FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI BILANCA RAČUN DOBITI I GUBITKA IZVJEŠTAJ O NOVČANOM TOKU

FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI

BILANCA

RAČUN DOBITI I GUBITKA

IZVJEŠTAJ O NOVČANOM TOKU

IZVJEŠTAJ O PROMJENI VLASNIČKE GLAVNICE

BILJEŠKE

Prezentiranje financijskih izvještaja i računovodstvene politike

• MRS 1, Prezentiranje financijskih izvještaja, osnovni je standard kojim se zaokružuju zahtjevi za prezentiranje financijskih izvještaja, a koji uključuje njihovu svrhu, oblik, sadržaj i strukturu.

• Odrednice ovog standarda najuže su povezane sa standardima: – MRS 8, Računovodstvene politike, promjene

računovodstvenih politika i pogreške, – IFRS- om 5, Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i

ukidanju poslovanja, te – IFRS 1, Prva primjena IFRS-a, bez čijih se odrednica

MRS 1 ne može samostalno raspraviti.

Osnovne odrednice MRS-a 1

• osigurava okvir financijskog izvješćivanja kroz primjenu odredaba svih standarda jer se samo na taj način daje fer učinak transakcija;

• temeljni kriteriji za klasificiranje obveza kao tekućih i dugoročnih jesu uvjeti koji postoje na dan bilanciranja;

• zabranjuje se iskazivanje stavaka u računu dobiti i gubitka kao «izvanrednih»;

• utvrđuje se objava menadžerskih procjena u procesu prihvaćanja računovodstvenih politika, posebno onih koje se odnose na procjene koje mogu imati značajan učinak na svote priznate u financijskim izvještajima, i

• određuje se objava ključnih izvora u procjeni neizvjesnih događaja na dan bilanciranja koje sadrže visoki rizik da će uzrokovati značajne korekcije knjigovodstvenih vrijednosti imovine i obveza u sljedećoj financijskoj godini.

Ostala obilježja MRS-a 1

• ističe se da fer prezentiranje ovisi o striktnom pridržavanju odrednica svih standarda i svih tumačenja standarda,

• dopušta se «relevantni regulatorni okvir» kojim se neće dopustiti izbjegavanje fer prezentiranja, i onda kad poduzeće to smatra neophodnim;

• postavljanje zahtjeva za prezentiranjem rezultata poslovnih aktivnosti u temeljni izvještaj račun dobiti i gubitka,

• uključivanje definiranja pojma materijalno značajnih pozicija,

• povezivanje s MRS-om 8,• drugačiji pristup iskazivanju dijela dobiti koji je

raspodijeljen manjinskim ulagateljima u temeljnom izvještaju računu dobiti i gubitka.

Svrha financijskih izvještaja

Pružanje informacija o poduzeću, i to o njegovoj:

• imovini,• obvezama,• glavnici,• prihodima i rashodima, uključujući dobitke

i gubitke,• ostalim promjenama glavnice,• novčanim tokovima.

Učestalost financijskih izvještaja

• Zahtijeva se najmanje godišnje financijsko izvješćivanje.

• Ukoliko izvještaji obuhvaćaju razdoblje kraće ili dulje od godine dana, treba navesti:

– razloge zbog kojih je razdoblje dulje ili kraće od godine dana, i

– činjenicu da usporedne svote u računu dobiti i gubitka, izvještaju o promjeni glavnice i novčanim tokovima nisu usporedive.

RAZVRSTAVANJE PODUZENIKA U RH

Poduzetnici se razvrstavaju na:

1. male poduzetnike 2. srednje poduzetnike 3. velike poduzetnike

Kriteriji razvrstavanja:

1. iznos ukupne aktive 2. iznos prihoda 3. prosječan broj radnika tijekom poslovne godine

Klasifikacija poduzetnika

1. MALI PODUZETNICI su oni koji ne prelaze dva od sljedećih uvjeta:

a. ukupna aktiva 32.500.000,00 kuna b. prihod 65.000.000,00 kuna c. prosječan broj radnika tijekom poslovne godine 50

2. SREDNJI PODUZETNICI su oni koji prelaze dva uvjeta iz stavka 2. ovog članka, ali ne prelaze dva od sljedećih uvjeta:

a. ukupna aktiva 130.000.000,00 kuna b. prihod 260.000.000,00 kuna c. prosječan broj radnika tijekom poslovne godine 250

3. VELIKI PODUZETNICI su oni koji prelaze dva uvjeta za klasifikaciju srednjih poduzetnika 4. VELIKI PODUZETNICI su i banke, štedne banke, stambene štedionice, institucije za elektronički novac, društva za osiguranje, leasing društva, društva za upravljanje investicijskim fondovima, i zasebna imovina bez pravne osobnosti kojom oni upravljaju, društva za upravljanje investicijskim fondovima i imovina investicijskih fondova s pravnom osobnosti, društva za upravljanje obveznim odnosno dobrovoljnim mirovinskim fondovima i zasebna imovina kojom oni upravljaju te mirovinska osiguravajuća društva.

Dijelovi financijskog izvješća

• bilanca,• račun dobiti i gubitka,• izvještaj o promjeni glavnice,• izvještaj o novčanim tokovima, i• bilješke koje sadrže i sumarni pregled

značajnih računovodstvenih politika.

Usporedne informacije

- Za sve stavke financijskih izvještaja obvezan je i prikaz svih stavaka prethodnog razdoblja. - Komparativne informacije zahtijevaju se i za narativne i opisne informacije ukoliko su značajne za razumijevanje pozicija financijskih izvještaja. - Reklasifikacija usporednih informacija zahtijeva se kod:

- promjene računovodstvenih politika, - ispravaka pogrešaka prethodnog razdoblja, - kod izdvajanja dijela dugotrajne imovine za prodaju i

ukidanje poslovanja koja se koristi za segment poslovanja koji će se ukinuti.

BILANCA

• Bilanca je statički računovodstveni, odnosno financijski izvještaj koji prikazuje vrijednosno stanje imovine, dugova i glavnice na dan bilanciranja.• Zadaća bilance je utvrditi imovinsko stanje, financijske tijekove i financijsku situaciju u poduzeću.• Struktura bilance ovisi o prihvaćenom kriteriju razvrstavanja pozicija bilance koji može biti:

u aktivi: u pasivi: - funkcionalnost - namjena - likvidnost i sigurnost - ročnost (dospjelost)

Bilančna načela

Bilančna načela posredno ili neposredno utječu na bilancu. To su: - načelo tvrtke, - vremensko razdoblje, - načelo izjašnjavanja u novcu, - objektivnost, - bilančna jasnoća, - bilančni kontinuitet, - zaštita vjerovnika.

Vrste bilance

Prema vremenu: - proračunske - obračunske Obračunske bilance: - početna bilanca, - zaključna bilanca, - probna bilanca, - podbilanca, - skraćena bilanca, - inventurna bilanca, - primopredajna bilanca, - likvidacijska bilanca, - fuzijska bilanca, - djelidbena bilanca, - sanacijska bilanca, - stečajna bilanca, - konsolidirana bilanca, - zbrojna bilanca.

Prema odluci o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih izvještaja NN xx/06 objavljen je sljedeći obvezan

sadržaj bilance

BILANCA

AKTIVA A. POTRAŽIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAĆENI KAPITAL B. DUGOTRAJNA IMOVINA I. NEMATERIJALNA IMOVINA 1. izdaci za razvoj 2. koncesije, patenti, licencije, robne i uslužne marke, software i ostala prava 3. goodwill 4. predujmovi za nematerijalna sredstva 5. nematerijalna imovina u pripremi 6. ostala nematerijalna imovina II. MATERIJALNA IMOVINA 1. zemljište 2. građevinski objekti 3. postrojenja i oprema 4. alati, pogonski inventar i transportna imovina 5. biološka imovina 6. predujmovi za materijalnu imovinu 7. materijalna imovina u pripremi 8. ostala materijalna imovina 9. ulaganja u nekretnine III. FINANCIJSKA IMOVINA 1. udjeli (dionice) kod povezanih poduzetnika 2. dani zajmovi povezanim poduzetnicima 3. sudjelujući interesi (udjeli) 4. ulaganja u vrijednosne papire 5. dani zajmovi, depoziti i slično 6. vlastite dionice i udjeli 7. ostala dugotrajna financijska imovina IV. POTRAŽIVANJA 1. potraživanja od povezanih poduzetnika 2. potraživanja po osnovi prodaje na kredit 3. ostala potraživanja

C. KRATKOTRAJNA IMOVINA I. ZALIHE 1. sirovine i materijal 2. proizvodnja u tijeku 3. nedovršeni proizvodi i poluproizvodi 4. gotovi proizvodi 5. trgovačka roba 6. predujmovi za zalihe 7. ostala imovina namijenjena prodaji II. POTRAŽIVANJA 1. potraživanja od povezanih poduzetnika 2. potraživanja od kupaca 3. potraživanja od sudjelujućih poduzetnika 4. potraživanja od zaposlenika i članova poduzetnika 5. potraživanja od države i drugih institucija 6. ostala potraživanja III. FINANCIJSKA IMOVINA 1. udjeli (dionice) u povezanim poduzetnika 2. dani zajmovi povezanim poduzetnicima 3. sudjelujući interesi (udjeli) 4. ulaganja u vrijednosne papire 5. dani zajmovi, depoziti i slično 6. vlastite dionice i udjeli 7. ostala financijska imovina IV. NOVAC U BANCI I BLAGAJNI D. PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I OBRAČUNATI PRIHODI E. GUBITAK IZNAD KAPITALA F. UKUPNA AKTIVA G. IZVANBILANČNI ZAPISI

PASIVA A. KAPITAL I REZERVE I. TEMELJNI (UPISANI) KAPITAL II. KAPITALNE REZERVE III. REZERVE IZ DOBITI 1. zakonske rezerve 2. rezerve za vlastite dionice 3. statutarne rezerve 4. ostale rezerve IV. REVALORIZACIJSKE REZERVE V. ZADRŽANA DOBIT ILI PRENESENI GUBITAK 1. zadržana dobit 2. preneseni gubitak VI. DOBIT ILI GUBITAK POSLOVNE GODINE 1. dobit poslovne godine 2. gubitak poslovne godine B. REZERVIRANJA 1. rezerviranja za mirovine, otpremnine i slične obveze 2. rezerviranja za porezne obveze 3. druga rezerviranja

C. DUGOROČNE OBVEZE 1. obveze prema povezanim poduzetnicima 2. obveze za zajmove, depozite i slično 3. obveze prema bankama i drugim financijskim institucijama 4. obveze za predujmove 5. obveze prema dobavljačima 6. obveze po vrijednosnim papirima 7. ostale dugoročne obveze D. KRATKOROČNE OBVEZE 1. obveze prema povezanim poduzetnicima 2. obveze za zajmove, depozite i slično 3. obveze prema bankama i drugim financijskim institucijama 4. obveze za predujmove 5. obveze prema dobavljačima 6. obveze po vrijednosnim papirima 7. obveze prema zaposlenicima 8. obveze za poreze, doprinose i slična davanja pristojbe 9. obveze po osnovi udjela u rezultatu 10. obveze po osnovi dugotrajne imovine namijenjene prodaji 10. ostale kratkoročne obveze E. ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I PRIHOD BUDUĆEGA RAZDOBLJA F. UKUPNO PASIVA G. IZVANBILANČNI ZAPISI

DODATAK BILANCI A. KAPITAL I REZERVE 1. pripisano imateljima kapitala matice 2. pripisano manjinskom interesu Napomena 1. Dodatak bilanci popunjavaju poduzetnici koji sastavljaju konsolidirane godišnje financijske izvještaje Napomena 2. Prilikom razvrstavanja poduzetnika, sukladno članku 3. Zakona o računovodstvu, ne uzima se u zbroju aktive iznos gubitka iznad kapitala

RAČUN DOBITI ILI GUBITKA

Račun dobiti ili gubitka (engl. «Profit and loss account»), prikazuje prihode i rashode te financijski rezultat ostvaren u određenom obračunskom razdoblju.

Zajedno s bilancom, izvješćem o promjeni glavnice, izvješćem o novčanom tijeku i računovodstvenim politikama te bilješkama uz financijska izvješća čini temeljna financijska izvješća za poduzetnika koji obavlja gospodarsku djelatnost s ciljem stjecanja dobitka.


Između bilance, kao statičkog računovodstvenog izvješća, i računa dobitka i gubitka, kao dinamičkog izvješća, postoji čvrsta povezanost. Naime, promjene koje se u obračunskom razdoblju javljaju na vrijednosti i strukturi imovine, obveza i glavnice (kapitala) imaju za posljedicu pojavu prihoda i rashoda pri čemu se:

a) nastanak prihoda javlja kao posljedica povećanja vrijednosti određenih oblika imovine ili kao smanjenje vrijednosti određenih oblika obveza kojima se uvećava glavnica

b) nastanak rashoda javlja kao posljedica smanjenja vrijednosti određenih oblika imovine ili kao povećanje vrijednosti određenih oblika obveza kojima se umanjuje glavnica.


• Prema MRS-u 1 – Prezentiranje financijskih izvješća predviđeno je sastavljanje računa dobiti ili gubitka primjenom:

• metode prirodnih vrsta troškova, ili• metode troškova prodanih učinaka (proizvoda).

Sadržaj Računa dobiti ili gubitka prema MRS-u 1 – klasifikacija prema vrstama troškova

20x2. 20x1. PRIHODI x x Ostali prihodi x x Promjene zaliha gotovih proizvoda i proizvodnje u tijeku

(x) (x)

Prihodi od kapitaliziranja vlastitih proizvoda uzetih za vlastite potrebe

x x

Utrošene sirovine i materijal (x) (x) Rashodi od primanja zaposlenima (x) (x) Amortizacija (x) (x) Umanjenje nekretnina / postrojenje i opreme (x) (x) Ostali rashodi (x) (x) Troškovi financiranja (x) (x) Udio u dobiti pridruženih društava x x DOBIT PRIJE POREZA x x Porez na dobit (x) (x) DOBIT RAZDOBLJA x x Raspodijeljeno: Matičnom poduzeću x x Manjinskim dioničarima x x x x

Sadržaj Računa dobiti ili gubitka prema MRS-u 1 – klasifikacija prema funkcijama rashoda

20x2. 20x1. PRIHODI x x Troškovi prodanih proizvoda i usluga (x) (x) Bruto dobit x x Ostali prihodi x x Troškovi distribucije (x) (x) Rashodi administracije (x) (x) Ostali rashodi (x) (x) Troškovi financiranja (x) (x) Udio u dobiti pridruženih društava x x DOBIT PRIJE POREZA x x Porez na dobit (x) (x) DOBIT RAZDOBLJA x x Raspodijeljeno: Matičnom poduzeću x x Manjinskim dioničarima x x x x

Objave uz račun dobiti ili gubitka

Posebno je važno objaviti i slijedeće stavke uz račun dobiti i gubitka pod uvjetom da su značajne:

- ispravak vrijednosti zaliha do neto utržive vrijednosti i umanjenje vrijednosti NPO do nadoknadivog iznosa, te vraćanje ranijeg umanjenja vrijednosti,

- rezerviranja za aktivnosti restrukturiranja i ukidanje rezerviranja,

- prodaja NPO, - prodaja uloga, - prekid poslovanja, - ukidanje ostalih rezerviranja.


sadržaj računa dobiti i gubitka

RAČUN DOBITI I GUBITKA I. POSLOVNI PRIHODI 1. prihodi od prodaje 2. prihodi na temelju upotrebe vlastitih proizvoda, roba i usluga 3. ostali poslovni prihodi II. POSLOVNI RASHODI 1. promjena vrijednosti zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda 2. materijalni troškovi

a) troškovi sirovina i materijala b) troškovi prodane robe

c) ostali vanjski troškovi 3. troškovi osoblja

a) neto plaće i nadnice b) troškovi poreza i doprinosa iz plaća c) doprinos na plaće

4. amortizacija 5.ostali troškovi 6. vrijednosno usklađivanje

a) dugotrajne imovine (osim financijske imovine) b) kratkotrajne imovine (osim financijske imovine)

7. rezerviranja 8. ostali poslovni rashodi

III. FINANCIJSKI PRIHODI 1. Kamate, tečajne razlike, dividende i slični prihodi iz odnosa s povezanim poduzetnicima 2. Kamate, tečajne razlike, dividende i slični prihodi iz odnosa s nepovezanim poduzetnicima i drugim osobama 3. dio prihoda od pridruženih poduzetnika i sudjelujućih interesa 4. nerealizirani dobici (prihodi) 5. ostali financijski prihodi IV. FINANCIJSKI PRIHODI 1. Kamate, tečajne razlike, dividende i slični prihodi iz odnosa s povezanim poduzetnicima 2. Kamate, tečajne razlike, dividende i slični prihodi iz odnosa s nepovezanim poduzetnicima i drugim osobama 4. nerealizirani gubici (rashodi) financijske imovine 5. ostali financijski prihodi V. IZVANREDNI - OSTALI PRIHODI VI. IZVANREDNI - OSTALI RASHODI VII. UKUPNI PRIHODI VIII. UKUPNI RASHODI IX. DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA 1. dobit prije oporezivanja 2. gubitak prije oporezivanja X. POREZ NA DOBIT XI. DOBIT ILI GUBITAK RAZDOBLJA 1. dobit razdoblja 2. gubitak razdoblja XII. DOBIT ILI GUBITAK RAZDOBLJA 1. pripisano imateljima kapitala matice 2. pripisano manjinskom interesu Napomena: Stavke pod brojem XII. dobit ili gubitak razdoblja popunjavaju poduzetnici koji sastavljaju konsolidirane financijske izvještaje

KRITERIJI ZA PRIZNAVANJE POJEDINIH VRSTA PRIHODA (prema MRS-u 18)

Prihod od prodaje proizvoda (robe) priznaje se: - kada je prodavatelj prenio na kupca značajni dio

rizika i koristi od proizvoda, - kada prodavatelj ne zadržava stalno pravo upravljanja

proizvodima u onom stupnju u kojem je povezano s vlasništvom, niti učinkovito kontrolira prodaju te robe,

- kada se iznos prihoda može izmjeriti, i - kada je vjerojatno da će ekonomske koristi povezane s

transakcijom prodaje pritjecati u poduzeće (naplativost potraživanja),

- kada se troškovi vezani uz nabavu ili proizvodnju predmeta kupoprodaje mogu pouzdano izmjeriti.

KRITERIJI ZA PRIZNAVANJE POJEDINIH VRSTA PRIHODA

MRS-a 18 nalaže zadovoljavanje svih navedenih uvjeta kako bi se prihod priznao.

Primjeri u kojima prodavatelj zadržava značajnu

kontrolu nad predmetom kupoprodaje jesu: - poduzeće zadržava obvezu otklanjanja posljedica

nezadovoljavajuće kvalitete nepokrivenu jamstvima, - naplata je uvjetovana ostvarenjem prihoda kupca

prodajom njegovih proizvoda, - predmet kupoprodaje treba još instalirati, a to još nije

učinjeno, - kupac ima pravo vratiti proizvod. Ako je bilo koji od navedenih uvjeta beznačajan prihod se priznaje.

Prodaja proizvoda po modelu fakturiraj i zadrži

Prodaja u kojoj se isporuka odlaže na zahtjev kupca, ali kupac preuzima vlasništvo i prihvaća fakturiranje. Prihod se priznaje: - kada je vjerojatno da će isporuka biti izvršena. - predmet prodaje identificiran je i spreman za isporuku

kupcu, - kupac zahtjeva odgodu isporuke, - primjenjuje se uobičajeni rokovi plaćanja. Prihod se ne priznaje ako postoji samo namjera stjecanja vlasništva.

Roba isporučena uz instaliranje i pregled

Prihod se priznaje ako: - je instaliranje po prirodi posla jednostavno (zbog provjere

ispravnosti) ili - se pregled obavlja samo radi konačnog određivanja

ugovorenih cijena.

Prodaja po tipu uz odobrenje ako je kupac ugovorio ograničeno pravo povrata

Prihod se priznaje ako: - je kupac formalno prihvatio isporuku ili - je roba isporučena, a vrijeme reklamacije je isteklo.

Ostali kriteriji priznavanja prihoda – posebni slučajevi

Konsignacijska prodaja. Provizija se priznaje kada je roba prodana konačnom kupcu i kada je naplaćena. Rezervirana prodaja prema kojoj se roba isporučuje tek kada kupac izvrši cjelokupno plaćanje koje se vrši u obrocima. Narudžbe kod kojih je plaćanje primljeno unaprijed za proizvode kojih nema na zalihi. Prihod se priznaje kada se proizvodi isporuče kupcu. Ugovor o prodaji i otkupu prema kojem prodavatelj ugovorno prihvaća kasnije otkupiti iste proizvode ili kada prodavatelj ima kupovnu opciju za otkup ili kupac ima prodajnu opciju da zahtjeva od prodavatelja otkup proizvoda. Transakcija je financijski aranžman u kojem se ne realizira prihod i primjenjuje se MRS 39.

Prihodi od pružanja usluga

Prihodi se priznaju:

- tek kada je moguće pouzdano izmjeriti svotu prihoda,

- kada je vjerojatno da će ekonomske koristi u svezi s transakcijom pritjecati u poduzeće,

- kada je moguće pouzdano izmjeriti stupanj dovršenosti usluge na dan bilanciranja i

- kada je moguće pouzdano utvrditi troškove koji su nastali u svezi s transakcijom.

Prema tome, prihodi od pružanja usluga mjere se prema stupnju dovršenosti usluge na dan bilanciranja. Metodu postotne dovršenosti primjenjuje i MRS 11 - Ugovor o izgradnji.

Ako se usluge obavljaju tijekom određenog razdoblja i sastoje se od više radnji, prihodi se također priznaju prema postotku dovršenosti i najčešće se, iz praktičnih razloga, priznaju ravnomjerno. Ako je jedna radnja značajnija od druge, priznavanje prihoda se odgađa do izvršenja te radnje.

Kada se ishod pružanja usluga ne može pouzdano izmjeriti, prihod se treba priznati samo u visini nastalih rashoda za koje se očekuje da će se nadoknaditi.

Ostali prihodi

Prihodi od kamata priznaju se razmjerno vremenu kada su kamate nastale, uzimajući u obzir stvarni prinos na sredstva, tj. ugovorenu kamatnu stopu.

Prihodi od tantijema bilježe se nastankom poslovnog događaja, sukladno zaključenom ugovoru.

Prihod od dividende priznaje se u trenutku kada je utvrđeno dioničarevo pravo na naplatu dividende.

IZVJEŠTAJ O NOVČANOM TIJEKU MRS 7

Novčani tok sastoji se od priljeva i odljeva novca i novčanih ekvivalenata. Iskazuje sposobnost poduzeća da svojim aktivnostima generira novac i potrebu poduzeća za novcem. Aktivnosti kojima se ostvaruju priljevi i odljevi: - Poslovne aktivnosti: aktivnosti kojima se ostvaruju prihodi (prodaja proizvoda, usluga, robe). Primici se ostvaruju naplatom prodanog, a isplate na potrebe za njihovu proizvodnju i nabavu. - Investicijske aktivnosti: aktivnosti stjecanja i otuđivanja dugotrajne imovine (nematerijalne imovine, materijalne imovine i uloga). - Financijske aktivnosti: aktivnosti pribavljanja izvora financiranja poduzeća i podmirenja obveza po ovim izvorima (vlasničko i dužničko financiranje poduzeća).

Koristi od informacija o novčanom tijeku

a) promjena neto imovine, b) ocjena financijske strukture, c) procjena ostvarenja novčanih tokova u budućnosti, d) povećanje usporedivosti različitih subjekata eliminiranjem učinaka različitih računovodstvenih politika, e) sposobnost poduzeća da generira novac.

Priljevi i odljevi poslovnih aktivnosti

Priljevi od: Odljevi na: Prodaja robe i pružanje usluga Isplate dobavljačima za robu i usluge Tantijeme, naknade, provizije Isplate zaposlenicima i za račun

zaposlenika Primici od osiguranja za odštetne zahtjeve i druge police osiguranja

Isplate osiguravajućim poduzećima za premije, anuitete i ostalo

Povrati poreza Isplate poreza Ostali priljevi prema ugovorima za poslovne i trgovačke svrhe

Isplate prema ugovorima za poslovne i trgovačke svrhe

Priljevi i odljevi investicijskih aktivnosti

Priljevi od: Odljevi na: Prodaja dugotrajne imovine Kupnja dugotrajne imovine Priljevi od prodaje vlasničkih i dužničkih instrumenata drugih poduzeća i udjela u zajedničkim poduhvatima

Odljevi za stjecanje vlasničkih i dužničkih instrumenata drugih poduzeća i udjela u zajedničkim poduhvatima

Primici od naplate zajmova i predujmova Predujmovi i zajmovi dani drugim strankama

Priljevi od forward ugovora, terminskih ugovora, ugovora s opcijom, izuzev ugovora koji se drže za poslovne ili trgovačke

Odljevi za forward ugovore, terminske ugovore, ugovore s opcijom, izuzev ugovora koji se drže za poslovne ili trgovačke

Priljevi i odljevi financijskih aktivnosti

Priljevi od: Odljevi na: Izdavanje dionica i drugih vlasničkih instrumenata

Isplate vlasnicima za iskup dionica poduzeća

Priljevi od zadužnica, zajmova, pozajmica, obveznica, hipoteke i drugih kratkoročnih i dugoročnih posudbi

Odljevi za otplate posuđenih iznosa

Odljevi za otplate po financijskim najmovima

Direktna metoda izvještavanja o novčanom tijeku

Novčani priljevi i odljevi razvrstavaju se na poslovne, ulagateljske i financijske aktivnosti sumiranjem podataka o priljevima i odljevima temeljem računovodstvenih evidencija u poduzeću o prometima na novčanim računima i računima novčanih ekvivalenata.


sadržaj izvještaja o novčanom tijeku (direktna metoda)

IZVJEŠTAJ O NOVČANOM TIJEKU (direktna metoda) NOVČANI TIJEK OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI

1. Novčani primici od kupaca 2. Novčani primici od tantijema, naknada, provizija i slično 3. Novčani primici od osiguranja za naknadu šteta 4. Novčani primici s osnove povrata poreza 5. Ostali novčani primici

I. Ukupno novčani primici od poslovnih aktivnosti

1. Novčani izdaci dobavljačima 2. Novčani izdaci za zaposlene 3. Novčani izdaci za osiguranje za naknade šteta 4. Novčani izdaci za kamate 5. Novčani izdaci za poreze 6. Ostali novčani izdaci

II. Ukupno novčani izdaci od poslovnih aktivnosti

A. NETO NOVČANI TIJEK OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI NOVČANI TIJEK OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI

1. Novčani primici od prodaje dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine 2. Novčani primici od prodaje vlasničkih i dužničkih financijskih instrumenata 3. Novčani primici od kamata 4. Novčani primici od dividendi 5. Ostali novčani primici od investicijskih aktivnosti

III. Ukupno novčani primici od investicijskih aktivnosti

1. Novčani izdaci za kupnju dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine 2. Novčani izdaci za kupnju vlasničkih i dužničkih financijskih instrumenata 3. Ostali novčani izdaci od investicijskih aktivnosti

IV. Ukupno novčani izdaci od investicijskih aktivnosti B. NETO NOVČANI TIJEK OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI

NOVČANI TIJEK OD FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI 1. Novčani primici od izdavanja vlasničkih i dužničkih financijskih instrumenata 2. Novčani primici od glavnice kredita, zadužnica, pozajmica i drugih posudbi 3. Ostali primici od financijskih aktivnosti

V. Ukupno novčani primici od financijskih aktivnosti

1. Novčani izdaci za otplatu glavnice kredita i obveznica 2. Novčani izdaci za isplatu dividendi 3. Novčani izdaci za financijski najam 4. Novčani izdaci za otkup vlastitih dionica 5. Ostali novčani izdaci od financijskih aktivnosti

VI. Ukupno novčani izdaci od financijskih aktivnosti

C. NETO NOVČANI TIJEK OD FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI

UKUPNI NETO NOVČANI TIJEK

NOVAC I NOVČANI EKVIVALENTI NA POČETKU RAZDOBLJA

NOVAC I NOVČANI EKVIVALENTI NA KRAJU RAZDOBLJA

POVEĆANJE (SMANJENJE) NOVCA I NOVČANIH EKVIVALENATA

Napomena: primici s osnove kamata i dividendi mogu se razvrstavati i kao poslovne aktivnosti prema MRS 7 – dodatak A

Indirektna metoda izvještavanja o novčanom tijeku

Neto novčani tok poslovnih aktivnosti utvrđuje se usklađivanjem neto dobiti ili gubitka za učinke: - promjena zaliha, potraživanja i obveza, - nenovčane stavke (provizija, amortizacija, odgođeni porez, nerealizirani dobici i gubici koji se priznaju u RDG, neraspoređenu dobit i manjinske udjele, - sve stavke čiji su novčani učinci investicijski ili financijski novčani tok. Kamate i dividende - obično se prikazuju kao poslovne aktivnosti, no mogu se razvrstati i kao financijski ili ulagateljski novčani tokovi, budući da su to troškovi dobivanja financijskih resursa ili prihoda od ulaganja. Porez na dobit - može se razvrstati po aktivnostima, ako nije nepraktično.


sadržaj izvještaja o novčanom tijeku (indirektna metoda)

IZVJEŠTAJ O NOVČANOM TIJEKU (indirektna metoda) NOVČANI TIJEK OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI

1. Dobit prije poreza 2. Amortizacija 3. Povećanje kratkoročnih obveza 4. Smanjenje kratkotrajnih potraživanja 5. Smanjenje zaliha 6. Ostalo povećanje novčanog tijeka

I. Ukupno povećanje novčanog tijeka od poslovnih aktivnosti

1. Smanjenje kratkoročnih obveza 2. Povećanje kratkotrajnih potraživanja 3. Povećanje zaliha 4. Ostalo smanjenje novčanog tijeka

II. Ukupno smanjenje novčanog tijeka od poslovnih aktivnosti

A. NETO NOVČANI TIJEK OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI NOVČANI TIJEK OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI

1. Novčani primici od prodaje dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine 2. Novčani primici od prodaje vlasničkih i dužničkih financijskih instrumenata 3. Novčani primici od kamata 4. Novčani primici od dividendi 5. Ostali novčani primici od investicijskih aktivnosti

III. Ukupno novčani primici od investicijskih aktivnosti

1. Novčani izdaci za kupnju dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine 2. Novčani izdaci za kupnju vlasničkih i dužničkih financijskih instrumenata 3. Ostali novčani izdaci od investicijskih aktivnosti

IV. Ukupno novčani izdaci od investicijskih aktivnosti

B. NETO NOVČANI TIJEK OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI

NOVČANI TIJEK OD FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI 1. Novčani primici od izdavanja vlasničkih i dužničkih financijskih instrumenata 2. Novčani primici od glavnice kredita, zadužnica, pozajmica i drugih posudbi 3. Ostali primici od financijskih aktivnosti

V. Ukupno novčani primici od financijskih aktivnosti

1. Novčani izdaci za otplatu glavnice kredita i obveznica 2. Novčani izdaci za isplatu dividendi 3. Novčani izdaci za financijski najam 4. Novčani izdaci za otkup vlastitih dionica 5. Ostali novčani izdaci od financijskih aktivnosti

VI. Ukupno novčani izdaci od financijskih aktivnosti

C. NETO NOVČANI TIJEK OD FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI

UKUPNI NETO NOVČANI TIJEK

NOVAC I NOVČANI EKVIVALENTI NA POČETKU RAZDOBLJA

NOVAC I NOVČANI EKVIVALENTI NA KRAJU RAZDOBLJA

POVEĆANJE (SMANJENJE) NOVCA I NOVČANIH EKVIVALENATA

Napomena: primici s osnove kamata i dividendi mogu se razvrstavati i kao poslovne aktivnosti prema MRS 7 – dodatak A

Povezanost bilance i izvještaja o novčanom tijeku

= ili ili odnosno: = ili ili

Povećanje novca i novčanih ekvival.

Povećanje obveza

Povećanje kapitala

Smanjenje nenovčanih oblika imovine

Smanjenje novca i novčanih ekvival.

Smanjenje obveza

Smanjenje kapitala

Povećanje nenovčanih oblika imovine

IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA KAPITALA

- Izvještaj o promjeni kapitala jedan je od temeljnih standardnih financijskih izvještaja i njegovo je sastavljanje obvezno (MRS 1) za sva poduzeća. - Njime se prikazuju sve promjene glavnice koje su se dogodile u obračunskom razdoblju. - Ovim se izvještajem prikazuju ne samo promjene glavnice nastale ulogom vlasnika, zaradom (gubitkom) i povlačenjem, već i rezultat gospodarskih aktivnosti koje povećavaju ili smanjuju glavnicu. - Podaci ovog izvještaja podižu kvalitetu informacija upućenih vlasnicima, ali i ostalim korisnicima.

Sadržaj izvještaja o promjenama kapitala

Izvještaj o promjenama kapitala može imati dva temeljna oblika:

1. Izvještaj o svim promjenama glavnice;

2. Izvještaj o dobicima i gubicima koji nisu priznati u RDG-u. Neovisno o obliku izvještaja o promjeni glavnice, moguće ga je razvrstati u tri osnovna dijela:

a) dio koji se odnosi na kapitalne transakcije poduzeća s vlasnicima poduzeća b) dio koji se odnosi na povećanja i smanjenja glavnice nastalih kao rezultat uspješnosti poslovanja

c) korekcije glavnice za nerealizirane i nepriznate dobitke i gubitke koje se sastoje od: - učinaka revalorizacije; - učinaka promjena tečajeva stranih valuta po ulozima; - učinaka primjena računovodstvenih politika.

Sadržaj izvještaja o promjenama kapitala (MRS 1) Dionički

kapital Pričuve Pričuve za

tečajne razlike

Zadržana dobit

Ukupno Udjeli u dobiti

Ukupna glavnica

Saldo 31.12.2xx0. X X (X) X X X X

Promjena računovodstvene politike

(X) (X) (X) (X)

Korigirana bilanca X X (X) X X X X

Promjene u tekućoj godini (2xx1.)

Povećanje za revalorizaciju imovine

X X X X

Ulozi namijenjeni prodaji:

- Dobici i gubici od držanja imovine koji se pripisuju glavnici

(X) (X) (X)

- Dobici i gubici od držanja imovine koji se priznaju u RDG-u

(X) (X) (X)

Zaštita novčanog toka:

- Dobici i (gubici) pripisani glavnici

X X X X

- Dobici i (gubici) priznati u RDG-u

X X X X

- Priznati u inicijalnu vrijednost stavaka zaštite

(X) (X) (X)

Tečajne razlike iz poslovanja u inozemstvu

(X) (X) (X) (X)

Porez na stavke unijete u ili prenijete iz glavnice

(X) (X) (X) (X)

Neto dobit priznata izravno kao povećanje glavnice

X (X) X X X

Dobit tekućeg razdoblja X X X X

Ukupno priznati prihodi i rashodi razdoblja

X (X) X X X X


sadržaj izvještaja promjenama kapitala

IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA KAPITALA 1. Upisani kapital 2. Kapitalne rezerve 3. Rezerve iz dobiti 4. Zadržana dobit ili preneseni gubitak 5. Dobit ili gubitak tekuće godine 6. Revalorizacija dugotrajne materijalne imovine 7. Revalorizacija dugotrajne nematerijalne imovine 8. Revalorizacija financijske imovine raspoložive za prodaju 9. Ostala revalorizacija 10. Tečajne razlike s naslova neto ulaganja u inozemno poslovanje 11. Tekući i odgođeni porezi (dio) 12. Zaštita novčanog tijeka 13. Promjene računovodstvenih politika 14. Ispravak značajnih pogrešaka prethodnog razdoblja 15. Ostale promjene kapitala 16. Ukupno povećanje ili smanjenje kapitala

a) pripisano imateljima kapitala matice b) pripisano manjinskom interesu

Napomena: Redni broj 16.a i 16.b popunjavaju samo poduzetnici koji su obvezni izrađivati konsolidirane godišnje financijske izvještaje

BILJEŠKE UZ FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE

Bilješke uz financijske izvještaje podrobnije opisuju informacije prezentirane u financijskim izvještajima te prikazuju primijenjene računovodstvene politike na sve značajnije poslovne transakcije i događaje. Informacije prikazane u bilješkama nisu prikazane ni u kojem drugom financijskom izvještaju, a omogućuju dodatne analize poslovanja poduzeća koje su neophodne za istinito i fer izvješćivanje. Struktura bilježaka trebala bi biti postavljena sustavno, prema strukturi financijskih izvještaja koje pojašnjava, a svaka stavka bilance, računa dobiti i gubitka te izvještaja o novčanim tijekovima koja je podrobnije prikazana u bilješkama trebala bi imati oznaku koja ju povezuje s pripadajućom bilješkom.

Načela sastavljanja bilježaka

Potpunost – svi zakonski propisani podaci i objašnjenja koji su za vanjske korisnike relevantni;

Istinitost – podaci prihvaćeni od revizora;

Jasnoća – razumljivo i jasno iskazivanje;

Preglednost

Prijedlog za raščlanjivanje bilježaka

I dio – Obrazloženje i dodatni podaci uz bilancu i račun dobiti i gubitka

II dio – Utjecaj računovodstvenih politika na imovinu, dugove, glavnicu i rezultat poslovanja

III dio – Upravni odbor, poslovodstvo, nadzorni odbor

Računovodstvene politike

Računovodstvene politike trebale bi uključiti sljedeća područja: - priznavanje prihoda - načela konsolidacije - poslovne kombinacije - zajedničke poduhvate - amortizaciju materijalne i nematerijalne imovine - kapitaliziranje troškova posudbe - dugoročne ugovore o izgradnji - uloženu imovinu - financijske instrumente i uloge - najmove - troškove istraživanja i razvoja - zalihe - poreze, uključujući i odgođene poreze - rezerviranja - troškove nadoknada zaposlenicima - tečajne razlike i instrumente osiguranja od rizika (hedging) - određivanje poslovnih i funkcionalnih segmenata poslovanja i osnovicu alokacije

troškova između segmenata - definiciju novca i novčanih ekvivalenata - računovodstvo u inflaciji, i - državne potpore.

Documents

FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI BILANCA RAČUN DOBITI I GUBITKA IZVJEŠTAJ O NOVČANOM TOKU