedocumentación.

IV.4.4. La doctrina de la "franca o simple vista".

La doctrina de marras pregona que si los funcionarios autorizados al ejecutar una orden judicial de allanamiento se topan, inadvertidamente, con elementos distintos o nocontemplados en ella, pero demostrativos de la comisión de un delito, están autorizados asecuestrar lo que han encontrado, aun cuando lo que lo observaran accidentalmente o asimple vista se trate de algo distinto de lo que fueron a buscar.

En nuestro país, abundante jurisprudencia (27) ha manifestado que los funcionarios quecumplen la diligencia de allanamiento no están impedidos de secuestrar elementosdemostrativos de la comisión de un delito distinto de aquél por el cual se libró la orden, siadvierten por accidente o a franca o a simple vista, mientras requisan en busca de lo ordenadopor el juez, evidencia que haga presumir la comisión de un delito.

IV.5. Clausurar preventivamente un establecimiento.

El artículo 35, inciso e) de la Ley 11.683 faculta al funcionario autorizado por la AFIP aclausurar preventivamente un establecimiento cuando constatare, en forma concurrente, que:

- se configuren uno o más de los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de la Ley11.683; y

- exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido lamisma infracción en un período no superior a un año corrido desde la fecha del acta decomprobación de la infracción anterior.

IV.5.1. Hechos u omisiones del artículo 40.

En el mentado artículo del epígrafe se ha previsto la sanción de multa y clausura de

establecimientos, como asimismo, la suspensión en el uso de matrícula, licencia o inscripciónregistral que las disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades y cuyootorgamiento sea competencia del Poder Ejecutivo nacional, siempre que el valor de losbienes y/o servicios de que se trate exceda de $ 10 y se verifiquen cualesquiera de los hechosu omisiones allí especificados; a saber:

a) No entreguen o no emitan facturas o comprobantes equivalentes por una o másoperaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de servicios.

b) No lleven registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o desus ventas, o de las prestaciones de servicios de industrialización, o, si las llevan, fueranincompletas o defectuosas.

c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean de su propiedad,sin el respaldo documental que exige el organismo recaudador.

d) No se encuentren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la AFIP cuandoestén obligados a hacerlo.Página 6 © Thomson Reuters checkpoint.laleyonline.com.ar


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e) No posea o no conserven las facturas o comprobantes equivalentes que acrediten laadquisición o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollode la actividad de que se trate.

f) No posean, o no mantengan en condiciones de operatividad, o no utilicen losinstrumentos de medición y control de la producción dispuestos por leyes, decretos

reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimientoobligatorio, tendientes a posibilitar la verificación y fiscalización de los tributos a cargo delfisco.

Cuando se trate de las infracciones previstas por los incisos a) (28) y d) (29), dado sucarácter instantáneo, sólo corresponderá aplicar la clausura preventiva en los casos en queexistan pruebas o indicios suficientes para considerar que se trata de una maniobra reiterada yde probable continuidad [cfr. Instrucción (DGI) 14/1997, punto 2].

IV.5.2. El grave perjuicio.

Cuando la norma de que se trata hace referencia a "un grave perjuicio", habla de unasituación con caracteres de permanencia, excluidos los casos en que el infractor ocupe una

posición económica poco significativa en el ámbito en que desarrolla su actividad [cfr. puntoII de la Instrucción (DGI) 14/1997, de fecha 19 de junio de ese año].

IV.6. El agente fedatario.

La Ley 26.044 (30) incorporó la figura del denominado "agente fedatario" o "agentefiscalizador encubierto", en el inciso g) del artículo 35 del texto legal.

Esto significa que se autoriza a los funcionarios a que actúen en el ejercicio de susfacultades, como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios y constaten elcumplimiento, por parte de los vendedores o locadores, de la obligación de emitir y entregarfacturas y comprobantes equivalentes con los que documenten las respectivas operaciones, enlos términos y con las formalidades que exige la Administración Federal (31).

Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como tales al contribuyente oresponsable, de no haber consumido los bienes o servicios adquiridos, se procederá a anularla operación y, en su caso, la factura o documento emitido o, en su defecto, se emitirá la notade crédito pertinente.

La constatación deberá revestir las formalidades previstas en el segundo párrafo del incisoc) del artículo 35 (32) y en el artículo 41 (33) y, en su caso, servirán de base para la aplicaciónde las sanciones previstas en el artículo 40 (34) y, de corresponder, la clausura preventiva.

La facultad de que se trata es excepcional, y no es discrecional, toda vez que debe mediarorden de juez administrativo y resolución que lo disponga con fundamento en los"antecedentes administrativos" que obren en poder del organismo recaudador (35).

V. Conclusión.

El objeto del presente trabajo no ha sido otro que el de continuar reseñando las principalesdisposiciones en materia de fiscalización y verificación -legisladas en la ley de procedimientotributario- con que cuenta el organismo recaudador.

En esta tercera entrega hemos enfocado la atención en las facultades que dicha norma lesotorga al Administrador y demás funcionarios.

De las previsiones abordadas en el presente se desprenden temas diversos que requierenun grado de especificidad que amerita, para ellos, un trabajo independiente por sí mismo(v.gr.: el secreto profesional en el marco de los allanamientos; el procedimiento de clausura;entre otros), al que nos avocaremos en breve.

Por otra parte, no debe pasarse por alto que del ejercicio de las diversas herramientastraídas a colación, se advierte el dictado de actos administrativos que han desembocado ensendos fallos de todas las instancias (por ejemplo, y centrando la atención en CSJN:"Bildown" — 27/12/2011; "Stop Car SA" — 21/8/2013; "Feretti, Félix E." y "ADM



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Argentina SA", ambos de fecha 10/3/2015, etc.), cuyas cuestiones de forma y de fondoimplican un desafío tendiente a efectuar una interpretación exhaustiva de cada una de lasdisposiciones reseñadas de manera armónica con las que son propias de la ley del impuestode que se trate.

Quedan planteados pues los tópicos sobre los que seguiremos centrando nuestra

injerencia, de manera tal de continuar construyendo un material de consulta completo entérminos impositivos y procedimentales.

(1) Ver al respecto, CAPELLANO, Luis María: "Facultades de verificación yfiscalización. Aspectos vinculados con normas de facturación" - Práctica Profesional2015-232 y Enfoques 2015 (marzo), 85 y "El acto administrativo en la esfera del derechotributario" - Práctica Profesional 2015-235, 1

(2) El accionar del funcionario debe adecuarse al criterio vertido en el "Código de Éticadel Personal de la Administración Federal de Ingresos Públicos"(http://www.afip.gob.ar/institucional/Documentos/839Disp16307afip.pdf)

(3) VILLEGAS, Héctor - Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario - Ed.

Depalma - Bs. As., 1995 - Op. cit. pág. 359(4) Con relación a los "terceros", la facultad debe limitarse a aquellos supuestos

estrictamente necesarios y dentro de los límites en que la información sea útil

(5) Verbalmente o por escrito, según ésta estime conveniente, y dentro de un plazo que sefije prudencialmente en atención al lugar del domicilio del citado

(6) DÍAZ SIEIRO, Horacio D.; VELJANOVICH, Rodolfo D. y BERGROTH, Leonardo -Procedimiento Tributario - Ed. Macchi - Bs. As., 1994 - Op. cit. pág. 293

(7) CELDEIRO, Ernesto; GADEA, María de los Ángeles e IMIRIZALDU, Juan José -Procedimiento Tributario - Ed. Errepar - Bs. As., 2012 - Op. cit. pág. 287

(8) BO: 8/10/2014

(9) BO: 19/12/2014(10) "Guido, Mario M." - Corte Suprema de Justicia de la Nación (en adelante, CSJN) -

4/5/1993

(11) "Gambaro, Francisco Isidoro" - CSJN - 28/9/1993

(12) GIULIANI FONROUGE, Carlos M. y NAVARRINE, Susana C. - ProcedimientoTributario - Ed. Depalma, 6º ed. - Bs. As., 1995 - Op. cit. pág. 251; y GARCÍA VIZCAÍNO,Catalina - Derecho Tributario, T. II - Ed. Depalma - Bs. As., 1997 - Op. cit. pág. 17

(13) "La Esperanza SCC" - Cámara Nacional de Apelaciones en lo ContenciosoAdministrativo Federal (en adelante, CNACAFed.) - Sala IV - 28/12/2009

(14) Recuérdese que el último párrafo del artículo 33 de la Ley 11.683 establece que loslibros y la documentación deberán permanecer a disposición del fisco en el domicilio fiscal

(15) GIULIANI FONROUGE, Carlos M. y NAVARRINE, Susana C.; ob. cit.; pág. 250

(16) "Bodegas y Viñedos Castro Hnos. SA" - CSJN - 15/3/1967

(17) Villegas, Héctor; ob. cit..; pág. 363

(18) Remitimos al lector al punto IV.1.1., donde nos referimos a las actas y su valorprobatorio

(19) Cfr. artículo 50 del reglamento de la Ley 11.683

(20) El Tribunal Cimero, en autos "Yemal, Jorge y otros", de fecha 17/3/1998, ha exigidoque debe haber una correcta fundamentación tanto en la solicitud como en la denegatoria dela orden de allanamiento; sin embargo, ello no implica que el Juez termine dictando unasentencia, sino que lo que debe hacer es limitarse a exponer de forma clara las razones quemotivaron la conclusión a la que, en definitiva, arribe (del dictamen del Procurador Fiscal



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que los Dres. Lorenzetti y Highton de Nolasco hacen suyo en su voto en disidencia en autos"Fernández, Daniel" - CSJN - 25/9/2007)

(21) "Benzadón, Héctor C." - CSJN - 6/8/1998

(22) DÍAZ SIEIRO, Horacio D.; VELJANOVICH, Rodolfo D. y BERGROTH,Leonardo; ob. cit.; pág. 297

(23) "Casal, Alfredo Enrique" - CSJN - 10/12/1998

(24) Cfr. los términos de los artículos 224, in fine, y 225 del actual Código Procesal Penal(en adelante, CPP)

(25) Cfr. artículo 227 del CPP

(26) "Magnoni, Walter A. y otro" - Cámara Nacional de Apelaciones en lo PenalEconómico (en adelante, CNAPE) - Sala A - 27/8/1983

(27) Por ejemplo, CNAPE - Sala B: "Schvartzman, Hugo Jacobo y otros" - 19/12/2000 y"Yemal, Jorge G. y otros" - 22/6/1998; y "Ramírez Sánchez, Sigfrido" - CNACAFed. - SalaII - 21/5/1991, etc.

(28) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o másoperaciones

(29) No se encontraren inscriptos como contribuyentes

(30) BO: 6/7/2005

(31) Ver, para mayor información, CAPELLANO, Luis María: "Facultades deverificación y fiscalización. Aspectos vinculados con normas de facturación" - PrácticaProfesional 2015-232 y Enfoques 2015 (marzo), 85

(32) Ver IV.3 del presente artículo

(33) Referido al procedimiento en torno al acta de comprobación

(34) Ver IV.5.1 del presente artículo

(35) "Mayro SA" - CNAPE - Sala B - 22/9/2008


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